Экономическая теория

Ф. В. Езерский – русский бухгалтер-новатор


                МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
               ГОУ ВПО МАРИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  УНИВЕРСИТЕТ


                  КАФЕДРА БУХ. УЧЁТА, АНАЛИЗА И СТАТИСТИКИ



                                Р Е Ф Е Р А Т



             На тему: Ф. В. Езерский – русский бухгалтер-новатор



                                                      Выполнил: студент ЭКФ,



                                  БУ-21 Хакимьянов



                                 Радик Рифатович


                                 Проверила:

                                   старший преподаватель

                               Гаражкина Л. В.



                                 Йошкар-Ола
                                    2003


       Эта статья посвящена замечательному русскому бухгалтеру Фёдору
    Венедиктовичу Езерскому (1836-1916) . Он создал тройную русскую форму
  учета, которая позволяет определить финансовый результат на любой момент
      времени, что даёт возможность сделать данные учёта оперативными и
                                 значимыми.


                                                           Н. В. Валебникова


      Талант Ф. В. Езерского многогранен. Но большую часть своей жизни   он
посвятил  бухгалтерии:  созданию  тройной  системы  счетоводства  и  анализу
предшествующих ей систем.
       Человеку, учил  Ф. В. Езерский, необходимо соизмерять свои  расходы,
прилагая усилия к сокращению первых и увеличению вторых, а  “  задача  науки
счетоводства состоит в том, чтобы помочь человеку  видеть  во  всякое  время
положение своего состояния, как он живёт, - богатеет и беднеет, идёт ли  его
состояние к упадку или увеличению, на чём он проживает и на  чём  наживает”.

    Ф.  В.  Езерский  хотел  показать,   что  появление   русской   тройной
бухгалтерии явилось закономерным следствием развития счетоводства. Итак,  на
первоначальной  ступени  развития  встречались  способы  простого  пересчета
богатства. С возникновением письменности  появляется уже перепись  состояния
в денежных единицах. Отсюда в  книжное  счетоводство  вошла  так  называемое
инвентарная книга, или опись состояния  имущества.  Инвентарная  книга  была
построена по принципу баланса: в активе -  богатство, а в пассиве  –  долги,
которые  необходимо  погасить  (кредиторская  задолжность).  Разность  между
итогами “средства” и “долги” показывает величину  собственного  имущества  –
капитал.
      На второй ступени возникают заметки и записи долгов,  когда  долговые
отношения между  людьми  начали  повторятся  всё  чаще  и  чаще,  но  носили
временной характер. При простой системе счетоводства книга  долгов  получила
название “Главной”. Это по мнению  Ф.  В.  Езерского,  связано  с  тем,  что
наличие товаров и других ценностей можно  определить  путем  инвентаризации,
т. е. Даже если они не учитывались, данные о них можно  восстановить.  Долги
же  могут  быть  забыты  или  не  приняты  во  внимание,  т.  к.  не   имеют
материального подтверждения.
    На третьей ступени развития ведутся книги учёта материальных  ценностей
: кассовая, товарная, вексельная и.т.п.  При  простой  системе  счетоводства
страницы книг имели две  стороны:  одну  для  прихода  ценностей,  другую  –
расхода.
    На  четвёртой  ступени  Лука  Пачоли  предложил  систему  счетоводства.
Основанную на уравнениях. Суть двойной бухгалтерии в том,  чтобы  в  Главной
книге сумма всех записей в дебете равнялась сумме всех записей  кредита,  т.
е. равенство  дебета кредиту при двойной системе получается  из  внутреннего
содержания Главной  книги.  Именно  это  равенство  и  служит  отличительным
признаком двойной системы  от  всех  остальных  и  составляет  ,  по  мнению
Ф.В.Езерского ,  изобретение  Луки  Пачоли.  В  Главной  книге  при  двойной
системе открываются  систематические счета для каждой отрасли  и  отдельного
вида имущества: особо счёт акций , счёт кассы, счёт векселей, товаров и др.
    На пятой ступени английский бухгалтер Эдуард Джонс (1766-1838) более 40
лет в  разных  торговых  домах  вёл  по  двойной  системе  книги  и  не  раз
убеждался, что под достоверными балансами двойной системы могут быть  скрыты
очень грубые  хищения.  По  его  мнению,  двойная  запись  запутывает  учёт.
Э.Джонса считают создателем  английской  формы  учёта.  Центральный  регистр
формы- журнал, в котором три колонки: в средней записывают  содержание  всех
фактов хозяйственной жизни ,  включая  кассу  с  указанием  суммы,  в  левую
боковую (дебитор) – сумму , поступившую в кассу , а в правую (  кредитор)  –
суммы , выдаваемые из кассы. Итог  сложенных  сумм  крайних  колонок  должен
равняться итогу средней колонки, которая вводится для контроля  разноски.  В
английской форме  учёта  существует  равенство  итогов  двух  книг:  дневной
–журнала и Главной, причём итог приходный  равен  приходному.  А  расходный-
расходному. Для выведения прибыли необходимо  было  провести  инвентаризацию
товаров и итог включить  в  дебетовую  колонку  журнала.  Э.  Джонс  пытался
обеспечить  автоматическое   выявление  ошибок  и  описок,   возникающих   в
бухгалтерском  учёте,  хотел  повысить  оперативность  выявления  финансовых
результатов. Задачи были правильные, но убедительного решения  не  получили.
Однако  принципы   Э.   Джонса   заставили   специалистов   задуматься   над
достоинствами двойной бухгалтерии.
    Будучи поклонником Э .Джонса, Ф.В. Езерский шагнул ещё на одну  ступень
в развитии учёта .  Он  предложил  новую  форму  учёта,  назвав  её  русской
тройной. Русской она называлась из чувства патриотизма, а тройной-  по  трём
причинам:  использовала  три  учётных  регистра:  Журнал  (  хронологическую
запись), Главную (систематическую запись) и, по  выражению  Ф.В.Езерского  ,
«книгу учётов и отчётную», заменяющую баланс, проводила регистрацию по  трём
группировочным совокупностям:  приход,  расход,  остаток;  вели  только  три
счёта: касса, ценности, капитал.
    Прежде всего Ф.В.Езерский говорил о недостатках двойной бухгалтерии,  в
которой убыток назван приходом, а прибыль, расходом ,  недостачи  записывают
по дебету, а излишки по кредиту , для  учёта  собственных  средств  вводятся
«подставные  счета»,  двойная  система  замазывала  глаза  этим  дебетом   и
кредитом  и подставными счетами, что сознательно создавало  возможности  для
обманов и утаек. ;баланс составлялся  не исходя из реальных фактов  ,  а  на
основе записей в учётных регистрах- Журнале, Главной; выведение  финансового
результата возможно только  путём  инвентаризации  и  за  прошедший  период;
совпадение  итогов  в  регистрах   двойной   бухгалтерии   создаёт   иллюзию
безошибочности работы счетоводов , однако ошибки ,  связанные  с  отнесением
сумм не на те счета , а также ошибки в натуральных еденицах не  раскрываются
через механизм двойной записи.
    Вот  как  в  Журнале  тройной  формы  счетоводства   отражались   факты
хозяйственной жизни (см. табл.)
    Из данного примера нетрудно заметить, что тройная бухгалтерия , вопреки
мнению изобретателя, представляет собой вариант двойной:  в  активе:  Касса-
7199  и  ценности-1000,  всего  8199  руб.,  что  совпадает  с  пассивом   ,
показывающим сумму  собственных  средств.  Однако  существенно  то,  что  их
величина постоянно видна и автоматически  исчисляется  после  каждого  факта
хозяйственной деятельности. Достаточно посмотреть колонки  графы  капитал  .
Просматривая эти  последние  две  графы,-  писал  Ф.В.  Езерский  ,-  всякий
хозяин, присяжный заседатель, адвокат, словом, не специалист  ,  увидит,  на
чём им понесён убыток и на чём получена прибыль.
    При тройной форме учёта  для  оценки  остатка  берутся  покупные  цены,
указанные в книгах,  поэтому  есть  возможность  согласовать  их  с  цифрами
соседних граф,  что  позволяет  вывести  сальдо  умножением  количественного
остатка на цену; проверить его вычитанием из итога прихода и  итога  остатка
по себестоимости.
    Ф.В. Езерский , и в этом его огромная заслуга,  предложил  использовать
счёт наценки(торговой скидки) и способы нахождения   реализованной  торговой
наценки по среднему  проценту.
    Тройную форму учёта называли самопроверочной, так как она  предполагала
наличие  19  контрольных  величин:  «Таким  образом  является  19  признаков
верности, по которым безошибочно можно судить о верности счетоводства как  в
его частях, так и   в  целом,  не  прибегая  при  этом  ни  к  корректурному
сличению, ни к утомительной и открытой в свою очередь  для  ошибок  проверке
всех статей. В  богатстве  признаков  верности  заключается  существеннейшее
преимущество предлагаемой системы перед системами до сих пор известными.»
    В хронологической записи проверяются итоги: выводятся остатки по счетам
кассы и ценностей и сличается сумма остатков по этим счетам с общим  итогом,
сверяется верность учётных остатков в Журнале  с  с  фактическими  остатками
денег, товаров и.т.п.
    Восемь  признаков  верности  относятся  к  систематическому   учёту   :
получение  равных  остатков  двумя  методами:  вычитанием  итогов  из  суммы
прихода-расхода и умножением остатка в  натуральных  единицах  на  их  цену;
стоимость всех остатков  по  отдельным  счетам  ,  вместе  взятым  ,  должна
равняться стоимости остатков в Журнале;  при  проведении  инвентаризации  по
каждому отдельному счёту должно быть достигнуто равенство  учётных  остатков
и фактических.
    Остальные контрольные моменты относятся к балансу: их итоги  прихода  и
расхода, вычитаемые меньший из большего , должны быть равны в каждой  строке
сумме  остатка  к  концу  отчётного  периода:  остаток  будет  активный  или
пассивный; разница между активом и пассивом должна  равняться  сумме  разниц
между приходом и расходом  в  счетах  кассы  и  ценностей  Журнала  и  сумме
капитала  к  началу  месяца  с  учётом  прибылей  или   убытков.   Равенство
проявляется в общих итогах месячных оборотов в Журнале и балансе  в  графах:
приход ценностей, стоимость, убыток или прибыль.
    Ф.В.Езерский предложил проводить инвентаризацию не сплошным методом  на
определённый момент времени, а последовательно  и  постоянно,  т.е.  сегодня
проверяется наличие кофе и чая, завтра- спичеки сахара и.т.д.
    Все  идеи  ,  предложенные  Ф.В.Езерским  ,  были  новыми   ,   поэтому
традиционалисты   П.И.Рейнбот,   А.М.Вольф,   Э.Г.Вальденберг    и    другие
критиковали его взгляды. Однако новаторские мысли Ф.В.Езерского  ,  опережая
своё время , получили и европейскую известность.  Бухгалтерский  конгресс  в
Шарлеруа (1912 г.) в Бельгии рекомендовал изучение русской бухгалтерии.

|Содержание      |Касса            |Ценности          |Капитал           |
|                |Приход  |Расход  |Приход  |Расход   |Приход   |Расход |
|1.Остаток       |400     |-       |-       |-        |400      |-      |
|наличных денег  |        |        |        |         |         |       |
|2.Наличие 100   |-       |-       |5000    |-        |5000     |-      |
|коров по 50 руб |        |        |        |         |         |       |
|3.Потеряно 1    |-       |1       |-       |-        |-        |1      |
|руб.            |        |        |        |         |         |       |
|4.Оприходованная|500     |-       |-       |-        |500      |-      |
|арендная плата  |        |        |        |         |         |       |
|5.Получена плата|300     |-       |-       |-        |300      |-      |
|за данные уроки |        |        |        |         |         |       |
|6.Продано 80    |6000    |-       |-       |4000     |2000     |-      |
|коров по 75 руб |        |        |        |         |         |       |
|Итого:          |7200    |1       |5000    |4000     |8200     |1      |



смотреть на рефераты похожие на "Ф. В. Езерский – русский бухгалтер-новатор "