Бухгалтерский учет и аудит

Шпaргалки по бухгалтерскому учету, анализу и аудиту


15.  Учет ОНА и ОНО.
Под ОНА понимается та часть отложенного налога на Пр, кот должна привести  к
ум-ю налога на Пр, подлеж-го уплате в бюджет в след-м за отч-м или в послед-
х отч периодах. Орг-ция признает ОНА в  том  отч  периоде,  когда  возникают
вычитаемые временные разницы(ВВР), при условии сущ-я вероятности  того,  что
она получит налогооблагаемую Пр в последующих отч периодах.
ОНА = ВВР*ставку налога на Пр.
ОНА учитывается на сч.09 (А-I) Начисление  ОНА  Д  09  К  68/3,  Списание  в
течение СПИ Д 68/3 К 09, при досрочном выбытии актива списание ОНА  Д  99  К
09
Под ОНО понимается та часть отложенного налога на Пр, кот должна привести  к
ув-ю налога на Пр, подлежащего уплате в бюджет  в  след-м  за  отч-м  или  в
последующих отчетных периодах. ОНО  признаются  в  том  отч  периоде,  когда
возникают налогообл-е временные разницы.
ОНО = НВР*ставку налога на Пр
К НВР относятся S расходов, кот признаются в НУ больше, чем в БУ.  Например,
расходы на приобретение ПП (как МЗ) в НУ спис-ся  полностью,  а  в  БУ,  как
РБП.
ОНО учитывается на сч.77(П-IV). Начисление ОНО Д68/3 К77, Списание ОНО в
течение СПИ Д77 К68/3, при досрочном выбытии актива – Д77 К99. |43. Учет
использования прибыли.
Для учета исп-я Пр прим-ся сч.84 «Нераспр Пр.(непокр. Уб)». Нераспр.Пр –
накопленная S ЧПр орг-ции, полученная со времени начала деят-ти, за вычетом
накопленной S выпл-х дивидендов. Нерапр.Пр исп-ся на основании решения
собственников – Протокол собрания акционеров, в кот. зафиксировано решение
собст-ков по исп-ю Пр.
Исп-ся на:
1. Выплату дивидендов – начисление Д84 К75/«расч. по див», выплаиа Д75
К50(51).
2. Рапред-е Пр. по фондам, если это осбусловлено Уставом орг-ции  Д84
К84/фонд…
3. На выплату премий по рез-ам года – Начисление Д84 К70, выплата Д70
К50(51)
4. Исп-е на текущие нужды в течение года Д84 К71.
Дт          сч.84           Кт
С1-непокр. Уб прошлых лет на нач.периода
С2-нераспр. Пр прошлых лет на нач.периода

Непокр. Уб отч. года Д 99
Начисл-е доходов учр-лям за счет нерапр. Пр отч. года Д 75
Нераспр. Пр отч. года Д 99
Списание Уб. отч. года за счет собственных источников Д 75, 82(резервн. кап-
л)

С2 - S непокр. Уб прошлых лет на конец периода
С2 - S нерапр. Пр прошлых лет на конец периода

 |21. Организация учета ВЭД
Особенности учета ВЭД:
1. БУ осущ-ся согласно Плану счтов. Но для отражения специфики по ряду
счетов ведутся с/сч 2го и 3го порядка.
сч.45«Товары отгруженные», сч.45/1«Т-ры экспортные отгруж-е», сч.45/2»Т-ры
экспортные в портах СНГ»
2. Исп-ся особая учетная единица «Товарная партия»(ТП) – поставка,
оформленная одним документов, кот-й не подлежит дроблению (накладная).
3. Поскольку расчеты ведутся в валюте, то исп-ся различн. ден. измерители:
а) валюта по видам; б) инвалютные рубли – рез-т пересчета валюты по курсу
ЦБ на дату совершения хоз.оп. (дата тамож. декларации). в) рублевый.
4. Затраты учитываются по 3м направлениям:
   a) Прямые переменные расходы учит-ся на с/сч 20/«Тов. партия» и спис-ся
      на сч. 90 «Продажи»
   b) Накладные расходы – на подготовку продукции к отгрузке(траснп. р-ды,
      страх-е груза в пути, тамож. пошлины, услуги посред-ов,, прочие р-ды
      по перемещению ТП. Д44/ТП К90/ТП – накл. расходы
   c) издержки обращения (ОХР) – р-ды по обслуж-ю и упр-ю, учит. на Д44(26)
      и ежемесячно распр-ся м/д видами деят-ти пропорц-но S получ. доходов и
      долей, кот. идут на экспорт ТП. и спис-ся полностью.
5. Т.к. расчеты ведутся в валюте, то по ряду счетов ведутся параллельные
счета – инвалютные и в валюте по видам. | |
|30. Орг-ция учета и      |18. Учет постоянных      |45. Организация учета    |
|распределения расходов по|налоговых разниц         |экспортных операций.     |
|обслуживанию и           |(ПБУ-18).                |Экспортной считается     |
|управлению.              |ПНР Разница м/д бухг.    |продукция, если она      |
|Затраты на сод-е, орг-цию|Пр(Уб) и налогооблаг.    |продается иностранному   |
|и управление пр-вом      |Пр(Уб) отч периода,      |юр. лицу или физ. Лицу.  |
|формир-ся на 2х уровнях: |образовавшаяся в рез-те  |По экспортным сделкам    |
|1) произв-х подразд-й 2) |применения различных     |осущ-ся валютный         |
|организации              |правил признания доходов |контроль, согласно кот.  |
|(администрация и т.п.)   |и расходов, кот.         |экспортеры обязаны       |
|З-ты на сод-е, орг-цию и |установлены в норм-х     |составлять паспорта      |
|упр-е цехами и произв-ми |правовых актах по БУ и   |сделок.                  |
|подр-ми осн, вспом м     |закон-вом РФ о налогах и |Отгрузка ГП на экспорт а)|
|обслуж-х производств     |сборах, состоит из       |Д45 К43 с/с б) Д90 К45   |
|включаются в состав ОПР  |постоянных и временных   |с/с                      |
|сч.25. А) Расходы по     |разниц.                  |Предъявлены расчетные    |
|упр-ю и хоз. расходы (по |Для целей Положения под  |док-ты иностр. пок. на   |
|сод-ю аппарата упр-я и   |ПР понимаются доходы и   |отгруж. пр-цию по        |
|проч. персонала Д25/2    |расходы, формирующие     |контрактной цене Д 62 К  |
|К70,69ЕСН,96резерв; Б)   |бухг. Пр (Уб) отч периода|90 контрактная цена      |
|непроизводительные р-ды. |и исключаемые из расчета |Произведены накл р-ды в  |
|Дт   сч.25/2 Кт          |налоговой базы по налогу |рублях и в валюте по     |
|Начисление расходов      |на Пр как отчетного, так |доставке ТП Д 441 К 51; Д|
|А. 1. Сод-е упр.         |и последующих отч        |442 К 52 ( НР            |
|персонала К70,69,96      |периодов.                |Списаны НР на полную с/с |
|2. Сод-е прочего         |ПР возникают в           |Д90 К441 К442            |
|персонала                |результате:              |Начислено на транзитн.   |
|3. Ам здания цеха и      |- превышения фактич-х    |Валютный счет валютная   |
|непроизв-го оборуд-я     |расходов, учитываемых при|выручка-брутто Д 521 К 62|
|4. Испытания, опыты,     |формировании бухг Пр     |«Брутто»                 |
|исследования             |(Уб), над расх-ми,       |Согласно инструкции №7   |
|(М-лы, з/п, Ам и т.д.)   |принимаемыми для целей   |«Об обязат. Продаже выл. |
|5. Охрана труда К10,70   |налогообложения, по      |выручки» «Нетто» =       |
|(Д20 К25/2-включ. в с/с) |которым предусмотрены    |«Брутто» - НР            |
|6. Прочие расходы        |ограничения по расходам; |На основании выписки     |
|Б.                       |- непризнания для целей  |банка произ-ся записи Д  |
|1. Потери от простоев К  |налогообложения расходов,|522 тек. в/сч            |
|70                       |связанных с передачей на |(25%Нетто+НР1) Д 57 (75% |
|2. Потери от порчи       |безвозмездной основе     |Нетто) К521 Брутто       |
|ценностей на складе К 94 |имущества (Т,Р,У), в S   |Продажа валюты д. Осущ-ся|
|Списание расходов        |ст-ти имущества (Т,Р,У) и|в течение 7 дн. И        |
|а) на с/с продукции      |расходов, связанных с    |отражаться след. записями|
|1. основных произв.      |этой передачей;          |на сч.91 с одноврем.     |
|подр-ий Д20              |- непризнания для целей  |выявлением фин.          |
|2. вспом произв подр-ий Д|налогообложения убытка,  |результата:              |
|23                       |связанного с появлением  |зачисление рублевого     |
|б) на затраты обслуж.    |разницы м/д оценочной    |эквивалента от продажи   |
|произв-в и хоз-в Д 29    |ст-тью имущества при     |валюты по курсу на день  |
|                         |внесении его в УК другой |продажи Д51 К 91 ( руб.  |
|ОПР собираются и распр-ся|орг-ции и ст-тью, по     |списание проданных вал.  |
|пропорц-но выбранной базе|которой это имущество    |ср-в по курсу ЦБ  на день|
|(в учетной пол-ке).      |отражено в бухгалтерском |подачи плат. Поручения Д |
|ОХР(сч.26) – з-ты, не    |балансе у передающей     |91 К 57                  |
|связ-е непоср-нос        |стороны;                 |Списание услуг банка Д 91|
|произв-м процессом, т.е. |-образования убытка,     |К 51                     |
|на обслуж-е, орг-цию ФХД |перенесенного на будущее,|Списание фин. рез-та     |
|и упр-е на уровне орг-ции|кот-й по истечении опред.|(курс. разницы): а) Пр Д |
|в целом. ОХР делятся на 4|времени, согласно        |91 К 99; б) Уб Д 99 К91  |
|группы: 1) Управленческие|закон-ву РФ о налогах и  |                         |
|р-ды – з/п упр.          |сборах, уже не может быть|                         |
|персоналу, их команд.    |принят в целях           |                         |
|р-ды, сод-е охраны и     |налогообложения как в    |                         |
|пожарных, прочие расх на |отчетном, так и в        |                         |
|упр-е; 2) расходы по     |последующих отчетных     |                         |
|упр-ю и хоз. расходы –   |периодах;                |                         |
|подготовка кадров,       |- прочих аналогичных     |                         |
|организованный набор раб.|различий.                |                         |
|силы (сезонный); 3)      |Информация о ПР м.       |                         |
|Налоги, сборы, отчисления|формироваться на         |                         |
|– транспортный налог,    |основании первичных      |                         |
|гос. пошлина, вексельные |учетных документов: либо |                         |
|сборы; 4)                |в регистрах              |                         |
|непроизводительные       |бухгалтерского учета,    |                         |
|расходы на уровне п/п –  |либо в ином порядке,     |                         |
|потери от простоев,      |определяемом орг-цией    |                         |
|потери от порчи.         |самостоятельно.          |                         |
|                         |ПР отчетного периода     |                         |
|                         |отражаются в БУ          |                         |
|                         |обособленно (в           |                         |
|                         |аналитическом учете      |                         |
|                         |соответствующего счета   |                         |
|                         |учета активов и          |                         |
|                         |обязательств, в оценке   |                         |
|                         |которых возникла         |                         |
|                         |постоянная разница).     |                         |
|                         |Для целей Положения под  |                         |
|                         |ПНО понимается S налога, |                         |
|                         |которая приводит к       |                         |
|                         |увеличению налоговых     |                         |
|                         |платежей по налогу на Пр |                         |
|                         |в отч периоде.           |                         |
|                         |ПНО признается орг-цией в|                         |
|                         |том отч периоде, в кот-м |                         |
|                         |возникает ПР.            |                         |
|                         |ПНО = ПР*ставку налога на|                         |
|                         |Пр.                      |                         |
|                         |ПНО отражаются в БУ на   |                         |
|                         |счете учета Пр и Уб (с/сч|                         |
|                         |"ПНО") в корр-ции с К-том|                         |
|                         |счета учета расчетов по  |                         |
|                         |налогам и сборам.        |                         |
|                         |                         |35. Организация учета    |
|                         |                         |импортных операций       |
|                         |                         |Оприходована поступившая |
|                         |                         |от иностр. Поставщика ТП |
|                         |                         |по контрактн. цене Д41/ТП|
|                         |                         |К60 контр. цена          |
|                         |                         |Произведены НР в руб. и  |
|                         |                         |валюте по доставке ТП    |
|                         |                         |Д446 К51 НР; Д447 К52 НР |
|                         |                         |Формирование факт.       |
|                         |                         |Заготовит с/с ТП Д15     |
|                         |                         |К41/ТП К446 К447 НР      |
|                         |                         |Оприходование поступивших|
|                         |                         |мат. ценностей на счета  |
|                         |                         |имущества по назначению  |
|                         |                         |по факт. Заготовит с/с Д |
|                         |                         |01,04,10,41/Товары К15   |
|                         |                         |После принятия на баланс |
|                         |                         |мат. Ценностей           |
|                         |                         |поступивших по импорту не|
|                         |                         |производится их          |
|                         |                         |переоценка в связи с     |
|                         |                         |изменением курса валюты. |

|31. Организация учета    |Учет арендованных ОФ     |71. Аудит учета НМА.     |
|операц-х и внереал-х     |С позиции арендатора Ар-р|НБ: ГК РФ, ФЗ-129«О БУ»; |
|доходов и расходов. Виды |учит-ет временно аренд-е |ПБУ 1/98;ПБУ 14/2000.    |
|оценок. Сх.              |ОФ на сч.001 и           |ИБ: ф.НМА-1(карточка     |
|В соотв-ии с ПБУ 9/99    |ежемес.начисл. аренд.    |учета НМА); акт(накл)    |
|доходами орг-ции         |плату с отнесением ее на |приемки НМА; акт на      |
|признается увеличение эк.|хатраты по пр-ву(включ.в |списание НМА; сч. 04     |
|выгод в рез-те           |с/с) и лжно-но ночисл.   |«НМА»; Гл. книга; Ф№1,2. |
|поступление активов и    |НДС по услугам:          |Проверка: 1. Обосн-ть    |
|погашения обязательств,  |Д25,26(20),44 Sар.пл.    |отнесения имущества к    |
|приводящее к увеличению  |Д19 SНДС=18*Sар.пл.      |НМА; 2. Наличие СПИ по   |
|капитала орг-ции, за икл.|К76/2 Итого.             |кажд. НМА (< 12 мес.,    |
|вкладов участников       |Перечисл-е ар. пл.       |если невозм-но опр-ть с  |
|(собств-ков имущ-ва). Не |произв-ся в уст-е сроки  |2000 г -  20 лет); 3.    |
|признаются доходами:     |согласно договору, при   |Прав-ть начисл АмНМА в   |
|налоги; S в пользу       |этом одн-но а) перечисл-е|течение всего СПИ;       |
|комитента, принципиала и |НДС Д76/2 К51 Sвсего;    |4.Прав-ть формирования   |
|т.п.; предвар. оплаты,   |б)списание НДС упл. к    |п.с. НМА Дт04; 5.        |
|авансов, задатка, залога;|зачету Д68/1 К19.        |Отражение реализации и   |
|погашение кредита, займа |С позиции арендодателя   |выбытия НМА и получение  |
|пред-го заемщику.        |АР-ль учит-ет сданные в  |фин. рез-та. 6. Прав-ть  |
|В завис-ти от характера  |ар. ОФ на сч.01 по месту |зачета НДС по НМА        |
|доходов, условий их      |уст-ки собств ОС и       |(оплата, оприходование и |
|получения и напр-й       |ежемесячно начисл. Ам:   |поставка на баланс,      |
|деят-ти  орг. доходы     |Д91/2 К01 SАм. Ежемес-но |наличие сч/фактуры).     |
|делятся на: 1. доходы от |произв-ся начисл. ар.    |                         |
|обычных видов деят-ти    |платы, ожидаемой к       |                         |
|(сч.90); 2.Прочие доходы:|поступлению в составе    |                         |
|а) операц-е д (сч.91); б)|внереализац. доходов и   |                         |
|внереализац-е д (сч.91); |одн-но начисл. НДС в     |                         |
|в) чрезвычайные          |составе внереализац.     |                         |
|д.(сч.99).               |расходов: а)Д76/1 К91/2  |                         |
|Выручка от обычных видов |всего б)Д91/2 К76/2 НДС. |                         |
|д-ти опр-ся исходя из    |При поступлении ар.      |                         |
|допущения временной      |платежей одн-но произв-ся|                         |
|опр-ти фактов хоз.       |а) зачисл ДС Д51 К76/1;  |                         |
|деят-ти:                 |б) начисл. НДС к         |                         |
|А) по цене               |перечисл. вбюдж Д76/2    |                         |
|продукции(Т,Р,У), уст-й  |К68/1 НДС.               |                         |
|договором;               |                         |                         |
|Б) по цене               |                         |                         |
|продукции(Т,Р,У), по кот.|                         |                         |
|в сравнимых обст-вах     |                         |                         |
|орг-ция опр-ет выручку от|                         |                         |
|аналогичн. продукции при |                         |                         |
|отсутствии цены в        |                         |                         |
|договоре и невозм-ти ее  |                         |                         |
|уст-я по усл-ям договора.|                         |                         |
|                         |                         |                         |
|Если пред-ся скидки, то  |                         |                         |
|выручка отр-ся с их      |                         |                         |
|учетом. В случае отсрочки|                         |                         |
|платежа выручка          |                         |                         |
|принимается в SДЗ с      |                         |                         |
|учетом % по кредиту.     |                         |                         |
|Выручка опр-ся с учетом  |                         |                         |
|сумм. разницы.           |                         |                         |
|В соотв-ии с ПБУ 10/99   |                         |                         |
|расходами орг-ции        |                         |                         |
|признается уменьшение эк.|                         |                         |
|выгод в рез-те выбытия   |                         |                         |
|активов и возникновение  |                         |                         |
|обязательств, приводящее |                         |                         |
|к уменьш. капитала этой  |                         |                         |
|орг-ции, за икл.         |                         |                         |
|уменьшения вкладов по    |                         |                         |
|решению участников. Не   |                         |                         |
|признаются р-ми выбытие  |                         |                         |
|активов: в связи с       |                         |                         |
|приобр-ем внеоб. активов;|                         |                         |
|вклады в УК др. орг-ций, |                         |                         |
|приобр. акций и ц.б. не с|                         |                         |
|цель. перепродажи; по    |                         |                         |
|договорам комиссии,      |                         |                         |
|агентских и .п.; в       |                         |                         |
|порядке предвар. оплаты  |                         |                         |
|авансов; в погашение     |                         |                         |
|кредита, займа, получ-х  |                         |                         |
|орг-цией.                |                         |                         |
|Расходы делятся на: -//- |                         |                         |
|см. доходы.              |                         |                         |
|Величина расходов опр-ся |                         |                         |
|исходя из (см. доходы)   |                         |                         |
|Дт      сч.91 «Прочие    |                         |                         |
|доходы и расходы» (Синт) |                         |                         |
|Кт                       |                         |                         |
|Операционные расходы     |                         |                         |
|1. Ост. ст-ть проданных  |                         |                         |
|активов К01,04,10        |                         |                         |
|2. % по кредитам к уплате|                         |                         |
|К66,67,76                |                         |                         |
|3. Налоги на имущество и |                         |                         |
|рекламу К 68             |                         |                         |
|4. Р-ды от участия в УК  |                         |                         |
|др. орг. К 76            |                         |                         |
|5. Уб. от совм. д-ти К58 |                         |                         |
|Операционные доходы      |                         |                         |
|1. Арендная плата Д 76   |                         |                         |
|2. Д-ды от участия в УК  |                         |                         |
|др. орг-ций Д 76         |                         |                         |
|3.Д-ды от совм. д-тиД58  |                         |                         |
|4. Д-ды от продажи       |                         |                         |
|активов Д 76             |                         |                         |
|5. % по заемн. ср-вам и  |                         |                         |
|ср-вам на р/сч. Д 76     |                         |                         |
|                         |                         |                         |
|Внереализац. расходы     |                         |                         |
|1. штрафы, пени неустойки|                         |                         |
|за наруш. усл договора к |                         |                         |
|уплате К 76              |                         |                         |
|2. Уб. прошл. лет, призн.|                         |                         |
|в отч. периоде К 10,     |                         |                         |
|41,43                    |                         |                         |
|3. Безнадежная ДЗ К 62,  |                         |                         |
|76                       |                         |                         |
|4. Отриц. курс. разницы К|                         |                         |
|60,62,52,76              |                         |                         |
|5. Пр. от процих операций|                         |                         |
|Д 99                     |                         |                         |
|                         |                         |                         |
|                         |                         |                         |
|Внереализац. доходы      |                         |                         |
|1. штрафы, пени неустойки|                         |                         |
|за наруш. усл д-ра к     |                         |                         |
|получению Д 76           |                         |                         |
|2. Безв. получ. активов  |                         |                         |
|3. Пр. прошлых лет,      |                         |                         |
|выявл. в отч. году       |                         |                         |
|Д10,41,43                |                         |                         |
|4.КЗ и депонентн. зад-ть |                         |                         |
|с истекшим сроком иск.   |                         |                         |
|давности Д60,76,51       |                         |                         |
|6. Курсовые разницы (+)  |                         |                         |
|Д60,62,76,52             |                         |                         |
|7. Дооценка активов      |                         |                         |
|Д01,04                   |                         |                         |
|8. Прочие                |                         |                         |
|                         |                         |                         |
|                         |                         |78. Аудит учета ден.     |
|                         |                         |средств в кассе, на      |
|                         |                         |расчетном и валютных     |
|                         |                         |счетах.                  |
|                         |                         |КАССА НБ: Правило № 40 ЦБ|
|                         |                         |РФ «Порядок ведения      |
|                         |                         |кассовых операций»; ПБУ  |
|                         |                         |4/99 «БО»; Методич.      |
|                         |                         |указания по              |
|                         |                         |инвентаризации имущества |
|                         |                         |и фин обязательств; Закон|
|                         |                         |РФ «О применении ККМ при |
|                         |                         |осущ-ии денежных расчетов|
|                         |                         |с населением»; «Указание |
|                         |                         |ЦБ РФ Об установлении    |
|                         |                         |предельного размера      |
|                         |                         |расчетов наличными       |
|                         |                         |деньгами в РФ м/д        |
|                         |                         |юрлицами по 1ой сделке.  |
|                         |                         |ИБ: Ф№1, Ф№4, сч.50,     |
|                         |                         |Кассовая книга,          |
|                         |                         |приходно-расходные       |
|                         |                         |кассовые ордера; отчеты  |
|                         |                         |кассира; журналы         |
|                         |                         |регистрации кассовых     |
|                         |                         |ордеров; журнал          |
|                         |                         |регистрации выданных     |
|                         |                         |доверенностей; журнал    |
|                         |                         |рег-ции депонентов,      |
|                         |                         |журнал рег-ции платежных |
|                         |                         |ведомостей; авансовые    |
|                         |                         |атчеты.                  |
|                         |                         |Проверка: проходит в 2   |
|                         |                         |этапа: 1. Инвентаризация |
|                         |                         |кассы: а) выявление      |
|                         |                         |излишка (д.б. оприходован|
|                         |                         |и + к налогообл. базе)   |
|                         |                         |Д50 К91 S выявл. излишка |
|                         |                         |б) недостаток (д.б.      |
|                         |                         |погашена за счет вин.    |
|                         |                         |лица, либо за счет фин.  |
|                         |                         |рез-тов) Д50 К70(99).    |
|                         |                         |2.Проверяется кассовая   |
|                         |                         |дисциплина, за кот.      |
|                         |                         |отвечает рук-ль п/п:     |
|                         |                         |а)надлежащее оборудование|
|                         |                         |кассы; б) наличие лимита,|
|                         |                         |обновляемого ежегодно; в)|
|                         |                         |проверка лимита за       |
|                         |                         |расчетами м/д юрлицами <=|
|                         |                         |60тыс. руб.г) прав-ть    |
|                         |                         |заполнения кассовых      |
|                         |                         |док-ов                   |
|                         |                         |Р и В/СЧ НБ: ГК РФ;      |
|                         |                         |ФЗ-129 «О БУ»; НК РФ;    |
|                         |                         |Положение о б/л расчетам |
|                         |                         |в РФ(Письмо ЦБ); О       |
|                         |                         |порядке обяз продажи п/п |
|                         |                         |части вал.               |
|                         |                         |выручки…(Инструкция ЦБ); |
|                         |                         |«Положение ЦБ «О порядке |
|                         |                         |покупки и выдачи ин.     |
|                         |                         |валюты для оплаты        |
|                         |                         |командировочных          |
|                         |                         |расходов»; План счетов.  |
|                         |                         |ИБ: Ф№1,4,5; выписка     |
|                         |                         |банка, платежные         |
|                         |                         |поручения,               |
|                         |                         |требования-поручения,    |
|                         |                         |денежные чеки; объявления|
|                         |                         |на взнос наличными;      |
|                         |                         |кредитные договоры.      |
|                         |                         |Проверка: осущ-ся по 2   |
|                         |                         |напр-ям – логияческая и  |
|                         |                         |арифметическая проверки. |
|                         |                         |Логич. пр-ка закл-ся в   |
|                         |                         |прав-ти состояния        |
|                         |                         |корр-ции в соотв-ии с    |
|                         |                         |прилаг. первичн. док-ми. |
|                         |                         |Арифм. пр-ка закл в том, |
|                         |                         |что пров-ся все выписки  |
|                         |                         |банка в хронологич.      |
|                         |                         |послед-ти на предмет     |
|                         |                         |соблюдения = остатка на  |
|                         |                         |конец операц. дня с      |
|                         |                         |остатком на начало       |
|                         |                         |след-го. Валютный счет   |
|                         |                         |проверяется по той же    |
|                         |                         |схеме + осущ-ся проверка |
|                         |                         |обязат. продажи валюты,  |
|                         |                         |кот. сост-ет 25% от      |
|                         |                         |выручки от реал-ции с    |
|                         |                         |послед-м списанием на    |
|                         |                         |р/сч в руб. - %банка за  |
|                         |                         |операцию, а 75% валюты   |
|                         |                         |спис-ся на тек. вал. счет|
|                         |                         |52/2. 52/1«Поступающая   |
|                         |                         |валюта» – транзитн. сч. С|
|                         |                         |тек. транзитн. счета м.  |
|                         |                         |взять наличн. деньги     |
|                         |                         |только на команд. расходы|
|                         |                         |в размере составленной   |
|                         |                         |сметы затрат на ком-ку.  |
|                         |56. Аудит расчетов с     |                         |
|                         |подотчетными лицами.     |                         |
|                         |НБ: План счетов; НК РФ;  |                         |
|                         |Пол-е о порядке покупки и|                         |
|                         |продажи ин. валюты для   |                         |
|                         |оплаты команд. расходов  |                         |
|                         |(приказ ЦБ); Пистма      |                         |
|                         |МинФин о нормах расхода  |                         |
|                         |по командировочным       |                         |
|                         |расходам.                |                         |
|                         |ИБ: Аванс. отчеты с      |                         |
|                         |приложенными оправдат.   |                         |
|                         |док-ми (квитанции из     |                         |
|                         |гостиниц, ж/д билеты и   |                         |
|                         |т.п.); сметы затрат на   |                         |
|                         |командировку, приказ на  |                         |
|                         |ком-ку, приказ об утв-ии |                         |
|                         |смет на представит.      |                         |
|                         |расходы; список лиц, кот.|                         |
|                         |разрешено получение      |                         |
|                         |наличн. денег из кассы;  |                         |
|                         |сч. 71, Ф№1 А-II или П-V,|                         |
|                         |Ф№4«отчет о движении ден.|                         |
|                         |ср-в».                   |                         |
|                         |Проверка: 1. Прав-ть     |                         |
|                         |сост-я аванс. отчета; 2. |                         |
|                         |Наличие документов       |                         |
|                         |подтв-х расходы; 3.      |                         |
|                         |Перевод ин. валюты в руб.|                         |
|                         |по аванс. отчету д.      |                         |
|                         |осущ-ся на дату          |                         |
|                         |составления отчета; 4.   |                         |
|                         |Прав-ть расчета и        |                         |
|                         |отражения курсовой       |                         |
|                         |разницы; 5. Прав-ть      |                         |
|                         |списания затрат по       |                         |
|                         |команд-ке К71 Д20,26.    |                         |
|                         |6.Проверка погашения     |                         |
|                         |зад-ти подотч. лиц в     |                         |
|                         |уст-е сроки. 7. Проверка |                         |
|                         |наличия подотч. лиц в    |                         |
|                         |штате п/п.               |                         |
|                         |                         |                         |
|                         |60. Аудит операций с ОФ. |                         |
|                         |НБ: ГК РФ; НК РФ; ФЗ-129;|                         |
|                         |ПБУ 1/98; Методич.       |                         |
|                         |указания по учету ОС;    |                         |
|                         |-//- по инвентаризации   |                         |
|                         |имущ. и фин обяз-в;      |                         |
|                         |Пост-е прав-ва О         |                         |
|                         |классиф-ции ОС, включ. в |                         |
|                         |ам группы; Пост-е        |                         |
|                         |Госкомстата «Об утв-и    |                         |
|                         |типовых форм учета ОС».  |                         |
|                         |ИБ: ОС-1(акт п-п);       |                         |
|                         |ОС-6(инв. карточка); сч. |                         |
|                         |01,02,08. Ф№1 А-I; Ф№3.  |                         |
|                         |Проверка: 1. Аудит       |                         |
|                         |наличия и сохр-ти ОС     |                         |
|                         |(Правомерность отнесения |                         |
|                         |имущества к ОС; Прав-ть  |                         |
|                         |постановки ОС на баланс; |                         |
|                         |оценки ОС);2. Аудит      |                         |
|                         |движения ОС (прав-ть     |                         |
|                         |оформления и отражения   |                         |
|                         |операций по пост-ю и     |                         |
|                         |выб-ю ОС) 3. Прав-ь      |                         |
|                         |начисл. Ам согласно уч.  |                         |
|                         |пол-ке,своевременность   |                         |
|                         |начисл Ам; 4.Проверка    |                         |
|                         |прав-ти налогообложения  |                         |
|                         |по ОС [Выявление разницы |                         |
|                         |в S начисл. Ам в БУ и НУ |                         |
|                         |для корр-ки налогообл.   |                         |
|                         |базы, Правомерность      |                         |
|                         |принятия НДС к зачету    |                         |
|                         |(оплата, оприх-е и       |                         |
|                         |пост-ка на баланс,       |                         |
|                         |наличие сч/фактуры)].    |                         |
|                         |                         |                         |
|                         |                         |                         |

|29. Организация учета движения      |37. Методы калькулирования с/с      |
|материалов.                         |продукции. Особенности сис-мы       |
|По ПБУ 5/01 в кач-ве                |«Директ-Костинг».                   |
|материально-произв. запасов         |Калькуляция – способ группировки    |
|приним-ся активы а)используемые в   |затрат и определения себестоимости  |
|кач-ве сырья, мат-ов и т.п. при     |(фактич. затраты в ден. выражении на|
|пр-ве продукции, предназначенной для|ед. продукции).                     |
|продажи (вып-я работ, оказ-я услуг);|Методы калькулирования с/с:         |
|б)предназнач-е для продажи; в)      |1. Попроцессный м-д учета затрат    |
|используемые для упр-х нужд орг-ции.|применяется в добывающих отраслях, с|
|МПЗ включ. произв. запасы, ГП и     |ограниченной номенкл. выпускаемой   |
|товары.                             |продукции, где нет незавершенного   |
|Синт. учет М-в ведется на сч.10,    |производства. Здесь применяется м-д |
|аналитич. – по их наименованию (по  |одноступенчатой к/к-ции:            |
|номенкл. номерам).                  |с/с1ед. = S затрат отч периода /    |
|Формирование фактич. заготовит. с/с |кол-во произв. продукции.           |
|м-лов:                              |2. Попередельный м-д прим-ся в      |
|1. Учет поступл-я М-ов осущ. на     |произв-ве с комплексным исп-ем      |
|осн-нии первич. док-ов: приходных   |сырья, при кот при получении ГП     |
|ордеров (актов прихода), котт.      |сырие и М-лы проходят ряд послед-х  |
|сост-ся кладовщиком на ст-ть        |техологич. непрерывных стадий пр-ва |
|поступ-х М-ов. Приходные док-ты     |Применяется 2 варианта БУЗ: 1)      |
|периодически передаются в           |бесполуфабрикатный 2)               |
|бухгалтерию, где сопост-ся со счетом|полуфабрикатный.                    |
|поставщика. После чего произв-ся их |3. Позаказный – по спец. заказу     |
|оплата/погаш. зад-ти.               |(мелкосерийное пр-во). Учет ведется |
|Учет движения М осущ. по покупным   |по затратам на конкр. объект. Все   |
|ценам, согласно сч/фактуре.         |затраты считаются незав. произв-м   |
|2. Учет М-ов на складе осущ-ся на   |вплоть до окончания заказа. Отч к/к |
|карточках складского учета,         |сост-ся только после выполнения     |
|открываемых на кажд. наим. М. по    |заказа.                             |
|сальдовому м-ду(остаток, приход,    |4. Нормативный м-д. По кажд. изделию|
|расход)                             |на основе дейст-х норм и смет       |
|3. Учет расхода М-ов осущ-ся на     |расходов сост-ся предварит. к/к     |
|основании первичн. док-ов:          |нормативной с/с изделия.            |
|требований и лимитных карт. В       |Используется в массовом пр-ве.      |
|расходных док-ах кроме наименования |Сис-ма «Директ-Костинг»             |
|указ-ся ШПЗ (т.е. напр-е расхода).  |Прямые затраты обобщают по видам    |
|Учет расхода м-ов осущ-ся по фактич.|готовых изделий, косвенные же       |
|загот. с/с, в кот включ.            |затраты собирают на отдельном счете |
|1)планово-учетная цена 2)ТЗР        |и списывают на общие фин. результаты|
|Согласно ПБУ 5/01 в кач-ве уч.цен   |того отч периода, в кот. они        |
|исп-ся оценка : а) по с/с каждой    |возникли.                           |
|ед-цы; б) по ср. с/с; в) по с/с     |Процесс учета происходит в 2 этапа: |
|первых по времени приобретения      |1 этап «Расчет с/с»                 |
|МПЗ(способ ФИФО); г)способ ЛИФО.    |Виды прод-ции                       |
|На сч.10 М-лы учит-ся по фактич     |                                    |
|заготовит с/с.                      |1                                   |
|С1 – остаток М по фактич. загот. с/с|2                                   |
|                                    |3                                   |
|М1 + Т1                             |4                                   |
|Отпуск М:                           |5                                   |
|Списание М по направлениям исп-я с  |                                    |
|учетом м-да списания м-ов:          |                                    |
|На основании акта выбытия.          |Доходы от реализации                |
|                                    |-                                   |
|Оприходование М:                    |Х                                   |
|М = 1. от поставщиков по факст с/с  |Х                                   |
|(покупн. цене) без НДС К 60         |Х                                   |
|Т = 2. ТЗР                          |Х                                   |
|- доставка К60(пот-ки), 23(сами),   |Х                                   |
|76(автокомб)                        |                                    |
|- погрузка\разгрузка К70,69 или К 23|                                    |
|                                    |Переменные затраты (прямые)         |
|- оплаченных подотч. лицами К 71    |                                    |
|- посредн. услуги (консультир-е)    |Х                                   |
|К70,69                              |Х                                   |
|- там. пошлины                      |Х                                   |
|- % за кредит К51,52                |Х                                   |
|- недостачи и потери в пределах норм|Х                                   |
|ест. убыли К 94                     |                                    |
|                                    |                                    |
|                                    |Маржинальный доход (прибыль-брутто) |
|                                    |=                                   |
|Направления использования           |Х                                   |
|Учетн. цена                         |Х                                   |
|+ТЗР=                               |Х                                   |
|Фактич. загот. с/с                  |Х                                   |
|                                    |Х                                   |
|                                    |                                    |
|1. на технологич. нужды Д 20, 08    |2 этап «Расчет результата»          |
|2. ОПР Д25                          |Постоянные затраты (косв-е)         |
|3. ОХР Д26                          |-                                   |
|4. Вспом. пр-во Д23                 |                                    |
|5. непроизв. сфера Д29              |                                    |
|6. Торговля Д44                     |                                    |
|                                    |                                    |
|Итого:                              |Х                                   |
|Мi                                  |                                    |
|                                    |Результат:                          |
|                                    |Рентабельность производства         |
|                                    |                                    |
|                                    |                                    |
|                                    |                                    |
|SМi                                 |                                    |
|Ti                                  |=                                   |
|                                    |Х                                   |
|                                    |                                    |
|                                    |1) Уст-ся связь Vпр-ва ГП с перем.  |
|                                    |з-тами. 2) Обобщ. на 1ом счете пост.|
|                                    |з-ты сопост-ся с вкадом, получ. от  |
|SТi                                 |реализации кажд. вида ГП. Рез-т     |
|                                    |отражает рентабельность всего       |
|                                    |производства и реализации.          |
|Од = М + Т                          |Отчет о доходах и расходах при      |
|Ок = SМi + SТi                      |сис-ме «Д-К»:                       |
|                                    |V реал. продукции                   |
|С2=М2 + Т2                          |Переменные затраты                  |
|                                    |Маржинальный доход (стр.1-стр.2)    |
|                                    |Постоянные расходы                  |
|М2 = М1 + М - SМi ; Т2 = Т1 + Т -   |Чистый доход (Убыток)               |
|SТi                                 |Дт  сч. 20 «Основное производство»  |
|Поскольку ТЗР учит-ся вцелом за     |Кт                                  |
|месяц по группам м-ов, то для       |С1- остаток незаверш. пр-ва         |
|списания ТЗР по направлениям расхода|2. Возвратные отходы Д 10           |
|м-ов польз-ся методом распред-я     |10.Списание брака по фактич. с/с Д  |
|средневзвеш-го %.                   |28                                  |
|%ТЗР = (Т1+Т)/( М1+М)*100% - показ-т|Списание выпущенной ГП по фактич.   |
|S расх-в по заготовлению на 1 руб.  |с/с:                                |
|покупной цены.                      |Д 43 – на склад ГП                  |
|Пример: Поступило М за месяц:       |Д 40 – дл нормативного м-да         |
|№ п-ки                              |Д 45 – при переходе права           |
|Кол-во                              |собственности                       |
|Цена                                |Д 90/2 – услуги                     |
|S                                   |                                    |
|                                    |Фактич. затраты на пр-во по эк.     |
|1                                   |элементам:                          |
|100                                 |1. Сырье и М-лы К 10, 16 (треб-накл,|
|10                                  |лимитно-заб. карты)                 |
|1000                                |3.  Покупные п/фабр-ты и            |
|                                    |комплектующие К 10, 16              |
|2                                   |4. Топливо и энергия на технологич. |
|50                                  |цели                                |
|15                                  |5. ОЗП произв-х рабочих К 70        |
|750                                 |6. ДопЗП произв-х рабочих К 70, 96/1|
|                                    |                                    |
|3                                   |7. Отчисл-я по страх-ю и обесп-ю    |
|150                                 |(ЕСН=35,6%) К 69                    |
|20                                  |8. Расходы на поготовку и освоение  |
|3000                                |пр-ва К 97 («РБП»)                  |
|                                    |9. Расходы по обслуж-ю пр-ва и упр-я|
|Итого:                              |                                    |
|300                                 |а) РСЭО К 25/1                      |
|х                                   |б) ОПР К25/2                        |
|4750                                |в) ОХР К 26                         |
|                                    |11. Прочие расходы                  |
|Расход 120 шт.                      |                                    |
|Списание затрат: 1. По средней с/с  |                                    |
|МЗ=120*(4750/300)=1900,             |Од                                  |
|С2=4750-1900=2850;                  |Ок                                  |
|2. ФИФО: МЗ=100*10+20*15=1300,      |                                    |
|С2=4750-1300=3450;                  |С2= С1 + Од – Ок                    |
|3. ЛИФО: МЗ=120*20=2400,            |                                    |
|С2=4750-2400=2350.                  |                                    |
|                                    |                                    |
|                                    |Сч. 26 ….                           |

|Учет ГП, её отгрузки и продаж.      |                                    |
|Согласно ПБУ 5/01 ГП – часть МПЗ,   |                                    |
|предназн-х для продажи. ГП – активы |                                    |
|орг-ции, явл-ся конечным продуктом  |                                    |
|произв-го процесса, технич-е и кач-е|                                    |
|хар-ки кот-х соотв-ют условиям      |                                    |
|договора или требованиям иных       |                                    |
|док-ов, в случаях, уст-х закон-вом. |                                    |
|ГП оценивается по фактич.           |                                    |
|произв.(для индивид. пр-ва) или     |                                    |
|нормативной (плановой) с/с (для     |                                    |
|большой номенкл. прод).             |                                    |
|Выпуск ГП = НЗП на нач.мес(С120)+Зты|                                    |
|за период(Од20)-НЗПна конец         |                                    |
|мес.-Отходы(Окi20)-Брак(Окj20)      |                                    |
|Выпуск ГП из пр-ва и сдача ее на    |                                    |
|склад оформ-ся приемо-сдаточными    |                                    |
|накладными (услуги–акт), приемными  |                                    |
|актами. На складе – в карточках и   |                                    |
|книгах количественно-сортового учета|                                    |
|(на кажд. наим. изд-я). Записи по   |                                    |
|каждому прих. и расх. док-ту, с     |                                    |
|выведением остатка по кажд. записи. |                                    |
|Согласно уч. пол-ке учет выпуска ГП |                                    |
|ведется 1) на сч.43«ГП» или 2)на    |                                    |
|сч.40«Выпуск ГП» и сч.43«ГП».       |                                    |
|сч. 43                              |                                    |
|С1- остаток ГП на складе на нач.    |                                    |
|периода                             |                                    |
|1)по фактич. произв. с/с            |                                    |
|2) по нормативной с/с               |                                    |
|Списана отгруж ГП:                  |                                    |
|1)по фактич. произв. с/с Д90        |                                    |
|2)по нормативн.(план) с/с Д90       |                                    |
|                                    |                                    |
|Уничтожена и испорчена ГП при       |                                    |
|чрезвыч. событиях Д99               |                                    |
|Выявлена при инв-ции недостача ГП   |                                    |
|Д94                                 |                                    |
|                                    |                                    |
|Выпуск ГП:                          |                                    |
|1). из осн. пр-ва К20;              |                                    |
|из вспом. пр-ва К23                 |                                    |
|2)из пр-ва К40                      |                                    |
|Оприходованы излишки, выявленные при|                                    |
|инвентаризации К91                  |                                    |
|                                    |                                    |
|                                    |                                    |
|С2-остаток ГП на конец периода 1),  |                                    |
|2)…                                 |                                    |
|                                    |                                    |
|                                    |                                    |
|1) Поступ-я и отгруж-я ежедневно ГП |                                    |
|учит-ся по учетным ценам, а по      |                                    |
|окончании месяца опр-ся фактич.     |                                    |
|произв. с/с, а на откл-е от уч. цены|                                    |
|делаются коррет-е записи Д43 К20,23 |                                    |
|2)по нормативн. с/с: на сч.40       |                                    |
|обобщается ин-ция овыпущ. ГП и      |                                    |
|выявл-ся откл-я фактич.п.с/с от     |                                    |
|нормативной. Выявленные откл-я      |                                    |
|ежемесячно спис-ся на сч.90«Продажи»|                                    |
|                                    |                                    |
|сч.40                               |                                    |
|Списана факт.с/с продукции:         |                                    |
|- осн. пр-ва К20                    |                                    |
|- вспом. пр-ва К23                  |                                    |
|- обслуж. пр-в К29                  |                                    |
|Списана норм. с/с подлеж. продаже:  |                                    |
|- продукции Д43                     |                                    |
|- работ, услуг Д90                  |                                    |
|Откл-е фп с/с от норма-й с/с        |                                    |
|Ф<Н сторно Д90                      |                                    |
|Ф>Н Д90                             |                                    |
|                                    |                                    |
|Отгрузка ГП При отгрузке право      |                                    |
|собст-ти не переходит, исп-ся сч.45 |                                    |
|«Товары отгруж-е» (активный) по фп  |                                    |
|с/с, либо по учетным ценам. Д45 К43 |                                    |
|отгрузка ГП пок-лям по уч. цене;    |                                    |
|Списание проданной ГП Д90 К45.      |                                    |
|Продажа ГП право собств-ти переходит|                                    |
|к покупателю, исп. сч.62»Расч. с    |                                    |
|пок. и заказ-ми» в оценке по продаж.|                                    |
|цене с НДС.                         |                                    |
|Отражена выручка от продажи ГП Д62  |                                    |
|К90/выручка – прод. цена с НДС;     |                                    |
|Списана факт. произв. с/с проданной |                                    |
|ГП Д90/с/с К43,40откл-е,45          |                                    |
|Согласно ПБУ 9/99 5 усл. признания  |                                    |
|выручки: 1) согл-но договору,       |                                    |
|орг-ция имеет право на получение    |                                    |
|этой выручки; 2)Sвыр. м.б.          |                                    |
|определена; 3)при конкр. операции   |                                    |
|произ-т увеличение эк. выгод        |                                    |
|орг-ции. 4)право собст-ти перешло   |                                    |
|пок-лю 5)расходы м.б. определены.   |                                    |
|Выручка опр-ся только м-дом начисл-я|                                    |
|(пот отгрузке).                     |                                    |
|сч.90 (Синтетический)               |                                    |
|2. Списана факти. произв. с/с:      |                                    |
|1)(без исп.40) – отгруж. ГП К43     |                                    |
|- выполн. работ и ок. услуг К20     |                                    |
|2)(сч.40) -норм. с/с ГП К43,20      |                                    |
|-откл-е факт.п.с/с от норма. К40    |                                    |
|3.Списаны ОХР К26                   |                                    |
|4. Расходы на продажу К44           |                                    |
|5. Ничисл НДС: - по отгрузке К68    |                                    |
|- по оплате К76                     |                                    |
|1. Предъявлен к оплате счет за      |                                    |
|отгруж. ГП Д62                      |                                    |
|                                    |                                    |
|Прибыль К99                         |                                    |
|Убыток Д99                          |                                    |
|                                    |                                    |
|Аналитич. счета: 90/1-выручка;      |                                    |
|90/2-с/с продаж;                    |                                    |
|90/3-НДС…90/9Пр(Уб)от продаж. На    |                                    |
|последн. число мес. закр-ся только  |                                    |
|синт. счет, а аналитич-е - 31.12 на |                                    |
|сч.90/9.                            |                                    |



смотреть на рефераты похожие на "Шпaргалки по бухгалтерскому учету, анализу и аудиту "