Denis Yurin

Prilikom slanja zaposlenika na službeni put, organizacija mora ne samo platiti put i smještaj, već i izdati takozvanu dnevnicu. Osim toga, Zakon o radu Ruske Federacije obvezuje ga da zadrži svoju prosječnu zaradu za one dane kada je bio na ovom radnom putu.

U praksi se postavljaju mnoga pitanja kolika bi trebala biti visina dnevnica, kako se izračunavaju prosječne plaće za službena putovanja i obrnuto, ulaze li putne naknade u izračun prosječne plaće. A ako profesionalni računovođa takve probleme rješava poput oraha, onda je običnom zaposleniku to često neshvatljivo. Ali svi imamo pravo znati koliko novca trebamo dobiti za pojedine radne zadatke.

U tome će vam pomoći naš kalkulator za izračun prosječne zarade za službeno putovanje.

Kalkulator za izračun putnih naknada i dnevnica

Ukupna zarada za obračunsko razdoblje

Broj odrađenih dana u obračunskom razdoblju

Broj dana na službenom putu

Iznos dnevnice utvrđen u organizaciji

Pomoć: kako koristiti kalkulator putnih troškova

Korak 1. Navedite svoju ukupnu plaću od rada u platnom razdoblju. Obračunsko razdoblje je 12 mjeseci koji stvarno prethode službenom putu. Odnosno, ugrubo rečeno, svoju plaću trebate pomnožiti s 12. To nije sasvim točna metoda, jer uvijek postoje mjeseci u kojima je plaća niža (npr. zbog bolovanja), i obrnuto, postoje mjeseci gdje je veći (na primjer, zbog bonusa). Idealno je, naravno, točno izračunati iznose isplata za svih 12 mjeseci. Ako ih poznajete (sjećate ih se ili imate ispise), preporučujemo da to učinite radi ispravnijeg izračuna.

Korak 2. Navedite koliko ste dana radili u ovom platnom razdoblju (zapamtite, ovo je 12 mjeseci prije mjeseca službenog putovanja).

Imajte na umu da se ovdje računaju samo radni dani, isključujući dane godišnjeg odmora, bolovanja i prethodnih poslovnih putovanja.

Brojevi koje ste unijeli u fazama 1 i 2 već će reći pažljivom čitatelju kako izračunati prosječnu zaradu za službeno putovanje. Vidjet ćemo rezultat izračuna malo niže, ali za sada ćemo reći da za dobivanje ovog pokazatelja samo trebate podijeliti prvi s drugim. Čista matematika. 🙂

3. korak Napišite koliko je dana trajalo (ili će trajati) vaše poslovno putovanje. Prebrojite sve kalendarske dane, uključujući vikende i praznike (ako su uključeni).

Korak 4. Posljednja faza je iznos dnevnice koji je prihvaćen u vašoj organizaciji. Ovaj iznos možete provjeriti u svom računovodstvu. Posebnost je u tome što svaka tvrtka ili ustanova ima pravo odrediti dnevnicu koja joj odgovara, uzimajući u obzir minimum utvrđen zakonom. Dakle, samo vaš računovođa zna ovu brojku.

Proizlaziti: kalkulator će odmah napraviti potrebne izračune, a vi ćete dobiti sljedeće rezultate (u našem primjeru):

• iznos dnevnice za izdavanje- ovo je iznos koji vam se mora isplatiti za sve dane službenog putovanja. Prisjetimo se;
• prosječna dnevna zarada- ovo je glavni pokazatelj koji se koristi za izračune u našem slučaju. Riječ je o istoj glavnoj prosječnoj plaći za službeni put u 2019. godini o kojoj ovisi konačni iznos isplata izaslanom radniku;
• iznos putnih naknada- Vašu konačnu isplatu za službeni put na temelju prosječne plaće u 2019. godini. Uključuje dnevnice i isplatu na temelju prosječne plaće. Službeni put je tako u potpunosti plaćen.

Pomoć: kako se obračunavaju dnevnice za službena putovanja u 2019. godini?

Gotovo svaki zaposlenik može biti poslan od strane uprave na obavljanje službenog zadatka izvan mjesta stalnog rada, odnosno na službeno putovanje. Jedni su zadovoljni takvim nalozima, drugi su uznemireni, ali sve, bez iznimke, zanima koliko mu novca treba platiti i kako obračunati putne troškove.

Što može očekivati ​​ustupljeni zaposlenik?

Sukladno važećem zakonodavstvu, poslodavac je dužan upućenom radniku isplatiti:

• troškovi putovanja i najma smještaja (karte, benzin, najam hotela ili apartmana itd.);
• dnevni džeparac;
• drugi mogući troškovi, ako ih odobri uprava.

Postupak i vezan uz službena putovanja zaposlenika državnih ili općinskih institucija utvrđuje se odgovarajućim federalnim ili općinskim regulatornim pravnim aktom (obično vladinim propisima). Za sve ostale zaposlenike, pitanje načina obračuna putnih troškova utvrđuje se kolektivnim ugovorom ili drugim lokalnim regulatornim aktom poduzeća.

Prilikom upućivanja na službeni put zaposlenik obično unaprijed dobiva određenu svotu novca – za plaćanje putovanja i smještaja, kao i u obliku dnevnica. Ovisno o pravilima i propisima usvojenim u određenoj organizaciji, osobi se mogu dati već kupljeni putni dokumenti i platiti hotelska soba, ali dnevnica se mora izdati u gotovini ili prenijeti na karticu prije odlaska na poslovno putovanje.

Koliko će platiti za jedan dan?

Zakonom za 2019. godinu nije utvrđen ni minimalni ni maksimalni iznos dnevnice, tako da svaka organizacija samostalno utvrđuje iznos dnevnice, obično je to propisano kolektivnim ugovorom. Stoga iznos koji se plaća za dodatne troškove upućenim zaposlenicima različitih poduzeća varira i može se kretati od 100 rubalja do nekoliko tisuća.

Kako se obračunavaju dnevnice za službeni put?

Ako je zaposlenik upućen u inozemstvo, tada će za vrijeme boravka u drugoj državi primiti isplatu u odgovarajućoj valuti i u iznosima utvrđenim za službena putovanja u inozemstvo.

Ako zaposlenik putuje u inozemstvo iz Rusije na poslovno putovanje, tada je datum prelaska ruske granice uključen u dane za koje se novac mora isplatiti u stranoj valuti. Sukladno tome, pri povratku u Rusiju datum prelaska granice uračunava se u dane za koje se plaćaju dodatni putni troškovi u rubljima.

Na što obratiti posebnu pozornost

Situacija 1. Porez na dohodak

Vasilij Pugovkin radi kao inženjer u jednoj od sibirskih tvornica. I tako su ga odlučili poslati u Moskvu na konferenciju na punih deset dana. Prema kolektivnom ugovoru, dnevnica u njegovom poduzeću iznosi 1200 rubalja po danu, prema tome Vasilij je procijenio da bi mu trebalo dati dvanaest tisuća za deset dana. No, računovodstvo mu je dalo manji iznos. Vasilij je zbunjen: što je pogriješio, tako je malo časti i kako izračunati dnevnicu na službenom putu?

A cijela je stvar u tome što članci Poreznog zakona Ruske Federacije utvrđuju maksimalni iznos dnevnice koji ne podliježe porezu na dohodak - 700 rubalja za službena putovanja u Rusiji i 2500 rubalja. po danu - za inozemna putovanja. Stoga je od iznosa većeg od 700 rubalja dnevno računovodstveni odjel zadržao 13% poreza na dohodak, kao rezultat toga, uplata nije bila 12 000, već 11 350 rubalja.

Situacija 2. Novac nije isplaćen prije službenog puta

Hitno su odlučili poslati Semjona Petroviča na službeni put. Platili smo bankovnim transferom, kupili avionske karte, ali obećali da ćemo kasnije prebaciti novac za troškove. Semjon Petrovič se pita što da radi. Ne želite završiti u stranom gradu bez novca, ali se također bojite ne otići u slučaju da dobijete otkaz.

Što učiniti u takvoj situaciji ovisi samo o samom zaposleniku, posebice o raspoloživosti vlastitih sredstava i stupnju njegova povjerenja u obećanja uprave. Ali odbijanje zaposlenika da putuje zbog neprimanja tražene akontacije za troškove ne može povlačiti za sobom stegovnu odgovornost. Krivnja u ovom slučaju nije na radniku, već na poslodavcu koji nije izvršio svoju obvezu pravodobnog obračuna i isplate dnevnica.

Uvriježeno je mišljenje da se dnevnice zaposleniku prvenstveno isplaćuju za prehranu na službenom putu. Međutim, to je pogrešno. Dnevnice se izdaju kao naknada za one troškove koji se ne mogu unaprijed uzeti u obzir i koji se ne mogu dokumentirati. Pogledajmo složena i kontroverzna pitanja s kojima se računovođe najčešće susreću prilikom obračuna i isplate dnevnica.

Čemu služe dnevnice?

Zaposleniku organizacije koji odlazi na obavljanje službenog zadatka izvan mjesta stalnog rada (na službeni put) naknađuju se dodatni troškovi koje ima u svezi s boravkom izvan mjesta stalnog prebivališta, a koji se nazivaju dnevnice (čl. 168. Zakona o radu Ruske Federacije, klauzula 11. Pravilnika o posebnostima upućivanja zaposlenika na službeno putovanje odobrenog Uredbom Vlade Ruske Federacije od 13. listopada 2008. br. 749, u daljnjem tekstu Pravilnik) .

Mnogi vjeruju da se dnevnice zaposleniku isplaćuju prvenstveno za hranu na službenom putu, da tako kažem, kao kompenzacija za nedostatak domaćeg boršča i kotleta. Ali nije tako. Troškovi hrane, odjeće i ostalih potreba zaposlenika njegov su osobni problem. On prima plaću i odlučuje gdje će je i kako potrošiti. To što je na službenom putu ne znači da ga matični ured u ovom trenutku mora hraniti. Dužan je platiti putne troškove do i iz mjesta službenog puta, smještaj i druge dokumentirane troškove koje je prisiljen snositi samo zato što obavlja poslove izvan mjesta prebivališta, ali nije dužan osigurati prehranu.

Dnevnice se izdaju kao naknada za one troškove koji se ne mogu unaprijed uzeti u obzir ili se ne mogu dokumentirati.

Primjer 1

Sažmi emisiju

Troškovi putovanja do mjesta službenog puta, čokolada (po dobrom starom običaju) za šefovu tajnicu s kojom ćete morati komunicirati, telefonski razgovori o radnim pitanjima na osobnom mobitelu itd. Svi ovi troškovi ne mogu se dokumentirati . Oni ne bi nastali u stalnom radnom mjestu, ali zaposlenik za njih mora dobiti naknadu. Uostalom, oni su jasno usmjereni na rješavanje onih zadataka zbog kojih je zaposlenik poslan na službeni put.

Stope plaćanja

Mnogi su vjerojatno vidjeli vrijeme kada su dnevnice bile strogo regulirane. Trenutno se za potrebe poreza na dobit iznos dnevnice određuje samo voljom organizacije (podklauzula 12, stavak 1, članak 264 Poreznog zakona Ruske Federacije). Nema gornje ili donje granice.

Treba uzeti u obzir da ako na putovanju unutar zemlje dnevnica u organizaciji prelazi 700 rubalja, a na putovanju u inozemstvo - 2500 rubalja, tada višak povećava prihod zaposlenika, podložan porezu na dohodak.

Dnevnice se isplaćuju za svaki dan službenog putovanja, uključujući vikende i neradne praznike, kao i za dane na putu, uključujući i tijekom prisilnog zaustavljanja (točka 11. Pravilnika).

Ako zaposlenik prema uvjetima službenog putovanja ima mogućnost svakodnevnog povratka u mjesto stalnog boravka, dnevnice se ne isplaćuju (točka 11. Pravilnika).

O pitanju svrsishodnosti dnevnog povratka zaposlenika s mjesta poslovnog putovanja u mjesto stalnog boravka u svakom konkretnom slučaju odlučuje uprava organizacije, uzimajući u obzir udaljenost, uvjete prijevoza, prirodu zadatak koji se obavlja, potreba stvaranja uvjeta za odmor zaposlenika i drugi objektivni uvjeti.

Određujemo dane polaska i dolaska

Dan polaska na službeno putovanje je datum polaska vozila – vlaka, aviona, autobusa, broda i sl. - iz mjesta (naselja) stalnog rada , a ne mjesto prebivališta zaposlenika (točka 4. Pravilnika).

Na odlaska vozila do zaključno 24 sata, danom polaska smatra se tekući dan, a od 00 sati i kasnije - sljedeći dan.

Primjer 2

Sažmi emisiju

Ako vlak kreće 5. listopada u 23:59, tada je zaposlenik otišao na službeni put 5. listopada. Ako vlak polazi, na primjer, 4 minute kasnije, odnosno u 00:03, tada je već 6. listopada - sljedeći dan.

Kada se kolodvor, pristanište ili zračna luka nalaze izvan naseljenog područja, treba voditi računa o vremenu potrebnom za putovanje do kolodvora, pristaništa ili zračne luke.

Pritom još jednom skrećemo pozornost na to da je lokalitet sjedište organizacije, a ne mjesto stanovanja zaposlenika.

Odnosno, prema klauzuli 4 Pravilnika, zaposlenik (čak i u tri sata ujutro) na službenom putu formalno napušta mjesto stalnog rada, a ne od kuće. A vrijeme potrebno za dolazak do zračne luke izračunava se na temelju rute: "Posao - Zračna luka", a ne "Kuća - Zračna luka".

Prije ulazak u avion U zračnoj luci morate proći registraciju i osobni pregled. Prijava u pravilu počinje 2 sata prije vremena polaska navedenog na karti (vrijeme polaska, kao i vrijeme dolaska uvijek je lokalno), a završava 40 minuta prije polaska zrakoplova.

Putnicima koji zakasne na prijavu ili ukrcaj u zrakoplov neće biti dopušten ukrcaj na let. Posljedično, vremenu potrebnom za dolazak do zračne luke (u prosjeku je to oko sat vremena) potrebno je dodati još sat vremena za prolazak kroz check-in, osiguranje i čekanje najave za ukrcaj u zrakoplov.

Možete se ukrcati na vlak tri minute prije polaska (karte za vlak pokazuju vrijeme polaska i dolaska u Moskvu), kao i ući u autobus.

Ako zaposlenik ide na službeni put prijevozom tvrtke, vlastitim automobilom(ili nekom drugom, upravljajući njime preko punomoćnika), tada se razdoblje odlaska na službeni put utvrđuje popratnim dokumentima. Oni mogu poslužiti, posebice, kao tovarni list automobila, računi, potvrde, potvrde benzinske postaje ili drugi dokumenti koji potvrđuju rutu (točka 7. Pravilnika).

Ako putne isprave nisu dostupne, tada se razdoblje boravka na službenom putu može potvrditi dokumentima za najam stambenog prostora u mjestu službenog putovanja (točka 7. Pravilnika).

Ali ako zaposlenik ne može predočiti dokumente o prebivalištu, tada mora potvrditi duljinu boravka na službenom putu službenom (prijavnom) zabilješkom ili dokumentom primatelja o njegovoj stvarnoj prisutnosti tamo (točka 7. Pravilnika). Takav dokument može se sastaviti u bilo kojem obliku. No, u biti, to je duplikat putne potvrde, čija je obvezna prisutnost ukinuta 8. siječnja 2015. Uredbom Vlade Ruske Federacije od 29. prosinca 2014. br. 1595.

Stoga je, po našem mišljenju, prilikom slanja zaposlenika na službeni put optimalno ipak izdati mu putnu potvrdu. Primjer, kao i prije, može biti obrazac br. T-10, odobren Dekretom Državnog odbora za statistiku Rusije od 01.05.2004. br. 1 „O odobrenju jedinstvenih obrazaca primarne računovodstvene dokumentacije za računovodstvo rada i njeno plaćanje”, koji od 2013. godine, podsjetimo, nije obvezan za korištenje.

Na sličan način se računa i dan dolaska sa službenog puta, odnosno prema putnoj ispravi u kojoj je naznačeno i vrijeme boravka. Međutim, nema vremena da se stigne od zračne luke do mjesta stalnog rada.

Primjer 3

Sažmi emisiju

Ako zrakoplov sleti u 23:59 (prema karti), tada bi se ovaj dan već trebao smatrati posljednjim za službena putovanja. Iako će doći tamo noću vjerojatno biti malo teže nego usred bijela dana. Istina, ako je potrebno, teoretski možete dobiti potvrdu iz zračne luke da je stvarno slijetanje bilo u 00.07.

Iznos dnevnice

Za sve dane između dva datuma (odlaska i dolaska), zaposlenik mora primiti dnevnicu izračunatu na temelju iznosa utvrđenog lokalnim propisima organizacije. Ovdje je već sve prepušteno menadžmentu organizacije.

Visina dnevnice može biti jednaka za sve zaposlenike, bez obzira na položaj, radni staž i sl., ili se može razlikovati, recimo, ovisno o regiji raspoređivanja. Na primjer, za poslovna putovanja u Vologdu dnevnica će biti veća nego za one koji su išli u Kerč (ili obrnuto). Organizacija nije dužna dokazivati ​​poreznim vlastima ispravnost takvih radnji.

Osim toga, nitko ne zabranjuje određivanje iznosa dnevnice ovisno o položaju. Odnosno, dnevnice ravnatelja ili njegovih zamjenika mogu biti veće od dnevnica voditelja odjela. A oni će zauzvrat imati više od običnih zaposlenika. Ili, opet, obrnuto. Najveće dnevnice mogu dobiti radni konji koji poduzeću donose profit, a ne oni čija je zadaća usmjeravati i inspirirati.

Ali ovdje, po našem mišljenju, kao i kod utvrđivanja službene plaće (tarifne stope), iznos dnevnice treba biti naveden u ugovoru o radu. U ovom slučaju za to će znati samo tri osobe: voditelj, zaposlenik i računovođa.

Za tvoju informaciju

Sažmi emisiju

Zaključak da se iznos dnevnice može razlikovati, uključujući ovisno o položaju ili drugim čimbenicima, formiran je još 2008. godine, kada su Savezni zakon br. 158-FZ od 22. srpnja 2008. i Vladina Uredba br. 1043 c od 29. prosinca , 2008 Dana 01.01.2009., ukinuti su standardi dnevnica utvrđeni Uredbom Vlade Ruske Federacije od 02.08.2002 broj 93. Mnogi su smatrali da se time krši načelo socijalne pravde. Ali o kakvoj diskriminaciji govorimo? Nitko se ne buni (barem naglas) kada dva zaposlenika na istim radnim mjestima koji obavljaju isti posao s istim (po mišljenju jednoga od njih) rezultatom dobiju različite plaće. A možda ova razlika može biti vrlo značajna. Isto vrijedi i za dnevnice. Uprava bolje zna tko snosi koje troškove na službenom putu i kome ih i kako nadoknaditi.

Na jednodnevna poslovna putovanja unutar Ruske Federacije, kao što je gore navedeno, dnevnice se ne isplaćuju (točka 11. Pravilnika). S tim u vezi, prisjećam se incidenta iz autorove osobne prakse (tijekom njegove službe kao višeg inspektora-revizora jednog od građevinskih odjela Ministarstva obrane SSSR-a). Aktualan je i danas.

Primjer 4

Sažmi emisiju

Prilikom provođenja revizije financijskih i gospodarskih aktivnosti jednog od podređenih odjela koji se nalazi u Lenjingradu (kako se tada zvao Sankt Peterburg), provjeravalo se prethodno izvješće zaposlenika koji je poslan na službeni put u viši odjel u Moskvi.

Prema putnoj potvrdi datum polaska sa službenog puta je 06.09., datum dolaska 08.09. Zaposleniku je nadoknađen trošak karata i isplaćena dnevnica za tri dana. Provjerom dojave utvrđeno je da je vrijeme polaska vlaka Lenjingrad - Moskva bilo 7. rujna u 00.07 sati. Vrijeme polaska iz Moskve je 7. rujna u 16.40, a vrijeme dolaska u Lenjingrad je 7. rujna u 23.40. Tako je period boravka na službenom putu bio jedan dan (07.09.), a dnevnice nisu bile predmet obračuna i isplate.

Ova povreda je konstatovana u revizorskom izvješću, te je upravi odjela naloženo da od ovog zaposlenika naplati više isplaćeni iznos.

Slična situacija sasvim je moguća u modernim uvjetima.

Istodobno, ima smisla obratiti pozornost na mišljenje ruskog Ministarstva financija, izraženo u pismu od 16. srpnja 2015. br. 03-03-07/40892. Posebno napominje da se za jednodnevna službena putovanja naknada ostalih troškova u slučajevima, postupcima i iznosima utvrđenim kolektivnim ugovorom ili lokalnim propisima ostvaruje uz predočenje isprava kojima se ti izdaci potvrđuju (točka 24. Pravilnika).

Međutim, kada inozemna jednodnevna poslovna putovanja dnevnice (prema normi utvrđenoj za službeno putovanje u ovu državu) isplaćuju se upola (točka 20. Pravilnika). Po našem mišljenju, ovo je relevantno kada putujete u susjedne zemlje (Kazahstan, Bjelorusija, Ukrajina).

Na primjer, u jednom danu možete ići iz regije Smolensk u regiju Vitebsk i natrag, ili iz regije Orenburg u regiju Aktobe, itd. Ali vrlo je teško poslovno letjeti u Pariz ili London i vratiti se isti dan.

Prilikom putovanja u inozemstvo, datum prelaska državne granice utvrđuje se prema oznakama u stranoj putovnici (točka 18. Pravilnika). U slučaju poslovnog putovanja u zemlje ZND-a (kada nije stavljena oznaka u međunarodnu putovnicu prilikom prelaska granice), datum prelaska granice utvrđuje se putnim ispravama.

Dnevnice za dan prelaska granice isplaćuju se prema stranim standardima (u stranoj valuti), a pri povratku kući (to jest, na mjesto stalnog rada) - u rubljima (prema ruskim standardima).

Dakle, ako zaposlenik leti na službeni put u inozemstvo zrakoplovom, tada će na dan odlaska primiti dnevnicu u stranoj valuti. A za dan polaska, recimo, iz Pariza kući - u rubljima.

Svi izdaci izaslanog radnika nakon odobrenja predujma otpisuju se kao rashod knjiženjem:

Dugovni račun 26 (44) Potražni račun 71.

Ako su troškovi nastali u bilo kojoj stranoj valuti, podliježu pretvorbi u rublje po tečaju važećem na dan odobrenja predujma od strane čelnika organizacije (podtočka 5, točka 7, članak 272 Poreznog zakona Ruska Federacija).

Unatoč činjenici da radno zakonodavstvo predviđa nekoliko razloga za isplatu dnevnica, najčešće se poslodavac susreće s njihovom isplatom prilikom slanja zaposlenika na službena putovanja. Štoviše, isplaćena dnevnica u ovom slučaju uvijek je bila predmetom povećane pozornosti poreznih vlasti. Budući da ne samo da svojom veličinom bitno utječu na porez na dohodak, one su, kao i ostale isplate zaposlenicima, usko povezane s obračunom poreza na dohodak i doprinosa za osiguranje za obvezne oblike socijalnog osiguranja.

U ovom se članku govori o postupku isplate i visini dnevnica za službena putovanja, te problematici njihovog oporezivanja (od 10. veljače 2010.).

Vrste dnevnica

Odredbe Zakona o radu Ruske Federacije obvezuju poslodavca na isplatu dnevnica u tri slučaja:

1) prilikom slanja zaposlenika na službeni put (članak 168. Zakona o radu Ruske Federacije);

2) poslovna putovanja zaposlenika čiji se stalni rad odvija na putu, na terenu ili ima putnu ili ekspedicionu prirodu (članak 168.1 Zakona o radu Ruske Federacije);

Imajte na umu da, bez obzira na osnovu za isplatu dnevnice, Zakon o radu Ruske Federacije ne razumije ništa više od dodatnih troškova zaposlenika povezanih sa životom izvan mjesta njegovog stalnog boravka. Pritom se ove vrste dnevnica i dalje razlikuju.

Dakle, dnevnice isplaćene za službena putovanja i putovanja radi usavršavanja zaposlenika utvrđuje poslodavac samostalno, a ugrađene su ili u kolektivni ugovor ili u drugi lokalni regulatorni akt, na primjer, u pravilniku o službenim putovanjima.

Ugovorom o radu mogu se utvrditi i dnevnice zaposlenika za rad na putu, rad na terenu ili sudjelovanje u poslovima ekspeditivnog karaktera (u daljnjem tekstu: putne dnevnice).

Napominjemo da je prisutnost "putnih" dnevnica tipična samo za specijalizirane organizacije, ali dnevnice koje se isplaćuju kada je zaposlenik poslan na službeni put odvijaju se u aktivnostima gotovo svake tvrtke, budući da su poslovna putovanja zaposlenika uobičajena pojava za veliku većinu organizacija.

Izvlačenje

iz Zakona o radu Ruske Federacije

Članak 166. Pojam službenog putovanja

Službeni put je putovanje zaposlenika po nalogu poslodavca na određeno vrijeme radi izvršenja službenog zadatka izvan mjesta stalnog rada. Službenim putovanjem ne priznaju se službena putovanja zaposlenika čiji se stalni rad odvija na putu ili je putnog karaktera.

Posebnosti slanja zaposlenika na poslovna putovanja utvrđuju se na način koji utvrđuje Vlada Ruske Federacije.

Članak 167. Jamstva pri upućivanju radnika na službeni put

Prilikom upućivanja zaposlenika na službeni put jamči mu se zadržavanje radnog mjesta (radnog mjesta) i prosječne plaće, kao i naknada troškova u vezi sa službenim putovanjem.

Na temelju članka 168. Zakona o radu Ruske Federacije, refundirani putni troškovi zaposlenika uključuju dnevnice. Štoviše, obvezujući poslodavca da isplati dnevnice prilikom slanja zaposlenika na službeni put, kao što je gore navedeno, Zakon o radu Ruske Federacije dopušta poslodavcu da samostalno odlučuje o postupku i visini njihove isplate.

Koristeći to pravo, organizacija samostalno utvrđuje svoje “interne” norme dnevnica i upisuje ih ili u kolektivni ugovor ili u pravilnik o službenim putovanjima. U isto vrijeme, organizacija ima pravo zauzeti diferencirani pristup uspostavljanju svojih "internih" standarda dnevnica. Dakle, ništa ne zabranjuje poslodavcu da osigura jednu dnevnicu za upravu tvrtke, a drugu za obične zaposlenike tvrtke. Osim toga, organizacija može odrediti iznos dnevnice ovisno o mjestu poslovnog putovanja zaposlenika, budući da je jasno da će dodatni troškovi zaposlenika povezani s poslovnim putovanjem u Moskvu biti veći nego kada putuju u rusku unutrašnjost. Ako organizacija posluje ne samo u Ruskoj Federaciji, već i na inozemnom tržištu, tada bi organizacija trebala odrediti iznos dnevnica isplaćenih za službena putovanja u inozemstvo.

Pravila za isplatu dnevnica

Danas, kao što je poznato, prilikom slanja zaposlenika na službena putovanja poslodavci se rukovode Pravilnikom o posebnostima slanja zaposlenika na službena putovanja (odobren Uredbom Vlade Ruske Federacije od 13. listopada 2008. br. 749; u daljnjem tekstu kao i Pravilnik).

U članku 11. Pravilnika navodi se da se dnevnice zaposleniku nadoknađuju za svaki dan na službenom putu, uključujući vikende i neradne praznike, kao i za dane na putu, uključujući i tijekom prisilnih usputnih zaustavljanja. Štoviše, kako je navedeno u pismu Federalne porezne službe Ruske Federacije od 3. prosinca 2009. br. 3-2-09/362 „O postupku računovodstva za obračun poreza na dohodak od dnevnica kao dijela putnih troškova ”, za utrošak dnevnica nije potrebna dokumentarna potvrda.

Dakle, obračun dnevnice ovisi o trajanju službenog puta zaposlenika, koje poslodavac samostalno utvrđuje na temelju opsega, složenosti i drugih obilježja službenog zadatka. Osim toga, poslodavac mora u opće uvjete službenog putovanja uključiti i vrijeme koje radnik provede na putu, ovisno o vrsti prijevoza kojim će izaslani radnik doći na odredište. Treba imati na umu da se, sukladno točki 4. Pravilnika, danom polaska na službeno putovanje smatra datum polaska vlaka, zrakoplova, autobusa ili drugog vozila iz mjesta stalnog rada službenog putnika, a dan dolaska sa službenog puta je datum dolaska navedenog vozila na mjesto stalnog rada. Kada je vozilo otpremljeno do uključivo 24 sata, danom polaska na službeno putovanje smatra se tekući dan, a od 00 sati nadalje - sljedeći dan. Ako se kolodvor, pristanište ili zračna luka nalazi izvan naseljenog mjesta, uzima se u obzir vrijeme potrebno za putovanje do kolodvora, pristaništa ili zračne luke.

Na isti način određuje se i dan dolaska radnika u mjesto stalnog rada.

U slučaju prisilnog kašnjenja u tranzitu, dnevnice za kašnjenje isplaćuju se prema odluci voditelja organizacije uz predočenje dokumenata koji potvrđuju činjenicu prisilnog kašnjenja.

Ni Zakon o radu Ruske Federacije ni Pravilnici ne ograničavaju trajanje službenog putovanja. To zapravo znači da službeni put zaposlenika može biti jednodnevni ili duži.

Jednodnevni izlet

U točki 11. Pravilnika stoji da prilikom putovanja na područje na kojem zaposlenik, na temelju uvjeta prometne komunikacije i prirode posla koji obavlja na službenom putu, ima mogućnost dnevnog povratka u mjesto stalnog boravka, dnevnice nisu plaćeni.

Istodobno, uzimajući u obzir pravo koje poslodavac daje člankom 168. Zakona o radu Ruske Federacije, organizacija može predvidjeti isplatu takvih dnevnica u svom kolektivnom ugovoru ili u propisima o službenim putovanjima. Istina, njihovo se oporezivanje provodi na poseban način, ali o tome kasnije.

Međutim, ako se radi o jednodnevnom službenom putu u inozemstvo, tada se dnevnica u stranoj valuti isplaćuje u iznosu od 50% dnevnice utvrđene “internim” normativima poduzeća za službena putovanja u inozemstvo.

Načela isplate dnevnica za putovanja u inozemstvo utvrđena su stavkom 18. Pravilnika. Iz ove norme proizlazi da se dan prelaska granice Ruske Federacije plaća prema pravilima utvrđenim za državu u koju se zaposlenik šalje: pri napuštanju Ruske Federacije dnevnice se isplaćuju u stranoj valuti, pri povratku u Ruska Federacija - u rubljama.

Ista pravila za isplatu dnevnica vrijede i za slučajeve kada je zaposlenik upućen na teritoriju dviju ili više stranih država: dnevnice za dan prelaska granice između država isplaćuju se u stranoj valuti prema standardima utvrđenim za država u koju je zaposlenik upućen.

Zaposlenici su živi ljudi i može se dogoditi da se zaposlenik razboli na službenom putu. Propisi predviđaju takav scenarij razvoja događaja na službenom putu. Kako je navedeno u stavku 25. Pravilnika, dnevnice se u ovom slučaju isplaćuju za sve vrijeme dok zaposlenik zbog zdravstvenih razloga ne može pristupiti izvršavanju službenog zadatka ili se vratiti u mjesto stalnog boravka. Istina, to je moguće samo ako imate ispravno izdanu potvrdu o bolovanju.

Dakle, pogledali smo osnovna pravila za isplatu dnevnica, a sada prijeđimo na pitanja njihovog oporezivanja.

Dnevnica – ostali izdaci poreznog obveznika

Podtočka 12, točka 1, čl. 264. Poreznog zakona Ruske Federacije (u daljnjem tekstu: Porezni zakonik Ruske Federacije) utvrđeno je da se troškovi službenog putovanja, uključujući dnevnice, priznaju kao ostali troškovi poreznog obveznika povezani s proizvodnjom i prodajom. Naravno, pod uvjetom da ti troškovi ispunjavaju kriterije iz članka 252. Poreznog zakona Ruske Federacije, to jest:

1) povezani su sa stvaranjem prihoda;

2) opravdano;

3) dokumentirano.

Štoviše, od 1. siječnja 2009. visina dnevnica koje se isplaćuju prilikom upućivanja zaposlenika na službeni put nije standardizirana, zbog čega organizacija ima pravo uzeti u obzir za potrebe poreza na dobit dnevnice u iznosu stvarnih troškova, postupak plaćanja - pod uvjetom da je njihov iznos određen lokalnim regulatornim aktom poslodavca .

Regulatorna tijela imaju slično mišljenje o ovom pitanju. Konkretno, ovo mišljenje je navedeno u pismima Ministarstva financija Rusije od 18. kolovoza 2009. br. 03-03-06/1/533 i od 21. rujna 2009. br. 03-03-06/1/604. . Porezne vlasti glavnog grada također se solidariziraju s financijerima, kao što je naznačeno u pismu Federalne porezne službe Rusije za Moskvu od 18. lipnja 2009. br. 16-15/061727.

Jednodnevni izlet

Već smo spomenuli da organizacija može odlučiti isplatiti dnevnice za jednodnevna poslovna putovanja unutar Ruske Federacije. Budući da isplata takvih dnevnica nije predviđena Pravilnikom, ovaj trošak se ne smatra opravdanim. Štoviše, prema mišljenju arbitara, navedenom u odluci Vrhovnog suda Ruske Federacije od 3. travnja 2005. br. GKPI05-147 „O odbijanju zahtjeva za poništenjem prve rečenice stavka 15. Uputa Ministarstva financija SSSR-a, Državnog odbora za rad SSSR-a i Sveruskog središnjeg vijeća sindikata od 04.07.1988. br. 62 „O službenim putovanjima unutar SSSR-a”, dnevno naknade se zaposleniku isplaćuju pod uvjetom da živi izvan mjesta stalnog prebivališta 24 sata, a ako zaposlenik ima mogućnost dnevnog povratka u mjesto prebivališta, tada se zaposleniku dnevnice ne isplaćuju.

Trošak koji je priznat kao neosnovan ne priznaje se kao oporezivi rashod. Na to ukazuje stavak 49. čl. 270. Poreznog zakona Ruske Federacije, prema kojem troškovi koji ne ispunjavaju kriterije navedene u stavku 1. čl. 252 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Stoga organizacija neće moći uzeti u obzir za potrebe poreza na dobit dnevnice isplaćene za jednodnevna putovanja, stoga će izvor njihovog pokrića biti vlastita sredstva društva preostala nakon oporezivanja.

Sličan zaključak sadržan je u objašnjenjima poreznih vlasti u pismu Federalne porezne službe Rusije za grad Moskvu od 10. veljače 2006. br. 20-12/11312. Sudovi se također slažu s ovim stajalištem, kao što je naznačeno u rješenju Federalne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga od 1. ožujka 2006. u predmetu br. A05-5899/2005-12.

Drugačija je situacija s porezom na dohodak (NDFL).

Oporezivanje osobnog dohotka

Kod oporezivanja porezom na dohodak dnevnice se racioniraju. Klauzula 3 čl. 217 Poreznog zakona Ruske Federacije utvrđuje da kada poslodavac plaća poreznom obvezniku troškove službenih putovanja u zemlji i inozemstvu, dohodak koji podliježe oporezivanju ne uključuje dnevnice isplaćene u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije, već ne više od 700 rubalja. za svaki dan poslovnog putovanja na teritoriju Ruske Federacije i ne više od 2500 rubalja. za svaki dan na poslovnom putu u inozemstvu.

Dakle, dnevnice u iznosu koji ne prelazi 700 rubalja ne podliježu porezu na osobni dohodak. za svaki dan poslovnog putovanja unutar zemlje i 2500 rubalja. za svaki dan na poslovnom putu u inozemstvu. Štoviše, te se norme odnose ne samo na zaposlenike komercijalnih tvrtki, već i na zaposlenike organizacija koje se financiraju iz proračuna. To su arbitri istaknuli još 2005. godine u odluci Vrhovnog arbitražnog suda Rusije od 26. siječnja 2005. br. 16141/04 „O poništavanju dopisa Ministarstva poreza i poreza Ruske Federacije od 17. veljače, 2004. br. 04-2-06/127 "O oporezivanju naknada za naknade troškova u svezi sa službenim putovanjima."

Ako organizacija isplaćuje dnevnice iznad svojih „internih“ normi, tada se višak također priznaje kao oporezivi dohodak pojedinca, pa stoga organizacija mora zaposleniku obustaviti porez na dohodak i prenijeti ga u proračun [ BILJEŠKA Slična objašnjenja sadržana su u pismu Ministarstva financija Rusije od 11. lipnja 2009. br. 03-04-06-01/133.].

Na temelju čl. 224 Poreznog zakona Ruske Federacije, oporezivanje viška iznosa provodi se po stopi od 13%. Organizacija je dužna zadržati obračunati iznos poreza na osobni dohodak izravno iz dohotka zaposlenika na dan isplate dohotka (dnevnica), Ministarstvo financija Rusije to je naznačilo u svom pismu od 01.02.2008. br. 03 -04-06-01/27.

Ako govorimo o višku dnevnica isplaćenih upućenom zaposleniku u stranoj valuti, tada se oporezivi dohodak pojedinca mora preračunati u rublje prema tečaju Središnje banke Ruske Federacije važećem na dan njihove isplate, to je također navedeno u pismu Ministarstva financija Rusije od 01.02.2008 br. 03 -04-06-01/27.

Normiranje dnevnica za potrebe poreza na dohodak odnosi se samo na dnevnice isplaćene za službena putovanja radnika i njihova putovanja radi usavršavanja. Ostale vrste dnevnica ne podliježu oporezivanju poreza na dohodak. To proizlazi iz st. 3. čl. 217 Porezni zakon Ruske Federacije. Slijedom toga, „putne“ dnevnice utvrđene kolektivnim ugovorom, drugim lokalnim aktom društva ili predviđene ugovorom o radu ne podliježu porezu na dohodak u cijelosti.

Jednodnevni izlet

Što se tiče toga jesu li dnevnice isplaćene zaposleniku za jednodnevna putovanja oporezivi dohodak pojedinca, Poglavlje 23 „Porez na dohodak pojedinaca” Poreznog zakona Ruske Federacije ne sadrži konkretan odgovor.

Unatoč tome, porezna tijela takva plaćanja smatraju oporezivim dohotkom pojedinca i zahtijevaju porez na dohodak po odbitku. Imajte na umu da arbitražna praksa po ovom pitanju nije jasna. Neki se sudovi slažu s argumentima poreznih vlasti, što dokazuje, na primjer, odluka Federalne antimonopolske službe Sjevernokavkaskog okruga od 19. svibnja 2009. u predmetu br. A32-2910/2008-29/78-56 /24. Drugi, naprotiv, smatraju da su zahtjevi kontrolora nezakoniti, kao što je posebno naznačeno u rezoluciji Federalne antimonopolske službe Središnjeg okruga od 27. svibnja 2008. u predmetu br. A62-4451/2007.

S obzirom na to da nije regulirano pitanje poreza po odbitku na dnevnice isplaćene za jednodnevna službena putovanja, društvo će morati samostalno odlučiti hoće li te iznose priznati kao oporezivi dohodak fizičke osobe ili ne.

Doprinosi za osiguranje za obvezne vrste socijalnog osiguranja

Kao što je poznato, od 1. siječnja 2010. jedinstveni socijalni porez (UST) ne prikuplja se na području Ruske Federacije, budući da je Poglavlje 24 Poreznog zakona Ruske Federacije izgubilo snagu. Međutim, ukidanje jedinstvenog socijalnog poreza zapravo nije dovelo do smanjenja poreznog opterećenja poslodavca, jer je UST, zapravo, zamijenio doprinose za osiguranje, čiji je postupak obračuna i plaćanja reguliran normama Savezni zakon od 24. srpnja 2009. br. 212-FZ „O doprinosima za osiguranje u mirovinski fond Ruske Federacije, Fond socijalnog osiguranja Ruske Federacije, Savezni fond obveznog zdravstvenog osiguranja i teritorijalne fondove obveznog zdravstvenog osiguranja (s izmjenama i dopunama 25. prosinca 2009.; u daljnjem tekstu Savezni zakon br. 212-FZ).

Prema Saveznom zakonu br. 212-FZ, osobe koje plaćaju i druge naknade pojedincima priznaju se kao obveznici premija osiguranja:

Za obvezno mirovinsko osiguranje;

Obvezno socijalno osiguranje za slučaj privremene nesposobnosti i materinstva;

Obvezno zdravstveno osiguranje.

U skladu s 2. dijelom čl. 9 Saveznog zakona br. 212-FZ, kada obveznici premija osiguranja plaćaju troškove službenih putovanja zaposlenika, kako unutar teritorija Ruske Federacije tako i izvan teritorija Ruske Federacije, dnevnice ne podliježu premijama osiguranja. Slijedom navedenog, isplata dnevnica za službena putovanja ne povlači za poslodavca obvezu obračuna navedenih doprinosa za osiguranje. Iako je moguće da će u pogledu jednodnevnih dnevnica regulatorna tijela inzistirati na njihovom obračunavanju. Ova pretpostavka može se izvesti na temelju iskustva naplate jedinstvenog socijalnog poreza.

Podsjetimo se da je tijekom razdoblja plaćanja UST-a organizacija koja plaća dnevnice za dnevna službena putovanja imala priliku ne obračunavati UST za takva plaćanja, vođena samo normom stavka 3. čl. 236 Poreznog zakona Ruske Federacije (ukinut od 1. siječnja 2010.). Danas ne postoji takva mogućnost, budući da Savezni zakon br. 212-FZ ne povezuje obračun premija osiguranja s postupkom priznavanja plaćanja u korist pojedinaca za potrebe poreza na dobit. To pak znači da se premije osiguranja moraju obračunavati i na one isplate koje se ne uzimaju u obzir za porez na dohodak.

Jednodnevni izlet

Barem u čl. 9 Saveznog zakona br. 212-FZ navodi da dnevnice isplaćene tijekom službenih putovanja ne podliježu premijama osiguranja, i to u iznosima utvrđenim "internim" standardima same tvrtke, ali je moguće da u odnosu na dnevnice isplaćenih tijekom jednodnevnih službenih putovanja, regulatorna tijela će inzistirati na potrebi njihovog obračunavanja. Upravo tako je ranije bilo s oporezivanjem jedinstvenog socijalnog poreza u smislu dnevnica isplaćenih za jednodnevna putovanja, a arbitražna praksa po tom pitanju nije bila jednoznačna. Na primjer, u rezoluciji Federalne antimonopolske službe okruga Volga-Vyatka od 16. kolovoza 2007. u predmetu br. A28-1084/2007-3/29, navedeno je da isplata takvih dnevnica podrazumijeva obvezu prikupiti jedinstveni socijalni porez.

U isto vrijeme, u odluci Federalne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga od 13. ožujka 2008. u predmetu A56-17909/2007, sud je donio suprotan zaključak.

Za sada nema službenih pojašnjenja regulatornih tijela o potrebi naplate premija osiguranja iz dnevnica isplaćenih za jednodnevna službena putovanja. Uzimajući to u obzir, kao i postojeću arbitražnu praksu u pogledu jedinstvenog socijalnog poreza, možemo zaključiti da je neobračunavanje premija osiguranja od jednodnevnih dnevnica od organizacija koje ih isplaćuju povezano s povećanim rizicima.

I paradoksalno, u čl. 9 Saveznog zakona br. 212-FZ "putne" dnevnice se ne spominju. Posljedično, njihovo plaćanje ovisi o premijama osiguranja.

V. V. Semenihin,
Voditelj stručnog biroa Semenikhin

Gospodarske aktivnosti organizacija nisu uvijek ograničene na jednu regiju i, sukladno tome, za određene službene potrebe zaposlenici tvrtke odlaze na službena putovanja radi obavljanja službenih zadataka. Prema odredbama članka 166. Zakona o radu Ruske Federacije, službeno putovanje je putovanje zaposlenika po nalogu poslodavca na određeno vrijeme radi obavljanja službenog zadatka izvan mjesta stalnog rada *.

*Mjesto stalnog rada treba smatrati mjestom organizacije (zasebne strukturne jedinice organizacije), u kojoj je rad određen ugovorom o radu. Mjesto rada obvezni je uvjet za uključivanje u ugovor o radu u skladu s odredbama članka 57. Zakona o radu Ruske Federacije.

Posebnosti slanja zaposlenika na službena putovanja utvrđene su Pravilnikom „O posebnostima slanja zaposlenika na službena putovanja”, odobrenom Uredbom Vlade Ruske Federacije od 13. listopada 2008. broj 749.

Bilješka:službena putovanja radnika čiji se stalni rad odvija na putu ili ima putnu prirodu, službena putovanja se ne priznaju.

Na temelju članka 167. Zakona o radu Ruske Federacije, kada se zaposlenik šalje na službeni put, jamči mu se:

• zadržavanje radnog mjesta (položaja) i prosječne zarade,
• te također - naknada troškova vezanih uz službena putovanja.

• putni troškovi;
• troškovi za iznajmljivanje stambenih prostora;
• dodatni troškovi povezani sa životom izvan mjesta stalnog boravka (dnevnice);
• drugi izdaci koje zaposlenik ima uz dopuštenje ili znanje poslodavca.

• ili kolektivnog ugovora,
• ili lokalni regulatorni akt organizacije.

Postupak isplate dnevnica za službena putovanja u zemlji

• vikendom i neradnim danom,
• kao i danima na putu, uključujući i tijekom prisilnih zaustavljanja na putu.

• dnevni džeparac neplaćen.

• raspon udaljenosti,
• uvjeti prijevoza,
• prirodu zadatka koji se obavlja,

U skladu sa stavkom 25. Rezolucije br. 749, zaposlenik u slučaju privremene nesposobnosti, potvrđen na propisani način:

• naknađuju se troškovi najma stambenog prostora (osim u slučaju kada je upućeni radnik na bolničkom liječenju),
• isplaćuju se dnevnice

Osim toga, zaposleniku se isplaćuje naknada za privremenu nesposobnost u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije.

Dnevnice za službena putovanja u inozemstvo

Prema stavku 16. Rezolucije br. 749, isplata dnevnica zaposleniku u vezi s inozemnim službenim putovanjem provodi se u skladu sa Saveznim zakonom od 10. prosinca 2003. godine. Br. 173-FZ “O valutnoj regulaciji i valutnoj kontroli.”

Prema stavku 9. stavka 1. članka 9. Zakona br. 173-FZ, dopuštene su devizne transakcije između rezidenata prilikom plaćanja otpada pojedincima koji se odnose na poslovno putovanje izvan teritorija Ruske Federacije.

Odnosno, ruska organizacija može zaposleniku koji ide na službeni put u inozemstvo izdati dnevnicu u valuti zemlje u koju ide i to neće biti u suprotnosti s odredbama važećeg zakonodavstva.

Isplata dnevnice zaposleniku u stranoj valuti kada je zaposlenik upućen na službeni put izvan teritorija Ruske Federacije provodi se u iznosima određenim:

• kolektivni ugovor,
• lokalni regulatorni akt (naredba, propisi o službenim putovanjima itd.).

• Pri putovanju preko teritorija Ruske Federacije - na način i u iznosu utvrđenom kolektivnim ugovorom ili lokalnim propisima za službena putovanja na teritoriju Ruske Federacije.

• Pri putovanju preko teritorija strane države - na način i u iznosu utvrđenom kolektivnim ugovorom ili lokalnim propisima za službena putovanja na teritoriju strane države.

• uračunati u dane za koje se dnevnice isplaćuju u stranoj valuti.

• uključeni u dane za koje se dnevnice isplaćuju u rubljima.

Kada se zaposlenik upućuje na službeni put na područje 2 ili više stranih država, dnevnice za dan prelaska državne granice isplaćuju se u stranoj valuti prema standardima utvrđenim za državu u koju se zaposlenik upućuje.

U skladu sa stavkom 19. Rezolucije br. 749, prilikom slanja zaposlenika na službeni put na teritoriju država članica ZND-a s kojima su sklopljeni međudržavni sporazumi, na temelju kojih granična tijela ne prave bilješke o prelasku države. granica u dokumentima za ulazak i izlazak, datum prelaska državne granice Granice Ruske Federacije pri putovanju s područja Ruske Federacije i na područje Ruske Federacije određene su:

• prema oznakama u putnoj potvrdi, izdanoj kao za službeno putovanje na području Ruske Federacije.

Zaposleniku koji je otišao na službeni put na teritoriju strane države i koji se isti dan vratio na teritorij Ruske Federacije isplaćuju se dnevnice u stranoj valuti u iznosu od 50% stope troškova za isplatu dnevnice koje utvrđuje organizacija za službena putovanja na područje stranih država.

Prilikom upućivanja zaposlenika na službeni put na područje strane države, dodatno mu se nadoknađuju:

• izdaci za dobivanje strane putovnice, vize i drugih putnih isprava;
• obvezne konzularne i zračne pristojbe;
• naknade za pravo ulaska ili tranzita motornih vozila;
• izdaci za ostvarivanje obveznog zdravstvenog osiguranja;
• ostala obvezna plaćanja i naknade.

Dnevnice za zaposlenike koji rade po ugovoru o građanskom ugovoru

Budući da se norme radnog zakonodavstva i drugi akti koji sadrže norme radnog prava ne primjenjuju na zaposlenike koji rade prema GPC ugovoru u skladu s odredbama članka 11. Zakona o radu.

Sukladno tome, jamstva i naknade predviđene Zakonom o radu Ruske Federacije, uključujući one koje se odnose na poslovna putovanja, odnose se samo na zaposlenike koji su sklopili ugovor o radu s organizacijom i nisu primjenjivi u slučaju GPC sporazuma.

Slično pravilo sadržano je u stavku 2 Rezolucije br. 749:

• Na službeni put upućuju se zaposlenici koji su s poslodavcem u radnom odnosu.

Dakle, kako se cijena GPC ugovora (iznos naknade) ne bi povećala za iznos troškova vezanih uz službeno putovanje, kao i da se ne bi plaćali „ekstra“ porezi, mogućnost isplate iznosa naknade izvršitelju dodjela mora biti predviđena GPC ugovorom.

Porez na dohodak na dnevnice

Takva plaćanja ne podliježu porezu na dohodak u granicama utvrđenim stavkom 3. članka 217. Poreznog zakona Ruske Federacije:

Kad poslodavac poreznom obvezniku kao dohodak koji podliježe oporezivanju isplati troškove službenog putovanja u zemlji i inozemstvu, dnevnice nisu uključene, plaćeno u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije, ali:

• ne više od 700 rubalja za svaki dan poslovnog putovanja u Ruskoj Federaciji,
• ne više od 2500 rubalja za svaki dan putovanja u inozemstvo.

Istodobno, prema stavku 1. točke 1. članka 223. Poreznog zakona Ruske Federacije, prilikom primanja dohotka u gotovini, datum stvarnog primitka utvrđuje se kao dan isplate dohotka.

Ako organizacija izdaje dnevnice u stranoj valuti, tada mora provjeriti jesu li prekoračili utvrđeni limit u rubljima.

Da biste to učinili, iznos dnevnice u "devizama" preračunava se u rublje prema tečaju Središnje banke Ruske Federacije koji je na snazi ​​na dan isplate zaposleniku. A ako protuvrijednost u rublji premašuje utvrđenu normu (2500 rubalja dnevno), tada se nastala razlika mora zadržati i prenijeti u proračun poreza na dohodak.

Porez na dohodak na dnevnice za jednodnevna službena putovanja

Međutim, nitko ne brani tvrtku da svojim kolektivnim ugovorom ili drugim lokalnim propisima predvidi isplatu naknada zaposlenicima upućenim na jednodnevni službeni put.

Istodobno, ovi iznosi ne mogu podlijegati porezu na dohodak do 700 rubalja ako je poslovno putovanje na teritoriju Ruske Federacije i unutar 2500 rubalja. - na službenim putovanjima u inozemstvo.

Ovo stajalište izrazilo je Ministarstvo financija u svom dopisu od 03.01.2013. br. 03-04-07/6189 (ovo pismo je objavljeno na službenoj web stranici Federalne porezne službe u odjeljku „Objašnjenja saveznog poreza Usluga, obavezna za korištenje od strane poreznih vlasti”):

“Kada se radi o isplatama naknada koje se odnose na naknadu putnih troškova, potrebno je imati na umu da su u skladu sa stavkom 12. stavkom 3. članka 217. Zakonika te isplate, osim dnevnica, izuzete od oporezivanja unutar granice stvarnih i dokumentiranih ciljnih troškova putovanja do odredišta i natrag, naknade za usluge zračne luke, provizije, troškove putovanja do zračne luke ili željezničkog kolodvora u mjestima polaska, odredišta ili transfera, za prijevoz prtljage, troškove za iznajmljivanje stana tromjesečja, plaćanje komunikacijskih usluga, dobivanje i registracija usluge strane putovnice , dobivanje viza, kao i troškovi povezani s razmjenom gotovine ili bankovnog čeka za gotovinu u stranoj valuti.

Odnosno, u skladu sa stavkom 3. članka 217. Kodeksa, samo dnevnice ne zahtijevaju dokumentirane dokaze o njihovoj upotrebi. Za isplate kojima se nadoknađuju svi ostali izdaci poreznog obveznika u vezi sa službenim putovanjem, za oslobađanje od oporezivanja potrebna je dokumentacija o nastalim troškovima.

Dakle, ako novac isplaćen zaposleniku prilikom slanja na jednodnevno službeno putovanje nije dnevnica, ali u skladu s člankom 168. Zakona o radu Ruske Federacije pripada ostalim troškovima povezanim sa službenim putovanjem koje je izvršio zaposlenika uz dopuštenje ili znanje poslodavca, mogu se uzeti u obzir kao dohodak izuzet od oporezivanja u cijelosti ako postoje dokumentirani dokazi o izdacima nastalim navedenim sredstvima.

U nedostatku dokumentiranih dokaza o gore navedenim troškovima, sredstva isplaćena zaposlenicima tijekom jednodnevnih službenih putovanja umjesto dnevnica mogu, u skladu s Odlukom Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 11. rujna , 2012 br. 4357/12, biti izuzeti od oporezivanja do 700 rubalja. kada ste na poslovnom putu u Ruskoj Federaciji i 2500 rubalja. na poslovnom putu u inozemstvu.”

Sličan stav izrazilo je i Ministarstvo financija u dopisu od 03.05.2013. br. 03-04-06/6472.

Ministarstvo financija poziva se na Rješenje Predsjedništva Vrhovnog suda od 11. rujna 2012. br. 4357/12, u kojem je sud naveo da:

“Dnevnice se isplaćuju zaposlenicima prilikom upućivanja na službeni put radi obavljanja radnih funkcija izvan mjesta stalnog rada u trajanju od najmanje 24 sata, a namijenjene su naknadi troškova vezanih uz boravak izvan mjesta stalnog prebivališta.

Prilikom upućivanja radnika na jednodnevni službeni put, odakle službeni putnik ima mogućnost svakodnevnog povratka u mjesto stalnog boravka, dnevnice se ne isplaćuju, a izvršene isplate nisu dnevnice prema definiciji sadržanoj u Zakonu o radu. zakonodavstvo.

Ujedno, na temelju članaka 167. i 168. Zakona o radu, zaposleniku se nadoknađuju i drugi troškovi u vezi sa službenim putovanjem koje ostvaruje uz dopuštenje ili znanje poslodavca.

Prema desetom stavku 3. članka 217. Poreznog zakona (s izmjenama i dopunama koje su bile na snazi ​​tijekom spornog razdoblja), kada poslodavac poreznom obvezniku isplaćuje troškove službenog putovanja, u dohodak koji podliježe porezu na dohodak ne ulaze dnevnice isplaćene u skladu s zakonodavstvu Ruske Federacije, ali ne više od 700 rubalja za svaki dan poslovnog putovanja u Ruskoj Federaciji.

U odnosu na odredbe ove norme, iznos naknade koju poslodavac plaća za jednodnevna službena putovanja, a koji nije uključen u oporezivi dohodak, također je ograničen na iznos od 700 rubalja.

Dakle, isplaćeni iznosi nisu dnevnice prema definiciji sadržanoj u radnom zakonodavstvu, međutim, na temelju svog usmjerenja i ekonomskog sadržaja mogu se priznati kao naknada drugih troškova povezanih sa službenim putovanjem, učinjenih uz dopuštenje ili znanje poslodavca, te stoga nisu dohodak (ekonomska korist) posloprimca.”

Službeni put - privremeno slanje zaposlenika u drugi grad kako bi se ispunile upute uprave. Omogućuje zaposleniku da napreduje na ljestvici karijere, stekne iskustvo i vještine, poboljša svoje kvalifikacije, nauči kako voditi poslovne pregovore i druge mogućnosti.

Ali osim toga, on se formira iz proračuna zaposlenika koji je otišao na službeni put, što poslodavac mora nadoknaditi.

Prema općim normama Zakona o radu postoji određena ograničenja dnevnih troškova troškovi koji mogu nastati dok ste izvan radnog mjesta.

Određivanje dnevnica sukladno zakonu

Službena definicija pojma „dnevnica” nalazi se u zakonu. Dnevnice prema odredbama čine dodatni troškovi za zaposlenika da živi na drugom mjestu.

Naime, prilikom odlaska zaposlenika na službeni put plaća mu se zadržava u cijelosti, a poslodavac se također obvezuje nadoknaditi troškove nastale prilikom odlaska. U praksi zaposlenik može računati na dnevnicu samo ako je bio na službenom putu više od jednog dana, odnosno morao je tražiti smještaj za noć izvan kuće.

Koncept "dnevnice" uključuje nekoliko glavnih skupina troškova:

• smještaj u drugom gradu povezan s izravnim iznajmljivanjem stambenih prostora (iznajmljivanje stana, sobe, hotela, hotela);
• jesti u ugostiteljskim objektima, kupovati hranu u supermarketu;
• putovanje javnim prijevozom - brodom, vlakom, autobusom, automobilom, zrakoplovom do odredišta, kao i kretanje unutar njegovih granica te troškove povratka u domovinu;
• poslovni ručak s partnerima, prisustvovanje događajima koji se planiraju poboljšati rad tvrtke u kojoj zaposlenik radi;
• ostali izdaci povezani s neposrednim ispunjavanjem radnih obveza.

U praksi je često dolazilo do zabune oko toga koji troškovi trebaju biti uključeni u dnevnicu, a koji se troškovi mogu smatrati nepotrebnim. Ako se uzmu u obzir određena ograničenja, ovaj se problem može brzo riješiti.

Provodi se naknada dnevnih troškova svaki zaposlenik koji odlazi u inozemstvo. Njihov povratak podrazumijeva uzimanje u obzir cjelokupnog vremena boravka zaposlenika na službenom putu. To uključuje ne samo radne dane od ponedjeljka do petka, već i radne vikende, praznike, uključujući dane na putu, prisilna zaustavljanja.

Ako govorimo o jednodnevnim izletima izvan radnog područja, onda se u Rusiji ne nadoknađuju. No, u okviru lokalnih propisa, poslodavac ima mogućnost osigurati organizaciju ovaj postupak za slična putovanja. Uostalom, čak i ako zaposlenik ode na jedan dan, on ima određene troškove koji podliježu obveznom povratu.

Opći postupak za naknadu troškova izgleda ovako:

• kada zaposlenik odlazi na službeni put, poslodavac ga upoznaje s limitima;
• zaposlenik ide na put i troši novac u skladu s limitima;
• po povratku na radno mjesto zaposlenik daje dokaze o troškovima (putne karte, potvrde);
• Troškovi službenog putovanja po danu množe se s brojem dana provedenih izvan stalnog mjesta stanovanja i isplaćuju se zajedno s potrebnim plaćama za to razdoblje.

U nekim poduzećima postupci za nadoknadu troškova mogu biti različiti, ali opća bit ostaje ista.

Regulatorni akti

Opći iznosi dnevnica za troškove službenog putovanja uređeni su Zakonom o radu, posebice člankom 168. Prema tim standardima, prilikom upućivanja zaposlenika na izvršenje zadatka, poslodavac obvezuje se nadoknaditi dodatni troškovi.

Prema zakonodavstvu koje je na snazi ​​od 1. siječnja 2016. poslodavci su, kao i do sada, dužni isplaćivati ​​ove iznose. Njihova se veličina određuje neovisno i naknadno utvrđuje u relevantnim lokalnim aktima organizacije. Na primjer, to bi mogao biti Pravilnik o poslovnom putovanju.

Veličina u Rusiji i inozemstvu

U praksi, sukladno čl. 217 Poreznog zakona Ruske Federacije, pretpostavlja se određene maksimalne dimenzije, koji ne podrazumijevaju obračun poreza na dohodak.

1. Ako govorimo o troškovima u Rusiji, postoji ograničenje 700 rub.
2. Ako zaposlenik ide na službeni put u inozemstvo - 2500 rub.

Odnosno, ako je zaposlenik otišao na poslovno putovanje iz Moskve u Krasnojarsk i potrošio 1000 rubalja dnevno, tada 300 rubalja podliježe oporezivanju. A ako je otišao u Europu, onda može potrošiti 2500 rubalja.

Ako potrošite iznos veći od ovog ograničenja, na primjer 3000 rubalja, preostali dio (500 rubalja) podliježe plaćanju poreza.

Prema Uredbi Vlade Ruske Federacije broj 729, postoji regulacija razgraničenja svih putnih plaćanja. Ovaj dokument također propisuje fiksni iznos naknada za dnevne troškove za putovanja unutar Rusije.

Za 2018. godinu prosječna dnevnica za svakog zaposlenika iznosi 100 rubalja. Ovaj proces reguliran je Uredbom Vlade Ruske Federacije br. 812. Uz ovaj dokument postoji poseban aneks koji regulira plaćanja prema obračunu za svaku zemlju.

Standardi za jednodnevni izlet

Prema zakonu, minimalno razdoblje službenog putovanja nije regulirano. Ponekad putovanje u ime poslodavca može biti jednog dana. Nakon dolaska djelatnik se obvezuje javiti na put.

Poslodavac mu nadoknađuje sve troškove, ali ti iznosi (primjerice put, hrana) moraju biti dogovoreni unaprijed. Zakon, kao što je već rečeno, kaže da mini-putovanja ne zahtijevaju dnevnice.

Ali ovdje je stvar savjesti poslodavca: ostaviti zaposlenika potpuno bez novca, čak i ako je to legalno, ili sam sebi postavlja ograničenja. Ako poslodavac ipak planira nadoknaditi zaposleniku neke troškove, to može biti neki fiksni iznos.

Kako izračunati

Događa se u apsolutno svakom poduzeću utvrđivanje dnevnih troškova za službena putovanja, dok se visina troškova utvrđuje lokalnim aktima. Ako uzmemo u obzir obračun i izvršenje ovih plaćanja, postoji nekoliko ključnih značajki.

Poslovni put je privremeno putovanje zaposlenika u drugi grad, provodi se na temelju pisanog naloga ravnatelja. Uredbom Vlade uspostavljena opća pravila i procedure, u kojem se zaposlenik upućuje na službeni put.

Kao što je već navedeno, troškovi povezani sa službenim putovanjem uključuju područja kao što su putovanje do mjesta ispunjenja obveza, najam stambenih prostora, prosječna zarada tijekom službenog putovanja i dodatni životni troškovi koje dopušta upravitelj.

U 2018. godini uplaćuju se putni troškovi dan obračuna, u skladu sa zahtjevima Poreznog zakona Ruske Federacije.

Koje su se promjene dogodile u 2018

Glavne promjene koje su zahvatile ovo područje odnosile su se na dnevnicu za utvrđivanje osnovice za premije osiguranja. Na osnovicu za obračun premije osiguranja za ozljede nisu uključene. Iznos dnevnih putnih troškova u 2018. godini ne podliježe porezu u iznosu od 700 rubalja za Rusku Federaciju i 2500 rubalja ako je zaposlenik poslan u inozemstvo. Ali ako je organizacija odredila dnevnicu od 1000 rubalja, onda od 300 rubalja. Porez na osobni dohodak bit će zadržan.

Određivanje standarda putnih troškova u 2018. godini provedeno je isključivo za izračun osnovice, što je regulirano Poreznim zakonom Ruske Federacije. To uključuje premiju osiguranja i porez na dohodak.

Zakonske odredbe nije zabranjeno utvrđivanje pojedinačne dnevnice koja bi bila veća od graničnog iznosa. U tom se slučaju porez i naknada za osiguranje jednostavno plaćaju na višak.

Dodatne informacije dostupne su u videu u nastavku.