Бухгалтерский учет и аудит

Бухгалтерский и налоговый учет

                Министерство Образования Российской Федерации
                   Государственный Университет Управления



                  Институт Национальной и Мировой Экономики
                                   Кафедра


                                   Реферат
                    по дисциплине «Экономика организации»
      на тему: Бухгалтерский и налоговый учет: проблемы взаимодействия.


                                                                  Выполнила:
                                                             студентка МЭ2-3
                                                                Репина Мария
                                                               Руководитель:



                                   Москва
                                    2003
Я бы хотела затронуть  проблему  налогового  и  финансового  учета,  стоящую
перед специалистами в  области  финансов.  Многочисленные  авторы,  а  также
разработчики  главы  25  Налогового  кодекса  РФ  видят  в  налоговом  учете
существенно  отличающуюся  от  бухгалтерского  учета  и  не  совместимую   с
последним систему учета операций налогоплательщика.  К  сожалению,  принятый
Федеральный  закон  «О  внесении  изменений  и  дополнений  в  часть  вторую
Налогового кодекса РФ  и  в  отдельные  законодательные  акты  РФ»  закрепил
налоговый  учет  уже  не  в  качестве   отдельной   и   самостоятельной   от
бухгалтерского учета системы учета, а как дополняющей последний.
    На мой взгляд, проблема состоит в том, что  бухгалтерский  и  налоговый
учеты  отличаются  существенно  и  предприятиям  приходится  вести   двойную
бухгалтерию,  что  совершенно   нерационально   и   требует   дополнительных
временных и  материальных  затрат.  Для  начала  мне  хотелось  бы  отметить
некоторые общие черты финансового и налогового учета:
1)  обязательность  ведения:  бухгалтерский   учет   определен   Законом   о
   бухгалтерском учете, налоговый – Налоговым кодексом РФ (гл.25)
2) используемые измерители – денежное выражение (рубли)
3) объект  учета  –  организация  в  целом  (если  быть  более  точной,  для
   налогового учета объектом являются хозяйственные операции, осуществленные
   налогоплательщиком в течение отчетного периода)
4) периодичность составления в предоставлении отчетности
5) обязательное документальное подтверждение всех хозяйственных операций
6) «исторический» характер, т.е. отражаются  результаты  отчетных  (прошлых)
   периодов
7) пользователи информации как внутренние, так и внешние.
    Как можно было уже понять  цели  ведения  обоих  учетов  приблизительно
одинаковые – формирование полной и достоверной информации для  внутренних  и
внешних пользователей. Однако методики ведения совершенно разные.
          Основные различия между бухгалтерским и налоговым учетом.

|Бухгалтерский учет                  |Налоговый учет                     |
|Вариант                     |Основа|Вариант                    |Основа|
|                            |ние   |                           |ние   |
|Способ (метод) начисления амортизации объектов основных средств          |
|Линейный способ             |п. 18 |Линейный метод             |п.1-5 |
|                            |ПБУ   |                           |ст.259|
|Способ уменьшаемого остатка |6/01  |Нелинейный метод (кроме    |НК РФ |
|                            |      |объектов основных средств, |      |
|Способ списания стоимости по|      |входящих в 8-10            |      |
|сумме чисел лет срока       |      |амортизационные группы)    |      |
|использования               |      |                           |      |
|                            |      |Выбранный метод начисления |      |
|Способ списания стоимости   |      |амортизации не может быть  |      |
|пропорционально объему      |      |изменен в течение всего    |      |
|продукции (работ)           |      |периода начисления         |      |
|                            |      |амортизации по объекту     |      |
|Применение одного из        |      |основных средств.          |      |
|способов начисления         |      |Начисление амортизации в   |      |
|амортизации по группе       |      |отношении объекта основных |      |
|однородных объектов основных|      |средств осуществляется в   |      |
|средств производится в      |      |соответствии с нормой      |      |
|течение всего срока         |      |амортизации, определенной  |      |
|полезного использования     |      |для данного объекта исходя |      |
|объектов, входящих в эту    |      |из его срока полезного     |      |
|группу.                     |      |использования.             |      |
|Порядок учета затрат на ремонт объектов основных средств.                |
|Сразу включается в          |п.26, |Признаются в размере       |п.1, 3|
|себестоимость продукции,    |27 ПБУ|фактических затрат в том   |ст.260|
|товаров, работ, услуг.      |6/01  |отчетном (налоговом)       |, п.2,|
|                            |План  |периоде, в котором они были|ст.324|
|Предварительно учитываются в|счетов|осуществлены.              |НК РФ |
|составе расходов будущих    |, п.72|                           |      |
|периодов, а затем равномерно|Положе|Учитываются в составе      |      |
|включаются в себестоимость  |ния по|резерва предстоящих        |      |
|продукции, товаров, работ,  |ведени|расходов на их ремонт      |      |
|услуг в течение             |ю     |                           |      |
|определенного периода       |бухуче|                           |      |
|времени (квартал, полугодие,|та и  |                           |      |
|год)                        |бухгал|                           |      |
|                            |терско|                           |      |
|Учитываются в составе       |й     |                           |      |
|предстоящих расходов,       |отчетн|                           |      |
|образуя при этом ремонтный  |ости в|                           |      |
|фонд.                       |РФ    |                           |      |
|Способ (метод) оценки материально-производственных запасов при отпуске в |
|производство и ином выбытии, а также на конец отчетного периода          |
|По себестоимости каждой     |п.16, |По стоимости единицы       |п.8   |
|единицы:                    |21,   |запасов (товаров)          |ст.254|
|включая все расходы,        |22,   |                           |,     |
|связанные с приобретением   |ПБУ   |По средней стоимости       |подп.3|
|запаса                      |5/01  |                           |п.1   |
|включая только стоимость    |п.73-7|ФИФО                       |ст.268|
|запаса по договорной цене   |8     |                           |НК РФ |
|(упрощенный вариант)        |Методи|ЛИФО                       |      |
|                            |ческих|                           |      |
|По средней себестоимости    |указан|                           |      |
|                            |ий по |                           |      |
|По каждой группе (виду)     |бухуче|                           |      |
|материально-производственных|ту    |                           |      |
|запасов в течение отчетного |матери|                           |      |
|года применяется один способ|ально-|                           |      |
|оценки. Для 2-4 способов    |произв|                           |      |
|существуют следующие        |одстве|                           |      |
|варианты:                   |нных  |                           |      |
|по взвешенной оценке,       |запасо|                           |      |
|по скользящей оценке.       |в     |                           |      |
|Порядок признания (списания) управленческих расходов (общехозяйственных  |
|расходов)                                                                |
|Признаются полностью в      |п.9   |Отсутствует вариантность   |п.2   |
|себестоимости проданных в   |ПБУ   |способа                    |ст.   |
|отчетном периоде продукции, |10/99 |                           |318 НК|
|работ, услуг в качестве     |      |Управленческие расходы     |РФ    |
|расходов по обычным видам   |      |(косвенные расходы),       |      |
|деятельности                |      |осуществляются в отчетном  |      |
|                            |      |(налоговом) периоде, в     |      |
|Признаются частично в       |      |полном объеме относятся к  |      |
|себестоимости проданных в   |      |расходам текущего отчетного|      |
|отчетном периоде продукции, |      |(налогового) периода       |      |
|работ, услуг в качестве     |      |                           |      |
|расходов по обычным видам   |      |                           |      |
|деятельности                |      |                           |      |
|Порядок признания (списания) коммерческих расходов (расходов на продажу) |
|Признаются полностью в      |п.9   |Отсутствует вариантность   |п.2   |
|себестоимости проданных в   |ПБУ   |способа                    |ст.318|
|отчетном периоде продукции, |10/99 |                           |,     |
|работ, услуг в качестве     |      |Для организаций, не        |ст.320|
|расходов по обычным видам   |      |осуществляющих торговую    |НК РФ |
|деятельности                |      |деятельность               |      |
|                            |      |Коммерческие расходы,      |      |
|Признаются частично в       |      |осуществленные в отчетном  |      |
|себестоимости проданных в   |      |периоде, в полном объеме   |      |
|отчетном периоде продукции, |      |относятся к расходам       |      |
|работ, услуг в качестве     |      |текущего отчетного периода.|      |
|расходов по обычным видам   |      |                           |      |
|деятельности                |      |                           |      |
|                            |      |Для организаций,           |      |
|                            |      |осуществляющих торговую    |      |
|                            |      |деятельность               |      |
|                            |      |Коммерческие расходы,      |      |
|                            |      |осуществленные в текущем   |      |
|                            |      |месяце, уменьшают доходы от|      |
|                            |      |реализации текущего месяца,|      |
|                            |      |за исключением доли        |      |
|                            |      |транспортных расходов,     |      |
|                            |      |относящихся к остаткам     |      |
|                            |      |товаров на складе (если по |      |
|                            |      |условиям договора          |      |
|                            |      |транспортные расходы не    |      |
|                            |      |включаются в цену          |      |
|                            |      |приобретения товаров)      |      |
|Порядок отражения в учете незавершенного производства                    |
|В массовом и серийном       |п.64  |Отсутствует вариантность   |п.1   |
|производстве:               |Положе|способа                    |ст319 |
|по фактической              |ния по|                           |НК РФ |
|производственной            |ведени|Для организаций, у которых |      |
|себестоимости,              |ю     |производство связано с     |      |
|по нормативной (плановой)   |бухгал|обработкой и переработкой  |      |
|производственной            |терско|сырья. Сумма прямых        |      |
|себестоимости,              |го    |расходов распределяется на |      |
|по прямым статьям затрат,   |учета |остатки незавершенного     |      |
|по стоимости сырья,         |и     |производства в доле,       |      |
|материалов и полуфабрикатов |бухгал|соответствующей доле таких |      |
|                            |терско|остатков в исходном сырье, |      |
|При единичном производстве  |й     |за минусом технологических |      |
|продукции:                  |отчетн|потерь.                    |      |
|по фактически произведенным |ости в|Для организаций, у которых |      |
|затратам                    |РФ    |производство связано с     |      |
|                            |      |выполнением работ          |      |
|                            |      |(оказанием услуг). Сумма   |      |
|                            |      |прямых расходов            |      |
|                            |      |распределяется на остатки  |      |
|                            |      |незавершенного производства|      |
|                            |      |пропорционально доле       |      |
|                            |      |незавершенных (или         |      |
|                            |      |завершенных, но не принятых|      |
|                            |      |на конец текущего месяца)  |      |
|                            |      |заказов на выполнение работ|      |
|                            |      |(оказание услуг) в общем,  |      |
|                            |      |объеме выполняемых в       |      |
|                            |      |течение месяца заказов на  |      |
|                            |      |выполнение работ (оказание |      |
|                            |      |услуг)                     |      |
|                            |      |Для прочих организаций.    |      |
|                            |      |Сумма прямых расходов      |      |
|                            |      |распределяется на остатки  |      |
|                            |      |незавершенного производства|      |
|                            |      |пропорционально доле прямых|      |
|                            |      |затрат в плановой          |      |
|                            |      |(нормативной, сметной)     |      |
|                            |      |стоимости продукции.       |      |
|                            |      |Оценка остатков            |      |
|                            |      |незавершенного производства|      |
|                            |      |на конец текущего месяца   |      |
|                            |      |производится на основании  |      |
|                            |      |данных первичных учетных   |      |
|                            |      |документов о движении и об |      |
|                            |      |остатках (в количественном |      |
|                            |      |выражении) сырья и         |      |
|                            |      |материалов, готовой        |      |
|                            |      |продукции по цехам         |      |
|                            |      |(производствам и прочим    |      |
|                            |      |производственным           |      |
|                            |      |подразделениям) организации|      |
|                            |      |и данных налогового учета о|      |
|                            |      |сумме осуществленных в     |      |
|                            |      |текущем месяце прямых      |      |
|                            |      |расходов.                  |      |
|Порядок отражения в учете готовой продукции                              |
|По фактической              |п.59  |Отсутствует вариантность   |п.2   |
|производственной            |Положе|способа                    |ст.319|
|себестоимости – в единичном |ния по|                           |НК РФ |
|и мелкосерийном             |ведени|Оценка остатков готовой    |      |
|производстве, а также в     |ю     |продукции на складе        |      |
|массовом производстве с     |бухуче|определяется               |      |
|небольшой номенклатурой     |та и  |налогоплательщиком как     |      |
|готовой продукции.          |бухгал|разница между суммой прямых|      |
|                            |терско|затрат, приходящейся на    |      |
|По нормативной (плановой)   |й     |остатки готовой продукции  |      |
|производственной            |отчетн|на начало текущего месяца, |      |
|себестоимости (в том числе  |ости в|увеличенной на сумму прямых|      |
|по прямым статьям затрат) – |РФ,   |затрат, приходящейся на    |      |
|в массовом и серийном       |План  |выпуск продукции в текущем |      |
|производстве с большой      |счетов|месяце (за минусом суммы   |      |
|номенклатурой готовой       |,     |прямых затрат, приходящейся|      |
|продукции.                  |п.203-|на остаток незавершенного  |      |
|                            |205   |производства), и суммой    |      |
|По договорным ценам – при   |Методи|прямых затрат, приходящейся|      |
|стабильности таких цен      |ческих|на отгруженную в текущем   |      |
|                            |указан|месяце продукцию.          |      |
|По другим видам цен         |ий по |Оценка остатков готовой    |      |
|                            |бухуче|продукции на складе на     |      |
|                            |ту    |конец текущего месяца      |      |
|                            |матери|производится               |      |
|                            |ально-|налогоплательщиком на      |      |
|                            |произв|основании данных первичных |      |
|                            |одстве|учетных документов о       |      |
|                            |нных  |движении и об остатках     |      |
|                            |запасо|готовой продукции на складе|      |
|                            |в     |(в количественном          |      |
|                            |      |выражении) и суммы прямых  |      |
|                            |      |расходов, осуществленных в |      |
|                            |      |текущем месяце, уменьшенных|      |
|                            |      |на сумму прямых расходов,  |      |
|                            |      |относящуюся к остаткам     |      |
|                            |      |незавершенного             |      |
|                            |      |производства.              |      |
|Порядок отражения в учете отгруженной продукции (сданных работ, оказанных|
|услуг)                                                                   |
|По фактической полной       |п.61  |Оценка остатков            |п.3   |
|себестоимости               |Положе|отгруженной, но            |ст.319|
|                            |ния по|нереализованной на  конец  |НК РФ |
|По нормативной (плановой)   |ведени|текущего месяца продукции  |      |
|полной себестоимости        |ю     |определяется               |      |
|                            |бухуче|налогоплательщиком как     |      |
|В полную себестоимость      |та и  |разница между суммой прямых|      |
|наряду с производственной   |бухгал|затрат, приходящейся на    |      |
|себестоимостью включаются   |терско|остатки отгруженной, но не |      |
|затраты, связанные с        |й     |реализованной готовой      |      |
|реализацией (сбытом)        |отчетн|продукции на начало        |      |
|продукции, работ, услуг и   |ости  |текущего месяца,           |      |
|возмещаемые договорной      |в РФ  |увеличенной на сумму прямых|      |
|(контрактной) ценой.        |      |затрат, приходящуюся на    |      |
|                            |      |отгруженную продукцию в    |      |
|                            |      |текущем месяце (за минусом |      |
|                            |      |суммы прямых затрат,       |      |
|                            |      |приходящейся на остатки    |      |
|                            |      |готовой продукции на       |      |
|                            |      |складе), и суммой прямых   |      |
|                            |      |затрат, приходящейся на    |      |
|                            |      |реализованную в текущем    |      |
|                            |      |месяце продукцию.          |      |
|                            |      |Оценка остатков готовой    |      |
|                            |      |продукции на складе на     |      |
|                            |      |конец текущего месяца      |      |
|                            |      |проводится                 |      |
|                            |      |налогоплательщиком на      |      |
|                            |      |основании данных первичных |      |
|                            |      |учетных документов о       |      |
|                            |      |движении и об остатках     |      |
|                            |      |готовой продукции на складе|      |
|                            |      |(в количественном          |      |
|                            |      |выражении) и суммы прямых  |      |
|                            |      |расходов, осуществленных в |      |
|                            |      |текущем месяце, уменьшенных|      |
|                            |      |на сумму прямых расходов,  |      |
|                            |      |относящуюся к остаткам     |      |
|                            |      |незавершенного             |      |
|                            |      |производства.              |      |

    Как можно увидеть в  таблице,  далеко  не  тождественны  определения  в
бухгалтерском  и налоговом учете первоначальная стоимость активов,  а  также
существенно отличаются друг от друга понятия «прямые  затраты  (расходы)»  и
«косвенные  затраты  (расходы)»,  используемые  в  обеих   системах   учета.
Встречаются случаи, когда сразу не только  не  удается  выбрать  совпадающие
способы бухгалтерского и налогового  учета,  но  и  невозможно  использовать
способы учета, предполагаемые налоговым законодательством.
    Возьмем,  к  примеру,  оценку  остатков  незавершенного   производства.
Конкретный,  понятный,  а  главное,   экономически   обоснованный   алгоритм
распределения сумм прямых расходов на  остатки  незавершенного  производства
отсутствует и в новой  редакции  гл.25  НК  РФ,  представленной  Федеральным
законом от 25.05.02 №57-ФЗ  «О  внесении  изменений  и  дополнений  в  часть
вторую   Налогового   кодекса   Российской   Федерации   и    в    отдельные
законодательные акты  РФ».  Отсутствует  и  точное  определение  нормативной
себестоимости.  Таким   образом,   применение   способов   оценки   остатков
незавершенного производства для целей налогового  учета на  практике  весьма
проблематично.
    Как было показано выше, существует масса разногласий между налоговым  и
бухгалтерским учетом, что создает  огромное  количество  проблем  финансовым
службам предприятия. Но пути решения есть.
    Конечно, на  предприятии  в  структуре  финансово-бухгалтерской  службы
может  быть  создано  специальное  подразделение,   осуществляющее   ведение
налогового учета, либо за этот участок  работы  будут  отвечать  специалисты
бухгалтерской  службы.  Но  в  целом,  взаимодействие  двух   систем   учета
нерационально  уже  потому,  что  реализация  этого  варианта  на   практике
обязательно приведет к дополнительным расходам.
    Другой выход из ситуации – максимальное сближение  налогового  учета  с
бухгалтерским. В этом  случае  будет  необходима  такая  методологическая  и
организационная   основа,   которая   позволит   наиболее   рационально,   с
наименьшими временными и финансовыми затратами вести  оба  вида  учета.  При
этом необходимо исключить все статьи в налоговом учете – начиная с 313-й  по
333-ю, вследствие чего все противоречия будут ликвидированы.



Список литературы:

    1. Налоговый учет: каким ему быть? – «Хозяйство и право», №7, 2002г.
    2. Налоговый и финансовый учет – «ЭКО», №12, 2001г.
    3.  Бухгалтерский  и  налоговый   учет:   проблемы   взаимодействия   –
       «Бухгалтерский учет», №13, 2002г
    4. А.С.Бакаев, «Из 25-й главы НК РФ надо исключить статьи  о  налоговом
       учете» – «Российский налоговый курьер», №8, 2003г.
    5. Налоговый кодекс РФ гл.25
    6. ПБУ 6/01, ПБУ 10/99
    7. Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
       в Российской Федерации, приказ Минфина России от  29.07.98  №34н  (в
       ред. от 24.03.2000)
    8. Комментарий к новому плану счетов бухгалтерского  учета/  Под.  ред.
       А.С. Бакаева, М: ИПБ-Бинфа, 2001

-----------------------
[pic]




смотреть на рефераты похожие на "Бухгалтерский и налоговый учет"