Экономика

Расчет с бюджетом по НДС на основе счетов-фактур


      Расчеты с бюджетом по НДС на основе счетов-фактур

      В соотвветствии с Указом  Президента  РФ  от  8  мая  1996  г.  №  685
предприятия всех организационно-правовых форм  с 1 января  1997  г.  перешли
на  расчеты  с  бюджетом  по  НДС  на   основе   применения   счетов-фактур.
Постановелнием Правительства РФ от 29 июля 1996 г. №514 утверждены:  типовая
форма счета-фактуры,  порядок  ведения  журналов  учета  счетов-фактур  двух
видов: журнала учета  выдаваемых  покупателю  счетов-фактур  (1)  и  журнала
учета поученных от поставщиков счетоов-фактур  (2),  форма  книги  продаж  и
книги покупок и требования к их ведению.
      Механизм применения счетов-фактур изложен в  письме  Госналогслужбы  и
Минфина РФ от 25 декабря 1996г. № ВЗ-6-03/890, № 109 “ О применении  счетов-
фактур при расччетах по НДС с 1 января 1997 г.”. Уже первые  мкесяцы  работы
показали, что некоторые вопросы,касающиеся практической  организации  работы
по  реализаци  положений,  установленных  данным   нормативным   документом,
нуждаються  в  дополнительных  разъяснениях.   Из  содержания  письма  (п.1)
вытекает, что счета-фактуры являются  инструментом  дополнительного  контроя
за полнотой сбора  НДС  и  не  отменяют  (а  следовательно,  сохраняют)  все
действующие формы расчетных и первичных документов, включая счета  и  счета-
фактуры типовой формы 868 м 868а при применении счетов фактур отпадает  сама
собой (например, при методе расчета НДС на  основе  предъявленных  расчетных
документов). Однако если, как  полагает  государственная  налоговая  служба,
счета-фактуры  предназначены  только  для  целей  контроляЮ   то   возникает
необходимость  кроме   счетов-фактур   для   осуществления   непосредственно
расчетных операций выписывать формы 868 и 868а.  В  этом  случае  это  резко
увеличивает обем работы за счет ее неоправданного дублирования.
      Письмом Госналогслужбы (п.9) предусмотрено, что  бланки  счетов-фактур
должны быть заранее пронумерованы, а на  предприятии  должен   быть  налажен
достоверный количественный и номерной  учет  незаполненных  бланков  счетов-
фактур. Это вызывает определенныые  трудности  у  тех  предприятий,  которые
имеют филиалы, не находящиеся на отдельном балансе.  Как  представляется,  в
этом случае  целесообразно  вести  отдельную  нумерацию  счетов-фактур:  для
филиала 1 с № 10001, филиала 2 с № 20002 и т.д., что  позволит  более  четко
осуществить контрль за использованием счетов-фактур филиалами и  не  нарушит
общее трбование обязательной нумерации.
       Филиалы  и  подразделения  предприятий,  находящиеся   на   отдельном
балансеяя.  самостоятельно  реализующие   товары   (работы,   услуги),   как
представляется,  должны  самостоятельно  осуществлять  всю  процедуру  учета
счетов-фактур для целей налогообложения.
      Предприятиям разрешен (п. 9) компьютерный вариант формирования счетов-
фактур  при  обязательном  соблюдении  последовательности   расположения   и
показаттелей   формы   счета-фактуры.   Форма    счета-фактуры    утверждена
постановлением  Правимтельства   и   потому   является   унифицированной   и
межведомственной.  Она   обязательна   к   применению   предприятиями   всех
организационно-правовых форм без каких-либо изменений.
      Вместе с тем в письме уточнено (п. 7), что при завершении  расччетного
периода  до  истечения  десятидневного  срока  составление   счетов   и   их
регистрация должны быть произведены в том же  отчетном  периоде,  в  котором
произведена реализация товара (работ, услуг).  Так,  если  товары  отгружены
после 21 числа, то все счета-фактуры долны быть выписаны текущим  месяцем  и
зарегистрированы в текущем месяце.
      Письмом  (п.  3)  предусмотрена  как  обязательная  норма  составление
счетов-фактур в одном экземпляре (для своих целей) при получении авансов (Д-
т 51, К-т 64) и средств от вимания штрафов (Д-т 51, К-т  64)  и  пеней  (К-т
субсчета 80-3), а  также  в  двух  экземплярах  при  безвозмездной  передаче
товаров, работ. услуг (Д-т субсчет  81-2  и  счета  88,  К-т  46),  основынх
средств (К-т 47), не6материальных активов  и  прочего  имущества  (К-т  48).
Хотя  в  письме  Госналогслужбы  и  нет  прямых  на  то  указаний,  но,  как
представляется, данная процедура дожна быть соблюдена при отпуске  продукции
(работ,  услуг)  собственного  производства  на  внутренне  потребление  для
непроизводственных целей (дебет субсчета 81-2,  84,  88,  96,  кредит  счета
46), для расчетов с работниками по оплате труда (дебет  70,  кредит  46),  а
также при бартерных операциях (дебет 60, кредит 46).
      Считаю, что  при  отражении  операций  использования  товаров  (работ,
услуг) на собственные цели для расчетов по оплате труда,  при  безвозмездной
передаче и при договоре мены (по бартеру)  необходимо  изменить  методологию
учета  и  отражать  указанные  операции  с   использованием   счета   62   в
общеустановленном порядке с регистрацией указанных операций в книге продаж.
      Каждое предприятие осуществляет регистрацию  выписанных  счетов-фактур
покупателям в книге продаж, аполученных от поставщиков - в книге покупок.  К
книгам  обеих  форм  предъявляются  общие  требования:   они   должны   быть
прошнурованы, их страницы пронумерованы  и  скреплены  печатью  предприятия;
книги подлежат хранению в течение 5 лет. Контроль за  правильностью  ведения
осуществляет руководитель предприятия  или  уполномоченное  им  лицо.  Книги
ведутся  для  тогго,  чтобы  обеспечить  получение  полной   и   достоверной
информации по НДС, начисленному за реализованные  товары,  работы  и  услуги
(дебет счетов 46, 47, 48,  кредит  счета  68)  на  основве  книги  продаж  и
подлежащему зачету (дебет счета  68,  кредит  счета  19),  на  основе  книги
покупок или восстановлению (дебет счетов 20, 29, субсчета 81-2,  счетов  84,
88, 96, кредит счета 68) по НДС, уплаченному (дебет счета 19, кредит  счетов
60, 76) в соответствии с требованиями Инструкции 39 ГНС.
      Ведение книги продаж имеет особенности в зависимости  от  того,  какую
учетную политику приняло предприятие для  учета  процесса  реализации  -  по
мере отгрузки продукции, работ,  услуг  (по  предъявленным  счетам)  или  по
кассовому методу (по оплаченным сччетам).
      При учете процесса  реализации  по  мере  отгрузки  (по  предъявленным
счетам) в книге продаж регистрируются в  хронологической  последовательности
выписанные счета-фактуры,  врученные  покупателям  за  тгруженную  продукцию
(работы, услуги) и товары  (дебет  счета  62,  кредит  счета  46),  основные
средства (дебет счета 76, кредит счета 47) и другое имущество  (дебет  счета
62, кредит счета 48).
       При  использовании  кассового  метода  счета-фактуры  выписываются  и
регистрируются  в  книге  продаж  по  мере  посупления  денег  в  кассу,  на
расчетный или валютный счет предприятия. В случае частичной  оплаты  товаров
(работ,  услуг)  в  книге  продаж  производится  регистрация  каждой  суммы,
поступившей при  частичной  оплате  с  указанием  реквизитов  счета-фактуры,
составленного  на  отгрузку  этого  товара  (работ,   услуг)   с   помиеткой
“частичная оплата”.
      Таким  образом,  итоговые  суммы  книги  продаж  за  отчеетный  период
предназначены для определения подлежащего к  начислению  НДС  (дебет  счетов
46, 47, 48, кредит счета  68).  В  книге  продаж  также  также  должны  быть
зарегистрированы и все авансовые  поступления  (дебет  счетов  50,  51,  52,
кредит счета  64),  а  также  составленные  предприятием  счета-фактуры  при
безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) (дебет  субсчета  81-2,  счета
88, кредит счета 46), основных средств и НМА (кредит  счета  47)  и  другого
имущества  (кредит  счета  48),  передача  имущества  в  качестве  вклада  в
уставный капитал (дебет счета 06,  кредит  счетов  46,  47,  48),  вклада  в
совместную  деятельность  (дебет  счетов  06,  58).  В  дальнейшем  по  мере
фактического  отпуска  товаров,  выполнения  работ,  оказания  услуг,  суммы
предоплат  (авансов)  отражаются  повторно  в  книге  продаж  сторнировочной
записью и регистрируют новый счет-фактуру на всю поставку.
       В ней же подлежат регистрации итоговые  данные  за  день  контрольно-
кассовой машины при реализации предприятием товаров,  рот,  услуг  населению
за наличный расчет, а также бланки строгой отчетности  взамен  счетов-фактур
в предприятиях, гед услуги населению оказываются без применения  контрольно-
кассовых машин. Возможно, целесобразно в данном случае по итогам  работы  за
день составить один общий счет-фактурру для его регистрации в книге  продаж,
зотя такая процедура письмом Госналогслужбы не предусмотрена.
      По предложенной в письме схеме ведения  книги  продаж  содержащихся  в
ней  сведений  явно  недостаточно  для  того,  чтобы  ее   итоговые   данные
использовать для начисления в бюджет НДС (дебет счета 46, кредит счета  68).
Так, в  книге  продаж  не  предусмотрено  отражение  операций  с  внутренним
использованием продукции (работ, услуг) на  непроизводственные  цели  (дебет
субсчета 81-2, счетов 88, 96,  кредит  счета  46),  направленной  на  оплату
труда (дебет  счета  70,  кредит  счета  46),  при  выполнени  хозяйственным
способом  работ  по  капитальному   строительству.   В   указанных   случаях
начисляется НДС; представляется необходимым  также  составить  счета-фактуры
на общую сумму за месяц и зарегистрировать их в книге продаж.  Это  позволит
избежать необходимых дополнительных выборок и сосредоточить в полном  объеме
сведения о свей реализации продукции.
      В книге покупок регистрируются  оплаченные  счета-фактуры  поставщиков
(дебет счетов 60, 76, кредит счетов 50, 51, 52)  за  приобретенные  основные
средства и нематериальные активы (дебет счетов 07, 08, крдит  счета  60  или
76), поступившие производственные запасы (дебет счета 10),МБП  (дебет  счета
12),  товары  (дебет  счета  41)  и  оказанные   услуги,   потребленные   на
производственные цели (дебет счетов 20, 24,  25,  26,  29,  31,  43,  89)  и
непроизводственные (дебет субсчета 81-2, счетов 88, 96).
      Итоговые  данные  книги  покупок  служат  основанием  для  зачета  НДС
уплченного (дебет счета 68, кредит  счета  19).  Произведенные  предприятием
авансовые платежи в порядке предварительной оплаты  товаров  (работ,  услуг)
не отражаются в книге покупок, так как по  ним  не  производится  зачет  НДС
входящего (уплаченного).Это связано с тем, что  принятие  к  зачету  НДС  по
приобретенным товарам и матеральным ресурсам осуществляется  при  соблюдении
двух обстоятельств - оплате счетов-фактур и оприходовании товаров.
      Как представляется, с  целью  получения  более  полной  и  достоверной
информации о суммах НДС, подлежащих зачету  в  книге  покупок,  должны  быть
зарегистрированы также все  счета-фактуры  и  чеки  кассовых  аппаратов  при
наличии товарных чеков за материалы, работы и услуги,  оплаченные  наличными
из кассы (дебет счетов 60, 76, кредит счета  50)  или  из  подотчетных  сумм
(кредит счета 71).
       О  порядке  ведения  журналов  учета  счетов-фактур.   Постановлением
Правительства  предусмотрено  наличие  на  каждом  предприятии  двух   видов
журналов учета счетов-фактур: журнала учета выдаваемых  покупателям  счетов-
фактур и журнала учета проулченных от поставщиков счетов-фактур. Все  счета-
фактуры,  хранящиеся   в   журналах   учета   счетов-фактур,   должны   быть
пронумерованы с начала года. Такая  необходимость  обусловлена  тем,  что  в
указанных журналах помимо  счетов-фактур  предусмотрено  хранение  и  других
документов, зарегистрированных в книге продаж и книге покупок,  в  частности
таможенные декларации или их копии.
       Указанные  журналы  следует  рассматривать  не  как   самостоятельные
(дополнительные)  регистрационные  журналы,  а   как   установленную   форму
обязательного отдельного хранения всех  счетов-фактур  выданных  покупателям
(полученных от поставщиков) в хронологическом порядке их выдачи  (получения)
в специальных папках (скоросшивателях).

Выводы
      Первое.  Предложенная  в  письме  схема  ведения  счетов-фактур  и  их
регистрации  в  книге  продаж  и  покупок   значительно   усложнила   работу
предприятия, породои дублирование.
      Второе. По предложенной схеме данные книги продаж и книги  покупок  не
могут быть использованы для исчисления налога, так как в них  не  содержится
всей исчерпывающей информации для начисления НДС за товары, работы и  услуги
и зачета НДС уплаченного.
      Третье. Госналогслужба России совместно с  Минфином,  выпустив  письмо
“Оприменении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную  стоимость”
(которое, кстати, не 0арегистрировано в Минюсте России0, “поправила”  закон,
обязав соблюдать норму, в нем не предусмотренную.
       К  зачету  по  НДС  начисленному  не  будут  приниматься  суммы   НДС
уплаченного в случае, если предприятием не ведется книга покупок  и  журнал.
Это следует понимать  так,  что  если  предприятие  не  допустило  ошибок  в
расчетах с бюджетом по НДС  (правильно  начислило  и  правильно  зачло  НГДС
входящий), но не ведет книгу покупок, то у него, ао-первых, будет  исключена
сумма НДС входящего и, во-вторых, оно уплатит штраф в том же  размере  (хотя
интересы бюджета соблюдены и не нарушены.ны.


смотреть на рефераты похожие на "Расчет с бюджетом по НДС на основе счетов-фактур"