Der Berufsethikkodex der Wirtschaftsprüfer legt die Verhaltensstandards für Wirtschaftsprüfer fest und definiert die Grundprinzipien, die sie bei der Wahrnehmung ihrer beruflichen Aufgaben beachten müssen. Die Notwendigkeit, das ethische Verhalten professioneller Prüfer zu regeln, ergab sich im Zusammenhang mit der Verantwortung ihrer Vertreter vor der Gesellschaft.

Die Prüfer sind gegenüber der Gesellschaft verantwortlich, auch gegenüber allen, die sich auf ihre Objektivität, Ehrlichkeit und Unabhängigkeit verlassen, was zur Aufrechterhaltung des normalen Funktionierens kommerzieller Aktivitäten beiträgt. Die Berufsethik umfasst eine Reihe von Normen, die Rahmenbedingungen haben, aber selbst wenn sie existieren, bleibt das Problem der Wahl in einem bestimmten Fall beim Fachmann. Es definiert moralische, moralische Werte, die die Prüfergemeinschaft in ihrer Umgebung geltend macht, um sie vor allen möglichen Verstößen und Eingriffen zu schützen. Die Einhaltung universeller und professioneller ethischer Standards ist eine unverzichtbare und oberste Pflicht eines jeden Wirtschaftsprüfers, Managers und Mitarbeiters einer Wirtschaftsprüfungsgesellschaft. Eine Beschreibung des Verfahrens zur Einhaltung der Grundnormen der Abschlussprüferethik ist in Tabelle 3.2 enthalten.

Es gibt internationale, nationale Berufsethikkodizes für Wirtschaftsprüfer und Berufsethikkodizes von Selbstregulierungsorganisationen.

Internationaler Berufsethikkodex von IFAC verabschiedet. Es enthält Normen sowohl für alle Wirtschaftsprüfer im Allgemeinen als auch separat für unabhängige Wirtschaftsprüfer (Wirtschaftsprüfer).

Tabelle 3.2.

Beschreibung des Verfahrens zur Einhaltung der Grundnormen der Prüfungsethik

Der Berufsethikkodex der Wirtschaftsprüfer Russlands als nationaler Kodex wurde vom Rat für Rechnungsprüfungstätigkeiten des russischen Finanzministeriums am 28.08.2003 durch Protokoll Nr. 16 genehmigt und mit dem Koordinierungsrat der russischen Berufsverbände der Wirtschaftsprüfer und Wirtschaftsprüfer vereinbart. Es wurde unter Berücksichtigung der Anforderungen der Gesetzgebung der Russischen Föderation auf der Grundlage der Empfehlungen des IFAC-Ethikkodex unter maximaler Wahrung seiner konzeptionellen Ansätze und Abschnitte erstellt. Dieser Kodex legt die Verhaltensregeln für Wirtschaftsprüfer in Russland fest und definiert die Grundprinzipien, die sie bei ihrer beruflichen Tätigkeit beachten müssen. Außerdem verabschiedet jede Selbstregulierungsorganisation der Wirtschaftsprüfer einen Berufsethikkodex für Wirtschaftsprüfer, der vom Prüfungsausschuss genehmigt wurde. Eine Selbstregulierungsorganisation von Wirtschaftsprüfern hat das Recht, zusätzliche Anforderungen in den von ihr verabschiedeten Berufsethikkodex der Wirtschaftsprüfer aufzunehmen. Der in der Selbstregulierungsorganisation der Abschlussprüfer geltende Ethikkodex gehört zur Gruppe der internen Kodizes. In Übereinstimmung mit den Nachfolgeregeln sollten seine Normen nicht dem nationalen Kodex widersprechen und Anforderungen enthalten, die unter dem nationalen liegen. Die Verantwortung der Prüfer für die Nichteinhaltung des Ethikkodex wird von den Selbstregulierungsorganisationen der Prüfer festgelegt

Grundlegendes Konzept

Prüfungsethik. Ethikkodex des Abschlussprüfers

Grundsätze des professionellen Verhaltens für amerikanische Wirtschaftsprüfer und Buchhalter

Der Ethikkodex ist nicht auf Rechnungslegungspraktiken beschränkt. Alle Fachkräfte, einschließlich Ärzte, Anwälte, Versicherungsvertreter und andere Berufe, halten es für erforderlich, Verhaltenskodizes zu erlassen und Wege zu ihrer Durchsetzung festzulegen. Solche Kodizes definieren die Art des Verhaltens, das die Gesellschaft von Fachleuten erwarten darf, und stärken so das Vertrauen der Öffentlichkeit in die Qualität der erbrachten professionellen Dienstleistungen.

Die Grundsätze des professionellen Verhaltens amerikanischer Wirtschaftsprüfer und Wirtschaftsprüfer sind im Code of Professional Conduct festgelegt. Die Präambel des Kodex betont die Verantwortung des Fachmanns gegenüber der Gesellschaft, Kunden und Kollegen. Die Grundsätze des Verhaltenskodex legen ein bestimmtes Ziel fest und drücken die allgemeinen Ideale aus, nach denen die Prüfer streben sollten. Betrachten wir diese Prinzipien.

Aufgaben. Treffen Sie bei der Erfüllung Ihrer beruflichen Pflichten genaue, ausgewogene, professionelle und moralische Urteile bei allen Arten ihrer Aktivitäten.

Öffentliches Interesse. Verpflichtung zu einem Handeln, das dem öffentlichen Interesse dient, das Vertrauen der Öffentlichkeit rechtfertigt und hohe Professionalität zeigt.

Ehrlichkeit. Bewahren und stärken Sie das Vertrauen der Öffentlichkeit und erfüllen Sie alle beruflichen Aufgaben mit einwandfreier Ehrlichkeit.

Objektivität und Unabhängigkeit. Bewahren Sie Objektivität und seien Sie frei von Interessenkonflikten bei der Erfüllung Ihrer beruflichen Pflichten. Seien Sie in meiner Praxis sowohl inhaltlich als auch formal unabhängig, wenn Sie Audit- und andere Kontrollarbeiten durchführen.

Angemessener Einfluss. Halten Sie sich an die technischen und ethischen Standards des Berufsstandes, bemühen Sie sich ständig, deren Wissen und Arbeitsqualität zu verbessern und berufliche Pflichten auf höchstem Niveau zu erfüllen.

Umfang und Art der Dienstleistungen. Beachten Sie in der öffentlichen Praxis die Grundsätze des Verhaltenskodex, um den Umfang und die Art der erbrachten Dienstleistungen zu bestimmen.

Eine der häufig verwendeten Arten von Wesentlichkeitsprüfungen zur Feststellung des Bestehens und in geringerem Maße der Richtigkeit von Forderungen ist der direkte Kontakt zwischen dem Abschlussprüfer und den Kunden, der üblicherweise als Bestätigung bezeichnet wird. Vor der Durchführung von Wesentlichkeitsprüfungen in anderen Bereichen der Prüfung sollte der Abschlussprüfer hinreichend sicherstellen, dass der Probesaldo der Schuldnerkonten alle Handelsgeschäfte widerspiegelt, die bis Ende des Jahres nicht bezahlt wurden. Wenn die Ergebnisse der Kontrollprüfungen die Vollständigkeit des Probesaldos anzeigen, beschränken sich die Prüfungen auf Wesentlichkeit der Vollständigkeit der Forderungen im Allgemeinen auf das Analyseverfahren.

Ethikkodex für Wirtschaftsprüfer Russlands

Wirtschaftsprüferethik Ist eine Reihe von Regeln und Anforderungen für das Verhalten des Abschlussprüfers bei der Erfüllung seiner beruflichen Pflichten.

Der Ethikkodex für Wirtschaftsprüfer Russlands wurde vom Rat für Rechnungsprüfungsaktivitäten des russischen Finanzministeriums verabschiedet (Protokoll Nr. 16 vom 28. August 2003).

Die ethischen Anforderungen an Prüfungen sind im Ethikkodex der Rechnungsprüfer Russlands festgelegt und umfassen (Abbildung 4.1):

• Ehrlichkeit und Objektivität;
• professionelles Verhalten und Due Diligence;
• Unabhängigkeit;
• professionelle Kompetenz;
• Vertraulichkeit.

Zahl: 4.1.

Ehrlichkeit und Objektivität. Ehrlichkeit bedeutet nicht nur Wahrhaftigkeit, sondern auch Unparteilichkeit und Zuverlässigkeit. Nach dem Grundsatz der Objektivität müssen alle Abschlussprüfer fair, ehrlich und ohne Interessenkonflikte handeln. Beachten Sie allgemein anerkannte moralische Normen und Regeln: Leben und arbeiten Sie nach dem Gewissen.

Bei der Lösung ethischer Konflikte muss sich der Abschlussprüfer an den öffentlichen Interessen aller Abschlussnutzer orientieren, um die Interessen des Kunden zu schützen, die aus rechtlichen und fairen Gründen entstanden sind.

Fachkompetenz und Due Diligence. Dieses Prinzip besagt, dass es notwendig ist, Informationen sorgfältig und objektiv zu bewerten, nicht voreingenommen zu interpretieren, um Untergebene zu kontrollieren.

Die berufliche Kompetenz kann in zwei unabhängige Phasen unterteilt werden: Erlangung der beruflichen Kompetenz und Aufrechterhaltung des richtigen Niveaus.

Zum berufliche Kompetenz erreichen zunächst ist eine höhere Allgemeinbildung erforderlich, gefolgt von Sonderpädagogik, Ausbildung und Prüfungen in Hauptfächern und anschließend praktischer Arbeit.

Zum aufrechterhaltung der Fachkompetenz auf dem richtigen Niveau erforderlich:

• im Rahmen der Erbringung von Dienstleistungen, die sich an den anerkannten Regeln (Standards) der Prüfung orientieren, ein Standardprogramm zur Überprüfung der Einhaltung der Genehmigungsanforderungen und -bedingungen sowie festgelegte Anforderungen an die Qualität der Arbeit zu studieren;
• ihre Qualifikationen jährlich gemäß den vom Rat für Rechnungsprüfungsaktivitäten des russischen Finanzministeriums verabschiedeten Programmen zu verbessern.

Unabhängigkeit. Wirtschaftsprüfer sind verpflichtet, die Erbringung von Dienstleistungen zu verweigern, wenn begründete Zweifel an der Unabhängigkeit bestehen. Die Unabhängigkeit umfasst unter anderem ein Verbot des Erwerbs von Immobilien von einem Unternehmen zu nicht marktgerechten Preisen; Freundliche, persönliche Beziehungen widersprechen auch der Unabhängigkeit.

Professionelles Verhalten. Sie sollten keine Dienstleistungen erbringen, die über die Kompetenz hinausgehen und nicht dem Qualifikationszertifikat entsprechen.

Vertraulichkeit. Die Laufzeit ist nicht begrenzt. Sie können die erhaltenen Informationen nicht zum persönlichen Vorteil oder zum Nachteil der Interessen des Kunden verwenden.

Der Wirtschaftsprüfer muss die Steuergesetze einhalten und darf Betrug nicht erleichtern, um dem Kunden die Zahlung von Steuern zu entziehen.

Die Servicegebühren sollten dem Umfang, der Komplexität und der Qualität des Service entsprechen. Der Abschlussprüfer hat keinen Anspruch auf Barzahlungen, die über die vereinbarten Beträge hinausgehen.

Das Verhältnis zwischen den Abschlussprüfern sollte freundlich sein, und es ist erforderlich, den neu ernannten Abschlussprüfer schriftlich zu informieren.

Die Beziehungen der Mitarbeiter der Wirtschaftsprüfungsgesellschaft sollten sachlich und freundlich sein. Es ist notwendig, sich gegenseitig bei der Verbesserung ihrer beruflichen Fähigkeiten zu helfen.

Der Prüfungsleiter sollte während der gesamten Prüfung der ethischen Einhaltung durch alle Mitglieder des Engagement-Teams besondere Aufmerksamkeit widmen. Wenn der Engagement-Leiter von Mitgliedern des Engagement-Teams Kenntnis von Verstößen erhält, sollte er sich mit geeigneten Personen innerhalb des Unternehmens beraten und sicherstellen, dass geeignete Disziplinarmaßnahmen gegen Verstöße ergriffen werden.

Schlussfolgerungen

• 1. Der Ethikkodex definiert die Art des Verhaltens, das die Gesellschaft von Fachleuten erwarten darf, und stärkt so das Vertrauen der Öffentlichkeit in die Qualität der erbrachten professionellen Dienstleistungen.
• 2. Der Abschlussprüfer muss bei der Erfüllung seiner beruflichen Pflichten allgemein anerkannte moralische Normen und Regeln einhalten, sich an den öffentlichen Interessen aller Abschlussnutzer orientieren und die Interessen des Kunden schützen, die sich aus rechtlichen und fairen Gründen ergeben.
• 3. Das Gesetz 307-FZ legt die Notwendigkeit einer Bescheinigung für das Recht zur Durchführung von Prüfungstätigkeiten und zur jährlichen beruflichen Weiterentwicklung fest.

Einführung

Gegenstand der Arbeit ist das Ethiksystem der Wirtschaftsprüfer.

Gegenstand der Forschung ist die Tätigkeit des Systems der Ethikkodizes für Wirtschaftsprüfer und Wirtschaftsprüfer.

Ziel der Arbeit ist es, die Berufsethik von Wirtschaftsprüfern und Wirtschaftsprüfern aus russischer und ausländischer Sicht zu untersuchen.

Die Analyse des Gegenstands der Ethikkodizes für Wirtschaftsprüfer und Wirtschaftsprüfer ist sehr relevant und von wissenschaftlichem und praktischem Interesse.

Der Beruf eines Wirtschaftsprüfers ist von sozialer Bedeutung, was bedeutet, die Verantwortung für das Handeln im öffentlichen Interesse anzuerkennen und zu übernehmen. Für die professionelle Buchhaltergemeinschaft umfasst die Gesellschaft Kunden, Arbeitgeber, Arbeitnehmer, professionelle Buchführungsverbände, die Finanzgemeinschaft und andere, die sich auf die Objektivität, Unabhängigkeit und Integrität professioneller Buchhalter verlassen, um die ordnungsgemäße Führung ihres Geschäfts sicherzustellen. Daher beschränkt sich die Verantwortung eines professionellen Buchhalters nicht darauf, die Bedürfnisse eines einzelnen Kunden oder Arbeitgebers zu erfüllen. Ein Wirtschaftsprüfer, der im öffentlichen Interesse handelt, muss den Ethikkodex für Wirtschaftsprüfer und Wirtschaftsprüfer einhalten und einhalten.

Verhaltenskodex für Buchhalter. Zum ersten Mal wurden 1987 in den USA die Bestimmungen zur professionellen Buchhaltungsethik entwickelt. Die American Association of Accountants verabschiedete einen Ethikkodex für den Buchhalter, der von Zeit zu Zeit aktualisiert wird. Seine wichtigsten Bestimmungen:

1) Bevor der Buchhalter Platz nimmt, muss er die Arbeit des Vorgängers sorgfältig studieren.

2) Wenn der Vorgänger nicht mehr arbeitet, sollte er mit einer schriftlichen Anfrage kontaktiert werden.

3) Wenn sich aus einer vorläufigen Bekanntschaft mit den Fällen ergibt, dass der Arbeitgeber gegen die geltenden Rechtsvorschriften verstößt oder verstoßen könnte, muss der Buchhalter das Angebot (die Arbeit) ablehnen.

4) Der Buchhalter hat kein Recht zu verlangen, dass die Verwaltung weiß und versteht, was er tut.

5) Der Buchhalter kann selbst keine Beförderung verlangen.

6) Der Gewinn des Arbeitgebers kann keinen Anteil für den Hauptbuchhalter enthalten, d. H. Der Buchhalter kann keine Prämie oder zusätzliche Zahlung für die von ihm selbst abgeleiteten Finanzergebnisse erhalten.

7) Der Buchhalter sollte dem Arbeitgeber nicht raten, wie er die Spuren seines Verbrechens begehen und verbergen soll.

8) Der Arbeitgeber und der Buchhalter haften gesamtschuldnerisch für die falsche Darstellung der Berichterstattung.

9) Der Buchhalter ist verpflichtet, seine beruflichen Qualifikationen usw. regelmäßig zu verbessern. Es wird angenommen, dass die Existenz des Kodex den Status des Buchhalters stärkt und die Nachfrage der Arbeitgeber nach seiner Arbeit erhöht.

Wirtschaftsprüfung ist zu einem herausragenden Merkmal des modernen Wirtschaftslebens geworden. Qualifizierte Wirtschaftsprüfer sind relativ hochbezahlte Fachkräfte. Der Abschlussprüfer stützt seine Tätigkeit auf das Vertrauen der Kunden und Nutzer von Abschlüssen. Die Organisation wählt einen qualifizierten, objektiven Wirtschaftsprüfer aus und lädt ihn ein, der das Vertrauen der Aktionäre und aller anderen Personen genießt, die an Buchhaltungsinformationen interessiert sind. Eine Reihe von verbindlichen Anforderungen und Einschränkungen bei der Tätigkeit des Abschlussprüfers werden in Rechtsakten festgelegt. Sie bilden die rechtlichen Grundlagen des Wirtschaftsprüferberufs.

Die Gemeinschaft der Wirtschaftsprüfer und ihrer Organisationen, die von der russischen Rechnungsprüfungskammer vereint wird, ist aufgefordert, die Wirtschaftsprüfung im Land zu verbessern, hohe moralische Qualitäten bei Wirtschaftsprüfern und Beratern zu fördern und die Einhaltung nicht nur rechtlicher, sondern auch ethischer Standards des professionellen und menschlichen Verhaltens durch die Wirtschaftsprüfer streng zu überwachen.

1 Der Ursprung der Berufsethik

Um den Ursprung der Berufsethik herauszufinden, muss das Verhältnis der moralischen Anforderungen zur Aufteilung der Sozialarbeit und zur Entstehung eines Berufs verfolgt werden. Aristoteles, dann Comte, Durkheim haben sich vor vielen Jahren mit diesen Fragen befasst. Sie sprachen über die Beziehung zwischen der Aufteilung der Sozialarbeit und den moralischen Prinzipien der Gesellschaft. Zum ersten Mal haben K. Marx und F. Engels diese Probleme materialistisch begründet.

Die Entstehung der ersten beruflichen und ethischen Kodizes bezieht sich auf die Zeit der handwerklichen Arbeitsteilung unter den Bedingungen der Bildung mittelalterlicher Zünfte im 11.-12. Jahrhundert. Zu diesem Zeitpunkt wurde zunächst festgestellt, dass in den Geschäftshandbüchern eine Reihe moralischer Anforderungen in Bezug auf den Beruf, die Art der Arbeit und die Komplizen der Arbeit bestehen.

Eine Reihe von Berufen, die für alle Mitglieder der Gesellschaft von entscheidender Bedeutung sind, haben ihren Ursprung in der Antike, und daher sind berufliche und ethische Kodizes wie der "Hippokratische Eid", die moralischen Grundsätze der Priester, die richterliche Funktionen wahrnahmen, viel früher bekannt.

Das Aufkommen der Berufsethik im Laufe der Zeit ging der Schaffung wissenschaftlicher ethischer Lehren und Theorien darüber voraus. Die alltägliche Erfahrung, die Notwendigkeit, die Beziehung von Menschen eines bestimmten Berufs zu regeln, führte zur Verwirklichung und Formulierung bestimmter Anforderungen der Berufsethik. Die Berufsethik, die als Manifestation des alltäglichen moralischen Bewusstseins entstanden war, entwickelte sich dann auf der Grundlage der allgemeinen Verhaltenspraxis von Vertretern jeder Berufsgruppe. Diese Verallgemeinerungen waren sowohl in schriftlichen als auch in ungeschriebenen Verhaltenskodizes und in Form theoretischer Schlussfolgerungen enthalten. Dies zeugt somit vom Übergang vom Alltagsbewusstsein zum theoretischen Bewusstsein im Bereich der Berufsmoral. Die öffentliche Meinung spielt eine wichtige Rolle bei der Bildung und Assimilation der Normen der Berufsethik. Die Normen der beruflichen Moral werden nicht sofort allgemein anerkannt, dies ist manchmal mit einem Meinungskampf verbunden. Das Verhältnis zwischen Berufsethik und sozialem Bewusstsein besteht auch in Form von Tradition. Verschiedene Arten der Berufsethik haben ihre eigenen Traditionen, was die Kontinuität der ethischen Grundnormen bestätigt, die von Vertretern eines bestimmten Berufs im Laufe der Jahrhunderte entwickelt wurden. Professionalität als moralisches Persönlichkeitsmerkmal.

1.1 Professionalität als moralisches Persönlichkeitsmerkmal

Berufsethik ist eine Reihe von moralischen Normen, die die Einstellung eines Menschen zu seiner beruflichen Pflicht bestimmen.

Die moralischen Beziehungen der Menschen im Arbeitsbereich werden durch die Berufsethik geregelt. Die Gesellschaft kann normal funktionieren und sich nur als Ergebnis eines kontinuierlichen Prozesses der Produktion von Material und Werten entwickeln.

Berufsethikstudium:

beziehungen zwischen Arbeitskollektiven und jedem Spezialisten getrennt;

moralische Qualitäten, Persönlichkeit eines Spezialisten, der zur Verfügung stellt

die beste Erfüllung der beruflichen Pflicht;

beziehungen innerhalb professioneller Teams und solche

spezifische moralische Standards, die diesem Beruf innewohnen;

merkmale der beruflichen Bildung.

Professionalität und Einstellung zur Arbeit sind wichtige Merkmale des moralischen Charakters eines Individuums. Sie sind für die persönlichen Merkmale des Einzelnen von größter Bedeutung, aber in verschiedenen Stadien der historischen Entwicklung unterschieden sich Inhalt und Bewertung erheblich. In einer Klassengesellschaft wurden sie durch soziale Ungleichheit der Arbeitstypen, das Gegenteil von geistiger und körperlicher Arbeit, das Vorhandensein privilegierter und nicht privilegierter Berufe bestimmt. Der Klassencharakter der Moral in der Arbeitswelt wird durch das im ersten Drittel des 2. Jahrhunderts v. Chr. Geschriebene belegt. Das christliche biblische Buch "Die Weisheit Jesu, des Sohnes Sirachs" enthält eine Lektion zum Umgang mit einem Sklaven: "Essen, ein Stock und eine Last sind für den Esel; Brot, Bestrafung und Arbeit sind für den Sklaven. Engagieren Sie den Sklaven mit der Arbeit, und Sie werden Frieden haben." ; lockere seine Hände - und er wird die Freiheit suchen. " Im antiken Griechenland war die körperliche Arbeit in Wert und Bedeutung am niedrigsten geschätzt. Und in der feudalen Gesellschaft betrachtete die Religion die Arbeit als Strafe für die Erbsünde, und das Paradies wurde als ewiges Leben ohne Arbeit dargestellt.

Die Situationen, in denen sich Menschen bei der Erfüllung ihrer beruflichen Aufgaben befinden, haben einen starken Einfluss auf die Bildung der Berufsethik. Während des Arbeitsprozesses entwickeln sich bestimmte moralische Beziehungen zwischen Menschen. Sie enthalten eine Reihe von Elementen, die allen Arten von Berufsethik innewohnen.

Erstens ist es die Einstellung zur Sozialarbeit, zu den Teilnehmern am Arbeitsprozess.

Zweitens sind dies die moralischen Beziehungen, die im Bereich des direkten Kontakts der Interessen von Berufsgruppen untereinander und mit der Gesellschaft entstehen.

Die Berufsethik ist keine Folge der Ungleichheit im Grad der Moral verschiedener Berufsgruppen. Es ist nur so, dass die Gesellschaft erhöhte moralische Anforderungen für einige Arten von beruflichen Aktivitäten aufweist. Grundsätzlich handelt es sich hierbei um solche Berufsfelder, in denen der Arbeitsprozess selbst die Koordinierung der Handlungen aller seiner Teilnehmer erfordert. Besonderes Augenmerk wird auf die moralischen Qualitäten der Arbeitnehmer vor Ort gelegt, die mit dem Recht verbunden sind, über das Leben der Menschen zu verfügen. Hier geht es nicht nur um die Moral, sondern vor allem um die ordnungsgemäße Erfüllung ihrer beruflichen Pflichten. Die Arbeitstätigkeit von Menschen dieser Berufe eignet sich mehr als jede andere nicht für eine vorläufige Regulierung und passt nicht in den Rahmen offizieller Anweisungen. Sie ist von Natur aus kreativ. Die Besonderheiten der Arbeit dieser Berufsgruppen erschweren die moralischen Beziehungen, und ihnen wird ein neues Element hinzugefügt: die Interaktion mit Menschen - die Objekte der Tätigkeit. Hier gewinnt moralische Verantwortung an entscheidender Bedeutung. Die Gesellschaft betrachtet die moralischen Qualitäten des Arbeitnehmers als eines der Hauptelemente seiner beruflichen Eignung. Allgemeine moralische Normen sollten in der Arbeitstätigkeit einer Person unter Berücksichtigung der Besonderheiten ihres Berufs festgelegt werden.

Daher sollte die berufliche Moral im Einklang mit dem allgemein anerkannten moralischen System betrachtet werden. Die Verletzung der Arbeitsethik geht mit der Zerstörung allgemeiner moralischer Einstellungen einher und umgekehrt. Die verantwortungslose Einstellung eines Mitarbeiters zu beruflichen Pflichten stellt eine Gefahr für andere dar, schadet der Gesellschaft und kann letztendlich zur Verschlechterung der Persönlichkeit selbst führen.

In der modernen Gesellschaft beginnen die persönlichen Qualitäten eines Einzelnen mit seinen geschäftlichen Merkmalen, seiner Einstellung zur Arbeit und seiner beruflichen Eignung. All dies bestimmt die außergewöhnliche Relevanz der Themen, die den Inhalt der Berufsethik ausmachen. Echte Professionalität basiert auf moralischen Maßstäben wie Pflicht, Ehrlichkeit, Genauigkeit gegenüber sich selbst und seinen Kollegen sowie der Verantwortung für die Ergebnisse der eigenen Arbeit.

2 Aus dem Prüfungsverlauf

Der Beruf eines unabhängigen Wirtschaftsprüfers entstand im 19. Jahrhundert. in Aktiengesellschaften in Europa. Dies war auf die Notwendigkeit einer objektiven Bewertung der Aussagen der Aktiengesellschaft zurückzuführen, um verlässliche Daten über die Finanzlage des Unternehmens zu erhalten. Diese objektiven Daten konnten nur von einem vom Unternehmen unabhängigen Spezialisten zur Verfügung gestellt werden. Es ist anzumerken, dass Buchhalter-Wirtschaftsprüfer Mitte des 19. Jahrhunderts in Großbritannien erschienen, wo 1862 ein gesetzliches Prüfungsgesetz verabschiedet wurde, 1867 in Frankreich und 1937 in den USA.

Bis zum Beginn des 20. Jahrhunderts. Die unabhängige Prüfung in den Vereinigten Staaten von Amerika basierte auf dem englischen Modell, das detaillierte Studien zu Bilanzdaten liefert. In diesem Zusammenhang bezeichnete R. Montgomery die amerikanische Prüfung dieser frühen Phase als "Rechnungslegungsprüfung" und stellte fest, dass drei Viertel der Arbeitszeit des Abschlussprüfers für die Berechnung und Erstellung von Geschäftsbüchern aufgewendet wurden. Die erste formelle US-amerikanische Prüfungsverordnung wurde 1917 veröffentlicht und war der "Prüfung von Bilanzen" gewidmet. Diese Verordnung wurde vom American Institute of Certified Public Accountants (jetzt das American Institute of Certified Certified Public Accountants - AICPA) erstellt.

Die Standardisierung der Prüfung in den Vereinigten Staaten begann 1939, als die AICPA das Audit Procedure Committee einrichtete und die Audit Procedure Regulations herausgab. Bis 1972 wurden von diesem Ausschuss 54 Verordnungen erlassen. Das Komitee wurde dann in das Auditing Standards Executive Committee umgewandelt (später in Auditing Standards Board umbenannt). Der Rat hat alle Verordnungen zusammengefasst und in Form der derzeit geltenden Verordnungen zum Prüfungsverfahren zusammengefasst.

1880 wurde das Institute of Chartered Accountants in England und Wales gegründet. Einhundert Jahre später hatte es 76.000 Mitglieder. Dieses Institut führt viele methodische Arbeiten durch, entwickelt Rechnungslegungs- und Prüfungsstandards und veröffentlicht die Zeitschrift "Accountants", die eine Vielzahl von Prüfungsmaterialien veröffentlicht.

In Deutschland wurde 1870 der erste Versuch unternommen, eine Prüfung einzuführen, als eine Änderung des Gesetzes über Aktiengesellschaften die Aufsichtsräte dieser Unternehmen dazu verpflichtete, die wichtigsten Berichtsformulare - die Bilanz und die Gewinn- und Verlustrechnung - zu überprüfen und die Ergebnisse der Prüfung auf Hauptversammlungen der Aktionäre zu berichten.

Die Methode zur Organisation einer externen Prüfung wurde 1931 in den Vorschriften über Aktiengesellschaften klarer formuliert. 1932 wurde in Deutschland das bis 1941 bestehende Institut für Wirtschaftsprüfer gegründet. Nach dem Ende des Zweiten Weltkriegs wurde in Düsseldorf das Institut für Wirtschaftsprüfer gegründet, das 1954 umbenannt wurde an das Institut der Wirtschaftsprüfer von Deutschland. Es hat hohes Ansehen erlangt und ist im Wesentlichen eine rein deutsche Organisation.

Derzeit umfasst das Institut für Wirtschaftsprüfer mehr als 6.000 Wirtschaftsprüfer und 700 Prüfungsorganisationen. Die Hauptbedingung für die Mitgliedschaft ist die freiwillige, aber strikte Einhaltung der Berufsregeln, einschließlich der Einhaltung ethischer Standards.

Der staatliche Einfluss auf die Prüfung in Deutschland wird dadurch bestimmt, dass alle Wirtschaftsprüfer und Prüfungsgesellschaften Mitglieder der Deutschen Prüfungskammer sein müssen.

In Frankreich gibt es zwei Hauptprüfungsgremien: die Rechnungsprüfungskammer und die National Company of Accounts Commissioners. Der Hauptunterschied zwischen Buchhaltern und Kontokommissaren besteht darin, dass erstere aufgefordert werden, Prüfungen der Rechnungslegung und Berichterstattung in Aktiengesellschaften durchzuführen, während letztere nach dem geltenden Gesetz über Aktiengesellschaften unbedingt ernannt werden. Kontobeauftragte führen die kritischsten Überprüfungen durch. Der Beruf eines Sachverständigen wird von Regierungsbehörden nicht so streng geregelt.

In Italien können nur Personen, die in einem vom Justizministerium kontrollierten Sonderregister eingetragen sind, gemäß der Regierungsverordnung von 1992 Rechtsprüfungen durchführen. Nur Wirtschaftsprüfer, die Prüfungen in Buchhaltung, Recht, Informatik und Informatik bestanden haben, können in dieses Register aufgenommen werden. Bewerber für den Titel eines Abschlussprüfers können Spezialisten mit höherer wirtschaftlicher, rechtlicher und kaufmännischer Ausbildung mit mindestens dreijähriger praktischer Erfahrung sein.

1983 wurde die Prüfungsverwaltung in China gegründet und die ersten Prüfungsgesellschaften erschienen, die inzwischen einen relativ hohen Entwicklungsstand erreicht haben.

In den Ländern der Gemeinschaft Unabhängiger Staaten (GUS) wird die Prüfung immer weiter verbreitet. Weißrussland, Kasachstan, Russland, Usbekistan und die Ukraine haben Prüfungsgesetze verabschiedet. In der GUS wurde der Prozess der Bescheinigung von Wirtschaftsprüfern und der Erteilung von Lizenzen sowohl für Wirtschaftsprüfungsunternehmen als auch für Wirtschaftsprüfer, die als Unternehmer tätig sind, festgelegt.

In Russland tauchten die Wirtschaftsprüfung und der Beruf eines Wirtschaftsprüfers in ihrer modernen Form vor relativ kurzer Zeit im Zusammenhang mit den wirtschaftlichen Veränderungen im Land auf. Inzwischen, wie von einem bekannten Spezialisten auf dem Gebiet der Prüfung, Kontrolle und Prüfung prof. Yu.A. Danilevsky, Versuche, eine Prüfungsinstitution in Russland zu schaffen, wurden 1889, 1912 und 1928 unternommen, aber alle scheiterten. Der vierte Versuch, der Ende der 80er Jahre des letzten Jahrhunderts unternommen wurde, erwies sich, wie die Praxis gezeigt hat, als der erfolgreichste.

2.1 Bildung und Entwicklung von Audits in Russland

Die erste Phase (1987-1993) war einerseits durch den richtlinienweisenden Charakter der Schaffung von Prüfungsorganisationen (1987 - die Gründung der ersten Prüfungsorganisation "Interaudit") und andererseits durch die spontane Entstehung von Prüfungsaktivitäten (Personalschulung, ungeordnete Ausstellung der ersten Zertifikate und Lizenzen) gekennzeichnet im Zeitraum 1990-1993).

Die zweite Phase (Dezember 1993 vor der Verabschiedung des Bundesgesetzes "Über die Rechnungsprüfung" - August 2001) ist die Periode der Bildung der russischen Rechnungsprüfung, in deren Verlauf die vorläufigen Prüfungsregeln, die durch das Dekret des Präsidenten der Russischen Föderation vom 22. Dezember 1993 Nr. 2263, Beschluss der Regierung der Russischen Föderation vom 6. Mai 1996 Nr. 482 „Über die Genehmigung normativer Dokumente zur Regulierung von Prüfungstätigkeiten“ und eine Reihe anderer Dokumente.

Die Arbeiten zur Zertifizierung von Wirtschaftsprüfern und zur Lizenzierung von Wirtschaftsprüfungsaktivitäten wurden begonnen und durchgeführt, öffentliche Wirtschaftsprüfungsverbände und Wirtschaftsprüfungsgesellschaften wurden gegründet, Arbeiten zur Durchführung von Pflichtprüfungen und zur Erbringung von Prüfungsleistungen wurden begonnen.

Für den Zeitraum 1994-2001. Die Central Attestation and Licensing Audit Commission (TsALAC) des Finanzministeriums der Russischen Föderation erteilte Lizenznehmern 23.600 Lizenzen (einschließlich Prüfungsorganisationen - 14700 und Einzelprüfer - 8900). Die Anzahl der gültigen Lizenzen betrug rund 8.900, darunter 7.700 für die allgemeine Prüfung, 266 für die Prüfung von Investmentinstituten und die Prüfung von Versicherern. Im gleichen Zeitraum genehmigte der TsALAC des RF-Finanzministeriums die Ausstellung von fast 36.500 Qualifikationszertifikaten für Wirtschaftsprüfer. Die Anzahl der gültigen Qualifikationsnachweise betrug 249.001.

Für den Zeitraum 1996-2000. 37 Prüfungsregeln (Standards) und eine Prüfungsmethode wurden von der Kommission für Prüfungstätigkeiten unter dem Präsidenten der Russischen Föderation entwickelt und genehmigt, die die methodische Grundlage der russischen Prüfung bildeten.

Die dritte Phase der Prüfung in Russland begann nach der Verabschiedung des Bundesgesetzes "Über die Prüfung" (vom 7. August 2001, Nr. 119-FZ, geändert durch das Bundesgesetz Nr. 164-FZ vom 14. Dezember 2001). Die Verabschiedung des Bundesgesetzes bestätigte die endgültige Bildung der Prüfung in Russland, ermöglichte die Verabschiedung einer Reihe normativer Rechtsakte zur Regulierung der Prüfungstätigkeit in Russland und einen Schritt in Richtung der Integration der russischen Prüfung in das internationale Prüfungssystem.

2.2 Berufsethik des Abschlussprüfers

Die Ethik des Abschlussprüfers ist ein System von Normen des moralischen Verhaltens des Abschlussprüfers, der Prüfungsorganisation während der Prüfung und der Erbringung von Dienstleistungen im Zusammenhang mit der Prüfung. Ein Konzept wie die medizinische Ethik ist seit langem bekannt, und die Funktionen eines Auditors können mit den Funktionen eines Arztes verglichen werden. Nur der Gegenstand des positiven Einflusses des Auditors ist keine Person, sondern ein Unternehmen (eine Organisation).

Im Oktober 1996 genehmigte das Präsidium der Rechnungsprüfungskammer Russlands die

berufsethik der von der Kammer vereinten Rechnungsprüfer. Es ist vom General genehmigt

Der Berufsethikkodex für Wirtschaftsprüfer erschien erstmals in der russischen Geschichte. Das Verfahren seiner Anwendung ist einzigartig und ungewöhnlich. Die Wirtschaftsprüfer verpflichten sich, freiwillig und gewissenhaft die festgelegten Standards für professionelles Verhalten einzuhalten. Sie müssen daher nicht nur bekannt sein, sondern auch verstanden werden. Der Kodex enthält die folgenden ethischen Standards:

Allgemein anerkannte moralische Standards und Prinzipien

Öffentliches Interesse

Objektivität und Aufmerksamkeit des Abschlussprüfers

Fachkompetenz des Abschlussprüfers

Vertrauliche Informationen des Kunden

Steuerbeziehungen

Gebühren für professionellen Service

Beziehung zwischen Wirtschaftsprüfern

Mitarbeiterbeziehungen zur Wirtschaftsprüfungsgesellschaft

Inkompatible Handlungen des Abschlussprüfers

Prüfungsleistungen in anderen Staaten

Ich halte es für angebracht, bestimmte im Kodex enthaltene Normen zu kommentieren.

Der Ethikkodex der Prüfer fasst die ethischen Standards des professionellen Verhaltens unabhängiger Prüfer zusammen, definiert die moralischen und moralischen Werte, die die Prüfungsgemeinschaft in ihrem Umfeld bekräftigt, und ist bereit, sie vor allen möglichen Verstößen und Eingriffen zu schützen. Die Einhaltung universeller und professioneller ethischer Standards ist eine unverzichtbare Pflicht und die höchste Pflicht eines jeden Wirtschaftsprüfers, Managers und Mitarbeiters einer Wirtschaftsprüfungsgesellschaft.

Der Ethikkodex enthält die folgenden Anforderungen.

Die Prüfer sind verpflichtet, bei ihren Handlungen und Entscheidungen universelle menschliche moralische Regeln und ethische Normen einzuhalten, nach ihrem Gewissen zu leben und zu arbeiten. Beachten Sie die Regeln der allgemeinen Moral, Wahrhaftigkeit und Ehrlichkeit bei Handlungen und Entscheidungen, Unabhängigkeit und Objektivität bei Urteilen und Schlussfolgerungen sowie Unnachgiebigkeit gegenüber Ungerechtigkeiten.

Respekt für das öffentliche Interesse.

Der Abschlussprüfer ist verpflichtet, im öffentlichen Interesse und für alle Nutzer des Abschlusses zu handeln, nicht nur für den Kunden. Der Abschlussprüfer muss davon überzeugt sein, dass die zu schützenden Interessen aus rechtlichen und fairen Gründen entstanden sind, um die Interessen des Kunden gegenüber den Steuer-, Justiz- und anderen Behörden sowie in seinen Beziehungen zu anderen juristischen Personen und Einzelpersonen zu schützen. Sobald dem Abschlussprüfer bekannt wird, dass die geschützten Interessen des Kunden unter Verstoß gegen das Gesetz oder die Justiz entstanden sind, ist er verpflichtet, den Schutz zu verweigern.

Die Objektivität des Abschlussprüfers.

Prüfer sollten keine Fakten wissentlich ungenau oder voreingenommen präsentieren.

Bei der Erbringung professioneller Dienstleistungen müssen die Prüfer alle aufkommenden Situationen und tatsächlichen Tatsachen objektiv berücksichtigen und dürfen nicht zulassen, dass persönliche Vorurteile, Vorurteile oder der Druck von außen die Objektivität ihrer Urteile beeinträchtigen.

Der Abschlussprüfer sollte Beziehungen zu Personen vermeiden, die die Objektivität seiner Urteile und Schlussfolgerungen beeinträchtigen könnten, oder sie sofort beenden, um die Unzulässigkeit des Drucks auf den Abschlussprüfer in irgendeiner Form anzuzeigen.

Aufmerksamkeit des Abschlussprüfers.

Bei der Erbringung professioneller Dienstleistungen ist äußerste Vorsicht geboten. Die Prüfer müssen ihre Verantwortung sorgfältig und ernst nehmen, die genehmigten Prüfungsstandards einhalten, die Arbeiten angemessen planen und kontrollieren und untergeordnete Spezialisten überprüfen.

Unabhängigkeit des Abschlussprüfers.

Wirtschaftsprüfer sind verpflichtet, die Erbringung professioneller Dienstleistungen zu verweigern, wenn begründete Zweifel an ihrer Unabhängigkeit von der Kundenorganisation und ihren Beamten in jeder Hinsicht bestehen. In der Stellungnahme oder in einem anderen Dokument, das aufgrund der erbrachten Dienstleistungen erstellt wurde, muss der Abschlussprüfer wissentlich seine Unabhängigkeit gegenüber dem Kunden erklären.

Die wichtigsten Umstände, die die Unabhängigkeit des Abschlussprüfers beeinträchtigen oder Zweifel an seiner tatsächlichen Unabhängigkeit aufkommen lassen können:

1) anstehende (mögliche) oder laufende Rechtsstreitigkeiten (Schiedsverfahren) mit

organisation des Kunden;

2) finanzielle Beteiligung des Abschlussprüfers an den Angelegenheiten der Organisation des Kunden in irgendeiner Form;

3) finanzielle und Vermögensabhängigkeit des Abschlussprüfers vom Kunden (z. B.

gemeinsame Beteiligung an Investitionen);

4) indirekte finanzielle Beteiligung (finanzielle Abhängigkeit) an der Organisation

der Kunde durch Verwandte, Mitarbeiter des Unternehmens, durch Haupt- und Nebenorganisationen usw.;

5) Familie und Freundschaft mit Direktoren und höher

das Personalmanagement des Kunden;

6) übermäßige Gastfreundschaft der Kunden sowie Erhalt von Waren von ihm und

dienstleistungen zu Preisen, die im Vergleich zu den realen Marktpreisen erheblich gesunken sind;

7) Beteiligung des Abschlussprüfers (Leiter der Prüfungsgesellschaften) an Gremien

management der Kundenorganisation, ihrer Haupt- und Nebenorganisationen;

wirtschaftsprüfungsgesellschaften) über Finanzinvestitionen in Organisationen, an denen sie selbst finanzielle Interessen haben;

9) frühere Arbeit des Abschlussprüfers in der Organisation des Kunden oder im Manager

organisationen in jeder Position;

10) Vorschläge des Kunden zur Ernennung eines Abschlussprüfers an die Geschäftsleitung und andere

position in der Organisation des Kunden.

Unter den oben genannten Umständen gilt die Unabhängigkeit als verletzt, wenn sie in dem Zeitraum entstanden ist, fortbesteht oder beendet wurde, für den professionelle Prüfungsleistungen erbracht werden sollen.

Die wichtigsten Umstände, die die Unabhängigkeit der Wirtschaftsprüfungsgesellschaft beeinträchtigen oder Zweifel an ihrer tatsächlichen Unabhängigkeit aufkommen lassen können:

1) wenn die Prüfungsorganisation an der finanziellen und industriellen beteiligt ist

eine Gruppe, eine Gruppe von Kreditorganisationen oder eine Holdinggesellschaft, die professionelle Prüfungsdienstleistungen für Organisationen erbringt, die Teil dieser finanzindustriellen oder Bankengruppe (Holding) sind;

2) wenn die Prüfungsorganisation auf der Grundlage einer strukturellen Einheit entstanden ist

ein ehemaliges oder aktuelles Ministerium (Ausschuss) oder unter direkter oder indirekter Beteiligung eines ehemaligen oder aktuellen Ministeriums (Ausschuss) und erbringt Dienstleistungen für Organisationen, die zuvor oder derzeit diesem Ministerium (Ausschuss) unterstellt sind;

3) wenn die Prüfungsorganisation mit direkter oder indirekter Beteiligung entstanden ist

banken, Versicherungsunternehmen oder Investmentinstitute und erbringt Dienstleistungen für Organisationen, deren Anteile während des Zeitraums, für den die Wirtschaftsprüfungsgesellschaft Dienstleistungen erbringen muss, im Besitz der oben genannten Strukturen sind, von diesen gekauft oder erworben wurden.

In Fällen, in denen der Abschlussprüfer im Auftrag des Kunden andere Dienstleistungen erbringt (Beratung, Berichterstattung, Buchhaltung usw.), muss sichergestellt werden, dass diese nicht die Unabhängigkeit des Abschlussprüfers verletzen. Die Unabhängigkeit des Abschlussprüfers ist gewährleistet, wenn:

1) Die Beratung des Abschlussprüfers eskaliert nicht zu Managementdiensten

organisation;

2) Es gibt keine Gründe und Situationen, die die Objektivität der Urteile des Abschlussprüfers beeinträchtigen.

3) Personal, das an der Rechnungslegung und Vorbereitung von beteiligt war

berichterstattung ist nicht an der Prüfung der Organisation des Kunden beteiligt;

4) Verantwortung für den Inhalt der Rechnungslegung und Berichterstattung

wird von der Organisation des Kunden übernommen.

Fachkompetenz des Abschlussprüfers.

Die Prüfer müssen ein ausreichendes professionelles Niveau an Prüfungsleistungen erbringen, die vom Kunden verlangt werden.

Bei der Annahme der Verpflichtung zur Erbringung bestimmter professioneller Dienstleistungen muss der Prüfer auf seine Kompetenz in diesem Bereich vertrauen, über die erforderlichen Kenntnisse und Fähigkeiten verfügen, um die Verpflichtungen gewissenhaft und professionell erfüllen zu können, und den Kunden Prüfungsleistungen auf der Grundlage moderner Methoden unter Verwendung aller, einschließlich der neuesten, garantieren. normative Handlungen.

Der Abschlussprüfer ist verpflichtet, keine professionellen Dienstleistungen zu erbringen, die über seine Zuständigkeit hinausgehen und auch nicht seinem Qualifikationszertifikat entsprechen.

Die Wirtschaftsprüfungsgesellschaft kann kompetente Spezialisten gewinnen, die den Wirtschaftsprüfer bei der Lösung spezifischer Aufgaben unterstützen.

Die Fachkompetenz eines Wirtschaftsprüfers basiert auf einer allgemeinen und spezialisierten Hochschulbildung, dem Bestehen von Zertifizierungsprüfungen, die durch entsprechende Diplome und Zertifikate bestätigt werden, sowie auf der Erfahrung kontinuierlicher praktischer Arbeit bei der Erbringung professioneller Prüfungsleistungen zusammen mit anderen Spezialisten dieses Profils und Berufsniveaus.

Der Abschlussprüfer ist verpflichtet, sein Fachwissen in den Bereichen Rechnungswesen, Steuern, Finanztätigkeit und Zivilrecht, Organisation und Prüfungsmethoden, Gesetzgebung, russische und internationale Normen und Standards für Rechnungslegung und Abschlussprüfung ständig zu aktualisieren.

Um die Qualität der professionellen Dienstleistungen sicherzustellen, ist der Prüfer verpflichtet, die russischen und internationalen Prüfungsstandards strikt einzuhalten.

Vertrauliche Informationen des Kunden.

Der Abschlussprüfer ist verpflichtet, vertrauliche Informationen über die Angelegenheiten der Kunden, die bei der Erbringung professioneller Dienstleistungen erlangt werden, ohne zeitliche Begrenzung und unabhängig von der Fortsetzung oder Beendigung der direkten Beziehungen zu ihnen zu behandeln.

Der Abschlussprüfer sollte die vertraulichen Informationen des Kunden, die ihm bei der Erbringung professioneller Dienstleistungen bekannt wurden, nicht zu seinem eigenen Vorteil oder zum Nutzen Dritter sowie zum Nachteil der Interessen des Kunden verwenden.

Veröffentlichung, sonstige Offenlegung vertraulicher Informationen von Kunden stellt in folgenden Fällen keinen Verstoß gegen die Berufsethik dar:

1) wenn dies mit Genehmigung des Kunden und unter Berücksichtigung der Interessen aller erfolgt

parteien, die davon betroffen sein können:

2) wenn dies durch Rechtsakte oder Entscheidungen vorgesehen ist

die Justiz;

3) zum Schutz der beruflichen Interessen der Wirtschaftsprüfer während des Beamten

eine Untersuchung oder ein privates Verfahren, das von Managern oder bevollmächtigten Vertretern von Kunden durchgeführt wird;

4) wenn der Kunde den Abschlussprüfer in widersprüchliche Handlungen verwickelt hat

professionelle Standards.

Der Prüfer ist dafür verantwortlich, vertrauliche Informationen von Assistenten und allen Mitarbeitern des Unternehmens zu bewahren.

Steuerbeziehungen.

Wirtschaftsprüfer sind verpflichtet, die Steuergesetzgebung in allen Aspekten strikt einzuhalten: Sie dürfen ihr Einkommen nicht wissentlich vor Steuern verbergen oder auf andere Weise im eigenen Interesse oder im Interesse anderer gegen die Steuergesetzgebung verstoßen.

Bei der Erbringung professioneller Steuerdienstleistungen orientiert sich der Abschlussprüfer an den Interessen des Kunden. Gleichzeitig ist er zur Einhaltung der Steuergesetze verpflichtet und darf keine Fälschungen erleichtern, um dem Kunden die Zahlung von Steuern zu entziehen und den Steuerdienst zu täuschen.

Der Abschlussprüfer ist verpflichtet, die Verwaltung des Kunden und die Prüfungskommission der Aktiengesellschaft über die Tatsachen eines Verstoßes gegen die Steuergesetzgebung, Fehler bei der Berechnung und Zahlung von Steuern zu informieren, die während der obligatorischen Prüfung aufgedeckt wurden, und sie über mögliche Konsequenzen und Möglichkeiten zur Korrektur von Verstößen und Fehlern zu warnen.

Der Wirtschaftsprüfer ist verpflichtet, den Kunden im Bereich der Besteuerung nur schriftlich zu beraten. Gleichzeitig sollte er dem Kunden nicht versichern, dass seine Empfehlungen Probleme mit den Steuerbehörden ausschließen, und den Kunden warnen, dass die Verantwortung für die Erstellung und den Inhalt von Steuererklärungen und anderen Steuerberichten beim Kunden liegt.

Gebühren für professionellen Service.

Die Gebühr für die professionellen Dienstleistungen eines Wirtschaftsprüfers entspricht den Standards der Berufsethik, wenn sie je nach Umfang und Qualität der erbrachten Dienstleistungen gezahlt wird. Dies kann von der Komplexität der erbrachten Dienstleistungen, Qualifikationen, Erfahrung, Fachkompetenz und dem Grad der Verantwortung des Abschlussprüfers abhängen.

Die Höhe der Zahlung für professionelle Dienstleistungen von Wirtschaftsprüfern sollte nicht von der Erzielung eines bestimmten Ergebnisses abhängen oder von anderen als den oben genannten Umständen abhängig gemacht werden.

Der Abschlussprüfer hat keinen Anspruch auf Zahlung für professionelle Dienstleistungen in bar, die über die allgemein festgelegten Berechnungsstandards hinausgehen. Der Abschlussprüfer darf keine Provisionen für den Erwerb oder die Übertragung von Kunden oder die Übertragung von Dienstleistungen Dritter an Dritte zahlen oder erhalten.

Der Abschlussprüfer ist verpflichtet, sich im Voraus mit dem Auftraggeber abzustimmen und die Zahlungsbedingungen und -verfahren für seine freiberuflichen Leistungen schriftlich festzulegen. Der Abschlussprüfer ist nicht verpflichtet, die Preise für die erbrachten Leistungen im Voraus bekannt zu geben.

Zweifel an der Einhaltung der Berufsethik ergeben sich aus der Situation, dass die Zahlung eines Kunden den gesamten oder den größten Teil des Jahresumsatzes des Abschlussprüfers für erbrachte professionelle Dienstleistungen ausmacht.

Beziehung zwischen Wirtschaftsprüfern.

Die Wirtschaftsprüfer sind verpflichtet, andere Wirtschaftsprüfer wohlwollend zu behandeln, unangemessene Kritik an ihren Aktivitäten und andere vorsätzliche Handlungen, die Kollegen schaden, zu unterlassen.

Der Abschlussprüfer sollte es unterlassen, einem Kollegen gegenüber illoyal zu sein, wenn der Abschlussprüfer durch einen Kunden ersetzt wird, und den neu ernannten Abschlussprüfer dabei unterstützen, Informationen über den Kunden und die Gründe für den Austausch des Abschlussprüfers zu erhalten. Der neu ernannte Abschlussprüfer wird gemäß den Regeln schriftlich informiert.

Der neu eingeladene Prüfer muss, wenn eine solche Einladung nicht auf der Grundlage der Ergebnisse eines vom Kunden durchgeführten Wettbewerbs erfolgt ist, bevor er dem Angebot zustimmt, eine schriftliche Anfrage an den ehemaligen Prüfer senden und sicherstellen, dass es keine beruflichen Gründe gibt, sie abzulehnen.

Ein neu eingeladener Wirtschaftsprüfer, der innerhalb einer angemessenen Frist keine Antwort des vorherigen Wirtschaftsprüfers auf seine Anfrage erhalten hat und trotz der unternommenen Anstrengungen keine weiteren Informationen über die Umstände hat, die seine Zusammenarbeit mit diesem Kunden behindern, hat das Recht, eine positive Antwort auf den eingegangenen Vorschlag zu geben.

Der Abschlussprüfer hat das Recht, im Interesse seines Mandanten und mit seiner Zustimmung andere Abschlussprüfer und andere Spezialisten zur Erbringung professioneller Dienstleistungen einzuladen. Die Beziehungen zu anderen Wirtschaftsprüfern (Spezialisten), die zusätzlich eingestellt werden, müssen sachlich und korrekt sein.

Wirtschaftsprüfer (Spezialisten), die zusätzlich an der Erbringung von Dienstleistungen beteiligt sind, sind verpflichtet, die geschäftlichen und beruflichen Qualitäten der Hauptprüfer nicht mit den Vertretern des Kunden zu erörtern, um den Kollegen, die sie eingeladen haben, maximale Loyalität zu zeigen.

Das Verhältnis der Mitarbeiter zur Wirtschaftsprüfungsgesellschaft.

Zertifizierte Wirtschaftsprüfer, die sich bereit erklären, Mitarbeiter einer Wirtschaftsprüfungsgesellschaft zu werden, sind verpflichtet, ihr bei all ihren Aktivitäten treu zu bleiben, um zur Autorität und Weiterentwicklung der Firma beizutragen und geschäftliche, freundschaftliche Beziehungen zu Managern und anderen Mitarbeitern der Firma, Managern und Mitarbeitern von Kunden aufrechtzuerhalten.

Die Beziehung zwischen den Mitarbeitern und der Prüfungsgesellschaft sollte auf der gegenseitigen Verantwortung für die Wahrnehmung beruflicher Aufgaben, auf Engagement und Unparteilichkeit, auf einer kontinuierlichen Verbesserung der Organisation der Prüfungsleistungen und auf ihren beruflichen Inhalten beruhen.

Ein zertifizierter Wirtschaftsprüfer, der häufig die Wirtschaftsprüfungsgesellschaft wechselt oder diese plötzlich verlässt und dadurch der Firma einen gewissen Schaden zufügt, verstößt gegen die Berufsethik.

Die Manager (Mitarbeiter) der Wirtschaftsprüfungsgesellschaft diskutieren nicht mit Dritten über die beruflichen und persönlichen Qualitäten ihrer ehemaligen Mitarbeiter und Kollegen, es sei denn, diese ehemaligen Mitarbeiter haben durch ihre Handlungen dem Beruf und den berechtigten Interessen der Firma erheblichen Schaden zugefügt.

Auf Antrag des Leiters der Wirtschaftsprüfungsgesellschaft, in der der Wirtschaftsprüfer beschäftigt ist, kann der Leiter der Wirtschaftsprüfungsgesellschaft, bei der der Wirtschaftsprüfer zuvor Angestellter war, eine schriftliche Empfehlung abgeben, in der die beruflichen und persönlichen Qualitäten des Wirtschaftsprüfers angegeben sind.

Ein Wirtschaftsprüfer, der aus dem einen oder anderen Grund die Wirtschaftsprüfungsgesellschaft verlässt, muss nach Treu und Glauben alle Unterlagen und sonstigen beruflichen Informationen, über die er verfügt, an die Firma weiterleiten.

3 Berufsethik eines Buchhalters

Der Ethikkodex enthält die folgenden Anforderungen. Ein professioneller Buchhalter muss die folgenden Grundprinzipien des Verhaltens einhalten:

a) Ehrlichkeit;

b) Objektivität;

c) Fachkompetenz und Due Diligence;

d) Vertraulichkeit;

e) professionelles Verhalten.

Ehrlichkeit

1.2. Ein professioneller Buchhalter muss in allen beruflichen und geschäftlichen Beziehungen offen und ehrlich handeln. Das Prinzip der Ehrlichkeit beinhaltet auch, Geschäfte mit Integrität zu machen und ehrlich zu sein.

1.3. Ein professioneller Buchhalter sollte sich nicht mit Aussagen, Dokumenten, Nachrichten oder anderen Informationen befassen, wenn Grund zu der Annahme besteht, dass:

a) die Informationen enthalten wesentlich falsche oder irreführende Aussagen;

b) die Informationen enthalten Aussagen oder Daten, die nachlässig erstellt wurden;

c) Die Informationen enthalten Auslassungen oder Verzerrungen der erforderlichen Daten, wenn diese irreführend sein können.

1.4. Ein professioneller Buchhalter wird nicht als Verstoß gegen Ziffer 1.3 angesehen, wenn er einen Bericht erstellt, der aus den in dieser Ziffer angegebenen Gründen angepasst wurde.

Objektivität

1.5. Ein professioneller Buchhalter sollte nicht zulassen, dass Voreingenommenheit, Interessenkonflikte oder andere die Objektivität seines professionellen Urteils beeinträchtigen.

1.6. Ein professioneller Buchhalter kann sich in einer Situation befinden, die seine Objektivität beeinträchtigen könnte. Es ist nicht möglich, alle derartigen Situationen zu definieren und zu beschreiben. Ein professioneller Buchhalter sollte Beziehungen vermeiden, die sein professionelles Urteilsvermögen verzerren oder beeinflussen könnten.

Fachkompetenz und Due Diligence

1.7. Ein professioneller Buchhalter ist verpflichtet, sein Wissen und seine Fähigkeiten ständig auf einem Niveau zu halten, das die Bereitstellung qualifizierter professioneller Dienstleistungen für Kunden oder Arbeitgeber auf der Grundlage der neuesten Entwicklungen in der Praxis und der modernen Gesetzgebung gewährleistet. Bei der Erbringung professioneller Dienstleistungen muss ein professioneller Buchhalter mit der gebotenen Sorgfalt und in Übereinstimmung mit den geltenden technischen und professionellen Standards handeln.

1.8. Die qualifizierte Erbringung professioneller Dienstleistungen beinhaltet die Bildung eines fundierten Urteils über die Anwendung professioneller Kenntnisse und Fähigkeiten bei der Erbringung einer Dienstleistung. Die Bereitstellung von Fachkompetenz kann in zwei unabhängige Phasen unterteilt werden:

a) Erreichen der angemessenen Fachkompetenz;

b) Aufrechterhaltung der beruflichen Kompetenz auf dem richtigen Niveau.

1.9. Die Aufrechterhaltung der Fachkompetenz erfordert ein ständiges Bewusstsein für relevante technische, berufliche und geschäftliche Innovationen. Die kontinuierliche berufliche Weiterentwicklung entwickelt und erhält die Fähigkeiten, die es einem professionellen Buchhalter ermöglichen, in einem professionellen Umfeld kompetent zu arbeiten.

1.10. Sorgfalt bedeutet die Verpflichtung, gemäß den Anforderungen des Auftrags (Vertrag) sorgfältig, gründlich und rechtzeitig zu handeln.

1.11. Ein professioneller Buchhalter sollte Schritte unternehmen, um sicherzustellen, dass diejenigen, die beruflich unter ihm arbeiten, über die erforderliche Ausbildung und Anleitung verfügen.

1.12. Gegebenenfalls sollte ein professioneller Buchhalter Kunden, Arbeitgeber oder andere Nutzer professioneller Dienstleistungen über die inhärenten Einschränkungen dieser Dienstleistungen informieren, um zu vermeiden, dass die Meinung des professionellen Buchhalters als Tatsachenfeststellung interpretiert wird.

Vertraulichkeit

1.13. Ein professioneller Buchhalter muss die Vertraulichkeit von Informationen wahren, die aufgrund einer beruflichen oder geschäftlichen Beziehung erhalten wurden, und darf diese Informationen nicht an unbefugte Dritte weitergeben, es sei denn, der professionelle Buchhalter hat ein rechtliches, berufliches Recht oder eine Verpflichtung, solche Informationen offenzulegen. Vertrauliche Informationen, die aufgrund einer beruflichen oder geschäftlichen Beziehung erhalten wurden, sollten von einem professionellen Buchhalter nicht verwendet werden, um einen Vorteil für ihn oder Dritte zu erzielen.

1.14. Ein professioneller Buchhalter muss die Vertraulichkeit auch außerhalb seines beruflichen Umfelds wahren. Ein professioneller Buchhalter sollte sich der Möglichkeit einer versehentlichen Offenlegung von Informationen bewusst sein, insbesondere im Zusammenhang mit der Aufrechterhaltung langfristiger Beziehungen zu Geschäftspartnern oder ihren nahen Verwandten oder Familienmitgliedern.

1.15. Ein professioneller Buchhalter muss die Vertraulichkeit von Informationen respektieren, die ihm von einem potenziellen Kunden oder Arbeitgeber mitgeteilt wurden.

1.16. Ein professioneller Buchhalter muss die Vertraulichkeit von Informationen innerhalb seiner Organisation oder in seiner Beziehung zu Arbeitgebern wahren.

1.17. Ein professioneller Buchhalter sollte alle angemessenen Schritte unternehmen, um sicherzustellen, dass diejenigen, die unter ihm arbeiten und von denen er Rat oder Unterstützung erhält, seine Vertraulichkeitspflicht mit gebührendem Respekt einhalten.

1.18. Auch nach Beendigung der Beziehung zwischen einem Wirtschaftsprüfer und einem Kunden oder Arbeitgeber bleibt die Vertraulichkeit unabdingbar. Wenn Sie einen Job wechseln oder mit einem neuen Kunden arbeiten, hat ein professioneller Buchhalter das Recht, frühere Erfahrungen zu nutzen. Ein professioneller Buchhalter sollte jedoch keine vertraulichen Informationen verwenden oder offenlegen, die aufgrund einer früheren beruflichen oder geschäftlichen Beziehung erhalten wurden.

1.19. Ein professioneller Buchhalter sollte oder kann in folgenden Fällen zur Offenlegung vertraulicher Informationen verpflichtet sein:

a) Die Offenlegung ist gesetzlich zulässig und / oder vom Kunden oder Arbeitgeber genehmigt.

b) Die Offenlegung ist gesetzlich vorgeschrieben, zum Beispiel:

bei der Vorbereitung von Dokumenten oder der Vorlage von Beweismitteln in einer anderen Form im Rahmen eines Gerichtsverfahrens;

bei der Meldung von Tatsachen über Gesetzesverstöße, die den zuständigen Regierungsbehörden bekannt geworden sind;

c) Offenlegung ist eine berufliche Pflicht oder ein Berufsrecht (sofern nicht gesetzlich verboten):

bei der Überprüfung der Arbeitsqualität einer Organisation - eines Mitglieds einer Berufsorganisation oder der Berufsorganisation selbst;

auf Anfrage oder Untersuchung durch eine Mitgliedsorganisation, eine Berufsorganisation oder eine Aufsichtsbehörde;

wenn ein Wirtschaftsprüfer seine beruflichen Interessen im Rahmen eines Gerichtsverfahrens verteidigt.

1,20. Bei der Entscheidung, ob vertrauliche Informationen offengelegt werden sollen, sollte ein professioneller Buchhalter Folgendes berücksichtigen:

a) ob die Interessen einer der Parteien, einschließlich Dritter, deren Interessen ebenfalls betroffen sein können, beeinträchtigt werden, wenn der Kunde oder Arbeitgeber die Erlaubnis hat, Informationen offenzulegen;

b) ob die Informationen hinreichend bekannt und hinreichend begründet sind. In einer Situation, in der unbegründete Tatsachen, Schlussfolgerungen, unvollständige Informationen oder unbegründete Schlussfolgerungen vorliegen, sollte durch professionelles Urteilsvermögen bestimmt werden, in welcher Form die Informationen offengelegt werden sollten (falls erforderlich).

c) die Art der erwarteten Nachricht und ihren Adressaten. Insbesondere muss ein professioneller Buchhalter sicher sein, dass die beabsichtigten Empfänger der Nachricht die beabsichtigten Empfänger sind.

Professionelles Verhalten.

1.21. Ein professioneller Buchhalter muss die einschlägigen Gesetze und Vorschriften einhalten und jegliche Handlung vermeiden, die den Beruf diskreditiert oder diskreditieren könnte oder die ein vernünftiger und sachkundiger Dritter mit allen erforderlichen Informationen als schädlich für den guten Ruf des Berufs ansehen würde.

1.22. Wenn ein professioneller Buchhalter seine Kandidatur und seine Dienstleistungen vorschlägt und fördert, sollte er den Beruf nicht diskreditieren. Ein professioneller Buchhalter muss ehrlich und ehrlich sein und darf nicht:

a) Aussagen über die übertriebene Qualität der Dienstleistungen, die er erbringen kann, seine Qualifikationen und gesammelten Erfahrungen machen;

b) abfällige Kommentare zur Arbeit anderer Wirtschaftsprüfer abgeben oder unbegründete Vergleiche ihrer Arbeit mit der Arbeit anderer Wirtschaftsprüfer anstellen.

Fazit

Wirtschaftsprüfer und Wirtschaftsprüfer von öffentlichen, gemeinnützigen und gemeinnützigen Organisationen orientieren sich bei ihrer Arbeit an den ethischen Standards, die im gesamten unabhängigen Sektor festgelegt wurden.

1) Engagement für das Geschäft, Streben nach Erfüllung der Mission der Organisation

2) Freiwilligkeit und Desinteresse

3) Engagement für das Gemeinwohl

4) Achtung des Wertes und der Würde des Einzelnen

5) Toleranz und das Streben nach sozialer Gerechtigkeit

6) Verantwortung gegenüber der Gesellschaft

7) Offenheit und Ehrlichkeit

8) Genügsamkeit in Bezug auf Fonds

9) Einhaltung von Gesetzen.

Grundprinzipien der Alltagsethik:

1) Seien Sie ein Modell für persönliches Verhalten

2) Handeln Sie während der Arbeit in Übereinstimmung mit den Werten und dem Zweck Ihres Berufs

3) Diene deinem Beruf zum Wohle anderer

4) Nehmen Sie nicht an Fällen teil, in denen es um Lügen, Täuschung oder Fälschung geht

5) Bemühen Sie sich, ihr Fachwissen und ihre praktische Erfahrung zu verbessern, und stellen Sie vor allem die offizielle Pflicht

6) Verwenden Sie keine beruflichen Beziehungen, um persönliche Ziele zu erreichen

7) Bewahren Sie die Vertraulichkeit der erhaltenen Informationen

8) Direkte Bemühungen, unmenschliche oder diskriminierende Handlungen gegen eine Person oder Personengruppen zu verhindern.

Berufsverbände entwickeln detaillierte Berufsethikkodizes für Wirtschaftsprüfer und Wirtschaftsprüfer, um jede mögliche Nuance ihres Verhaltens zu antizipieren.

Der Ethikkodex der Wirtschaftsprüfer und Wirtschaftsprüfer fasst die ethischen Standards des beruflichen Verhaltens zusammen, definiert die moralischen und moralischen Werte, die die Gemeinschaft in ihrem Umfeld geltend macht, und ist bereit, sie vor allen möglichen Verstößen und Eingriffen zu schützen.

Die Einhaltung universeller und professioneller ethischer Standards ist eine unverzichtbare Pflicht und die höchste Pflicht eines jeden Buchhalters und Wirtschaftsprüfers, Managers und Mitarbeiters des Unternehmens.

Es wird viel über die Ethik professioneller Wirtschaftsprüfer gesagt, aber wenig wird getan, um seriöse, hochqualifizierte Fachkräfte auszubilden. Auf dem beruflichen Weg eines Buchhalters und Wirtschaftsprüfers treten täglich ethische Probleme auf. Sie müssen mit Würde gelöst werden, und dafür ist es notwendig, die Normen des beruflichen Verhaltens zu kennen, um sich auf ihre strikte Einhaltung vorzubereiten.

Liste der verwendeten Quellen

Ethikkodex für Mitglieder des Institute of Professional Accountants of Russia

(genehmigt durch den Beschluss des IPBR-Präsidialrates, Protokoll Nr. 08/03 vom 26. September 2007)

Ethikkodex für Wirtschaftsprüfer Russlands (vom Prüfungsrat genehmigt

aktivitäten unter dem russischen Finanzministerium, Protokoll Nr. 56 vom 31. Mai 2007)

Die Notwendigkeit eines Codes ethik Verhalten besteht hauptsächlich für ... die Notwendigkeit spezieller Verhaltensregeln - eines Kodex ethik wirtschaftsprüfer Russland. Genehmigt vom Prüfungsrat für ...

1. Ethico rechtliche Prüfungsmechanismen

   Abstract \u003e\u003e Rechnungslegung und Abschlussprüfung

   Berufsordnung ethik wirtschaftsprüfer RK von der Prüfungskammer genehmigt. Ethik professionelles Verhalten wirtschaftsprüfer definiert moralische ... mögliche Verstöße und Eingriffe. Kodex ethik wirtschaftsprüfer Kodex ethik wirtschaftsprüfer enthält 12 Grundregeln ...

2. Wichtige Bestimmungen des Kodex ethik Wirtschaftsprüfer des internationalen Verbandes der Wirtschaftsprüfer

   Testarbeit \u003e\u003e Buchhaltung und Audit

   Codes ethik professionelle Buchhalter und wirtschaftsprüfer... Der Zweck der Arbeit ist es, professionell zu studieren ethik professionelle Buchhalter und wirtschaftsprüfer mit ... jedem Buchhalter und wirtschaftsprüfer, Leiter und Mitarbeiter der Firma. Über ethik wirtschaftsprüfer-pros reden viel ...

3. Ethik und Verantwortung in der PR

   Kodex \u003e\u003e Kommunikation und Kommunikation

   Einstellung zur Zielorganisation publikum... Verfassen Sie eine Nachricht. Hier ..., ein Beketov, F. Sarokvasha. 3.1. Fragen ethik in der Arbeit eines PR-Spezialisten ... das Folgende: das Grundprinzip des Profis ethik Kommunikationsspezialist ...

Prüfungsethik

Da in der modernen Gesellschaft die Tätigkeit der Wirtschaftsprüfer eine sehr wichtige Rolle spielt, besteht die objektive Notwendigkeit, den Respekt und das Vertrauen in den Beruf des Wirtschaftsprüfers in der öffentlichen Meinung aufrechtzuerhalten. Der IFAC-Ethikkodex für Wirtschaftsprüfer und Wirtschaftsprüfer wird entwickelt, um die Integrität und berufliche Verantwortung der Wirtschaftsprüfer zu wahren.

Die Ethik des professionellen Verhaltens von Wirtschaftsprüfern bestimmt die moralischen, moralischen Werte, die die Prüfungsgemeinschaft in ihrem Umfeld geltend macht, um sie vor allen möglichen Verstößen und Eingriffen zu schützen.

Die Einhaltung universeller und professioneller ethischer Standards ist eine unverzichtbare Pflicht und die höchste Pflicht eines jeden Wirtschaftsprüfers, Managers und Mitarbeiters einer Wirtschaftsprüfungsgesellschaft.

Verstöße gegen ethische Standards des beruflichen Verhaltens zeigen Respektlosigkeit gegenüber der gesamten Prüfungsgemeinschaft und verursachen moralischen und materiellen Schaden.

Unethisches Verhalten einzelner Prüfer verdient Schuld und Bestrafung, bis hin zum Ausschluss aus der Prüfergemeinschaft, dem Entzug des Qualifikationszertifikats und der Lizenz zur Durchführung von Prüfungstätigkeiten.

In Anerkennung der Verantwortung der Fachwelt für Rechnungswesen und der Überzeugung, dass ihre eigene Rolle darin besteht, Führung zu gewährleisten und Konsistenz zu fördern, hat IFAC einen internationalen Ethikkodex für Wirtschaftsprüfer entwickelt, der als Grundlage für die erforderlichen ethischen Anforderungen (Ethikkodizes, detaillierte Regeln, Richtlinien, Verhaltensstandards) dienen soll professionelle Buchhalter in jedem Land.

Der Internationale Ethikkodex legt die Verhaltensstandards für Wirtschaftsprüfer fest und legt die Grundprinzipien fest, die von Wirtschaftsprüfern befolgt werden müssen, um gemeinsame Ziele zu erreichen. Der Buchhaltungsberuf auf der ganzen Welt ist in einem vielfältigen kulturellen und regulatorischen Umfeld tätig. Die Grundprinzipien des Codes sollten jedoch immer befolgt werden. Der Beruf des Buchhalters ist gekennzeichnet durch:

• · Besitz bestimmter intellektueller Fähigkeiten, die durch die Vorbereitung der Ausbildung erworben wurden;
• · Einhaltung eines allgemeinen Werte- und Verhaltenskodex, der von der zuständigen Verwaltungsbehörde verabschiedet wurde, einschließlich der Unterstützung eines objektiven Standpunkts;
• · Kenntnis ihrer Pflicht gegenüber der Gesellschaft insgesamt (in der Regel im Austausch für Einschränkungen hinsichtlich der Vergabe des Titels eines Buchhalters oder einer Qualifikation).

Berücksichtigen Sie die wichtigsten Anforderungen für die Tätigkeiten eines Wirtschaftsprüfers, eines Wirtschaftsprüfers in der öffentlichen Praxis (Wirtschaftsprüfer), die sich im Ethikkodex für Wirtschaftsprüfer der IFAC widerspiegeln.

Öffentliches Interesse. Eine Besonderheit dieses Berufs ist die Anerkennung ihrer Verantwortung gegenüber der Gesellschaft. Für die professionelle Buchhaltungsgemeinschaft umfasst die Gesellschaft Kunden, Kreditgeber, Behörden, Arbeitgeber, Arbeitnehmer, Investoren, die Geschäfts- und Finanzgemeinschaft und andere, die sich auf die Objektivität und Integrität professioneller Buchhalter verlassen, um die ordnungsgemäße Führung ihres Geschäfts sicherzustellen. Dies stellt das öffentliche Interesse seitens des Buchhaltungsberufs. Das öffentliche Interesse ist definiert als das kollektive Wohlergehen der Gemeinschaft von Menschen und Institutionen, das professionelle Buchhalter bieten.

Die Verantwortlichkeiten eines professionellen Buchhalters beschränken sich nicht nur auf die Bedürfnisse eines einzelnen Kunden oder Arbeitgebers. Das öffentliche Interesse hat einen erheblichen Einfluss auf die Standards des Rechnungswesens.

Ziele. Der Kodex erkennt an, dass die Ziele des Wirtschaftsprüferberufs darin bestehen, Arbeiten nach den höchsten Standards der Professionalität auszuführen, die bestmöglichen Arbeitsergebnisse sicherzustellen und im Allgemeinen die oben genannten Anforderungen des öffentlichen Interesses zu erfüllen. Um diese Ziele zu erreichen, müssen vier Grundvoraussetzungen erfüllt sein:

• · Zuverlässigkeit (in der gesamten Gesellschaft besteht Bedarf an zuverlässigen Informationen und zuverlässigen Informationssystemen);
• · Professionalität (es besteht Bedarf an Personen, die von Kunden, Arbeitgebern und anderen interessierten Parteien als Spezialisten auf dem Gebiet der Rechnungslegung identifiziert werden können);
• · Qualität der Dienstleistungen (Sie müssen sicherstellen, dass alle von einem professionellen Buchhalter erbrachten Dienstleistungen den höchsten Qualitätsstandards entsprechen);
• · Vertrauen (Verbraucher der Dienstleistungen von Wirtschaftsprüfern müssen sich darauf verlassen können, dass ein berufsethischer Rahmen für die Erbringung solcher Dienstleistungen besteht).

Fundamentale Prinzipien. Um die Ziele des Buchhaltungsberufs zu erreichen, müssen professionelle Buchhalter eine Reihe der folgenden Grundprinzipien einhalten.

Anstand. Ein professioneller Buchhalter muss unkompliziert und ehrlich professionelle Dienstleistungen erbringen.

Objektivität. Ein professioneller Buchhalter muss fair sein und Voreingenommenheit oder Voreingenommenheit, Interessenkonflikte oder den Einfluss anderer vermeiden, die seine Objektivität beeinträchtigen würden.

Fachkompetenz und Due Diligence. Ein professioneller Buchhalter muss professionelle Dienstleistungen mit der gebotenen Sorgfalt, Kompetenz und Sorgfalt erbringen. Er muss das Fachwissen und die Fähigkeiten jederzeit auf dem Niveau halten, das erforderlich ist, um dem Kunden oder Arbeitgeber die Vorteile zu bieten, die mit der Inanspruchnahme der professionellen Dienstleistungen einer kompetenten Person verbunden sind, basierend auf den neuesten Trends in Praxis, Gesetzgebung und Arbeitsmethoden.

Vertraulichkeit. Ein professioneller Buchhalter muss die Vertraulichkeit der Informationen bewahren, die er im Rahmen der Erbringung professioneller Dienstleistungen erhalten hat, und diese Informationen nicht ohne entsprechende Genehmigung verwenden oder offenlegen, es sei denn, die Offenlegung dieser Informationen wird durch seine beruflichen oder gesetzlichen Rechte oder Pflichten bestimmt.

Professionelles Verhalten. Ein professioneller Buchhalter muss in einer Weise handeln, die mit dem guten Ruf des Berufs vereinbar ist, und jegliches Verhalten unterlassen, das den Beruf diskreditieren könnte. Die Verpflichtung, jegliches Verhalten zu unterlassen, das den Beruf diskreditieren könnte, impliziert, dass die IFAC-Mitgliedsorganisationen bei der Entwicklung ethischer Standards die Verantwortung eines professionellen Buchhalters gegenüber Kunden, Dritten, anderen Mitgliedern des Buchhaltungsberufs, Arbeitnehmern, Arbeitgebern und anderen berücksichtigen müssen die allgemeine Bevölkerung.

Technische Standards. Ein professioneller Buchhalter muss professionelle Dienstleistungen gemäß den geltenden technischen und professionellen Standards erbringen. Professionelle Buchhalter sind verpflichtet, die Anweisungen des Kunden oder Arbeitgebers sorgfältig und geschickt zu befolgen, sofern diese Anforderungen mit den Anforderungen von Anstand, Objektivität und Unabhängigkeit vereinbar sind.

Anstand und Objektivität. Anstand bedeutet mehr als nur Ehrlichkeit, sondern auch fairen Umgang und Wahrhaftigkeit. Der Grundsatz der Objektivität verpflichtet alle Wirtschaftsprüfer, fair, professionell ehrlich und frei von Interessenkonflikten zu sein.

Professionelle Buchhalter erfüllen viele verschiedene Funktionen und müssen ihre Objektivität unter verschiedenen Umständen nachweisen. Professionelle Wirtschaftsprüfer in der öffentlichen Praxis führen Berichterstattungsaufgaben durch und bieten Steuer- und andere Unternehmensberatungsdienste an. Andere Wirtschaftsprüfer erstellen nachrangig Abschlüsse, erbringen interne Revisionsdienste und üben Finanzmanagementfunktionen in Industrie, Wirtschaft, öffentlichem Sektor oder Bildung aus. Sie bieten auch Ausbildung und berufliche Entwicklung für diejenigen, die hoffen, Teil des Berufs zu werden. Unabhängig von ihren Dienstleistungen und Funktionen sollten professionelle Buchhalter bei der Erbringung ihrer professionellen Dienstleistungen auf Anstand achten und bei ihren Urteilen objektiv sein.

Lösung ethischer Konflikte. Von Zeit zu Zeit sind professionelle Buchhalter mit Interessenkonflikten konfrontiert. Solche Konflikte können aus einer Vielzahl von Gründen auftreten, die von einem relativ trivialen Dilemma bis zum extremen Fall von Betrug und illegalen Aktivitäten reichen. Es ist nicht einmal möglich, eine detaillierte und umfassende Checkliste potenzieller Situationen zusammenzustellen, in denen Interessenkonflikte auftreten können. Ein professioneller Buchhalter muss sich ständig der Faktoren bewusst sein, die einen Interessenkonflikt verursachen können. Es ist zu beachten, dass offene Meinungsverschiedenheiten zwischen einem Wirtschaftsprüfer und einer anderen Person an sich kein ethisches Problem darstellen. Die jeweiligen Fakten und Umstände müssen jedoch von den Interessenten analysiert werden.

Professionelle Kompetenz. Professionelle Buchhalter sollten nicht so tun, als hätten sie Fachwissen oder Erfahrung, die sie wirklich nicht haben.

Die berufliche Kompetenz kann in zwei Phasen unterteilt werden:

• 1. Erreichen des Niveaus der beruflichen Kompetenz;
• 2. Aufrechterhaltung der beruflichen Kompetenz.

Vertraulichkeit. Professionelle Buchhalter sind verpflichtet, die Vertraulichkeit von Informationen über die Angelegenheiten des Kunden und des Arbeitgebers zu wahren, die bei der Erbringung professioneller Dienstleistungen erhalten werden. Die Verpflichtung zur Wahrung der Vertraulichkeit bleibt auch nach Beendigung der Beziehung zwischen einem Wirtschaftsprüfer und seinem Kunden oder Arbeitgeber bestehen.

Ein professioneller Buchhalter muss jederzeit die Vertraulichkeit wahren, es sei denn, er ist ausdrücklich zur Offenlegung von Informationen berechtigt oder die Offenlegung ist durch gesetzliche oder berufliche Verpflichtungen vorgeschrieben.

Professionelle Buchhalter sind dafür verantwortlich, dass die Vertraulichkeit der von ihnen verwalteten Mitarbeiter und derjenigen, die Rat oder Unterstützung geben, respektiert wird.

Die Vertraulichkeit ist nicht auf die Offenlegung von Informationen beschränkt. Dies bedeutet auch, dass ein professioneller Buchhalter, der Informationen im Rahmen der Erbringung professioneller Dienstleistungen erhält, diese Informationen niemals zum persönlichen Vorteil oder zum Nutzen Dritter verwenden wird oder zu verwenden scheint.

Steuerpraxis. Ein professioneller Buchhalter, der professionelle Steuerdienstleistungen erbringt, hat das Recht, die beste Position zum Nutzen des Kunden oder Arbeitgebers zu suchen, vorausgesetzt, die Dienstleistungen werden mit fachlicher Kompetenz erbracht, beeinträchtigen in keiner Weise Anstand und Objektivität und halten nach Ansicht des professionellen Buchhalters das Gesetz ein. Zweifel können zugunsten des Kunden oder des Arbeitgebers interpretiert werden, sofern die entsprechende Position hinreichend gerechtfertigt ist.

Ein professioneller Buchhalter muss einem Kunden oder Arbeitgeber nicht garantieren, dass die Erstellung von Steuererklärungen oder Steuerberatung nicht angefochten werden kann. Ein professioneller Buchhalter sollte vielmehr sicherstellen, dass der Kunde oder Arbeitgeber die mit Steuerberatung und -dienstleistungen verbundenen Einschränkungen kennt, damit er eine Meinungsäußerung nicht als Tatsachenfeststellung missversteht.

Ein professioneller Buchhalter, der Steuererklärungen erstellt oder bei der Erstellung hilft, muss den Kunden oder Arbeitgeber darüber informieren, dass der Kunde oder Arbeitgeber in erster Linie für den Inhalt der Erklärungen verantwortlich ist. Ein professioneller Buchhalter sollte die notwendigen Schritte unternehmen, um sicherzustellen, dass die Steuererklärungen auf der Grundlage der erhaltenen Informationen ordnungsgemäß erstellt werden.

Der IFAC-Ethikkodex für Wirtschaftsprüfer enthält die folgenden ethischen Anforderungen, die nur für Wirtschaftsprüfer (Wirtschaftsprüfer in der öffentlichen Praxis) gelten.

Unabhängigkeit. Bei der Annahme einer Kommission, die einen Bericht enthält, müssen Wirtschaftsprüfer in der öffentlichen Praxis frei sein und frei von jeglichem Interesse erscheinen, das (unabhängig von ihren tatsächlichen Folgen) als mit den Grundsätzen von Anstand, Objektivität und Unabhängigkeit unvereinbar angesehen werden kann.

Fachkompetenz und Verantwortung im Zusammenhang mit dem Einsatz anderer Personen als Buchhalter. Professionelle Buchhalter in der öffentlichen Praxis sollten solche professionellen Dienstleistungen, die außerhalb ihres Zuständigkeitsbereichs liegen, nur erbringen, wenn sie kompetente Beratung und Unterstützung erhalten, damit sie diese Dienstleistungen auf zufriedenstellende Weise erbringen können. Wenn ein professioneller Buchhalter nicht über die erforderliche Kompetenz verfügt, um einen bestimmten Teil der professionellen Dienstleistungen zu erbringen, kann er technischen Rat von anderen professionellen Buchhaltern, Anwälten, Aktuaren, Ingenieuren, Geologen und Gutachtern einholen.

Gebühren und Provisionen. Professionelle Wirtschaftsprüfer in der öffentlichen Praxis, die einem Kunden professionelle Dienstleistungen erbringen, übernehmen die Verantwortung dafür, diese Dienstleistungen auf ehrliche und faire Weise und in Übereinstimmung mit den einschlägigen technischen Standards zu erbringen. Diese Verantwortung wird durch die Anwendung der beruflichen Fähigkeiten und Kenntnisse realisiert, die professionelle Buchhalter in der öffentlichen Praxis durch Ausbildung und Erfahrung erworben haben. Ein Wirtschaftsprüfer in der öffentlichen Praxis hat Anspruch auf eine Gebühr für die erbrachten Dienstleistungen.

Die gleichzeitige Erbringung von zwei oder mehr Arten von professionellen Dienstleistungen beeinträchtigt an sich nicht Anstand, Objektivität oder Unabhängigkeit.

Kundengelder. Es ist bekannt, dass in einigen Ländern das Gesetz einem Wirtschaftsprüfer in der öffentlichen Praxis nicht erlaubt, Kundengelder zu halten, in anderen Ländern gibt es gesetzliche Verpflichtungen für Wirtschaftsprüfer in der öffentlichen Praxis, die solche Mittel besitzen. Ein in der öffentlichen Praxis tätiger Wirtschaftsprüfer sollte keine Kundengelder halten, wenn Grund zu der Annahme besteht, dass sie aus illegalen Aktivitäten stammen oder solche Aktivitäten durchführen sollen.

Beziehung zu anderen Wirtschaftsprüfern in der öffentlichen Praxis. Die Expansion des Unternehmens führt häufig zur Gründung von Niederlassungen oder Tochtergesellschaften an Orten, an denen ein aktueller Buchhalter nicht praktiziert. Unter diesen Umständen kann der Kunde oder aktive Buchhalter in Absprache mit dem Kunden den an diesen Standorten tätigen empfangenden Buchhalter auffordern, die für die Ausführung des Auftrags erforderlichen professionellen Dienstleistungen zu erbringen.

Die Übergabe kann auch im Bereich spezieller Dienstleistungen oder spezieller Aufgaben erfolgen. Der Leistungsumfang von Wirtschaftsprüfern in der öffentlichen Praxis nimmt weiter zu, und das umfassende Wissen, das erforderlich ist, um der Öffentlichkeit zu dienen, erfordert häufig spezifische Fähigkeiten. Da ein einzelner Wirtschaftsprüfer in der öffentlichen Praxis nicht in allen Bereichen des Rechnungswesens Fachwissen erwerben kann, haben es einige Wirtschaftsprüfer in der öffentlichen Praxis für unangemessen und unerwünscht befunden, ihren Unternehmen das gesamte Spektrum der erforderlichen Fachkenntnisse zur Verfügung zu stellen.

Wirtschaftsprüfer in der öffentlichen Praxis sollten nur solche Dienstleistungen erbringen, von denen sie erwarten, dass sie professionell und kompetent erbracht werden. Daher ist es sowohl für den gesamten Beruf als auch für die Kunden wichtig, professionelle Wirtschaftsprüfer in der öffentlichen Praxis zu ermutigen, sich von kompetenten Personen beraten zu lassen, die diese bei Bedarf beraten können.

Ein amtierender Buchhalter ohne bestimmte Fähigkeiten kann dennoch zögern, einen Kunden mit diesen Fähigkeiten an einen anderen Wirtschaftsprüfer in der öffentlichen Praxis zu übertragen, aus Angst, ein bestehendes Element des Geschäfts an einen anderen Wirtschaftsprüfer in der öffentlichen Praxis zu verlieren. Infolgedessen können Kunden möglicherweise nicht von der Beratung profitieren, auf die sie Anspruch haben.

Die Eigentümer des Unternehmens haben das unbestreitbare Recht, ihre professionellen Berater auszuwählen und sie nach eigenem Ermessen durch andere zu ersetzen. Während der Schutz der berechtigten Interessen der Eigentümer wichtig ist, ist es auch wichtig, dass ein Wirtschaftsprüfer in der öffentlichen Praxis, der durch einen anderen Wirtschaftsprüfer in der öffentlichen Praxis ersetzt werden soll, feststellen kann, dass es keinen beruflichen Grund gibt, warum eine solche Ernennung nicht angenommen werden sollte. Dies kann nicht effektiv erreicht werden, ohne einen direkten Kontakt mit dem derzeitigen Buchhalter herzustellen. In Ermangelung einer bestimmten Anfrage sollte ein bestehender Buchhalter nicht freiwillig Informationen über die Angelegenheiten eines Kunden bereitstellen.

Werbe- und Serviceangebot. Ob bestimmte öffentlich praktizierende Wirtschaftsprüfer Werbung machen und Dienstleistungen anbieten dürfen oder nicht, liegt im Zuständigkeitsbereich der IFAC-Mitgliedsorganisationen und wird von diesen auf der Grundlage der rechtlichen, sozialen und wirtschaftlichen Bedingungen jedes Landes festgelegt.

Wenn solche Anzeigen und Dienstleistungsangebote zulässig sind, müssen sie darauf abzielen, die Öffentlichkeit objektiv zu informieren, und die Anforderungen an Anstand, Ehrlichkeit, Zuverlässigkeit und Takt erfüllen. Zwangs- oder Zwangsangebote von Dienstleistungen sollten verboten werden.

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