Банковское дело

Учет в КБ

                                  УЧЕТ В КБ

                 36.Учетная политика кредитной организации.

      Сущность и назначение бухгалтерского учета в банках.

  Банковский бухгалтерский учет характеризуется оперативностью и  единством
формы построения. Это проявляется в том,  что  все  расчетные,  кредитные  и
другие операции, совершенные в банке в течение операционного времени, в  тот
же день отражаются в  лицевых  счетах  аналитического  бухгалтерского  учета
клиентов  и  контролируются  путем  составления  ежедневного  бухгалтерского
баланса учреждения  банка.  Единая  для  всех  банков  форма  учета  создает
возможность анализа банковской деятельности.
  Четкость  и  оперативность  банковского  учета  позволяет   осуществлять,
контроль за сохранностью денежных средств, денежным  оборотом  и  состоянием
расчетных и кредитных отношений.
  Правильная  организация  бухгалтерского  учета   и   документооборота   в
учреждениях банков непосредственно влияет на состояние бухгалтерского  учета
предприятий и организаций. Учреждения банков  ежедневно  составляют  лицевые
счета аналитического  учета  и  выдают  клиентам  выписки  (копии)  из  этих
счетов, в которых отражены все выполненные  за  день  расчетные,  кредитные,
кассовые и другие денежные операции. Такие  выписки  служат  основанием  для
отражения в учете предприятий,  организаций  и  учреждений  всех  банковских
операций.
  Базой бухгалтерского учета  в  банках  является  операционная  работа,  к
которой относятся:
      . прием денежных документов от предприятий, организаций и  учреждений
        и проверка правильности их оформления;
      . подготовка документов для их отражения в бухгалтерском учете;
      .  ведение  картотек  расчетных   документов   и   картотек   срочных
        обязательств;
      . осуществление контроля за своевременностью платежей;
      .  операции  по  корреспондентским  счетам,  возникающим  в  связи  с
        осуществлением расчетов между плательщиками и  получателями  денег,
        счета которых ведутся разными банками.

      Система нормативного регулирования российского бухгалтерского учета  в
кредитных   организациях.    Законодательные   и   нормативные    документы,
определяющие порядок бухгалтерского учета  в  кредитных  организациях  и  их
уровни.


  Система нормативного регулирования российского  бухгалтерского  учета,  в
том числе и бухгалтерского учета в кредитных организациях, включает  в  себя
документы четырех уровней.
  Документами первого, высшего уровня нормативного  регулирования  являются
федеральные  законы  и  иные  законодательные   акты,   такие,   как   указы
Президента, постановления Правительства,  прямо  или  косвенно  регулирующие
вопросы бухгалтерского учета в России. К числу  таких  документов  в  первую
очередь относится Федеральный закон  от  21  ноября  1996  г.  №  129-ФЗ  "О
бухгалтерском учете" в редакции Федерального закона от 23  июля  1998  г.  №
123-ФЗ.  Важным  документом  первого  уровня  является  Гражданский   кодекс
Российской Федерации. В первой его части закреплены многие принципы  учетной
работы, положения об обязательном утверждении  годового  отчета,  о  наличии
самостоятельного баланса как необходимого признака юридического лица  и  др.
Во второй части ГК РФ закреплены принципы составления и положения  различных
договоров,  заключаемых  организациями,  что   является   немаловажным   для
правового обеспечения бухгалтерской службы банка.
К документам первого уровня относятся и такие законы, как Федеральный  закон
от 26 декабря 1995  г.  №  208-ФЗ  "Об  акционерных  обществах"  в  редакции
Федерального закона от 13 июня 1996 г.  №  65-ФЗ,  Федеральный  закон  от  8
февраля 1998 г. № 14-ФЗ  "Об  обществах  с  ограниченной  ответственностью",
Федеральный закон "О банках и  банковской  деятельности"  в  редакции  от  3
февраля 1996 г. № 17-ФЗ.   Федеральный  закон  "О  Центральном  банке  РСФСР
(Банке России)" с изменениями и дополнениями от 26 апреля 1995 г.  №  65-ФЗ.
от 27 февраля 1997 г. № 45-ФЗ, от  28  апреля  1997  г.  №  70-ФЗ,  а  также
постановления Правительства РФ: от 5 августа 1992  г.  №  552  "Положение  о
составе затрат  по  производству  и  реализации  продукции  (работ,  услуг),
включаемых  в  себестоимость  продукции  (работ,   услуг),   и   о   порядке
формирования  финансовых  результатов,   учитываемых   при   налогообложении
прибыли" с последующими изменениями и дополнениями, от 16 мая 1994 г. №  490
"Положение об особенностях  определения  налогооблагаемой  базы  для  уплаты
налога  на  прибыль  банками   и   другими   кредитными   организациями"   с
последующими изменениями и  дополнениями,  от  8  июля  1997  г.  №  835  "О
первичных учетных документах" и др.
  Второй   уровень   документов    системы    нормативного    регулирования
бухгалтерского  учета  в  кредитных  организациях  составляют  положения  по
бухгалтерскому учету (ПБУ), в которых обобщаются базовые принципы и  правила
ведения   бухгалтерского   учета   отдельных   банковских   и   небанковских
(хозяйственных)  операций:   В  тех  ПБУ,  которые   на   сегодняшний   день
разработаны и утверждены Минфином РФ, содержится, как правило, оговорка  "не
распространяется  на  кредитные  организации",  кроме  ПБУ   1/94   "Учетная
политика предприятия".
  Для кредитных организаций к документам второго  уровня  следует  отнести,
прежде  всего:  часть  I  Правил,  которая  формулирует  основные   принципы
бухгалтерского учета  в  банках,  определяет  состав  элементов,  подлежащих
закреплению  в  учетной  политике  кредитной  организации,  дает  ряд  общих
рекомендаций по организации и ведению бухгалтерского учета в  банках;  часть
III   Правил,   определяющую   порядок   организации   работы   по   ведению
бухгалтерского учета в  банках;  приложение  №  б  "Порядок  учета  основных
средств, нематериальных активов» их воспроизводства, амортизации (износа)  и
выбытия" к приказу ЦБ РФ от 18  июня  1997  г.  №  02-263,  приложение  №  7
"Порядок организации учета материальных ценностей в кредитных  организациях"
к тому же приказу, а также ряд положений ЦБ РФ,  изданных  как  до  введения
нового Плана счетов, так н после этого: положение от 10 июня 1996 г.  №  290
"О порядке  ведения  бухгалтерского  учета  валютных  операций  в  кредитных
организациях", положение от 21  марта  1997  г.  №  55  "О  порядке  ведения
бухгалтерского учета сделок покупки-продажи иностранной валюты,  драгоценных
металлов и ценных бумаг в кредитных организациях" в редакции указания от  30
марта 1998 г. № 199-У, положение от 25 ноября 1997 г. №  5-П  "О  проведении
безналичных  расчетов  кредитными  организациями  в  Российской  Федерации",
положение  от  9  апреля  1998  г.  №  23  "О  порядке  эмиссии   кредитными
организациями  банковских  карт  и  осуществления  расчетов  по   операциям,
совершаемым с их использованием", положение от 31 августа 1998 г. № 54-П  "О
порядке  предоставления  (размещения)  кредитными   организациями   денежных
средств и их возврата (погашения)". положение от 26 июня 1998 г. №  39-П  "О
порядке начисления  процентов  по  операциям,  связанным  с  привлечением  и
размещением денежных средств банками,  и  отражения  указанных  операций  по
счетам бухгалтерского учета" (введено в действие с 1 января 1999 г.) и др.
  К третьему уровню относятся документы, раскрывающие  конкретный  механизм
бухгалтерского учета, это - методические указания по ведению учета. К  числу
документов  третьего   уровня   относятся,   прежде   всего,   План   счетов
бухгалтерского  учета  в  кредитных  организациях  и   инструкция   по   его
применению, содержащаяся в части II "Характеристика  счетов"  Правил  №  61.
Кроме того, к документам третьего  уровня  относятся  инструкции,  указания,
письма, телеграммы и приказы, которые  носят  инструктивный,  информационный
или консультационный (разъяснительный) характер по  вопросам  бухгалтерского
учета в кредитных организациях.
И наконец; к документам четвертого  уровня  относятся  рабочие  документы  в
области  регулирования   бухгалтерского   учета   в   конкретной   кредитной
организации. Это прежде всего  Рабочий  план  счетов  бухгалтерского  учета»
рабочие положения о порядке проведения  отдельных  учетных  операций,  формы
первичных   учетных   документов,   правила   документооборота,   технология
обработки  учетной  информации  и  другие  документы,  совокупность  которых
формирует учетную политику кредитной организации.

      Проблемы,  возникающие  при  формировании  учетной   политики   банка.
Качество  учетной  информации,  налоговый  аспект  в  формировании  учета  и
отчетности в кредитной организации.

  В соответствии с п.3 ст.5 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-
ФЗ "О бухгалтерском  учете"  организации,  руководствуясь  законодательством
Российской Федерации о бухгалтерском  учете,  нормативными  актами  органов,
регулирующих  бухгалтерский  учет,  самостоятельно  формируют  свою  учетную
политику,  исходя  из  своей  структуры,  отрасли  и   других   особенностей
деятельности. Состав и назначение учетной политики определены положением  по
бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия" (ПБУ1/94),  утвержденным
приказом Минфина РФ от 28  июля  1994  г.  №100.  Оно  устанавливает  основы
формирования (выбора  и  обоснования)  учетной  политики  организаций.  Этот
документ является первым национальным стандартом по бухгалтерскому  учету  и
содержит в себе несколько разделов.
  Так, в разделе "Общие положения" дается определение учетной политики. Под
учетной  политикой  организации  понимается  совокупность  способов  ведения
бухгалтерского  учета  -  первичного  наблюдения,  стоимостного   измерения,
текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной  (уставной  и
иной деятельности).
  К способам ведения бухгалтерского учета относятся  методы  группировки  и
оценки  фактов  хозяйственной  деятельности,  погашения  стоимости  активов,
приемы  организации  документооборота,  инвентаризации,  способы  применения
счетов  бухгалтерского   учета,   системы   учетных   регистров,   обработки
информации и иные соответствующие способы, методы и приемы.
  Согласно п.1.3 части I  Правил,  кредитная  организация  разрабатывает  и
утверждает  учетную  политику,  основанную  на  Плане  счетов   и   Правилах
бухгалтерского учета, положениях, инструкциях и других нормативных актах  ЦБ
РФ. Она включает следующие составные части, которые  подлежат  обязательному
утверждению руководителем кредитной организации:
      . рабочий план счетов бухгалтерского учета в  кредитной  организации,
        ее  филиалах  и   подведомственных   учреждениях,   основанный   на
        утвержденном ЦБ РФ Планом счетов;
      . формы первичных  учетных  документов,  применяемых  для  оформления
        операций, включая формы  документов  для  внутренней  бухгалтерской
        отчетности, по которым не предусмотрены в альбомах  Госкомстата  РФ
        типовые формы первичных учетных документов;
      . порядок проведения отдельных учетных  операций,  не  противоречащих
        действующему законодательству и нормативным актам ЦБ РФ (в редакции
        Указания от 25 сентября 1998 г. № 360-У);
      . порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и
        обязательств;
      . правила документооборота и технология обработки учетной информации;
      . порядок контроля за совершаемыми внутрибанковскими операциями;
      . порядок и периодичность вывода на печать документов  аналитического
        и синтетического учета (в редакции Указания от 25 сентября 1998  г.
        № 3бО-У).
  Содержание  учетной  политики  кредитной  организации  должно  определять
конкретные варианты учета тех или иных операций,  по  которым  предусмотрено
альтернативное  решение  в   рамках   системы   нормативного   регулирования
бухгалтерского учета. В то же  время  формирование  учетной  политики  тесно
связано с налоговым планированием,  оптимизацией  налогообложения  кредитной
организации. Выбирая тот или иной вариант, банк  должен  оценить  "налоговые
последствия"  их  применения.  Вот  почему  в  последние   годы   наряду   с
организационно-техническими и методологическими аспектами  учетной  политики
принято рассматривать и ее налоговые аспекты.
  Учетная  политика  подлежит  оформлению  соответствующей  организационно-
распорядительной документацией (приказом, распоряжением и т.п.).
  Выбранная   кредитной   организацией   учетная    политика    применяется
последовательно от одного отчетного года  к  другому.  Изменения  в  учетной
политике  банка  могут  иметь  место  в  случае:   реорганизации   кредитной
организации  (слияния,  разделения,  присоединения),  смены   собственников,
изменений законодательства Российской Федерации или в  системе  нормативного
регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации, разработки  новых
способов бухгалтерского учета.
  Изменение в учетной  политике  должно  быть  обоснованным  и  оформляться
приказом или распоряжением. Последствия изменений  в  учетной  политике,  не
связанные с изменением законодательства Российской  Федерации,  должны  быть
оценены в стоимостном выражении.
  Как было сказано выше, определяя те или иные элементы  учетной  политики,
необходимо предвидеть их налоговые  последствия.  Налоговый  аспект  учетной
политики выражается еще и  в  том,  что  банкам  дано  право  самостоятельно
выбирать варианты расчетов  с  бюджетом  по  таким  налогам,  как  налог  на
прибыль, налог на добавленную  стоимость.  Выбор  того  или  иного  варианта
следует закрепить в учетной  политике  банка.  Существует  еще  один  важный
налоговый аспект учетной  политики.  Это  деление  всех  расходов  (доходов)
банка  на  расходы  (доходы),  учитываемые  и  не  учитываемые   для   целей
налогообложения.
    Определение периодичности расчетов с  бюджетом  по  налогу  на  прибыль.
Согласно п. 5.2. инструкции ГНС РФ от 10 августа 1995 г.  №  37  "О  порядке
исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль  предприятий  и  организаций"
начиная с 1 января 1997г. организации  (за  исключением  бюджетных  и  малых
предприятий) имеют  право  сами  выбирать  периодичность  уплаты  налога  на
прибыль: ежемесячно, не позднее 20  числа  месяца  следующего  за  отчетным,
исходя из фактически  полученной  прибыли,  либо  ежеквартально,  с  уплатой
ежемесячных авансовых платежей. Порядок уплаты в бюджет  налога  на  прибыль
определяется организацией и действует без изменения  до  конца  календарного
года, что следует  предусмотреть  в  учетной  политике.  Ежемесячная  уплата
налога предусматривает и ежемесячное представление в ГНИ "Расчета налога  от
фактической прибыли" и "Справки определения данных, отраженных по  строке  1
"Расчета", а следовательно, и представление "Отчета о прибылях  и  убытках".
В этом случае,  по  всей  видимости,  следует  предусмотреть  и  ежемесячное
формирование финансового результата.
  Ежеквартальная уплата налога с уплатой  ежемесячных  авансовых  платежей,
как это было и  раньше,  предусматривает  доплату  в  бюджет  разницы  между
суммой, подлежащей взносу в бюджет исходя из фактически  полученной  прибыли
за квартал и уплаченными авансовыми платежами, проиндексированную на  ставку
рефинансирования ЦБ  РФ  за  квартал.  Это,  естественно,  влечет  за  собой
дополнительное отвлечение оборотных средств банка, хотя  и  уменьшает  объем
работы  по   составлению   отчетности.   В   случае   принятия   решения   о
ежеквартальной  уплате  налога  на   прибыль,   на   наш   взгляд,   следует
предусмотреть и ежеквартальное формирование финансового результата.
  Определение варианта расчетов с бюджетом по НДС.
  В соответствии с инструкцией ГНС РФ от 11 октября 1995 г. № 39 "О порядке
исчисления и уплаты в бюджет  налога  на  добавленную  стоимость"  кредитным
организациям предлагается два варианта исчисления НДС, подлежащего взносу  в
бюджет.
  Использование  первого   варианта   согласно   п.46   инструкции   №   39
предусматривает  ведение  раздельного  учета  операций,  участвующих  и   не
участвующих в получении доходов, подлежащих обложению НДС. Это относится  не
только к доходам, но и к расходам  по  таким  операциям.  В  случае  ведения
такого учета сумма налога, подлежащего взносу  в  бюджет,  определяется  как
разница между суммами налога, полученного  по  доходам  от  налогооблагаемых
операций, и суммами  налога,  уплаченного  в  расходах  по  налогооблагаемым
операциям.  Сумма  НДС,  уплаченного  в  расходах  по  необлагаемым  налогом
операциям,  относится  на  себестоимость   оказанных   банком   услуг   (при
соблюдении общих условий зачета по этому налогу).
  При невозможности ведения раздельного учета облагаемых и необлагаемых НДС
операций согласно п. 47 инструкции № 39 сумма налога, подлежащего  взносу  в
бюджет, определяется  как  разница  между  суммами  налога,  полученного  по
доходам от  налогооблагаемых  операций,  и  суммами  налога,  уплаченного  в
расходах, в  части,  определяемой  удельным  весом  доходов,  полученных  по
операциям, облагаемым НДС, в общей сумме  доходов  банка.  Оставшаяся  часть
уплаченного в расходах  НДС  относится  на  себестоимость  оказанных  банком
услуг. Зачет уплаченного НДС производится, если в отчетном периоде  удельный
вес доходов, полученных по операциям, облагаемым НДС, в общей сумме  доходов
банка превышает 5%. В  противном  случае  весь  уплаченный  в  расходах  НДС
относится на себестоимость оказанных банком услуг.
  Исходя из вышеизложенного, в учетной политике, вероятнее  всего,  следует
отразить второй вариант порядка исчисления НДС.
  Кроме того, п. 47 инструкции  дает  банкам  право  определить  в  учетной
политике один из двух вариантов учета НДС по приобретаемым  основным  фондам
и нематериальным активам. Согласно первому варианту НДС  при  постановке  на
учет основных средств и нематериальных активов, используемых при  проведении
операций, облагаемых НДС,  подлежит  отнесению  на  расчеты  с  бюджетом,  а
неиспользуемых - подлежит оприходованию в  составе  балансовой  стоимости  с
последующим отнесением  на  расходы  через  износ.  Но  поскольку,  как  уже
упоминалось выше, вести учет основных средств, участвующих и не  участвующих
в проведении операций, облагаемых  НДС,  невозможно,  долю  НДС,  подлежащую
возмещению из бюджета, следует определять в таком  же  порядке,  как  и  при
возмещении налога по расходам, т.е. пропорционально доле облагаемых  налогов
в общей сумме доходов  и  при  условии,  что  эта  доля  превышает  5%.  Для
определения доли НДС, подлежащей зачету,  следует  произвести  в  учете  или
внесистемно следующие операции:
      .  выделить  НДС  из  стоимости  основных  средств  и  нематериальных
        активов, приобретенных в отчетном периоде;
      . определить долю доходов, облагаемых  НДС.  в  общей  сумме  доходов
        банка;
      . определить долю НДС, подлежащую зачету из бюджета;
      . оставшуюся  часть  НДС  вновь  присоединить  к  стоимости  основных
        средств.
  Поскольку производить такие операции как с отражением  по  учету,  так  и
внесистемно  каждый   отчетный   период,   особенно   при   большом   объеме
приобретаемых  основных  средств,  довольно  сложно,   по   нашему   мнению,
целесообразнее остановиться на втором варианте учета  НДС  по  приобретаемым
основным фондам и нематериальным активам.
  Согласно   второму   варианту   приобретенные   основные    средства    и
нематериальные  активы  приходуются  вместе  с  уплаченной  суммой   НДС   с
последующим списанием в установленном порядке через суммы износа на  расходы
банка независимо от доли облагаемых доходов в общей сумме  доходов  в  целом
по банку. Хотя это и приводит к некоторому незначительному  завышению  суммы
НДС, перечисляемой в бюджет, но  позволяет  сократить  объем  осуществляемых
операций, тем более, что редко в  каком  банке  объем  операций,  облагаемых
этим налогом, превышает 5%.
  И еще один момент следует закрепить в учетной  политике  банка  по  этому
вопросу: как приходовать основные средства  непроизводственного  назначения,
т.е. предназначенные для внебанковской деятельности  с  НДС  или  без  него.
Согласно инструкции № 39  и  многочисленных  разъяснений  ГНС  РФ  по  этому
вопросу их следует приходовать без НДС, чтобы при начислении износа  частица
НДС, содержащаяся в нем, не переносилась  на  затраты  и  не  предъявлялась,
таким образом "к зачету", т.е.  уменьшению  платежей  в  бюджет  (налога  на
прибыль).
  Налоговые аспекты учета кредитных операций.
  Это  касается  прежде  всего,  размера  процентов,  уплачиваемых  банком-
заемщиком  банку-кредитору  за  пользование  кредитом,  который  может  быть
отнесся на расходы банка-заемщика, уменьшающие налогооблагаемую  прибыль  (в
пределах ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ, плюс три пункта -  по
рублевому м в пределах 15 % -по валютному кредиту), и который не может  быть
отнесен  на  расходы,  уменьшаемые  налогооблагаемую  прибыль  (сверх   этих
ставок). К сожалению в схеме аналитического  учета  доходов  и  расходов  не
предусмотрено выделение отдельных статей для учета таких процентов  и  банки
вынуждены вводить их самостоятельно в  рабочей  схеме  аналитического  учета
расходов.
  Те же самые проблемы "технического" характера возникают в налоговом учете
кредитных операции и в отношении создания,  корректировки  и  восстановления
на доходах резерва на возможные потери  по  ссудном  и  приравненной  к  ней
задолженности.  В  инструкции  №  62-а  фигурируют  следующие  формулировки:
отчисления в фонды и резервы под возможные потери по ссудам,  "относимые  на
себестоимость" и "не относимые на себестоимость". Однако и те, и  другие  по
схеме аналитического учета расходов относятся на  одну  и  ту  же  статью  -
29101, а на них  следовало  бы  выделять  в  схеме  две,  что  упростило  бы
налоговый учет этих операций, поскольку отчисления,  не  относимые  на  с/с,
прибавляются к налогооблагаемой  прибыли банка расчетным путем.
  Та же самая проблема возникает и  при  восстановлении  сумм  резервов  на
доходы банка при погашении ссуд, под которые те были созданы:  здесь  вместо
одной статьи доходов- 17101,  следовало   бы  выделить  две:  восстановление
сумм со счетов фондов и резервов  под  возможные  потери  по  ссудам  "ранее
отнесенных на себестоимость" и "без отнесения на  себестоимость".  Последняя
из этих двух статей должна  вычитаться  из  налогооблагаемой  прибыли  банка
расчетным путем, поскольку ранее (при создании  этого  резерва)  она  к  ней
расчетным путем прибавлялась. Ситуация аналогичного характера  возникает  не
только при восстановлении  сумм  созданных  резервов  на  доходы  банка  при
погашении ссудной задолженности, но и при корректировке резерва  в  связи  с
переходом ссуды из первой  группы  риска  во  вторую.  Если  ссуда  является
обеспеченной, то резерв следует относить  на  "Другие  расходы”,  по  статье
29101 "Отчисление  в  фонды  и  резервы  под  возможные  потери  по  ссудам,
относимые на себестоимость". В  этом  случае,  резерв,  созданные  ранее  по
первой группе риска и отнесенный независимо от обеспечения  на  статью  "без
отнесения на себестоимость", должен быть восстановлен  на  доходы  банка  по
статье 17101 "Восстановление сумм со счетов фондов и резервов под  возможные
потере по ссудам без отнесения на себестоимость", а затем создан  резерв  по
второй группе по статье 29101 "Отчисления в фонды и  резервы  под  возможные
потери по ссудам, относимые на себестоимость".
  Налоговые аспекты учета операций с ценными бумагами.
  Выше было отмечено, что кредитные организации закрепляют в своей  учетной
политике один из методов  определения  стоимости  выбывающих  ценных  бумаг.
Значительные изменения произошли с 5  августа  1998  г.  в  налоговом  учете
операций по реализации ценных бумаг, находящихся в портфеле банка в связи  с
введением вышеуказанных изменений и дополнений к инструкции № 37. а именно:
      . во-первых, установлены условия при  которых  убытки  от  реализации
        ценных бумаг, фьючерсных и опционных контрактов, принимаются у всех
        участников рынка ценных бумаг;
      . во-вторых, признаются убытки в  пределах  рыночной  цены  с  учетом
        предельной границы  ее  колебания  по  всем  акциям  и  облигациям,
        обращающимся на организованном рынке ценных бумаг;
      .  в-третьих,  результат  реализации  ценных  бумаг,   фьючерсных   и
        опционных  контрактов  определяется   как   разница   между   ценой
        реализации и  ценой  приобретения  с  учетом  оплаты  услуг  по  их
        приобретению и реализации.
  Это означает,  что  результат  определяется  без  учета  переоценки,  что
вызывает дополнительные корректировки налогооблагаемой  базы  по  налогу  на
прибыль.
Что же касается признания расходов, связанных с приобретением и  реализацией
ценных бумаг, лишь в момент реализации этих бумаг, то обеспечить  адекватный
налоговому учету  способ  отражения  этих  операций  в  бухгалтерском  учете
возможно. Для этого расходы, связанные с реализацией ценных  бумаг,  следует
относить непосредственно на соответствующую статью  расходов,  так  как  они
признаются  для  целей  налогообложения,  поскольку  бумаги  реализованы,  а
расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, следовало бы включать в  их
первоначальную (покупную) стоимость при постановке этих бумаг на  учет,  как
это делают некредитные организации и предприятия. В этом  случае,  указанные
расходы, неразрывно связанные  с  покупной  стоимостью  этих  ценных  бумаг,
будут  участвовать  в  определении  себестоимости  выбывающих  ценных  бумаг
(одним из возможных методов), и следовательно, на затраты будут  списываться
только те расходы, которые приходятся на реализованные ценные бумаги, что  и
требуется для целей налогового учета.
  Методика такого распределения заключается в следующем:
  1) суммируются расходы по  приобретению  ценных  бумаг,  приходящиеся  на
остаток ценных бумаг данного вида  в  портфеле  банка  на  начало  отчетного
периода, и расходы, произведенные на приобретение ценных бумаг данного  вида
в течение отчетного периода (например, месяца);
  2) определяется стоимость реализованных ценных бумаг  (в  соответствии  с
выбранным в учетной политике методом) и  суммируется  со  стоимостью  ценных
бумаг, оставшихся в портфеле банка на конец отчетного периода;
  3)  рассчитывается  средний  процент  для  каждого  вида   ценных   бумаг
отношением суммы, определенной в п.1, к сумме, определенной в п.2;
  4) умножением стоимости ценных бумаг данного вида,  оставшихся  на  конец
отчетного  периода  в  портфеле  банка,  на  средний  процент  расходов   по
приобретению ценных бумаг данного вида, определяется  сумма  этих  расходов,
относящаяся  к  остатку  ценных   бумаг   на   конец   периода.   Аналогично
определяется величина расходов, приходящихся на  стоимость  реализованных  в
отчетном периоде ценных бумаг данного вида.
  Такой способ учета достаточно  трудоемок  и  должен  вестись  по  каждому
отдельному виду ценных бумаг.
  Налоговые аспекты учета валютных операций.
  Об основных моментах,  связанных  с  выбором  учетной  политики  валютных
операций (покупка-продажа иностранной валюты, в том числе  срочные  сделки),
отвечающей требованиям налогового учета этих операций,  было  сказано  выше.
Они сводятся к организации правильного аналитического  учета  на  балансовых
счетах 61306 и 61406. С введением вышепоименованных изменений  и  дополнений
возникает потребность открытия еще одного лицевого счета на этих  балансовых
счетах, необходимого для учета результатов форвардных сделок  с  иностранной
валютой без поставки базового актива. Этот учет должен с 5 августа  1998  г.
вестись отдельно от учета  операций  по  валютным  форвардным  контрактам  с
поставкой базового актива, поскольку убыток по  последнему  принимается  для
целей налогообложения  в  пределах  доходов  по  аналогичным  контрактам  за
отчетный период, а по сделкам без поставки  базового   актива  с  5  августа
1998 г. убыток не принимается, т.е. полностью прибавляется  расчетным  путем
к налогооблагаемой базе по налогу на прибыль.
  И  еще  одно  новшество  внесли  в  налогообложение   валютных   операций
вышеупомянутые дополнения. Они касаются операций с фьючерсными и  опционными
контрактами, заключаемыми с целью уменьшения риска изменения  рыночной  цены
базового актива. Убытки по таким контрактам уменьшают налогооблагаемую  базу
без каких-либо ограничений, а доходы,  естественно,  увеличивают  эту  базу.
Однако в настоящее время отсутствует порядок  регистрации  указанных  сделок
на   бирже,   который   должен   быть   установлен   федеральными   органами
исполнительной  власти.  Таким  образом,  в  связи  с  отсутствием   порядка
регистрации указанных контрактов они  не  могут  быть  признаны  в  качестве
контрактов, заключенных для хеджирования, т.е. страхования валютных  рисков,
а значит, убытки по ним  учитываются  для  целей  налогообложения  только  в
пределах доходов, полученных по таким сделкам.

      Использование «аналитической позиции».



      37.Основы организации бухгалтерского учета в коммерческом банке.

      Эволюция  Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях.
   До 1989 г. существовал Госбанк СССР и существовала 3 плана счетов.  После
перестройки  в  1989  г.  в  плане  счетов  было  25  разделов.  В  1994  г.
выпускается единый план счетов. В 98 г. вошел в силу новый план счетов,  где
координально поменялись номера счетов. Баланс составляется ежедневно.
   План  счетов  бухгалтерского  учета  в   коммерческих   банках   является
систематизированным перечнем синтетических счетов бухгалтерского  учета.  Он
разрабатывается ЦБ РФ и сопровождается инструкциями по его применению.
      До 01.01.98 г. действовал план  счетов,  который  был  разработан  для
коммерческих банков на основе  плана  счетов  Госбанка  СССР.  В  него  были
внесены   изменения,   соответствующие   новым   требованиям    к    ведению
бухгалтерского  учета  в   банках.   Содержание   измененного   плана   было
опубликовано в Письме Госбанка СССР от 21.12.89 г. №  254  "О  плане  счетов
бухгалтерского учета в банках СССР, коммерческих  и  кооперативных  банках".
Последующими  письмами  и  телеграммами  ЦБ  РФ   нес   несколько   десятков
изменений в действовавший план счетов. Отсутствие первоначальной  ориентации
структуры плана на  новые  условия  хозяйствования,  стремление  постоянными
изменениями приспособить его к ним  привело  к  потере  логики  в  структуре
плана, наличию  большого  числа  неиспользуемых  счетов,  отсутствию  увязки
номеров счетов и разделов плана.
      Устраняя имеющиеся недостатки и приближая план  счетов  к  требованиям
международных стандартов, Банк России Приказом № 02-399 от 31  октября  1966
г. утвердил новый "План счетов банков Российской Федерации". После  внесения
ряда изменений он опубликовал обновленный план счетов  18  июня  1997  г.  в
"Правилах   ведения   бухгалтерского   учета   в   кредитных   организациях,
расположенных   на   территории   Российской   Федерации".   Перед   началом
практического использования (01.01.98 г.) новый план  счетов  претерпел  еще
ряд поправок, отмеченных  в  Приказе  ЦБ  РФ  от  31.07.97  г.  №  02-342  и
указаниях ЦБ РФ от 11.12.97г. № 62-У.


      Взаимосвязь формирования и строения Плана счетов бухгалтерского  учета
в кредитных организациях с развитием и реформированием банковской системы.


      Роль Центрального Банка  России  в  методологической  работе  в  части
постановки бухгалтерского учета в банках России.

      Центральный  банк  Российской  Федерации  является  органом,  которому
федеральными  законами  предоставлено  право  регулирования   бухгалтерского
учета в банках. В соответствии с Законом  «О  Центральном  банке  Российской
Федерации   (Банке   России)»   Центральный   банк   Российской    Федерации
устанавливает правила проведения банковских операций,  бухгалтерского  учета
и отчетности для  банковской  системы.  В  Законе  «О  банках  и  банковской
деятельности в РСФСР» также указывается, что правила ведения  бухгалтерского
учета, представления финансовой  и  статистической  отчетности,  составления
годовых отчетов  кредитными  организациями  устанавливает  Центральный  банк
Российской Федерации с учетом международной практики.

      Сущность  и  характеристика  Плана  счетов  бухгалтерского   учета   в
кредитных организациях.


  План  счетов  используется  для   отражения   состояния   собственных   и
привлеченных средств банка и их размещения в  кредитные  и  другие  активные
операции. В соответствии с Планом  счетов  бухгалтерского  учета  в  банках,
который устанавливается Центральным  банком  РФ,  строятся  балансы  банков.
Банковские балансы относятся к средствам коммерческой информации и  отвечают
требованиям оперативности, конкретности, солидности  (солидность  понимается
как достоверность).
  Оперативность  банковского   баланса   проявляется   в   его   ежедневном
составлении.  Ежедневное  составление  банковского  баланса  в  значительной
степени гарантирует правильность  и  достоверность  бухгалтерского  учета  в
банках  и  связано  с  ежедневной  передачей  клиентам  вторых   экземпляров
(выписок)  их  лицевых  счетов,  в  которых  исключается  наличие  ошибочных
записей.
  Новый  План  счетов,  который  положен  в  основу  построения  банковских
балансов,  использует   принципы   группировки   счетов   по   экономическим
однородным признакам  ликвидности,  срочности  и  обеспечивает  конкретность
информации. В нем прослеживается тенденция понижающейся  ликвидности  статей
по активу и уменьшения степени востребования средств по пассиву.
   Еще  одной  отличительной  особенностью  нового  плана  счетов   является
отсутствие активно-пассивных счетов.  Все  счета  являются  либо  активными,
либо пассивными. В этом плане счетов для  активно-пассивного  счета  старого
плана можно найти парные счета — один активный и один пассивный. В  Правилах
ведения бухгалтерского учета приводится список таких парных счетов. В  конце
каждого рабочего дня в банке по таким парным счетам подводится общее  сальдо
и в случае дебетового отражается на  активном  счете,  а  кредитового  —  на
пассивном счете.
   В новом плане счетов отсутствует специальный раздел по учету  операций  в
иностранной валюте. Эти счета открывают теперь на всех счетах, где  могут  в
установленном порядке учитываться операции в иностранной валюте.  Валюту,  в
которой  ведется  лицевой  счет,  обозначают   в   номере   лицевого   счета
трехзначным кодом валюты.


      Строение Плана счетов бухгалтерского учета  в  кредитных  организациях
РФ.  Содержание  глав:  А.  Балансовые  счета.   Б.   Счета   доверительного
управления. В. Внебалансовые счета. Г.  Срочные  операции.  Д.  Счета  ДЕПО.
Строение главы А. Балансовые счета.
  План счетов включает пять глав:
   • А. Балансовые счета.
   • Б. Счета доверительного управления.
   • В. Внебалансовые счета.
   • Г. Срочные операции.
   • Д. Счета депо.
   Балансовые счета имеют пятизначное кодовое обозначение,  при  этом  счета
первого порядка обозначаются тремя цифрами, первая из которых  соответствует
номеру раздела, если он присутствует  в  данной  главе,  а  при  обозначении
счетов второго порядка добавляются еще две цифры. Самый большой V  счетов  в
гл.  А,  учет  ведется  только  в  денежном  выражении.  Здесь  показывается
движение денежных  средств  в  кассе,  по  поручению  клиентов,  при  выдаче
кредитов. Самый большой V занимает 4 раздел  «Операции  с  клиентами»,  т.к.
счета клиентов делятся по собственности.
   Все счета плана объединяются в разделы, имеющие  экономически  однородное
содержание. В главе балансовых счетов семь разделов:
   • Раздел I. Капитал и фонды.
   • Раздел 2. Денежные средства и драгоценные металлы.
   • Раздел 3. Межбанковские операции.
   • Раздел 4. Операции с клиентами.
   • Раздел 5. Операции с ценными бумагами.
   • Раздел 6. Средства и имущество.
   • Раздел 7. Результаты деятельности.

   Внебалансовые счета тоже разнесены по семи раздела м , но  в  отличие  от
балансовых  —  первая  цифра  обозначения  номера   счета   не   связана   с
обозначением номера раздела:
   • Раздел 2. Неоплаченный уставный капитал кредитных организаций.
   • Раздел 3. Ценные бумаги.
   • Раздел 4. Расчетные операции и документы-
   • Раздел 5. Кредитные и лизинговые операции.
   • Раздел  6.  Задолженность,  списанная  и  вынесенная  за  баланс  из-за
невозможности взыскания.
   • Раздел 7. Источники финансирования капитальных вложений.
   В  плане  счетов  для   коммерческих   организаций   первый   раздел   во
внебалансовых счетах отсутствует, а в плане счетов  для  Центрального  банка
Российской Федерации он получил название  "Банкноты  (Банковские  билеты)  и
монета в резервных фондах".
   Если в старом плане счетов для внебалансовых счетов не соблюдался принцип
двойной записи по счетам и  операция  записывалась  только  по  приходу  или
расходу  одного  счета,  то  в  новом  —  для  реализации   этого   принципа
предусмотрели два счета:

99998 — счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи;
99999 — счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи.
   Средства в национальной и иностранной валюте предусматривается  учитывать
на одних и тех же счетах.
   Еще  одной  отличительной  особенностью  нового  плана  счетов   является
отсутствие активно-пассивных счетов.  Все  счета  являются  либо  активными,
либо пассивными. В этом плане счетов для  активно-пассивного  счета  старого
плана можно найти парные счета — один активный и один пассивный. В  Правилах
ведения бухгалтерского учета приводится список таких парных счетов. В  конце
каждого рабочего дня в банке по таким парным счетам подводится общее  сальдо
и в случае дебетового отражается на  активном  счете,  а  кредитового  —  на
пассивном счете.
   В новом плане счетов отсутствует специальный раздел по учету  операций  в
иностранной валюте. Эти счета открывают теперь на всех счетах, где  могут  в
установленном порядке учитываться операции в иностранной валюте.  Валюту,  в
которой  ведется  лицевой  счет,  обозначают   в   номере   лицевого   счета
трехзначным кодом валюты.

      Характеристика разделов и подразделов. Номера балансовых счетов.

  Счета раздела 1 «Капитал и фонды» состоят из  счетов  первого  порядка  (
102, 103, 104, 105, 106, 107), отражающих  соответственно  уставный  капитал
акционерных банков, сформированный за счет обыкновенных и  привилегированных
акций,  а  также  собственные  акции,  выкупленные  у  акционеров,  уставный
капитал паевых банков, добавочный капитал,  фонды  банков,  которые  в  свою
очередь детализируются на счета второго порядка.
  Назначение  счетов  этого  раздела  —  учет  собственных  средств  банка,
служащих  обеспечением   его   обязательств.   Уставный   капитал,   который
формируется у паевых банков за счет паевых взносов, у акционерных — за  счет
взносов участников-акционеров и путем выпуска  акций,  измеряется  величиной
остатка этих счетов (10201—10206)  и  (10501-10506).  Сюда  же  относятся  и
средства нерезидентов РФ (10206  и  10506),  если  последние  участвовали  в
формировании уставного капитала. Это  основная  часть  капитала  банка,  его
ядро.
  Счета второго порядка,  относящиеся  к  счету  106,  отражают  добавочный
капитал, формируемый за счет прироста  стоимости  имущества  при  переоценке
основных фондов и других статей. Наибольшее значение в последнем  подразделе
имеют  средства  фондов  экономического  стимулирования,  использованные  на
производственное  и  социальное  развитие,  отражающие  направление  прибыли
банка на капитальные вложения и приобретение основных фондов.
  Особое целевое назначение имеют счета по учету резервных  фондов,  фондов
экономического  стимулирования.  При  определении  общей  суммы  собственных
средств банка в расчет принимается  объем  всех  фондов  и  резервов  банка,
сумма которых отражается на счетах второго порядка (10201—10704).
  В активе баланса собственные средства банка могут отражаться на различных
счетах в зависимости от способа формирования уставного фонда  и  дальнейшего
размещения собственных средств в соответствии с проводимой политикой  банка.
Это могут быть наличные денежные средства и иностранная валюта,  безналичные
денежные  средства  на  корреспондентских  счетах,   основные   средства   и
нематериальные активы, вложения в ценные  бумаги,  предоставленные  кредиты.
Все эти активы, которые отражают реальное размещение капитала  банка,  имеют
разную  степень  риска.  Риски  кредитных  вложений  определяются   анализом
качества кредитного портфеля. Для этого  привлекаются  данные  внесистемного
учета.  Размер  уставного   фонда   часто   используется   аналитиками   для
рейтинговой оценки банка, оценки его финансовой устойчивости  и  надежности.
Бухгалтерское видение  обязывает  дополнять  количественную  оценку  размера
собственных средств банка и прежде всего его  уставного  фонда  качественным
анализом риска  активных  статей  баланса,  отражающих  размещение  капитала
банка.
  На счетах раздела 2 «денежные средства и драгоценные металлы» в  основном
учитываются суммы наличной валюты, включая остатки  касс  в  пути,  наличную
иностранную валюту и платежные документы в иностранной  валюте,  драгоценные
металлы и камни  (последние  —  при  наличии  специальных  разрешений).  Это
наиболее  ликвидные  активы  банка,  однако  они  не  приносят  ему  дохода.
Комиссионные  доходы  банки  получают  за  кассовое  обслуживание.   Поэтому
остатки по счетам этого  раздела,  как  правило,  оптимально  минимальные  и
соответствуют потребностям в кассовом обслуживании клиентов.
  Счета этого раздела Плана счетов отражают также  вложения  в  драгоценные
металлы и камни у  коммерческих  банков,  имеющих  специальную  лицензию  на
выполнение операций с драгоценными  металлами.  Данные  актива  относятся  к
высоколиквидным, наименее рисковым и надежным вложениям.
  В  разделе  3  Плана  счетов  «Межбанковские  операции»  сконцентрированы
балансовые счета по межбанковским расчетам, кредитам и депозитам. На  счетах
первого  подраздела  «Межбанковские  расчеты»  отражаются  корреспондентские
отношения и взаимные расчеты между кредитными организациями, а  также  между
кредитными организациями и учреждениями Центробанка РФ (РКЦ).
Среди  них  центральное  место  занимает  активный  балансовый  счет   30102
«Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России».
  Балансовый счет  30102  используется  для  проведения  расчетов  клиентов
коммерческих банков  с  предприятиями  и  организациями,  имеющими  счета  в
других банках. По дебету счета отражаются суммы документов,  поступивших  из
других учреждений  для  зачисления  на  счета  клиентов.  По  кредиту  счета
проводятся суммы, списанные со счетов клиентов банка и  подлежащие  переводу
в другие банки. Кроме того, на корреспондентском  счете  отражается  наличие
собственных средств банка  в  денежной  форме,  включая  средства  уставного
фонда, других фондов, полученных доходов. Платежи по корсчетам  коммерческих
банков в РКЦ производятся в  пределах  наличия  на  них  средств.  Состояние
корсчета (балансовый счет 30102) в значительной степени  определяет  текущую
ликвидность  банка,  его  платежеспособность  по  отношению  к  обязательным
текущим  платежам,  объем  которых  соответственно   определяется   размером
остатка средств на расчетных и текущих счетах клиентов. Поэтому, при  оценке
текущей  ликвидности  банка,   выдаче   межбанковских   кредитов   состояние
балансового счета 30102 является предметом пристального изучения и анализа.
  На корреспондентских счетах (балансовые счета 30109 и  30110)  отражаются
корреспондентские  отношения  между   двумя   или   несколькими   кредитными
учреждениями по проведению платежей на основании поручения одного из них,  а
также предоставлению кредитов, оказанию инвестиционных и иных услуг.
  Главной операцией коммерческих  банков-корреспондентов  является  клиринг
(взаимный зачет) денежно-расчетных документов.
  В этом же подразделе открываются  счета  по  учету  средств  обязательных
резервов   кредитных   организаций   в   рублях   и   иностранной    валюте,
соответственно  на  балансе  кредитных  организаций:   30202   «Обязательные
резервы кредитных организаций по счетам в валюте РФ,  перечисленные  в  банк
России», 30204 «Обязательные  резервы  кредитных  организаций  по  счетам  в
иностранной валюте, перечисленные в банк России». На счете  303  «Расчеты  с
филиалами»  отражаются  межфилиальные  расчеты   кредитных   организаций   с
использованием отдельных активных и пассивных операций  (30301  —  пассивный
счет; 30302  ~  активный  счет).  Кроме  того,  открываются  два  счета  для
отражения расчетов с филиалами, расположенными за  границей,  соответственно
30303 — пассивный  и  30304—  активный.  В  этом  подразделе  «Межбанковские
кредиты и депозиты» открыта большая группа  счетов  по  учету  межбанковских
кредитов и депозитов в рублях и  иностранной  валюте.  На  отдельных  счетах
этого  подраздела  выделена  просроченная  задолженность  по   межбанковским
кредитам, которая подлежит отражению на балансах банков как кредиторов,  так
и заемщиков с выделением кредитов,  предоставленных  Центробанком,  банками-
нерезидентами. Аналогично на отдельных счетах этого  подраздела  учитываются
просроченные проценты по кредитам кредитных организаций в  банках-кредиторах
и  у   банков-заемщиков,   включая   банки-нерезиденты.   Наличие   подобной
информации в балансах банков  значительно  повышает  качество  аналитической
базы для анализа и управления кредитными рисками, делает более  достоверными
результаты анализа балансов при оценке финансовом устойчивости и  надежности
банков. Все кредиты и депозиты подразделяются по сопряженным  срокам  (от  1
дня до 3 лет и выше) и группируются в рамках  одного  балансового  счета  по
восьми  группам.  По  каждой  группе  кредитов   и   размещенных   депозитов
предусмотрено выделение резервов под возможные потери.
В разделе  4  Плана  счетов  «Операции  с  клиентами»  (первый  подраздел  —
Средства  на  счетах)  открыта  группа  счетов  по   обслуживанию   операций
федерального бюджета (балансовый счет 401 «Средства  федерального  бюджета»,
соответственно 402 «Средства бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов»,  403
«Прочие  средства  бюджетов»,  404  «Средства  государственных  внебюджетных
фондов»  и  другие).  Среди  них  преобладают  пассивные  счета,  отражающие
привлеченные  ресурсы  кредитных  организаций.  Здесь  же  открыт  счет  409
«Средства в расчетах», отражающий на  счетах  второго  порядка  традиционные
для банков  операции  с  аккредитивами,  расчетными  чеками,  акцептованными
банком платежными поручениями и другие операции,  связанные  с  организацией
расчетов, включая проведение взаимных зачетов.
  В подразделе «Депозиты» открыта большая группа новых пассивных счетов для
учета депозитов Минфина России, финансовых органов субъектов  РФ  и  местных
органов  власти,   депозиты   внебюджетных   фондов   РФ,   коммерческих   и
некоммерческих организаций.
  В этом подразделе имеются также традиционные депозитные  счета  по  учету
рублевых и инвалютных депозитов физических  лиц,  юридических  и  физических
лиц—нерезидентов. Для всех депозитных счетов используется  единая  структура
счетов второго порядка по срокам:
      . до востребования;
      . сроком на 1 день;
      . сроком до 7 дней;
      . сроком до 30 дней;
      . сроком от 31 до 90 дней;
      . сроком от 91 до 180 дней;
      . сроком от 181 дня до 1 года;
      . сроком свыше 1 года до 3 лет;
      . сроком свыше 3 лет.
  Аналогично по указанным выше субъектам  власти  открыты  счета  по  учету
привлеченных средств.
  В подразделе «Кредиты предоставленные» открыта  большая  группа  активных
ссудных счетов. Счета первого порядка  подразделяются  по  субъектам,  счета
второго порядка  —  по  срокам  предоставления  ссуд  аналогично  депозитным
счетам,  что  должно  обеспечить  достаточную  информацию   для   управления
ликвидностью кредитных организаций.  На  отдельных  ссудных  счетах  второго
порядка  отражаются  кредиты,  предоставленные  при  недостатке  средств  на
расчетном (текущем) счете  (овердрайф)  по  субъектам  кредита.  По  каждому
активному ссудному счету первого порядка предусмотрено формирование  резерва
под возможные потери с отражением на отдельном пассивном  счете.  Балансовый
счет 458 этого раздела предназначен для  учета  кредитов,  не  погашенных  в
срок. На счетах второго  порядка  учитываются  все  виды  просроченных  ссуд
(краткосрочные,  долгосрочные,  в  иностранной   валюте)   применительно   к
субъектам — категориям  заемщиков.  Аналогично  строится  учет  просроченных
процентов по балансовому счету 459 «Проценты за  кредиты,  не  уплаченные  в
срок».
  В подразделе «Прочие размешенные средства» раздела 4 Плана счетов открыты
активные счета по учету прочих размещенных средств кредитными  организациями
в  соответствии  с  установленными  сроками  различным  субъектам   (Минфину
России),  финансовым  органам  субъектов  Российской  Федерации  и   местных
органов  власти,  различным  внебюджетным  фондам  и  другим  юридическим  и
физическим лицам.
  В последнем подразделе «Прочие активы и  пассивы»  открыты  разнообразные
активные и пассивные счета по  отдельным  расчетным  операциям  банков.  Для
этих операций  предназначен  счет  474,  в  рамках  которого  открыты  счета
второго порядка:
  •  47401,  пассивный  счет,  предназначенный  для  отражения  расчетов  с
клиентами по факторинговым,  форфейтинговым  операциям,  и,  соответственно,
активный счет 47402 — для отражения дебетовых операций по этим расчетам;
  • 47403, пассивный счет, предназначенный для учета расчетов с валютными  и
фондовыми биржами, и,  соответственно,  активный  счет  47404  —  также  для
отражения аналогичных операций.
  Расчеты с клиентами по  покупке  и  продаже  иностранной  валюты  подлежат
отражению на соответствующем пассивном счете 47405 и активном счете 47406.
  Для страхования от рисков в этом подразделе открыт счет 47424 «Резервы под
возможные потери по прочим активам» (новый счет).
Раздел 5 Плана счетов «Операции с ценными бумагами» включает и себя  большое
количество  активных  и  пассивных  счетов  второго  порядка  по   отражению
операций банков с ценными бумагами. На активных счетах учитываются  вложения
банков в ценные бумаги как в рублях, так и в  иностранной  валюте.  Операции
группируются  по  счетам  первого  и  второго  порядков  по  видам  долговых
обязательств и субъектам вложений. В первом подразделе «Вложения в  долговые
обязательства» открыты счета первого порядка (501—-507)  по  учету  долговых
обязательств Российской Федерации и ее субъектов, субъектов местных  органов
власти, а также  долговых  обязательств  банков,  включая  приобретенные  по
операциям Репо. В этом же  подразделе  представлены  долговые  обязательства
иностранных государств, банков-нерезидентов, прочие долговые  обязательства.
По каждому  виду  обязательств  предусмотрено  образование  и  отражение  на
счетах второго порядка резервов под возможное обесценение.
  Второй подраздел «Вложения в акции»  включает  активные  счета  по  учету
приобретенных акций банков, включая — банков-нерезидентов,  а  также  прочие
акции других субъектов. Классификация по  счетам  второго  порядка  отражает
вложения в акции по операциям Репо, приобретение  их  для  перепродажи,  для
инвестирования. По каждому виду акций предусмотрено открытие счетов  второго
порядка для учета резервов под возможное обесценение.
  В подразделе «Учетные векселя» открыты активные счета по  учету  векселей
органов власти, банков, предприятий  и  прочих  векселей.  По  всем  группам
векселей выдерживается единая структура их классификации и  соответствующего
построения счетов второго  порядка.  Счета  второго  порядка  открываются  в
зависимости от сроков учета векселей:
  • до востребования;
  • со сроком погашения до 30 дней;
  • со сроком погашения от 31 до 90 дней;
  • со сроком погашения от 91 до 180 дней;
  • со сроком погашения от 181 дня до 1 года;
  • со сроком погашения свыше 1 года до 3 лет;
  • со сроком погашения свыше 3 лет;
  • не оплаченные в срок и опротестованные;
  • не оплаченные в срок и неопротестованные.
  По каждому виду векселей предусмотрено открытие счета второго порядка для
учета резерва под возможные потери. На всех активных счетах данного  раздела
по дебету отражаются операции по вложению  средств  банков  в  приобретаемые
ценные  бумаги:  акции,  векселя  и  т.п.,  по  кредиту   —   соответственно
реализация ценных бумаг.
  В подразделе «Выпущенные банками ценные бумаги» открыты  пассивные  счета
по  учету  выпускаемых  и  реализуемых  банками  облигаций,   депозитных   и
сберегательных сертификатов, векселей.  На  счетах  второго  порядка  ценные
бумаги отражаются по единой временной структуре: со сроком погашения  до  30
дней; от 31 до 90 дней; от 91 до 180 дней; от 181 дня до  1  года;  свыше  1
года до  3  лет;  свыше  3  лет.  По  кредиту  пассивных  счетов  отражаются
операции, связанные с выпуском ценных бумаг; по дебету — с их реализацией.
  В разделе 6 Плана  счетов  «Средства  и  имущество»  отражаются  операции
банков  по  участию  в  дочерних  и  контролируемых  акционерных  обществах,
совместной хозяйственной деятельности путем перечисления средств в  уставные
капиталы предприятий, организаций, банков.  Данные  операции  отражаются  на
активных счетах первого порядка 601, 602 с более  глубокой  детализацией  по
субъектам в рамках счетов второго порядка.
  В  подразделе  «Расчеты   с   дебиторами   и   кредиторами»-   отражаются
разнообразные операции по расчетам с дебиторами  и  кредиторами:  расчеты  с
бюджетом по начисленным налогам, расчеты с внебюджетными фондами, по  оплате
труда, с подотчетными лицами, с подрядчиками и покупателями.
  Активные и пассивные операции отражаются на  соответствующих  активных  и
пассивных счетах второго порядка, открываемых по балансовому счету 603.
  Подраздел «Имущество банков» предназначен для ведения счетов по операциям
с имуществом банков.  На  активных  счетах  первого  порядка  этого  раздела
подлежат  учету:  основные  средства  банков   (604);   основные   средства,
переданные в пользование организациям  банков  (605);  капитальные  вложения
(607);   лизинговые   операции   (608);   нематериальные    активы    (609);
хозяйственные материалы (610); малоценные  и  быстроизнашивающиеся  предметы
(611). Более детальный учет различных видов  основных  средств,  капитальных
вложений,  хозяйственных  материалов,  нематериальных  активов  ведется   на
активных  счетах  второго  порядка,  открываемых  в  рамках  указанных  выше
активных   счетов   первого   порядка.   Пассивные   счета   этого   раздела
предназначены для учета износа (амортизации) основных средств (606),  износа
нематериальных активов (60903),  износа  малоценных  и  быстроизнашивающихся
предметов (61103).  Новые  счета  открыты  для  учета  реализации  (выбытия)
имущества  банков,  налога  на  добавленную   стоимость   по   приобретенным
материальным ценностям.
  Принципиально важное значение для оценки результатов деятельности банков,
его активов имеет выделение в этом разделе специального счета  по  отражению
затрат  по  капитальным  вложениям  кредитных  организаций,  не   перекрытых
источниками  средств,  т.е.   произведенные   сверх   имеющихся   источников
финансирования капитальных вложений (60702).
В подразделе «Доходы и расходы  будущих  периодов»  открыты  соответствующие
пассивные и активные счета по учету доходов будущих  периодов  по  кредитным
операциям, ценным бумагам, переоценке средств в иностранной валюте, а  также
расходов  будущих  периодов  по   кредитным   операциям,   ценным   бумагам,
отрицательные курсовые разницы и другие.
  Последний, 7-й раздел Плана счетов  предназначен  для  учета  результатов
деятельности банков.
  На  пассивных  счетах  второго  порядка  доходы  банков  группируются   в
зависимости от их видов: 70101 —  проценты,  полученные  за  предоставленные
кредиты; 70102 — доходы, полученные от операций с ценными бумагами; 70103  —
доходы полученные от операций  с  Иностранной  валютой;  70104  —  дивиденды
полученные; 70105 — доходы по организациям банков;  70106  —  штрафы,  пени,
неустойки полученные; 70107 — другие доходы.
  В разделе открываются счета пассивные — по учету доходов (701);  активные
— по  учету  расходов  (702)  с  детализацией  на  проценты,  уплаченные  за
привлеченные ресурсы, расходы по операциям с ценными  бумагами,  иностранной
валютой, расходы на содержание аппарата управления и другие.
  В разделе также открыты отдельные пассивные и  активные  счета  по  учету
конечных результатов деятельности  банков:  703  —  прибыль  банков;  704  —
убытки банков с выделением на  счетах  второго  порядка  прибыли  и  убытков
отчетного  года  и  предшествующих  лет.  Последний  активный   счет   (705)
предназначен  для  учета  операций  по  использованию   прибыли,   также   с
выделением на счетах  второго  порядка  операций  по  использованию  прибыли
отчетного года и предшествующих лет.


 38.Предмет и метод бухгалтерского учета в коммерческом банке. Аналитический
                        и синтетический учет в банке.

    Сущность и содержание предмета бухгалтерского учета в банках. Объекты
         предмета бухгалтерского учета в банках, их характеристика.

      Бухгалтерский учет в КБ – информационный поток о состоянии и  движении
имущества  банка  денежных  средств,  кредитов,  о  расходах  и  доходах,  о
финансовых  результатах   с   целью   управления,   контроля,    анализа   и
планирования уставной деятельности банка.

      Предмет бух учета вкл  объекты  обеспечивающие  уставную  деятельность
банка.
      Виды объектов:
      Актив
        I. хоз средства и их размещение
           1. денежные средства – руб и ин валюта
           а) в кассе
           б) кор счет – в ЦБ и в КБ
           в) резервный счет в ЦБ
           2. ценные бумаги (вложенные)
           3. кредиты (дебиторская задолженность), предоставленные (деп)
           4. имущество банка ( осн средства,  нематериальные  активы,  хоз
              материалы, МБП)
           5. отвлеченные средства за счет Прибыли
           Пассив
       II. источники (ресурсы)
           1. собственный капитал
           а) уставный капитал
           б) фонды
           в)  прибыль
           2. привлеченные источники (заемные)
           а) расч счета
           б) депозиты привлеченные
           в) кредиты полученные
           г) привлеченные кор счета
           д) обязательства
      III. функциональные обязанности банка,  т.е.  выполнение  оговоренных
           лицензий ЦБ, прав на ведение расчетных,  кассовых,  кредитных  и
           прочих операций.
      Включает в себя счета: Расх 702 – Ак
                                              Дох  701 – Пас
      Расход:  уплаченные  %  по  полученным  кредитам,  уплаченные   %   по
      привлеченным депозитам, отрицательная курсовая разница по операциям  с
      цб и иностранной валюте, з/п,  амортизация,  штрафы,  пени,  неустойки
      уплаченные.
      Доходы:  %  полученные  за  предоставленный   кредиты,   положительная
      курсовая  разница,  дивиденды  полученные,  штрафы,  пении,  неустойки
      полученные.
       IV. финансовый результат: прибыль или убыток
      прибыль 703 – П : прибыль отчетного года, прибыль предшествующих лет.
      Убыток 704 – Ак: убытки отчетного года, убытки предшествующих лет.

      Основные  задачи  бухгалтерского  учета  в   кредитных   организациях.
      Сущность и  содержание  метода  бухгалтерского  учета  в  банках,  его
      элементы.

        Задачами бух. учета  являются:
        1.   Обеспечение   контроля   за   использованием   собственных   и
           привлеченных источников
        2. Контроль и  анализ  доходности  банка  через  показатели  уровня
           рентабельности, ликвидности.
        3. Контроль за движением имущества банка, матер. ценностей.
        4. Контроль за формированием полной и достоверной информации о сост
            расч ц.б., обязательств, фин результатов и резервов.
        Метод бух учета – основные правила ведения бух учета или  считается
        типовые элементы метода бух учета.
        Выделяют 4 парных элемента:
        1.документация и инвентаризация
        2. счета и двойная запись
        3. баланс и отчетность
        5. оценка и калькуляция

        1. документ – письменное свидетельство и  совершении  хозяйственной
        операции,  придающая  юридическую  силу   хоз  документу.  Документ
        является доказательством на суде.
        Документация  обеспечивает  бух  учету   сплошное   и   непрерывное
        отражение  уставной деятельности банка.
        Реквизиты – обязательные показатели документации.
        Постоянные реквизиты:  название  документа,  №,  дата  составления,
        наименование банков, контрагентов, печать и подписи  уполномоченных
        лиц.
        На основании документации  банком  проводятся  инвентаризация.  Она
        необходима для обеспечения сохранности, полноты составления учетных
        данных и достоверности.
        Виды контроля:
        1. предварительный – необходим для  проверки  целесообразности  хоз
           операции (правильность заполнения бланков, наличие подписей)
        2. текущий – производится  в  течении  операционного  дня  банка  (
           своевременное внесение данных)
        3.  последующий  –  проводится  периодически,  создается  комиссия,
           составляется акт.

        2. счета: активные и пассивные.
        Ск А(д) = Сн+ОД-ОК
        Ск(к) П = Сн+ОК-ОД
        ДА(  ДП(
        Выделяют счета 1 порядка и счета 2 порядка.
        3. баланс – сгруппированный поток информации о ресурсах и средствах
        банка. План счетов является балансом банка. Баланс является  формой
        отчетности.  Баланс  основополагающий  бухгалтерский   документ   в
        деятельности банка.
        4. оценка и калькуляция – второстепенные методы бух учета банка.
        Оценка  имущества  вкл  в  себя  первоначальную,  восстановительную
        (переоценочную), остаточную (износ) стоимость.
        банк может переоценивать остатки на счетах при изменении  курса  на
        цб и иностр валюту.
        Калькуляция   –   планирование   будущих   расходов    и    доходов
        (предварительный учет затрат).


          Сущность и характеристика аналитического учета в банках.

  Бухгалтерский учет в банках ведется в двух направлениях: аналитическом  и
синтетическом.

  Аналитический учет — это подробный детальный учет, отражающий  банковскую
операцию во всех ее деталях.
Цель аналитического учета:
•  полно,  подробно  и  оперативно  отразить  все  банковские  операции   на
  бухгалтерских счетах;
• проконтролировать их по существу и по форме, пользуясь  данными  первичных
  денежно-расчетных   документов,   которые    являются    основанием    для
  бухгалтерских записей в аналитическом учете.
  Основные  средства  (регистры)  аналитического  учета:   лицевые   счета,
картотеки документов, операционные журналы.
   Согласно Федеральному закону "О бухгалтерском учете" аналитический учет —
это учет, который ведется  в  лицевых,  материальных  и  иных  аналитических
счетах  бухгалтерского   учета,   группирующих   детальную   информацию   об
имуществе,  обязательствах  и  о  хозяйственных  операциях  внутри   каждого
синтетического счета. "Правила ведения бухгалтерского учета  в  коммерческих
организациях" уточняют: аналитический бухгалтерский учет ведется  в  лицевых
счетах  (карточках,  книгах,  журналах),   открываемых   по   каждому   виду
учитываемых средств и ценностей, с указанием их назначения и владельца.

      Виды и содержание лицевого счета.  Схема  построения  номера  лицевого
счета. Формы построения лицевого счета, реквизиты лицевого счета.
   В  некоторых  литературных  источниках  под   лицевым   счетом   понимают
бухгалтерский счет, предназначенный  для  учета  расчетов  с  физическими  и
юридическими лицами,  включая  финансовые,  кредитные  учреждения,  а  также
органы государственной власти. Согласно литературным  источникам,  связанным
с автоматизацией банковского учета,  к  лицевым  счетам  относят  все  счета
низшего уровня, в том  числе  и  внутрибанковские  счета,  такие  как  счета
доходов, расходов, прибыли и убытков.
   Все открываемые лицевые счета клиентов должны  регистрироваться  в  книге
стандартной  формы,  которую  ведут  в  разрезе  балансовых  счетов  второго
порядка, причем для каждого номера и наименования  этого  счета  открываются
отдельные страницы, которые пронумеровывают, прошнуровывают и опечатывают  -
Книгу заверяет подписью главный бухгалтер или его заместитель, ее  хранят  у
главного бухгалтера в несгораемом шкафу.
   Во  время  регистрации  в  этой  книге  каждому   клиенту   присваивается
порядковый номер, который  целесообразно  использовать  для  нумерации  всех
лицевых счетов, открываемых данному клиенту. Номера  закрытых  счетов  могут
присваиваться новым клиентам по истечении не менее двух лет  после  даты  их
закрытия.
   В  книге  регистрации  открытых  счетов  по  внутрибанковским   операциям
регистрируются  лицевые  счета,  открываемые  не  клиентам,  а   для   учета
имущества,  расчетов,  участия,  капитала,  доходов,  расходов,  результатов
деятельности и т.п.
   Состав реквизитов может быть следующим:
  • идентификатор (кодовое обозначение) лицевого счета;
  • наименование счета;
  • код клиента или код статьи (в случае внутрибанковского счета);
  • номер балансового счета второго порядка;
  • тип счета (активный, пассивный);
  • состояние счета (открыт, закрыт, блокирован, арестован);
  • принадлежность счета (клиентский или внутрибанковский);
  • дата и пользователь системы, открывший счет;
  • дата и пользователь, производивший последнее редактирование счета;
  • дата последней операции по счету;
  • текущее сальдо;
  • плановые обороты (дебетовые и кредитовые) по данному счету;
  • размер допустимого овердрафта по счету;
  • процентная ставка;
  • процент за овердрафт:
  • сумма за банковское обслуживание:
  • принадлежность к тарифу (номеру тарифа);
  • номер внутри балансового счета (для прямых расчетов);
  • неподтвержденные кредитовые обороты (для прямых расчетов).
   Кроме указанных реквизитов по каждому лицевому счету  необходимо  хранить
следующие:
  • входящее сальдо;
  • дату операции;
  • код вида операции;
  • номер документа;
  • вид документа;
  • корреспондирующий счет;
  • сумму по операции.

   Данные по операциям лицевого счета должны быть доступны в течение года, а
по завершении года, после проведения  заключительных  оборотов  и  получения
всех отчетов, могут быть переписаны в архив. В связи с тем,  что  количество
операций по счетам различно, целесообразно хранить общие данные по  лицевому
счету и данные по операциям в разных файлах базы данных. Записи  формируются
по каждой операции отдельно и отдельно записи с общими данными  по  лицевому
счету.
      Схема построения номера лицевого счета:
     1. - номер раздела
      2,3 – номер счета первого порядка
      4,5 – номер счета второго порядка
      6,7,8 – код валюты
      9 –  защитный  ключ  –  контрольный  шифр,  устанавливается  в  момент
      открытия лицевого счета.
      10,11,12,13 – номер отделения, не имеющего корреспондентского счета
      14,15,16,17,18,19,20 – номер лицевого счета
      форма построения лицевого счета:
      название банка________________________
      лицевой                 счет                 №________________________
      дата_________________

|№ п/п   |№ документа|код    |№корреспондирующего |обороты      |сальдо       |
|        |           |       |счета               |             |             |
|        |           |       |                    |дебет |кредит|дебет|Кредит|

      Код операции:
      1 – списано/зачислено по плат поручению
     2. – оплачено/зачислено по плат требованию
      3 – оплачен наличными ваш чек
      4 – посступило наличными по объявлению на взнос наличными
      6 – оплачено/зачислено по инкассовому поручению
      9 – списано/зачислено по счету по мемориальному ордеру
      13 – расчеты с применением пластиковых карт

      Содержание синтетического учета.  Регистры  синтетического  учета,  их
виды и содержание, назначение срока и порядок составления.

  Синтетический  учет  —  это   обобщенный   учет.   Он   обобщает   данные
аналитического учета.
  Задачи синтетического учета:
  • сгруппировать данные аналитического  учета  по  определенным  признакам
(балансовым счетам);
     • проверить правильность ведения аналитического учета.
Сгруппированные данные  синтетического  учета  используются  для  анализа  и
управления банковской деятельностью.
   Регистрами синтетического учета являются следующие доументы:
  1. ежедневный бухгалтерский баланс
  2. оборотные ведомости
  3. бух журналы
  4. кассовые журналы
  5. проверочная ведомость
   На основании первичных документов составляется бух журнал  –  ежедневный,
   где отражаются проводки по корреспондирующим  счетам,  журнал  ведется  в
   компьютере и заносят данные в комп операционист.
   Отдельно от бух журнала ведется учет в кассовых журналах.  Они  бывают  2
   видов:
  1. по приходу кассы
  2. по расходу кассы
   Кассовые журналы ведутся в кассе банка кассирами. На основании документов
   поступающих в кассу банка: приходный кассовый ордер,  расходный  кассовый
   ордер, чек, объявление на взнос наличными составляются кассовые ордера. В
   конце рабочего дня  банка  общими  суммами  по  корреспондирующим  счетам
   данные переносятся в бух журнал.  Такое  правило  учета  необходимо   для
   качественного контроля за наличием и движением денежных средств  в  кассе
   банка.
   Бух баланс – ежедневная форма отчетности. В  нем  отражается  остатки  на
   начало рабочего дня в банке и остатки на конец дня.
   Бухгалтерский  журнал  предназначен  для   регистрации   всех   операций,
проведенных за день по балансу банка. В  нем  выводятся  итоги  оборотов  по
балансовым  счетам.   Ежедневная   оборотная   ведомость   составляется   по
балансовым и внебалансовым счетам.  По  окончании  месяца  на  первое  число
составляется оборотная ведомость за месяц. Ежеквартально также  составляется
оборотная ведомость, которая содержит остатки  на  начало  года,  обороты  с
начала года и остатки на конец отчетного периода.
   Помимо ежедневной оборотной  ведомости  составляется  ежедневный  баланс.
Форма  баланса  и  порядок  его  формирования  также  отражены  в  главе  об
отчетности банка. Как отмечается в Правилах  ведения  бухгалтерского  учета,
ежедневный  баланс  по  операциям,  совершаемым  непосредственно   кредитной
организацией, должен быть составлен за истекший день до  12  часов  местного
времени на следующий рабочий день,  сводный  баланс  с  включением  балансов
филиалов составляется до 12 часов следующего рабочего дня после  составления
баланса по операциям, непосредственно выполняемым кредитной организацией.
   Более подробным балансом можно назвать оборотно  -  сальдовую  ведомость,
т.к. в ней отражается не только остатки на начало и конец, но и  обороты  за
день.
   По данным баланса контролируются:
      . формирование и размещение денежных ресурсов;
      . состояние кредитных, расчетных, кассовых и других банковских
        операций;
      . правильность отражения операций в бухгалтерском учете.
   Ежедневный баланс составляется поданным сводных  карточек  по  балансовым
счетам второго порядка по следующей форме:
   Оборотная  ведомость  –  составляется  ежемесячно   и   является   формой
отчетности, т.к. она составляется ежеквартально, за полугодие,  за  год.  По
данным оборотной ведомости формируется баланс
   Проверочные ведомости  –  необходимы  для  поиска  ошибок  совершенных  в
течении рабочего дня. Составляется по лицевым счетам, в разрезе того  счета,
где была совершена ошибка.
   Исправление ошибок проводятся следующими способами:
  1. от руки –  запись  сторно  (  красным  цветом  проводится  запись  или
     обводится квадратом)
  2.  обратная проводка.
   В  проверочных  ведомостях   печатаются   итоги   оборотов   по   каждому
действовавшему в течение дня лицевому  счету  и  остатки  по  действующим  и
недействующим лицевым счетам, а также печатаются итоги оборотов  и  остатков
по балансовым счетам и общие итоги по ведомости. Эти ведомости  используются
для контроля за правильностью выведенных остатков в  лицевых  счетах.  Кроме
того, по их данным  составляется  баланс  на  1-е  число  месяца  по  счетам
второго порядка, который вместе с оборотной  ведомостью  по  счетам  первого
порядка является бухгалтерской отчетностью учреждения банка.  В  учреждениях
банка,  информация  которых  обрабатывается  на  электронных  вычислительных
машинах,  сверка  аналитического  учета  с  синтетическим   производится   в
процессе  обработки  информации  автоматизированным   способом.   Таким   же
способом накапливаются обороты по балансовым счетам и составляются  месячные
и годовые оборотные ведомости. В  проверочных  ведомостях,  составляемых  на
электронных вычислительных машинах, печатаются  только  остатки  по  лицевым
счетам. Эти ведомости используются для оперативного учета  движения  средств
на счете при оплате документов.


    Взаимосвязь аналитического учета с синтетическим.

   При ведении синтетического учета  должно  быть  уделено  особое  внимание
соответствию данных аналитического и синтетического учета. Если  при  ручной
обработке информации использовались специальные методы формирования  сводных
кар точек по счетам, составления проверочных ведомостей,  то  при  обработке
данных на компьютере идентичность  данных  аналитического  и  синтетического
учета   должна   обеспечиваться   отлаженностью   и   устойчивостью   работы
программного обеспечения.
     Ответственность  за  согласованность  учетных  данных  возлагается   на
главного  бухгалтера,   поэтому,   как   отмечается   в   Правилах   ведения
бухгалтерского учета, перед подписанием баланса  он  или  по  его  поручению
работник банка должен сверить:
      . соответствие оборотов по итогу, отраженным в бухгалтерском журнале,
        оборотам, показанным в оборотной ведомости;
      . соответствие остатков  по  счетам  второго  порядка,  отраженным  в
        балансе, остаткам,  показанным  в  оборотной  ведомости,  ведомости
        остатков по счетам;
      . соответствие остатков  по  счетам  второго  порядка,  отраженным  в
        ведомости остатков по  счетам,  остаткам,  показанным  в  ведомости
        остатков размещенных (привлеченных) средств.
   О произведенной проверке делается запись в  балансе,  которая  визируется
работником, выполнившим проверку.
   Если в процессе проверки выявляются расхождения, то  принимаются  меры  к
выявлению  их  причин  и  устранению  этого  расхождения.  При  этом  ошибки
исправляют  в  момент  их  обнаружения,   а   если   необходимо,   выполняют
исправительные проводки.

    Схема автоматизированной мемориально-ордерной формы учета.

   Основным внутрибанковским  документом,  отражающим  проводки  по  счетам,
является мемориальный ордер. Ему может соответствовать  один  или  несколько
банковских   документов.   Но   и   одному   банковскому   документу   может
соответствовать несколько мемориальных ордеров. Для ввода  и  редактирования
мемориальных ордеров с контролем на красное сальдо, а также их  разноски  по
лицевым счетам и печати предусмотрен модуль "Мемориальные ордера".
   Ввод (регистрация (обработка (разноска
   Мемориальный ордер — бухгалтерский документ, указывающий на необходимость
записи суммы по операции  по  дебету  и  кредиту  корреспондирующих  счетов.
Составление мемориальных ордеров характерно для  мемориально-ордерной  формы
бухгалтерского  учета,  используемой  в  банковской   практике.   Применение
компьютерной техники модернизировало эту форму учета, сохранив  мемориальный
ордер, как основной документ, оформляющий проводку по счетам.
   К   распечатанным   и   оформленным   подписями   мемориальным    ордерам
прикладываются   первичные   документы.   Мемориальные   ордера   вместе   с
соответствующими  им  первичными  документами,   подтверждающие   совершение
операций банком за данный день, составляют документы дня.
   Проводка может быть введена в базу  данных  АБС  путем  непосредственного
заполнения  на  экране  мемориального  ордера.  Форма  мемориального  ордера
унифицирована.
      По  введенной  проводке  полностью  нельзя   восстановить   содержание
первичного документа, так как в компьютер введены только  связанные  с  этой
проводкой реквизиты. При необходимости хранения  в  АБС  полного  содержания
первичного документа  должен  быть  обеспечен  ввод  всех  реквизитов  этого
документа. Технология работы "от документа" является более  прогрессивной  и
используется в  АБС  старшего  поколения.  При  этом  экранная  форма  может
значительно отличаться от формы самого первичного документа: она может  быть
сокращена и упрощена. Такое отличие,  как  правило,  связано  с  достижением
простоты ввода. Но  полный  набор  введенных  реквизитов  позволит  получить
печатную копию этого документа.
      С целью ужесточения  контроля  за  движением  первичных  документов  и
правильностью отражения их содержания в  учете  могут  составляться  сводные
учетные документы. Каждый сводный учетный документ формируется на  основании
группы первичных документов. При этом могут  быть  использованы  возможности
компьютерной техники для  автоматизации  его  получения.  Например,  сводное
платежное   поручение,   сопровождающее    группу    платежных    поручений,
передаваемых  банком  в   РКЦ,   может   быть   составлено   на   компьютере
автоматически путем обработки находящихся в его памяти  и  подготовленных  к
отправке платежных поручений.

      Основные принципы ведения учета, отвечающие международным стандартам.



        39.Бухгалтерская и финансовая отчетность коммерческого банка.


   Виды бухгалтерской отчетности банков. Текущая бухгалтерская отчетность.
       Годовые бухгалтерские отчеты коммерческих банков. Содержание и
           характеристика основных форм годовой отчетности банков.

   Бухгалтерская   отчетность   коммерческого   банка    разрабатывается   в
соответствии  с  утвержденными  формами.  Основой  бухгалтерской  отчетности
являются данные аналитического и синтетического учета.  Выделяют  текущую  и
годовую отчетность.
   Текущая  отчетность  делится  на  ежедневную,  месячную   и   квартальную
отчетность. К ней относятся следующие основные формы:
   • баланс (ежедневная, месячная, квартальная);
   •  сводная  ведомость  остатков  по  внебалансовым  счетам   (ежедневная,
месячная, квартальная);
   • расшифровка  отдельных  балансовых  счетов  для  расчета  экономических
нормативов (месячная, квартальная);
   • расшифровка отдельных балансовых счетов для расчета фонда  обязательных
резервов, подлежащих  депонированию  в  Главном  управлении  ЦБР  (месячная,
квартальная);
   • расчет фонда обязательных резервов (месячная, квартальная);
   • отчет о движении наличных средств и платежных документов в  иностранной
валюте (форма №1-Н, месячная, квартальная);
   • отчет о прибылях и убытках (форма № 2, квартальная).
  • расшифровка остатков ссудной задолженности и неплатежей по ссудам банка
государственных предприятий и организаций по отраслевому признаку;
  •  расшифровка  отдельных  счетов  балансов  по  срокам   привлечения   и
направления средств;
  • список крупных кредиторов;
  • расшифровка по балансовым счетам;
  • расчет экономических нормативов;
  • расчет фонда обязательных резервов;
  • расшифровка балансового счета 30102;
  • расшифровка балансовых счетов по корреспондентским счетам 30109, 30110.
  Ежемесячная бухгалтерская отчетность представляется коммерческими банками
в Главное управление Центробанка РФ и в налоговые органы.
Коммерческие   банки,   выполняющие   операции   в    иностранной    валюте,
дополнительно представляют в  Главное  управление  Центробанка  РФ  отчет  о
движении иностранных активов и пассивов в свободно  конвертируемых  валютах,
а также в других видах валют по операциям с нерезидентами. В  состав  данной
отчетности входит справка о текущих поступлениях и платежах по  операциям  с
нерезидентами с выделением стран Дальнего и Ближнего зарубежья.
  Отчет о движении валютных  активов  и  пассивов  предназначен  для  сбора
информации о движении иностранных активов и пассивов коммерческих  банков  в
операциях между резидентами  и  нерезидентами  России  за  отчетный  период.
Информация,  содержащаяся  в  отчете,  используется  для  целей  составления
платежного баланса Российской Федерации, носит конфиденциальный  характер  и
не подлежит опубликованию в открытой печати.
  Банки, выполняющие  валютные  операции,  кроме  данного  вида  отчетности
обязаны представлять в  учреждения  ЦБР  специальную  отчетность  о  ведении
открытой валютной позиции и отчет о движении наличной иностранной  валюты  и
платежных документов в иностранной валюте.
  В  отчетность  коммерческих  банков  по  итогам  квартала   дополнительно
включаются:
         .  оборотные  ведомости  по  балансу  в  рублях  и  по  балансу   в
           иностранной валюте;
         . оборотные ведомости филиалов и по консолидированному балансу;
         . отчет о прибылях и убытках;
         . расчет фонда страхования депозитов в коммерческих банках и  фонда
           страхования коммерческих банков от банкротства.
   Отчет о прибылях и убытках содержит  спецификацию  (перечень)  доходов  и
расходов, отнесенных  на  счета  70301  «Прибыль  отчетного  года»  и  70401
«Убытки отчетного года»  банков.  В  отчете  приводятся  сгруппированные  по
отдельным  видам  процентные  и  непроцентные  доходы  и  расходы  банка.  В
отдельный раздел выделены   расходы  на  содержание  аппарата  управления  и
суммы, списанные  |в  убыток.  Данные  отчета  используются  для  анализа  и
выявления факторов изменения доходов и расходов банка.

  В состав годовой бухгалтерской отчетности коммерческих банков включаются:
   Отдельно следует выделить формы годового бухгалтерского отчета.
   • форма № 1 — бухгалтерский баланс по остаткам на конец отчетного года  с
заключительными оборотами, включая остатки  по  счетам  депо,  внебалансовым
счетам и баланс по доверительному управлению;
   • форма №2— отчет о прибылях и убытках;
   • форма № 3 — отчет об использовании прибыли;
   • форма № 5 — справка о  составе  фондов  кредитной  организации,  разных
средств и фондов специального назначения;
   • расшифровка дебиторской и кредиторской задолженностей с  указанием  дат
образования и исполнения, характера операции;
   • отчет о состоянии внутреннего контроля в банке;
   • объяснительная записка.
  • отчет о хищениях и просчетах (форма 113);
  • справка об остатках средств на корреспондентских счетах и субсчетах;
  • отчет по труду (форма 1 -Т);
  • объяснительная записка по бухгалтерскому годовому отчету.
  Для составления годового бухгалтерского отчета банки  в  конце  отчетного
года  проводят  необходимую  подготовительную  работу.  Прежде  всего  банки
проводят инвентаризацию  всех  учитываемых  на  балансовых  и  внебалансовых
счетах денежных средств  и  ценностей,  основных  средств,  хозяйственных  и
других материалов, расчетов. В ходе  подготовительной  работы  анализируется
дебиторско-кредиторская  задолженность,  принимаются  активные  меры  по  ее
погашению. Нереальные суммы подлежат  списанию  с  баланса  и  отнесению  на
убытки. Анализируется кредитный портфель и  принимаются  меры  по  выявлению
нереальной ссудной задолженности, а также  начисленных  процентов  по  таким
ссудам и их списанию  в  установленном  порядке.  Аналогичная  аналитическая
работа проводится по всем другим видам активов (вложениям в  ценные  бумаги,
совместную хозяйственную деятельность и др.) с  целью  отражения  в  годовом
балансе реальных и достоверных активов и пассивов.
  По  результатам  инвентаризации  принимаются   меры   по   урегулированию
выявленных расхождений (излишки и недостача должны быть отражены по  балансу
в отчетном году), оформляются документы на взыскание сумм  с  виновных  лиц,
списываются в установленном порядке нереальные активы,  включая  безнадежные
ссуды, проценты, другие долги, а  также  стоимость  пришедших  в  негодность
основных средств, хозяйственного инвентаря и материалов.
   Основным  законодательным  документом  о  составе  годовой  бухгалтерской
отчетности коммерческих банков являются ежегодно публикуемые указания  Банка
России о составе, структуре и порядке подготовки этой отчетности.
  Ответственность за  своевременное  и  качественное  составление  годового
отчета возлагается на руководителей и главных бухгалтеров банка.

Баланс
  Годовой «Баланс» (форма 1) составляется на 1  января  в  двух  вариантах:
первый передается в Центральный банк России по остаткам  без  заключительных
оборотов; второй — по остаткам после завершения заключительных оборотов.

Отчет о прибылях и убытках

  В справке, помещенной в конце формы  2  «Отчет  о  прибылях  и  убытках»,
коммерческие, банки указывают данные о плане прибыли (убытков)  на  отчетный
год,  фактическом  выполнении  плана  прибыли  (убытков).  Приводится  также
сумма, перечисленная в доход бюджета с остатков закрытых лицевых  счетов,  и
другие суммы, не востребованные клиентами в установленный  срок,  со  счетов
«Расчеты с поставщиками, подрядчиками, покупателями — по кредиту»  (60311-П;
60312-А).

Приложение к балансу
  В первой части  отчета  «Приложение  к  балансу»  (форма  3)  указываются
платежи и отчисления от доходов в бюджет.
  Во второй части отчета отражаются отчисления в централизованные страховые
фонды, резервный, страховой и другие фонды банка, в  фонд  производственного
и социального развития, в фонд материального поощрения и другие.
  Отчисления из общей суммы отчислений в централизованные фонды, резервный,
страховой и другие фонды банка, включенные в строку 006 формы 3,  отражаются
в прилагаемой к форме 3 «Справке».
Из общей суммы отчислений на другие цели:

|Строка |Отчисления в фонды                         |Сумма, тыс. руб. |
|       |                                           |                 |
|       |                                           |руб.             |
|0101   |Начисленные дивиденды                      |                 |
|0102   |Представительские расходы                  |                 |
|0103   |Остаток нераспределенной прибыли за        |                 |
|       |отчетный год                               |                 |
|0104   |Прочие цели                                |                 |

Справка о  составе  фондов  банка,  разных  средств  и  фондов  специального
назначения
  В графе 2  «Справки  о  составе  фондов  банка  разных  средств  и  фондов
специального назначения» (форма 5) отражаются суммы, начисленные в  отчетном
году в соответствующие фонды.
  В графу 3 включаются суммы, поступившие от вышестоящих учреждений  банков,
от возврата средств генеральными застройщиками.
  В графе 4  показывается  реальное  использование  средств  соответствующих
фондов  по  прямому  назначению.  При  этом  символу  5003  в   этой   графе
соответствует износ списываемых с баланса малоценных и  быстроизнашивающихся
предметов. По символам  5030  и  5031  включаются  также  суммы,  переданные
генеральным застройщикам на долевое участие в капитальном строительстве.
  В графе  5  приводятся  суммы,  перечисленные  (возвращенные)  вышестоящим
учреждениям  банков,  переданные  подрядным  организациям  на  развитие   их
производственной  базы.  Суммы,  отраженные  в  графах  3   и   5,   следует
расшифровать в объяснительной записке к годовому отчету.
  Ошибочные и транзитные обороты в справке не указываются. Остатки на  конец
года  по  счетам,  включенным  в  форму  5,  должны  соответствовать  данным
баланса.

Отчет о хищениях и просчетах

  Задолженность  по  хищениям,   растратам,   другим   злоупотреблениям   и
просчетам, отраженная в «Отчете о  хищениях  и  просчетах»  (форма  113)  по
символу 9 графы 6, должна  соответствовать  задолженности  на  1  января  по
балансовому счету 6310 (отдельный лицевой счет).

Отчет о затратах на капитальные вложения

  Графа  1  «Отчета  о  затратах  на  капитальные  вложения»  (форма   3-а)
заполняется  на  основании  выделенных   и   полученных   средств,   включая
неиспользованные остатки  средств  по  соответствующим  объектам  на  начало
года.
  В графе 2 этого отчета отражаются все затраты, произведенные  в  отчетном
году на капитальные вложения, включая и  незаконченные  затраты,  перешедшие
на  следующий  год.  Перешедшие  с  прошлых  лет  остатки  в  форму  3-а  не
включаются, поскольку они уже  были  отражены  в  отчетности  за  предыдущие
годы.

Отчет о наличии и движении основных средств
  При заполнении данных формы  4  «Отчет  о  наличии  и  движении  основных
средств» по символам 4112-4116, 4211-4216, 4010 и 4020 показываются  годовые
обороты, за исключением имевшихся в течение  года  транзитных,  ошибочных  и
исправительных оборотов.
  Во втором разделе отчета капитальные вложения  по  арендованным  основным
средствам отражаются по символу 4327. Общая площадь служебных (символ  4322)
и жилых (символ 4328) зданий показывается в полных  квадратных  метрах,  без
десятичных знаков. Жилая площадь в собственном служебном  здании,  если  она
есть, показывается по символу 4328 и в символ 4322 не включается.

Бухгалтерская объяснительная записка по годовому отчету
  В  объяснительной  записке  оценивается  состояние  учета   в   банке   и
подчиненных  ему  предприятиях  и  организациях,  а  также  расшифровываются
остатки отдельных счетов и приводятся некоторые данные,  не  содержащиеся  в
отчетности, но важные для характеристики работы учреждений банка.
  В записке необходимо:
  1) расшифровать основные суммы дебиторской задолженности по счету 63;
  2) привести оценку  результатов  инвентаризации  материальных  ценностей,
сведения о наличии ненужных банку материальных ценностей  номерах,  принятых
для их ликвидации в учреждениях  банка  и  подчиненных  ему  предприятиях  и
организациях;
  3) расшифровать стоимость  неустановленного  оборудования  с  приведением
даты его приобретения и причины неустановки;
  4) кратко охарактеризовать состав дебиторской задолженности и принимаемые
меры по ее снижению;
  5) указать причины отклонений от нормального состояния  отдельных  статей
баланса и отчетных данных (в случае,  если  имеются  показатели,  которые  в
отчете не предусмотрены, например дебетовые остатки по  пассивным  счетам  и
т.п.);
  6) расшифровать основные поступления и выдачи, отраженные по счетам 70107
и 70209 «Другие доходы» и «Другие расходы».
  Годовой отчет коммерческого банка подлежит  аудиторской  проверке,  целью
которой является подтверждение достоверности полноты  и  реальности  отчета,
соответствие постановки бухгалтерского учета  действующему  законодательству
и нормативным документам.  Годовой  отчет  коммерческие  банки  представляют
Центральному банку России с  положительным  аудиторским  подтверждением  его
достоверности.

Финансовая отчетность коммерческих банков.

В  рамках  государственной  программы  «О  переходе   РФ   на   принятую   в
международной  практике  систему  учета  и  статистики  в   соответствии   с
требованиями  развития  рыночной   экономики»   (распоряжение   Председателя
Верховного Совета РФ от 14 января 1993 г. и Постановление СМ  №  121  от  12
февраля 1993г.) Банк России принял решение помимо  бухгалтерской  отчетности
ввести  дополнительную  отчетность,  основанную  на   международных   нормах
бухгалтерского  учета.   Эта   отчетность   получила   название   финансовой
отчетности и регламентируется Инструкцией ЦБ РФ от 1 октября 1997  г.  №  17
«О  составлении  финансовой  отчетности»  (новая  редакция   Инструкции   от
24.08.93 г. № 17  «Временная  инструкция  по  составлению  общей  финансовой
отчетности коммерческими банками»).
   Одна  из  основных  целей  указанной  отчетности   —   расширение   числа
пользователей доступной информацией о финансовом состоянии банка и  принятию
ими экономических решений, в частности  о  целесообразности  и  безопасности
инвестирования средств в деятельность банка.
  В соответствии с Инструкцией №17 общая финансовая  отчетность  состоит  из
ряда документов, основными из которых можно считать:
   • балансовый отчет:
   • отчет о прибылях и убытках.

 Проблемы перехода  на  международные  стандарты  (принципы)  бухгалтерского
учета в коммерческих банках.

Проблемы перехода на международные принципы  бухгалтерского  учета  занимают
важное место в становлении отечественной  банковской  системы.  Предпосылки,
сложившиеся в настоящее время  в  коммерческих  банках,  для  решения  этого
вопроса имеются,  однако  сдерживающее  влияние  на  их  развитие  оказывают
следующие мощные факторы.
Первый.  Неравномерное  насыщение  коммерческих  банков   квалифицированными
бухгалтерскими  кадрами.  Особенно  острый  дефицит  в  таких   специалистах
испытывают недавно созданные банки. Очевидно, без  активного  участия  самих
банков,  а  также  различных  банковских  ассоциаций   проблему   подготовки
квалифицированных бухгалтерских кадров решить весьма трудно.
Второй. Принципиальное изменение представлений  о  бухгалтерской  профессии,
которое сейчас зарождается в банковской практике в  связи  с  приобщением  к
международным стандартам учета.  Третий.  Недостаточность  нормативной  базы
для бухгалтерского оформления  ряда  банковских  операций,  устаревший  план
счетов коммерческих банков,  действующие  правила  учета  затрудняют  анализ
банковской   деятельности,   не   позволяют   использовать   показатели    и
коэффициенты  оценки  надежности,  устойчивости   банков,   используемые   в
зарубежной банковской практике.
Четвертый. Неблагоприятный, недостаточный уровень  технической  оснащенности
средств передачи данных, телекоммуникаций и защиты банковской информации  от
проникновения  фальшивых  документов,  общий   низкий   уровень   банковской
безопасности,  включая  компьютерную  безопасность.   Отсюда   неспособность
некоторых банков обеспечить  банковскую  тайну,  в  то  время  как  развитие
банковского   бизнеса   требует   возведения   банковской   тайны   в   ранг
государственной   политики   (согласно   западной   статистике,   60%   всех
поступлений в банковской сфере совершается персоналом банка).
Пятый,  Недостаточный  профессионализм  в   области   бухгалтерского   учета
некоторых  аудиторских  фирм.  Отсутствие  их  ответственности  за  качество
проверок  также  отрицательно  сказывается  на  общем  уровне  бухгалтерской
работы.
Банковская инфраструктура должна включать квалифицированный  аудит,  который
бы занимался не только подтверждением отчетности,  но  и  оценивал  качество
руководства,  менеджмента  банка  на  основе  анализа  рисков,  ликвидности,
доходности и т.п.  Сюда  же  должна  входить  квалифицированная  юридическая
служба, агентство  по  регистрации  залогов,  чтобы  избежать  двойного  или
многократного их использования.
основные   принципы   бухгалтерского   учета,   раскрывающие   международные
стандарты:
Непрерывность  деятельности.  В  соответствии  с  этим  стандартом   правила
ведения бухгалтерского учета не изменяются, если банк  планирует  продолжать
свою деятельность в обозримом будущем и его ликвидация не  намечается.  Если
предполагается  ликвидация  филиалов  или  продажа  объекта  активов,  то  в
отчетности следует отражать скрытый убыток, который может иметь место,  если
продажная стоимость данных активов окажется меньше остаточной.
Распределение по финансовому году.  Реализация  этого  принципа  требует  от
банков учета доходов и расходов по  мере  их  осуществления,  т.е.  по  мере
предоставления  кредита  независимо  от  времени  фактического   поступления
средств. Одновременно наращенные  процентные  расходы  независимо  от  срока
выплаты процентов по  депозитам  должны  отражаться  в  отчетности  текущего
года.
Осторожность.  Этот  принцип  требует  оценивать  активы  и  пассивы  банков
реально с достаточной степенью осторожности с тем, чтобы не  переносить  уже
существующие  риски  на  последующие  годы.  Это  особенно   актуально   для
российских банков, так  как  ориентирует  их  на  прогнозирование  кредитных
рисков и стимулирует образование адекватных  рискам  по  размерам  и  срокам
резервных  фондов.  Этот  принцип  с  1994  г.  принят  ЦБР  и  рекомендован
коммерческим  банкам  для  практической  реализации.  Для   учета   резервов
кредитного  риска  на  балансе  банков  открывается  счет  945  с  таким  же
названием, образуется резерв за счет операционных  расходов  до  определения
налогооблагаемой базы. В международном учете бухгалтерские проводки по  всем
видам  резервов  делаются  в  момент  возникновения  соответствующих  рисков
независимо  от  наличия  или   достаточности   прибыли.   По   международным
стандартам прибыль не может зависеть  от  налоговой  политики,  и  налоговые
правила не должны влиять на порядок бухгалтерского учета операций банка.
Реализация других международных стандартов, таких, как приоритет  содержания
над   формой,   постоянство   методов   учета,   открытость,   консолидация,
существенность, потребует от бухгалтерского персонала  большой  и  серьезной
работы и высокого профессионализма.
Переход на международные принципы учета должен  сопровождаться  составлением
новой финансовой отчетности. В ее состав входят:
      . баланс, составляемый по укрупненным статьям активов и пассивов;
      . отчет о прибылях и убытках;
      . внебалансовый отчет;
      .  пояснительные  записки,  в  которых   должна   быть   представлена
        аналитическая работа банка по классификации кредитного  портфеля  и
        определению  резервов,  по  управлению   ликвидностью,   ресурсами,
        рисками и доходностью.
В  балансовом  отчете  кредиты  (срочные   и   просроченные)   должны   быть
представлены  одной  общей  суммой   за   вычетом   образованного   резерва.
Устанавливается  порядок  начисления  процентов  по  просроченным  ссудам  в
течение ограниченного срока (30 дней). Это  стимулирует  банки  списывать  с
баланса  длительные  просроченные  ссуды,  нереальные  доходы  и  тем  самым
оздоравливать балансовую отчетность, делать ее  более  достоверной.  В  этой
связи  совершенно  очевидна  необходимость   ускорения   процесса   перехода
коммерческих  банков  на  мировые   стандарты   учета,   позволяющие   иметь
достоверную финансовую отчетность, а значит, повысить  качество  банковского
менеджмента.
Анализ финансовой отчетности коммерческого банка.



             40.Учет и оформление операций в иностранной валюте.

      Общее положение о валютных операциях.

Валютные операции  регламентируются  законом  «О  валютном  регулировании  и
валютном контроле», принятый в октябре 1992г. В законе определены   принципы
осуществления  валютных  операций  в  РФ,  полномочия  и   функции   органов
валютного  регулирования  и  валютного   контроля,   права   и   обязанности
юридических  и  физических  лиц  в   отношении   владения,   пользования   и
распоряжения валютными ценностями.
Субъекты валютных отношений  подразделяются  по  закону  на  две  категории:
резидентов и нерезидентов.
К резидентам относятся:
            .  физические  лица,  имеющие   постоянное   местожительство   в
              Российской Федерации;
            . юридические лица, созданные в соответствии с законодательством
              Российской  Федерации,   с   местонахождением   в   Российской
              Федерации;
            . предприятия и организации, не являющиеся юридическими  лицами,
              созданные  в  соответствии  с   законодательством   Российской
              Федерации, с местонахождением в Российской Федерации;
            .   дипломатические   и   иные   официальные   представительства
              Российской  Федерации,  находящиеся  за  пределами  Российской
              Федерации;
            .  находящиеся  за  пределами  Российской  Федерации  филиалы  и
              представительства резидентов.
К нерезидентам относятся:
         . физические лица, имеющие постоянное местожительство за пределами
           Российской  Федерации,  в  том  числе  временно  находящиеся   в
           Российской Федерации;
         . юридические лица, созданные в соответствии  с  законодательством
           иностранных  государств,   с   местонахождением   за   пределами
           Российской Федерации;
         . предприятия и организации, не  являющиеся  юридическими  лицами,
           созданные  в  соответствии   с   законодательством   иностранных
           государств,   с   местонахождением   за   пределами   Российской
           Федерации;
         . находящиеся в Российской Федерации иностранные дипломатические и
           иные представительства, а также  международные  организации,  их
           филиалы и представительства;
         . находящиеся в Российской Федерации филиалы  и  представительства
           нерезидентов.
Объектом  валютного  регулирования  являются  операции,   осуществляемые   с
валютными ценностями. К валютным ценностям по закону относятся:
        1. иностранная валюта;
        2.  ценные  бумаги  в  иностранной  валюте  —  платежные  документы
           (векселя, чеки, аккредитивы и др.),  фондовые  ценности  (акции,
           облигации),  и  другие  долговые  обязательства,  выраженные   в
           иностранной валюте;
        3.  драгоценные  металлы  —  золото,  серебро,  платина  и  металлы
           платиновой группы в  любом  состоянии  и  виде,  за  исключением
           ювелирных и других бытовых изделий, а также лома этих изделий;
        4. природные драгоценные камни в сыром  и  обработанном  виде,  ;за
           исключением ювелирных и других бытовых изделий из этих  камней и
           лома этих изделий.
Операции  с  валютными  ценностями  подразделяются  на  два  вида:   текущие
валютные операции и операции, связанные с движением капитала.
К текущим валютным операциям относятся:
      .  переводы  в  Российскую  Федерацию  и  из   Российской   Федерации
        иностранной валюты для осуществления расчетов без рассрочки платежа
        по  экспорту  и  импорту  товаров,  работ  и  услуг,  а  также  для
        осуществления  расчетов,  связанных  с   кредитованием   экспортно-
        импортных операций на срок не более 90 дней;
      . получение и предоставление финансовых кредитов на срок не более 180
        дней;
      .  переводы  в  Российскую  Федерацию  и  из   Российской   Федерации
        процентов, дивидендов и других  доходов  по  вкладам,  инвестициям,
        кредитам и прочим операциям, связанным с движением  капитала;
      .  переводы  неторгового  характера  в  Российскую  Федерацию  и   из
        Российской  Федерации,  включая  переводы  сумм  заработной  платы,
        пенсий, алиментов, наследства, а также другие аналогичные операции.
К валютным операциям, связанным с движением капитала, относятся:
      . прямые инвестиции, т.е. вложения в уставный капитал  предприятия  с
        целью извлечения дохода и получения прав на  участие  в  управлении
        предприятием;
      . портфельные инвестиции, т.е. приобретение ценных бумаг;
      . переводы в оплату права собственности на здания, сооружения и  иное
        имущество, а также иных прав на недвижимость;
      . предоставление и получение отсрочки платежа на срок более  90  дней
        по экспорту и импорту товаров, работ и услуг;
      . предоставление и получение финансовых кредитов на  срок  более  180
        дней;
      . все  иные  валютные  операции,  не  являющиеся  текущими  валютными
        операциями.
Закон  в  общем  виде  определяет  порядок  проведения   валютных   операций
резидентами и нерезидентами. Детально правила проведения  валютных  операций
устанавливаются   инструкциями   и    другими    нормативными    документами
Центрального банка Российской Федерации, который в  соответствии  с  Законом
является органом валютного регулирования.
Валютные   ценности   могут   находиться   в   распоряжении   резидентов   и
нерезидентов. Расчеты между резидентами осуществляются в  валюте  Российской
Федерации без ограничений. Расчеты между резидентами  в  иностранной  валюте
могут проводиться в случаях, разрешенных Центральным банком  РФ.  Реализация
гражданам  товаров  за  наличную   иностранную   валюту   запрещена.   Право
реализации  гражданам  товаров  (услуг,  работ)  за  иностранную  валюту   с
получением платежей  в  безналичном  порядке  или  за  наличную  иностранную
валюту   предоставляется   Центральным   банком   РФ   на   основе    выдачи
соответствующей лицензии.
Иностранная   валюта,   полученная   резидентами,   подлежит   обязательному
зачислению на их счета в  уполномоченных  банках.  Для  открытия  счетов  за
границей и зачисления на них иностранной валюты  резиденты  должны  получить
лицензию (разрешение) Центрального банка РФ.
Валюта, полученная  резидентами  в  качестве  экспортной  выручки,  подлежит
обязательной частичной продаже на внутреннем  валютном  рынке.  В  настоящее
время  экспортер  обязан  продать  50%  экспортной   валютной   выручки   на
внутреннем валютном рынке.
Резиденты могут покупать иностранную валюту  на  внутреннем  валютном  рынке
для  проведения  текущих  валютных  операций.  Текущие   валютные   операции
осуществляются  резидентами  без  ограничений.  Для  проведения  резидентами
операций, связанных  с  движением  капитала,  необходимо  получить  лицензию
Центрального банка РФ.
Нерезиденты  могут  без  ограничения  переводить,  ввозить  и  пересылать  в
Российскую Федерацию валютные ценности с соблюдением  таможенных  правил,  а
также распоряжаться этими ценностями внутри страны или переводить,  вывозить
их за границу с соблюдением таможенных правил.  Использование  нерезидентами
валюты Российской Федерации регламентируется Центральным банком РФ.
Контроль  за  соблюдением  валютного  законодательства  и  норм    валютного
регулирования осуществляется органами  валютного  регулирования,  к  которым
относятся  Центральный  банк  РФ  и  Правительство  РФ,  а  также   агентами
валютного контроля, т.е. уполномоченными банками.
Уполномоченный банк — банк, получивший лицензию  Центрального  банка  РФ  на
проведение валютных операций. Для получения валютной  лицензии  коммерческий
банк должен представить Центральному банку  РФ  копии  устава  и  банковской
лицензии, бухгалтерскую  отчетность  и  акт  последней  ревизии,  заявку  на
получение  валютной  лицензии  с  экономическим  обоснованием  необходимости
ведения банком валютных операций с указанием предполагаемых видов и  объемов
таких  операций,  справку  о  технической  готовности  банка  к   проведению
операций  в  иностранной  валюте,  справку  о   наличии   квалифицированного
персонала, справку об организации внутрибанковского контроля и др.
Центральным банком принимаются к рассмотрению  заявки  коммерческих  банков,
проработавших не менее одного года, т.е. закончивших полный  финансовый  год
и подготовивших официальный годовой отчет.
В лицензии, выдаваемой Центральным банком РФ, указываются операции,  которые
разрешено выполнять коммерческому банку в иностранной валюте.

      Аналитический и синтетический учет операций в иностранной валюте.

      Аналитический учет операций по счетам в иностранной валюте  ведется  в
двух валютах:  в  валюте  счета  –  в  иностранной  валюте  и  в  рублях  по
официальному курсу Банка России.
      Синтетический учет ведется только в рублях.
       Перечень валют и их коды. Порядок кодирования в составе аналитических
счетов, открываемых в иностранной валюте.

      С введением новых  правил  бух  учета  произведен  отказ  от  разделов
балансовых и внебалансовых счетов. Теперь счета в ин валюте  открываются  во
всех балансовых и внебалансовых счетах, где  может  учитываться  операции  в
иностранной валюте.  Открываются  лицевые  счета  в  соответствие  валюте  и
указывается код валюты:
     1. рубль – 810
     2. марка – 280
     3. доллар – 840
     4. йена - 392
      Учет и оформление курсовых разниц.

      Корреспондентские  счета  в  иностранной   валюте.   Корреспондентские
отношения.

Для осуществления международных расчетов и  других  операций  в  иностранной
валюте уполномоченные  банки  устанавливают  корреспондентские  отношения  с
иностранными  банками   и   другими   уполномоченными   банками   Российской
Федерации.  При  выборе  иностранных  банков  корреспондентов   предпочтение
отдается национальным банкам, а также крупным коммерческим  банкам,  имеющим
устойчивое финансовое положение и хорошую деловую репутацию.
Корреспондентские  отношения   оформляются   посредством   писем,   которыми
обмениваются банки, либо посредством заключения  соглашения  между  ними.  В
обоих случаях устанавливается порядок  и  оговариваются  условия  выполнения
банковских операций, открытия и ведения корреспондентских счетов.
Существует   два   вида    корреспондентских    отношений:    с    открытием
корреспондентских счетов и без открытия.
Корреспондентские счета уполномоченных банков,  открытые  в  других  банках,
называются счета «Ностро», а счета  других  иностранных  или  уполномоченных
банков РФ, открытые в данном банке, носят название счетов «Лоро».
Корреспондентские счета  открываются  в  свободно  конвертируемой  валюте  и
валюте с ограниченной  конверсией.  Учет  операций,  совершаемых  по  счетам
«Ностро» и «Лоро», отражается на отдельных счетах баланса банка.
Операции  по  счетам  «Ностро»  учитываются  на   балансовых   счетах:   072
«Корреспондентские счета у  банков-нерезидентов  в  свободно  конвертируемой
валюте»,  080  «Счета   у   банков-нерезидентов   Российской   Федерации   в
иностранной валюте», 082 «Корреспондентские счета  у  банков-нерезидентов  в
валюте с ограниченной конверсией».
Счета  «Ностро»   —   активные,   на   них   учитываются   средства   банка,
депонированные  у  иностранных   банков-корреспондентов   и   у   российских
уполномоченных банков. С этих счетов  совершаются  платежи  банка  в  пользу
заграничных организаций, фирм, банков и отдельных граждан, а  также  расчеты
в иностранной валюте между уполномоченными российскими банками. Все  платежи
со счетов «Ностро» осуществляются только с разрешения банка—владельца  счета
и оформляются кредитовыми авизо банкам-корреспондентам  с  указанием  в  них
срока валютирования.  Иностранная  валюта   зачисляется  на  счета  «Ностро»
банками-корреспондентами самостоятельно, о  чем  сообщается  банку-владельцу
счета.      Счета   «Лоро»   учитываются   на   балансовых    счетах:    073
«Корреспондентские  счета  банков-нерезидентов  в  свободно   конвертируемой
валюте»: 081 «Счета банков-резидентов  Российской  Федерации  в  иностранной
валюте»,  087  «Корреспондентские  счета   банков-нерезидентов  в  валюте  с
ограниченной конверсией». Все  указанные счета являются пассивными,  на  них
учитывается иностранная  валюта,  принадлежащая  банкам-корреспондентам.  По
кредиту   этих   счетов   отражаются   поступления    иностранной    валюты,
принадлежащей банкам-корреспондентам и их клиентам.  Зачисление  иностранной
валюты банк производит самостоятельно с  уведомлением  банка-корреспондента.
По дебету счетов «Лоро» отражаются платежи в  иностранной  валюте  в  пользу
данного уполномоченного банка  и  его  клиентов.  Эти  операции  совершаются
уполномоченным банком с разрешения банка-корреспондента.
По  корреспондентским  счетам  «Ностро»  и  «Лоро»  в  аналитическом   учете
открываются лицевые счета по каждому банку и виду валюты.
Открытые лицевые  счета  регистрируются  в  уполномоченном   банке  в  книге
открытых лицевых счетов.  Одному  банку-корреспонденту  может  быть  открыто
несколько лицевых счетов (по видам валют).
Оперативный учет по каждому лицевому счету ведется в  специальных  карточках
в валюте счета. В  оперативном  учете  отражаются  правильно  оформленные  и
соответствующие режиму счета документы, подлежащие  проводке  по  балансовым
счетам, при условии, что есть возможность совершить платеж.
Банки-корреспонденты  в  согласованные  сроки  высылают  выписки  по  счетам
«Ностро» и «Лоро». Уполномоченный банк проверяет выписки по счетам  «Ностро»
по мере их получения. По результатам квитовки сумм, указанных в выписках,  с
данными учета уполномоченного  банка  ежемесячно  подготавливается  рак-корд
(таблица сверки расчетов). Необходимость  составления  рак-корда  вызывается
тем,  что  обороты  и   остатки   лицевых   счетов   по   выпискам   банков-
корреспондентов не всегда совпадают с данными учета  уполномоченного  банка.
Об   обнаруженных   расхождениях   уполномоченный   банк   извещает    банк-
корреспондент и принимает меры к их устранению.
В установленные  корреспондентским  соглашением  сроки  банки-корреспонденты
начисляют проценты по счетам «Ностро» и «Лоро». Сумма начисленных  процентов
в пользу банка-корреспондента отражается по счету «Лоро»  в  корреспонденции
со  счетом  970  «Операционные  и  разные  расходы».  На  сумму  начисленных
процентов  в  пользу  уполномоченного  банка  дебетуется  счет  «Ностро»   в
корреспонденции со счетом 960 «Операционные и разные доходы».
      Новым Планом счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях  для
отражения в учете операций  по  корреспондентским  счетам  банков-резидентов
предусмотрено использовать счета 30109  «Корреспондентские  счета  кредитных
организаций-корреспондентов» (счет «Лоро») и 30110 «Корреспондентские  счета
в  кредитных  организациях-корреспондентах»  (счет  «Ностро»);  для  банков-
нерезидентов — счета  30111  «Корреспондентские  счета  банков-нерезидентов»
(счет «Лоро») и 30112 «Корреспондентские счета в банках-нерезидентах»  (счет
«Ностро»).

      Счета клиентов в иностранной валюте (текущие, транзитные и др.)
 Для осуществления внешнеэкономических расчётов в уполномоченном  банке  как
резидентам, так и  нерезидентам  открываются счета в иностранной валюте.
Для  открытия  валютного  счета  клиент  предоставляет  в   банк   следующие
документы:
1.    Заявление  на  открытие  текущего  балансового  валютного   счета   по
установленной форме;
2.   Заявление на открытие   транзитного валютного счета;
3.   Нотариально  заверенную  копию  устава  или  положения  о  деятельности
предприятия; учредительный договор;
4.   Нотариально заверенную копию карточку с образцами подписей  и  оттиском
печати предприятия;
5.   Решение о создании или реорганизации предприятия;
6.   Справки из налоговой инспекции, пенсионного фонда,  органов  статистики
о регистрации предприятия;
7.   Документы об избрании (назначении)  руководителя,  главного  бухгалтера
предприятия.
В связи  с  обязательной  продажей  части  валюты  российскими  юридическими
лицами  на  внутреннем  валютном  рынке  каждому   клиенту   открываются   в
уполномоченном  банке  два  параллельно  существующих   счета:   текущий   и
транзитный.
На транзитный валютный  счет  зачисляются  в  полном  объеме  поступления  в
иностранной валюте.
На текущем валютном счете учитываются средства,  остающиеся  в  распоряжении
предприятия после обязательной продажи экспортной выручки.
Текущему  валютному  счету  в  банке  присваивается  номер.   Валюта   счета
определяется  по  желанию  клиента.   Поступающие   средства   первоначально
зачисляются на  транзитный  валютный  счет.  Прямое  зачисление  средств  на
текущий  валютный  счет  происходит  после  обязательной  продажи   валютной
выручки.
      В целях совершения резидентом операций покупки иностранной  валюты  за
рубли на валютном рынке уполномоченным  банком  параллельно  с  открываемыми
текущим валютным счетом и транзитным валютным счетом  резиденту  открывается
специальный транзитный валютный счет.
Специальный   транзитный   валютный   счет   -   это    счет,    открываемый
уполномоченным     банком     без     участия     резидента     в      целях
учета  совершаемых  резидентом  операций  покупки  иностранной   валюты   на
валютном рынке.
При открытии валютного счета в банке оговаривается режим счета,  т.е.  права
владельца счета как по зачислению, так и по списанию средств с этого  счета.
Банк обязательно информирует владельца счета о движении валютных средств  на
нем.
За ведение валютного счета банк может взимать  комиссионные  вознаграждения,
тарифы  которых  устанавливаются  коммерческим  банком  самостоятельно.   За
хранение валюты на текущем валютном счете банк может начислять проценты.
На валютные счета предприятий зачисляются: экспортная выручка,  переведенная
из-за  границы  за  товары,   выполненные   работы   или   услуги;   валюта,
приобретенная   на   внутреннем   рынке   в   соответствии   с   действующим
законодательством; дивиденды, доходы в иностранной валюте;  валютные  вклады
участников СП в уставный капитал.
Средства, числящиеся на текущем валютном счете, могут быть  по  распоряжению
клиента:
•    направлены  на  оплату  импортируемых  товаров,   оказанных   услуг   и
выполненных работ;
•    использованы  на  погашение  задолженности  по  ссудам,  полученным   в
иностранной валюте; на  оплату  банковских  комиссий  и  почтово-телеграфные
расходы; на оплату командировочных;
•    использованы  для  продажи  на  внутреннем  рынке  в   соответствии   с
действующим
законодательством.
      Платежи    с    текущего    валютного    счета    осуществляются     в
пределах   средств, имеющихся на счете.

      Учет и оформление расчетов по экспорту и импорту в  форме  банковского
перевода, инкассо, документарного аккредитива.

Международные расчеты по  экспорту  и  импорту  товаров  совершаются  только
через банки. Во внешней  торговле  применяются  такие  формы  расчетов,  как
банковский перевод, инкассо, аккредитив.
Формы расчетов представляют собой сложившиеся в  международной  коммерческой
и   банковской   практике   способы   оформления,    передачи    и    оплаты
товаросопроводительных и платежных документов.
Указанные  формы  международных  расчетов  применяются  при   платежах   как
наличными, так и в кредит.  При  этом  банковские  переводы  используются  в
расчетах за наличные, документарный аккредитив — в расчетах  за  наличные  и
при предоставлении краткосрочного коммерческого  кредита,  инкассовая  форма
расчетов  —  при  платежах  наличными  и   в   расчетах   с   использованием
коммерческого кредита.
Конкретная  форма  расчетов,  в  которой  будут  осуществляться  платежи  по
внешнеторговому контракту, определяется по  соглашению  сторон—партнеров  по
внешнеторговой сделке и указываются в контракте.
Банковский перевод - поручение банка  всему  банку-корреспонденту  выплатить
определенную сумму денег  просьбе  и  за  счет  перевододателя  иностранному
получателю (бенефициару) с указанием  способа  возмещения  банку-плательщику
выплаченной суммы.
Банковский перевод осуществляется безналичным  путем  посредством  платежных
поручений,   адресованных   одним    банком    другому.    Коммерческие    и
товаросопроводительные документы направляются при данной форме  расчетов  от
экспортера импортеру непосредственно, т.е. минуя банк.


Схема расчетов банковским переводом импортера с экспортером


|Плательщик,  |      |Получатель   |
|импортер     |      |денег,       |
|(переводитель|      |экспортер    |
|)            |      |(бенефициар) |
|             |(1    |             |
|             |      |             |
|             |      |             |
|             |      |             |
|             |      |             |
|             |4(    |             |
|     |2(    |      |     |(6    |
|Банк         |      |Банк         |
|импортера    |      |экспортера   |
|             |      |             |
|(3)          |      |             |
|             |      |(5)          |

Операции:
1  -  экспортер   передает   импортеру   документы   об   отгрузке   товара,
предусмотренные контрактом;
2 - импортер сдает в банк заявление-поручение о перечислении денег;
3 - банк снимает деньги со счета;
4 - банк пересылает деньги в банк экспортера;
5 - банк  экспортера  зачисляет  деньги  на  счет  поставщика  (экспортера),
списав их со счета банка-корреспондента;
6 - передача экспортеру выписки из его счета о зачислении средств.
Плательщик (как правило импортер) дает банку заявление  о  снятии  денег  со
своего валютного счета и перечислении их в порядке банковского  перевода  на
счет котрагента, отгрузившего ему продукцию. В  роли  контрагента  выступает
экспортер  (бенефициар).  Получив   такое   заявление   банк   обслуживающий
плательщика снимает деньги с его валютного счета и зачисляет его на  корсчет
банка корреспондента, обслуживающего получателя денег  (счет  лоро  в  нашем
банке). Составляется комплект документов  м/б  оборота  на  основе  которого
деньги  переводятся  в  иностранный  банк.  Последний  зачисляет   на   счет
поставщика – экспортера, списав с открытого у  него  корсчета  нашего  банка
(ностро).   При   расчетах   банковскими   переводами    обычно    требуется
предоставление коммерческих документов (контракта). Большая часть  переводов
происходит через систему СВИФТ,  что  обеспечивает  многократное  увеличение
скорости денежных расчетов.

Инкассо представляет собой поручение экспортера  своему  банку  получить  от
импортера определенную сумму  или  подтверждение  (акцепт),  что  эта  сумма
будет выплачена в установленный срок.
При осуществлении инкассовой операции банки  и  их  клиенты  руководствуются
Унифицированными  правилами   по   инкассо,   разработанными   Международной
торговой палатой. В настоящее  время  действуют  Унифицированные  правила  в
редакции 1978 г.
Унифицированные  правила  определяют  виды  инкассо,  порядок  представления
документов к платежу и совершения  платежа,  акцепта,  порядок  извещения  о
совершении   платежа,   акцепта   или   неплатежа,   неакцепта,   определяют
обязанности  и  ответственность  сторон,   дают   единообразное   толкование
различных терминов и решают другие вопросы.
Согласно Унифицированным правилам, инкассо —  это  операция,  осуществляемая
банками на основе полученных инструкций, с документами в целях:
      . получения акцепта (платежа);
      . выдачи коммерческих документов против акцепта и/или платежа;
      . выдачи коммерческих документов на других условиях.
В зависимости  от  видов  документов,  с  которыми  производится  инкассовая
операция, различают два вида инкассо:
чистое инкассо, т.е. инкассо  финансовых  документов,  к  которым  относятся
чеки, векселя, платежные  расписки  и  другие  документы,  используемые  для
получения платежа;
документарное инкассо, т.е. инкассо коммерческих документов,  которые  могут
сопровождаться или не сопровождаться финансовыми документами.
При расчетах по экспорту в  форме  документарного  инкассо  экспортер  после
отгрузки товаров представляет в уполномоченный банк инкассовое  поручение  с
приложением  товарных  документов,  предусмотренных  контрактом.  Инкассовое
поручение  выписывается  на  бланках  установленной  формы  с   обязательным
указанием в нем: валюты платежа,  порядка  передачи  документов  плательщику
(после  платежа  или  после  акцепта),  возможности  производства  частичных
платежей, порядка передачи документов при частичных платежах.  Инкассирующий
банк обязан точно соблюдать инструкции экспортера.
В инкассовом поручении должны быть указаны:
      . дата и номер поручения;
      . наименование плательщика и его почтовый адрес;
      . наименование российской организации-продавца;
      . перечень приложенных к инкассовому поручению документов и их копий;
      . сумма иностранной валюты, подлежащей инкассированию, с обязательным
        указанием валюты платежа.
Если документ выписан в одной валюте, а платеж производится в другой,  то  в
инкассовом поручении должен  быть  указан  курс  пересчета  одной  валюты  в
другую.
Инкассовое поручение и другие товарные документы  направляются  иностранному
банку. Отосланные уполномоченным банком инкассовые поручения  регистрируются
по странам и приходуются на внебалансовом счете 9936 «Документы и  ценности,
отосланные на инкассо» (91102 «Документы и ценности, отосланные  на  инкассо
в банки-нерезиденты»). В  картотеку  к  этому  счету  помещаются  экземпляры
инкассовых поручений, на  которых  указывается  срок  получения  иностранный
валюты.   При   поступлении   кредитового   авизо   иностранного   банка   о
произведенном платеже сумма  полученной  валюты  зачисляется  на  транзитный
счет экспортера  с  одновременным  дебетованием  счета  иностранного  банка.
Инкассовое поручение списывается в расход по счету 9936 (91102).

Схема документооборота при документарном инкассо с предварительным  акцептом
по экспортным операциям

                                    [pic]

При  расчетах  за  импортируемые  товары  инкассовые  поручения  и  товарные
документы, поступающие от иностранных банков, регистрируются  уполномоченным
банком.  Копия  инкассового  поручения   и   товарные   документы   выдаются
плательщику  в  соответствии  с  инструкциями,  содержащимися  в  инкассовом
поручении. Импортные товары оплачиваются на основании заявления импортера  о
переводе валюты иностранному банку для экспортера. Деньги в  сумме  перевода
списываются  с  текущего  валютного  счета  импортера   и   зачисляются   на
корреспондентский счет банка-экспортера.
При  расчетах по импортным  операциям  платежное  требование  с  приложением
необходимых документов   поступает  в  уполномоченный  банк,  где  находится
валютный счет российского предприятия-импортера. В  документах  находится  и
инструкция уполномоченному банку об исполнении платежа. Поступившие  в  банк
документы приходуются в специальной  картотеке  по  внебалансовому  счету  №
91102. Получив документы, банк импортера извещает клиента о том, что  в  его
адрес  поступили  инкассовое  поручение  и  связанные  с  ним   коммерческие
документы.  При  оплате  счета  клиент  приносит   в   банк   заявление   на
перечисление денежных средств экспортеру за три  дня  до  наступления  срока
платежа. Копия заявления с визой банка возвращается клиенту под расписку.
Обычно сроки оплаты платежных документов оговариваются  в  контрактах.  Если
сроки  не  оговорены,  то  инкассовое   поручение   выполняется   банком   в
двухнедельный срок со дня  получения  документов.  При  списании  средств  с
валютного  счета  клиентов  производится  одновременное  списание  платежных
документов из картотеки № 90901/ 91103.
При отсутствии средств на счете клиента документы перемещаются  в  картотеку
№  90902  (просроченные  платежные  документы)  и  запрашиваются  инструкции
иностранного банка.
В  инкассовом  поручении  предприятие-экспортер  дает  иностранному   банку,
инкассирующему платеж, точное указание, когда он  может  передать  импортеру
коммерческие документы на получение товара. Возможны два  случая:  первый  -
коммерческие документы  передаются  импортеру  после  уплаты  суммы  валюты,
указанной в  инкассовом  поручении;  второй  -  товар  продается  в  кредит,
поэтому товарно-транспортные документы передаются импортеру  против  акцепта
срочной тратты (векселя). До этого документы остаются собственностью банка.
ТРАТТА - это переводной вексель. В  отличие  от  простого  векселя,  который
выписывает  и  подписывает  должник,  переводной  вексель   выписывается   и
подписывается кредитором. Выписывая переводной  вексель  (тратту),  кредитор
(трассант) приказывает должнику  (трассату)  уплатить  указанную  в  векселе
сумму  в  установленный  срок  третьему   лицу   (ремитенту).   Обычно   это
уполномоченный банк экспортера. Чтобы переводной  вексель  имел  юридическую
силу ( т. е. возможность требовать по истечении  срока  векселя  с  должника
обозначенную на нем сумму), должник-трассат должен акцептовать вексель.  Эту
операцию  по  поручению  экспортера   и   выполняет   уполномоченный   банк,
обслуживающий  импортера.  Акцептованная  тратта  означает,   что   импортер
обязуется оплатить поставленные ему товары  или  оказанные  услуги  в  срок,
указанный в векселе.
При осуществлении указанных расчетов уполномоченные банки обязаны  проверять
своевременность  оплаты  российскими   импортерами   инкассовых   поручений,
акцепта тратт, своевременный возврат документов  при  полном  или  частичном
отказе от акцепта.
Несмотря на широкое распространение инкассовой формы расчетов по  экспортно-
импортным операциям, она имеет недостатки, которые снижают  ее  преимущества
перед другими формами международных расчетов:
1. Так, при экспортных операциях возникает значительный  разрыв  во  времени
между отгрузкой товара, сдачей документов на инкассо и получением, денег  за
товары и услуги. Длительность расчетов замедляет оборачиваемость  средств  у
экспортера, что не может не влиять на его финансовое положение.
2. Инкассо  не  гарантирует  экспортеру  своевременного  получения  средств.
Импортер может не иметь средств для оплаты, отказаться от акцепта  платежных
документов. Для ускорения расчетов применяют телеграфное инкассо.
Для   снижения   риска   неплатежей   при   инкассо   могут   использоваться
предварительно выданные банковские гарантии своевременной оплаты  инкассовых
поручений. За выдачу гарантии банк получает определенный доход.
Схема   документооборота   при   инкассовой   форме   расчетов   российского
предприятия-импортера с инофирмой-экспортером:

                                    [pic]

Аккредитив – обязательство банка произвести  по  поручению  и  с  указаниями
импортера платеж по экспорту или акцепт  его  тратты  (вексель  выставленный
экспортером, при расчетах в кредит) в пределах определенной суммы и срока  и
при предоставлении в банк оговоренных документов.
Документарный аккредитив - обязательство банка, выдаваемое им  по  поручению
своего   клиента-импортера,   произвести   платеж   в   пользу    экспортера
(акцептовать  его тратты)  или  обеспечить  осуществление  платежа  (акцепта
тратт) другим банком в пределах определенной суммы и  в  установленный  срок
против документов, указанных в аккредитиве.
В расчетах по импорту и  экспорту  используются  документарные  аккредитивы,
платежи  по  которым  производятся  при   условии   представления   в   банк
коммерческих документов.
Применение    аккредитивов    в    международных    расчетах    регулируется
Унифицированными  правилами  и  обычаями  для  документарных   аккредитивов,
разработанными Международной торговой палатой. С 1 января 1994 г.  действуют
Правила в редакции 1993 г. (публикация МТП  500).  Правила  обязательны  для
банков, присоединившихся  к  ним,  и  их  клиентов,  осуществляющих  расчеты
аккредитивами.  В  каждый  аккредитив  включается  оговорка,   что   Правила
являются составной частью каждого такого аккредитива.
Унифицированные правила определяют понятие и виды  аккредитивов,  способы  и
порядок их исполнения и  передачи,  обязанности  и  ответственность  банков,
требования  к  представляемым  по  аккредитивам  документам  и  порядок   их
представления, дают толкование различных  терминов,  а  также  рассматривают
другие вопросы, возникающие в практике расчетов аккредитивами.
В расчетах могут использоваться разные виды аккредитивов.
Отзывный  аккредитив,—  аккредитив,  который  может  быть  аннулирован   или
условия его изменены банком-эмитентом в любой  момент  без  предварительного
уведомления бенефициара.  Однако  банк-эмитент  должен  предоставить  банку,
уполномоченному  совершать  платеж,  возмещение,  если  этот  банк  произвел
платеж против  документов,  предоставленных  бенефициаром  (или  принял  эти
документы к оплате по аккредитиву с рассрочкой  платежа),  до  получения  от
банка-эмитента уведомления об изменении условий или аннулировании  отзывного
аккредитива.
Безотзывный аккредитив — аккредитив, который не  может  быть  аннулирован  и
условия которого  не  могут  быть  изменены  без  согласия  заинтересованных
сторон.
В заявлении на аккредитив должно быть четко указано, является ли  аккредитив
отзывным или  безотзывным.  Унифицированными  правилами  предусмотрено,  что
если такое указание отсутствует, то аккредитив считается безотзывным.
Для  повышения  степени  гарантии  платежа   по   аккредитиву   в   расчетах
используются подтвержденные аккредитивы. Подтверждение аккредитива  означает
гарантию платежа со стороны другого банка, не являющегося  банком-эмитентом.
Банк, подтвердивший аккредитив, принимает на себя  обязательство  оплачивать
документы,  соответствующие  условиям  аккредитива,  в  случае,  если  банк-
эмитент   отказывается   совершить   платеж.   В   международной    практике
подтверждающим  банком,   как   правило,   выступает   банк,   обслуживающий
экспортера.
При расчетах по неподтвержденному аккредитиву ответственность за  исполнение
платежа  по  такому  аккредитиву  несет   только   банк-эмитент,   а   банк,
обслуживающий  экспортера,  выполняет  только  посредническую  роль   и   не
отвечает за выплаты по аккредитиву.
Трансферабельный (переводный) аккредитив позволяет  осуществлять  платежи  с
него не только в пользу бенефициара, но в пользу  и  третьих  лиц  —  вторых
бенефициаров. Перевод аккредитива  в  пользу  третьих  лиц  производится  по
просьбе бенефициара  полностью  или  частично.  Трансферабельный  аккредитив
используется, как  правило,  в  том  случае,  если  бенефициар  не  является
поставщиком товара или поставка осуществляется через посредника.
При  постоянных  поставках  товара  равными  партиями   в   расчетах   может
использоваться  револьверный   (возобновляемый)   аккредитив.   Револьверный
аккредитив предусматривает  пополнение  аккредитива  на  определенную  сумму
(квоту) или до первоначальной величины по мере использования.  При  открытии
револьверного   аккредитива,   как   правило,   указывается   общая    сумму
аккредитива,  размер  одной  квоты  и  количество   квот,   а   также   срок
использования квоты.
      Для обеспечения платежа по аккредитиву может открываться аккредитив  с
валютным  покрытием.  При  открытии   покрытого   аккредитива   банк-эмитент
предоставляет в распоряжение иностранного  банка,  исполняющего  аккредитив,
валютные  средства  в  сумме  открываемого  аккредитива  на  срок   действия
аккредитива с условием их использования для выплат по аккредитиву.
В международной практике в основном используются непокрытые аккредитивы,  не
требующие отвлечения средств банка-эмитента в момент открытия аккредитива.
Для расчетов по аккредитивам за импортируемые  товары  и  полученные  услуги
приказодатели аккредитива (импортеры)  представляют  в  уполномоченный  банк
заявление на открытие импортного аккредитива в трех экземплярах.
В заявлении должны быть указаны следующие реквизиты:
      . номер счета  импортера  —  приказодателя  аккредитива,  с  которого
        списывается сумма иностранной валюты на открытие аккредитива;
      . номер счета, с которого списывается комиссия и другие расходы банка
        (почтово-телеграфные расходы);
      . наименование и сумма иностранной валюты цифрами и прописью;
      . наименование и адрес бенефициара на иностранном языке;
      . срок действия аккредитива;
      . срок отгрузки; наименование товара;
      . условия поставки товара;
      . перечень необходимых для оплаты аккредитива документов;
      . порядок оплаты банковской комиссии и расходов и  другие  реквизиты,
        соответствующие условиям контракта.
      Заявление на открытие  аккредитива  подписывается  двумя  должностными
лицами приказодателя и заверяется печатью организации.
На основании заявления на  открытие  аккредитива  составляется  мемориальный
ордер, первый экземпляр которого вместе с первым  экземпляром  заявления  на
аккредитив направляется  в  бухгалтерию  банка  для  отражения  операции  по
открытию  аккредитива.  Второй  экземпляр  остается  в  досье   аккредитива,
остальные экземпляры направляются  в  отдел  текущих  счетов  в  иностранной
валюте для отражения операции по текущему счету приказодателя в  иностранной
валюте.
      Первый экземпляр заявления на аккредитив  остается  в  документах  дня
банка,  второй  экземпляр  направляется  в  досье  аккредитива,   третий   —
возвращается приказодателю аккредитива вместе с выпиской из  лицевого  счета
в качестве подтверждения открытия аккредитива.
      Одновременно  с  открытием  аккредитива  банк  начисляет  комиссию   в
соответствии  с  тарифом  комиссионного  вознаграждения,   списывает   сумму
комиссии с текущего валютного счета приказодателя по импортному  аккредитиву
и зачисляет ее на счет доходов банка.
Место истечения срока действия аккредитива  определяется  местом  нахождения
исполняющего банка.
      Если исполняющим банком является уполномоченный  банк,  срок  действия
аккредитива истекает в данном банке.
      Если исполняющим банком является  авизующий  банк,  то  способ  оплаты
документов определяется условиями аккредитива.
Для отражения в  бухгалтерском  учете  составляется  мемориальный  ордер.  В
соответствии с международными правилами, если  исполняющим  банком  является
банк-эмитент, все платежные сообщения передаются за счет  бенефициара,  т.е.
из  суммы  платежа  вычитается   стоимость   почтово-телеграфных   услуг   в
соответствии   с   действующим   тарифом.   В   адрес   иностранного   банка
направляется платежное поручение на оплату определенной суммы с  аккредитива
в пользу бенефициара с указанием срока валютирования. В бухгалтерском  учете
банка эта операция отражается проводками  по  дебету  счета  078  (47409)  и
кредиту счетов 072 (30112) (на сумму перевода иностранному  банку  в  пользу
бенефициара) и 960 (70107 «Другие  доходы»)  (на  сумму  почтово-телеграфных
расходов).
Одновременно с оплатой импортного аккредитива уполномоченный банк  начисляет
комиссию с суммы платежа,  списывает  ее  с  валютного  счета  приказодателя
аккредитива и зачисляет на счет доходов банка.
      Если исполняющим банком является  авизующий  банк,  то  способ  оплаты
документов определяется условиями аккредитива.
      Расчеты по импортным аккредитивам могут осуществляться путем платежа с
телеграфным рамбурсом на банк-эмитент.
      В   расчетах   за   экспортированные   товары   и   оказанные   услуги
уполномоченный  банк,  получив  аккредитивное  письмо  иностранного   банка,
контролирует  подлинность  аккредитива  соответствие  его  условий   порядку
расчетов,  установленному  корреспондентскими  отношениями  между   банками.
Аккредитивы,  отвечающие  всем  требованиям,  регистрируются  в  книге,  где
каждому аккредитиву присваивается номер.
      На каждый аккредитив открывается досье,  которое  одновременно  служит
лицевым счетом по аккредитиву и ведется в иностранной валюте.
Ответственный  исполнитель  в   течение   трех   дней   авизует   (извещает)
бенефициара об открытии в его пользу экспортного аккредитива.
Бенефициар, получив от авизующего банка извещение об открытии в  его  пользу
аккредитива,  проверяет  соответствие  его  условий  условиям  контракта.  В
случае выявления каких-либо расхождений бенефициар в течение  установленного
срока информирует об этом  уполномоченный  банк  и  одновременно  направляет
приказодателю  аккредитива  требование  о  внесении  в  условия  аккредитива
соответствующих изменений.
      Уполномоченный банк направляет банку-эмитенту подтверждение  получения
аккредитива с указанием его номера по учету авизующего банка.
      Платежи  по  документарным  аккредитивам  осуществляются   бенефициару
против  представления  им  в  банк  предусмотренных  условиями   аккредитива
документов. Экспортер, отгрузив товар, представляет  в  банк  документы  при
сопроводительном  письме-поручении.  Ответственный   исполнитель   проверяет
правильность; его оформления и наличие в нем  всех  необходимых  реквизитов.
Поручение представляется в  банк  в  трех  экземплярах,  из  которых  первый
экземпляр  остается   в   досье,   второй   используется   для   составления
сопроводительного  письма  иностранному   банку,   а   третий   возвращается
бенефициару в качестве расписки в приеме. документов.
После проверки документов и урегулирования  всех  выявленных  расхождений  в
представленных документах банк производит платеж бенефициару или  негоциацию
в соответствии  с  условиями  аккредитива  и  корреспондентского  соглашения
между банками.
При получении платежа от иностранного банка в бухгалтерском  учете  делается
проводка: дебет счета 072 (30112), кредит счета 070(405,  406)  (транзитного
счета бенефициара)  —  на  сумму  платежа  экспортеру,  и  дебет  счета  072
(30112), кредит счета 960 (70107) — на сумму комиссии и  почтовых  расходов.
Одновременно сумма списывается в расход внебалансового счета 9936 (91102).
      Аккредитив подлежит закрытию по истечении срока  его  действия.  Сумма
неиспользованного аккредитива  списывается  в  расход  внебалансового  счета
9940.

      Учет и оформление конверсионных операций. Учет срочных операций.

Конверсионные операции -  представляют собой сделки купли и продажи
наличной и безналичной  иностранной валюты против наличных и безналичных
рублей РФ.



смотреть на рефераты похожие на "Учет в КБ"