Экономическая теория

Налоги и налоговые реформы в России

                  Нижегородский Государственный Университет
                            Им. Н.И.Лобачевского
                           Экономический факультет

                        Кафедра экономической теории



                               КУРСОВАЯ РАБОТА
                 Тема : Налоги и налоговые реформы в России



                                   Выполнил :



                            Нижний Новгород 1998



                                 Содержание

           Введение    3
           1. Понятие налоговой системы 4
                 1.1 Элементы налога и виды ставок 5
                 1.2 Анализ основных видов налогов 5
           2. Налоги Российской Федерации     8
                 2.1 Основы налоговой системы 8
                 2.2 Основные налоги    11
                         2.2.1 Налог на прибыль    11
                         2.2.2 Налог на добавленную стоимость 18
                         2.2.3 Акцизы   22
                         2.2.4 Подоходный налог    23
                         2.2.5 Прочие федеральные налоги 29
           3. Анализ действующей налоговой системы 29
           4. Направления налоговой реформы   31
           Список используемой литературы     33


                                  Введение

    Среди множества экономических рычагов, при помощи  которых  государство
воздействует  на  рыночную  экономику,  важное  место  занимают  налоги.   В
условиях рыночных  отношений,  и  особенно  в  переходный  к  рынку  период,
налоговая система является одним  из  важнейших  экономических  регуляторов,
основой  финансово-кредитного   механизма   государственного   регулирования
экономики. Государство  широко  использует  налоговую  политику  в  качестве
определенного регулятора воздействия на негативные  явления  рынка.  Налоги,
как  и  вся  налоговая  система,  являются  мощным  инструментом  управления
экономикой в условиях рынка. От того, насколько правильно построена  система
налогообложения,  зависит  эффективное  функционирование   всего   народного
хозяйства.
    На Западе  налоговые  вопросы  давно  уже  занимают  почетное  место  в
финансовом планировании предприятий. В  условиях  высоких  налоговых  ставок
неправильный или недостаточный учет  налогового  фактора  может  привести  к
весьма   неблагоприятным   последствиям   или   даже   вызвать   банкротство
предприятия. С  другой  стороны,  правильное  использование  предусмотренных
налоговым законодательством  льгот  и  скидок  может  обеспечить  не  только
сохранность  и  полученных   финансовых   накоплений,   но   и   возможности
финансирования расширения деятельности, новых инвестиций  за  счет  экономии
на налогах или даже за счет возврата налоговых платежей из казны.
    Применение налогов является одним из экономических методов управления и
обеспечения  взаимосвязи  общегосударственных  интересов   с   коммерческими
интересами  предпринимателей  и  предприятий,  независимо  от  ведомственной
подчиненности,   форм   собственности   и   организационно-правовой    формы
предприятия.    С    помощью    налогов     определяются     взаимоотношения
предпринимателей, предприятий всех форм собственности с  государственными  и
местными бюджетами, с банками, а также  с  вышестоящими  организациями.  При
помощи  налогов  регулируется  внешнеэкономическая   деятельность,   включая
привлечение  иностранных  инвестиций,  формируется  хозрасчетный   доход   и
прибыль  предприятия.  С  помощью  налогов  государство  получает   в   свое
распоряжение  ресурсы,  необходимые  для   выполнения   своих   общественных
функций.  За  счет  налогов  финансируются  также  расходы  по   социальному
обеспечению, которые  изменяют  распределение  доходов.  Система  налогового
обложения определяет конечное распределение доходов между людьми.
    В условиях перехода от административно-директивных методов управления к
экономическим резко  возрастают  роль  и  значение  налогов  как  регулятора
рыночной экономики, поощрения и  развития  приоритетных  отраслей  народного
хозяйства, через налоги государство может проводить  энергичную  политику  в
развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных  предприятий.  Именно
налоговая система на сегодняшний день оказалась, пожалуй, главным  предметом
дискуссий о путях и методах реформирования, а также острой  критики.  Сейчас
существует масса  всевозможной  литературы  по  налогообложению  в  западных
странах,  накоплен  огромный  многолетний  опыт.  Но  в  связи  с  тем,  что
налоговая система России создается практически заново,  сегодня  очень  мало
монографий отечественных авторов по налогообложению, в  которых  можно  было
бы  найти  грамотные,  глубоко  продуманные,  просчитанные  предложения   по
созданию именно российской налоговой системы,  отвечающей  нашим  российским
условиям.
    Налоговая система в Российской Федерации  практически  была  создана  в
1991 году, когда в декабре этого года  был  принят  пакет  законопроектов  о
налоговой системе. Среди них: "Об основах  налоговой  системы  в  Российской
Федерации", "О налоге на прибыль предприятий и организаций",  "О  налоге  на
добавленную стоимость" и другие.

                        1. Понятие налоговой системы

      Адам   Смит    сформулировал    четыре    основополагающих,    ставших
классическими,  принципа  налогообложения,  желательных  в   любой   системе
экономики:
      1) Подданные государства должны участвовать в содержании правительства
соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством  и  защитой
государства. Соблюдение этого положения или пренебрежение им приводит к  так
называемому равенству или неравенству налогообложения.
      2) Налог, который обязывается уплачивать каждое отдельное лицо  должен
быть точно определен (срок уплаты, способ платежа, сумма платежа).
      3) Каждый налог должен взиматься тем способом или в  то  время,  когда
плательщику удобнее всего оплатить его.
      4) Каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал  и
удерживал из кармана народа как можно меньше сверх  того,  что  он  приносит
казне государства.  (Налог  может  брать  и  удерживать  из  кармана  народа
гораздо больше, чем он приносит казне,  если,  например,  его  сбор  требует
такой армии  чиновников,  жалованье  которых  будет  поглощать  значительную
часть суммы, которую приносит налог.)
      На основе четырех принципов Адама Смита налогообложения  к  настоящему
времени  сложились два реальных принципа (концепции) налогообложения.
       Первый, физические  и  юридические  лица  должны  уплачивать  налоги,
пропорционально тем выгодам, которые они получили от  государства.  Логично,
что те, кто получил большую выгоду от предлагаемых правительством товаров  и
услуг должны платить налоги,  необходимые  для  финансирования  производства
этих товаров  и  услуг.  Некоторая  часть  общественных  благ  финансируется
главным образом на основе этого принципа. Например, налоги на бензин  обычно
предназначаются для финансирования  и  строительства  и  ремонта  автодорог.
Таким образом, те, кто пользуется хорошими дорогами,  оплачивают затраты  на
поддержание и ремонт этих дорог.
      Но  всеобщее  применение  этого  принципа  связано   с   определенными
трудностями. Например, в этом случае  невозможно  определить,  какую  личную
выгоду, в каком размере и т.д. получает каждый налогоплательщик от  расходов
государства на национальную оборону, здравоохранение,  просвещение.  Даже  в
поддающемся на первый  взгляд  оценке  случае  финансирования  автодорог  мы
обнаруживаем, что оценить  эти  выгоды  очень  трудно.  Отдельные  владельцы
автомобилей извлекают пользу из автодорог хорошего качества не в  одинаковой
степени. И те, кто не имеет машины, также получают выгоду.  Предприниматели,
безусловно, значительно выигрывают от расширения рынка в связи с  появлением
хороших дорог.  Кроме  того,  следуя  этому  принципу,  необходимо  было  бы
облагать   налогом,   например,   только   малоимущих,   безработных,    для
финансирования пособий, которые они получают.
      Второй принцип предполагает зависимость налога от размера  получаемого
дохода, т.е. физические и юридические лица, имеющие  более  высокие  доходы,
выплачивают и большие налоги и наоборот.
      Рациональность данного принципа заключается  в  том,  что  существует,
естественно,  разница  между  налогом,  который  взимается  из  расходов  на
потребление предметов роскоши, и налогом, который хотя бы даже  в  небольшой
степени удерживается из расходов на  предметы  первой  необходимости.  Брать
ежемесячно по 500000 руб. у лица получающего 5 млн.  руб.  дохода  вовсе  не
значит лишать его источника средств к существованию и  определенных  удобств
жизни. И разве можно сравнить этот эффект с тем, когда берут 5  000  руб.  у
человека с доходом в 50 000 руб. Жертва последнего не только  больше,  но  и
вообще несоизмерима с жертвой первого.  Дело  в  том,  что  мы,  потребители
действуем всегда рационально, т.е. в первую очередь мы  тратим  свои  доходы
на товары и услуги первой  необходимости,  затем  на  не  столь  необходимые
товары и т.д.
      Данный принцип  представляется  справедливым  и  рациональным,  однако
проблема заключается в  том,  что  пока  нет  строгого  научного  подхода  в
измерении  чьей-либо  возможности   платить   налоги.   Налоговая   политика
правительства строится в соответствии  с  социально-экономической  сущностью
государства,  в  зависимости  от  взглядов  правящей  политической   партии,
требований момента и потребности правительства в доходах.
      Современные налоговые системы используют оба принципа налогообложения,
в зависимости от экономической и социальной целесообразности.


                      1.1 Элементы налога и виды ставок

      Налоговая система базируется на соответствующих законодательных  актах
государства,  которыми  устанавливаются  конкретные  методы   построения   и
взимания налогов, т.е. определяются элементы налога.
      К ним относятся:
        а) субъект налога или налогоплательщик  - лицо, на  которое  законом
  возложена  обязанность  уплачивать  налог.  Однако  через  механизм   цен
  налоговое  бремя   может   перекладываться   на   другое   лицо   поэтому
  рассматривают и
        б) носитель налога - лицо, которое фактически уплачивает налог;
        в) объект налога - доход или имуществ, с которого начисляется  налог
  (заработная плата, ценные бумаги, прибыль, недвижимое  имущество,  товары
  и т.д.);
        г) источник налога - доход, за счет которого уплачивается налог;
        д)  ставка  налога  -  важный  элемент  налога,  который  определяет
  величину налога на единицу обложения (денежная  единица  дохода,  единица
  земельной площади, единица измерения товара и т.д.).
      Различают, твердые,  пропорциональные,  прогрессивные  и  регрессивные
налоговые ставки.
      1. Твердые  ставки  устанавливаются  в  абсолютной  сумме  на  единицу
обложения, независимо от размеров  дохода  (например,  на  тонну  нефти  или
газа).
      2. Пропорциональные - действуют в одинаковом  процентном  отношении  к
объекту  налога   без   учета   дифференциации   его   величины   (например,
действовавший в СССР до 1 июля 1990 г. налог на заработную плату  в  размере
13 %) .
      3. Прогрессивные - средняя ставка прогрессивного налога повышается  по
мере  возрастания   дохода.   При   прогрессивной   ставке   налогообложения
налогоплательщик выплачивает не только большую абсолютную сумму  дохода,  но
и большую его долю.
      4. Регрессивные - средняя ставка регрессивного  налога  понижается  по
мере роста дохода. Регрессивный налог  может  приносить  большую  абсолютную
сумму, а может и  не  приводить  к  росту  абсолютной  величины  налога  при
увеличении доходов.
      В общих чертах видно,  что прогрессивные налоги - это те налоги, бремя
которых наиболее сильно  давит на лиц  с  большими   доходами,  регрессивные
налоги  наиболее  тяжело  ударяют  по  физическим   и   юридическим   лицам,
обладающим незначительными доходами.
      По платежеспособности  налоги классифицируют  на прямые и косвенные.
      Прямые налоги прямо взимаются с субъекта налога  (подоходный  налог  с
населения, подоходный налог с предприятий, корпораций,  организаций,  налоги
в фонд социального страхования и т.д.). Прямые налоги прямо  пропорциональны
платежеспособности.
      Косвенные налоги  -  это  налоги  на  определенные  товары  и  услуги.
Косвенные налоги взимаются через надбавку к цене.  Виды  косвенных  налогов:
налог на добавленную  стоимость  (охватывает  широкий  диапазон  продукции),
акцизы  (облагается  относительно  небольшой  перечень  избранных  товаров),
таможенные пошлины.

                      1.2 Анализ основных видов налогов

      Подоходные  налоги.  Практика  подоходного  налогообложения  различает
валовой доход, вычеты и облагаемый доход. Валовой доход -  это  общая  сумма
доходов, полученных из  различных  источников.  Законодательно  из  валового
дохода разрешается вычесть производственные, транспортные,  командировочные,
рекламные издержки. Кроме того,  к  вычетам  относятся  различные  налоговые
льготы - необлагаемый минимум (определенная величина  дохода,  свободная  от
налога), скидка с дохода лиц, имеющих на иждивении детей (в РФ - каждому  из
родителей на всех детей, находящихся на иждивении),  для  инвалидов,  льготы
предприятиям, фирмам в виде ускоренной амортизации, освобождения от  налогов
сумм, направленных на благотворительные цели и т.п.
      Таким образом,
                 Облагаемый доход = Валовой доход - Вычеты
      При   подоходном   налогообложении   чрезвычайно   важно    рассчитать
оптимальные ставки налогов. Если ставки  чрезмерно  высоки,  то  подрывается
стимул к нововведениям,  рискованным  проектам,  в  высоких  ставках  налога
таится опасность снижения трудовой активности людей.
      Американские эксперты во главе  с  профессором  Лаффером  теоретически
доказали, что при  ставке  подоходного  налога  более  50%  резко  снижается
деловая активность фирм и населения в целом.
      Трудно рассчитывать на то, что можно теоретически обосновать идеальную
шкалу  налогообложения  доходов.  Она  должна   быть   откорректирована   на
практике.  Немаловажное  значение   в   оценке   её   справедливости   имеют
национальные,  психологические и культурные факторы.  Американцы,  например,
считают, что при такой шкале налогообложения, которая существует в Швеции  -
75% , в США никто не стал бы вкладывать капитал в  производство.  Так,  рост
производственной активности  в США после  налоговой  реформы  1986  года   в
значительной   степени   был   связан   со   снижением   предельных   ставок
налогообложения.
      Высшая ставка налога должна находиться в пределах  50 - 70% налога.
      В подоходном налогообложении различают  подоходный налог с населения и
подоходный налог с предприятий, организаций корпораций.
      Подоходный налог с населения относится к прямым, в  большинстве  стран
прогрессивным налогом.
      Действующие  системы  личного  подоходного  налогообложения  несколько
сглаживают неравенство в доходах после вычета налогов. График   в  несколько
преувеличенном виде показывает, в какой  мере  прогрессивные  ставки  налога
могут повлиять на  неравенство  доходов.  Это  видно  потому,  как  сужается
площадь, отображающая  неравенство  доходов:  прогрессивное  налогообложение
перемещает сплошную  линию  влево  (до  пунктирной  линии),  ближе  к  линии
равномерного распределения доходов, идущей под углом в 45  градусов.
      Линия А отображает  неравенство  в  распределении  доходов  до  уплаты
налогов. Линия Б показывает,  что  прогрессивные  налоги  приводят  к  более
равномерному  распределению  доходов,  остающихся  после   уплаты   налогов.
Влияние их представлено на  рисунке,  естественно,  в  преувеличенном  виде,
чтобы лучше выявить суть вопроса.
      [pic]
      Подоходный   налог  (налог  на  прибыль)   предприятий,   объединений,
организаций, корпораций и  т.д.  Подоходным  налогом  облагается  балансовая
прибыль. Ставки налогообложения устанавливаются законодательным путем.
      В  США  налогообложение  прибыли  корпораций  регулируется  Законом  о
налоговой реформе 1986 г. В соответствии с этим законом существенно  снижена
максимальная  ставка  налога  на  прибыль  корпораций  и  уменьшена  степень
прогрессивности налогообложения. Максимальная ставка понизилась с июля  1987
г. с 46% до 40%, а с июля 1988 г. - до 34%. Об изменениях в шкале  обложения
подоходным налогом свидетельствует следующая таблица:
|Облагаемый налогом                                Ставки налогообложения   |
|годовой доход                         до реформы 1986 г.       введены в   |
|1988г.                                                                     |
|     первые $25000                              15                         |
|15                                                                         |
|     $25001-$50000                              18                         |
|15                                                                         |
|     $50001-$75000                              30                         |
|25                                                                         |
|     $75001-$100000                            40                          |
|34                                                                         |
|    свыше $100000                              46                          |
|34                                                                         |


      Вместо четырехразрядной шкалы ставок на  доходы  до  100  тыс.  долл.,
действовавшей ранее, с 1988 г. вводятся лишь две ставки - в  15%  на  первые
50 тыс. долл.  и 25% на следующие 25 тыс. долл. Сверх этой  суммы  действует
максимальная ставка -  34%.  Эти  изменения  уменьшили  объем  выплачиваемых
корпорациями налогов за 1987-1991 гг. на 116.7 млрд. долл.
      Реформой  1986  г.   сохранен   ряд   важных   налоговых   преференций
корпорациям, но отменена, например, социальная  налоговая  льгота  на  новые
инвестиции, действующая  в  той  или  иной  форме  почти  во  всех  развитых
капиталистических странах.
      В других странах ставка налога на прибыль предприятий следующие:
|                    | Ставка налога (в %) на уровне центрального     |
|Страна              |правительства                                   |
|Аргентина           |         33                                     |
|Бразилия            |         35                                     |
|    Великобритания  |         35 (для малых компаний - 25)           |
|Греция              |         40 (по торговым корпорациям - 46)      |
|Нидерланды          |         42                                     |
|Египет              |         40                                     |
|Ирландия            |         50 (для малых компаний - 40)           |
|Португалия          |         30 - 35                                |
|Франция             |         42                                     |
|ЮАР                 |         50 (в  пром - ти по добыче алмазов -   |
|                    |56)                                             |
|Япония              |         35 - 40                                |


      Акцизы - вид  косвенных  налогов,  аналогичный  налогу  с  продаж,  но
распространяется  на   избранные   товары   (сигареты,   спиртные   напитки,
косметика, услуги по путешествиям, на театральные билеты и т.д.).
      Налог на добавленную стоимость. Впервые введен во Франции  в  1954  г.
Используется в США, Великобритании и  др.  Налог  на  добавленную  стоимость
взимается с разницы между  отпускной  ценой  и  издержками  производства  до
данной стадии движения товара, таким образом, в  исчислении  продажной  цены
исключается так называемый «двойной счет».  Добавленная  стоимость  включает
заработную плату, амортизационные отчисления, процент  за  кредит,  прибыль,
расходы на электроэнергию, рекламу, транспорт.
      Многие страны используют НДС  в  качестве  важного  источника  дохода.
Следует отметить, что НДС  сдерживает  потребление.  Можно  избежать  уплаты
НДС, направляя большую часть средств в  сбережения,  а  не  на  потребление.
Известно также, что  сбережения  (средства  высвобождаемые  из  потребления)
будут высвобождать ресурсы из производства потребительских товаров и,  таким
образом, сделают их доступными для  производства  товаров  производственного
назначения.
      С 1992 года в РФ, вместо налога с оборота, введен налог на добавленную
стоимость, который составлял 28% , а с 1993 года он равен 20%  от  стоимости
реализованных товаров и услуг.
      В 1994 году, кроме налога на добавленную стоимость, введен специальный
налог с предприятий, учреждений,  организаций  для  финансовой  поддержки  и
обеспечения устойчивой работы предприятий важнейших отраслей  в  размере  3%
от  налогооблагаемой  базы,  установленной   для   налога   на   добавленную
стоимость.



                       2. Налоги Российской Федерации



                        2.1 Основы налоговой системы

      Основы  ныне  действующей  налоговой  системы   Российской   Федерации
заложены в 1992 г., когда был принят большой пакет законов РФ  об  отдельных
видах налогов. За пять с половиной прошедших лет  было  много,  видимо  даже
слишком  много,  отдельных   частных   изменений,   но   основные   принципы
сохраняются.
      Первые попытки перейти к налоговой системе,  отказавшись  от  порочной
практики установления дифференцированных платежей из прибыли  предприятий  в
бюджет, были сделаны еще во второй половине 1990—1991 гг. в рамках  союзного
государства. Но плохо подготовленные половинчатые шаги  в  этом  направлении
были заменены с 1992 г. более  стройной  структурой  российского  налогового
законодательства.
      Общие принципы построения налоговой системы, налоги, сборы, пошлины  и
другие обязательные  платежи  определяет  Закон  РФ  "Об  основах  налоговой
системы в  Российской  Федерации".  К  понятию  "другие  платежи"  относятся
обязательные  взносы  в  государственные  внебюджетные  фонды,  такие,   как
Пенсионный  фонд,  Фонд  медицинского  страхования,  Фонд  занятости,   Фонд
социального страхования.
      Объектами  налогообложения  являются   доходы   (прибыль),   стоимость
определенных товаров, отдельные виды деятельности
      налогоплательщиков,   операции   с   ценными   бумагами,   пользование
природными ресурсами,  имущество  юридических  и  физических  лиц,  передача
имущества, добавленная стоимость продукции, работ и услуг и другие объекты.
      Предусмотрено, что один и  тот  же  объект  может  облагаться  налогом
одного вида только один раз за определенный Законом период налогообложения.
      По   налогам   могут   в   законодательном   порядке   устанавливаться
определенные льготы. К их числу относятся:
      • необлагаемый минимум объекта налога;
      • изъятие из обложения определенных элементов объекта налога;
      •  освобождение  от  уплаты  налогов  отдельных  лиц   или   категорий
плательщиков;
      • понижение налоговых ставок;
      • вычет из налогового платежа за расчетный период;
      •  целевые  налоговые  льготы,  включая  налоговые  кредиты  (отсрочку
взимания налогов);
      • прочие налоговые льготы.
      Обязанность своевременно и в полной мере уплачивать налоги  российским
законодательством   возлагается   на   налогоплательщика.   В   этих   целях
налогоплательщик обязан:
      •  вести  бухгалтерский   учет,   составлять   отчеты   о   финансово-
хозяйственной деятельности, обеспечивая их сохранность не менее пяти лет;
      • представлять налоговым органам необходимые для исчисления  и  уплаты
налогов документы и сведения;
      • вносить исправления  в  бухгалтерскую  отчетность  в  размере  суммы
сокрытого им заниженного дохода (прибыли), выявленного проверками  налоговых
органов;
      •  в  случае  несогласия  с  фактами,  изложенными  в  акте  проверки,
произведенной налоговым органом, представлять письменные  пояснения  мотивов
отказа от подписания этого акта;
      • выполнять требования  налогового  органа  об  устранении  выявленных
нарушений законодательства о налогах.
      Следует отметить еще  одно  обстоятельство.  Правительство  Российской
Федерации участвует  в  координации  налоговой  политики  с  Белоруссией,  с
другими государствами, входящими в  Содружество  Независимых  Государств,  а
также   заключает   международные   налоговые   соглашения   об    избежании
(устранении)  двойного  налогообложения  с  последующей  ратификацией   этих
соглашений Государственной Думой Федерального Собрания. Если  международными
договорами Российской Федерации или бывшего СССР установлены  иные  правила,
чем те,  которые  содержатся  в  законодательстве  Российской  Федерации  по
налогообложению, то применяются  правила  международного  договора.  Законом
"Об основах налоговой системы в Российской Федерации" введена  трехуровневая
система налогообложения предприятий, организаций и физических лиц.
      • Первый уровень — это федеральные налоги  России.  Они  действуют  на
территории всей  страны  и  регулируются  общероссийским  законодательством,
формируют основу  доходной  части  федерального  бюджета  и,  поскольку  это
наиболее  доходные  источники,  за  счет   них   поддерживается   финансовая
стабильность бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов.
      • Второй уровень — налоги республик в составе Российской  Федерации  и
налоги  краев,  областей,  автономной  области,  автономных   округов.   Для
краткости в дальнейшем мы будем именовать их  региональными  налогами.  Этот
последний термин был введен в научный оборот нами еще несколько  лет  назад.
Сейчас он "узаконен", поскольку используется в  проекте  Налогового  Кодекса
Российской Федерации. Региональные налоги устанавливаются  представительными
органами субъектов Федерации, исходя  из  общероссийского  законодательства.
Часть региональных налогов относится к общеобязательным на территории РФ.  В
этом случае региональные власти регулируют только их ставки  в  определенных
пределах, налоговые льготы и порядок взимания.
      • Третий уровень — местные налоги, то есть  налоги  городов,  районов,
поселков и т.д. В понятие "район" с позиций налогообложения не входит  район
внутри города. Представительные органы (городские  Думы)  городов  Москвы  и
Санкт-Петербурга имеют полномочия на установление как  региональных,  так  и
местных налогов.
      Как и в других странах, наиболее доходные источники  сосредоточиваются
в федеральном бюджете. К числу федеральных относятся: налог  на  добавленную
стоимость, налог на прибыль предприятий и  организаций,  акцизы,  подоходный
налог с физических  лиц,  таможенные  пошлины.  Перечисленные  пять  налогов
создают основу финансовой базы государства.
      Наибольшие доходы региональным бюджетам приносит  налог  на  имущество
юридических лиц. В  основном  это  соответствует  мировой  практике,  с  той
разницей, что в большинстве стран не  делается  различия  между  налогом  на
имущество юридических лиц и налогом на имущество физических лиц. Чаще  всего
это один налог, хотя в некоторых странах имеется и  такая  практика,  как  в
России. Очень сильно  поддерживает  финансовую  базу  региональных  бюджетов
целевой налог на нужды учреждений  народного  образования.  Именно  он  дает
необходимые средства для развития на региональном уровне этой отрасли.
      Среди местных  налогов  крупные  поступления  обеспечивают:  налог  на
имущество физических лиц,  земельный  налог,  налог  на  рекламу,  налог  на
содержание жилищного фонда и социально-культурной сферы и  далее  —  большая
группа прочих местных налогов.
      Бюджетное устройство Российской Федерации, как  и  многих  европейских
стран, предусматривает,  что  региональные  и  местные  налоги  служат  лишь
добавкой в доходной части соответствующих бюджетов.  Главная  часть  при  их
формировании — это отчислением от федеральных налогов.
      Закрепленные  и   регулирующие   налоги   полностью   или   в   твердо
фиксированном проценте на  долговременной  основе  поступают  в  нижестоящие
бюджеты. Такие налоги, как гербовый сбор, государственная пошлина,  налог  с
имущества,  переходящего  в   порядке   наследования   или   дарения,   имея
федеральный статус, обычно полностью зачисляются в местные бюджеты.
      Налог на прибыль предприятий и организаций в твердой доле: 13%  +  22%
делится соответственно между федеральным и  региональными  бюджетами,  а  из
последних перечисляется в местные бюджеты.
      Акцизы, налог на добавленную стоимость, подоходный налог с  физических
лиц распределяются между бюджетами, причем в зависимости  от  обстоятельств,
включая  финансовое  положение  отдельных  территорий,  проценты  отчислений
могут   меняться.   Нормативы   утверждаются   ежегодно   при   формировании
федерального бюджета.
      Налог на имущество юридических лиц является региональным  налогом.  Но
законодательно установлено, что  половина  его  поступлений  направляется  в
местные бюджеты,
      Финансовое обеспечение  социально-экономического  развития  территорий
предусмотрено Законом  РФ  от  15  января  1993  г.  №  4807—1  "Об  основах
бюджетных прав и прав по формированию и  использованию  внебюджетных  фондов
представительных и исполнительных органов государственной  власти  республик
в составе Российской  Федерации,  автономной  области,  автономных  округов,
краев,  областей,  городов  Москвы  и  Санкт-Петербурга,  органов   местного
самоуправления". Отмечается, что уровень  закрепленных  доходных  источников
должен составлять не менее 70% доходной части минимального бюджета  субъекта
Федерации, а  при  отсутствии  возможности  такого  обеспечения  в  связи  с
недостаточностью и закрепленных  и  регулирующих  доходов  —  не  менее  70%
доходной части без учета дотаций  и  субвенций.  Минимальный  бюджет  —  это
расчетная на  очередной  период  сумма  доходов  консолидированного  бюджета
нижестоящего уровня, покрывающая гарантируемые  вышестоящим  органом  власти
минимально необходимые  расходы,  часть  которых  в  случае  недостаточности
закрепленных  доходов  покрывается  отчислениями  от  регулируемых  доходов,
дотациями и субвенциями.
      Бюджетная система дополняется государственными внебюджетными  фондами,
доходная часть которых формируется за счет обязательных целевых  отчислений.
По своей социально-экономической сущности отчисления во  внебюджетные  фонды
носят сугубо налоговый характер. Источником этих отчислений, как и  налогов,
служит произведенный валовой внутренний продукт (ВВП). Отчисления  привязаны
к фонду оплаты труда и включаются в себестоимость продукции (работ,  услуг).
Каждый работодатель отчисляет от фонда оплаты труда  28%  в  Государственный
пенсионный фонд, 5,4% — в  Фонд  социального  страхования,  1,5%  —  в  Фонд
занятости, 3,6% — в Фонд обязательного медицинского  страхования,  а  каждый
работник отчисляет от своих заработков 1% в Государственный пенсионный  фонд
РФ.
      Налоговая система Российской Федерации  сегодня  дополняется  системой
государственных целевых внебюджетных фондов. Самый  крупный  и  значимый  из
них — Государственный пенсионный фонд. Обязательные платежи в эти  фонды  по
своей социально-экономической сущности имеют характер налогов, но,  несмотря
на  обязательность  отчислений  и  сборов   туда,   многие   предприятия   и
организации от них уклоняются, порой самым простейшим  способом:  не  встают
там на учет в качестве плательщиков. В отличие от Государственной  налоговой
службы эти фонды не имеют серьезных  методов  контроля  за  плательщиками  и
воздействия на  них.  Думается,  что  в  перспективе  трехуровневая  система
налогов должна вобрать в  себя  все  без  исключения  обязательные  платежи,
распределив их по различным бюджетам.
      Каждому органу управления трехуровневая система  налогообложения  дает
возможность самостоятельно формировать  доходную  часть  бюджета  исходя  из
собственных  налогов,  отчислений  от  налогов,  поступающих  в  вышестоящий
бюджет (регулирующих налогов), неналоговых поступлений  от  различных  видов
хозяйственной   деятельности   (арендная   плата,   продажа    недвижимости,
внешнеэкономическая деятельность и  пр.)  и  займов.  Естественно,  что  эти
полномочия сочетаются с полной ответственностью за исполнение  бюджета,  как
доходной, так и расходной его частей.
      Таким образом, Россия, переходя к рыночным отношениям, внедрила у себя
налоговую систему, схожую по построению  с  применяемыми  в  других  крупных
федеративных государствах. По ряду параметров  можно  наблюдать  сходство  с
США  и  Германией  при   сохранении   некоторых   специфических   российских
особенностей.
                             2.2 Основные налоги
      Рассмотрим подробно наиболее важные виды налогов:


                           2.2.1 Налог на прибыль

      Одним из главных доходных источников  федерального  бюджета,  а  также
региональных и местных  бюджетов  служит  налог  на  прибыль  предприятий  и
организаций.  За  пять  с  половиной  лет  роль  и  значение  его  несколько
менялись, но независимо от этого он входил и продолжает быть одним  из  двух
основных налогов.
      Налог регламентируется Законом РФ "О налоге на прибыль  предприятий  и
организаций".  Налог  является  прямым,  его  сумма  зависит  от   конечного
финансового результата предприятия-налогоплательщика. А  плательщики  —  все
предприятия и организации, в том числе и бюджетные, являющиеся  юридическими
лицами  по  законодательству  РФ,   включая   предприятия   с   иностранными
инвестициями,  международные  объединения  и   организации,   осуществляющие
предпринимательскую   деятельность,    филиалы    и    другие    аналогичные
подразделения,  имеющие  отдельный  баланс  и  расчетный  счет,  иностранные
фирмы,  осуществляющие  предпринимательскую   деятельность   на   территории
России.
      С 1994 г. плательщиками налога на прибыль стали коммерческие  банки  и
иные кредитные учреждения,  на  деятельность  которых  два  предыдущих  года
распространялся Закон РФ "О налоге на доходы банков".
      Объектом  обложения  является  валовая   прибыль,   уменьшенная   (или
увеличенная) в соответствии  с  положениями  Закона  "О  налоге  на  прибыль
предприятий  и  организаций".  Валовая  прибыль  представляет  собой   сумму
прибыли (убытка) от реализации продукции (работ,  услуг),  основных  фондов,
иного  имущества  предприятия  и  доходов  от  внереализационных   операций,
уменьшенных на сумму расходов  по  этим  операциям.  Прибыль  от  реализации
продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой без  налога
на  добавленную  стоимость  и  акцизов  и  затратами   на   производство   и
реализацию,  включаемыми  в  себестоимость   продукции.   Перечень   затрат,
включаемых в  себестоимость,  установлен  Положением  о  составе  затрат  по
производству  и  реализации   продукции   (работ,   услуг),   включаемых   в
себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования  финансовых
результатов, учитываемых при налогообложении прибыли[1].
      Предприятия и организации, поставляющие свою продукцию на экспорт, при
исчислении прибыли из выручки от реализации продукции  исключают  экспортные
тарифы.
      При определении прибыли от  реализации  основных  фондов  или  другого
имущества учитывается  превышение  продажной  цены  над  первоначальной  или
остаточной стоимостью фондов или имущества, увеличенной на индекс инфляции.
      В состав доходов от внереализационных операций включаются:  доходы  от
долевого участия в деятельности других предприятий,  от  сдачи  имущества  в
аренду, дивиденды по акциям, облигациям и другим ценным бумагам и  пр.  Сюда
же входят суммы средств, полученные безвозмездно от других  предприятий  при
отсутствии совместной деятельности (так называемая финансовая помощь).
      Либерализация внешнеэкономической деятельности  привела  к  тому,  что
предприятия часто получают доходы в свободно конвертируемой валюте.  В  этом
случае они подлежат налогообложению по совокупности с  выручкой,  полученной
в рублях. При этом доходы в иностранной валюте пересчитываются  в  рубли  по
курсу  Центробанка  РФ,  действовавшему  на  день  определения  предприятием
выручки от реализации продукции.
      Для целей налогообложения валовая прибыль уменьшается на суммы рентных
платежей, вносимых в бюджет  из  прибыли;  доходов  от  долевого  участия  в
деятельности других предприятий,  кроме  доходов,  полученных  за  пределами
Российской Федерации; доходов казино, видео салонов,  от  проката  видео-  и
аудиокассет,  от  игровых  автоматов  с  денежным  выигрышем;   прибыли   от
проведения   массовых   концертно-зрелищных    мероприятий,    прибыли    от
посреднических операций и  сделок.  Перечисленные  виды  налогов  облагаются
отдельно. Бюджетные учреждения и некоммерческие организации, имеющие  доходы
от предпринимательской деятельности, вносят  налог  с  получаемой  от  такой
деятельности суммы превышения доходов над расходами.
      При  исчислении  прибыли  для  целей  налогообложения  наиболее  важно
правильно определить себестоимость продукции  (работ,  услуг).  Опыт  работы
Государственной  налоговой  инспекции  по  г.  Москве  свидетельствует,  что
именно здесь финансовыми и бухгалтерскими службами  предприятий  допускается
наибольшее  количество  ошибок,  выявляемых  при  документальных  проверках.
Здесь  же  допускают  умышленные  искажения  те,  кто   пытается   уйти   от
налогообложения, ведь любое завышение себестоимости снижает  базу  обложения
налога на прибыль. Не все фактические затраты,  произведенные  предприятием,
можно включать в себестоимость  продукции  (работ,  услуг).  Некоторые  виды
затрат можно  производить  только  из  прибыли,  остающейся  в  распоряжении
организации  после  уплаты   налогов.   Некоторые   затраты   включаются   в
себестоимость, но не целиком, а лишь  в  пределах  утвержденных  нормативов.
Примером  последних  являются  командировочные  расходы,   представительские
расходы и т. п. В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются:
      • затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ,
услуг), обусловленные технологией производства;
      •  затраты,  связанные  с  использованием  природного  сырья,  земель,
древесины, воды и т. д.;
      • затраты на подготовку и освоение производства;
      • затраты некапитального  характера,  связанные  с  совершенствованием
технологии и организации производства, с улучшением качества продукции;
      •    затраты    на    проведение    опытно-экспериментальных    работ,
изобретательскую и рационализаторскую работу;
      • затраты по обслуживанию производственного процесса.
      Сюда входят расходы по обеспечению производства  сырьем,  материалами,
топливом, энергией, инструментами и пр., по поддержанию в рабочем  состоянии
основных  производственных  фондов  —   технический   осмотр,   ремонт,   по
обеспечению  выполнения   санитарно-гигиенических   требований,   нормальных
условий труда и техники безопасности;
      • текущие затраты, связанные с эксплуатацией  фондов  природоохранного
назначения:  очистных  сооружений,  фильтров,  золоуловителей,  расходы   по
очистке сточных вод, хранению и уничтожению  экологически  опасных  отходов,
другие виды текущих природоохранных затрат. Особо надо  сказать  о  платежах
за выбросы или сбросы загрязняющих веществ в природную среду.  За  предельно
допустимые выбросы платежи
      осуществляются за счет себестоимости продукции, а за их  превышение  —
за счет прибыли, остающейся после уплаты налогов;
      • затраты,  связанные  с  управлением  производством.  Сюда  относится
содержание   аппарата   управления,   включая   материально-техническое    и
транспортное  обслуживание  его   деятельности,   а   также   содержание   и
обслуживание технических средств управления; вычислительных  центров,  узлов
связи, средств  сигнализации  и  т.  д.,  расходы  на  командировки,  оплата
информационных,  консультационных  и  аудиторских  услуг,  услуг   сторонних
организаций  по  управлению  производством,  если  штатным  расписанием   не
предусмотрены какие-либо функциональные службы,  представительские  расходы.
В состав себестоимости из  числа  расходов  на  управление  нельзя  включать
затраты,  связанные  с  ревизией  финансово-хозяйственной   и   коммерческой
деятельности предприятия, проводимой по инициативе одного из участников  или
собственников этого предприятия. Не включаются также затраты по  созданию  и
совершенствованию систем и средств управления, это  ложится  на  собственную
прибыль;
      • затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;
      • затраты по транспортировке работников к месту  работы  и  обратно  в
направлениях, где отсутствует транспорт общего пользования;
      • выплаты, предусмотренные законодательством о труде;
      • отчисления на  государственное  социальное  страхование,  пенсионное
обеспечение,  в  государственный  фонд  занятости,  в   фонд   обязательного
медицинского  страхования,  в   специальные   отраслевые   и   межотраслевые
внебюджетные фонды;
      •  платежи  по  кредитам  банков  в  пределах  ставки,   установленной
законодательством. Платежи  по  кредитам  сверх  этих  ставок  относятся  на
финансовые результаты;
      • оплата услуг кредитных учреждений по выдаче  сотрудникам  заработной
платы, осуществлению торгово-комиссионных (факторинговых) операций;
      •  затраты,  связанные  со  сбытом  продукции:   упаковка,   хранение,
погрузка, транспортировка, реклама в пределах установленных норм, участие  в
выставках, ярмарках и т. д.;
      •  затраты  на  воспроизводство  основных   производственных   фондов,
включаемые в себестоимость продукции в форме амортизационных  отчислений  на
полное восстановление;
      • износ по нематериальным активам;
      •  налоги,  сборы,   платежи   и   другие   обязательные   отчисления,
производимые в соответствии с установленным законодательством порядком.
      Помимо некоторых видов затрат, отмеченных выше, не подлежат  включению
в   себестоимость   продукции   (работ,   услуг)   расходы,   не   связанные
непосредственно с производством продукции.  Это  работы  по  благоустройству
территории,   оказанию   помощи    сельскому    хозяйству,    строительству,
оборудованию и содержанию культурно-бытовых объектов,  оказанию  помощи  или
участию в деятельности других предприятий и организаций.
      Современное предприятие может не только получать доходы в  иностранной
валюте, но и нести расходы в  валюте.  Они  в  пределах  перечисленных  выше
статей учитываются в составе себестоимости продукции. Основной вопрос  здесь
— определить точно день расходов, так как они тоже пересчитываются  в  рубли
по курсу Центробанка. При приобретении за  иностранную  валюту  материальных
ценностей берется курс Центробанка на дату оприходования их в  бухгалтерском
учете, а при импортных операциях  датой  служит  день  составления  грузовой
таможенной  декларации.  Расходы  по  оплате  каких-либо   выполненных   для
предприятия  работ  или   услуг,   произведенные   в   иностранной   валюте,
пересчитываются в рубли по курсу на дату составления  актов  принятия  работ
(услуг). Если в иностранной валюте выплачена заработная плата, берется  курс
валют на последний календарный день того периода, за который она  начислена.
Затраты, произведенные за счет средств, выданных под отчет,  пересчитываются
в рубли по курсу, установленному на день утверждения авансового отчета.
      За пять  лет  ставка  налога  на  прибыль  предприятий  и  организаций
несколько   раз   претерпевала   изменения.   Первоначально   при   принятии
соответствующего  Закона  она  была  установлена  в  размере  32%,   а   для
посреднической деятельности — 45%. Так она функционировала в  1992—1993  гг.
Напомним, что кредитные учреждения платили вместо налога  на  прибыль  налог
на доходы банков. В 1994 г. и ставки, и механизм взимания налога на  прибыль
подверглись переменам. Налог  на  доходы  банков  был  отменен  и  кредитные
учреждения стали вносить в бюджет  налог  на  прибыль.  Этот  налог  как  бы
раздвоился и стал состоять из двух частей: федеральной и региональной.  Было
установлено,  что  13%  прибыли  любого  предприятия  независимо  от   формы
собственности и подчиненности поступает в федеральный  бюджет.  Региональные
власти могут установить налог  еще  в  пределах  25%.  Если  они  не  примут
решения, то налог на прибыль в региональные и местные бюджеты  взимается  по
ставке 22%. Таким образом для предприятия данный налог  повысился  с  32%  в
1993 г. до 35—38% в 1994 г. В  следующем  году  произошли  новые  уточнения.
Теперь  законодательные  органы  субъектов  Федерации  могут   устанавливать
ставку налога на прибыль не выше 22%. Практически повсеместно  в  Российской
Федерации общая ставка налога составляет  в  настоящее  время  35%  (13+22).
Более высокие ставки применяются к банкам,  биржам,  брокерским  конторам  и
прибыли от посреднической деятельности. Для них ставка регионального  налога
может быть установлена до 30%, а общая ставка —до 43%.
      Отдельные виды прибыли,  получаемой  юридическими  лицами,  облагаются
особо. Так, прибыль от дивидендов, полученных по акциям, облигациям  и  иным
ценным бумагам, выпущенным в  Российской  Федерации,  облагается  по  ставке
15%. Этот размер ставки применяется к прибыли от долевого участия  в  других
предприятиях, созданных на территории Российской Федерации.
      Доходы от игорного бизнеса, включая игровые  автоматы,  облагаются  по
ставке 90%, прибыль видео салонов — 70%.
      Сумма  прибыли,  полученная   за   пределами   Российской   Федерации,
включается в общую  сумму  прибыли,  подлежащую  налогообложению.  В  состав
затрат, имевших место для получения дохода за границей, включается  и  сумма
уплаченного там налога на прибыль. Но при этом  размер  засчитываемой  суммы
не может превышать сумму налога на прибыль, подлежащую уплате  в  Российской
Федерации по прибыли, полученной за границей.
      Налог  на  прибыль  предприятий  и   организаций,   оставаясь   сугубо
федеральным, играет важную  роль  в  регулировании  всей  бюджетной  системы
страны. С самого начала он был определен в качестве регулирующего  источника
доходов. Отчисления от него направлялись в  бюджеты  субъектов  Федерации  и
местные  бюджеты  по  расчетам  Минфина  России.  А  затем  нормативы   были
узаконены, региональные власти получили широкие  полномочия  в  установлении
своей части налога. Эти полномочия касаются и налоговых льгот.  В  настоящее
время  налог  на  прибыль  стоит  на  первом  месте  среди  доходных  статей
регионов.
      Для усиления регулирующей роли налога на прибыль с 1995  г.  введен  и
действует  новый  порядок  обложения  несамостоятельных  филиалов  и  других
структурных подразделений предприятий и организаций.  Теперь  территориально
обособленные  структурные  подразделения,  даже  не  имеющие   хозяйственной
самостоятельности, платят  налог  соответствующим  территориальным  бюджетам
исходя из  удельного  веса  среднесписочной  численности  или  фонда  оплаты
труда. Выбор предоставляется предприятию-налогоплательщику. С  помощью  этой
меры происходит "перекачка" финансовых  ресурсов  из  крупных  городов,  где
расположены базовые предприятия, в более мелкие и  сельскую  местность,  где
располагаются филиалы.
      Закон "О налоге на прибыль предприятий и организаций"  предусматривает
большое количество налоговых  льгот.  Это  подвергается  нападкам,  частично
справедливым,  со  стороны  авторов  проекта  Налогового  Кодекса   РФ.   Мы
рассмотрим    здесь     только     льготы,     установленные     федеральным
законодательством. Но  представительные  органы  субъектов  Федерации  могут
вводить свои налоговые льготы в части, поступающей в их бюджеты.  Льготы  не
могут предоставляться  отдельным  конкретным  налогоплательщикам.  Их  можно
применить  только   к   категориям   предприятий   исходя   из   приоритетов
экономического и социального развития регионов. В этом отношении  российское
законодательство переняло, хотя и не сразу, американский опыт.
      Итак, пока в соответствии с требованиями будущего  Налогового  Кодекса
льготы не отменены, облагаемая прибыль уменьшается на суммы:
      •    направленные    на    финансирование     капитальных     вложений
производственного назначения  в  отраслях  материального  производства  и  в
жилищное строительство во всех отраслях;
      •  в  размере  30%  от   капитальных   вложений   на   природоохранные
мероприятия;
      •  затрат  предприятий  на  содержание  находящихся  на   их   балансе
учреждений  здравоохранения,  народного  образования,  культуры  и   спорта,
детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, домов  престарелых  и
инвалидов, жилищного фонда, а также затрат при долевом участии в  содержании
данных объектов.
      Следует иметь в виду,  что  затраты  принимаются  —  не  полностью  по
фактическим  расходам,  а  в  соответствии  с   нормативами,   утвержденными
местными органами государственной власти:
      • взносов на благотворительные цели в пределах 5%  облагаемой  налогом
прибыли;
      •   направленные   государственными   предприятиями    на    погашение
государственного целевого кредита.
      Кроме  этого,  льготируется  основная   деятельность   государственных
предприятий связи и образовательных учреждений.
      Ставка налога на прибыль уменьшается в два раза, если  на  предприятии
инвалиды и пенсионеры составляют не менее 70% среднесписочной численности.
      Для предприятий, находящихся в собственности общественных  организаций
и    объединений,    творческих    союзов,     благотворительных     фондов,
налогооблагаемая прибыль снижается на сумму, направленную  на  осуществление
их уставной деятельности. Эта льгота не относится к политическим  партиям  и
движениям, профессиональным союзам.
      С 1996 г. освобождается от налога прибыль средств массовой  информаций
за исключением прибыли,  полученной  от  публикации  рекламы  и  эротической
продукции.
      Если предприятие по данным  годового  бухгалтерского  отчета  получило
убыток, то освобождается от уплаты налога  часть  прибыли,  направленная  на
его  покрытие  в  течение  последующих  пяти   лет   при   условии   полного
использования на эти цели средств резервного фонда.
      Но при этом не учитываются убытки, возникшие в результате сокрытия или
занижения прибыли, а  также  убытки,  полученные  до  1  января  1996  г.  в
результате превышения фактических расходов на оплату труда  по  сравнению  с
их  нормируемой  величиной,  убытки,  полученные  от   превышения   норм   и
нормативов, установленных законодательством РФ по учету  затрат,  включаемых
в  себестоимость  продукции  (работ,   услуг),   учитываемых   при   расчете
налогооблагаемой прибыли.
      С 1997 г. предоставлена налоговая льгота товариществам — собственникам
жилья,  жилищно-строительным  кооперативам  по  уменьшению  налогооблагаемой
прибыли на суммы, направленные на обслуживание  и  ремонт  жилья  и  нежилых
помещений, инженерное оборудование жилых домов.
      Значительные  льготы  по  налогу  на  прибыль  предоставляются  малому
бизнесу. При введении в действие Закона "О налоге на прибыль  предприятий  и
организаций" было предусмотрено, что помимо общих льгот в  первые  два  года
после регистрации не уплачивают налог малые предприятия  по  производству  и
переработке сельскохозяйственной продукции, производству  товаров  народного
потребления,   строительные,   ремонтно-строительные   и   по   производству
строительных  материалов  при  условии,  если  выручка  от  указанных  видов
деятельности превышает 70%  общей  суммы  выручки  от  реализации  продукции
(работ, услуг).
      С  1994  г.  малые  предприятия  освобождены  от  обязанности  вносить
авансовые платежи. Они рассчитываются с бюджетом по фактическим  квартальным
результатам, что в условиях инфляции является заметной налоговой льготой.
      В 1996 г. вступил в действие Закон РФ от 29 декабря 1995 г.  №  222-ФЗ
"Об упрощенной системе налогообложения, учета  и  отчетности  для  субъектов
малого предпринимательства". Применение упрощенной системы  для  организаций
предусматривает  замену  уплаты  совокупности  федеральных,  региональных  и
местных  налогов  и  сборов  уплатой   единого   налога,   исчисляемого   по
результатам  хозяйственной  деятельности.   Для   организаций,   применяющих
упрощенную систему, сохраняется лишь действующий порядок  уплаты  таможенных
пошлин,  госпошлин,  налога  на   приобретение   автотранспортных   средств,
лицензионных сборов, отчислений в  государственные  социальные  внебюджетные
фонды.
      Для  индивидуальных  предпринимателей  упрощенная  система  предлагает
замену  уплаты  подоходного   налога   на   доход   от   предпринимательской
деятельности уплатой стоимости патента на занятие данной деятельностью.
      Упрощенная система функционирует наряду с принятой ранее системой.  Их
выбор всецело принадлежит налогоплательщику.
      Применить упрощенную  систему  имеют  право  организации,  численность
которых не превышает 15 человек. В это количество  включаются  работающие  в
филиалах, работающие по  договорам  подряда  и  иным  договорам  гражданско-
правового характера.
      Объектом обложения единым налогом устанавливается совокупный доход или
валовая  выручка.   При   его   определении   принцип   добровольности   уже
отсутствует. Выбор объекта  предоставляется  органу  государственной  власти
субъекта Федерации.
      При  обложении  совокупного  дохода   в   федеральный   бюджет   налог
зачисляется  по  ставке  10%,  в  региональный  бюджет  налог   может   быть
установлен в пределах 20%. Если объектом обложения служит  валовая  выручка,
то в федеральный бюджет направляется  3,33%  от  ее  суммы,  в  региональный
бюджет может быть установлена ставка до 6,67%.
      Стоимость  патента  индивидуальных  предпринимателей   устанавливается
государственным органом субъекта Федерации и полностью идет  в  региональный
бюджет.
      Под действие упрощенной  системы  не  подпадают  организации,  занятые
производством  подакцизной  продукции,  организации,   созданные   на   базе
ликвидированных  структурных  подразделений  действующих   предприятий.   Не
относятся   к   малому   бизнесу   кредитные   и   страховые    организации,
инвестиционные
      фонды, профессиональные  участники  рынка  ценных  бумаг,  предприятия
игорного и развлекательного бизнеса независимо от количества работающих.
      Данный Закон по сути впервые делает попытку законодательно  определить
критерии и  границы  понятия  малого  бизнеса.  Помимо  численности,  жестко
ограниченной числом 15 человек, имеется и объемный ограничитель. В п. 3  ст.
2 говорится, что субъекты малого предпринимательства имеют право перейти  на
упрощенную систему налогообложения,  учета  и  отчетности,  если  в  течение
года,  предшествующего  кварталу,  в  котором  произошла  подача  заявления,
совокупный размер валовой  выручки  данного  налогоплательщика  не  превысил
суммы стотысячекратного минимального размера оплаты труда.
      В течение ряда лет налог на прибыль служил  регулятором  фонда  оплаты
труда. Механизм был следующим. Для  исчисления  облагаемой  налогом  прибыли
валовая прибыль увеличивалась на сумму превышения расходов на  оплату  труда
работников  предприятия,  занятых  в  основной   деятельности,   в   составе
себестоимости  продукции  (работ,  услуг)  по  сравнению  с  их  нормируемой
величиной. Эта добавка составляла более 20% всей суммы  налога  на  прибыль.
Начиная с 1996 г. налогообложение фонда  оплаты  труда  отменено.  Этот  шаг
имеет серьезные как позитивные, так  и  негативные  последствия.  Позитивные
состоят в  большей  экономической  свободе  предпринимателей,  руководителей
предприятий и акционерных  компаний,  трудовых  коллективов  в  распоряжении
прибылью, а  также  в  возможности  существенного  увеличения  оплаты  труда
работников. Но нельзя сбрасывать со счета и негативные  последствия.  Прежде
всего это значительные потери доходов бюджета, затем возможность  сокращения
прибыли как таковой и, следовательно, налога на прибыль,  а  также  снижение
доли прибыли, направляемой на расширение производства.  Эти  последствия  не
все и не сразу будут смягчены увеличением  доходов  бюджета  от  подоходного
налога и отчислений в Пенсионный фонд.
      Финансовые итоги 1996  г.  подтвердили  преждевременность  этой  меры,
доходная часть федерального бюджета и абсолютного  большинства  региональных
бюджетов оказалась не выполненной. Анализ и  сопоставление  цифровых  данных
показывает, что произошло это по причине недопоступления налога  на  прибыль
в размерах, перекрыть которые другими налогами  не  удалось.  Это  еще  один
пример, когда снижение налога — отнюдь не благо и для  него  сначала  должны
созреть условия, возникнуть экономические предпосылки.
      До отмены налога на превышение фонда оплаты  труда  налог  на  прибыль
выполнял функцию  некоторого  перераспределения  доходов  среди  юридических
лиц. Ведь известно, что происходит не просто социальное расслоение  общества
по доходам индивидуумов. Образовался громадный разрыв в оплате  труда  между
предприятиями и организациями различных отраслей. Этот разрыв  отнюдь  не  в
пользу  товаропроизводящих  отраслей,  не  в   пользу   тех,   кто   создает
национальный доход государства. Пока существовал налог на  превышение  фонда
оплаты  труда  организации  с  повышенными  доходами,  могущие   выплачивать
высокую заработную плату  своим  сотрудникам,  вынуждены  были  определенную
долю средств вносить в бюджет. Государство в  свою  очередь  имело  возможно
эти дополнительные финансовые  ресурсы  (напомним,  каждый  пятый  рубль  из
налога на прибыль) направлять на социальные нужды. Средства поступали как  в
федеральный, так и в региональные бюджеты по тем же  принципам,  по  которым
распределялся налог на прибыль в целом.
      Нельзя не  сказать,  что  данный  налог  как  регулятор  экономических
отношений действовал плохо. Дело  в  том,  что  нормируемая  величина  фонда
оплаты  труда   не   отвечала   реальным   экономическим   условиям   и   не
соответствовала темпам инфляции. Тем не менее эффективнее было бы  поправить
нормативы, чем отменять налог, дающий в бюджет десятки триллионов рублей.
      Отмена налога на фонд потребления, как его часто называли,  привела  к
падению значения  налога  на  прибыль.  Он  утратил  одну  из  своих  важных
функций, снизился по размеру. Соотношение между двумя главнейшими  налогами:
на добавленную стоимость и на прибыль меняется в пользу  первого  —  НДС.  В
связи с этим возникает вопрос,  не  следует  ли  вернуться  к  дискуссии  об
объекте обложения основным прямым налогом? Эта дискуссия  бурно  развивалась
среди экономистов в самом начале 90-х гг.  при  зарождении  новой  налоговой
системы  России.  Она  даже  вылилась  в  одновременное  принятие  Верховным
Советом в конце 1991 г. двух противоречащих друг другу законов. Один из  них
действует с 1992 г. и поныне: Закон  "О  налоге  на  прибыль  предприятий  и
организаций". Другой, хотя и был принят, никогда не вступал  в  силу:  Закон
"О подоходном налоге с предприятий".
      Как   читатель   уже   понял,   предметом   дискуссии    был    объект
налогообложения: прибыль или доход предприятия. Иначе говоря, каким  образом
оплата труда должна влиять на налоговую базу?
      Еще в 1990 г. в журнале "Вопросы экономики" была  опубликована  статья
"Актуальные  проблемы  налоговой  реформы".  Ее  авторы   возражали   против
использования прибыли в качестве
      основного объекта налогообложения, что представлялось им в современных
условиях  необоснованным.  Они  предлагали:  "В   качестве   альтернативного
варианта  на  период  финансового  оздоровления  экономики  и   формирования
рынка... можно ввести систему налогообложения не прибыли, а дохода"[2].
      Этот взгляд имел и имеет немало сторонников. Они  приводят  достаточно
серьезные доводы. В рыночных  отношениях  может  размываться  граница  между
прибылью и  заработной  платой.  Это  характерно  для  акционерных  обществ,
товариществ, кооперативов, семейных предприятий.  В  этих  случаях  интересы
хозяйствующего субъекта заключаются в получении не столько прибыли,  сколько
предпринимательского дохода. Если объектом налогообложения  служит  прибыль,
то нормативы заработной платы приходится заранее определять и  ограничивать.
Налогообложение дохода этого не требует.  Сейчас,  когда  налог  на  прибыль
перестал выполнять  функцию  регулирования  фондов  потребления  со  стороны
государства, стоит еще раз вернуться к указанной проблеме, по  крайней  мере
в научном плане, в плане проработки.
      Конечно, выбор прибыли в качестве  основного  объекта  налогообложения
достаточно обоснован. Сущность налога состоит  в  распределении  прибавочной
стоимости между  предприятием  и  государством.  К  экономической  категории
прибавочной стоимости ближе всего  категория  прибыли.  В  западных  странах
налогом чаще всего облагается именно прибыль  компании.  Вся  система  учета
построена на взимании налога на прибыль. Пока к  этому  добавлялась  функция
регулирования фондов оплаты  труда,  мы  твердо  склонялись  к  тому,  чтобы
сохранить именно налог на прибыль и не ломать  сложившуюся  систему.  Утрата
данной   функции   существенно   облегчает    возможности    уклонения    от
налогообложения,  затрудняет  налоговый   контроль.   Подобные   соображения
заставляют задуматься  о  возможности  замены  объекта  обложения  на  доход
предприятия. Но хотелось бы подчеркнуть, что  практическое  решение  вопроса
требует глубокой проработки всех последствий не только  для  бюджета,  но  и
для различных категорий плательщиков, то есть для экономики страны в целом.
      А пока продолжаются отдельные частные изменения во взимании налога  на
прибыль. В 1996—1997 гг. происходит некоторое уточнение порядка  определения
валовой прибыли предприятия. Готовится федеральный Закон "О перечне  затрат,
включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядке  формирования
финансовых результатов, учитываемых при расчете налого-облагаемой  прибыли".
Предполагается, что состав затрат будет расширен. К вычету  при  определении
налогооблагаемой базы  будут  приниматься  все  необходимые  и  обоснованные
расходы, связанные с  получением  прибыли.  В  частности,  предусматривается
снять  ограничения  на  проценты  по  банковским  кредитам,  на  расходы  на
рекламу.
      В прибыль от реализации  основных  фондов  теперь  входит  и  прибыль,
полученная от реализации  земельных  участков.  Отрицательный  результат  от
реализации  основных  фондов   и   нематериальных   активов   не   уменьшает
налогооблагаемую прибыль.
      Расширен перечень средств предприятий, не подлежащих обложению налогом
на прибыль. К ним относятся средства,  полученные  в  порядке  безвозмездной
помощи от иностранных  государств  в  соответствии  с  межправительственными
соглашениями;  средства,  полученные  приватизированными   предприятиями   в
качестве  инвестиций  в  результате  проведения  инвестиционных   конкурсов;
средства, передаваемые между основными и дочерними предприятиями, если  доля
основного  предприятия  превышает   50%   в   уставном   капитале   дочерних
предприятий.
      Начиная с 1997  г.  изменился  порядок  взимания  налога  на  прибыль.
Точнее, право его изменить предоставлено налогоплательщикам  за  исключением
бюджетных организаций, малых  предприятий  и  иностранных  юридических  лиц.
Остальные  предприятия  по  желанию  или  сохраняют  старый  порядок  уплаты
авансовых  платежей  с  квартальными  перерасчетами  или  могут  перейти  на
ежемесячную уплату в бюджет налога исходя из фактически  полученной  прибыли
за предшествующий месяц. В этом случае месячные расчеты  налога  на  прибыль
представляются предприятиями в  налоговые  инспекции  не  позднее  20  числа
месяца, следующего за отчетным, а налог вносится не позднее  25  числа  того
же месяца. До  введения  данной  меры  авансовые  платежи  вызывали  большое
количество нареканий со стороны предпринимателей.
      С другой претензией: налог чрезвычайно высок и носит  лишь  фискальный
характер — согласиться трудно.  Достаточно  сопоставить  ставку  российского
налога  (35%)  со  ставками,  действующими  в   различных   странах,   чтобы
убедиться, что наш налог в основном отвечает общемировому уровню.


                    2.2.2 Налог на добавленную стоимость

      С 1992 г. в России одним из двух  основных  федеральных  налогов  стал
налог  на  добавленную  стоимость  (НДС).  Налог  представляет  собой  форму
изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой  на  всех  стадиях
производства  и  обращения  и  определяемой  как  разница  между  стоимостью
реализованных товаров, работ  и  услуг  и  стоимостью  материальных  затрат,
отнесенных на издержки производства и обращения.
      Облагаемый оборот определяется на основе стоимости реализуемых товаров
(работ, услуг) исходя из применяемых цен  и  тарифов  без  включения  в  них
налога на добавленную стоимость. В облагаемый оборот включаются также  суммы
денежных  средств,  полученные  предприятиями  за  реализуемые  ими   товары
(работы, услуги) в виде финансовой помощи,  пополнения  фондов  специального
назначения или направленные в счет увеличения  прибыли;  суммы  авансовых  и
иных  платежей,  поступивших  в  счет  предстоящих  поставок   товаров   или
выполнения работ (услуг) на расчетный счет, и суммы,  полученные  в  порядке
частичной оплаты по расчетным документам за реализованные товары.
      При обмене товарами, при их  передаче  безвозмездно  или  с  частичной
оплатой,  а  также  при  их  реализации  по  ценам  не  выше   себестоимости
облагаемый оборот  определяется  исходя  из  рыночных  цен,  определенных  с
учетом фактической  себестоимости  и  прибыли,  исчисленной  по  предельному
уровню рентабельности, установленному  Правительством  РФ  для  предприятий-
монополистов. При  использовании  внутри  предприятия  товаров  собственного
производства, затраты по которым не относятся  на  издержки  производства  и
обращения, за основу определения облагаемого оборота  принимается  стоимость
этих или аналогичных товаров, исчисленная по применяемым  ценам,  а  при  их
отсутствии — из  фактической  себестоимости.  При  изготовлении  товаров  из
давальческого сырья и материалов облагаемым оборотом является  стоимость  их
обработки.
      У предприятий розничной  торговли  облагаемый  оборот  при  реализации
товаров определяется в виде разницы между ценами их реализации и ценами,  по
которым они производят расчеты  с  поставщиками,  включая  сумму  налога  на
добавленную  стоимость.  Аналогично  определяется  облагаемый   оборот   при
аукционной  продаже  товаров.  Для  строительных,  строительно-монтажных   и
ремонтных организаций облагаемым  оборотом  является  стоимость  выполненных
работ, принятых заказчиком.
      Исчисление налога на  добавленную  стоимость  по  данным  видам  работ
производится исходя из сумм, учитываемых по счетам реализации.
      В налогооблагаемую базу по импортируемым товарам включаются таможенная
стоимость товара, таможенная пошлина, а по подакцизным  товарам  —  и  сумма
акциза.
      Для расчета НДС  из  общего  объема  реализации  продукции  вычитается
стоимость закупок у  поставщиков.  Сумма  налога  определяется  как  разница
между суммами налога, полученными от покупателей за реализованную  продукцию
(товары, услуги), и суммами налога, уплаченными поставщикам за  материальные
ресурсы и услуги, стоимость  которых  относится  на  издержки  производства.
Подобная база обложения достаточно стабильна.
      Как видим,  НДС  является  косвенным  налогом  на  потребление.  Налог
взимается в тот момент, когда совершается акт купли-продажи, и до  тех  пор,
пока продукция (работы,  услуги)  не  дойдет  до  конечного  потребителя.  В
результате достигается сочетание обложения на всех  стадиях  производства  и
обращения  с  реальным  участием  каждого  из  звеньев  в   уплате   налога.
Технически механизм взимания НДС удобен и обеспечивает  быстрое  поступление
налога в бюджет.
      От НДС освобождены: экспортируемые  товары  (работы,  услуги);  услуги
пассажирского транспорта; квартирная плата; некоторые  финансовые  операции,
патентно-лицензионные   операции,   продукция   собственного    производства
отдельных предприятий общественного питания, а также  тех,  кто  обслуживает
социальную сферу; услуги в  сфере  образования;  научно-исследовательские  и
опытно-конструкторские работы, финансируемые из бюджета;  услуги  учреждений
культуры;  платные  медицинские   услуги;   продукция   сельскохозяйственных
предприятий, реализуемая в счет натуральной оплаты труда;  изделия  народных
художественных промыслов; некоторые виды  товаров,  ввозимых  на  территорию
Российской Федерации; лица, занимающиеся  предпринимательской  деятельностью
без образования юридического лица.
      Федеральным законом от 25 апреля 1995 г. № 63-ФЗ "О внесении изменений
и  дополнений  в  Закон  Российской  Федерации  "О  налоге  на   добавленную
стоимость" были установлены нормы,  несколько  изменяющие  порядок  взимания
НДС.
      Внесены   изменения   в   определение    облагаемого    оборота    для
заготовительных,  снабженческо-сбытовых,  оптовых  и   других   предприятий,
занимающихся  продажей  и  перепродажей  товаров  (за  исключением   товаров
розничной торговли  и  общественного  питания).  С  мая  1995  г.  указанные
предприятия  определяют  оборот,  облагаемый  НДС,   на   основе   стоимости
реализуемых товаров исходя  из  применяемых  продажных  цен  и  рассчитывают
сумму налога в виде разницы между суммой НДС, полученной от  покупателей,  и
суммой НДС, уплаченной поставщикам товаров, то  есть  не  с  суммы  наценки,
надбавки и т. д., как было установлено ранее.  При  реализации  товаров  (за
исключением розничной торговли) по договорам комиссии  и  поручения  оборот,
облагаемый НДС, определяется также на основании продажной цены товара.
      По  вышеуказанным  предприятиям  торговли   предъявляются   к   зачету
(возмещению  из  бюджета)  суммы   НДС   по   товарам,   приобретаемым   для
перепродажи, по мере их оплаты поставщикам независимо  от  факта  реализации
товаров.  Уплата  НДС  с  авансов,  полученных  ими  под  поставку  товаров,
производится со всей суммы авансов и предоплат.
      Созданы   равные   условия   для   предпринимательской    деятельности
отечественных и иностранных предприятий.  На  российского  налогоплательщика
возложена ответственность по  уплате  НДС  за  иностранное  предприятие,  не
зарегистрированное  в  российских  налоговых  органах,  но  реализующее   на
территории Российской Федерации товары  (работы,  услуги),  облагаемые  НДС.
Уплата налога  производится  за  счет  средств,  перечисляемых  иностранному
предприятию или лицу, указанному этим иностранным предприятием,  и  вносится
в бюджет в той валюте, в которой производится платеж. После  уплаты  НДС  за
иностранное предприятие российское  предприятие  имеет  право  обратиться  в
установленном порядке за возмещением сумм НДС, уплаченных им  на  территории
России при осуществлении своей предпринимательской деятельности.
      При оформлении расчетных документов: счетов-фактур, актов  выполненных
работ, счетов  на  услуги  и  пр.  сумма  налога  на  добавленную  стоимость
выделяется отдельной  строкой.  Без  этого  расчетные  документы  не  должны
приниматься банками к исполнению[3].
      Ставка налога с момента введения в 1992 г. и по 1996  г.  претерпевала
изменения. Первоначально налог  был  установлен  в  размере  28%.  Однако  в
условиях отсутствия на рынке достаточной товарной массы, либерализации  цен,
начало  которой  совпало  по  времени  с   введением   данного   налога,   и
развивающейся инфляцией ставка оказалась чрезмерно  высокой.  В  большинстве
стран, как мы видели, она ниже.  И  при  этом  для  ряда  товаров  действуют
пониженные льготные ставки.
      В связи с этим ставка была снижена  до  20%,  а  по  продовольственным
товарам и основным изделиям детского ассортимента —  до  10%.  Так  было  до
июля  1995  г.  Дифференциация  ставки   налога   на   продовольственные   и
непродовольственные изделия соответствует мировому опыту.  Это  практикуется
в Германии, США, Франции, Японии, а также в некоторых других странах.
      Однако снижение ставки сразу на 8 пунктов, а по  ряду  товаров  на  18
пунктов болезненно сказалось на бюджете, тем более,  что  выпадающие  доходы
ничем не компенсировались.
      Изменение  ставки  НДС  в  России  повлекло  осложнения   в   торговых
отношениях с  другими  странами  Содружества  Независимых  Государств.  Ведь
ранее  ставка  налога  (28%)  была  единой  и  вдруг  возникла   возможность
пользоваться разницей ставок, и российские предприниматели  могли  оказаться
в невыгодных условиях. Поэтому прошло еще  одно  изменение  закона  об  НДС,
регулирующее  торговлю  со  странами  СНГ.  При  взаимных  расчетах  обоюдно
применяется налоговая ставка той страны, где она выше.
      Мы упомянули июль 1995 г. в  связи  со  сниженной  ставкой  налога  на
товары продовольственные и детского ассортимента. С этого  периода  перечень
льготируемых товаров был резко  сокращен.  Теперь  10%-ный  налог  взимается
только с товаров, вошедших в список,  утвержденный  Правительством  РФ.  Это
самые необходимые продовольственные  товары.  Введением  этого  списка  были
компенсированы доходы, выпадающие из бюджета в связи с отменой  специального
налога, о чем будет сказано ниже.
      Налог на добавленную стоимость  предполагалось  целиком  направлять  в
федеральный бюджет. Но вскоре пришлось принять решение  передать  часть  его
регионам. Например, бюджет г. Москвы стал получать сначала 17%,  затем  20%,
а  потом  —  25%  от  общей  суммы   поступлений.   Кстати,   мировой   опыт
свидетельствует, что  косвенный  налог  на  потребление  (НДС  или  налог  с
продаж) чаще всего служит региональным налогом.  Например,  в  США  налог  с
продаж — это один из основных финансовых источников  штатов,  отчисления  от
которого получают и города. Теперь и у  нас  НДС  фактически  превратился  в
регулирующий источник доходов. Значительные отчисления от него  направляются
в бюджеты субъектов Федерации. По многим из них норматив  составляет  50%  и
выше.
      Каковы  перспективы  налога  на  добавленную  стоимость  ?Ведь  многие
предприниматели активно выступают за его дальнейшее снижение  и  постепенную
отмену. Первоначально при введении НДС рассматривался как  панацея  от  всех
финансовых бед. Предполагалось, что с его помощью  уже  в  1992  г.  удастся
свести к минимуму дефицит федерального  бюджета.  Налог  должен  был  занять
первое место среди доходных статей бюджета, оттеснив даже налог  на  прибыль
предприятий и организаций.  Однако  сбалансирования  бюджета  не  произошло,
Сейчас, спустя пять с половиной  лет,  когда  прошла  эйфория  и  досада  на
несбывшиеся надежды, можно спокойно проанализировать  роль  этого  налога  в
финансовой системе.
      Надо  отметить,  что  налог  на  добавленную  стоимость  имеет   очень
устойчивую  базу  обложения,  которая  к  тому  же  не  зависит  от  текущих
материальных затрат. В бюджет начинают поступать средства задолго  до  того,
как произойдет окончательная реализация готовой  продукции  (работ,  услуг).
Они  продолжают  поступать  и  при  любой  перепродаже   готового   изделия.
Уклониться от уплаты налога  довольно  сложно,  хотя  это  и  случается.  Но
выделение налога отдельной строкой во всех  банковских  и  прочих  расчетных
документах  усложняет  эти  попытки   и   позволяет   налоговым   инспекциям
эффективно контролировать уплату налога. Плательщик налога не несет на  себе
налогового  бремени,  связанного  с  взиманием  НДС   при   покупке   сырья,
материалов, полуфабрикатов, комплектующих  изделий,  поскольку  компенсирует
свои затраты, перекладывая их на покупателя. Лишь на  последнем  потребителе
продукции процесс переложения налога заканчивается.
      У данного вида налога имеется и ряд других преимуществ, как  у  любого
косвенного налога или налога  на  потребление.  Почему  же  он  не  оправдал
ожиданий и, пожалуй, больше других видов налогов подвергается критике?  Дело
в том, что у него есть и негативные стороны. Прежде всего  давайте  мысленно
вернемся к тому периоду, в котором он был  введен.  Вспомним  еще  раз,  что
начало 90-х гг. характеризуется  полным  опустошением  прилавков  магазинов,
нехваткой   производственно-технических   ресурсов,    тотальным    товарным
дефицитом и  ползучим  ростом  цен.  Инфляция  развивается  в  своей  второй
модификации, но начинает уже проявляться и в прямой форме. С января 1992  г.
начинается переход всей экономики на свободные рыночные цены, что  усиливает
прямую инфляцию, а  под  давлением  полностью  господствующего  в  экономике
страны  монополизма  она  резко  взлетает  вверх.  В  этот  же  момент  была
задействована новая налоговая система и налог на добавленную стоимость.
      Нетрудно увидеть, что при отсутствии  на  рынке  достаточной  товарной
массы в условиях, когда не развита конкуренция производителей  и  расстроено
финансовое  хозяйство,  налог  усиливал  инфляционные  процессы,  приводя  к
дополнительному  повышению  оптовых  и   розничных   цен.   Ставка   налога,
установленная первоначально, была чрезмерно высокой вообще,  но  недопустимо
высокой в год либерализации цен. К тому же Закон "О  налоге  на  добавленную
стоимость" в тот момент почти не содержал налоговых льгот. Отсутствие  льгот
по бюджетной сфере, а тогда еще практически вся  огромная  социальная  сфера
была бюджетной, привело к тому, что государство при  введении  НДС  получило
не  только  огромные  доходы,  но  и  значительные  дополнительные  расходы.
Плательщиками  налога  стали  государственные  учреждения   здравоохранения,
народного  образования,  просвещения,  культуры,  спорта  и  т.  д.  Поэтому
пришлось быстро вносить изменения  и  дополнения  в  Закон  о  НДС,  вводить
льготы, касающиеся социальной сферы, снижать налоговую ставку.
      В сфере материального производства  в  связи  с  введением  НДС  также
возникли диспропорции.  Руководители  промышленных  предприятий  в  условиях
либерализации цен и  нарушения  хозяйственных  связей  стремились  создавать
складские запасы, обеспечивающие перспективное  развитие,  в  то  время  как
реализация готовой продукции стала  уже  снижаться.  Действовали  стереотипы
мышления,  требующие,  чтобы  побольше  ресурсов  было  у  себя  на  складе,
недоверие к рыночным формам хозяйства, неуверенность в  исходе  начинавшихся
реформ. Создавать складские запасы подталкивали и  галопирующие  цены.  Рост
запасов и снижение объемов  реализации  продукции  с  неизбежностью  вели  к
тому, что суммы налога, положенные предприятиям к  возмещению  и  подлежащие
уплате в бюджет, начали сближаться между собой,  выравниваться,  а  на  ряде
предприятий суммы налога,  подлежащего  возмещению,  оказывались  даже  выше
тех, что предприятие должно бюджету.
      Во втором квартале 1992 г. возник экономический парадокс, при  котором
не предприятие  платит  налог  государству,  а  государство  —  предприятию.
Фактически  бюджетными  средствами   кредитовались   складские   запасы.   А
поступление налога в бюджет стало замедляться. Именно это  обстоятельство  и
заставило изменить порядок возмещения и установить, что  возмещению  по  НДС
подлежат сырье и материалы,  лишь  фактически  затраченные  на  производство
объема реализованной продукции.
      Это положение продержалось до апреля 1995  г.,  то  есть  до  момента,
когда ход экономической реформы изменил ситуацию в стране.  Тогда  наступила
реальная возможность либерализовать механизм  взимания  налога.  Федеральным
Законом от 25 апреля 1995 г. № 63-ФЗ "О внесении изменений  и  дополнений  в
Закон  Российской  Федерации  "О  налоге  на  добавленную  стоимость"   было
установлено, что налогоплательщики имеют право  относить  на  возмещение  из
бюджета суммы НДС по материальным ресурсам производственного  назначения  по
мере оплаты этих ресурсов  поставщикам,  а  не  в  зависимости  от  списания
затрат по их приобретению на издержки производства  и  обращения,  как  было
ранее. Следует иметь в виду, что возмещаются из бюджета  только  суммы  НДС,
относящиеся к затратам по производству и реализации продукции, включаемым  в
себестоимость продукции  (работ,  услуг),  учитываемой  при  налогообложении
прибыли. Для принятия к зачету товарно-материальные ценности должны быть  не
только оплачены поставщиком, но и оприходованы в бухгалтерском учете.
      Итак,  экономическая  ситуация  в  Российской  Федерации   изменилась.
Накапливать на складах  товары  стадо  невыгодно.  Это  означает  омертвлять
капитал и снижать оборачиваемость ресурсов, не говоря уже  о  дополнительных
расходах на хранение. Изменился еще раз и механизм взимания НДС.
      Последовательно осуществляя поддержку малого бизнеса, наше государство
освободило  от  уплаты   НДС   граждан,   занимающихся   предпринимательской
деятельностью без образования юридического лица. Это  было  сделано  еще  до
предоставления им возможности уплачивать единый  налог  и  вести  упрощенную
систему учета и отчетности.
      Очень важен подход к НДС при строительстве  жилых  домов,  который  на
протяжении последних лет  несколько  раз  менялся.  Речь  идет  о  налоговой
льготе при жилищном строительстве, которая то вводилась, то  отменялась,  то
снова вводилась, то урезалась частично и т. д. Фискальные интересы  казны  в
этом отношении вступили в противоречие с одной из  самых  острых  социальных
проблем населения. В момент, когда пишутся эти строки, действует  льгота  на
жилищное  строительство,  финансируемое  за   счет   бюджета   при   ведении
строительными организациями раздельного бухгалтерского учета по бюджетным  и
коммерческим объектам.
      Накопив определенный опыт, мы можем сказать, что налог на  добавленную
стоимость прочно вошел в налоговую систему Российской  Федерации.  Он  имеет
свои достоинства и недостатки. С его помощью не  удалось  сразу  решить  все
финансовые проблемы, накопившиеся в стране. Да это вряд  ли  было  возможно,
так как решить их может только масштабный комплекс мер. Но в целом он  имеет
позитивное значение и будет функционировать в России  в  обозримом  будущем.
Не став первым среди доходных источников бюджета, он уверенно  занимает  там
второе место, причем  со  значительным  отрывом  от  третьего.  А  последние
изменения в налоге на прибыль повышают роль НДС.
      При снижении ставки налога на добавленную стоимость с 28% до 20% и 10%
образовался дополнительный бюджетный дефицит. Чтобы его частично  заполнить,
в  1994—1995  гг.  вводился  специальный  налог  для  финансовой   поддержки
важнейших отраслей народного хозяйства.  Мы  упоминаем  об  отмененном  ныне
налоге в связи с тем, что он рассчитывался по базе НДС и взимался в  размере
сначала 3%, а позднее 1,5% от  налогооблагаемой  базы.  Плательщики  данного
налога,  объект  обложения,  порядок  и  сроки  уплаты,   налоговые   льготы
определялись  Законом  об  НДС.  Фактически  специальный   налог   не   имел
самостоятельного значения,  а  был  скрытой  формой  налога  на  добавленную
стоимость и носил характер чрезвычайного налога. Теперь, оглянувшись  назад,
можно поставить вопрос, а была ли  необходимость  во  введении  специального
налога? Думается, что плавным снижением  НДС  не  до  20  и  10%  сразу,  а,
скажем, до 23 и 13% можно было добиться тех же самых, а при необходимости  и
более высоких финансовых результатов С течением  времени  можно  было  также
постепенно снизить налог  до  сегодняшнего  уровня.  Издержки  такого  курса
налоговой  политики  были   бы   меньше,   поскольку   он   был   бы   более
последовательным.


                                2.2.3 Акцизы

      Важным видом косвенных налогов стали акцизы,  раньше  в  нашей  стране
почти не применявшиеся.  Их  роль,  только  в  значительно  большем  объеме,
выполнял налог с оборота. Во всех странах мира на  особо  высокорентабельные
товары устанавливаются акцизные сборы для изъятия в доход бюджета  некоторой
части получаемой производителями таких товаров сверхприбыли.
      Плательщиками акцизов являются производящие и реализующие  подакцизные
товары предприятия и организации. С  1997  г.  плательщиками  акцизов  могут
быть не только юридические, но и физические  лица.  Закон  РФ  "Об  акцизах"
распространен на  граждан,  занимающихся  предпринимательской  деятельностью
без образования юридического лица.  Введение  акцизов  совпало,  как  и  вся
налоговая  реформа,  с  либерализацией  цен.   В   связи   с   этим   акцизы
устанавливаются не в сумме на единицу изделия, как в  большинстве  стран,  а
методом процентных надбавок к розничной цене товаров. Подакцизными  являются
алкогольные  напитки,  табачные  изделия,  легковые  автомобили,   ювелирные
украшения  из  золота,  платины,  серебра,  нефть,  газ  и  некоторые   виды
минерального сырья. В общем достаточно обычный для  мировой  практики  набор
товаров, чья розничная  цена  в  силу  потребительских  свойств  существенно
превышает  себестоимость.  В  1993—1995  гг.  в  ряду  подакцизных   товаров
происходили заметные изменения. Были отменены  акцизы  на  продовольственные
товары, на которые они были установлены. Естественно,  это  не  относится  к
алкогольным напиткам. В сочетании с налогом на добавленную стоимость  акцизы
на такие продукты, как шоколад, икра, ценные породы рыб и  некоторые  другие
морепродукты,  способствовали  резкому  росту  розничных  цен  на  них.  Для
компенсации выпадающих доходов вводились акцизы на некоторые другие  товары,
например, на  малотоннажные  грузовые  автомобили.  С  1996  г.  направление
налоговой политики ведет к  общему  сокращению  видов  подакцизных  товаров.
Отменены  акцизы  на  изделия  из  хрусталя,  меховую  и   кожаную   одежду,
грузовики.
      Объектом налогообложения  служат  обороты  по  реализации  подакцизных
товаров. Для определения облагаемого оборота берется  стоимость  реализуемых
изделий,  исчисленная  исходя  из  цен  реализации  без  учета   налога   на
добавленную стоимость. Акцизами не облагаются товары, идущие на экспорт  (за
пределы  стран  СНГ).  Если  организация  реализует   на   экспорт   товары,
приобретенные ею  с  акцизами,  то  суммы  акцизов  возвращаются  налоговыми
органами.  Возврат  производится  при   предъявлении   грузовой   таможенной
декларации со штампом таможни "выпуск разрешен".
      Перечень подакцизных товаров и ставки акцизов на  них  устанавливаются
Правительством Российской Федерации.
      Как и другие налоги,  акцизы  являются  мощным  рычагом  регулирования
экономики,  обращаться  с  которым  следует  очень  осторожно  и  умело,  по
возможности  прогнозируя  последствия  производимых  изменений.  Так,   всем
понятно,  к  чему  привело  в  середине  90-х  гг.  увеличение   акциза   на
алкогольную   продукцию.   Акциз   был   увеличен,   казалось   бы,   совсем
незначительно, всего на 5%:  с  85  до  90%.  Однако  последствия  оказались
весьма серьезными, причем и финансовые, и общеэкономические,  и  социальные.
Рост акцизов вызвал мгновенное увеличение цен на  отечественную  алкогольную
продукцию. Далее спрос на нее упал, сначала магазины, а затем и  предприятия
стали затовариваться,  на  большинстве  из  них  производство  остановилось.
Борцы с алкоголизмом, сохранившиеся еще с кампанейщины 80-х  гг.,  могли  бы
порадоваться,  но  образовавшаяся  "ниша"  была  немедленно   заполнена.   В
коммерческие   киоски   крупных   городов   хлынул   поток    дешевых,    но
недоброкачественных спиртных напитков из-за рубежа, заполнивших рынок.  Итог
повышения акцизов — произошло заметное  снижение  налоговых  доходов  вместо
ожидавшегося  понижения.  Сказалось  падение  прибыли   на   ликеро-водочных
заводах,  у  них  усугубилось  финансовое  положение.  Потребители  получили
низкосортную продукцию. Деньги стали уходить за рубеж, на ее покупку.  Нужно
сказать, что правительство сориентировалось в обстановке  очень  оперативно,
понизив акциз до прежнего уровня.
      Наряду с налогом на прибыль акцизы служат  регулирующими  источниками,
поддерживая региональные и местные бюджеты.
      Начиная с  1997  г.  по  ряду  изделий  акцизы  устанавливаются  не  в
процентах, как все эти года,  а  в  денежном  выражении.  Впервые  в  рублях
введены акцизы на  алкогольную  продукцию  с  учетом  крепости,  на  пиво  и
табачные изделия.  Стали  платить  акцизы  предприниматели  без  образования
юридического лица.


                           2.2.4 Подоходный налог

      К числу крупных источников дохода бюджета относится подоходный налог с
физических лиц. В  большинстве  зарубежных  стран  налог  на  личные  доходы
граждан служит  главным  источником  доходной  части  бюджета.  Например,  в
федеральном бюджете США его удельный вес составляет более 40%,  в  то  время
как налог на  прибыль  корпораций  —  10%.  В  бюджете  Дании  удельный  вес
подоходного налога 48%, то есть  почти  такой  же,  как  во  всех  остальных
вместе взятых. В Германии этот налог  занимает  первое  место  среди  статей
доходов бюджета, во Франции —  второе  место  после  налога  на  добавленную
стоимость.
      Растет значение этого налога и в Российской  Федерации.  Однако  этому
процессу препятствует  низкий  уровень  доходов  основной  массы  населения.
Например, среднемесячный доход москвича в 1996 г. был 1,2 млн. руб.  А  ведь
в Москве доходы выше, чем в среднем в России.  Правда,  существенно  выше  и
розничные цены и тарифы.
      По законодательству, введенному в 1992  г.,  объектом  обложения  стал
совокупный годовой доход физического лица, из которого  производятся  вычеты
налоговых льгот, в том числе и увязанные с семейным положением. Налог  носит
прогрессивный характер.
      Подоходный  налог  является  основным  налогом,   который   уплачивают
физические лица. Остальные носят характер имущественных налогов  или  пошлин
и  не  имеют  такой  регулярности  в  уплате.  Подоходный   налог   вносится
абсолютным большинством граждан ежемесячно, а многими еще пересчитывается  и
доплачивается по итогам календарного года.
      В состав совокупного годового дохода включаются все выплаты в денежном
или натуральном выражении,  полученные  гражданами  на  предприятии,  в  том
числе  суммы  материальных  и   социальных   благ,   в   частности,   оплата
предприятиями  стоимости  коммунально-бытовых   услуг,   питания,   проезда,
возмещения платы родителей за  детей  в  детских  дошкольных  учреждениях  и
учебных  заведениях,  товаров,  реализованных  гражданам   по   ценам   ниже
рыночных, путевок на лечение и отдых, кроме  путевок  в  детские  учреждения
оздоровления и отдыха, лечения,  кроме  сумм  полной  или  частичной  оплаты
предприятиями стоимости медицинского обслуживания своих работников и т. д.
      Доходы,  полученные  гражданами  в  иностранной  валюте,   для   целей
налогообложения пересчитываются в рубли по курсу  Центробанка,  действующему
на дату получения дохода.
      В совокупный  годовой  доход  не  включаются  пенсии,  государственные
социальные пособия, за исключением пособий по временной  нетрудоспособности,
выходные  пособия,  компенсационные  выплаты   (например,   командировочные,
полевое   довольствие),   стоимость    натурального    довольствия,    суммы
материальной помощи,  оказываемой  в  связи  со  стихийными  бедствиями  или
другими   чрезвычайными    обстоятельствами,    выигрыши    по    облигациям
государственных займов, по лотереям, проценты по вкладам в банках  и  других
кредитных учреждениях, стипендии cтудeнтoв[4] и их заработок,  получаемый  в
связи с учебно-производственным процессом и за работы, выполняемые во  время
каникул  в  составе  студенческих  отрядов,   доходы   лиц,   осуществляющих
старательскую деятельность, доходы граждан от продажи выращенного  в  личном
подсобном хозяйстве скота, кроликов, птицы, нутрий, продукции  пчеловодства,
растениеводства и  цветоводства,  а  также  продажи  грибов,  ягод,  орехов,
лекарственных растений, суммы, получаемые в  течение  календарного  года  от
продажи квартир, жилых домов, дач, садовых  домиков,  земельных  участков  в
части,  не  превышающей  пятитысячекратного  размера  минимальной   месячной
оплаты труда, а также суммы, получаемые от продажи иного имущества в  части,
не превышающей тысячекратного размера  минимальной  месячной  оплаты  труда,
страховые  выплаты,  доходы,  получаемые  от  физических   лиц   в   порядке
наследования  и  дарения,  за  исключением   вознаграждений,   выплачиваемых
правопреемникам авторов открытий,  изобретений,  произведений  литературы  и
искусства,  стоимость  подарков  от  предприятий,  призов,   полученных   на
конкурсах  и  соревнованиях,  не  превышающая   двенадцатикратного   размера
минимальной месячной оплаты  труда,  доходы  членов  фермерского  хозяйства,
полученные  от  сельскохозяйственной  деятельности  в  течение  пяти  лет  с
момента   образования    хозяйства;    суммы    дивидендов,    выплачиваемых
предприятиями  физическим  лицам,  в   случае   их   инвестирования   внутри
предприятия  на  техническое   перевооружение,   реконструкцию,   расширение
производства или объектов социальной инфраструктуры,  а  также  направленные
на прирост оборотных средств, доходы (кроме  заработной  платы),  получаемые
членами кочевых родовых общин малочисленных народов Севера; суммы  стоимости
акций, полученных физическими лицами в соответствии  с  законодательством  о
приватизации предприятий, за исключением  дивидендов  и  других  доходов  от
использования этих акций; доходы, полученные  членами  трудового  коллектива
за  счет   льгот   при   приватизации   предприятий;   стоимость   продукции
собственного производства сельскохозяйственных предприятий, реализованной  в
счет натуральной оплаты труда,  не  превышающая  пятидесятикратного  размера
минимальной месячной  оплаты  труда;  доходы,  получаемые  от  избирательных
комиссий; суммы оплаты труда иностранных физических  лиц,  привлекаемых  для
реализации    целевых     социально-экономических     программ     жилищного
строительства,    создания    центров    профессиональной     переподготовки
военнослужащих, уволенных с военной службы.
      Значительные налоговые льготы имеют отдельные категории граждан. У тех
же, кто не имеет особых  льгот,  налогооблагаемый  доход  за  каждый  полный
месяц уменьшается на сумму однократного размера минимальной месячной  оплаты
труда.
      Совокупный годовой доход граждан дополнительно уменьшается  на  суммы,
перечисляемые  на  благотворительные  цели;  удержанные  в  Пенсионный  фонд
Российской Федерации; суммы расходов на  содержание  детей  и  иждивенцев  в
пределах размера минимальной месячной оплаты труда за каждый  полный  месяц.
Особо важное значение имеет льгота, освобождающая от налога на срок до  трех
лет застройщиков или покупателей жилых домов, квартир, дач, садовых  домиков
в пределах пятитысячекратного  размера  минимальной  оплаты  труда,  включая
суммы, направленные на погашение кредитов и процентов по ним, полученных  на
эти цели.
      Доходы,  полученные  в  календарном  году  за   пределами   Российской
Федерации физическими лицами с постоянным  местом  жительства  в  Российской
Федерации,   включаются   в    совокупный    годовой    доход,    подлежащий
налогообложению. Гражданином с постоянным местожительством  в  нашей  стране
считается тот, кто провел здесь  в  календарном  году  не  менее  183  дней.
Подданство человека при этом роли не играет.
      Ставки подоходного  налога  периодически  подвергаются  корректировке.
Последние изменения были внесены с 1 января 1996 г. При размере  облагаемого
совокупного годового дохода[5] до 12 млн.  руб.  ставка  налога  12%.  Далее
наступает следующая прогрессия: до 24 млн. руб. — 20%, до  36  млн.  руб.  —
25%, до 48 млн. руб. —  30%,  свыше  48  млн.  руб.  действует  максимальная
ставка —35%.
      Можно сказать, что существуют три формы уплаты подоходного налога.  Он
взимается, во-первых, у источника дохода. В частности,  так  облагаются  все
доходы по месту основной работы и у других  работодателей.  Во-вторых,  если
доход получен из двух или более источников  и  в  сумме  превышает  12  млн.
руб., то подается декларация  о  доходах  в  налоговую  инспекцию  по  месту
жительства, на основании которой производится перерасчет  налога.  А  третья
форма — это налогообложение  доходов  от  предпринимательской  деятельности,
сюда относятся и лица свободных профессий, например,  нотариусы.  Для  целей
налогообложения  в  этих  случаях  определяются  валовой  доход  и  расходы,
связанные  с  его  получением,  совокупный  годовой  (чистый)  доход,  суммы
вычетов и скидок, совокупный годовой  облагаемый  доход,  налоговый  период,
налоговая ставка, налоговый оклад (в сумме) и сроки уплаты налога. При  этом
в  состав  расходов  включаются  фактически  произведенные  и  документально
подтвержденные затраты,  связанные  непосредственно  с  извлечением  дохода.
Состав расходов определяется применительно к Положению о составе  затрат  по
производству  и  реализации   продукции   (работ,   услуг),   включаемых   в
себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования  финансовых
результатов,  учитываемых  при  налогообложении   прибыли.   Затраты   также
группируются   по   элементам:   материальные    затраты,    амортизационные
отчисления, износ нематериальных активов, затраты на оплату труда  и  прочие
затраты. Основная разница состоит  в  том,  что  суммы  убытков,  понесенные
физическим лицом, не учитываются.
      В  составе  расходов  нельзя  учитывать  затраты   на   личные   нужды
налогоплательщика и его семьи, на уплату налогов,  лицензионных  сборов,  не
включаемых  предприятиями  в  себестоимость   продукции,   уплату   членских
взносов, платежей по страхованию, штрафов.
      Налогообложение указанной категории граждан производится на  основании
деклараций о предполагаемых  и  фактических  доходах;  сведений,  полученных
налоговыми органами от предприятий,  организаций,  учреждений  и  физических
лиц о выплаченных плательщикам  суммах,  а  также  материалов  обследований,
периодически проводимых налоговыми инспекциями.
      Три раза в год к 15 июля,  15  августа  и  15  ноября  индивидуальными
предпринимателями вносятся авансовые платежи по одной  трети  годовой  суммы
налога, исчисленной по  доходам  за  прошедший  год.  А  по  окончании  года
производится окончательный расчет налога.
      Логика развития подоходного налога с физических лиц по всей  видимости
приведет к тому, что подача  налоговой  декларации  перестанет  быть  уделом
лишь   отдельных   категорий   высокооплачиваемых    людей    и    удачливых
предпринимателей, а станет обычным делом  каждого  гражданина  России.  Пока
этому препятствует как  неподготовленность  населения  —  психологическая  и
правовая, так и недостаточный  уровень  компьютеризации  налоговых  органов,
отсутствие четкого взаимодействия государственных  органов  с  коммерческими
банками, большой оборот наличных денег  и  другие  факторы.  По  мере  роста
благосостояния  населения  России  уплата   подоходного,   а   возможно,   и
имущественного налога на  основании  налоговой  декларации  станет  основным
методом его взимания. Кстати, в Швейцарии в отличие от многих  других  стран
отказались от взимания подоходного налога у источника дохода.  Этот  порядок
сохранен лишь для временных рабочих, иностранцев, приезжающих  в  страну  на
заработки, и некоторых банковских операций.
      А теперь рассмотрим изменения в  подоходном  налоге,  произведенные  в
начале 1997  г.  10  января  принят  Федеральный  закон  №  II  "О  внесении
изменений в Закон Российской Федерации "О  подоходном  налоге  с  физических
лиц". Он имеет целью пресечение существующих способов легального  сокращения
личных  высоких  доходов  некоторых  категорий  граждан,  а  также  усиление
социальной справедливости данного налога.
      До введения Закона депозитные счета граждан в банках, а точнее доходы,
получаемые по ним в виде процентов, не входили в  совокупный  годовой  доход
физического лица и вследствие этого  не  облагались  подоходным  налогом.  В
связи с этим возникла новая форма оплаты труда, обычно для  некоторой  части
работников  коммерческих  банков.  А  именно:  при  сравнительно   небольшой
официальной  заработной   плате,   получаемой   по   ведомости,   открывался
депозитный счет работнику с процентами,  значительно  превосходящими  ставку
рефинансирования Центробанка России. Это был реальный доход,  по  закону  не
облагаемый. С 1997 г. те граждане, кому  проценты  и  выигрыши  за  хранение
денежных  сумм  выплачиваются  банками  в   размерах,   превышающих   суммы,
рассчитанные  исходя  из  ставки  рефинансирования,   установленной   Банком
России, действовавшей в течение  периода  существования  вклада  открытым  в
рублях, или в размерах  свыше  15%  годовых  от  суммы  вклада,  если  вклад
хранится в иностранной валюте, привлечены к  обложению  подоходным  налогом.
Разница между фактически выплачиваемыми процентами  по  вкладам  и  суммами,
исчисленными по приведенным  выше  нормам,  расценивается  как  материальная
выгода и облагается по ставке 15% у источника  выплаты  отдельно  от  других
видов доходов.
      Аналогично  изменен  подход  и  к  налогообложению  страховых  выплат.
Нередко страховые компании рассматривают  взносы  граждан  как  своего  рода
денежный депозит и выплачивают им суммы процентов за хранение этих  взносов.
Конечно, слово "хранение" не нужно понимать в буквальном  смысле.  Страховые
взносы, получаемые компаниями, немедленно  поступают  в  оборот.  Именно  за
счет этого успешно работают страховые компании  в  рыночных  отношениях.  Но
для конкретного гражданина это, безусловно,  доход.  Имеются  также  случаи,
когда суммы выплат значительно превышают произведенные взносы. Закон  от  10
января 1997 г. внес ясность в налогообложение таких доходов.
      Закон определил, что  не  включаются  в  доход  физических  лиц  суммы
страховых выплат:
      • по обязательному страхованию;
      • по договорам добровольного долгосрочного (на срок не менее пяти лет)
страхования жизни, в том числе добровольного пенсионного страхования;
      • по договорам добровольного имущественного страхования и  страхования
ответственности в связи с наступлением страхового случая;
      •  в  возмещение  вреда  жизни,  здоровью   и   медицинских   расходов
страхователей или застрахованных лиц.
      Что касается всех остальных случаев, если суммы  страховых  выплат  по
договорам  добровольного  страхования  окажутся   больше   сумм,   внесенных
физическими лицами в виде страховых взносов,  увеличенных  страховщиками  на
сумму, рассчитанную  исходя  из  ставки  рефинансирования  Банка  России  на
момент заключения договора  страхования,  то  разница  между  этими  суммами
подлежит налогообложению по ставке  15%  у  источника  выплаты  отдельно  от
других видов доходов.
      В  тех  случаях,  когда  страховые  взносы  производятся   не   самими
гражданами,  а  предприятиями,   организациями,   учреждениями   или   иными
работодателями, то такие суммы входят в состав совокупного  годового  дохода
и  облагаются  подоходным  налогом  в  соответствующем   порядке.   Это   не
затрагивает случаев, когда в соответствии  с  действующим  законодательством
работодатель обязан застраховать работника. Не  подлежат  обложению  случаи,
когда  работодатель  вносит  страховые  взносы  за  граждан   по   договорам
добровольного медицинского страхования при отсутствии выплат  застрахованным
физическим лицам.
      Предприятия и организации практикуют еще один  способ  скрытой  оплаты
труда без налога. Работникам выдается денежная ссуда на длительный срок  под
небольшой процент или вообще беспроцентная. Упомянутым выше Законом  с  1997
г. установлено, что материальная выгода в виде  экономии  на  процентах  при
получении заемных средств от предприятий, организаций или от физических лиц-
предпринимателей не включается в совокупный доход гражданина, если:
      • процент за пользование такими  средствами  в  рублях  составляет  не
менее двух третей от ставки рефинансирования, установленной Банком России;
      • процент  за  пользование  такими  средствами  в  иностранной  валюте
составляет не менее 10% годовых.
      Положительная   разница   между   суммой,   исчисленной   исходя    из
вышеназванных  ставок,  и  суммой   фактически   уплаченных   процентов   по
полученным  заемным  денежным  средствам  подлежит   включению   для   целей
налогообложения в совокупный годовой доход.
      Закон от 10  января  1997  г.  сократил  также  возможности  получения
налоговой льготы на строительство жилых домов или покупку их. Теперь  данная
льгота предоставляется физическим лицам в  пределах  установленного  законом
пятитысячекратного  минимального  размера  оплаты  труда,  учитываемого   за
трехлетний период.
      Законодательство  о  подоходном  налоге  развивается   в   направлении
наиболее полного учета доходов граждан и расширения базы обложения.  Уловить
все личные доходы в  рыночной  экономике  —  задача  весьма  непростая,  что
известно  из  опыта  западных  налоговых  служб.  В  нашей   стране   задача
усложняется тем, что из-за низкой заработной платы, невыплат ее,  остановкой
предприятий люди стали гораздо чаще менять  место  основной  работы,  начали
активно  искать  дополнительные  возможности  заработка.   Эти   возможности
предоставляют  кооперативы,   где   большинство   работников   трудится   по
совместительству,   малые   предприятия,   товарищества    с    ограниченной
ответственностью. Широко практикуется работа по договорам  подряда.  Свобода
торговли вызвала к жизни новый слой мелких предпринимателей, так  называемых
"челноков"  —  людей,  совершающих  челночные  рейсы  в  страны  ближнего  и
дальнего зарубежья  с  целью  покупки  и  перепродажи  различных  товаров  в
розницу  или  мелким  оптом.  В  этих   условиях   требуются   новые   формы
налогообложения  и  новые  методы  работы  налоговых   служб.   Бессмысленно
пытаться контролировать доходы торговца-лоточника или  "челнока"  в  надежде
подучить полностью подоходный налог. Невозможно  полностью  выявить  доходы,
которые  приносит  торговый  киоск  или   палатка,   независимо   от   того,
принадлежит она юридическому лицу или физическому. В первом  случае  следует
взимать налог на прибыль и прочие, во втором —  подоходный  налог.  Но  всем
прекрасно известно, что через палатку или киоск  пройдет  масса  неучтенного
товара. И никакие контрольно-кассовые машины при этом не помогут.
      Следовательно, методы взимания налога  должны  быть  адекватны  формам
предпринимательской деятельности. Говоря о малом  бизнесе  и  предшествующем
ему развитии кооперативной и индивидуальной трудовой  деятельности,  мы  уже
отмечали  напрасно  забытые  нашими   законодателями   методы   патентов   и
регистрационных    удостоверений    на     занятие     некоторыми     видами
предпринимательской деятельности. Самое время вернуться к ним вновь.
      А по поводу доходов людей, имеющих более твердое и определенное  место
работы и  несколько  источников  дохода,  можно  сказать,  что  в  налоговые
инспекции должны поступать сведения не только  о  дополнительных,  но  и  об
основных  доходах.  Тогда  у  них  будет  иметься  полнота  представлений  о
размерах  подлежащего  уплате   подоходного   налога.   Но   это   потребует
переоснащения налоговых служб, в первую очередь подразделений,  занимающихся
физическими  лицами,  компьютерной  техникой.  Можно  не  сомневаться,   что
расходы на компьютеры  и  разработку  соответствующих  программ  окупятся  в
самые кратчайшие сроки.
      В табл.  1  приведены  некоторые  данные,  характеризующие  финансовые
показатели декларирования населения в Российской Федерации и в том  числе  в
г. Москве в 1996  г.  в  существующих  условиях.  Напомним,  что  декларации
подавались по доходам, полученным в 1995 г.
      Таблица 1. Декларирование совокупного годового дохода за 1995 г.
                             физическими лицами
|       |Показатели                         |По России     |По г. Москве |
|       |1                                  |2             |3            |
|1      |Количество сведений о доходах,     |              |             |
|       |полученных не по месту основной    |              |             |
|       |работы, млн.                       |70,7          |6,7          |
|       |в том числе:                       |              |             |
|       |на физических лиц, проживающих     |              |             |
|       |в данном районе, млн.              |39,7          |0,5          |
|2      |Получены декларации, тыс.          |2693,8        |86,2         |
|3      |Начислено дополнительно подо-      |              |             |
|       |ходного налога по полученным       |              |             |
|       |декларациям, без доначислений      |              |             |
|       |по проверкам, млрд. руб.           |1569,5        |332,1        |
|4      |Доначислено по результатам про-    |              |             |
|       |верок деклараций, включая фи-      |              |             |
|       |нансовые санкции, млрд. руб.       |296,4         |71,4         |
|5      |Количество деклараций, в которых   |              |             |
|       |облагаемый совокупный годовой      |              |             |
|       |доход превысил 50 млн. руб.        |53577         |9589         |
|       |в том числе:                       |              |             |
|       |количество деклараций, в которых   |              |             |
|       |облагаемый совокупный годовой      |              |             |
|       |доход превысил 300 млн. руб.       |4817          |1620         |

|6      |Количество физических лиц, при     |              |             |
|       |влеченных к административной       |              |             |
|       |ответственности за нарушение       |              |             |
|       |порядка декларирования своих       |361000        |4981         |
|       |доходов                            |              |             |
|7      |Сумма административных штрафов за  |31,3          |1,1          |
|       |нарушение порядка декларирования   |              |             |
|       |доходов, млрд. руб.                |              |             |


      Чисто финансовый результат работы  по  декларированию  личных  доходов
граждан составил, как видим, 1,9трлн. руб., в  том  числе  более  0,4  трлн.
руб. только по г. Москве.  И  это  еще  неполные  итоги,  поскольку  таблица
составлена по данным на IV квартал 1996 г., когда проверка  деклараций  была
еще не закончена.
      Подоходный налог с физических лиц  является  федеральным  налогом,  но
большая часть  получаемых  от  его  взимания  средств  остается  в  бюджетах
субъектов Федерации. Наряду с налогом  на  прибыль  он  служит  регулирующим
источником доходов бюджета. Соотношения  его  между  бюджетами  менялись.  В
разное время в региональном бюджете оставалось 100%, 99%, в настоящее  время
90% — от всех поступлений, остальные направляются в федеральный бюджет.


                       2.2.5 Прочие федеральные налоги

      Вторым федеральным налогом, который касается граждан,  стал  налог  на
имущество, переходящее в порядке наследования или дарения. Это  единственный
федеральный имущественный налог. Другие  имущественные  налоги  поступают  в
региональные и местные  бюджеты.  Такой  порядок  сочетается  с  общемировой
практикой.
      Налогом облагаются граждане, во владение к которым переходит имущество
по акту наследования или дарения.  Облагается  такое  имущество,  как  жилые
дома,  дачи  или  садовые  домики,  приватизированные   квартиры,   предметы
искусства  и  антиквариата,  автомобили  и  другие  транспортные   средства,
ювелирные  изделия,  паи   в   жилищно-строительных,   гаражных   и   дачных
кооперативах,  вклады  в  кредитных   учреждениях,   средства   на   именных
приватизационных  счетах,  ценные  бумаги  в   их   стоимостном   выражении,
стоимость имущественных и земельных долей.
      Налог  взимается  в  тех  случаях,  если  общая  стоимость  имущества,
переходящего в собственность физического лица, на день  открытия  наследства
или оформления договора дарения превышает:
      • при  оформлении  наследства  —  850-кратной  величины  установленной
законодательством на день открытия наследства минимальной оплаты труда;
      • при дарении — 80-кратной величины минимальной оплаты труда.
      Как и в большинстве стран, ставка налога на  наследование  зависит  не
только от величины наследства,  но  и  от  степени  родства.  Наследники  по
закону классифицируются по трем  категориям:  наследники  первой  очереди  —
дети, в том числе усыновленные, супруг, родители; наследники второй  очереди
— братья и сестры, дед и бабушка; другие наследники.
      Особое место в системе федеральных  налогов  занимают  четыре  налога,
служащие источниками образования  федерального  и  территориальных  дорожных
фондов. Это строго целевые  налоги  по  использованию  средств.  Среди  них:
налог  на   реализацию   горюче-смазочных   материалов   (ГСМ),   налог   на
пользователей 'автомобильных дорог, налог с владельцев транспортных  средств
и налог на приобретение автотранспортных средств.



                   3. Анализ действующей налоговой системы


      Действующая в России  уже  пять  с  половиной  лет  налоговая  система
вызывает  множество  нареканий  со  стороны  предпринимателей,  экономистов,
депутатов,    государственных    чиновников,    журналистов    и     рядовых
налогоплательщиков. С каждыми  очередными  выборами  создается  впечатление,
что первым шагом новых людей, пришедших в  выборные  органы  власти,  станут
коренные изменения в области налогов. Проходит некоторое время, ожидания  не
оправдываются, надежды на улучшение системы  рассеиваются,  поскольку  новые
законодательные акты в этой области чаще ухудшают ее, чем совершенствуют,  а
критика остается. Она постоянный и неизменный  спутник  российских  налогов.
Но что же собственно вызывает такой вал критики? Чем  недовольны  все  —  от
предпринимателей до ученых, от корреспондентов газет до чиновников  Минфина?
Анализ  различных  взглядов  показывает,  что  какой-либо  общей  основы   у
критиков нет. Каждый недоволен чем-то своим. Многим не нравится, что  налоги
слишком высокие. Одни по наивности думали, что в условиях рынка  государство
устанавливает низкие налоги, что-то вроде десятины в античном  мире.  Другие
полагали, что свобода  предпринимательства  распространяется  и  на  налоги:
хочу плачу, хочу — скрываю. Но при этом все дружно  возмущаются  и  обвиняют
Правительство,  когда  задерживается  выплата  заработной  платы  работникам
бюджетных учреждений,  пенсий,  не  во  время  оплачивается  государственный
заказ.  Тут  все  становится  ясным:  оказывается,  низкие   налоги   должны
сочетаться с  бесперебойным  финансовым  обеспечением  всех  государственных
расходов.
      Далее предметами для критики выступают:  излишне  фискальный  характер
налоговой  системы;   отсутствие   должного   стимулирования   отечественных
производителей;  чрезмерное   налогообложение   прибыли   (дохода);   низкое
налогообложение  имущества;  высокое  налогообложение  физических  лиц   при
небольшой  по  сравнению  с  западными   странами   оплате   труда;   низкое
налогообложение  физических  лиц,  поскольку  в  других  странах  оно  выше;
введение налога на добавленную стоимость, о  котором  ранее  и  не  слышали;
слишком  жесткие  финансовые  санкции  к  уклоняющимся  от  уплаты   налога;
недостаточность принимаемых мер по  пресечению  недоимок  в  бюджет;  частые
изменения отдельных налогов; низкое налогообложение  природных  ресурсов.  И
этот перечень можно продолжать еще долго. Наиболее  радикальные  предложения
сводятся к тому,  что  налоговую  систему  следует  отменить  и  вместо  нее
"придумать" какую-нибудь новую.
      Обобщить и свести воедино все эти точки  зрения  невозможно,  хотя  во
многих критических  высказываниях  и  предложениях  содержится  рациональное
зерно. Налоговая система, конечно, нуждается в совершенствовании. Но  не  на
базе случайных идей, порой подхваченных, точнее выхваченных из комплекса,  в
западных странах, а порой  просто  дилетантских.  России  остро  не  хватает
собственной научной школы или нескольких  школ  в  области  налогообложения,
способных не только  усовершенствовать  действующую  налоговую  систему,  но
предвидеть, спрогнозировать все экономические и  социальные  последствия  от
проведения в жизнь того или иного комплекса мероприятий,
      Оценивая прошедшие годы, следует помнить, что налоговая система России
возникла и с первых же дней  своего  существования  развивается  в  условиях
экономического кризиса. В  тяжелейшей  ситуации  она  сдерживает  нарастание
бюджетного  дефицита,  обеспечивает  функционирование  всего  хозяйственного
аппарата  страны,  позволяет,  хотя  и  не   без   перебоев,   финансировать
неотложные государственные потребности, в основном отвечает текущим  задачам
перехода к рыночной экономике. К созданию налоговой системы  РФ  был  широко
привлечен опыт развития зарубежных стран.
      Подобная оценка,  данная  в  целом,  позволяет  объективнее  судить  о
реальности, но отнюдь не перечеркивает задачу улучшения  налоговой  системы,
приведения ее постоянно в соответствие с текущими  проблемами  экономической
политики.
      И все-таки на некоторых аспектах хотелось бы еще остановиться.  В  чем
сходится большинство критиков, так это  в  требованиях  снижения  налогового
бремени. В известной мере они правы. Но лишь  отчасти.  Какими  должны  быть
налоги — высокими или низкими — это извечная проблема в  теории  и  практике
мирового налогообложения.
      Естественное  и  вполне  объяснимое  желание   большинства   населения
уменьшить   налоги   вступает   в   противоречие   с   неотложными   нуждами
финансирования   хозяйства,   решения    социальных    вопросов,    развития
фундаментальной науки, обеспечения обороноспособности государства. С  другой
стороны, помимо насущных потребностей в  расходах  величина  налогов  должна
определяться  условиями  расширения  налоговой  базы,  которая  может  расти
только тогда, когда учитываются  интересы  товаропроизводителей.  В  70—80-е
гг. все страны признали учение А. Лэффера о соотношении налоговых  ставок  и
доходов.
      Однако нельзя и снижать налоги сверх меры. Вспомним, что они играют не
только стимулирующую, но и  ограничивающую  роль.  Чрезмерно  низкие  налоги
могут привести к резкому взлету предпринимательской  активности,  что  также
может  вызвать   ряд   негативных   последствий,   как,   например,   кризис
перепроизводства,  оказаться  губительным   с   точки   зрения   сохранности
окружающей природной среды.
      Как уже отмечалось,  часто  можно  слышать  жалобы  на  нестабильность
российских налогов, на постоянные смены правил "игры  с  государством".  Это
действительно. Без острой необходимости часто  вводится  большое  количество
частичных изменений и, что хуже всего, нередко задним  числом.  Видимо,  под
влиянием  той  или  иной  группировки  политиков  или  экономистов  делается
попытка совместить несовместимое,  учесть  всё  те  предложения,  о  которых
говорилось  выше.  Иначе  чем  можно  объяснить,  что  в  январе   1996   г.
принимается  решение  о  существенном   смягчении   подоходного   налога   с
физических лиц, причем задним числом за предыдущий год, а затем  в  1996  г.
подоходный налог существенно ужесточается. Тот же подоходный налог,  но  уже
на 1997 г., с сентября 1996 г. по январь 1997 г. прошел три  законодательные
стадии: ужесточение, отмена принятых мер, вновь ужесточение,  но  в  меньшей
степени. Частые частичные изменения свидетельствуют об  отсутствии  стройной
концепции, вновь и вновь возвращают нас к  мысли  о  необходимости  создания
научной школы. Но в то же время,  не  оправдывая  такие  изменения,  следует
иметь в виду, что  налоговая  система  сегодня  не  сможет  быть  застывшей.
Налоговая реформа, следуя общему ходу всей экономической  реформы,  является
неотъемлемым ее звеном. К тому же финансовая ситуация  в  стране  продолжает
оставаться сложной.
       Стабилизация экономики пока проявляется лишь как тенденция в условиях
продолжающегося спада производства и инфляции.  Налоговая  система  призвана
противостоять экономическому  и  финансовому  кризису.  Все  это  обусловило
необходимость введения ряда  изменений,  дополнений,  поправок  в  налоговое
законодательство. Налоговая реформа  продолжается.  Существенным  этапом  ее
будет введение Налогового Кодекса Российской Федерации.



                      4. Направления налоговой реформы

      Основы налоговой системы будут определяться и Налоговым Кодексом РФ, а
не  соответствующим  Законом  РФ.  Надо  сказать,  что  ряд   принципиальных
положений проекта Налогового Кодекса уже  находят  практическое  воплощение.
Мы имеем в виду Указ Президента Российской Федерации № 685 от 8 мая 1996  г.
"Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации  и  мерах
по укреплению налоговой и платежной дисциплины".
      В Указе направления налоговой реформы представлены следующим образом:
      • построение стабильной налоговой  системы,  обеспечивающей  единство,
непротиворечивость  и  неизменность  в  течение  финансового  года   системы
налогов и платежей;
      • сокращение числа налогов путем  их  укрупнения  и  отмены  некоторых
налогов, не приносящих значительных поступлений;
      •  облегчение  налогового  бремени  производителей  продукции  (работ,
услуг) и недопущение  двойного  налогообложения  путем  четкого  определения
налогооблагаемой базы;
      •  расширение  практики  установления  специфических  ставок  акцизов,
кратных минимальной величине месячной оплаты труда  и  таможенных  пошлин  в
ЭКЮ на единицу товара в натуральном измерении;
      • замена акцизов  на  отдельные  виды  минерального  сырья  ресурсными
платежами в форме соглашений о разделе продукции или стабильных  ежемесячных
платежей  по  каждому  месторождению  в   натуральных   единицах   измерения
добываемого ресурса (продукта) с пересчетом в рубли  по  средним  экспортным
ценам  за  предыдущий  месяц  и  по  курсу,  устанавливаемому   Центробанком
Российской Федерации на дату платежа;
      • консолидация  в  федеральном  бюджете  государственных  внебюджетных
фондов с сохранением целевой направленности использования  денежных  средств
и нормативного порядка формирования доходной части бюджета;
      •  развитие  налогового  федерализма,   в   том   числе   установление
минимальных значений долей поступлений доходов от каждого налога  в  бюджеты
разных уровней;
      • сокращение льгот и исключений из общего режима налогообложения;
      • увеличение роли экологических налогов и штрафов.
      Чрезвычайно важным  является  содержащееся  в  данном  Указе  коренное
изменение  порядка   амортизационных   отчислений.   Вместо   индивидуальных
нормативов  предполагается  введение  групповых  нормативов,   при   котором
имущество,  подлежащее   амортизации,   будет   объединяться   в   несколько
категорий. Например, к одной категории будут относиться  здания,  сооружения
и их структурные компоненты, к другой -  технологическое,  энергетическое  и
иное  оборудование,  к  третьей  —  автотранспорт,  информационные  системы,
включая  компьютерную  технику,  офисное   оборудование,   к   четвертой   —
нематериальные активы и т. д. Введение этой меры  в  корне  изменит  расчеты
прибыли, а следовательно, налога на  прибыль  предприятий  и  организаций  и
других налогов, уплачиваемых  из  прибыли.  Но  главное,  такая  мера  будет
способствовать развитию  производства,  ускорению  обновления  оборудования.
Цель состоит в том, чтобы приблизить сроки амортизации к принятым  в  других
развитых странах.
      Дальнейшая перспектива основ налоговой  системы  связана  с  принятием
Налогового Кодекса.  Он  должен  быть  всеобъемлющим  документом,  полностью
определяющим  отношения  государства   и   налогоплательщиков,   функции   и
полномочия федеральных и  региональных  органов  государственной  власти  по
установлению  и  взиманию  налогов  и  сборов.  Он  должен  также  устранить
недостатки существующей налоговой системы,  сохранив  все  то  рациональное,
что в ней содержится, накопленный  положительный  опыт.  Налоговым  Кодексом
будет создана единая законодательная и нормативная база налогообложения.  На
наш взгляд. Налоговый Кодекс  призван  стабилизировать  систему  налогов  по
крайней мере в пределах финансового  (в  России  это  календарный)  года,  а
впоследствии  в  течение  нескольких  лет.  Он  должен  искоренить  порочную
практику  принятия  налоговых  законодательных  актов  задним  числом.   Все
изменения должны  проводиться  только  вместе  с  формированием  бюджета  на
будущий год и заранее становиться известными налогоплательщику.  Более  того
— готовящиеся изменения следует заранее широко обсуждать  со  специалистами,
включая и сторону налогоплательщиков. Налоговому Кодексу  предстоит  создать
единую  комплексную  систему  налогов  в  стране,   устранить   накопившиеся
противоречия, в том  числе  между  законами  и  подзаконными  актами,  четко
определить функции, полномочия  и  ответственность  всех  уровней  власти  в
проведении налоговой политики,  во  введении  и  отмене  налогов,  сборов  и
налоговых льгот.
      Нужно более четко, чем в настоящее время,  определить  взаимоотношения
государственной налоговой службы и  налогоплательщиков,  снять  с  налоговых
инспекций не свойственные им функции толкования налоговых  законов,  которые
им приходится вынужденно  брать  на  себя,  зато  придать  им  отсутствующие
сегодня  функции  разъяснительной  работы  с  налогоплательщиками,   включая
консультации по налоговым  вопросам,  проведение  лекционных  и  семинарских
занятий,  снабжение  специальной  литературой.  Эта  работа,  которая   пока
проводится лишь в инициативном порядке,  должна  стать  неотъемлемой  частью
государственной налоговой политики.
      Предстоящая  замена  Закона  РФ  "Об  основах  налоговой   системы   в
Российской Федерации" Налоговым Кодексом  РФ  отнюдь  не  означает  коренной
ломки системы. Мы не можем  отбросить  мировой  опыт,  а  российские  налоги
базируются именно на нем.  Адекватность  налогов  России  и  налогов  других
развитых  стран  создает  необходимые  предпосылки  для   интеграции   нашей
экономики в мировую, для избежания  двойного  налогообложения  при  взаимных
инвестициях капитала, для создания совместных  предприятий  и  осуществления
совместных проектов.  Учет  специфических  особенностей  и  традиций  России
совершенно  необходим,  но  он  отнюдь   не   подразумевает   особого   пути
экономического развития страны.
                                Литература :
      1.  С.  Фишер,  Р.  Дорнбуш,   Р.   Шмалензи   «Экономика»,   Москва,
         «Дело»,1997г.
      2. Д.Г. Черник «Налоги  в  рыночной  экономике»,  Москва,  «Финансы»,
         1997г.
      3.  Линвуд  Т.  Гайгер  «Макроэкономическая   теория   и   переходная
         экономика», Москва, «Инфра-М», 1996г.
      4.  Налоговый  Кодекс  Российской  Федерации.  Общая  часть.  Проект.
         Комментарии С.Д. Шаталова. Москва, «Международный центр финансово-
         экономического развития», 1996г.
      5. Справочная правовая  система  «Гарант»  (Законодательство  России;
         Налогообложение и бухучет), ( 1997  НПП «Гарант-сервис «.
-----------------------
[1] Положение утверждено Постановлением Правительства  Российской  Федерации
от 5 августа 1992 г. №552.
[2]  Маневич  В.,  Сигиневич  А.  Актуальные  проблемы   налоговой   реформы
//Вопросы экономики. — М., 1990, № 3, С.80.
      [3]  При  оформлении  документов  на  товары  (работы,   услуги),   не
подлежащие обложению НДС, на них ставится штамп или  делается  надпись  "Без
налога на добавленную стоимость"

[4] Недавно освобождены от налога также стипендии аспирантов.
[5] Напомним, что у любого гражданина облагаемый совокупный годовой доход
ниже совокупного годового дохода.



смотреть на рефераты похожие на "Налоги и налоговые реформы в России"