Юриспруденция

Налоговая полиция и её роль в системе правоохранительных органов


                                 ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………………………………3
ГЛАВА  1.  История  создания  органов   налоговой   полиции   в   Российской
Федерации…..……..8
ГЛАВА 2.  Функции и принципы деятельности органов налоговой полиции
РФ…..………..14
      2.1. Основные функции органов налоговой полиции в Российской
Федерации……...14
      2.2. Принципы деятельности органов налоговой полиции Российской
Федерации….18
ГЛАВА 3.   Обязанности  и  права  органов  налоговой  полиции  в  Российской
Федерации.…...22
        3.1.    Обязанности    органов    налоговой    полиции    Российской
Федерации……………….22
      3.2. Права органов налоговой полиции Российской Федерации……………………….23
ГЛАВА  4.  Особенности  функций  налоговой  полиции  в  странах  с  развитой
экономикой.  Взаимодействие   ФСНП   РФ   с   правоохранительными   органами
зарубежных стран………….31
      4.1. Особенность  функций  налоговой  полиции  в  странах  с  развитой
экономикой…...31
      4.2. Взаимодействие ФСНП Российской  Федерации  с  правоохранительными
органами зарубежных стран.…………………………………………………………………………………37
ГЛАВА 5.  Деятельность федеральных органов налоговой  полиции  в  Российской
Федерации и Новгородской области в настоящее время…………………………………………………….41
      5.1. Деятельность ФСНП в Российской Федерации…………………………………….41
      5.2. Статистические данные по результатам работы  Управления  ФСНП  РФ
по Новгородской области за 2001 год ………………………………………………………………43
ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………………………..…49
БИБЛИОГРАФИЯ……………………………………………………………………………….53
СОКРАЩЕНИЯ…………………………………………………………………………………..56
ПРИЛОЖЕНИЕ 1 Cтруктура Федеральных органов налоговой полиции РФ
ПРИЛОЖЕНИЕ 2 Протокол прослушивания и звукозаписи телефонных переговоров
ПРИЛОЖЕНИЕ 3 Поступления в бюджет РФ
ПРИЛОЖЕНИЕ 4 Основные показатели деятельности УФСНП РФ по НО с 1992 по
2001г.г.
ПРИЛОЖЕНИЕ 5 Оценка сокрытия и занижения налогов в НО с 1998 по 2001 гг.

ПРИЛОЖЕНИЕ 6 Уголовно – процессуальная деятельность УФСНП РФ по НО



                                  ВВЕДЕНИЕ
      В 18 марта 2002  года  Федеральной  службе  налоговой  полиции  России
исполнилось десять лет.  Срок,  конечно,  небольшой,  однако  за  это  время
служба  прочно  заняла  свое  место  в  системе  правоохранительных  органов
государства.
      Каждый год сотрудниками налоговой  полиции  выявляются  и  пресекаются
десятки тысяч преступлений и правонарушений. Благодаря  их  работе  в  казну
государства  возвращаются  миллиарды  рублей,  уведенные  дельцами   теневой
экономики – это невыплаченные заработные  платы,  пенсии,  детские  пособия,
уворованные у больных лекарства, довольствие военнослужащих.
      Тема данной дипломной работы в  настоящее  время  является  актуальной
потому,  что  в  условиях   обострения   криминогенной   обстановки,   росте
организованной преступности в сфере экономики, роль налоговой  полиции,  как
правоохранительного  органа,  призванного  стоять  на  страже  экономической
безопасности   нашего   государства,   значительно    возрастает.    Главная
особенность   налоговой   полиции   России,   которая   входит   в   систему
правоохранительных органов состоит в том,  что  она  не  является  чьим-либо
правопреемником. Она создана впервые. Тема  освещаемого  дипломного  проекта
была выбрана  автором не случайно, ведь именно  налоговая  полиция  является
совершенно  новой   структурой   в   системе   правоохранительных   органов,
структура, которая и в настоящее время успешно развивается и функционирует.
      Интерес автора к этой теме объясняется так же и  тем,  что  автор  в
настоящее время заканчивает четвертый курс  юридического  факультета  и  в
дальнейшем собирается  стать  сотрудником  Управления  федеральной  службы
налоговой полиции по Новгородской области.
      В этой  дипломной работе исследуется деятельность органов  налоговой
полиции с момента ее образования в 1992 году, в виде  Главного  Управления
налоговых расследований при Государственной  налоговой  службе  Российской
Федерации и по настоящее время.
      Объектом  исследования  является  деятельность  федеральных  органов
налоговой полиции Российской Федерации.
      Предметом исследования  стали  функции  органов  налоговой  полиции,
принципы ее деятельности, права и обязанности сотрудников.
      Существующая    в    стране    социально-экономическая    обстановка
характеризуется  незначительным  увеличением  производства   в   отдельных
отраслях промышленности, ростом взаимных неплатежей из-за  задолженностей,
финансовой   нестабильностью,   снижением    покупательской    способности
населения,  расширяющимися   масштабами   незаконной   предпринимательской
деятельности и  повсеместным  нарушением  налогового  законодательства.  В
связи  с  этим  деятельность  федеральных  органов  налоговой  полиции  по
наиболее полному возмещению причиненного государству  ущерба,  привлечению
неплательщиков  налогов   к   уголовной   ответственности   и   борьбе   с
организованной преступностью в экономической сфере особенно актуальна.
      Анализ ситуации, сложившейся в экономике страны к концу  2000  года,
указывает на то, что криминогенные факторы в значительной мере  определяют
не  только  ее  сегодняшнее  состояние,   но   и   перспективы   развития.
Свидетельством тому являются серьезные изменения, происшедшие в  последние
годы в структуре и динамике экономической преступности.  Она  стала  более
организованной и  профессиональной.  Повышается  интеллектуальный  уровень
противоправной  деятельности,  расширяется   сфера   использования   новых
способов совершения преступлений. А потому значение налоговой полиции  как
правоохранительного органа будет неуклонно возрастать и в будущем.
      Целью  представленной  дипломной   работы   является   необходимость
показать существования в России такой структуры исполнительной власти, как
налоговая полиция. Как справедливо заметил  депутат  Государственной  Думы
Борис Немцов: “Государство без  таких  правоохранительных  органов,  каким
является налоговая полиция, полноценным быть не может.  И  тот  факт,  что
страна находится в состоянии бюджетного  кризиса,  доказывает  лишний  раз
необходимость усиления этой службы”[1].
      В  представленной  дипломной  работе  достаточно  полно  и  подробно
изучены  функции  федеральных  органов  налоговой  полиции,  принципы   ее
деятельности,  а  так  же  задачи,  решаемые  с  ее  помощью.  Рассмотрены
обязанности   сотрудников   федеральных   органов    налоговой    полиции,
систематизированы и разделены на группы. Особое внимание в работе  уделено
правам, которыми наделены  сотрудники  налоговой  полиции  для  выполнения
возложенных на них задач.
      Краткий экскурс в историю нашей страны показывает процесс зарождения
и  развития  этой  правоохранительной  структуры.  Кроме  того,  в  работе
отражены особенности  функций  налоговой  полиции  в  развитых  зарубежных
странах,  рассмотрены,  очень  актуальные  в  настоящее   время,   вопросы
взаимодействия   правоохранительных   структур   России   и    иностранных
государств.
      В  представленной  дипломной  работе  обобщены  итоги   деятельности
федеральных органов налоговой полиции Российской  Федерации  по  России  в
целом, а так же представлены  результаты  работы  Управления  ФСНП  РФ  по
Новгородской области за 2001 год.  Проведен  краткий  анализ  деятельности
территориальных органов налоговой полиции по выявлению,  предупреждению  и
пресечению налоговых и связанных с ними правонарушений.
      При написании данной дипломной работы автор использовал  нормативные
законодательные  акты,  в  том  числе  Конституцию  Российской  Федерации,
Федеральные  законы:  “О  федеральных  органах  налоговой   полиции”,   “О
милиции”,  “Об  оперативно-розыскной   деятельности”,   Налоговый   кодекс
Российской  Федерации  и  др.,  а  также  использованы   авторские   труды
В.И.Гуреева  “Российское  налоговое  право”,  А.В.Брызгалина   “Налоги   и
налоговое право”,  С.Пепеляева  “Основы  налогового  права”,  Г.В.Петровой
“Налоговое    право”,    Д.Г.Черника    “Основы    налоговой     системы”,
А.И.Эрделевского “Комментарий к части 1 Налогового кодекса”,  В.Г.Панскова
“Комментарии к Налоговому  кодексу”,  Кроме  того  проведена  значительная
работа по изучению материалов периодической печати по  выбранной  теме,  а
также включены данные “Аналитической справки о результатах работы УФСНП РФ
по  Новгородской  области  за  2001  год”  и  “Информационного   бюллетеня
региональной  службы  информационно-технологического  обеспечения  Северо-
западного региона за 2001 год”.
      В   российском   законодательстве   в   настоящее   время    вопросы
разграничения  компетенции  и  полномочий   налоговой   полиции   и   иных
государственных органов отражены недостаточно четко. Поэтому  значительное
место в сфере правового  регулирования  занимают  письма  и  постановления
Высшего Арбитражного суда РФ и Конституционного Суда РФ.
       Новизна данной дипломной  работы  заключается  в  том,  что  в  ней
наиболее полно и  подробно  представлены  обязанности  и  права  налоговой
полиции  РФ,  как  правоохранительного  органа   со   всеми   уточнениями,
пояснениями, которые содержатся в соответствующих постановлениях и письмах
Высшего Арбитражного и Конституционного Судов Российской Федерации.  Права
и обязанности систематизированы и разделены на группы.  Рассмотрены  новые
полномочия налоговой  полиции  в  борьбе  с  экономической  преступностью,
которые вступили в действие после принятия федерального Закона “О внесение
изменений в ст. 126 Уголовно-процессуального кодекса РСФСР”.
      Преступления в сфере экономической деятельности тесно связаны  между
собой. Однако борьба с указанными преступлениями входит в компетенцию  как
федеральных органов налоговой  полиции  так  и  других  правоохранительных
органов,  что  на  практике  вызывает   определенные   трудности.   Анализ
деятельности федеральных органов налоговой полиции свидетельствовал, что в
полтора раза больше чем в сфере  налогообложения  выявлено  правонарушений
иной направленности. В результате расширения компетенции налоговой полиции
число  рассматриваемых  уголовных  дел  о  преступлениях,  посягающих   на
экономическую безопасность государства возросло с двух до двадцати семи.
      Практическая  значимость  дипломной  работы   обусловлена   анализом
деятельности Управления ФСНП РФ по Новгородской  области  по  выявлению  и
пресечению налоговых преступлений, на основании которого выявлены проблемы
этой деятельности, сделаны выводы и разработаны конкретные  предложения  о
приоритетных направлениях в организации деятельности  федеральных  органов
налоговой   полиции,   по   совершенствованию    налогового    и    других
законодательств,  ведомственной  нормативной  базы  и  организации  работы
органов налоговой полиции.



 Глава 1. История создания органов налоговой полиции в Российской Федерации
      В истории России, как и в истории любого государства,  можно  заметить
эволюцию двух ее составляющих:  финансовой  системы  и  армии.  Приоритетной
здесь, безусловно, является финансовая система.  В  виду  того,  что  основа
любой финансовой системы - налоги, можно сказать, что в определенном  смысле
история государства - это история его налоговой политики.
      Первое упоминание о привлечении силы  к  операциям  по  сбору  налогов
содержится уже в русских летописях. В известной “повести” летописца  Нестора
о походе за данью на древлян киевского  князя  Игоря  в  945  году  подробно
рассказывается об этой печальной странице российской истории:  сочтя  размер
затребованной с них дани  непосильным,  древляне  оказали  сопротивление,  в
результате чего князь был убит, а часть дружины  уничтожена и рассеяна.
      Население Руси с XIY  века  должно  было  выплачивать  наместнику  или
волостелю дань в виде произвольно “начисляемых” натуральных сборов. В  конце
XIY века  личный  произвол  наместников  начинает  ограничиваться  уставными
грамотами. Кормленщик отныне получал “доходный список” -  “как  ему  пошлины
собирать”[2]. Постепенно сборы из частного, по сути, дохода  превращаются  в
государственные налоги. Уже при великом князе Симеоне наместники получали  в
свое распоряжение лишь половину доходов с кормления - остальное свозилось  в
княжескую казну.
      Уже к концу XIY века возникают такие должности, как казначеи, дьяки  и
подьячие, отныне они ведают  сбором  оброков  и  ведут  книги  записей  этих
сборов. Содержание этих чиновников входило в обязанности населения.
      После реформ 1679-1681 годов  во  главе  финансовых  учреждений  встал
Приказ Большой казны. К 1710 году, из этого приказа  выделилось  учреждение,
сдвинувшее Большую Казну в вопросах налогообложения с  первого  места.  Этим
учреждением стала Бурмистерская палата, или Ратуша. Указ от 30  января  1699
года о ее учреждении освобождал воевод от сбора податей. Отныне этим  должны
были заниматься бурмистры - вотчинные “старосты из крестьян”.
      На смену Ратуше пришла основанная лично Петром  I  Камер-коллегия.  По
регламенту который был утвержден 11 декабря 1719  года,  обязанности  Камер-
коллегии состояли в “надзирании и  правлении  над  окладными  и  неокладными
приходами”[3].  На местах эту службу правили податные чиновники,  по  своему
положению занимавшие вторые места в провинциях после воевод.
      Для контроля за  сбором  податей  Петр  Великий  посылал  в  провинции
офицеров и даже нижних чинов своей  гвардии.  Страх  перед  гвардейцами  был
таков, что редко кто даже из заслуженных людей решался им перечить.
      Манифест  Александра  I  об  учреждении  министерств,  в   том   числе
Министерства финансов с Департаментом разных податей и сборов в его  составе
стал одним из крупнейших актов налогового  законодательства  послепетровской
эпохи.  Царские  указания  Министерству   финансов   в   части,   касавшейся
департамента, определили некоторые  общие  правила,  должные  неукоснительно
соблюдаться при “установлении доходов”. Департамент следил,  “чтобы  никакой
сбор не был учреждаем, а учрежденный  не  был  отменяем  иначе,  как  точною
силою закона и в порядке, для сего установленном”[4].
      Другим  указанием  царя  Министерству  внутренних   дел   на   полицию
возлагалась обязанность собирать недоимки  недоборы,  а  также  конвоировать
собранные подати в Государственное казначейство.
      В 1885 году по предложению тогдашнего министра  внутренних  дел  графа
Д.Толстого  был  введен  институт  податных   инспекторов.   Министр   сумел
доказать,    что    предлагаемое    им    новообразование     целесообразнее
непосредственного участия  полиции  в  процессе  сбора  податей.  И  все  же
правоохранительные и силовые функции применительно к практике сбора  податей
сохранились за полицией и после создания новых налоговых органов. Даже  и  в
начале XX века податным инспекторам предписывали  собственноручно  рассылать
складные  листы  и  извещения   о   причитающихся   платежах.   Однако   эта
корреспонденция  поступала  теперь  сначала  к  чинам  полиции,  и  уже  они
“доводили” извещения до адресатов. Психологический расчет на воздействие  на
плательщика полицейской формы - этого опосредованного  воплощения  закона  -
действовал безотказно.
      “Всякий ущерб, нанесенный государству сокрытием податных сил, -  писал
в 1887 году профессор права Демидовского лицея А.Исаев, -  влечет  за  собой
прежде   всего   гражданскую   ответственность,    обязанность    возместить
причиненные убытки. Но этого мало: сокрытие дохода  есть  обман,  который  и
должен подлежать уголовной каре. Мы считаем  недостаточными  денежные  пени,
превосходящие в несколько раз оклад с утаенной части дохода  или  имущества.
Если кража ценности в несколько рублей  карается  тюремным  заключением,  то
здесь еще более уместно оправдать его”[5].
      В феврале 1918 года Ленин вынужден  был  сокрушенно  признать:  “Денег
нет, вот где наша слабость”[6]. К этому времени  финансовая  система  России
была  полностью  разрушена.  Наступила  эпоха  военного   коммунизма   -   с
натуральным  обменом  между  городом   и   деревней,   с   контрибуциями   и
принудительными изъятиями, продотрядами и продразверсткой. А между  тем  еще
в 1912 году  начальник  окладного  отделения  Киевской  губернской  казенной
палаты П. Гаврик отмечал; “Главным руководящим принципом  податной  политики
должно быть обязательное соответствие налогов их целям,  а  также  интересам
плательщиков”[7].
      К сожалению, основополагающие принципы  налоговой  политики,  понятные
чиновникам налогового ведомства  начала  века,  с  трудом  входили  в  жизнь
нового  советского  государства.  Это  особенно  проявилось  в  деятельности
налоговых органов, восстановленных в период НЭПа.
      С 30 годов роль и значение налогов в СССР резко уменьшаются, и  налоги
начинают  выполнять  несвойственные  им  функции.  Налоги  используются  как
орудие политической борьбы с  кулаками  и  частными  сельхозпроизводителями.
Постепенно система налогообложения была заменена административными  методами
изъятия прибыли предприятий и перераспределением финансовых  ресурсов  через
бюджет  страны.  В  1930-1932  гг.,  в  СССР  была  проведена   кардинальная
налоговая реформа, в результате которой вся прибыль промышленных и  торговых
предприятий, за исключением нормативных отчислений на  формирование  фондов,
изымалась  в   доход   государства.   Таким   образом,   доход   государства
формировался  не  за  счет  налогов,  а  за  счет  прямых  изъятий  валового
национального продукта, производимого на основе  государственной  монополии.
Существование налогов с предприятий  в  этой  ситуации  теряло  свой  смысл,
налоги же с населения не имели большого значения в бюджете.
      К началу реформ середины 80-х годов более 90% Государственного бюджета
СССР, как и его отдельных республик, формировалось за  счет  поступлений  от
народного хозяйства, Налоги с населения имели незначительный удельный вес  и
составляли 7-8% всех поступлений бюджета.
      Перестройка и постепенный переход на новые  условия  хозяйствования  с
середины  80-х   годов   объективно   вызвали   возрождение   отечественного
налогообложения.  События  августа  1991  года  ускорили   распад   СССР   и
становления России как политически  самостоятельного  государства.  Молодому
Российскому  государству  необходимо  было  срочно  создать   свою   систему
формирования доходной части бюджета. Именно в тот период  была  осуществлена
широкомасштабная  комплексная  налоговая  реформа,  подготовлены  и  приняты
основополагающие налоговые законы. Страна переходила к  рыночной  экономике,
менялись  уклад   жизни,   психология   и   мировоззрение   россиян,   начал
формироваться слой собственников.
      В начале 90-х годов страна столкнулась с новым  видом  преступности  –
преступностью налоговой,  которая  в  социальном  планет  не  менее  опасна,
нежели общеуголовная. Уход от уплаты налогов, подчас самый изощренный,  стал
приобретать  массовый  характер,  наносить  серьезный  ущерб   экономической
безопасности государства.
      Создание  Федеральной  службы  налоговой  полиции   было  своеобразным
державным  ответом  стремительно  «умнеющему»,  изворотливому  и  достаточно
мощному экономическому криминалитету, а также прочим любителям  обогатиться,
минуя государственную казну. Пришло осознание того,  что  «тихие»  налоговые
преступления подобны мине замедленного действия.
      Создание органов налоговой полиции было предусмотрено законом РСФСР “О
государственной  налоговой  службе  РСФСР”,  Главного  управления  налоговых
расследований при ГНС РФ. Позже в соответствии с Указом Президента РФ от  18
марта 1992 года N 262  были  определены  полномочия  этих  органов,  задачи,
функции, социальные гарантии сотрудников. Статус самостоятельного  органа  в
качестве Департамента налоговой полиции РФ она приобрела  в  соответствии  с
законом РФ от 24 июня 1993 года №5238-1  “О  федеральных  органах  налоговой
полиции”[8], а Постановлением Правительства РФ от 11 октября 1993  г.  №1037
было утверждено “Положение о Департаменте налоговой полиции”, законом РФ  от
17 декабря 1995 года №200-ФЗ “О внесении  изменений  и  дополнений  в  закон
Российской Федерации” О федеральных органах налоговой  полиции  и  Уголовно-
процессуальный кодекс РСФСР”[9] статус налоговой полиции был  определен  как
Федеральная служба налоговой полиции 'Российской Федерации.
      При создании налоговой полиции был учтен опыт многих зарубежных стран,
где аналогичные службы уже давно доказали свою  необходимость.  В  последнее
десятилетие такие страны, как США,  Италия,  Испания,  Великобритания,  ФРГ,
Швеция, Нидерланды, ряд стран Латинской  Америки,  провели  крупномасштабные
налоговые  реформы.  Они  последовательно  идут  по  пути  совершенствования
стимулирующей системы налогообложения и вместе  с  тем  постоянно  укрепляют
структуры, занимающиеся налоговыми  расследованиями.  Несмотря  на  то,  что
налоговому законодательству этих стран десятки,  сотни  лет,  а  большинство
налогоплательщиков, казалось бы, воспитано в  духе  законопослушания,  но  и
там масштабы налоговых преступлений достаточно велики.
      Вместе с тем  необходимо  заметить:  появление  аналогичной  службы  в
России – не дань моде, не копирование западных образцов. Уже с первых  шагов
перехода  экономики  России   к   рыночным   отношениям,   когда   свободное
предпринимательство действительно начало обретать свободу, стало  очевидным:
старая  система  налогообложения  не  в  состоянии   обеспечить   стабильное
пополнение государственного бюджета. Адаптировать ее  к  новым  условиям  не
представлялось возможным. Уже в первые месяцы рыночных преобразований  стало
очевидным,  что  Госналогслужба,  значительную  часть   работников   которой
составляют женщины, противостоять этому новому виду преступности  просто  не
в состоянии. Заставить уважать налоговое  законодательство,  обеспечить  его
исполнение  можно  было  лишь  с  помощью  специальной  силовой   структуры,
наделенной  правоохранительными  полномочиями.  И   такая   структура   была
создана.



    Глава 2. Функции и принципы деятельности органов налоговой Российской
                                  Федерации
   2.1 Основные функции органов налоговой полиции в Российской Федерации.

      Безопасность экономического  устройства   любого  государства,  в  том
числе   Российского,   постоянно   находится   в   поле    зрения    органов
государственной власти. Обеспечение экономической  безопасности  государства
представляет собой  систему  государственных  мер,  направленную  на  охрану
экономических  интересов  субъектов  права  -  граждан,   юридических   лиц,
государства.
      Обеспечением  экономической  безопасности  государства  в   Российской
Федерации занимаются правоохранительные органы, к которым  закон  относит  и
федеральные органы налоговой полиции.  В  частности,  Закон  “О  федеральных
органах налоговой полиции”, принятый законодательным органом России 24  июня
1993 года, в ст. 1  установил,  что  федеральные  органы  налоговой  полиции
являются правоохранительными органами и  составной  частью  сил  обеспечения
экономической безопасности Российской Федерации.
      Экономическая безопасность  государства  может  обеспечиваться  самыми
разнообразными   способами.   Изучив   материалы,   изложенные   в    работе
В.И.Гуреева[10],  автор  полагает,  что  эти  способы  можно  разделить   на
следующие группы - организационные, правовые, технические и др.
      Под организационными способами обеспечения экономической  безопасности
государства  понимают,   различные  приемы,  используемые  для   организации
данного процесса. К основным таким приемам можно отнести:
-  координацию деятельности налоговой полиции с другими  правоохранительными
органами по обеспечению экономической безопасности государства;
-      структуризацию  управления,  представляющую  собой  внутреннюю  форму
организации федеральных органов налоговой полиции;
-  организацию  социальных  связей,  характеризующуюся  формами   работы   с
населением (например, средствами пропаганды).
           Все эти и другие приемы должны  использоваться  только  в  рамках
действующего законодательства, что позволит не  допускать  произвольного  их
применения.
      Правовые способы обеспечения  экономической  безопасности  государства
предполагают   наличие   правовых   основ   организации    и    деятельности
соответствующих  органов  государства,  в  том   числе   правоохранительных.
Практически это означает, что в государстве приняты  и  действуют  законы  и
подзаконные  нормативные  акты,  регулирующие  отношения  в  рассматриваемой
сфере.
      Под  техническими  способами  обеспечения  экономической  безопасности
государства   понимают,   различные   технические   средства    (компьютеры,
транспортные  средства,  средства  связи  и   т.д.),   с   помощью   которых
достигается  решение  задач,  поставленных   перед   федеральными   органами
налоговой полиции.
           По  своему  статусу  ФСНП  России  является  федеральным  органом
исполнительной власти (Указ Президента РФ от 14 августа  1996  года  №1177),
который осуществляет свои правоохранительные  функции  в  сфере  обеспечения
экономической безопасности государства, защиты ее интересов. Иными  словами,
налоговая  полиция  такой  же  федеральный  правоохранительный  орган,   как
Министерство  внутренних  дел  Российской  Федерации,   Федеральная   служба
безопасности Российской Федерации,  другие  силовые  структуры  государства,
выполняющие   определенные   законом   задачи   и   наделенные   для   этого
соответствующими полномочиями. В Законе Российской Федерации “О  федеральных
органах  налоговой  полиции”  также  говорится,   что   федеральные   органы
налоговой  полиции  являются  правоохранительными   органами,   частью   сил
обеспечения экономической безопасности государства.
      Статус и полномочия деятельности федеральных органов налоговой полиции
регламентируется целым комплексом законодательных и иных нормативных  актов.

      Правовыми основами деятельности федеральных органов налоговой  полиции
являются Конституция Российской Федерации, конституции республик  в  составе
Российской Федерации, уже упомянутый Закон “О федеральных органах  налоговой
полиции” и иные законодательные акты  Российской  Федерации,  правовые  акты
автономных образований, краев, областей, регулирующих  отношения  в  области
налогообложения.    Поскольку    органы    налоговой    полиции    -     это
правоохранительные органы,  то  в  своей  деятельности  они  руководствуются
актами,    регулирующими    правоотношения    по    осуществлению     охраны
государственного и общественного порядка. К  числу  таких  актов  относятся:
Федеральный  закон  от  12  августа  1995  года   “Об   оперативно-розыскной
деятельности”, Уголовный кодекс РФ. Уголовно-процессуальный кодекс  РСФСР  и
Кодекс об административных правонарушениях РСФСР.
      Выступая  участниками  налоговых  правоотношений  федеральные   органы
налоговой  полиции  вправе   пользоваться   полномочиями,   предоставленными
законодательством налоговым органам при исполнении  служебных  обязанностей,
т.е. в рамках возложенных  на  них  задач  по  выявлению,  предупреждению  и
пресечению налоговых преступлений и правонарушений.
      Как известно  деятельность  правоохранительных  органов  связана,  как
правило, с  вторжением  в  сферу  конституционных  прав  и  свобод  граждан,
поэтому осуществление ими  своих  полномочий  должно  происходить  только  в
рамках задач и на  основе  принципов  деятельности  налоговой  полиции,  что
служит гарантией от неоправданного нарушения прав физических  и  юридических
лиц.
      Соответственно задачам, автор считает, что можно выделить и три группы
полномочий. При этом важно отметить,  что  одни  из  полномочий  практически
аналогичны полномочиям налоговых органов, другие  направлены  на  содействие
органам  налоговой  службы  в  исполнении  ими  своих  обязанностей,  третьи
являются  узкоспециальными  правомочиями  органов  налоговой  полиции,   что
позволяет ей контролировать не только налогоплательщиков, но  и  должностных
лиц госналогинспекций[11].
На налоговую полицию возложено четыре основные задачи:
   1.  Выявление,  предупреждение  и  пресечение  налоговых  преступлений  и
      правонарушений
   2. Обеспечение безопасности деятельности  налоговых  органов,  защиты  их
      должностных  лиц  от  противоправных  посягательств   при   исполнении
      служебных обязанностей.
   3. Государственная защита должностных лиц налоговых органов,  федеральных
      органов налоговой полиции и их близких.
   4. Выявление, предупреждение и пресечение коррупции в налоговых органах и
      федеральных органов налоговой полиции.
      Федеральные    органы    налоговой    полиции    выполняют     функции
правоохранительных  органов,  но  так  же   в   ряде   случаев   и   функции
государственных налоговых инспекций[12]. В соответствии с п.2 ст. 11  Закона
“О  федеральных  органах  налоговой  полиции”   налоговая   полиция   вправе
пользоваться полномочиями,  предоставленными  законодательством  должностным
лицам налоговых органов,  только  в  рамках  возложенных  на  них  задач  по
выявлению,   предупреждению   и   пресечению   налоговых   преступлений    и
правонарушений. Они не вправе  выполнять  функции  налоговых  инспекций,  не
вытекающие из налоговых отношений. Так, например,  в  компетенцию  налоговой
полиции  не  входит  проверка  исполнения  Закона  Российской  Федерации  “О
применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных  расчетов  с
населением” и наложение  на  хозяйствующие  субъекты  штрафов  за  нарушение
этого закона.
  2.2. Принципы деятельности органов налоговой полиции Российской Федерации
Деятельность органов налоговой полиции осуществляется  на  основе  следующих
принципов:
-      законности
-     уважения прав и свобод человека и гражданина
-     подконтрольности и  подотчетности  высшим  органам  законодательной  и
исполнительной  властей Российской Федерации
-     сочетания гласных и негласных форм деятельности
-     единства и централизации органов налоговой полиции
-     независимости и конфиденциальности.
-   взаимодействия  с   другими   органами,   налоговыми   службами   других
государств, гражданами и организациями.
Создание  и  деятельность  политических   партий   и   других   общественных
объединений  в  федеральных  органах  налоговой  полиции   не   допускается.
Сотрудники федеральных органов налоговой полиции не могут быть ограничены  в
своей  служебной  деятельности  решениями  политических  партий   и   других
общественных объединений, преследующих политические цели. Речь идет о  таком
принципе,  как   подчинение   только   закону,   выведение   государственных
правоохранительных  органов  из-под  контроля  партий  и  иных  общественных
организаций[13].
      Федеральные  органы  налоговой  полиции   должны   осуществлять   свою
деятельность  во  взаимодействии  с   другими   государственными   органами,
общественными объединениями и гражданами,  а  также  с  налоговыми  службами
других  государств  на  основе  международных   договоров   и   обязательств
Российской Федерации, что позволяет на практике реализовать  такой  принцип,
как  комплексный  подход  к  решению  задач  по  обеспечению   экономической
безопасности государства.
      Обеспечение  контроля  за  соблюдением  налогового   законодательства,
правильностью   исчисления,   полнотой   и   своевременностью   внесения   в
соответствующие бюджеты налогов, сборов и  других  обязательных  платежей  -
это  основная цель взаимодействия  федеральных  органов  налоговой  полиции,
налоговых органов и иных государственных учреждений.
      Условия, формы и порядок взаимодействия органов  налоговой  полиции  с
Государственной налоговой службой регулируются  Законом  РФ  "О  федеральных
органах налоговой полиции", совместным приказом ДНП и ГНС от 14  марта  1994
г. № 67-3-14/18/77 "Об организации  взаимодействия  органов  Государственной
налоговой  службы  Российской  Федерации  и  Федеральной  службы   налоговой
полиции  Российской  Федерации",  а  также  приложением  к  этому   приказу,
определяющим порядок проведения налоговыми  органами  и  органами  налоговой
полиции мероприятий по контролю за соблюдением налогового законодательства.
      В соответствии с указанными правовыми актами руководители органов ФСНП
и  ГНС  Российской  Федерации  обязаны  постоянно  координировать   действия
соответствующих  служб  и  подразделений  по  своевременному   выявлению   и
пресечению нарушений налогового законодательства,  а  также  решению  других
вопросов, представляющих взаимный интерес. В этих целях  должны  создаваться
рабочие    группы,    проводиться    регулярные    встречи    представителей
заинтересованных подразделений для согласования действий, а наиболее  важные
проблемы выноситься на рассмотрение совместных заседаний коллегий.
      По  итогам  совместной   проверки   юридических   и   физических   лиц
составляется  единый  акт,   который   подписывается,   с   одной   стороны,
работниками налоговой инспекции и, органа налоговой полиции, а  с  другой  –
руководителем и главным бухгалтером  проверяемого  предприятия,  учреждения,
организации    либо    гражданином,     занимающимся     предпринимательской
деятельностью.
      Решение по результатам совместной проверки  принимается  руководителем
налогового органа по согласованию с руководством органа налоговой полиции.
      Если  налогоплательщики,  не  согласные  с   результатами   совместных
проверок, подали исковые заявления в суд,  то  при  их  рассмотрении  органы
налоговой  полиции   и   налоговой   службы   обеспечивают   участие   своих
представителей в судебных заседаниях.
      Налоговые инспекции при выявлении фактов  сокрытия  доходов  (прибыли)
или иных  объектов  налогообложения  в  крупных  и  особо  крупных  размерах
обязаны   в   трехдневный   срок   направить   необходимые    материалы    в
территориальные органы налоговой полиции для проведения дознания и  принятия
решения по ним в соответствии с действующим законодательством.
      В  свою  очередь  органы  налоговой  полиции  обеспечивают   налоговые
инспекции информацией о  вскрытых  фактах  уклонения  от  уплаты  налогов  и
других обязательных платежей.
      В ходе взаимодействия руководители  обеих  служб  должны  обмениваться
информацией   по   вопросам,   касающимся   форм   и    методов    уклонения
налогоплательщиков   от   налогообложения,   фактов   коррупции   и   других
правонарушений, а также аналитической информацией по результатам проверок  и
методическими  рекомендациями  по  общим  проблемам  деятельности.   Большие
возможности заложены во взаимодействии  информационных  компьютерных  систем
налоговой полиции и налоговой службы. К.  настоящему  времени  проведен  ряд
экспериментов  и  теоретических  проработок,   позволивших,   в   частности,
подтвердить возможность автоматизированного  выявления  признаков  уклонения
от уплаты налогов (имеются в  виду  условия  России  –  на  Западе  подобные
системы давно используются).  С  другой  стороны,  накопление  информации  в
компьютерных   системах   налоговых   служб   расширяет    возможности    ее
конспиративного получения и специфической  обработки,  к  примеру,  службами
собственной безопасности. Вместе с тем, компьютеризация налоговых  инспекций
ставит перед подразделениями налоговой полиции ряд новых проблем,  связанных
с необходимостью обеспечения  безопасности  этих  компьютерных  систем.  Как
известно,  внедрение  компьютерных  технологий   сопровождается   появлением
дополнительных каналов утечки информации, а также ряда способов  умышленного
или неумышленного ее искажения.
      Взаимодействие государственных органов в налоговой  сфере  состоит  во
взаимном содействии в решении стоящих перед налоговой  службой  и  налоговой
полицией задач.
      Федеральная служба налоговой полиции содействует налоговым службам  по
мотивированному запросу ГНС РФ,  ГНИ  на  местах,  других  органов  выделяют
сотрудников налоговой полиции для проверки фактов налоговых правонарушений.
      Федеральные органы  налоговой  полиции  извещают  налоговые  органы  о
реализации  оперативных  мероприятий  по  фактам  выявлений   и   пресечения
налоговых преступлений, контрольных проверках налогоплательщиков.
      По  мотивированному   запросу   Госналогслужбы   РФ,   государственных
налоговых  инспекций  федеральные  органы  налоговой   полиции   на   местах
обеспечивают личную безопасность сотрудников налоговых органов и  членов  их
семей. Кроме того, ГНС РФ, ГНИ на  местах  иные  государственные  органы  по
мотивированному  запросу  федеральных  органов  налоговой  полиции  выделяют
своих специалистов для проведения совместных проверок по данным  оперативных
материалов,  а  также  контрольных  проверок  правильности  уплаты  налогов,
сборов и других обязательных платежей юридическими и физическими лицами.
      ФСНП России  имеет следуюшую структуру:
      ФСНП  Российской  Федерации  на   правах   государственного   комитета
Российской Федерации (далее - Федеральная служба налоговой полиции);  органы
Федеральной  службы  налоговой  полиции  по  республикам,  краям,  областям,
городам  федерального  значения,  автономной  области,  автономным   округам
(управления, отделы) - территориальные органы;
            органы налоговой полиции районов в  городах  Москве  и  Санкт  -
Петербурге, а  также  межрайонные  отделы  управлений,  отделов  Федеральной
службы налоговой полиции - местные органы налоговой полиции. (Приложение 1)

Глава 3.  Обязанности и права органов налоговой полиции в Российской
Федерации
       3.1. Обязанности органов налоговой полиции Российской Федерации

      Федеральные органы налоговой полиции  имеют  достаточно  широкий  круг
полномочий.   Налоговая   полиция   наделена    правами,    предоставленными
законодательством должностным лицам налоговых органов  и  агентам  валютного
контроля,   но   и   правами   присущими   милиции,   органам   дознания   и
предварительного следствия, а также органам прокуратуры.
      Проанализировав   и   обобщив    изложенные    в    учебном    пособии
A.В.Брызгалина[14]  нормативные   документы   и   материалы,   считаю,   что
обязанности налоговой полиции могут быть разделены на следующие группы:
1) обязанности по выявлению и пресечению налоговых правонарушений:
           -   проводить  в  соответствии  с  законодательством  оперативно-
розыскные  мероприятия,  дознание  и  предварительное  следствие   в   целях
выявления и пресечения  налоговых  преступлений,  осуществлять  розыск  лиц,
совершивших указанные преступления или  подозреваемых  в  их  совершении,  а
также принимать меры по возмещению нанесенного государству ущерба;
           -  осуществлять в  пределах  своей  компетенции  производство  по
делам о налоговых преступлениях и нарушениях;
            -    принимать,  регистрировать  заявления,  сообщения  и   иную
информацию  о  налоговых  преступлениях  и  нарушениях  и   осуществлять   в
установленном порядке их проверку;
2) обязанности по охране налоговых органов:
            -   обеспечивать   безопасность   деятельности   государственных
налоговых инспекций, защиту их  сотрудников  при  исполнении  ими  служебных
обязанностей и собственную безопасность;
3) обязанности по борьбе с коррупцией:
           -  проводить работу по выявлению и пресечению фактов коррупции  в
налоговых органах и федеральных органах налоговой полиции;
4) обязанности по взаимодействию:
           -  исполнять в  пределах  своей  компетенции  определения  судов,
постановление  судей,  письменные  поручения  прокуроров,   следователей   о
производстве розыскных и иных предусмотренных  законом  действий,  оказывать
им содействие в производстве отдельных процессуальных действий;
           -  оказывать содействие налоговым органам,  органам  прокуратуры,
предварительного следствия, государственной безопасности, внутренних  дел  и
другим государственным  органам  в  выявлении  предупреждении  и  пресечении
преступлений и нарушений в области налогового законодательства;
           - осуществлять сбор и анализ информации об исполнении  налогового
законодательства, прогнозирование тенденций развития  негативных  процессов,
связанных с налогообложением юридических лиц, а также  информировать  высшие
органы  государственной  власти  и   управления   Российской   Федерации   о
характерных процессах в обществе, связанных с  сокрытием  доходов  (прибыли)
от налогообложения;
5) обязанности по охране тайны:
             -    сотрудники    налоговой    полиции    обязаны    сохранять
государственную, служебную, коммерческую тайну,  тайну  сведений  о  вкладах
физических лиц и другую информацию, полученную ими при исполнении  служебных
обязанностей.
          3.2. Права органов налоговой полиции Российской Федерации
      Федеральным органам налоговой полиции для выполнения возложенных на
них задач предоставляется право[15]:
       1)  проводить  в  соответствии  с  законодательством   оперативно   -
розыскные мероприятия  список  которых  определен  Федеральным  законом  “Об
оперативно-розыскной деятельности” от 12 августа 1995 г.[16]
 К таким мероприятиям относятся:
       . опрос граждан;
       . наведение справок;
       . сбор образцов для сравнительного исследования;
       . проверочная закупка;
       . исследование предметов и документов;
       . наблюдение;
       . отождествление личности;
       . обследование помещений, зданий,  сооружений,  участков  местности,
         транспортных средств;
       . контроль почтовых отправлений, телеграфных и иных сообщений;
       . прослушивание телефонных переговоров; (Приложение 2)
       . снятие информации с технических каналов связи;
       . оперативное внедрение;
       . контрольная поставка;
       . оперативный эксперимент.
       2)  пользоваться  при  исполнении  служебных  обязанностей   правами,
предоставленными законодательством должностным  лицам  налоговых  органов  и
агентам  валютного  контроля.  В  случае   выявления   нарушений   валютного
законодательства органы налоговой  полиции  должны  направлять  материалы  в
соответствующие учреждения. Как следует из Постановления Президиума  Высшего
Арбитражного Суда РФ от 9 июля  1996  года  №7127/95[17],  органы  налоговой
полиции наделены правами агентов валютного  контроля,  но  поскольку  агенты
валютного контроля  не  вправе  применять  санкции  за  нарушения  валютного
законодательства, то и органы налоговой полиции такими правами не обладают.
      Постановлением Конституционного суда от 17  декабря  1996  года  №20-П
была дана оценка конституционности положений 2 и 3 ч.1 ст. 11 Закона  РФ  “О
федеральных органах налоговой  полиции”[18],  согласно  которым  федеральные
органы налоговой полиции на основании ст.7 (п.8 и 9) и ст.8 Закона РСФСР  от
21 марта 1991 года “О государственной  налоговой  службе  РСФСР”  и  ст.  13
Закона  об  основах  налоговой  системы  могут   производить   взыскание   с
юридических лиц сумм штрафов, а также всей суммы сокрытого  или  заниженного
дохода (прибыли) в бесспорном порядке без их согласия.  Эти  положения  были
признаны не соответствующими Конституции РФ, ее ст.35 (ч..3), 45 и 46  (ч..1
и 2). Следовательно, органы налоговой полиции вправе  производить  взыскание
в бесспорном порядке только сумм недоимки и пени.
        3)   осуществлять   при   наличии   достаточных   данных    проверки
налогоплательщиков  (в  том  числе  контрольные  проверки  после   проверок,
проведенных налоговыми органами) в полном объеме  с  составлением  актов  по
результатам этих проверок. Принятие решений по актам проверок  и  применение
соответствующих санкций осуществляются начальником органа налоговой  полиции
или его заместителем;
      4) приостанавливать операции налогоплательщиков по счетам в  банках  и
кредитных учреждениях на срок до одного  месяца  в  случаях  непредставления
документов,  связанных  с  исчислением  и   уплатой   налогов.   Решение   о
приостановлении операций по  указанным  счетам  принимает  начальник  органа
налоговой полиции или его заместитель;
      5)  беспрепятственно  входить  в  любые  производственные,  складские,
торговые и иные помещения  независимо  от  форм  собственности  и  места  их
нахождения,  используемые   налогоплательщиками   для   извлечения   доходов
(прибыли), и обследовать их.
      О всех случаях  проникновения  в  жилые  помещения,  используемые  для
индивидуальной и предпринимательской деятельности, против  воли  проживающих
в них граждан орган налоговой полиции  уведомляет  прокурора  в  течение  24
часов с момента проникновения. Необходимо  отметить,  что  данное  право  не
освобождает  сотрудников  налоговой  полиции  от   необходимости   получения
разрешения судьи или в соответствующих случаях извещения судьи о  проведении
такой операции, поскольку в соответствии со ст.  25  Конституции  Российской
Федерации “Жилище  неприкосновенно.  Никто  не  вправе  проникать  в  жилище
против воли проживающих  в  нем  лиц  иначе  как  в  случаях,  установленных
федеральным законом, или на основании судебного решения”.
       6)  в  соответствии  с  компетенцией  федеральных  органов  налоговой
полиции   выносить   в   качестве    предупредительной    меры    письменные
предостережения руководителям,  главным  бухгалтерам  и  другим  должностным
лицам банков и других организаций независимо от  организационно  -  правовых
форм  и  форм  собственности,  а  также  гражданам  (физическим   лицам)   с
требованиями устранения нарушений законодательства, своевременной  и  полной
уплаты налогов и других обязательных  платежей,  предоставления  отчетной  и
иной документации в установленные  сроки,  ведения  бухгалтерского  учета  в
соответствии с  законодательством,  а  при  необходимости  -  восстановления
бухгалтерского  учета  за  счет   собственных   средств   налогоплательщика,
контролировать выполнение этих требований;
      7) проверять у граждан и  должностных  лиц  документы,  удостоверяющие
личность, если имеются достаточные основания  подозревать  их  в  совершении
преступления или административного правонарушения;
      8) вызывать с целью получения объяснений,  справок,  сведений  граждан
Российской  Федерации,  иностранных  граждан  и  лиц  без   гражданства   по
вопросам, относящимся к компетенции федеральных органов налоговой полиции;
       9)  получать  безвозмездно  от   министерств,   ведомств,   а   также
предприятий, учреждений и  организаций  независимо  от  форм  собственности,
физических  лиц  информацию,  необходимую  для  исполнения  возложенных   на
федеральные органы налоговой полиции обязанностей, за  исключением  случаев,
когда законом установлен специальный  порядок  получения  такой  информации.
Полученная федеральными органами налоговой полиции  информация  используется
исключительно в служебных целях и разглашению не подлежит;
      10) использовать в случаях, не терпящих отлагательства, средства связи
и  транспортные  средства,   принадлежащие   предприятиям,   учреждениям   и
организациям  или  общественным  объединениям   (кроме   средств   связи   и
транспортных средств дипломатических представительств,  консульских  и  иных
учреждений   иностранных   государств,   международных   организаций),   для
предотвращения  налоговых  преступлений,  преследования  и  задержания  лиц,
совершивших налоговые преступления или подозреваемых в их совершении.
      Федеральные органы налоговой полиции по требованию владельцев  средств
связи  и  транспортных  средств  возмещают  убытки  и  расходы,   понесенные
владельцами в этих случаях;
       11)  составлять  протоколы  об  административных  правонарушениях   в
пределах полномочий, предоставленных законодательством  федеральным  органам
налоговой полиции,  осуществлять  административное  задержание  и  применять
другие   меры,   предусмотренные   законодательством   об   административных
правонарушениях;
       12)  налагать  административный  арест  на  имущество  юридических  и
физических лиц с последующей реализацией  этого  имущества  в  установленном
порядке в случаях невыполнения  указанными  лицами  обязанностей  по  уплате
налогов,   сборов   и   других   обязательных   платежей   для   обеспечения
своевременного  поступления  сумм  сокрытых   налогов,   сборов   и   других
обязательных платежей в соответствующий бюджет;
      13) осуществлять дознание  и  предварительное  следствие  по  делам  о
преступлениях, отнесенных законодательством к  ведению  федеральных  органов
налоговой  полиции,  проводить  судебно  -  экономические  и   связанные   с
исследованием   документов    криминалистические    экспертизы,    проводить
государственную  дактилоскопическую  регистрацию,   а   также   получать   и
использовать    дактилоскопическую    информацию    в     соответствии     с
законодательством Российской  Федерации.  Согласно  Федерального  Закона  “О
внесении изменений в статью 126 Уголовно-Процессуального Кодекса  РСФСР”  от
10   апреля   2000   года[19]   “по   уголовным   делам   о   преступлениях,
предусмотренных статьями 198 и 199 Уголовного кодекса Российской  Федерации,
предварительное следствие  производится  следователями  федеральных  органов
налоговой полиции.  По  уголовным  делам  о  преступлениях,  предусмотренных
статьями 170 (Регистрация незаконных сделок с землей), 171  ч.2  (Незаконное
предпринимательство),   171.1   (Производство,    приобретение,    хранение,
перевозка или сбыт немаркированных товаров  и  продукции),  172  (Незаконная
банковская деятельность),  173  (лжепредпринимательство),  174  (легализация
(отмывание) денежных средств или иного имущества,  приобретенных  незаконным
путем), 176 (незаконное получение  кредита),  187  .(изготовление  или  сбыт
поддельных кредитных  либо  расчетных  карт  или  иных  расчетных  платежных
документов), 191 (незаконный оборот драгоценных металлов,  природных  камней
или жемчуга), 192 (нарушение правил сдачи государству  драгоценных  металлов
и драгоценных камней), 193 (невозвращение из-за границы средств  иностранной
валюте), 195 (неправомерное действие при банкротстве),  196  (преднамеренное
банкротство),   197   (фиктивное    банкротство),    201    (злоупотребление
полномочиями), 202  (злоупотребление  полномочиями  частными  нотариусами  и
аудиторами),  204  (коммерческий  подкуп),  210   (организация   преступного
сообщества (преступной организации),  222  ч.2,3  (Незаконное  приобретение,
передача,  сбыт,  хранение,  перевозка  или  ношение  оружия,  его  запасных
частей,  боеприпасов,  взрывчатых  веществ  и   взрывных   устройств),   290
(получение  взятки),  291  (дача  взятки).  292  (служебный   подлог).   293
(халатность), 304 (провокация взятки либо  коммерческого  подкупа)  и  327.1
(изготовление, сбыт поддельных марок  акцизного  сбора,  специальных  марок,
или  знаков  соответствия  либо   их   использование)   Уголовного   кодекса
Российской Федерации, если эти преступления выявлены  федеральными  органами
налоговой  полиции,  предварительное  следствие  может,  производится  также
следователями  федеральных  органов  налоговой  полиции”[20].  Необходимость
принятия  такого  закона  диктовалась   практической   необходимостью.   Как
свидетельствует анализ деятельности федеральных  органов  налоговой  полиции
за  1997-2000  год,  каждое   десятое   уголовное   дело,   находившееся   в
производстве    следователей    налоговой    полиции,    передавалось     по
подследственности в другие правоохранительные органы. Из  общего  количества
уголовных дел, расследованных и направленных  в  суд  федеральными  органами
налоговой полиции в 1997-2000 годах около четверти их были о  преступлениях,
не являющихся налоговыми[21].  В  результате  действия  этого  закона,  была
расширена   компетенция   федеральных   органов   налоговой    полиции    по
расследованию  уголовных  дел,  посягающих  на  экономическую   безопасность
государства, их число возросло с двух до двадцати семи.
      14) осуществлять при наличии  достаточных  оснований  внедрение  своих
оперативных сотрудников в структуры предприятий,  учреждений  и  организаций
независимо от форм собственности в случаях, когда получение иными  способами
необходимой информации  о  формах  и  методах  сокрытия  от  налогообложения
доходов   (прибыли)   невозможно.    Внедрение    оперативных    сотрудников
санкционирует  директор  Департамента  налоговой  полиции  или  его   первый
заместитель;
      15) осуществлять учет лиц, предметов и фактов  в  пределах  полномочий
федеральных органов налоговой полиции;
      16)  вносить  в  соответствии  с  законом  в  государственные  органы,
должностным лицам предприятий, учреждений и организаций независимо  от  форм
собственности, в  общественные  объединения  обязательные  для  рассмотрения
представления и предложения об  устранении  обстоятельств,  способствовавших
совершению налоговых преступлений и нарушений;
      17)  хранить,  носить  и  применять  табельное  огнестрельное  оружие,
специальные  средства  (кроме  водометов,  бронемашин  и  служебных  собак),
применять физическую  силу  в  порядке,  предусмотренном  Законом  РСФСР  "О
милиции"[22];
      18) использовать безвозмездно возможности средств массовой  информации
для  установления  обстоятельств   совершения   налоговых   преступлений   и
нарушений, лиц, их совершивших, а также для  розыска  лиц,  скрывающихся  от
дознания, следствия и суда;
      19) привлекать граждан с их согласия к  сотрудничеству  для  выявления
фактов, форм  и  методов  совершения  преступлений  и  нарушений  в  области
налогового законодательства;
       20)  выплачивать  лицу,   представившему   информацию   о   налоговом
преступлении или нарушении, вознаграждение в  размере  до  10  процентов  от
сокрытых сумм налогов, сборов и других обязательных платежей, поступивших  в
соответствующий бюджет.



    Глава 4.      Особенности деятельности налоговой полиции  иностранных
  государств с развитой экономикой и их взаимодействие с налоговой полицией
                                   России
  4.1. Особенности деятельности налоговой полиции  иностранных государств с
                             развитой экономикой
      В  представленном  разделе  дипломной  работы   автором   раскрываются
некоторые особенности  деятельности  правоохранительных  органов  зарубежных
государств, аналогичных налоговой полиции России.
      Опыт налоговых служб Соединенных Штатов Америки,  как  лидера  мировой
экономики, заслуживает наиболее пристального внимания.
      Заинтересовывает американская система налогообложения физических  лиц.
Каждый американец независимо от того,  платит  он  налоги  или  нет,  обязан
ежегодно   представлять   налоговую    декларацию.    Важной    особенностью
американской системы является то, что незаполнение  налоговой  декларации  в
установленный срок является преступлением, даже если с  налогоплательщика  и
не  причитается  никаких  налогов.  Законом  определена  ответственность  за
предоставление  налоговой  декларации,  содержащей  недостоверные  сведения,
которую гражданин заполнял лично или же с помощью консультанта  по  налогам.
15 апреля для американского  налогоплательщика  -  последний  срок  отправки
налоговых  деклараций  в  “Интернел  ревенью  сервис”   (Службу   внутренних
доходов). Заполненные декларации отсылаются по  почте.  Впрочем,  сам  налог
должен быть  оплачен  еще  до  15  января,  а  налоговая  декларация  -  это
обоснование внесенной в казну суммы[23].
      В  том  случае,  если  американскому  суду   удается   доказать,   что
налогоплательщик предпринял какие-либо  шаги,  чтобы  уклониться  от  уплаты
налогов, и делал он это умышленно, либо, что в представленной им  декларации
содержались заведомо ложные сведения, обвиняемый  может  быть  приговорен  к
лишению свободы на срок до 5 лет.  В  случае  применения  к  правонарушителю
комбинированных штрафных санкций, он несет очень  значительные  материальные
потери.  Большинство  всех  дел,  более  90%,  по  неуплате  налогов  в  США
заканчиваются судимостью[24].
      Нет  сомнений, что  санкции  за  налоговые  преступления  и  проступки
непременно последуют. Из основного руководящего документа Службы  внутренних
доходов Министерства финансов  США  следует,  что  отношения  государства  и
гражданина будут определяться атмосферой, побуждающей их  к  партнерству.  В
нем говорится, что  Служба  должна  “Собирать  надлежащую  сумму  налога  за
наименьшую  стоимость,   служить   народу,   постепенно   улучшая   качество
обслуживания;  работать  так,  чтобы  заслужить  высшую   степень   народной
уверенности в нашей честности, эффективности и справедливости”[25].
      Сотрудники  Службы  внутренних  доходов  США   имеют   соответствующие
многочисленные и многообразные права. Сборщик  налогов  вправе  осуществлять
“сбор  неуплаченных   налогов   и   налоговых   деклараций,   определять   и
анализировать причины нарушения правил  отчетности,  проводить  профилактику
уклонения  от  подачи  налоговой  декларации,  определять  типы  и  измерять
степени уклонения от подачи налоговой декларации”[26]
      Налоговые  инспекторы  США,  как  правило,  начинают  действовать   на
завершающем участке этого процесса. Их повседневные занятия включают в  себя
проведение собеседований,  изучение  государственной  учетной  документации,
подготовку и сбор деклараций (в масштабе страны  их  обрабатывается  за  год
более 207  миллионов)[27]  и  неуплаченных  налогов,  подачу  объявлений  об
удержании  федерального  налога,   осуществление   в   необходимых   случаях
конфискации и продажи имущества должников и т.п.
Компромиссные решения позволяют Службе  внутренних  доходов  США  не  только
собирать  надлежащую  сумму  налога  за  наименьшую  стоимость,  но  и  дать
налогоплательщику шанс.      Отсюда за нею уже давно  утвердилась  репутация
одной из наиболее эффективно работающих налоговых служб мира.
      Длительная история развития налоговой системы Французского государства
привела к созданию очень сложного и объемного налогового законодательства  и
четкого  механизма  подсчета,  а  также  контроля  и   получения   налоговых
платежей. При описании структуры служб, которые участвуют в  процессе  сбора
и контроля за исчислением государственных и местных налогов,  подчеркивается
их  абсолютная  централизация.  Все   эти   службы   являются   структурными
подразделениями Министерства экономики и финансов Франции.
      Из существующих функций  Министерства  экономики  и  финансов  Франции
наиболее важными являются следующие: экономические исследования  и  прогноз,
исполнение  государственного  бюджета  как  в   области   доходов   (налоги,
поступления  от  государственных  предприятий  и  др.)   так   и   расходов,
обеспечение стабильности внутреннего рынка, таможенный  контроль,  налоговое
законодательство.
      Контроль за сбором налогов и их исчислением распределяется между тремя
дирекциями министерства -  Генеральной  дирекцией  налогов,  Государственным
казначейством и Генеральной дирекцией таможни и косвенных налогов.
      В   структуре   Генеральной   дирекции   налогов   (ГДН)    существуют
специализированные  службы,  в  чьи  функции  входит  борьба  с   умышленным
уклонением от налогов. Крупные дела ведутся тремя специальными  управлениями
ГДН - Национальной дирекцией налоговых расследований,  Дирекцией  внутренних
и международных налоговых проверок, а также Национальной дирекцией  контроля
персональных доходов.
      В тех  случаях,  когда  происходит  умышленное  уклонение  от  налогов
законодательством Франции предусматриваются санкции в виде  лишения  свободы
на срок до 5 лет и налагается штраф до 500 000 франков[28].
      В  ходе  налоговой  проверки  при  выявлении  фактов  уклонения   дело
налогоплательщика  передается  на  рассмотрение  специальной   комиссии   по
нарушениям налогового законодательства  при  Генеральной  дирекции  налогов.
Именно  она  оценивает  характер  нарушения  и  обращается   в   Генеральную
прокуратуру республики с  предложением  о  возбуждении  уголовного  дела.  В
среднем за год возбуждается около 500 таких дел [29].
      Социальная  защищенность  и  высокий  уровень  благосостояния  граждан
Германии объясняется во многом разумной и  рациональной  политикой,  которая
проводится министерством финансов  Германии  и  министерствами  финансов  ее
земель. Руководство  ведомствами  по  финансам,  налогам,  розыскам  и  т.д.
сосредоточенно   в   федеральном   министерстве.    В    Германии    имеются
межрегиональные организационные подразделения: налоговый уголовный розыск  и
налоговый отдел прокуратуры.
      Ещё в 1922 году начала функционировать налоговая  проверочная  полиция
Германии. Наименование “налоговый розыск” (“Штойфа”)  официально  введено  в
1934 году приказом имперского министерства.  Единой  организации  налогового
сыска в Германии на данный момент не существует. Немецкие  земли,  каждая  в
соответствии со своими законодательствами создали собственные структуры.
      Налоговый  розыск  наделен  такими  же  правами,  что  и  криминальная
полиция: сотрудники “Штойфы”  имеют  право  на  проведение  обысков,  личный
осмотр, на работу с документами, на задержание  подозреваемых  лиц.  Однако,
сотрудники налогового розыска не имеют права носить оружие.
      Из всех  европейских  стран  Германия   выделяется  особой  строгостью
наказания  за  нарушение  налогового  законодательства:  штрафы,   повторные
штрафы, лишение свободы на срок до 10 лет[30].
      Есть налоговая полиция и  в  Италии.  В  конституции  Италии  заложены
важнейшие  принципы  налогообложения  страны,  в  которой   говорится,   что
исполнительные  органы  не  имеют  право   устанавливать   налоги,   вносить
изменения  в  порядок  их  установления  и  взимания.  Как  высшему   органу
законодательной   власти,   парламенту   Итальянской   республики,   целиком
принадлежит это право.
      Контроль за налогообложением физических и юридических  лиц  в  Италии,
осуществляет    финансовая    гвардия.    Финансовая    гвардия    -     это
правоохранительная структура,   начинающая  свою  историю  с  восемнадцатого
века. Создавалась финансовая гвардия в 1881 году.  Шестую  часть  Финансовой
гвардии   составляет   налоговая   полиция.   Объектом   внимания   являются
правонарушения  и  преступления,  подрывающие  экономику  страны.  К   таким
относятся: контрабанда, и торговля наркотиками, и  финансовые  махинации,  и
уклонение от уплаты налогов.
      В состав Финансовой гвардии входит  Главное  командование,  которое  в
свою  очередь  состоит  из  центрального   и   регионального   командовании.
Центральному  командованию,   расположенному   в   Риме,   подчиняются   три
специализированных подразделения: центральное управление налоговой  полиции;
специальное   управление   валютной   полиции;   центральное    следственное
управление по борьбе  с  организованной  преступностью  в  сфере  экономики.
Финансовая  гвардия  выполняет  одновременно  функции   налоговой   полиции,
налоговой инспекции, таможенных и пограничных органов.
      Основные  полномочия  финансовой   гвардии   сформулированы   в   двух
документах от 1929 и 1937  годов.  Нынешняя  структура  определена  законом,
принятым в 1959 году[31].
      Итальянская финансовая  гвардия  сама  какие-либо  меры  по  наказанию
применять  не  уполномочена.  В  случае  обнаружении  криминала   проводится
расследование  и  его  материалы   передаются   в   прокуратуру.   Налоговые
нарушения, не  попадающие  под  разряд  преступлений,  передаются  налоговой
службе,  а  она   соответственно   применяет   административные   взыскания,
например, штрафы, которые в 2-4 раза превышают сумму неуплаченного налога.
      В  Японии  обложением  и  взиманием  национальных  налогов  и   сборов
занимается   Национальное   налоговое   управление.   Совещательная   группа
Национального  налогового  управления  Японии,  отвечающая   за   проведение
налоговых консультаций и рассмотрения жалоб налогоплательщиков, в 1970  году
преобразована  в  Национальный  налоговый  суд.  С  1986  года  в   районных
налоговых  управлениях  Японии  введены   должности   особых   следователей,
расследующих правонарушения связанные с уклонением от уплаты налогов.
      Швеция не имеет своей отдельной службы налоговой полиции. Ее  основные
функции выполняют подразделения Главного полицейского управления. По  словам
шведских  специалистов,  в  будущем  возможно  формирование  самостоятельной
налоговой полиции, а  также  полагают,  в  частности,  необходимым  создание
особого учебного заведения  для  подготовки  кадров,  аналогичного  Академии
налоговой полиции ФСНП России. Исходя из  того,  что  в  стране  традиционно
высок уровень налоговой культуры и налоговой  дисциплины,  законопослушности
граждан, для устранения мелких  правонарушений  зачастую  достаточно  бывает
провести  профилактическую  беседу  с  нарушителем.  На  специальных  курсах
полицейские ведущие подобную работу  получают  необходимую  экономическую  и
правовую подготовку.
      В компетенцию Службы финансовой  разведки  (СФР)  в  составе  Главного
полицейского управления  Швеции  входит  расследование  серьезных  налоговых
правонарушений и преступлений. Речь  идет,  прежде  всего,  о  разного  рода
финансовых аферах, в которых замешаны фирмы, концерны, иностранный  капитал.
Первоначально полицейские осуществляют лишь оперативные  мероприятия.  После
сбора необходимых доказательных материалов, СФР предоставляет их  прокурору,
после чего, в случае признания их  убедительными,  получают  право  провести
предварительное следствие в полном правовом и оперативном  объеме.  В  число
используемых при этом мер входят  изучение  корреспонденции  подозреваемого,
прослушивание телефонных  переговоров,  получение  исчерпывающей  банковской
информации о “клиенте”. К  слову  говоря,  в  1993  году  Служба  финансовой
разведки была создана именно по инициативе шведских банков,  которые  кровно
заинтересованы в предотвращении проникновения организованной преступности  в
финансовую жизнь страны[32].
      Важно подчеркнуть: для сотрудников этих  ведомств  нет  неприкасаемых.
Перед законом одинаково равны и президенты, и премьер – министры,  и  кумиры
нации.

      4.2.    Взаимодействие Федеральных органов налоговой полиции РФ с
            правоохранительными органами  иностранных государств
      Развитие экономических, политических, культурных связей  государств  и
наряду с этим разрастающаяся и не признающая границ преступность  объективно
ведут  к  установлению  межгосударственных  конфликтов  в   сфере   правовых
отношений,  включая  борьбу  с  преступностью,  в  том  числе  с  налоговыми
преступлениями.
      Экономическая преступность за рубежом, уже давно стала организованной.
Следует признать, что таковой она фактически является и в  России.  Наиболее
криминализованы  те  виды  хозяйственной  деятельности,  где   себестоимость
продукции низкая, а уровень налогообложения высокий, и  в  случае  ухода  от
налогообложения нечистые на  руку  дельцы  получают  сверхприбыли.  К  таким
областям деятельности можно  отнести  производство  и  реализацию  этилового
спирта и алкогольной продукции,  операции  с  природными  ресурсами,  импорт
автомобилей,  объекты  массовой  торговли,  игорного  бизнеса,  операции   в
кредитно-финансовой сфере и некоторые другие.
      Значительны масштабы налоговой преступности и во внешнеторговой сфере.
По словам первого заместителя директора ФСНП  РФ  Владимира  Авдийского  “По
оценкам  экспертов,  сейчас  в  мировых  финансовых  центрах   за   границей
находится свыше 60 миллиардов  долларов,  вывезенных  из  России.  Из  этого
числа доля “грязных” денег составляет,  30-40  процентов.  Сегодня  для  нас
вполне очевидно: налоговая преступность не только стала  организованной,  но
и не признает границ”[33].
      Существующие сегодня  методики  взаимодействия  с  правоохранительными
органами  ряда   иностранных   государств,   позволяют   успешно   проводить
мероприятия,  выходящие  за  рамки  информационного  обмена  (контролируемые
поставки,  совместные  расследования,  проведение  одновременных   проверок,
присутствие при исполнении международных следственных поручений и т.д.).
      Более 40 тыс. российских предприятий и организаций сейчас имеют  выход
на  внешний  рынок,  из  них   более   25   тыс.   осуществляют   совместную
хозяйственную  деятельность  с  иностранными  фирмами,  как  на   территории
Российской  Федерации,  так  и  за   рубежом.   По   преступлениям   носящий
международный характер, возбуждено 87 уголовных дела, 65 дел -  в  отношении
иностранных граждан и лиц без  гражданства.  Привлечено  к  административной
ответственности более 300 иностранцев и лиц без гражданства”[34].
      Федеральной службой налоговой полиции Российской Федерации заключен 21
договор с правоохранительными органами зарубежных стран, в  соответствии,  с
которыми ФСНП  России  осуществляет  международное  сотрудничество.  Ведется
подготовка к заключению договоров  с  правоохранительными  органами  Италии,
Греции, Польши, Венгрии, Словакии,  Румынии.  В  октябре  1999  года  создан
Координационный  совет   руководителей   органов   налоговых   расследований
государств-участников СНГ.
      Одним из важнейших этапов развития международного сотрудничества стало
участие  ФСНП  России  в  конференции  “Россия-ЕС”,  которая  состоялась   в
Хельсинки в декабре 1999г. В  процессе  работы  этой  конференции  проведены
консультации  о  совместной  работе  с  представителями  ЕВРОПОЛА  -   новой
европейской   организации,   подобной   Интерполу.    С    ней    достигнута
предварительная договоренность о подписании меморандума  о  взаимопонимании.
Также  были  полезные  консультации  с  координационной   службой   Комиссии
европейских  сообществ  по  противодействию  мошенничествам   и   подделкам,
которая выразила  готовность  в  ближайшее  время  подписать  с  Федеральной
службой   налоговой   полиции   России   меморандум    о    широкомасштабном
взаимодействии.  Проведены  переговоры  с  таможенной  службой  Финляндии  о
проведении ряда совместных действий[35].
      Хорошие рабочие контакты  складываются  с  ФБР  и  Службой  внутренних
доходов Министерства финансов США, Королевской  конной  полицией  и  Службой
внутренних    доходов    Канады,     криминальной     полицией     Германии,
правоохранительными органами Финляндии, Дании, Швеции,  Голландии,  Израиля,
Словакии, Польши и других стран.
      В результате сотрудничества с правоохранительными органами США  сейчас
ведется  расследование  в  отношении  российской  фирмы,   разместившей   на
американской территории более  миллиона  незаконных,  долларов.  В  активной
разработке находится другая российская  фирма,  зарегистрировавшая  более  7
тысяч подставных фирм  для  российских  граждан.  Расследуется  деятельность
одного  российского  предпринимателя,  укрывающегося  в  США  от  уголовного
российского закона, готовится его арест американскими властями.
      Взаимное  сотрудничество  Управления  федеральной   службы   налоговой
полиции по Новгородской области с  правоохранительными  органами  зарубежных
стран было заложено в Санкт-Петербурге в 1995  году  на  встрече-семинаре  с
представителями Службы внутренних доходов США. В ходе  этого  семинара  были
разработаны планы совместной работы, осуществлен обмен опытом.  После  чего,
в Москве было создано специальное управление по  организации  взаимодействия
с зарубежными правоохранительными  органами  и  вся  работа  в  региональных
отделениях налоговой полиции проводится через это управление.
      В Управлении федеральной  службы  налоговой  полиции  по  Новгородской
области  существуют  хорошо  налаженные   контакты   с   правоохранительными
органами стран Скандинавии и Прибалтики. В 2001 году направлено 27  запросов
и получено 25 ответов по этим запросам, было возбуждено  4  уголовных  дела.
Доначислено в бюджет 1734329 рублей из них возмещено 724525  руб.,  выявлено
нарушений валютного законодательства на сумму 5205621 руб.
      Федеральные  органы  налоговой  полиции  при  посредничестве   с   НЦБ
Интерпола в России организуют реализацию решений и рекомендаций  руководящих
органов  Интерпола  –  Генеральной  Ассамблеи  и  Исполнительного  комитета,
касающихся   борьбы   с   уголовной    преступностью    и    распространения
положительного опыта. При посредничестве НЦБ Интерпола  они  могут  получать
информацию Интерпола и НЦБ Интерпола стран – участниц относительно  способов
совершения  преступлений   и   наиболее   эффективных   методов   борьбы   с
организованной  в  международных  масштабах  преступностью,   преступлениями
против    собственности,    экономико    -    финансовыми    преступлениями,
мошенничеством,  подделками,   подлогами,   фальшивомонетничеством,   общими
экономическими   преступлениями.   Практическое   значение    могут    иметь
рекомендации  Интерпола  по  вопросам  правового  регулирования   борьбы   с
отдельными видами преступлений в национальном и международном праве.



  Глава 5.  Деятельность федеральных органов налоговой полиции в Российской
             Федерации и Новгородской области в настоящее время

    5.1. Деятельность федеральных органов налоговой полиции в Российской
                                  Федерации


      Как известно налоговая полиция это,  прежде  всего  правоохранительный
орган, ответственный за организацию борьбы с  экономическими  преступлениями
налоговой направленности. Основная задача налоговой  полиции  -  активизация
борьбы  с  налоговыми  правонарушениями  и,  как  результат,  -   увеличение
возбужденных уголовных дел на основе выявленных налоговых нарушений[36].
      Сегодня можно смело сказать, что общая сумма  возмещенного  ущерба  по
сравнению с прошлым годом увеличилась в 3 раза и составила свыше  107  млрд.
рублей. Из них 27 млрд. рублей – по оконченным  уголовным  делам,  что  в  2
раза больше,  чем  в  2000г.  В  минувшем  году  возбуждено  свыше  36  тыс.
уголовных дел. Окончено производством около 33  тыс.  уголовных  дел.  Сумма
установленного причиненного ущерба по оконченным уголовным  делам  составила
около 33 млрд. рублей, или почти в  2  раза  больше  уровня  2000  года.[37]
(Приложение 3)
      В прошедшем году была значительно укреплена правовая база деятельности
налоговой полиции, что способствует росту основных показателей  в  раскрытии
преступлений.В  соответствии  с  Указом  Президента   Российской   Федерации
утверждено новое Положение о ФСНП  России.  Приняты  поправки  к  Налоговому
кодексу, которые закрепляют за налоговой полицией право  проведения  в  ходе
осуществления   правоохранительной    деятельности    проверок    соблюдения
налогового  законодательства.  Расширены  полномочия   федеральных   органов
налоговой полиции в части проведения оперативно-розыскных мероприятий.
       Большое  внимание уделяется  регулярному  поступлению  дополнительных
средств  в   государственные   и   внебюджетные   фонды.   Например,   сумма
задолженности  в  Пенсионный  фонд  Российской   Федерации,   погашенной   в
результате деятельности органов  налоговой  полиции,  составила  4,54  млрд.
рублей.
      Федеральными органами налоговой полиции раскрыто более 35 % от  общего
по стране количества совершенных преступлений  экономической  направленности
в крупных и особо крупных размерах, следствие по  которым  обязательно.  При
этом темпы роста эффективности этой работы  превысили  средне  -  российские
почти в 8 раз.
      Тесное взаимодействие налоговой полиции с другими  правоохранительными
органами (прежде всего МВД, ФСБ  и  ГТК)  дает  свои  результаты.  Совместно
проведено 240,2 тыс. мероприятий, по результатам которых органами  налоговой
полиции  зарегистрировано  12  тыс.   материалов   налоговых   преступлений,
возбуждено 2963 уголовных дела.
      В 2000 году федеральные органы налоговой полиции  провели  комплексную
проверку юридических и физических  лиц,  подозревавшихся  в  причастности  к
деятельности  преступных  сообществ,   экстремистских   и   террористических
формирований. Проведено более 900 проверок  юридических  и  физических  лиц,
возбуждено и принято к производству свыше 620 уголовных дел,  большая  часть
которых - по “налоговым” статьям Уголовного кодекса.
      Рост активности налоговых  органов  и  органов  налоговой  полиции  по
защите   экономических    интересов    государства    продолжает    вызывать
противодействие  представителей  недобросовестных  коммерческих  структур  и
связанных  с  ними  организованных  преступных  групп.  Наряду  с   открытым
противодействием (умышленное причинение  вреда  здоровью,  прямые  угрозы  в
адрес сотрудников, шантаж и т.п., всего около 550  фактов)  не  прекращаются
попытки подкупа сотрудников налоговых органов и органов  налоговой  полиции,
как в прямой, так и завуалированной форме.
      В условиях, когда страну захлестнула волна экономической преступности,
Президент и Правительство Российской Федерации требуют от налоговой  полиции
решительных действий.
      В настоящее время налоговая  полиция  держит  курс  на  принципиальное
изменение подхода к своей деятельности, т.е. постепенное  превращение  ее  в
финансовую   полицию   -   мощную    структуру,    способную    осуществлять
правоохранительный контроль за реализацией бюджетной  политики  государства,
отслеживать  движение  финансовых  потоков,  эффективно  бороться  со   всем
спектром экономических преступлений.
      Оценивая работу ФСНП РФ в 2001  году,  соотнося  результаты  работы  с
основными характеристиками оперативной обстановки, напрашивается вывод,  что
решение правоохранительных и правоприменительных  задач  необходимо  поднять
на  качественно  новый  уровень.  Прочная  правовая  база  позволит  реально
повысить действенность борьбы с налоговой преступностью.

   5.2. Статистические данные по результатам работы Управления ФСНП РФ по
                      Новгородской области за 2001 год
      Ежегодно,  начиная  с  1992года,  сотрудники  Управления  ФСНП  РФ  по
Новгородской   области   выявляют   десятки   налоговых    преступлений    и
правонарушений, принимая участие в разработке и  проведении  региональных  и
межрегиональных операций, таких как (Лес –  Северо  -  Запад(,  (Алкоголь  -
2001(, (Табак(, (Феррум( и многих других, в результате которых  региональный
бюджет получает недостающие средства. (Приложение 4)   Основные  направления
работы Управления – выявление  преступлений  в  отраслях:  лесной  комплекс,
сфера  оборота  лома  и   отходов   металлов,   химическая   промышленность,
неправомерное возмещение  из  бюджета  НДС,  анонимные  структуры,  фирмы  –
“однодневки”,  внешнеэкономическая  деятельность.   Розыск   юридических   и
физических лиц, совершивших налоговые преступления и правонарушения.
       Социально-экономическая обстановка  в  Новгородской  области  в  2001
году, как и в прошедшем году, характеризовалась  незначительным  увеличением
производства  в   отдельных   отраслях   промышленности,   ростом   взаимных
неплатежей и задолженностей, финансовой  нестабильностью,  почти  незаметным
повышением, по сравнению с 2000 годом покупательской способности  населения,
расширяющимися масштабами предпринимательской деятельности  и  повсеместными
нарушениями налогового законодательства.
      Так,  проведенный  УИТО  Управления  анализ   материалов   контрольно-
проверочной деятельности Управления за  последние  годы,  позволяет  сделать
оценки последствий  латентных  преступлений  и  правонарушений  в  налоговой
сфере,  в  части  сокрытия  и  занижения  налогов  в  бюджеты  всех  уровней
хозяйствующими субъектами Новгородской области. (Приложение 5)
      За 12 месяцев 2001 года при проведении контрольно-проверочной работы с
участием сотрудников Управления ФСНП РФ  по  Новгородской  области  выявлено
427 нарушений по проверкам налогового законодательства, из  них  314  фактов
нарушений в крупных и особо крупных размерах, а также  629  административных
правонарушений. Сумма установленного ущерба в  форме  сокрытия  и  занижения
объектов налогообложения составила 281,3  млн.  рублей,  выявлено  92  факта
ведения   финансово-хозяйственной   деятельности   без   госрегистрации    и
постановки на учет, 67 фактов - без лицензии,  226  нарушений  использования
контрольно-кассовых машин.
       В результате оперативно  –  розыскной  и  уголовно  –  процессуальной
деятельности Управления в 2001 году  было  возбуждено  231  уголовное  дело,
причем 67,5% этого количества – по налоговым преступлениям.  (Приложение  6)
В бюджеты и государственные внебюджетные фонды возмещено 409 млн. руб.,  что
превышает  итоги  прошлого  года  почти  в  3  раза.  Сумма   установленного
причиненного ущерба по оконченным уголовным делам  возросла  в  9,7  раза  и
составила 123 млн. рублей, из которых возмещено  113  млн.  рублей  (91,4%),
что более чем в 15 раз больше, чем  за  аналогичный  период  прошлого  года.
Имеются положительные результаты  работы  и  на  приоритетных  направлениях.
Так,  в  сфере  лесного   комплекса   выявлено   62   нарушения   налогового
законодательства, возбуждено 37 уголовных дел, 6 уголовных дел возбуждено  в
отношении предприятий – (однодневок(, столько же – в связи  с  предъявлением
незаконных требований по возмещению НДС.[38]
      В результате уголовно-процессуальной деятельности за  этот  же  период
выявлено 244 преступления, из них 182 налоговых.
      Следует отметить тенденцию стабильно высоких относительных показателей
количества   нарушений   по   следующим   способам   нарушения    налогового
законодательства:  занижение  объема   реализованной   продукции   завышение
себестоимости продукции путем  необоснованного  отнесения  к  ней  расходов,
подлежащих  финансированию  за  счет  прибыли,  остающейся  в   распоряжении
предприятий.
      Проведенный   анализ   административной   практики   показывает,   что
административные  правонарушения  в  сфере  налогообложения  наиболее  часто
совершаются   физическими   лицами   -   предпринимателями;   по    существу
правонарушений наиболее распространены - нарушения в учете доходов,  ведение
бухучета с  нарушениями,  отсутствие  товарно-транспортной  документации  на
алкогольную продукцию.
      Производство и оборот алкогольной продукции  остается  на  сегодняшний
день одной из наиболее привлекательных для  совершения  налоговых  нарушений
проблемой, по  причине  большой  доли  акцизов  и  налогов  в  цене  товара.
Основными   способами   ухода   от   налогообложения   являются    занижение
налогооблагаемой базы  путем  использования  фирм  -  посредников,  расчетов
векселями,   бартерных   операций.   Широко   распространено   осуществление
предпринимательской деятельности  без  лицензии  или  с  нарушением  условий
лицензирования. В связи с этим, значительно  повышена  эффективность  работы
по выявлению правонарушений в сфере реализации  алкогольной  продукции.  Так
за 2001 год было осуществлено  867  проверок,  выявлено  425  нарушений.  По
выявленным  нарушениям  составлено  367  административных   протоколов.   Из
незаконного оборота изъято более  976  дал  алкогольной  продукции,  43  дал
спирта. Сумма административных штрафов составила 1871.2 тыс. рублей.
      К наиболее криминогенной отрасли относится также и лесозаготовительная
промышленность. На этапе заготовки  леса  образуется  неучтенная  древесина,
которая реализуется на внешнем и внутреннем рынке с получением  значительных
доходов.  В  последнее  время  существенно  увеличилось  количество  частных
предпринимателей без образования юридического лица, занимающихся  заготовкой
леса  и  реализацией  пиломатериалов.  Большая  часть  древесины  закупается
частными предпринимателями у местного населения, выписывающего лес на  корню
для  собственных нужд, перерабатывается на частных пилорамах  и  реализуется
оптовикам за наличный расчет без уплаты налогов. В рамках  операции  "Лес  -
Северо-Запад" в Новгородской области проведено более 30 проверок, по  итогам
которых в бюджеты различных уровней  доначислено  около  2  млн  рублей.  По
фактам незаконной деятельности в сфере лесозаготовок возбуждено 5  уголовных
дел. Налоговые полицейские  работают  во  взаимодействии  с  подразделениями
УВД, транспортной милиции и таможни. Цель акции  -  выявление  и  пресечение
преступлений  и  правонарушений  в  сфере  заготовки,  оптовой   реализации,
экспорта, леса и лесопродукции, оказания транспортно- экспедиторских  услуг.

      По выявленным с участием сотрудников Управления преступлениям  в  2001
году следует отметить,  что  71%  от  общего  числа  преступлений  совершено
физическими лицами, занимающимися индивидуально-трудовой деятельностью.
      Как  мне  кажется  рост  количества  выявленных  нарушений  налогового
законодательства, совершенных частными предпринимателями, вызван  постоянным
увеличением численности предпринимателей без образования юридического  лица.
Кроме  того,  введен  налог  с  продаж,  плательщиками  которого  наряду   с
юридическими  лицами  являются   и   предприниматели.   На   них   возложена
обязанность, ежемесячно  представлять  декларации  с  исчислением  налога  с
продаж. Данные положения создают возможность выявления  значительного  числа
нарушений, поскольку учет  большинством  предпринимателей  либо  не  ведется
вообще, либо  ведется  с  нарушениями.  А  факт  непредставления  декларации
свидетельствует об уклонении от уплаты налога.
      Сейчас  на   территории   Новгородской   области   основные   интересы
криминальных структур, связаны с экспортом сырьевых ресурсов,  производством
и  реализацией  алкогольной  продукции,  игорным  бизнесом,  предоставлением
охранных  услуг,  операциями  с  недвижимостью.  Наблюдается   тенденция   к
внедрению организованных  преступных  группировок  в  легальный  бизнес.  Их
представители активно участвуют  в  акционировании  предприятий,  становятся
официальными руководителями и учредителями коммерческих предприятий.
      В настоящее время на территории Новгородской области действует порядка
15-20 организованных  преступных  группировок.  По  имеющимся  в  Управлении
данным только в г. Великий Новгород в настоящее  время  более  400  граждан,
руководителей  или  учредителей  юридических  лиц  имеют,  имеют   связи   с
криминальными авторитетами преступного мира.
      В течение 2001 года проведено четыре рабочие встречи с  руководителями
Новгородской  таможни,  УБОП  при  УВД,  УФСБ   по   Новгородской   области.
Осуществлен обмен информацией.
      Все большее значение в подготовке первичного  материала  и  дальнейшем
сопровождении оперативно-розыскной  деятельности  приобретает  использование
компьютерных  технологий,  информационных  и  коммуникационных  возможностей
предоставляемых сетью  Интернет.  Управление  федеральной  службы  налоговой
полиции располагает достаточно современным  информационным  обеспечением.  В
ФСНП России действует уникальная информационная  система  ИСИНПОЛ,  аналагов
которой  нет  в  других   правоохранительных   органах.   Она   подсказывает
руководству  налоговой  полиции  принципиальные  управленческие  решения  по
повышению эффективности работы в расскрытии преступлений.

                                 ЗАКЛЮЧЕНИЕ


      На современном этапе в Российской  Федерации  усложняется  ситуация  в
сфере деятельности правоохранительных органов и,  в  частности,  федеральных
органов   налоговой   полиции,   призванных   противодействовать   налоговой
преступности и защищать экономические интересы государства.
      Налоговые преступления все теснее смыкаются с проявлениями иной
экономической преступности. Большой объем налоговых и иных экономических
преступлений совершается под непосредственным воздействием организованной
преступности. Вследствие усиления взаимосвязи отечественной и мировой
экономики налоговые преступления стали принимать транснациональный
характер.
      В этих условиях характер налоговой преступности в Российской Федерации
изменяется в сторону  увеличения  масштабов  уклонения  от  уплаты  налогов,
возникновения новых способов сокрытия доходов от налогообложения.
      Совокупность  налоговых  и  иных  связанных  с  ними  преступлений   в
настоящее  время  является  реальной  угрозой   экономической   безопасности
Российской Федерации. Эти преступления представляют  общественную  опасность
и  направлены   против   основ   конституционного   строя   и   национальной
безопасности Российской Федерации.
      Существующие тенденции в налоговой сфере  обусловливают  необходимость
отношения к  налоговой  преступности  как  к  социальному  явлению,  которое
наносит  прямой  экономический  ущерб  государственному  бюджету,  осложняет
выполнение  государственных  социально-экономических   программ   и   служит
финансово-экономической  базой  для   роста   организованной   и   уголовной
преступности.
      По результатам проведенного  исследования  материалов  рассматриваемой
темы,  анализа  практической  деятельности  федеральных  органов   налоговой
полиции в целом по России  и  по  Новгородской  области  в  частности  можно
сделать следующие выводы:
  1.  Деятельность  федеральных  органов   налоговой   полиции   Российской
     Федерации становится все больше  чисто  правоохранительной.  Налоговая
     полиция отказалась от чисто фискальных функций, дублирования налоговых
     органов.  Существенное  влияние  на  деятельность  органов   налоговой
     полиции оказывает неурегулированность законодательства. С введением  в
     действие Налогового кодекса некоторые статьи ныне действующего  закона
     о налоговой полиции просто выведены из строя. Органы налоговой полиции
     лишены права самостоятельно проводит” проверки  соблюдения  налогового
     законодательства с использованием  полномочий  налоговых  органов  для
     выявления и документирования налоговых преступлений и  правонарушений.
     Кодексом существенно ограничен  доступ  органов  налоговой  полиции  к
     информации о налогоплательщиках. Производство  по  делам  о  налоговых
     правонарушениях  отнесено  исключительно   к   компетенции   налоговых
     органов. В связи с принятием первой части Налогового  кодекса  требуют
     разрешения проблемы  взаимодействия  с  налоговыми  органами  в  части
     проведения  совместных  проверок   и   обмена   информацией.   Поэтому
     необходима дальнейшая работа по  внесению  дополнений  и  изменений  в
     существующий Налоговый кодекс.
  2. Вследствие переориентации деятельности органов  налоговой  полиции  на
     выявление нарушений в наиболее криминогенных сферах экономики возросла
     роль  оперативно-розыскных   и   следственных   мероприятий,   имеющих
     межрегиональный и  международный  характер.  В  связи  с  этим  особое
     значение приобрела проблема совершенствования территориальных  органов
     налоговой полиции между собой, а также более тесное  сотрудничество  с
     правоохранительными органами других государств.
  3.  Федеральными  органами  налоговой  полиции   проводится   эффективная
     совместная работа с Пенсионным фондом и Фондом социального страхования
     России. При этом существует необходимость методической  и  нормативной
     работы, регламентирующей взаимодействие органов  налоговой  полиции  и
     внебюджетных фондов.
  4.  Постоянно  возрастает  роль  выявления   налоговых   преступлений   и
     правонарушений аналитическим методом. Такая  работа  становится  более
     эффективной при наличии  массивов  информации  налоговых,  таможенных,
     правоохранительных,  административных  органов  власти-   Существующая
     проблема обмена информации между органами власти требует решения,  как
     на федеральном уровне, так и на уровне субъектов федерации.
  5.  В  настоящее   время   наибольшее   внимание   уделяется   борьбе   с
     организованной преступностью в сфере  экономики,  и  здесь  необходимо
     отметить сложность работы с крупными налогоплательщиками, связанными с
     организованной преступностью и обладающими значительными  кадровыми  и
     финансовыми  возможностями.  Для  успешной  работы  с  ними  требуется
     качественный  агентурный  аппарат.  Проблема   стимулирования   такого
     аппарата   остается   очень   актуальной,   следовательно,   возникает
     необходимость большего финансирования органов налоговой полиции.
  6. Нарабатываемая судебная практика по налоговым преступлениям  пока  еще
     демонстрирует  низкую  экономическую  и  правовую  эффективность:  как
     правило,  за  совершенные   в   особо   крупных   размерах   налоговые
     преступления суд  применяет  к  виновным  незначительные  штрафы,  что
     порождает безнаказанность в среде участников налоговых правоотношений.
     В  этой  связи,  а  также  по  причине   сложности   расследования   и
     специфичности налоговых  преступлений  можно  предложить  включение  в
     программу  борьбы  с   налоговыми   и   экономическим   преступлениями
     Министерства  юстиции  Российской  Федерации  вопрос  о  необходимости
     создания специализированных налоговых судов, либо,  по  крайней  мере,
     введение специализации судей по рассмотрению дел данной категории.
Конечно,  спектр  проблем,  возникающих  в  ходе  деятельности   федеральных
органов налоговой полиции, не ограничивается указанными в данной работе.  Но
несмотря на существующие трудности, недостаточное  финансирование,  слабость
материальной базы действенность налоговой полиции по выявлению и  пресечению
преступлений в экономической сфере не вызывает сомнения[39].
      Таким образом напрашивается вывод, что деятельность налоговой  полиции
еще достаточно долго будет  совершенствоваться,  и  связано  это,  в  первую
очередь, со становлением новой экономической системы в нашей стране.
      В развитие этого предложения, возможно есть  смысл,  создать  в  нашей
стране так называемую финансовую гвардию на базе ФСНП РФ и подразделений  по
борьбе с экономическими преступлениями МВД РФ. Данная организация смогла  бы
гораздо  эффективней  бороться  с  экономической  преступностью   в   России
благодаря отсутствию препятствий в виде различных  согласований,  борьбы  за
ведомственные интересы.
      Автор считает,  что  необходимо  еще  более  ужесточить  наказание  за
налоговые преступления – это касается  именно  уголовного  наказания.  Нужно
обязать суды приговаривать к реальным срокам лишения свободы.  Только  страх
перед   неминуемым   наказанием   заставит   граждан   платить   налоги    в
государственный бюджет. Также необходимо ввести ответственность за  сокрытие
объектов  хозяйственной   деятельности   (сделки,   выручка   и   т.д.)   от
бухгалтерского   учета.   Ведь   зачастую,   скрывая   от    налогообложения
значительные  объемы  выручки,  предприниматели  уже   во   время   проверки
предоставляют   документацию,   которая   свидетельствует   о   значительных
расходах,  ими   понесенных.   Таким   образом,   налогооблагаемая   прибыль
составляет мизерную сумму. В связи с этим многие из них уходят от  уголовной
ответственности,  а  бюджет  только  получает  штраф  за  неверное   ведение
бухгалтерского учета.
      Можно  предлагать  еще   много   нововведений   по   совершенствованию
деятельности налоговой  полиции  и  других  правоохранительных  органов,  но
важны  не  предложения  и  новые  проекты,  а  конкретные  действия  по   их
претворению в жизнь.
      J



      Э

                                БИБЛИОГРАФИЯ

Нормативные акты:
1. Конституция  Российской Федерации.  Издательство – М. 1993 г.
2. Закон Российской Федерации “О милиции”, Ведомости Съезда народных
депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР , N 6, 1991 г.
3. Закон Российской Федерации от 24 июня 1993 г. “О федеральных органах
налоговой полиции”, “Российская газета” от 15 мюля 1993г.
4. Закон Российской Федерации от 12 августа 1995 г. “Об оперативно-
розыскной деятельности”, “Российская газета” от 18 августа 1995г.
5. Закон Российской Федерации от 17 декабря 1995 г. “О внесении изменений и
дополнений в Закон РФ “О Федеральных органах налоговой полиции и Уголовно-
Процессуальный кодекс РСФСР”, “Российская газета” от 27 декабря 1995 г.
6. Закон Российской Федерации от 10 апреля 2000 г. “О внесении изменений в
статью 126 Уголовно-Процессуального кодекса РСФСР”, “Российская газета” от
14 апреля 2000 г.
7. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации
от 9 июля 1996 г N 7127/95. Вестник Высшего Арбитражного Суда РФ,М10,
1996г.
8. Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 17 декабря
1996г.  “По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой
статьи 11 Закона РФ “О федеральных органах налоговой полиции”, “Российская
газета” от 26 декабря 1996 г.
9. Письмо Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25 февраля 1994
г. “О некоторых, вопросах подведомственности споров по искам
налогоплательщиков к органам налоговой полиции”, Вестник Высшего
Арбитражного Суда РФ, N 5, 1996г.
Научная литература:
10. Гуреев В.И. Российское налоговое право: Учебник. - М.: “Экономика”
1997.
11. Гаухман Л.Д., Максимов С.В. « Уголовно-правовая охрана финансовой
сферы: новые виды преступлений и их классификация »,М. 1995 г.
12. Мы из налоговой полиции. Рассказы, очерки, размышления./ Сост. Н
Медведев. —Лыткарино: “Восход”, 1997.
13. Мы из налоговой полиции. Репортажи, очерки, корреспонденции./ Сост.
К.Карташов, В.Чулахин. - м.: АНО “Издательский дом НП”, 2000.
14. Мы из налоговой полиции 1992-2000. Сборник очерков о налоговой
полиции./ Под ред. подполковника налоговой полиции  С.И. Спатара. Уфа:
фирма “ИС” 2000.
15. Налоги и налоговое право. Учебно-методическое пособие / Под ред. А В-
Брызгалина. — М.: “Аналитика — Пресс”, 1997.
16. Налоговая система Российской Федерации: в 3-х томах. — М-: “Инфра-
М”,1996.
17. Основы налогового права: Учебно-методическое пособие. / Под ред.
С.Пепеляева. -М.: “Инвест-Фонд”, 1995.
18. Основы налоговой системы России, Нормативные документы. Комментарии.
-М.: “Республика”, 1993.
19. 10 лет службы закону 1992-2002. / ОАО «Типография «Новгород». 2002.
20. Правоохранительные органы РФ/ учебник. – М: изд. "Спарк", 1996 – 286с
21. Пансков В.Г. Комментарии к Налоговому кодексу. - М-: “Финансы и
статистика”. 1999.
22. Петрова Г.В. Налоговое право: Учебник. - М.: “Норма-Инфра”, 1998. l6.
Петрова Г.В. Ответственность за нарушения налогового законодательства. -М.:
“Инфра-М”, 1995.
23. Михайлов В.А. Уголовно – процессуальная деятельность налоговой полиции.
Учебное пособие./ Под ред. В.С. Лескова. М.: ДНП 1995.
24.Черник Д. Г. Основы налоговой системы. Учебное пособие 20. Эрделевский
А.М. Комментарии к части I Налогового кодекса - М.: “Юристъ”, 1999.
Периодические издания:
25. Газета “Налоговая полиция” N 2 за 1999 г.
26. Газета “Налоговая полиция” N 9 за 1999 г.
27. Газета “Налоговая полиция” N 10 за 1999 г.
28. Газета “Налоговая полиция” N 15 за 1999 г.
29. Газета “Налоговая полиция” N 4 за 2000 г.
30. Газета “Налоговая полиция” N 5 за 2000 г.
31. Газета “Налоговая полиция” N 8 за 2000 г.
32. Газета “Налоговая полиция” N 10 за 2000 г.
33. Газета “Налоговая полиция” N 12 за 2000 г.
34  Газета “Налоговая полиция” N 2 за 2001 г.
35. Газета “Налоговая полиция” N 3 за 2001 г.
36. Газета “Налоговая полиция” N 5-6 за 2002 г.
Неопубликованные источники:
37. Аналитическая справка о результатах работы УФСНП РФ по Новгородской
области за 2001 год.
38. Информационный бюллетень № 2 Региональной службы информационно-
технологического обеспечения. СПб. 2001.



                                 СОКРАЩЕНИЯ

ФСНП – Федеральная служба налоговой полиции
РФ – Российская Федерация
РСФСР – Российская Советская Федеративная Социалистическая Республика
НДС – Налог на добавленную стоимость
НЭП – Новая экономическая политика
НО – Новгородская область
НЦБ – Национальное центральное бюро
СССР – Союз Советских Социалистических Республик
ГНС – Государственная налоговая служба
ГНИ – Государственная налоговая инспекция
США – Соединенные Штаты Америки
ГДН – Государственная дирекция налогов
СФР – Служба Федеративной разведки
СНГ – Союз независимых государств
ФБР – Федеральное бюро расследований
МВД – Министерство внутренних дел

ФСБ – Федеральная Служба безопасности

ГТК – Государственный таможенный комитет
УФСНП – Управление федеральной службы налоговой полиции
УФСБ – Управление Федеральной службы безопасности
УБОП – Управление по борьбе с организованной преступностью
МРОТ – Минимальный размер оплаты труда
МНС – Министерство налогов и сборов
УИТО – Управление информационно-технического обеспечения

-----------------------
[1] Налоговая полиция, №1, 2000 г.
[2]  Мы  из  налоговой  полиции  /  Сост.  Н.Карташов,  В.Чупахин.   –   М.:
Издательский дом НП,  2000. – С. 134.
[3]  Мы  из  налоговой  полиции  /  Сост.  Н.Карташов,  В.Чупахин.   –   М.:
Издательский дом НП,  2000. – С. 135.
[4]  Мы  из  налоговой  полиции  /  Сост.  Н.Карташов,  В.Чупахин.   –   М.:
Издательский дом НП,  2000. – С. 138.
[5]  Мы  из  налоговой  полиции  /  Сост.  Н.Карташов,  В.Чупахин.   –   М.:
Издательский дом НП,  2000. –  С. 137.
[6]  Мы  из  налоговой  полиции  /  Сост.  Н.Карташов,  В.Чупахин.   –   М.:
Издательский дом НП,  2000. –  С. 138.
[7]  Мы  из  налоговой  полиции  /  Сост.  Н.Карташов,  В.Чупахин.   –   М.:
Издательский дом НП,  2000. –  С. 138
[8] Российская газета от 15 июля 1993 г.
[9] Российская газета от 27 декабря 1995 г.
[10] В.И. Гуреев Российское налоговое право. – М.:  Экономика,  1997.  –  С.
216.
[11] Налоги и налоговое  право.  Учебно-методическое  пособие.  /  Под  ред.
А.В.Брызгалина. – М.: Аналитика-Пресс, 1997. – С. 366.
[12] Письмо Высшего Арбитражного Суда РФ от 25 февраля 1994 г.  №ОЩ-7/ОП-118
“О некоторых вопросах подведомственности споров по искам  налогоплательщиков
к органам налоговой полиции” Вестник Высшего  Арбитражного  Суда  РФ,  1994.
№5.
[13] В.И. Гуреев Указ. соч. С. 216.
[14]  Налоги  и  налоговое  право:  Учебно-методическое  пособие.  Под  ред.
А.В.Брызгалова. М.: Аналитика-Пресс, 1997. С.368.
[15]  Основы  налогового  права.  Учебно-методическое  пособие  /  Под  ред.
С.Пепеляева. М.: Инвест Фонд, 1995. С.487.
[16] Российская газета от 18 августа 1995 г.
[17] Вестник Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, 1996. №10
[18] Российская газета от 26 декабря 1996 г.
[19] Российская газета от 14 апреля 2000 г.
[20] Российская газета от 14 апреля 2000 г.
[21] Налоговая полиция, №9, 2000 г.
[22] Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и  Верховного  Совета  РСФСР,
1991. №16. Ст.503.
[23] Мы из налоговой  полиции.  Рассказы,  очерки,  размышления.  Лыткарино,
“Восход” 1997. Стр.206.
[24] Л.Платонова Они приходят без приглашения  //  Налоговая  полиция”,  №9,
1999г.
[25] В.Георгиев Честно, эффективно и справедливо // Налоговая  полиция,  №2,
1999г.
[26] В.Георгиев Честно, эффективно и справедливо // Налоговая  полиция,  №2,
1999г.
[27]  В.Георгиев Честно, эффективно и справедливо // Налоговая полиция,  №2,
1999г.
[28] Л.Платонова “Они приходят  без  приглашения”,  “Налоговая  полиция”  №9
1999 г.
[29] Л.Платонова “Они приходят  без  приглашения”,  “Налоговая  полиция”  №9
1999 г.
[30] Л. Платонова Они приходят без приглашения //  Налоговая  полиция,  №10,
1999 г.
[31] Мы из налоговой  полиции.  Рассказы,  очерки,  размышления.  Лыткарино:
Восход, 1997. С.226.
[32] Мы из налоговой полиции. Репортажи, очерки,  корреспонденции.  М.:  АНО
“Издательский дом НП” 2000. С. 169.
[33] Налоговая полиция, №5, 2000 г.
[34] Налоговая полиция, №3, 2001 г.
[35] Налоговая полиция, №5, 2000 г.
[36] Налоговая полиция, № 15, 1999 г.
[37] Налоговая полиция, № 5-6, 2002 г.
       [38] 10 лет службы закону 1992-2002. 2002г.
[39] Налоговая полиция, №1, 2000 г.



смотреть на рефераты похожие на "Налоговая полиция и её роль в системе правоохранительных органов "