-*новый или неперечисленный*-

Применениe подоходного налога



План.



История возникновения и практика применения подоходного налога.
Законодательная база.
Элементы подоходного налога.
Литература.



История возникновения и практика применения подоходного налога.
       Подоходный налог появился в общемировой практике давно  и  сейчас  он
действует почти во всех странах мира. Место его рождения  —  Великобритания.
Она ввела этот налог в  1978  году  как  временную  меру.  Но  с  1842  года
подоходный налог окончательно утвердился в английской налоговой практике.  В
других странах он функционирует с конца 19 начала 20 века.
       Русский экономист Озеров И.Х.  в  начале  нынешнего  столетия  кратко
сформулировал причины, побудившие страны ввести подоходный налог :
 . требования рабочего класса;
 . интерес развивающейся промышленности;
 . дефицит бюджета.
       Объектами   подоходного   налога   выступали   доходы    плательщиков
(физических лиц).  Исторически  сложились  2  формы  построения  подоходного
налога  :  шедулярная   и   глобальная.   Шедулярная   форма   появилась   в
Великобритании  и  предполагала  разделение  дохода  на  части  (шедулы)   в
зависимости  от  источника  дохода  (заработная  плата,  дивиденды,  рента),
обложение каждой шедулы происходило отдельно. Глобальная форма  предполагала
обложение совокупного дохода  плательщика  независимо  от  источника  дохода
(возникла в Пруссии).
       В настоящее время за рубежом облагается чистый доход  плательщика  за
минусом разрешенных законом вычетов и налоговых льгот, к  которым  относятся
необлагаемый минимум, профессиональные расходы, семейные скидки,  скидки  на
детей и иждивенцев, взносы в фонды  и  т.  п.  Список  исключений  в  разных
странах различен и зависит от национальных особенностей и традиций.  И  хотя
законодательство многих стран провозглашает  равные  возможности   для  всех
плательщиков в использовании  налоговых  скидок,  в  реальной  жизни  многие
льготы являются лишь привилегией  очень  состоятельных  слоев  населения.  В
развитых странах для  этих  групп  населения  из  получаемого  ими  валового
дохода исключаются :
 . взносы в благотворительные фонды;
 . отчисления на ведение избирательной компании;
 . членские взносы в деловые клубы и спортивные ассоциации и т. д.
       В Великобритании, ФРГ, Португалии освобождаются от обложения  разовые
пособия,  премии  руководителям,  в  Бельгии  и  Нидерландах  —  натуральные
материальные блага (домашняя прислуга, телохранители и пр.)
       В послевоенные годы в  развитых  странах  наблюдался  рост  налоговых
поступлений (в т.  ч.  и  подоходного  налога)  в  бюджет.  Это  объясняется
следующими фактами : номинальное повышение доходов  населения,  инфляционные
процессы и как следствие  этого  –  индексация  заработной  платы,  а  также
ужесточение контроля за платежами. В настоящее время в развитых странах  30-
40% всех доходов населения изымается  с  помощью  подоходного  налога.  Этот
налог стал массовым и распространяется на большинство членов общества.
       Ставки  подоходного  налога  построены  по  сложной   прогрессии.   В
последние  годы  произошло  резкое  сокращение  максимальных  ставок  и   их
количества, наметилась тенденция к более пропорциональному  налогообложению.
Это очень важно. При  подоходном  налогообложении  очень  трудно  рассчитать
оптимальные ставки налогов. Если ставки  высоки,  то  подрывается  стимул  к
нововведениям,  рискованным  проектам;  в  высоких  ставках  налогов  таится
опасность снижения  трудовой  активности  людей.  Американские  эксперты  во
главе с профессором Лаффером теоретически доказали, что  при  ставке  налога
более 50% резко снижается деловая  активность  фирм  и  населения  в  целом.
Трудно рассчитывать на  то,  что  можно  теоретически  обосновать  идеальную
шкалу  налогообложения  доходов.  Она  должна   быть   откорректирована   на
практике. Немаловажное значение  в  ее  справедливости  имеют  национальные,
психологические и культурные факторы.  Американцы,  например,  считают,  что
при такой шкале налогообложения, которая существует в Швеции —— 75%,  в  США
никто  бы  не  стал   вкладывать   капитал   в   производство.   Так,   рост
производственной активности в  США  после  налоговой  реформы  1986  года  в
значительной   степени   был   связан   со   снижением   предельных   ставок
налогообложения.  Таким  образом   кривая   Лаффера,   скорректированная   в
соответствии с реальностью, приобретает следующий вид :



Уровень дело-
вой активности



                     25      50     75     100           ставка
                                                             процента(%)



Высшая ставка налога должна находиться в пределах50-70%.
       Подоходный налог в России был введен 1916 году и  распространялся  на
граждан, чей доход превышал прожиточный минимум — 850 рублей в год.  Платежи
распределялись на 91 категорию граждан, ставки колебались от  минимальной  —
6 рублей (с дохода свыше 850 рублей до 900 рублей) до максимальной до  48000
рублей (с дохода свыше 400000 рублей). В период  натурализации  хозяйства  и
обесценения денег поступления  подоходного  налога  резко  снизились  и  его
практически отменили. При НЭПе  взимание  подоходного  налога  возобновилось
параллельно  с  имущественным  обложением  под  общим  названием  подоходно-
имущественный налог (1922 год).В  1943  году  был  введен  новый  подоходный
налог,  его  уплачивали  граждане  СССР,  имеющие  самостоятельный  источник
дохода, независимо от места проживания,  иностранные  граждане  и  лица  без
гражданства, получающие доходы на территории СССР.

                          1. Законодательная база.
       В настоящее время  порядок  налогообложения  доходов  граждан  России
регулируется Законом Российской Федерации «О подоходном налоге с  физических
лиц», принятый Верховным Советом Российской Федерации 7 декабря 1991 года  и
вступивший  в  силу  с  01.01.1992  года  с  изменениями  и  дополнениями  и
инструкцией  №35  Государственной  Налоговой  Службы  Российской   Федерации
(сейчас Министерство по налогам и сборам РФ)  по  применению  Закона  РФ  «О
подоходном налоге с физических лиц».
       Закон  о  подоходном  налоге  определяет  его  плательщиков,   объект
налогообложения,  доходы,  не  подлежащие  налогообложению,  ставки  налога,
порядок  исчисления  и  перечисления  налога  в   бюджет,   а   также   меры
ответственности за нарушение данного закона.
       За время действия данного закона в  него  были  внесены  изменения  и
дополнения Федеральными законами от 31.12.1997г. № 159-ФЗ и  от  21.07.1998г
№ 117-ФЗ. В них четко определена дата получения дохода  физическим  лицом  в
календарном году. Это сделано для  того  чтобы  начисление  дохода  без  его
выплаты  (например,  в  случае  задержки  заработной  платы)   не   являлось
основанием для включения начисленной суммы  в  совокупный  годовой  доход  и
удержания подоходного налога.
       Существенно изменен порядок предоставления физическим  лицам  вычетов
«на себя» и «на иждивенцев».  Сумма  вычетов  поставлена  в  зависимость  от
размера совокупного дохода, начисленного нарастающим итогом.

|Размер дохода, исчисленный с начала|Количество вычетов кратных МРОТ на |
|календарного года нарастающим      |гражданина и на иждивенца.         |
|итогом.                            |                                   |
|До 5000 руб. включительно          |2 МРОТ                             |
|От 5000 руб. 01 коп. до 20000 руб. |1 МРОТ                             |
|Свыше 20000 руб.                   |Вычеты не производятся             |

Начиная с 1998 года физическим лицам,  получающим  доходы  не  по  основному
месту работы, не предоставляются вычеты на суммы :
       удержанных взносов в Пенсионный Фонд;
       перечисленным по заявлениям граждан на благотворительные  цели  и  на
добровольное противопожарное страхование.
       Эти вычеты  будут  предоставлены  гражданам  только  при  подаче  ими
налоговых деклараций в налоговые органы по месту жительства.
       Также стоит обратить внимание на то, что если по  ранее  действующему
законодательству исчисление налог производилось в полных рублях,  а  копейки
независимо от их количества отбрасывались, то  начиная  с  1998  года  сумма
налога определяется в полных рублях. При этом менее 5  копеек  отбрасываются
, а 50 и более копеек округляются до полного рубля в сторону увеличения.
       Внесены  изменения  в   порядок   перечисления   налога.   По   ранее
действующему законодательству вся сумма налога  перечислялась  в  бюджет  по
месту  нахождения  организации.  В  настоящий  момент  головные  организации
обязаны  перечислять  налог  за  филиалы    и   другие   свои   обособленные
подразделения, не имеющие счетов в банках,  по  месту  нахождения  указанных
филиалов, одновременно с перечислением средств на оплату труда.
       Изменен  размер  пени.  Раньше   за   каждый   день   просрочки   при
несвоевременном перечислении  подоходного  налога  с  организации  взимались
пени в размере 0,5%, теперь ее размер будет составлять одну  трехсотую  долю
от ставки рефинансирования Центробанка России действующей в это  время.  Так
при ставке рефинансирования 60% размер пени составит 0,2% вместо 0,5.
       Наряду  с  Федеральным  Законом   в   России   действует   инструкция
Государственной налоговой службы Российской  Федерации  №35,  которая  носит
вспомогательный,  разъяснительный   характер   по   применению   «Закона   о
подоходном налоге с физических лиц».

       Элементы подоходного налога.
       Подоходный налог имеет статус федерального  налога.  Он  действует  и
взимается на всей  территории  России  на  основании  Закона  «О  подоходном
налоге с физических лиц» (см. выше).
       Плательщиками подоходного налога являются физические  лица  (граждане
Российской Федерации, граждане государств, входивших в состав бывшего  СССР,
граждане других государств и лица без гражданства), как  имеющие  так  и  не
имеющие постоянного местожительства в  Российской  Федерации.  К  гражданам,
которые рассматриваются как имеющие постоянное местожительства в  Российской
Федерации, относятся граждане находящиеся в  Российской  Федерации  в  общей
сложности не менее 183 дней в календарном году.
       Объектом  налогообложения  является  совокупный  доход  полученный  в
календарном году, как на территории Российской Федерации, включающей в  себя
территории ее субъектов, внутренние воды и территориальное  море,  воздушное
пространство над ними, а также экономическую зону и  континентальный  шельф,
так  и  за  пределами  Российской  Федерации  в  денежной  (в   рублях   или
иностранной валюте) и натуральной форме.
       Доходы в иностранной валюте для целей налогообложения пересчитываются
в рубли по  курсу  Центробанка  России,  действовавшему  на  дату  получения
дохода. Доходы,  полученные  в  натуральной  форме,  учитываются  в  составе
совокупного годового дохода по государственным регулируемым ценам, а при  их
отсутствии по свободным (рыночным) ценам на дату получения дохода.
       В состав совокупного  дохода  физических  лиц  включаются  заработная
плата, премии, другие  вознаграждения,  а  также  стоимость  материальных  и
социальных   благ,    предоставляемых    предприятием    (например,    суммы
единовременных  пособий  лицам,  уходящим  на  пенсию,  оплата  коммунально-
бытовых услуг, оплата проезда к  месту  работы  и  обратно,  оплата  питания
сотрудников и т. п.), их полный перечень приведен в Законе.
       Облагаемый налогом совокупный налог уменьшается на сумму удержанную в
Пенсионный Фонд Российской Федерации. Кроме того в совокупный годовой  доход
граждан не включаются :
       пособия выплачиваемые при рождении ребенка;
       пособия инвалидам с детства;
       пособия многодетным и одиноким матерям;
       выходные пособия выплачиваемые при увольнении;
       компенсационные выплаты работникам и т. д.
       (полный перечень приведен в законе)
       Также для ослабления тяжести подоходного налога и оказания  поддержки
некоторым   менее   защищенным   социальным   слоям   населения   в   законе
предусматривается освобождение от налогообложения  отдельных  видов  доходов
этих  граждан,  к  ним  относятся  Герои  Советского  Союза   и   Российской
Федерации, лица награжденные орденом Славы трех степеней,  инвалиды  войн  и
т. д. (см. Закон). Они имеют право на вычет 5-кратного  размера  минимальной
оплаты труда из совокупного дохода (см. Закон).
       Ставки подоходного налога с физических лиц. В России  принята  единая
шкала ставок для всех граждан независимо от источника дохода.

|Заработок        |Ставка подоходного налога  |Сумма подоходного налога|
|1. До 20000 руб. |12%                        |Пример: 19000 руб.      |
|                 |                           |2257 руб. 20 коп.       |
|2. От 20001 до   |2400 руб. +15% с суммы     |Пример: 37000 руб.      |
|40000 руб.       |превышающей 20000 руб.     |4894 руб. 50 коп.       |
|3. От 40001 до   |5400 руб. +20% с суммы     |Пример: 58000 руб.      |
|60000 руб.       |превышающей 40000 руб.     |8884 руб.               |
|4. От 60001 до   |9400 руб. + 25% с суммы,   |Пример: 78000 руб.      |
|80000 руб.       |превышающей 60000 руб.     |13706 руб.              |
|5. От 80001 до   |14400 руб. +30% с суммы,   |Пример: 99000 руб.      |
|100000 руб.      |превышающей 80000 руб.     |19803 руб.              |
|6. От 100001 руб.|20400 руб. +35% с суммы,   |Пример: 400000 руб.     |
|и выше           |превышающей 100000 руб.    |124000 руб.             |

       Порядок  исчисления  подоходного  налога  не  претерпел  значительных
изменений  с  1992  годом.  В  совокупный  доход  за  год   включаются   все
начисленные и выплаченные доходы того налогооблагаемого периода, за  который
они выданы, Подоходный налог исчисляется по следующей формуле :

       Н = [(С-?Л)* К]/100        , где

       Н – подоходный налог
       С – совокупный доход
       Л – законодательно установленные льготы
       К – ставка подоходного налога в %
       Подоходный налог подлежащий перечислению в бюджет  рассчитывается  по
следующей формуле :

       Н = [(С-?Л)* К]/100-Н1           , где

       Н1 – подоходный налог   с  физических  лиц  удержанный  в  предыдущем
периоде



       Литература.

       Галанина Е. Н. «Бухгалтер и налоги»  Москва., Финансы и  статистика.,
1998г.
       Окунева  Л.  П.  «Налоги  и  налогообложение  в  России»     Москва.,
Финстатинформ., 1996г.
       Закон «О подоходном налоге с физических лиц» от 07.12.1991г.
       Изменения и дополнения к Закону «О  подоходном  налоге  с  физических
лиц» №159-ФЗ от 31.12.1997г.
       Изменения и дополнения к Закону «О  подоходном  налоге  с  физических
лиц» №117-ФЗ от 21.07.1998г.
       Инструкция ГНС РФ №35 по применению Закона  Российской  Федерации  «О
подоходном налоге с физических лиц» от 29.06.1995г.



       ДОКЛАД : ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
       СДАВЛСЯ : ВЗФЭИ
       ПРЕПОДАВАТЕЛЬ : ФЕДОСЕЕВА С. П.
       СТУДЕНТ : ЛОБОВ


смотреть на рефераты похожие на "Применениe подоходного налога "