Бухгалтерский учет и аудит

Бюджетирование в системе финансового менеджмента


  МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ИНСТИТУТ МЕЖДУНАРОДНЫХ ОТНОШЕНИЙ (УНИВЕРСИТЕТ)
                                   МИД РФ



                     Кафедра статистики, учета и аудита



                Информационно-аналитическая справка на тему:

             «Бюджетирование в системе финансового менеджмента»



                             Выполнила: студентка 5 курса факультета МЭО  3
                                          ак. гр. Симонян Алина



                     Научный руководитель: проф. Пучкова С.И.



                                Москва, 2001

                                 Содержание



§1. Понятие бюджетирования   3


§2. Процесс бюджетирования   3


§3. Виды бюджетов      6


Задание 1.  9


Задание 2.  13



                         §1. Понятие бюджетирования

       Бюджет – это план деятельности предприятия в  числовом  выражении  на
определенный период времени, как правило, до одного года.
       Главные цели бюджетирования:
1. Планирование и контроль.
  Бюджет  является  воплощением  долгосрочного  плана  в  текущем  периоде.
  Контроль за результатами деятельности  предприятия  осуществляется  путем
  сопоставления бюджетируемых  и  фактических  результатов  деятельности  и
  последующим детальным анализом причин отклонений.
2.  Распределение  ответственности  –   делегирование   ответственности   за
  понесенные издержки, полученные доходы и прибыль.
3. Оптимизация.
  Бюджет обеспечивает наилучшее использование ограниченных ресурсов.
4. Мотивация персонала.
  Бюджет  предоставляет  сотрудникам  информацию  о  намеченных   целях   в
  количественном выражении и обеспечивает возможность оценить эффективность
  их работы.

                         §2. Процесс бюджетирования

       I. Определение  главного  фактора  бюджетирования  (principal  budget
factor), то есть фактора, который ограничивает  деятельность  предприятия  в
краткосрочном периоде.  Обычно  таким  фактором  является  предельный  объем
продаж, определяемый текущим рыночным спросом.  Таким  фактором  могут  быть
также  производственные  мощности  предприятия,  наличие   квалифицированных
трудовых ресурсов или  редких  материалов  и  др.  Весь  дальнейший  процесс
бюджетирования будет строится с учетом выбранного главного фактора.
       II. Разработка  ключевого  бюджета  (key  budget),  т.е.  бюджета  по
выбранному главному фактору. Чаще всего это бюджет  продаж.  Его  построение
включает детальное планирование физического объема продаж, цен и выручки  по
всем видам продукции.
       III. Разработка функциональных, или операционных бюджетов (functional
budgets), т.е. бюджетов, направленных на  обеспечение  выполнения  ключевого
бюджета.  В  первую  очередь  это  бюджет   производства.   Его   построение
осуществляется исходя из объема продаж, наличия запасов на начало периода  и
минимального  уровня  запасов   готовой   продукции,   который   предприятие
поддерживает  в  соответствии  со  своей  внутренней  политикой.  Итак,  для
каждого вида продукции и для каждого периода (месяца, квартала):
планируемый объем производства = планируемый объем продаж +
            + требуемые запасы на конец периода – запасы на начало периода.
Бюджет  производства  строится  только  в  количественном   выражении   (без
стоимостного).
       На основе бюджета производства разрабатываются:
 - бюджет трудовых затрат (labour budget) в  количественном  (чел.-часы)  и
   стоимостном выражении;
 -  бюджет  расходования  материалов   (materials   usage   budget)   –   в
   количественном выражении.
       Далее строится бюджет закупки материалов (materials purchase  budget)
с учетом данных бюджета расходования материалов, объема  запасов  материалов
на начало периода и требуемого для поддержания уровня запасов материалов.
       После  этого  составляются  бюджеты  накладных  расходов.  Переменные
накладные расходы планируются следующим образом:
 - производственные – на основе данных об объеме производства;
 - коммерческие – на основе данных об объеме продаж.
 Отдельно осуществляется бюджетирование постоянных накладных расходов.
       Следующим шагом  является  определение  ожидаемого  притока  денежных
средств,  с  учетом  планируемого  объема  продаж   и   схемы   расчетов   с
покупателями;  и  ожидаемого  оттока  денежных  средств,  с   учетом   плана
приобретения производственных ресурсов и схемы расчетов  с  поставщиками.  В
результате выясняется, существует ли вероятность дефицита  денежных  средств
для   обеспечения   текущей   деятельности,   и   определяется   потребность
предприятия в краткосрочном финансировании.
       IV.  Построение  генерального  бюджета   (master   budget),   который
включает:
       - планируемый Отчет о Прибылях и Убытках;
       - планируемый Баланс;
       - планируемый Отчет о Движении Денежных Средств.
       Для построения планируемого Отчета о Прибылях и Убытках  используются
бюджеты продаж, производства, отдельных видов затрат.
       Ниже приведена проформа данного отчета, которая учитывает изменения и
запасов готовой продукции, и запасов материалов.
       Планируемый Отчет о Прибылях и Убытках.
Выручка                                                                   х
Производственные издержки
          Запасы сырья и материалов на начало периода            х
          Закупленное сырье и материалы                          х
          Запасы сырья и материалов на конец периода          _(х)_
      Себестоимость израсходованных сырья и материалов            х

      Прямые затраты труда                                        х
      Производственные накладные расходы
       [постоянные и переменные]                                _х_
Себестоимость произведенной продукции                       х

Запасы готовой продукции на начало периода                       х
Запасы готовой продукции на конец периода                     _(х)_
Себестоимость проданной продукции                                    _(х)
Валовая                                                              прибыль
  х
Непроизводственные (коммерческие и управленческие) расходы
                     [постоянные                и                переменные]
 (х)
Операцонная                                                          прибыль
 х
       Прогнозный вариант Отчета о Движении Денежных Средств строится тем же
способом, что и описанный выше бюджет по определению обеспеченности  текущей
деятельности денежными средствами.
       Прогнозный Баланс формируется на основе планируемых Отчета о Прибылях
и Убытках и Отчета о Движении Денежных Средств.
       Принцип определения суммы по отдельным статьям баланса  следующий  (в
качестве примера – для активных счетов):
Конечное сальдо по счету = начальное сальдо +
    + оборот по дебету (прогнозируемый) –оборот по кредиту (прогнозируемый).
Например,
           прогнозируемая дебиторская задолженность на конец периода =
           = дебиторская задолженность на начало периода +
           + прогнозируемая выручка (по отгрузке) –
           – прогнозируемые поступления денежных средств от продаж.

                              §3. Виды бюджетов

                                     3.1
       В зависимости от того, как перед  проведением  вариационного  анализа
корректируется бюджет в случае отклонения фактического  объема  производства
от запланированного, бюджеты бывают:
      1) фиксированные для любого уровня производства(fixed budgets);
      2) фиксированные для каждого отдельного уровня производства (Flexible
         budgets);
      3) гибкие (Flexed budgets).
       В первом случае бюджет  разрабатывается  для  прогнозируемого  уровня
производства;  в   конце   периода   данные   этого   бюджета   о   затратах
сопоставляются  с  фактическими  данными  о  затратах  без  каких   –   либо
корректировок  на  фактический  уровень  производства.  Область  применения:
сфера  услуг,  где  большая  часть  издержек   постоянны,   в   отличие   от
промышленного производства, где многие издержки являются переменными.
       Во втором случае  разрабатывается  несколько  вариантов  бюджета  при
различных уровнях производства или продаж.
       Пример. Разрабатываются следующие бюджеты:
       А. бюджет для уровня производства 1000 – 1500 единиц;
       Б. бюджет для уровня производства 1500 – 3500 единиц;
       В. бюджет для уровня производства свыше 3500 единиц.
       Данный способ применяется, когда
? значительная часть затрат является полупостоянной, т.е. они реагируют на
  изменение объема производства следующим образом:

|Затраты               |                   |       |
|                      |         |                  |
|                      |                            |


                                                          Объем производства
?наблюдается эффект экономии на масштабе производства;
?закупочная цена сырья и материалов зависит  от  покупаемого  количества  и
т.п.
       «Гибкие» бюджеты полностью учитывают изменение  объемов  производства
по сравнению с прогнозируемыми.
Пример.
Планируется произвести 10000 единиц продукции. Затраты сырья – 3  кг  на  1
единицу. Всего планируемые затраты сырья – 30000 кг.
Фактически было произведено 15000 единиц продукции и израсходовано 42000 кг
сырья.
       Если мы применяем фиксированное   бюджетирование,  то  будет  отмечен
перерасход сырья 42000 кг – 30000 кг = 12000 кг.
       Если применяется гибкое  бюджетирование,  то  планируемыми  затратами
будет считаться: 3 кг * 15000 = 45000, и будет отмечена экономия сырья 3000
кг 45000 кг – 42000 кг = 3000 кг.
Процесс составления «гибкого» бюджета:
       - изначально он разрабатывается для ожидаемого уровня производства;
       -  в   конце   периода   бюджетированные   затраты   пересчитываются
         пропорционально  фактическому  объему  производства,  прежде   чем
         происходит сопоставление плановых и фактических объемов затрат.
       Данный   вид   бюджетов   активно   применяется   для   осуществления
вариационного  анализа,  т.е.  детального  анализа  отклонений  фактических
данных от запланированных.
                                     3.2
В  зависимости  от  того,  как  меняются  бюджеты  в  результате  изменения
ожиданий, бюджеты бывают:
       1)периодические (periodioc budgets);
       2)скользящие (rolling budgets).
       Периодический бюджет составляется обычно на один год; после того, как
был принят бюджет, его не корректируют. Используется в стабильных отраслях,
в  которых  несложно  сделать  прогноз  и  в  которых  не  требуется  очень
тщательного контроля за всеми изменениями.
       Скользящий бюджет – это бюджет, который постоянно  обновляется  путем
добавления к нему следующего  финансового  периода  (например,  месяца  или
квартала) по мере того, как завершается очередной финансовый  период.  Цель
данного вида бюджета: осуществлять  тщательный  контроль  за  деятельностью
предприятия и всегда предоставлять максимально точную  плановую  информацию
на ближайшие 12 месяцев.
Пример (скользящий бюджет)
1 января 2001 г составляется бюджет на 12 мес. до 31 декабря 2001 г.
1 февраля 2001 г:
? сравниваются фактические и плановые показатели за январь;
? если бюджет на январь оказался нереалистичным,  проводится  корректировка
бюджета на оставшиеся 11 мес.;
?разработывается бюджет еще на 1 мес. вперед до января 2002 г.

                                 Задание 1.

Предприятие производит офисную мебель. Имеется следующая информация:
          Запасы на начало        Планируемые продажи         Продажная
                    периода,     шт.                     в     июне,     шт.
  цена
Стулья           63                          290                    120
Столы       36                          120                   208
Кресла           90                          230                     51

Запасы  на  конец  месяца  должны  составлять  30%  от  объема  продаж   за
соответствующий месяц.
Для производства мебели требуются следующие ресурсы:

                           Дерево,              Пластик,        Неквалифиц.
Квалифиц.
                       кубометры         кубометры труд,  часы        труд,
часы
Стулья                         4                    2                     3
2
Столы                5                3            5                8
Кресла                         2                    1                     2
-

Стоимость    ед.                 12                       7               4
6
  затрат, руб

Запасы материалов на начало периода:
           дерево – 142 м
           пластик –81 м
Планируется,  что  запасы  материалов  на   конец   периода   должны   быть
достаточными для производства 50 ед. каждого вида продукции.
Накладные расходы составляют 1 рубль на каждый час затраченного труда.

Требуется:
1) составить на июнь бюджет (а) продаж;
                            (б) производства;
                            (в) расходования материалов;
                            (г) трудовых затрат;
                            (д) закупки материалов.
2) составить планируемый Отчет о Прибылях и Убытках за июнь.
(1) Операционные бюджеты
(а) Бюджет продаж

|                  |Стулья      |Столы       |Кресла     |Всего      |
|Количество, ед    |290         |120         |230        |           |
|Стоимость, руб    |34 800      |24 960      |11 730     |71 490     |

(б) Бюджет производства, в ед продукции

|                           |Стулья      |Столы        |Кресла       |
|Продажи                    |290         |120          |230          |
|Запасы на конец            |87          |36           |69           |
|                           |377         |156          |299          |
|Запасы на начало           |(63)        |(36)         |(90)         |
|Объем производства         |314         |120          |209          |

(в) Бюджет расходования материалов

|                  |Дерево, кубометры       |Пластик, кубометры   |
|Стулья            |314*4=1256              |314*2=628            |
|Столы             |120*5=600               |120*3=360            |
|Кресла            |209*2=418               |209*1=209            |
|Итого             |2274                    |1197                 |

(г) Бюджет трудовых затрат

|                    |Неквалифиц. труд,   |Квалифиц. труд,      |
|                    |часы                |часы                 |
|Стулья              |314*3=942           |314*2=628            |
|Столы               |120*5=600           |120*8=960            |
|Кресла              |209*2=418           |-                    |
|Итого, часов        |1960                |1588                 |
|Итого, руб          |1960*4=7840         |1588*6=9528          |

(д) Бюджет закупки материалов

|                        |Дерево, кубометры   |Пластик, кубометры  |
|Расход в производство   |2274                |1197                |
|Запасы на конец пер.    |                    |                    |
|50*(4+5+2)              |550                 |                    |
|50*(2+3+1)              |                    |300                 |
|                        |2824                |1497                |
|Запасы на начало пер.   |(142)               |(81)                |
|Закупки, кубометры      |2682                |1416                |
|Закупки, руб            |2682*12=32184       |1416*7=9912         |

2) Планируемый Отчет о Прибылях и Убытках (руб)

  Выручка                                                     71490

  Производственные затраты
         Дерево                               27288
         Пластик                                8379
         Неквалифицированный труд         7840
         Квалифицированный труд                 9528
         Накладные расходы   (1960+1588)        3548
|56583 |

  Запасы готовой продукции на начало пер.*    15255
|71838       |


  Запасы готовой продукции на конец пер.*    (16578)
|            |


  Себестоимость готовой продукции                        (55260)
|           |


  Валовая прибыль                                              16230


  *Расчет себестоимости запасов
   (руб)

|                       |Стулья     |Столы      |Кресла     |Всего      |
|Себестоимость ед       |           |           |           |           |
|Дерево                 |12*4=48    |*5=60      |*2=24      |           |
|Пластик                |7*2=14     |*3=21      |*1=7       |           |
|Неквалифиц. труд       |4*3=12     |*5=20      |*2=8       |           |
|Квалифиц. труд         |6*2=12     |*8=48      |-          |           |
|Накладные расходы      |1*5=5      |*13=13     |*2=2       |           |
|Всего                  |91         |162        |41         |           |
|Запасы на начало пер.  |5733       |5832       |3690       |15255      |
|Запасы на конец пер.   |7917       |5832       |2829       |16578      |


  Проверка:
  Валовая прибыль
         Стулья        290*(120 – 91) =            8410
         Столы         120*(208 – 162) =                 5520
         Кресла        230*(51 – 41) =             2300
|16230 |


                                 Задание 2.

  Недавно созданное предприятие планирует начать деятельность  с  1   марта
  2002 г. Будут производиться продукт А  и  продукт  Б.  Имеется  следующая
  информация:
  1) Политика компании в отношении запасов:
      -запасы  готовой  продукции   на   конец   месяца   должны   равняться
      прогнозируемому на следующий месяц объему продаж;
      -на конец месяца не должно быть остатков незавершенного производства;
      -запасы материалов на конец месяца должны  равняться  производственной
      потребности в материалах следующего месяца.

  2) Ожидаемые издержки  на ед продукции (руб):
|                                              |А        |Б         |
|Материалы                                     |         |          |
|Х   (1,4 руб за кг)                           |56       |112       |
|У   (7 руб за кг)                             |21       |28        |
|Труд                                          |         |          |
|квалифицированный    (28 руб в час)           |28       |56        |
|неквалифицированный (8 руб в час)             |8        |24        |
|Накладные расходы                             |35       |70        |

  3) Ценовая политика компании:
     цены устанавливаются  с  20%-й  наценкой  на  полную  производственную
     себестоимость (с соответствующим округлением цены до рубля).

  4) В соответствии с маркетинговым исследованием прогнозируются  следующие
     объемы продаж:
    -А: 2000 ед в марте, с последующим увеличением на 200 ед  в  месяц,  до
        максимального объема продаж 2800 ед в месяц;
    -Б: 1000 ед в марте, с увеличением на 10%  в  последующие  3  месяца  и
        неизменным объемом продаж в дальнейшем.

 Требуется:
1) составить на март, апрель и май следующие операционные бюджеты
                            (а) производства;
                            (б) закупки материалов;
                            (в) трудовых затрат;
                            (г) продаж;

2) составить планируемый Отчет о Прибылях и Убытках за 3 месяца.
 1) Операционные бюджеты
    (а) Бюджет производства (в ед)

|              |Март        |Апрель         |Май           |Июнь          |
|              |А    |Б    |А      |Б     |А     |Б     |А      |Б     |
|Запасы на нач.|-    |-    |(2200) |(1100)|(2400)|(1210)|(2600) |(1331)|
|Продажи       |2000 |1000 |2200   |1100  |2400  |1210  |2600   |1331  |
|Запасы на кон.|2200 |1100 |2400   |1210  |2600  |1331  |2800   |1331  |
|Производство  |4200 |2100 |2400   |1210  |2600  |1331  |2800   |1331  |

    (б) Бюджет закупки материалов
                                 Материал Х
|               |Март         |Апрель        |Май            |Июнь         |
|               |А    |Б     |А     |Б     |А      |Б      |А     |Б     |
|Запасы на нач. |-    |-     |(96000|(96800|(104000|(106480|      |      |
|               |     |      |)     |)     |)      |)      |      |      |
|Расход в пр-во |16800|168000|96000 |96800 |104000 |106480 |112000|106480|
|               |0    |      |      |      |       |       |      |      |
|Запасы на кон. |96000|96800 |104000|106480|112000 |106480 |      |      |
|               |26400|264800|104000|106480|112000 |106480 |      |      |
|               |0    |      |      |      |       |       |      |      |
|Всего в мес.,  |             |              |               |             |
|кг             |528 800      |210 480       |218 480        |             |
|Всего в месяц, |             |              |               |             |
|руб (*1,4/кг)  |740 320      |294 672       |305 872        |             |

                                 Материал У
|               |Март          |Апрель         |Май           |Июнь        |
|               |А     |Б     |А      |Б     |А      |Б     |А     |Б    |
|Запасы на нач. |-     |-     |(7200) |(4840)|(7800) |(5324)|      |     |
|Расход в пр-во |12600 |8400  |7200   |4840  |7800   |5324  |8400  |5324 |
|Запасы на кон. |7200  |4840  |7800   |5324  |8400   |5324  |      |     |
|               |19800 |13240 |7800   |5324  |8400   |5324  |      |     |
|Всего в мес.,  |              |               |              |            |
|кг             |33 040        |13 124         |13 724        |            |
|Всего в месяц, |              |               |              |            |
|руб (*7/кг)    |231 280       |91 868         |96 068        |            |

    (в) Бюджет трудовых затрат

|               |Март          |Апрель        |Май           |Всего   |
|Вид трудовых   |квалиф|неквал|квалиф|неквал|квалиф|неквал|        |
|затрат         |,     |,     |,     |,     |,     |,     |        |
|               |часы  |часы  |часы  |часы  |часы  |часы  |        |
|Продукт А      |4200  |4200  |2400  |2400  |2600  |2600  |        |
|Продукт Б      |4200  |6300  |2420  |3630  |2662  |3993  |        |
|Всего часов    |8400  |10500 |4820  |6030  |5262  |6593  |        |
|Всего, в руб   |      |      |      |      |      |      |        |
|*28 руб/час    |235   |      |134   |      |147   |      |517 496 |
|               |200   |      |960   |      |336   |      |        |
|*8 руб/час     |      |84 000|      |48 240|      |52 774|184 984 |

    (г) Бюджет продаж

|               |Март          |Апрель        |Май           |Всего,  |
|               |ед    |руб   |ед   |руб    |ед   |руб    |руб     |
|Продукт А      |2000  |356   |2200 |391 600|2400 |427 200|        |
|               |      |000   |     |       |     |       |        |
|Продукт Б      |1000  |348   |1100 |382 800|1210 |421 080|        |
|               |      |000   |     |       |     |       |        |
|Всего          |      |704   |     |774 400|     |848 280|2326 680|
|               |      |000   |     |       |     |       |        |

         Расчет цен
         (руб)
|                                      |А         |Б        |
|Полная себестоимость                  |148       |290      |
|Плюс 20%-ная наценка                  |29,6      |58       |
|Всего                                 |177,6     |348      |
|После округления                      |178       |         |

 2) Планируемый Отчет о Прибылях и Убытках за 3 месяца
      (руб)

  Выручка                                                            2  326
  680

  Производственные затраты
       Материал Х
         закупка                                   1 340 864
         запасы на конец периода
                  [(112000+106480)*1,4 ]                  (305 872)

       Материал У
         закупка                                       419 216
         запасы на конец периода
                 [ (8400+5324)*7 ]                           (96 068)

       Затраты неквалифицированного труда               184 984
       Затраты квалифицированного труда            517 496
       Накладные расходы                                646 870

|2 707 490   |

  Запасы готовой продукции на конец периода
        [2600*148+1331*290]                          (770 790)
|            |


  Себестоимость проданной продукции                                 (1  936
  700)
|           |


  Валовая  прибыль                                                      389
  980



смотреть на рефераты похожие на "Бюджетирование в системе финансового менеджмента"