Бухгалтерский учет и аудит

Учет оплаты труда и расчетов с персоналом

                                           СОДЕРЖАНИЕ
Введение…………………………………………………………………………………………..3
Раздел 1. Организация учета оплаты труда на предприятии…………………………..…4
1.1 Нормативно-правовая база по учету труда и его оплаты…………………………….…….4
2.  Документация  по  учету   личного   состава,   труда   и   его   оплаты
   ………….………….……..6
3.   Начисление   заработной   платы   при   различных   системах    оплаты
   труда.………….……...8
Раздел 2. Учет удержаний и вычетов из заработной платы……………………………....10
2.1  Единый социальный налог (взнос)…………………………………………………………10
2.1  Налог на доходы физических  лиц……………………………………………………...….20
2.3  Учет удержаний по исполнительным документам…………………………………..……31
2.4  Учет удержаний за причиненный материальный ущерб…………………………..….….35
Раздел 3. Учет расчетов с персоналом по оплате труда.…………………………..……….38
1. Порядок оформления и синтетический учет расчетов с персоналом по  оплате
   труда…38
2. Пособие по временной нетрудоспособности………………………………………………41
3. Учет оплаты за очередной отпуск…………………………………………………………..44
Заключение………………………………………………………………………………………46
Приложения……………………………………………………………………………………...48
Список литературы……………………………………………………………………………..60
Аннотация на русском языке………………………………………………………………….61
Аннотация на английском языке……………………………………………………………..62



                                                     Введение

      В условиях перехода к системе рыночного хозяйствования в  соответствии
с изменениями в  экономическом  и  социальном  развитии  страны  существенно
меняется и политика в области оплаты труда, социальной  поддержки  и  защиты
работников. Многие функции государства по реализации этой политики  переданы
непосредственно предприятиям, которые  самостоятельно  устанавливают  формы,
системы  и  размеры   оплаты   труда,   материального   стимулирования   его
результатов. Понятие “заработная  плата”  наполнилось  новым  содержанием  и
охватывает все виды заработков (а также различных премий,  доплат,  надбавок
и  социальных  льгот),  начисленных  в   денежной   и   натуральных   формах
(независимо  от  источников   финансирования),   включая   денежные   суммы,
начисленные   работникам   в    соответствии    с    законодательством    за
непроработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и т.п.).

      Переход к рыночным отношениям вызвал к жизни новые источники получения
денежных доходов в виде сумм, начисленных к  выплате  по  акциям  и  вкладам
членов трудового коллектива в имущество предприятия (дивиденды, проценты).

      ТАКИМ ОБРАЗОМ,  ТРУДОВЫЕ  ДОХОДЫ  КАЖДОГО  РАБОТНИКА  ОПРЕДЕЛяЮТСя  ПО
ЛИчНЫМ  ВКЛАДАМ,  С  УчЕТОМ   КОНЕчНЫХ   РЕЗУЛЬТАТОВ   РАБОТЫ   ПРЕДПРИяТИя,
РЕГУЛИРУЮТСя  НАЛОГАМИ  И   МАКСИМАЛЬНЫМИ   РАЗМЕРАМИ   НЕ   ОГРАНИчИВАЮТСя.
МИНИМАЛЬНЫЙ РАЗМЕР ОПЛАТЫ ТРУДА РАБОТНИКОВ ПРЕДПРИяТИЙ  ВСЕХ  ОРГАНИЗАЦИННО-
ПРАВОВЫХ ФОРМ УСТАНАВЛИВАЕТСя ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ.

      Учет труда и заработной платы по праву занимает  одно  из  центральных
мест во всех системе учета на предприятии.

      Цель данной  работы:  определить  наиболее  важные  моменты  по  учету
операций, которые связаны с начислением заработной платы  и  прочих  выплат,
сумм к удержанию и выдаче на руки.  В  соответствии  с  поставленной  целью,
отметим основные задачи, которые необходимо обозначить в данной работе:

 o рассмотреть нормативные акты по учету заработной платы, так как они лежат
   в  основе  организации  и  ведения  бухгалтерского  учета   хозяйственной
   деятельности предприятий всех форм собственности;

 o проанализировать, чтобы в установленные сроки были произведены расчеты  с
   персоналом предприятия по оплате  труда  (начисление  зарплаты  и  прочих
   выплат, сумм к удержанию и выдачи на руки);

 o исследовать на  различных  примерах  операции,  связанные  с  начислением
   заработной платы и удержаниями из нее, при  этом  предполагается  большое
   внимание уделить единому социальному налогу (взносу), согласно Налоговому
   кодексу РФ (части второй, гл.23, 24), налогу на доходы с физических лиц и
   другие удержания;

 o рассмотреть показатели по труду и заработной плате для целей оперативного
   руководства и составления необходимой отчетности;

 o рассмотреть на практическом примере учет заработной платы на предприятии.



      Раздел 1.Организация учета оплаты труда на предприятии

      1.1. Нормативно-правовая база по учету труда и его оплаты

      При организации  учета  труда  и  его  оплаты  используются  следующие
законодательные и нормативные документы:

      1. Федеральный закон “О бухгалтерском учете” от 21 ноября  1996  г.  №
129-Ф3 (с изменениями);

      2. Федеральный закон от 4 января 1999 г. № 1-Ф3 “О  тарифах  страховых
взносов  в  Пенсионный   фонд   РФ,   Фонд   социального   страхования   РФ,
Государственный  фонд  занятости  населения  РФ  и  в  фонды   обязательного
медицинского страхования;

      3. Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. №  208-Ф3  “Об  акционерных
обществах” (с изменениями и дополнениями);

      4. Федеральный закон о  государственных  пособиях  гражданам,  имеющих
детей от 19.05.1995 г. №81-ФЗ (с изменениями и дополнениями);

      5. Закон РФ от 7 декабря 1991 г.  №  1998-1  “О  подоходном  налоге  с
физических лиц (с изменениями и дополнениями);

      6. Закон РФ “О коллективных договорах и соглашениях” от 11 марта  1992
г. № 2490-1 (с изменениями и дополнениями);

      7. Гражданский кодекс РФ (части первая и вторая);

      8. Кодекс законов о труде РФ;

      9. Налоговый кодекс РФ (часть вторая, гл.23,24);

      10. Семейный кодекс РФ (в редакции Федерального закона  от  15  ноября
1997 г. № 140-Ф3);

      11. Положение о составе затрат по производству и реализации  продукции
(работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции  (работ,  услуг),  и  о
порядке    формирования    финансовых    результатов,    учитываемых     при
налогообложении прибыли (утверждено постановлением  Правительства  РФ  от  5
августа 1992 г. № 552, с изменениями и дополнениями);

      12.  Положение  по  ведению  бухгалтерского  учета   и   бухгалтерской
отчетности в РФ (утверждено приказом Минфина России от 29  июля  1998  г.  №
34н);

      13.   План   счетов   бухгалтерского   учета   финансово-хозяйственной
деятельности  предприятий  и  инструкция  по  его   применению   (утверждены
приказом Министерства финансов СССР от 1 ноября 1991 г. № 56 с  применениями
и дополнениями);

      14. Порядок уплаты страховых взносов  работодателями  и  гражданами  в
Пенсионный фонд РФ (утвержден постановлением  Верховного  Совета  РФ  от  27
декабря 1991 г. № 2122-1, с изменениями и дополнениями);

      15. Положение о  порядке  обеспечения  пособиями  по  государственному
социальному страхованию (утверждено постановлением Президиума  ВЦСПС  от  12
ноября 1984 г. № 13-6, с изменениями и дополнениями);

      16. Положение  об  условиях  работы  по  совместительству  (утверждено
постановлением Госкомтруда СССР, Минюста СССР и ВЦСПС от 9 марта 1989  г.  №
81/604-К-3/6-84);

      17. Постановление Госкомстата России от 30 октября 1997 г. №  71а  “Об
утверждении унифицированных форм первичной  учетной  документации  по  учету
труда и его оплаты, основных средств и нематериальных  активов,  материалов,
малоценных   и   быстроизнашивающихся   предметов,   работ   в   капитальном
строительстве” (с изменениями);

      18. Постановление  Минтруда  РФ  от  22.01.1999  г.  и  приложение  №2
“порядок исчисления среднего заработка в 1999г.;

      19. Инструкция по  заполнению  организациями  сведений  о  численности
работников  и  использовании  рабочего   времени   в   формах   Федерального
государственного  статистического  наблюдения   (утверждена   постановлением
Госкомстата России и Минтрудом России);

      20. Инструкция о порядке уплаты  страховых  взносов  работодателями  и
гражданами в Пенсионный фонд РФ (утверждена постановлением Правления ПФР  от
11 ноября 1994 г. № 258);

      21.  Перечень  выплат,  на  которые  начисляются  страховые  взносы  в
Пенсионный фонд РФ (утвержден постановлением Правительства РФ от 7 мая  1997
г. № 546);

      22. Перечень  видов  заработной  платы  и  иного  дохода,  из  которых
производится удержание алиментов на несовершеннолетних  детей,  утвержденный
постановлением Правительства РФ от 18 июля 1996 г. № 841 (в редакции  от  20
мая 1998 г.);

      23.  Инструкция  по  порядке  начисления,  уплаты  страховых  взносов,
расходования  и  учета  средств  государственного  социального   страхования
(утверждена постановлением ФСС России, Минтруда России, Минфина   и  ГСН  РФ
от 2 октября 1996 г. № 162/2/87/07-1-07,в редакции от 07.12.1999 г. №  Д4-6-
07/980);

      24. Инструкция о  порядке  взимания  и  учета  взносов  (платежей)  на
обязательное  медицинское  страхование  (утверждена  постановлением   Совета
Министров Правительства Российской Федерации от 11 октября 1993 г.  №  1018)
и другие.

      В   организациях   в   целях   регулирования   взаимоотношений   между
работодателем и работниками трудовой деятельности коллектива,  оплаты  труда
и  материального  поощрения,  работающих  на  основе  законодательных  актов
разрабатывают и принимают внутренние нормативные документы. К  важнейшим  из
них относятся: коллективный договор, трудовой договор (контракт),  положение
о  системе   оплаты   труда,   положение   о   премировании,   положение   о
вознаграждении по итогам  работы  за  год,  положение  о  вознаграждении  за
выслугу лет, штатное расписание и должностные инструкции.



                   1.2. Документация по учету личного состава  труда  и  его
оплаты

      Для  учета  личного  состава,  отработанного   времени,   расчетов   с
работающими по начислению и выплате заработной платы организации  используют
унифицированные  формы  первичных  документов,  утвержденные  постановлением
Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а.

      Форма № Т-1 “Приказ (распоряжение) о приеме на работу” (Приложение №2)
заполняется в одном  экземпляре  работником  отдела  кадров  на  принимаемое
организацией на работу лицо. Руководитель подразделения (цеха, отдела)  дает
заключение о  возможности  приема  на  работу  (нанимающийся)  на  оборотной
стороне приказа (распоряжения) указываются сведения о том, в  качестве  кого
может быть принят на работу нанимающийся, по  какому  разряду  или  с  каким
окладом и с каким испытательным сроком. Приказ (распоряжение)  о  приеме  на
работу  работника  визируется  в  соответствующей  службе  организации   для
подтверждения оклада, устанавливаемого по штатному  расписанию.  С  приказом
(распоряжением), подписанным руководителем организации,  работника  знакомят
под расписку.

      Приказ (распоряжение) о приеме  на  работу  передается  в  бухгалтерию
организации, где открывается лицевой счет на вновь принятого работника.

      Форму № Т-2 “Личная карточка” (Приложение  №3)  заполняют  и  ведут  в
отделе кадров на всех работников организации.

      Формой № Т-5 “Приказ  (распоряжение)  о  переводе  на  другую  работу”
(Приложение  №4)  оформляется  перевод  работника  из  одного  подразделения
организации в другое. Ее  заполняет  в  двух  экземплярах  сотрудник  отдела
кадров. Один  экземпляр  хранится  в  отделе  кадров,  другой  передается  в
бухгалтерию для внесения изменений в лицевой счет.

      В  распоряжении  указываются:  основание  перевода,  размер   тарифной
ставки, оклада, надбавки по прежнему и новому месту работы,  сведения  о  не
сданных работником материальных ценностях  и  др.  Распоряжение  подписывают
начальники подразделений, руководитель организации и сам работник.

      Форма  №  Т-6  “Приказ  (распоряжение)   о   предоставлении   отпуска”
(Приложение №5) применяется для оформления  ежегодного  отпуска  и  отпусков
других видов, предоставляемых членам трудового коллектива в  соответствии  с
действующими законодательными актами и положениями,  коллективным  договором
и графиком отпусков. Приказ заполняется в двух экземплярах (один остается  в
отделе кадров, другой передается в бухгалтерию),  подписывается  начальником
структурного подразделения, руководителем организации и самим работником.

      В бухгалтерии в  этом  документе  указываются  выплаты,  произведенные
работнику за отпуск и удержание из  нее.  Эти  данные  переносят  в  лицевой
счет.

      Форма № Т-8 “Приказ (распоряжение) о  прекращении  трудового  договора
(контракта)”  (Приложение  №6)  оформляется  при  увольнении   работника   и
заполняется в двух  экземплярах:  один  остается  в  отделе  кадров,  другой
передается в  бухгалтерию.  Приказ  подписывается  начальником  структурного
подразделения (цеха, отдела) и руководителем организации.  Делается  отметка
о полученных, но не сданных работником материальных ценностях.

      Непосредственно   в   приказе    рассчитывается    заработная    плата
увольняемого:   определяются   средний    заработок,    начисленная    сумма
причитающейся  заработной  платы,  размер  компенсации  за  неиспользованный
отпуск, выходное  пособие,  а  также  сумма  удержаний  подоходного  налога,
страховых взносов в Пенсионный фонд и другие фонды. Эти  данные  переносятся
в лицевой счет работника.

      Форма № Т-12 “Табель учета использования рабочего  времени  и  расчета
заработной платы” применяется для  контроля  за  соблюдением  установленного
режима  рабочего  времени  персонала  организации,   получения   данных   об
отработанном  времени,  расчета  заработной   платы;   ведется   табельщиком
(мастером) и подписывается начальником  структурного  подразделения.  Данные
табельного учета используют  при  составлении  статистической  отчетности  и
начислении  заработной  платы.   Это   документ,   на   основании   которого
начисляется заработная плата за отработанное время работникам с  повременной
оплатой труда и с окладом по штатному расписанию.

      Форма № Т-13 “Табель учета использования рабочего времени” (Приложение
№7)  применяется  для  тех   же   целей,   что   и   форма   №   Т-12,   при
автоматизированной обработке данных.  В  ней  ведется  только  учет  явок  и
неявок, отработанного времени и проводятся данные для начисления  заработной
платы по видам и направлениям затрат.  Все  остальные  необходимые  сведения
для статистической отчетности и  бухгалтерского  учета  получают  с  помощью
вычислительных машин.

      Данные о начисленной оплате труда, удержаниях, вычетах и  выплатах,  о
состоянии расчетов по заработной плате отражаются в формах № Т-49 “Расчетно-
платежная  ведомость”  (Приложение  №8),  №   Т-53   “Платежная   ведомость”
(Приложение №9) и № Т-54 “Лицевой счет”. Форма №  Т-54-а  “Лицевой  счет”  в
отличие от формы № Т-54 содержит  только  справочные  данные  и  принимается
там, где расчеты по оплате труда ведутся  с  помощью  вычислительных  машин.
Получаемые расчетные листки в виде машинограммы по расчету заработной  платы
за каждый месяц вкладываются в лицевой счет работника.

      1.3 Начисление заработной платы при различных системах оплаты труда

      Согласно статье 77 КЗОТ РФ, оплата труда каждого работника зависит  от
его личного вклада и максимальным размером не ограничиваются.

      Месячная оплата труда работника, отработавшего полностью  определенную
на  этот  период  норму  рабочего  времени  и  выполнившего  свои   трудовые
обязанности  (нормы  труда),  не  может  быть  ниже  установленного  законом
минимального размера оплаты труда. При  этом  в  минимальный  размер  оплаты
труда  не  включаются  доплаты  и  надбавки,  а  также   премии   и   другие
поощрительные выплаты.

      Отраслевым тарифным соглашением для предприятий и организаций отрасли,
на которую оно распространяется, или  коллективным  договором  администрации
предприятия  с  трудовым  коллективом  (профсоюзным  органом)   может   быть
предусмотрен  иной  минимальный  размер  месячной  оплаты  труда  работников
отрасли (предприятия). В соответствии со статьей 80 КЗОТ РФ  систему  оплаты
труда, размеры тарифных ставок, окладов, премий, иных поощрительных  выплат,
а также соотношение в их размерах  между  отдельными  категориями  персонала
предприятия  определяют  самостоятельно  и  фиксируют  их   в   коллективных
договорах или иных локальных нормативных актах. При оплате труда  физических
лиц используется тарифная или бестарифная системы оплаты труда.

      Тарифная  системе  представляет  собой   совокупность   информации   о
формировании размера  оплаты  труда  работников  в  зависимости  от  вида  и
качества работ.

      Элементами  тарифной  системы   являются:   тарифные   ставки   (схемы
должностных окладов), тарифные сетки, тарифно-квалификационные  справочники,
нормы труда.

      Тарифная ставка выражает в денежной  форме  абсолютный  размер  оплаты
труда рабочих на  различных  работах  за  соответствующую  единицу  рабочего
времени (час, день, месяц). Должностной оклад  -  это  размер  оплаты  труда
повременно оплачиваемого работника в месяц.  Ставки  (оклады)  увеличиваются
по мере увеличения тарифного  разряда  работника.  Каждый  из  присваиваемых
разрядов  представляет  собой  показатель  сложности  выполняемой  работы  и
уровня квалификации работника.

      Тарифная сетка представляет собой совокупность  действующих  в  данной
отрасли производства (на предприятии) тарифных  (квалификационных)  разрядов
и  соответствующих  им   тарифных   коэффициентов.   С   помощью   тарифного
коэффициента определяется соотношение  между  размерами  тарифных  ставок  в
зависимости   от   разряда   выполняемой   работы.   Тарифный    коэффициент
соответствующего разряда показывает, во сколько раз  уровень  оплаты  работ,
отнесенных к этому разряду, превышает уровень  оплаты  работ,  отнесенных  к
первому разряду.

      Статья 83 КЗОТ РФ определяет  две  основные  группы  тарифной  системы
оплаты труда  -  повременная  и  сдельная,  каждая  из  которых  имеет  свои
особенности и виды.

      Повременная система оплаты труда может быть  простой  повременной  или
повременно-премиальной.

      К основным видам сдельной оплаты  труда  относятся:  прямая  сдельная,
сдельно-прогрессивная, сдельно-премиальная, аккордная, косвенно-сдельная.

      При простой повременной оплате труда заработок  работника  состоит  из
установленного  ему  должностного  оклада  или  тарифной  ставки,   согласно
принятой  схеме  должностных  окладов  (штатного  расписания)  или  тарифной
сетки, выплачиваемых в полном размере при условии, что  работник  проработал
все рабочие дни (часы) в месяце.  Если  отработано  не  все  рабочее  время,
заработная плата начисляется за фактически отработанное время.

      При повременно-премиальной  оплате  труда  условиями  заключаемого  на
предприятии   коллективного   договора,   положениями   об   оплате    труда
(положениями  о  премировании),  либо  непосредственно  условиями  трудового
договора с работником наряду с должностными окладами или тарифными  ставками
работникам предусматривается выплата надбавки к заработной плате  (месячной,
квартальной, полугодовой и др.), исчисляемой в процентах от оклада  (ставки)
или в твердых денежных суммах,  которая  является  премией.  Выплата  премий
может ставиться в зависимость от достижения  определенных  количественных  и
качественных результатов труда.

      При сдельной оплате труда заработок работника рассчитывается исходя из
установленного разряда работы, тарифных ставок и норм выработки. При  прямой
сдельной  оплате  труда   заработная   плата   начисляется   за   фактически
выполненную   работу   (изготовленную   продукцию),   исходя   из    заранее
установленных  расценок  за  каждую   единицу   продукции   соответствующего
качества.  При  сдельно-премиальной  оплате  труда  работнику  дополнительно
начисляется  премия  за   выполнение   отдельных   условий   и   показателей
премирования  (качество  продукции,  экономию   материалов,   выполнение   и
перевыполнение  норм  и  др.).  При   сдельно-прогрессивной   оплате   труда
выработка рабочего в пределах установленной нормы оплачивается  по  основным
неизменным расценкам, а выработка сверх нормы  -  по  повышенным  расценкам.
Использование  сдельно-прогрессивной  оплаты  может   также   сочетаться   с
выплатой премий.

      При аккордной системе оплата труда производится сразу  за  весь  объем
работ (аккордное задание). Эта система оплаты  труда  получила  практическое
применение  при  оплате  труда  работников  бригад.  При  этом  общая  сумма
вознаграждения  определяется  исходя  из  оценки   аккордного   задания,   а
конкретные суммы заработка  каждого  работника  -  исходя  из  количества  и
качества затраченного труда. При аккордной системе оплаты  труда  работникам
может  выплачиваться  также  премия,  такая  система  называется   аккордно-
премиальной.

      При косвенно-сдельной системе оплаты труда размер заработка  работника
ставится в зависимость от результатов труда  на  обслуживаемых  ими  рабочих
местах (машинах, оборудовании).

      Заработок работника, находящегося на бестарифной оплате труда,  всегда
ставится в зависимость  от  конечных  результатов  работы  самого  работника
(если   возможно   организовать   учет   индивидуальных   результатов)   или
результатов работы структурного подразделения или предприятия в  целом.  Еще
одним из компонентов, влияющих на размер заработной  платы,  являются  также
возможности работодателя или владельца предприятия  по  направлению  средств
на выплату заработной платы.

      При  использовании  системы  плавающих  окладов   в   зависимости   от
результатов труда работников (роста или снижения  производительности  труда)
происходит  периодическая  корректировка   должностного   оклада   (тарифной
ставки) при условии выполнения задания  по  выпуску  продукции  (задания  по
труду).



      Раздел 2. Учет удержаний и вычетов из заработной платы

      2.1 Единый социальный налог (взнос)

      Плательщики единого социального налога

      Согласно  статье  235  НК   РФ   (часть   вторая,   с   01.01.2001г.),
плательщиками  единого   социального   налога   станут   все   работодатели,
производящие выплаты наемным работникам. Единый социальный  налог  предстоит
уплачивать с сумм вознаграждений, а также иных  доходов,  которые  начислены
работникам  по  трудовым,  авторским,  лицензионным  договорам  и  договорам
гражданско-правового характера (в том случае,  если  их  предметом  является
выполнение работ  или  оказание  услуг).  Индивидуальные  предприниматели  и
адвокаты  будут  платить  единый  социальный  налог  не   только   с   сумм,
выплачиваемых наемным работникам, но  и  с  доходов  от  предпринимательской
деятельности (за вычетом расходов).

      Таким образом, все те организации,  индивидуальные  предприниматели  и
физические лица, которые ранее платили страховые  взносы  в  государственные
внебюджетные фонды, с  1  января  2001  года  станут  плательщиками  единого
социального налога.

      Объект налогообложения


      Порядок определения  налоговой  базы  по  единому  социальному  налогу
приведен в статье 237 НК  РФ  (часть  вторая).  Налог  будет  рассчитываться
ежемесячно нарастающим итогом с начала года отдельно по  каждому  работнику.
Налоговым периодом по единому социальному налогу является  календарный  год.
Это установлено статьей 240 НК РФ. В налоговую базу включаются  доходы,  как
в денежной, так  и  в  натуральной  форме,  которые  работодатель  начисляет
работникам. Также в  налоговую  базу  включается  стоимость  предоставленных
работникам материальных, социальных и иных благ. Стоимость  товаров  (работ,
услуг) и материальных  благ,  предоставленных  работникам,  определяется  по
рыночным ценам. В эту  стоимость  включаются  суммы  налога  на  добавленную
стоимость,  налога  с  продаж  и  акцизов.  Кроме  того,  в  налоговую  базу
включаются дополнительные материальные выгоды, которые  работник  или  члены
его  семьи  получают  за  счет   работодателей.   К   таким   дополнительным
материальным выгодам, в частности, относятся:

      - выгода от оплаты  (полностью  или  частично)  работодателем  товаров
(работ, услуг), например, коммунальных услуг, питания,  отдыха,  обучения  в
интересах работника;

      - выгода от приобретения работником  у  работодателя  товаров  (работ,
услуг)  по  ценам  более  низким  по  сравнению  с  ценами,  которые  обычно
устанавливают продавцы этих товаров (работ, услуг);

      - выгода в виде экономии на процентах,  если  процент  за  пользование
заемными средствами, которые работник получает от работодателя,  меньше  3/4
ставки рефинансирования (по  займам,  полученным  в  рублях)  или  меньше  9
процентов годовых (по займам, полученным в иностранной валюте);

      - выгода, получаемая работником в  виде  суммы  страховых  взносов  по
договорам добровольного страхования в случаях, когда эти  взносы  (полностью
или частично) вносит работодатель (за исключением суммы страховых  платежей,
которые  выплачивает  организация  по  договорам  добровольного  страхования
своих работников за счет средств, оставшихся в ее распоряжении после  уплаты
налога на доходы организаций).

      Ставки единого социального налога


      Согласно статье 241 НК РФ,  единый  социальный  налог  исчисляется  по
регрессивной шкале ставок. Это означает, что чем больше  налоговая  база  на
каждого сотрудника,  исчисленная  нарастающим  итогом  с  начала  года,  тем
меньше ставка налога.

      Для работодателей, производящих выплаты  в  пользу  своих  работников,
установлена следующая шкала ставок.

|Налоговая |Распределение  единого социального налога          |Итого      |
|база на   |                                                   |           |
|каждого   |                                                   |           |
|отдельного|                                                   |           |
|работника |                                                   |           |
|нарастающи|                                                   |           |
|м итогом с|                                                   |           |
|начала    |                                                   |           |
|года      |                                                   |           |
|          |Пенсионный |Фонд       |Федеральный |Территориальн|           |
|          |фонд       |социального|фонд        |ые фонды     |           |
|          |Российской |страхования|обязательног|обязательного|           |
|          |Федерации  |Российской |о           |медицинского |           |
|          |           |Федерации  |медицинского|страхования  |           |
|          |           |           |страхования |             |           |
|До 100 000|28,0       |4,0        |0,2 процента|3,4 процента |35,6       |
|руб.      |процента   |процента   |            |             |процента   |
|От 100 001|28 000 руб.|4000 руб. +|200 руб. +  |3400 руб.+1,9|35 600     |
|до 300 000|+15,8      |2,2        |0,1 процента|процента с   |руб.+20,0  |
|руб.      |процента с |процента с |с суммы,    |суммы,       |процента с |
|          |суммы,     |суммы.     |превышающей |превышающей  |суммы,     |
|          |превышающей|превышающей|100 000 руб.|100 000 руб. |превышающей|
|          |100 000    |100 000руб.|            |             |100 000    |
|          |руб.       |           |            |             |руб.       |
|От 300 001|59 600     |8400       |400 руб.+   |7200 руб.    |75 600     |
|до 600 000|руб.+7,9   |руб.+1,1   |0.1 процента|+0,9 процента|руб.+10,0  |
|руб.      |процента с |процента   |превышающей |превышающей  |процента   |
|          |суммы,     |превышающей|300 000 руб.|300 000 руб. |превышающей|
|          |превышающей|300 000    |            |             |300 000    |
|          |300 000    |руб.       |            |             |руб.       |
|          |руб.       |           |            |             |           |
|Свыше     |83 300     |11 700 руб.|700 руб.    |9900 руб.    |105 600    |
|600 000   |руб.+2,0   |           |            |             |руб.+2,0   |
|руб.      |процента с |           |            |             |процента с |
|          |суммы,     |           |            |             |суммы,     |
|          |превышающей|           |            |             |превышающей|
|          |600 000    |           |            |             |600 000    |
|          |руб.       |           |            |             |руб.       |


      Суммарная  ставка   страховых   взносов,   которые   работодатели   до
01.01.2001г. уплачивали в  государственные  внебюджетные  фонды,  составляла
38,5 процента (28 + 5,4 + 1,5 + 3,6). Нетрудно  заметить,  что  максимальная
ставка единого социального налога лишь на 2,9 процента (38,5  -  35,6)  ниже
суммарной ставки страховых взносов во внебюджетные фонды.

       Это связано с  тем,  что,  во-первых,  заработная  плата  большинства
граждан России, скорее всего не превысит 100 000 руб. в год  (примерно  8333
руб. в  месяц),  а  пониженная  ставка  налога  будет  применяться  к  части
доходов, превышающей эту  сумму.  Во-вторых,  право  применять  регрессивную
шкалу ставок получат далеко не все предприятия (об этом мы расскажем  ниже).
Кроме того, помимо единого социального  налога  с  суммы  заработной  платы,
начисленной работникам,  организации  по-прежнему  будут  платить  страховые
взносы  от   несчастных   случаев   на   производстве   и   профессиональных
заболеваний, которые установлены Федеральным законом от 24 июля  1998  г.  №
125-ФЗ. Это предусмотрено статьей 11 Закона № 118-ФЗ.

      Организации, занятые в  производстве  сельскохозяйственной  продукции,
крестьянские (фермерские) хозяйства, выступающие в  качестве  работодателей,
будут платить единый социальный налог по  более  низким  ставкам.  Так,  при
доходах работника до 100 000 руб.  суммарная  ставка  налога  составит  26,1
процента. Если совокупный доход работника, исчисленный нарастающим итогом  с
начала года, окажется выше, то с суммы превышения (от 100  001  до  300  000
руб.) налог  будет  взиматься  по  ставке  20  процентов.  К  более  высоким
доходам, к их части, превышающей 300 000 руб. (от 300 001 до 600 000  руб.),
будет применяться суммарная ставка 10 процентов, а к части, превысившей  600
000 руб., - 2 процента.

      Максимальная ставка налога, по которой  будут  облагаться  доходы  (за
вычетом   расходов)   от   предпринимательской   деятельности,    полученные
индивидуальными предпринимателями, крестьянскими  (фермерскими)  хозяйствами
и т. д. (будет применяться к части доходов, не превысившей  100  000  руб.),
составит 22,8 процента, минимальная  (будет  применяться  к  части  доходов,
превысившей 600 000 руб.)  -  2  процента.  Кроме  того,  доходы  адвокатов,
оказывающих физическим лицам юридические  услуги,  которые  оплачиваются  из
бюджета, будут облагаться единым социальным налогом  по  отдельным  ставкам.
Максимальная ставка (будет применяться к части доходов, не  превысившей  100
000 руб.) составит 17,6 процента, минимальная  (будет  применяться  к  части
доходов, превысившей 600 000 руб.) - 2 процента.

      Следует отметить, что до 1 января 2002  года  все  перечисленные  выше
налогоплательщики будут начислять с суммы налоговой базы, которая  превышает
600 000 руб., единый социальный налог в  Пенсионный  фонд  РФ  по  ставке  5
процентов. Это установлено статьей 17 Закона № 118-ФЗ.

      Какие организации смогут применять регрессивную шкалу ставок


      В пункте 2  статьи  241  НК  РФ  приведены  критерии,  которым  должны
соответствовать организации, применяющие регрессивную шкалу  ставок  единого
социального налога. Организации, не соответствующие  этим  критериям,  будут
платить единый социальный налог по максимальной ставке.

      Какие организации могут применять регрессивную  шкалу  ставок  единого
социального налога в 2001 году? Ответ на этот  вопрос  содержится  в  статье
245 НК РФ, которая называется «Переходные положения». Эта  статья  позволяет
применять  регрессивную  шкалу  ставок  единого   социального   налога   тем
организациям, у которых во второй  половине  2000  года  фактический  размер
выплат,  облагаемых  страховыми  взносами  в  государственные   внебюджетные
фонды, превысил 25 000 руб. на одного работника.

      Для расчета этого показателя установлен следующий порядок: организации
с численностью работников свыше 30 человек учитывают  выплаты  в  пользу  90
процентов наименее  оплачиваемых  сотрудников,  организации  с  численностью
работников  до  30  человек  -  выплаты  в  пользу  70  процентов   наименее
оплачиваемых работников.

Пример


      В ЗАО «Сатурн» работает 40  человек.  Общая  сумма  заработной  платы,
которая была начислена каждому из 30 сотрудников  во  второй  половине  2000
года, доставила 20 000 руб., остальным 10 сотрудникам было начислено  по  80
000 руб.

      Рассчитаем   размер   выплат,   облагаемых   страховыми   взносами   в
государственные внебюджетные фонды, на одного работника.

      Так как в ЗАО «Сатурн» работает более 30 человек, то заработная  плата
10  процентов  наиболее  высокооплачиваемых  сотрудников  (четырех  человек,
каждому из которых было начислено по 80 000 руб.) не учитывается.

      Общая  сумма  выплат,  начисленных  36  (40-4)  наименее  оплачиваемым
сотрудникам ЗАО «Сатурн», составит  1  080  000  руб.  (30  чел.  *  20  000
руб./чел. + 6 чел. * 80 000 руб./чел.):

      1 080 000 руб. /36 чел. = 30 000 руб./чел.

      30 000 руб./чел. > 25 000 руб./чел.

      Следовательно, ЗАО «Сатурн» имеет право применять  регрессивную  шкалу
ставок единого социального налога в 2001 году.

      Начиная с 2002 года воспользоваться регрессивной шкалой ставок  смогут
только те работодатели, у которых в предыдущем году величина налоговой  базы
в среднем на одного работника превысила 50 000 руб.

      Если  в  организации  работает  больше  30  человек,  то,  рассчитывая
величину налоговой базы в среднем на одного  работника,  не  учитывается  10
процентов работников, которые имеют наибольшие по размеру доходы.

      Организации, у которых численность персонала не превышает  30  человек
(включительно), могут  рассчитать  величину  налоговой  базы  в  среднем  на
одного работника,  не  учитывая  30  процентов  наиболее  высокооплачиваемых
работников.

      Порядок исчисления и уплаты единого социального налога


      Порядок   исчисления   и    уплаты    единого    социального    налога
налогоплательщиками-работодателями приведен  в  статье  243  НКРФ.  Согласно
этой статье работодатели ежемесячно обязаны  вносить  авансовые  платежи  по
налогу непосредственно перед тем, как получить в банке средства для  выплаты
заработной платы работникам. Однако это должно быть сделано не  позднее  15-
го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была начислена  заработная
плата. Чтобы получить в банке наличные деньги для выдачи  заработной  платы,
организации должны будут  предъявить  платежные  поручения  на  перечисление
налога.

      По каждому  работнику  организации  должны  будут  рассчитывать  сумму
налога, зачисляемую в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального  страхования  РФ,
федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского  страхования.
В Государственный фонд занятости населения РФ взносы начисляться  не  будут,
так как с будущего года этот фонд ликвидируется.

      Должны  ли  предприятия  перечислять  единый  социальный  налог  одним
платежным поручением или  сумму,  рассчитанную  по  каждому  фонду,  следует
перечислять на разные счета? Как нам разъяснили в  Минфине  России,  в  2001
году  федеральное  казначейство  откроет  для  каждого  внебюджетного  фонда
отдельный счет. Поэтому бухгалтерам придется перечислять  единый  социальный
налог четырьмя платежными поручениями: отдельно на  счет  Пенсионного  фонда
РФ, отдельно на счет Фонда социального страхования  РФ,  отдельно  на  счета
территориального   и   федерального   фондов   обязательного    медицинского
страхования.

      Порядок расчета единого  социального  налога  рассмотрим  на  условном
примере.

Пример


      ЗАО «Премьера» ежемесячно начисляет  своему  сотруднику  Иванову  И.И.
заработную плату в сумме 30 000 руб. С января по март  2001  года  ему  было
начислено 90 000 руб. Общая сумма единого социального  налога,  начисленного
на заработную плату Иванова И.И., составила 32  040  руб.  (90  000  руб.  *
35,6%). На счета внебюджетных фондов было перечислено:

      - на счет Пенсионного фонда РФ - 25 200 руб. (90 000 * 28%);

      - на счет Фонда социального страхования РФ - 3600 руб. (90 000 руб.  *
4%);

      - на счет Федерального фонда  обязательного  медицинского  страхования
-180 руб. (90 000 руб. * 0,2%);

      -  на   счет   территориального   фонда   обязательного   медицинского
страхования - 3060 руб. (90 000 руб. * 3,4%).

      В апреле 2001 года Иванову И.И.  была  начислена  заработная  плата  в
сумме 30 000 руб.

      Предположим, что ЗАО «Премьера»  имеет  право  применять  регрессивную
шкалу  ставок  в  2001  году.  Для  того  чтобы  определить  сумму   единого
социального налога,  которую  ЗАО  «Премьера»  должно  заплатить  в  апреле,
необходимо произвести следующие расчеты.

      1. Рассчитать налоговую базу по этому сотруднику нарастающим итогом  с
начала года:

      30 000 руб. * 4 мес. = 120 000 руб.

      2. Рассчитать общую сумму единого социального налога за четыре  месяца
2001 года.

      Общая сумма единого социального налога, зачисляемая в Пенсионный  фонд
РФ, составит:

      28 000 руб. + (120 000 руб. - 100 000 руб.) * 15,8% = 31 160 руб.

      Общая сумма единого социального налога, зачисляемая в Фонд социального
страхования РФ, составит:

      4000 руб. + (120 000 руб. - 100 000 руб.) * 2,2% = 4440 руб.

      Общая сумма единого социального налога, зачисляемая в Федеральный фонд
обязательного медицинского страхования, составит:

      200 руб. + (120 000 руб. - 100 000 руб.) * 0,1% = 220 руб.

      Общая сумма единого социального налога, зачисляемая в  территориальный
фонд обязательного медицинского страхования, составит:

      3400 руб. + (120 000 руб. - 100 000 руб.) * 1,9% = 3780 руб.

      3. Определить сумму налога, которую необходимо  перечислить  на  счета
фондов в апреле 2001 года.

      На счет Пенсионного фонда РФ нужно перечислить:

      31 160 руб. - 25 200 руб. = 5960 руб.

      На счет Фонда социального страхования РФ нужно перечислить:

      4440 руб. - 3600 руб. = 840 руб.

      На счет  Федерального  фонда  обязательного  медицинского  страхования
нужно перечислить:

      220 руб. - 180 руб. = 40 руб.

      На счет территориального фонда обязательного медицинского  страхования
нужно перечислить:

      3780 руб. - 3060 руб. = 720 руб.

      Помимо единого социального налога на сумму заработной платы необходимо
начислить  страховые  взносы  от  несчастных  случаев  на   производстве   и
профессиональных заболеваний. Предположим, что  ЗАО   «Премьера»  уплачивает
взносы по тарифу 3-го класса профессионального риска, то есть в размере  0,5
процента.

      Сумма страховых взносов  от  несчастных  случаев  на  производстве  за
апрель 2001 года составит:

      30 000руб. * 0,5%= 150руб.

      В апреле 2001 года в бухгалтерском учете ЗАО «Премьера» будут  сделаны
следующие проводки: [1]

      ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70

      - 30 000 руб. - начислена заработная плата Иванову И.И.;

      ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69 субсчет «Единый  социальный  налог,  зачисляемый  в
Пенсионный фонд РФ»

      - 5960 руб. - начислен единый социальный налог в Пенсионный фонд РФ;

      ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69 субсчет «Единый  социальный  налог,  зачисляемый  в
фонд социального страхования РФ»

      - 840 руб. - начислен  единый  социальный  налог  в  Фонд  социального
страхования РФ;

      ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69 субсчет «Единый  социальный  налог,  зачисляемый  в
федеральный фонд обязательного медицинского страхования»

      - 40 руб. -  начислен  единый  социальный  налог  в  Федеральный  фонд
обязательного медицинского страхования;

      ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69 субсчет «Единый  социальный  налог,  зачисляемый  в
территориальный фонд обязательного медицинского страхования»

      - 720 руб. - начислен единый социальный налог в  территориальный  фонд
обязательного медицинского страхования;

      ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69 субсчет  «Расчеты  по  социальному  страхованию  от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»

      - 150 руб. - начислены страховые взносы по социальному страхованию  от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

      Согласно пункту 2 статьи 243 НК РФ организации могут  уменьшить  сумму
налога, зачисляемую в фонд социального страхования, на  суммы  произведенных
ими расходов на государственное страхование.

      В бухгалтерском учете эта операция отражается следующей проводкой:

      ДЕБЕТ  69  субсчет  «Единый  социальный  налог,  зачисляемый  в   Фонд
социального страхования РФ» КРЕДИТ 70 (73)

      - израсходованы средства государственного социального страхования.

      Суммы, не подлежащие налогообложению


      Согласно статье 238 НК РФ,  со  следующего  года  будет  введен  общий
перечень выплат, которые не облагаются единым социальным налогом.

            ОТМЕТИМ, чТО  ПРАКТИчЕСКИ  ВСЕ  ВЫПЛАТЫ,  НА  КОТОРЫЕ  РАНЕЕ  НЕ
НАчИСЛяЛИСЬ СТРАХОВЫЕ  ВЗНОСЫ,  НЕ  БУДУТ  ОБЛАГАТЬСя  И  ЕДИНЫМ  СОЦИАЛЬНЫМ
НАЛОГОМ. КРОМЕ ТОГО, ИМ НЕ БУДУТ ОБЛАГАТЬСя:

      - оплата работодателем расходов на содержание детей своих работников в
детских дошкольных учреждениях и оздоровительных лагерях,  которые  являются
российскими юридическими лицами, и лагерях,  которые  находятся  на  балансе
работодателей  (при  условии,  что  указанные  выплаты   осуществляются   из
прибыли, остающейся в  распоряжении  работодателя  после  уплаты  налога  на
доходы организаций);

      - выплаты, которые осуществляются за счет членских профсоюзных взносов
каждому члену профсоюза, при условии,  что  такие  выплаты  производятся  не
чаще одного раза в три месяца и не превышают 10 000 руб. в год;

      - суммы материальной  помощи,  которую  оказывают  работодатели  своим
работникам, а также своим бывшим работникам, уволившимся в связи  с  выходом
на пенсию по инвалидности или по возрасту (но не более 2000 руб. в год);

      -  суммы,  которыми  работодатель  возмещает  стоимость  медикаментов,
приобретенных  его  бывшими  работниками   (пенсионерами   по   возрасту   и
инвалидности), а также членами их семей (но  не  более  2000  руб.  в  год).
Причем эти медикаменты должны быть назначены врачом.

      Льготы по единому социальному налогу


      Согласно статье 239 НК РФ, с суммы, которая не превышает 100 000  руб.
в год на каждого  работника,  следующие  категории  работодателей  могут  не
платить единый социальный налог:

      - общественные организации инвалидов (в том числе созданные как  союзы
общественных организаций инвалидов), среди  членов  которых  инвалиды  и  их
законные  представители  составляют  не  менее   80   процентов,   а   также
структурные подразделения таких организаций;

      - организации, уставный капитал которых полностью состоит  из  вкладов
общественных организаций инвалидов и в которых  среднесписочная  численность
инвалидов  составляет  не  менее  50  процентов,  а  доля  заработной  платы
инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25 процентов;

      - учреждения, созданные для  достижения  образовательных,  культурных,
лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных  и
иных социальных целей.

      Перечисленные  выше  льготы  не   распространяются   на   организации,
занимающиеся производством и реализацией подакцизных  товаров,  минерального
сырья, а также иных товаров, перечень которых утверждает Правительство РФ.

      Отметим,  что  от   уплаты   страховых   взносов   в   государственные
внебюджетные  фонды  до   01.01.2001г.   были   освобождены   общероссийские
общественные  организации   инвалидов   (среди   членов   которых   инвалиды
составляют не менее 80%), а  также  организации,  уставный  капитал  которых
полностью  состоит  из  вкладов  общероссийских   общественных   организаций
инвалидов (если численность инвалидов  среди  их  работников  составляет  не
менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не  менее  25%).  Причем  льгота
предоставляется на всю сумму доходов, которые  начисляются  работникам  этих
организаций.

      Организации, в которых работают инвалиды I, II и III групп, вообще  не
будут платить единый социальный налог с суммы доходов, начисленных в  пользу
инвалидов (но не более 100 000 руб. на каждого инвалида).

      Кроме того, полностью  от  уплаты  единого  социального  налога  будут
освобождены доходы, которые организации выплачивают иностранным гражданам  и
лицам без гражданства. Но это возможно  лишь  в  том  случае,  если  они  не
обладают правом на  государственное  пенсионное,  социальное  обеспечение  и
медицинскую помощь.

      До выплаты  заработной  платы  работникам  из  нее  в  соответствии  с
действующим  законодательством   производятся   удержания,   которые   можно
объединить  в   следующие   группы:   обязательные   удержания,   удержания,
производимые  по  инициативе   администрации   предприятия   (работодателя),
удержание, производимые по согласованию между  работником  и  администрацией
предприятия (работодателем).

      К  обязательным  удержаниям   относятся:   отчисления   из   заработка
физических лиц в размере 1% в Пенсионный  фонд  РФ,  удержание  необходимого
налога в доход федерального бюджета и бюджетов субъектов  РФ,  удержание  по
исполнительным документам.

      К удержаниям по инициативе администрации, согласно статье 124 КЗОТ РФ,
относятся удержания: за причиненный  материальный  ущерб,  в  том  числе  за
допущенный брак, для возврата сумм, излишне выплаченных  вследствие  счетных
ошибок, для  погашения  неизрасходованных  и  своевременно  не  возвращенных
сумм, выданных  на  служебную  командировку  или  хозяйственные  нужды,  для
погашения аванса, выданного в счет причитающейся заработной платы.

      Кроме того, администрацией предприятия могут  производиться  удержания
за неотработанные дни предоставленного и оплаченного полностью  отпуска  при
увольнении работника до окончания рабочего года.

      К удержаниям,  производимым  по  согласованию  между  работодателем  и
физическими лицами,  могут  быть  отнесены  удержания:  алиментов,  сумм  на
личное добровольное  страхование,  на  благотворительные  цели,  профсоюзных
взносов,  в  погашение  обязательств  по  подписке   на   акции,   стоимости
отпущенной  (реализованной)  продукции   (товаров)   или   оказанных   услуг
(выполненных работ), займов, выданных работнику.

      В первую очередь производятся обязательные удержания, размеры  которых
определяются действующими нормативными актами или имеющимися на  предприятии
исполнительными документами.  Для  такого  рода  удержаний  издание  приказа
(распоряжения) и согласие работника  не  требуются.  Обязательные  удержания
осуществляют, как правило,  в  следующей  последовательности:  отчисления  в
Пенсионный фонд, удержание подоходного налога, алиментов,  другие  удержания
по исполнительным документам. Такой порядок связан с тем, что  каждая  ранее
исчисленная  сумма  удержаний,   согласно   действующему   законодательству,
учитывается при расчете удержания,  т.е.  подоходный  налог  удерживается  с
учетом уменьшения налогооблагаемой базы по страховым  взносам  в  Пенсионный
фонд,  удержанных  с  заработка  работника,  а  суммы  алиментов  и   других
удержаний исчисляются из суммы, оставшейся после удержания налогов.



      2.2 Налог на доходы физических лиц

      Плательщики налога и объект налогообложения


      Перечень плательщиков налога  на  доходы  физических  лиц  приведен  в
статье 207 НК РФ. Согласно этой статье, налог будут платить физические  лица
-  налоговые  резиденты  Российской  Федерации,  а  также  физические  лица-
нерезиденты, получающие доходы от источников в Российской  Федерации.  Таким
образом, все те, кто сегодня  платит  подоходный  налог,  в  следующем  году
будут платить налог на доходы физических лиц.

      Объект налогообложения также не изменится, и физические лица-резиденты
будут платить  налог  с  доходов,  полученных  на  территории  России  и  за
границей, а нерезиденты - с доходов, полученных  из  российских  источников.
Это установлено статьей 209 НК РФ.

      Налоговая база


      Согласно статье 216 НК РФ, налоговым  периодом  по  налогу  на  доходы
физических лиц является календарный год.

      Как и сегодня, в 2001 году налогооблагаемая база по налогу  на  доходы
физических лиц будет включать все доходы налогоплательщика. Они  могут  быть
получены в денежной или натуральной  форме,  а  также  в  виде  материальной
выгоды.

      В отношении некоторых видов доходов  установлены  различные  налоговые
ставки.  Поэтому  налоговая  база  будет  определяться  по  каждому  из  них
отдельно. Доходы,  ставка  налога  на  которые  равна  13  процентам,  будут
включаться в  налоговую  базу  с  учетом  установленных  Налоговым  кодексом
вычетов. Если сумма вычетов окажется больше суммы налогооблагаемых  доходов,
то налоговая база принимается равной нулю.  На  следующий  налоговый  период
разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов не  переносится,  за
исключением имущественного вычета на суммы, израсходованные на  приобретение
и строительство жилья. О порядке предоставления налоговых вычетов и  ставках
налога мы расскажем ниже.

      Отдельными статьями второй части  Налогового  кодекса  устанавливается
порядок, согласно которому в налоговую  базу  включают:  во-первых,  доходы,
полученные в  натуральной  форме,  во-вторых,  доходы  в  виде  материальной
выгоды  и,  в  третьих,  выплаты  по  договорам  страхования   и   договорам
негосударственного пенсионного обеспечения.

      Порядок определения налоговой базы при получении доходов в натуральной
форме

      Согласно статье 211 НК РФ, в налоговую базу будет включаться  рыночная
стоимость товаров  (работ,  услуг),  которые  налогоплательщик  получает  от
организаций  и  индивидуальных  предпринимателей.  В  эту  стоимость  войдут
соответствующие суммы налога на добавленную стоимость, акцизов  и  налога  с
продаж.

      Принципы определения рыночных цен установлены  статьей  40  НК  РФ.  В
соответствии с пунктом 1 этой статьи для целей  налогообложения  применяется
цена, указанная сторонами  сделки.  Пока  не  доказано  обратное,  эта  цена
считается рыночной. Следовательно, подоходный налог  исчисляется  исходя  из
цены товаров, согласованной между организацией и физическим лицом.

      Следует отметить, что в соответствии с  пунктом  2  статьи  40  НК  РФ
налоговые органы могут проверить, правильно ли применяются цены  по  сделкам
между взаимозависимыми лицами (предприятие и его работники как раз  являются
такими лицами), а также в том случае, если цены отклоняются более чем на  20
процентов от уровня цен, применяемых организацией по  идентичным  товарам  в
течение непродолжительного периода времени.

      Если в ходе проверки выяснится, что цена, указанная сторонами  сделки,
ниже  рыночной  на  20  и  более  процентов,  то  налоговые  органы   вправе
доначислить налоги исходя из рыночных цен, а также пени.

      Чтобы  избежать  налоговой   ответственности,   организации,   которые
передают   физическим   лицам   продукцию   по   сниженным   ценам,   должны
самостоятельно платить налоги исходя из рыночных цен.

      Порядок определения  налоговой  базы  при  получении  доходов  в  виде
материальной выгоды

      В статье 212 НК РФ указаны доходы в виде материальной выгоды,  которые
в следующем году будут включаться в налоговую базу.

      К таким доходам относится материальная выгода, полученная:

      - от экономии на процентах за пользование заемными средствами;

      - от приобретения товаров (работ, услуг) у взаимозависимых организаций
и физических лиц по ценам более низким по сравнению  с  ценами,  по  которым
обычно реализуются эти  товары,  работы,  услуги  (в  налоговую  базу  будет
включаться разница в ценах);

      - от приобретения ценных бумаг по ценам (в  данном  случае  под  ценой
понимаются фактические расходы на приобретение ценных бумаг),  которые  ниже
рыночной стоимости этих ценных бумаг  (в  налоговую  базу  будет  включаться
разница в ценах).

      Выгода от экономии на процентах будет включаться в  налоговую  базу  в
том случае, если процент  за  пользование  заемными  средствами  меньше  3/4
ставки рефинансирования (по  займам,  полученным  в  рублях)  или  меньше  9
процентов годовых (по займам,  полученным  в  иностранной  валюте).  Налогом
будет облагаться положительная разница между суммой, исчисленной  исходя  из
3/4 ставки рефинансирования (по валютным займам - исходя из 9%  годовых),  и
суммой фактически уплаченных  процентов.  Эта  разница  будет  включаться  в
налоговую базу в момент уплаты процентов, но не реже одного раза в год.

      Напомним, что сейчас материальная выгода, полученная  от  экономии  на
процентах, включается в совокупный доход физического лица, если  процент  за
пользование заемными  средствами  меньше  2/3  ставки  рефинансирования  (по
займам, полученным в рублях) или меньше 10  процентов  годовых  (по  займам,
полученным в иностранной валюте).

      Таким образом, с будущего  года  налогооблагаемая  сумма  материальной
выгоды от экономии на процентах увеличится по рублевым займам  и  уменьшится
по валютным.

      Порядок  определения  налоговой  базы  по  договорам   страхования   и
договорам негосударственного пенсионного обеспечения

      Согласно пункту 5 статьи 213 НК РФ,  начиная  с  1  января  2001  года
организации,    заключающие    договоры     страхования     или     договоры
негосударственного пенсионного обеспечения в пользу своих работников,  будут
удерживать подоходный налог со страховых (пенсионных) взносов,  которые  они
перечисляют страховым компаниям  или  негосударственным  пенсионным  фондам.
Налог не будет удерживаться с взносов,  перечисляемых  по  таким  договорам,
как:

      - договор обязательного страхования, осуществляемый в порядке, который
установлен действующим законодательством;

      -  договор  добровольного  страхования,  предусматривающий  выплаты  в
возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных  физических  лиц  и  оплату
страховщиками  медицинских  расходов  застрахованных  физических   лиц   при
условии отсутствия выплат этим лицам;

      -  договор  добровольного   пенсионного   страхования   (добровольного
негосударственного пенсионного  обеспечения),  если  общая  сумма  страховых
(пенсионных) взносов не превышает 2000 руб. в год  на  одного  работника  (в
2001 году - 10 000 руб. на одного работника).

      Что  касается  выплат  по  договорам  страхования  (негосударственного
пенсионного   обеспечения),   то   страховые   компании   (негосударственные
пенсионные фонды) будут удерживать налог на доходы физических  лиц  со  всей
суммы страховых (пенсионных) выплат. Исключением  из  этого  правила  станут
выплаты по следующим договорам:

      - обязательного страхования;

      - долгосрочного (на срок не менее пяти лет) страхования жизни;

      - добровольного пенсионного страхования;

      - добровольного пенсионного обеспечения (такие выплаты возможны лишь с
момента  наступления  так  называемых  пенсионных  оснований,  то   есть   с
достижением пенсионного возраста, потерей кормильца или выслугой лет).

      Напомним,  что  сегодня  организации,   которые   заключили   договоры
страхования в пользу своих работников, также удерживают подоходный  налог  с
суммы взносов,  перечисленных  страховым  компаниям.  Исключение  составляют
случаи, когда работников страхуют  либо  в  обязательном  порядке,  либо  по
договорам   добровольного   медицинского   страхования   и    застрахованные
физические лица не получают никаких выплат по этим договорам.

      Страховые компании, выплачивая страховое возмещение физическим  лицам,
застрахованным за счет организаций, удерживают подоходный  налог  с  разницы
между  суммой  выплаты  и   суммой   страхового   взноса.   Перечень   видов
страхования, выплаты по которым не облагаются подоходным  налогом,  приведен
в подпункте «ф.» пункта 1 статьи 3 Закона № 1998-1.

      Иной   порядок   действует   сегодня   применительно    к    договорам
негосударственного пенсионного обеспечения, которые организации заключают  в
пользу своих работников. В этом случае организация не удерживает  подоходный
налог  с  суммы  пенсионных  взносов.  Налог  удерживает   негосударственный
пенсионный фонд при выплате пенсионной суммы.

      Налоговые вычеты


      В 2001 году доходы, подлежащие налогообложению, будут, как  и  сейчас,
уменьшаться на так называемые налоговые  вычеты.  Однако  впервые  Налоговый
кодекс  делит  эти  вычеты  на  четыре  группы:   стандартные,   социальные,
имущественные и профессиональные.

      СТАНДАРТНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫчЕТЫ - ЭТО СУММЫ В РАЗМЕРЕ  300,  400,  500  И
3000  РУБ.,  КОТОРЫЕ  ЕЖЕМЕСячНО  ВЫчИТАЮТСя  ИЗ  ДОХОДА.  ДО   ЭТОГО   ТОЖЕ
СУЩЕСТВОВАЛИ ЕЖЕМЕСячНЫЕ ВЫчЕТЫ, РАВНЫЕ 1, 2, 3 И 5 МРОТ,  А  ТАКЖЕ  ГОДОВОЙ
ВЫчЕТ В РАЗМЕРЕ 50 000 РУБ.

      Право на ежемесячный вычет в размере 3000 руб. получат все  физические
лица, которые ранее имели право на годовой  вычет  в  размере  50  000  руб.
(инвалиды-«чернобыльцы» и др.). Также право на этот вычет  получат  инвалиды
Великой Отечественной войны и военнослужащие, ставшие  инвалидами  I,  II  и
III групп из-за ранения, контузии или увечья, полученных  при  защите  СССР,
Российской Федерации или при исполнении иных  обязанностей  военной  службы.
Сегодня они пользуются правом на ежемесячный вычет в размере 5 МРОТ  (417,45
руб.).

      Остальные налогоплательщики,  которые  сегодня  пользуются  правом  на
вычет в размере 5 МРОТ, со следующего  года  получат  право  на  ежемесячный
вычет в размере 500 руб. Кроме них  право  на  такой  же  ежемесячный  вычет
получит часть налогоплательщиков,  которые  сегодня  могут  получать  вычет,
равный  3  МРОТ  (250,47  руб.).  Это  родители  и  супруги  военнослужащих,
погибших из-за ранения, контузии или увечья, которые они  получили,  защищая
СССР, Российскую Федерацию или исполняя  иные  обязанности  военной  службы.
Сюда  же  включаются  граждане,   выполнявшие   интернациональный   долг   в
Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия.

      Все остальные физические лица получат право  на  ежемесячный  вычет  в
размере 400 руб. Этот вычет  будет  предоставляться  до  месяца,  в  котором
доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 20 000 руб.

      Кроме того, все налогоплательщики, у которых есть дети, получат  право
на ежемесячный вычет в размере 300  руб.  на  каждого  ребенка.  Этот  вычет
также  будет  предоставляться  до  месяца,  в  котором  доход,   исчисленный
нарастающим итогом с начала года, превысит 20 000 руб.

      Стандартные  налоговые  вычеты  будет  предоставлять  организация,   в
которой  работает  налогоплательщик.  Если   налогоплательщик   работает   в
нескольких организациях, то в любую из  них  он  может  подать  заявление  с
просьбой  предоставить  ему  вычеты.  К  заявлению  работник  должен   будет
приложить документы, подтверждающие, что он имеет право на вычеты.

      Социальные налоговые вычеты


      Перечень социальных налоговых вычетов приведен в  статье  219  НК  РФ.
Согласно этой статье, в 2001 году налог на доходы физических  лиц  не  будет
взиматься:

      - с доходов,  перечисляемых  налогоплательщиком  на  благотворительные
цели (эта сумма не должна превышать 25% годового дохода);

      -  с  сумм,  уплаченных  налогоплательщиком   за   свое   обучение   в
образовательных учреждениях (но не более 25 000 руб. в год);

      - с сумм, уплаченных родителями за обучение своих детей в возрасте  до
24 лет в образовательном учреждении дневной формы обучения (но не  более  25
000 руб. на каждого ребенка);

      - с сумм,  уплаченных  налогоплательщиком  за  свое  лечение,  лечение
супруга (супруги), родителей, детей  в  возрасте  до  18  лет  в  российских
медицинских учреждениях,  а  также  с  сумм,  направленных  на  приобретение
медикаментов, которые назначены  налогоплательщику  лечащим  врачом  (но  не
более 25 000 руб.).

      По дорогостоящим видам лечения в  российских  медицинских  учреждениях
налоговый вычет предоставляется в размере фактических расходов.

      Чтобы получить право на социальные налоговые вычеты, налогоплательщики
должны подать соответствующее  заявление  в  налоговую  инспекцию  вместе  с
налоговой декларацией. Это предусмотрено пунктом 2 статьи 219 НК РФ.

      Имущественные налоговые вычеты


      Гражданин, за которого работодатель или иные лица  оплачивают  расходы
по приобретению или строительству жилья, не имеет права на налоговый вычет.

      С будущего года, равно как  и  сейчас,  доходы  физических  лиц  будут
уменьшаться  на  суммы,  которые   получены   от   продажи   имущества   или
израсходованы на приобретение или  строительство  жилья.  Следует  отметить,
что порядок предоставления этих вычетов существенно изменится.

      Во-первых, статья 220 НК РФ  установит  новые  размеры  вычетов.  Так,
максимальный размер вычета на суммы,  полученные  от  продажи  жилых  домов,
квартир, дач, садовых домиков или земельных участков,  которые  находятся  в
собственности налогоплательщика менее пяти  лет,  составит  1  000 000  руб.
Если же налогоплательщик  продаст  недвижимость,  которая  находится  в  его
собственности более пяти лет, то налогом  не  будет  облагаться  вся  сумма,
полученная от продажи.

      В таком же порядке будет предоставляться вычет на суммы, полученные от
продажи иного имущества: если имущество  находилось  в  собственности  более
трех лет, то сумма  вычета  не  ограничивается,  если  менее  трех  лет,  то
максимальная сумма вычета составит 125 000 руб.

      Необходимо  отметить,  что  бухгалтеры  больше  не  будут  следить  за
предоставлением работникам имущественных  вычетов.  Теперь,  основываясь  на
письменных    заявлениях    и    соответствующих     документах,     которые
налогоплательщики подадут в конце года вместе с налоговой  декларацией,  эти
вычеты будут предоставлять налоговые органы.

Профессиональные налоговые вычеты


      Согласно статье 221 НК РФ, в будущем году  право  на  профессиональные
налоговые вычеты получат:

      - индивидуальные предприниматели, частные  нотариусы  и  другие  лица,
занимающиеся частной практикой, - в сумме  фактически  произведенных  ими  и
документально   подтвержденных   расходов,   непосредственно   связанных   с
извлечением доходов (если налогоплательщики  не  в  состоянии  документально
подтвердить свои расходы, вычет производится в размере 20%  от  общей  суммы
доходов);

      - налогоплательщики, получающие доходы от выполнения  работ  (оказания
услуг) по договорам гражданско-правового характера (например, сдающие  жилье
внаем),  -  в   сумме   фактически   произведенных   ими   и   документально
подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих  работ
(оказанием услуг);

      - налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения,  -  в  сумме
фактически произведенных и документально подтвержденных расходов  (если  эти
расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются  к  вычету
по нормативам, приведенным в ст. 221 НК РФ).

      Ставки и порядок исчисления налога


      Статья 224 НК РФ ввела новые ставки налога. Согласно  этой  статье,  с
будущего года перестанет действовать прогрессивная шкала Ставок  подоходного
налога. Все налогоплательщики независимо от размера  доходов  будут  платить
налог по ставке 13 процентов. Однако с некоторых видов доходов  налог  будет
взиматься по повышенным ставкам. Так, ставка 35 процентов будет  применяться
к следующим доходам:

      -  стоимости  выигрышей  на  тотализаторах,  в  лотереи  и  в  другие,
основанные на риске, игры;

      - стоимости выигрышей и призов, получаемых  в  рекламных  конкурсах  и
играх, превышающей 2000 руб.;

      - сумме  страховых  выплат  по  договорам  добровольного  страхования,
заключенным на срок менее пяти лет, в том случае, если эта  сумма  превышает
внесенные  налогоплательщиком  страховые  взносы,  увеличенные   на   ставку
рефинансирования (сейчас с этого вида  доходов  налог  взимается  по  ставке
15%);

      - процентам по вкладам в банках, если сумма процентов превышает сумму,
рассчитанную исходя из 3/4 ставки рефинансирования по рублевым вкладам  и  9
процентов годовых по валютным вкладам (сейчас такого рода доходы  облагаются
налогом по ставке 15%);

      - материальной выгоде, полученной от экономии на процентах по  заемным
средствам (сейчас сумма  материальной  выгоды  облагается  по  трехуровневой
шкале ставок).

      С сумм дивидендов и доходов физических  лиц-нерезидентов  налог  будет
взиматься по ставке 30 процентов.

      Порядок исчисления и уплаты налога организациями


      Предприятия обязаны удерживать подоходный налог  из  доходов,  которые
они выплачивают своим работникам,  и  перечислять  его  в  бюджет.  Согласно
статье 226 НК РФ, эта обязанность  будет  сохранена  за  организациями  и  в
следующем году.

      Однако  порядок  исчисления  и  уплаты   налога   изменится.   Главное
нововведение заключается в том, что организации, исчисляя подоходный  налог,
не  должны  будут  учитывать  доходы,  полученные   работником   от   других
работодателей. А значит, бухгалтеру больше не  придется  требовать  у  новых
сотрудников, принимаемых на работу в середине  года,  справку  о  доходах  с
предыдущего места работы.

      Кроме того, согласно статье 223 НК РФ, датой  получения  дохода  будет
считаться последний день месяца, за  который  бухгалтер  начислит  работнику
заработную плату. Сегодня датой получения дохода считается день,  в  который
организация фактически выплатила заработную плату работнику.  Следовательно,
в том случае,  если  часть  заработной  платы  начислена  в  одном  году,  а
выплачена в другом, бухгалтеру не нужно будет делать перерасчет налога.

      Срок перечисления налога в бюджет не  изменится.  Организации  следует
его перечислить до того, как  она  получит  в  банке  средства  для  выплаты
заработной платы.

      Как и раньше, организации должны будут представлять в налоговые органы
по месту учета сведения  о  доходах  физических  лиц  и  суммах  удержанного
налога. Согласно пункту 2 статьи 230 НК РФ, это нужно будет делать один  раз
в год - не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным.

Пример


      Иванов И.П. 1 января 2001 года был принят на должность слесаря  в  ЗАО
«Марс» с месячным окладом 10 000 руб. В бухгалтерию предприятия Иванов  И.П.
подал заявление с просьбой  предоставить  ему  вычет  на  содержание  одного
ребенка в возрасте до 18 лет и одного  студента  дневной  формы  обучения  в
возрасте  до  24  лет.  Вместе  с  заявлением   он   представил   документы,
подтверждающие его право на вычеты.

      Общая сумма заработной платы,  начисленной  Иванову  И.П.  за  январь-
февраль 2001 года, составила 20 000 руб.

      Общая сумма стандартных налоговых вычетов, предоставленных за эти  два
месяца, составила 2000 руб. (400 руб. *2 мес. +  300  руб.  *  2  чел.  *  2
мес.).

      Общая сумма налога на доходы, удержанная из заработка Иванова И.П.  за
январь-февраль 2001 года, составила 2340 руб. ((20 000 руб. - 2000  руб.)  *
13%).

      В марте 2001 года Иванову  И.П.  была  начислена  заработная  плата  в
размере 10 000 руб.

      Чтобы определить сумму налога, которую ЗАО «Марс»  должно  удержать  в
марте 2001 года, необходимо сделать следующие расчеты.

      1. Рассчитать сумму  дохода,  начисленного  Иванову  И.П.  нарастающим
итогом с начала года:

      10 000 руб. * 3 мес. = 30 000 руб.

      2. Рассчитать налоговую базу. Для этого сумму дохода  нужно  уменьшить
на сумму стандартных налоговых вычетов. Начиная с  марта  2001  года  вычеты
Иванову И.П. не предоставляются, так как его доход превысил 20 000 руб.:

      30 000 руб. - 2000 руб. = 28 000 руб.

      3. Рассчитать общую сумму налога на доходы Иванова И.П. за три  месяца
2001 года:

      28 000руб. * 13% =3640 руб.

      4. Определить сумму налога, которую  следует  удержать  из  заработной
платы Иванова И.П. за март:

      3640 руб. - 2340 руб. = 1300 руб.

      В марте 2001 года в  бухгалтерском  учете  ЗАО  «Марс»  будут  сделаны
следующие  проводки  (для  упрощения  примера  порядок  исчисления   единого
социального налога не рассматривается):

      ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70

      - 10 000 руб. - начислена заработная плата Иванову И.П.;

      ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по  налогу  на  доходы  физических
лиц»

      - 1300 руб. - удержан подоходный налог из заработной платы за март;

      ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50

      - 8700 руб. (10 000 - 1300) - выдана заработная плата;

      ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических  лиц»  КРЕДИТ
51

      - 1300 руб. - перечислен в бюджет налог на доходы физических лиц.

      Порядок исчисления и уплаты налога физическими лицами


      В 2001 году для индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов  и
других лиц, занимающихся частной практикой, по налогу на  доходы  физических
лиц изменятся сроки уплаты авансовых платежей. Согласно пункту 9 статьи  227
НК РФ, эти налогоплательщики должны перечислить авансовые платежи по  налогу
в следующие сроки:

      - за январь-июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины
годовой суммы авансовых платежей;

      - за июль-сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4
годовой суммы авансовых платежей;

      - за октябрь-декабрь - не позднее 15 января следующего  года  также  в
размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей.

      Порядок и сроки представления налоговой декларации

      Согласно пункту 1 статьи 229 НК РФ, начиная  с  2001  года  физические
лица, которые перечислены  ниже,  будут  обязаны  представлять  в  налоговые
органы декларацию о доходах:

      - индивидуальные предприниматели, частные  нотариусы  и  другие  лица,
занимающиеся частной практикой;

      - граждане, получившие от физических  лиц,  не  являющихся  налоговыми
агентами,  вознаграждения  по   договорам   гражданско-правового   характера
(например, договорам найма или аренды);

      - налоговые  резиденты  Российской  Федерации,  получившие  доходы  от
источников, находящихся за пределами Российской Федерации;

      - граждане, получившие доходы, с которых налоговыми  агентами  не  был
удержан налог.

      Остальные налогоплательщики могут сами решить,  стоит  ли  подавать  в
налоговые  органы  декларацию  о  доходах.  Однако   в   некоторых   случаях
(например, если налогоплательщик хочет  получить  социальные,  имущественные
или профессиональные налоговые вычеты) сделать это все-таки придется.

      Крайний срок представления налоговой декларации не изменится. Им,  как
и прежде, будет 30 апреля того года, который следует за отчетным.

      Льготы по налогу


      Перечень доходов, которые  со  следующего  года  не  будут  облагаться
налогом на доходы физических лиц, приведен в статье 217 НК  РФ.  В  основном
он соответствует перечню, приведенному в пункте 1 статьи 3 Закона №  1998-1.
Однако порядок предоставления льгот по налогу все же изменится.

      Так, согласно пункту 9 статьи 217 НК РФ, налог не  будет  взиматься  с
суммы компенсации стоимости путевок (за исключением туристских) в санаторно-
курортные и оздоровительные  учреждения,  которую  работодатель  выплачивает
своим сотрудникам или членам их семей за счет чистой прибыли.

      Также изменится порядок налогообложения некоторых  видов  материальной
помощи. Со следующего года налог не будет  взиматься  с  суммы  материальной
помощи,  которая  (в  соответствии  с  программами,  утверждаемыми  органами
государственной  власти   ежегодно)   оказывается   за   счет   бюджетов   и
внебюджетных фондов малоимущим и социально незащищенным гражданам.

      Кроме того, в соответствии с пунктом 28 статьи  217  НК  РФ  не  будут
облагаться налогом доходы, не превышающие  2000  руб.,  которые  получены  в
виде:

      - материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам,  а
также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом  на  пенсию  по
инвалидности или по возрасту (сейчас эти доходы не облагаются налогом,  если
их стоимость не превышает 12 МРОТ (1001,88 руб.));

      - возмещения (оплаты) работодателями своим  работникам,  их  супругам,
родителям и детям, бывшим своим  работникам  (пенсионерам  по  возрасту),  а
также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов,  которые
назначены лечащим врачом;

      -  подарков,  полученных  налогоплательщиками   от   организаций   или
индивидуальных предпринимателей (сейчас  не  облагается  подоходным  налогом
стоимость подарков в пределах 12 МРОТ (1001,88 руб.)).

      В заключение отметим, что с 1 января 2001  года  некоторые  льготы  по
подоходному налогу перестанут действовать.  Так,  налог  будет  взиматься  с
таких доходов, как:

      - доходы работников медицинских учреждений, которые  они  получают  за
сбор крови;

      -  выигрыши  по  лотереям,  проводимым  в  порядке  и   на   условиях,
определяемых Правительством РФ;

      - доходы учащихся общеобразовательных  учебных  заведений,  слушателей
духовных учебных заведений, аспирантов, ординаторов и  интернов,  получаемые
ими в  связи  с  учебно-производственным  процессом,  за  работы  по  уборке
сельскохозяйственных  культур  и  заготовке  кормов,  а  также  за   работы,
выполняемые в период каникул;

      - доходы физических лиц, осуществляющих старательскую деятельность;

      -   дивиденды,   выплачиваемые   физическим   лицам,   в   случае   их
инвестирования внутри предприятия;

      - доходы военнослужащих, получаемые в связи с исполнением обязанностей
военной службы.

      Кроме  того,  этим  налогом  будет  облагаться   стоимость   продукции
собственного производства колхозов, совхозов и  других  сельскохозяйственных
предприятий,  которая  реализована  в  счет  натуральной  оплаты   труда   и
натуральной выдачи. Сейчас подоходный налог взимается, если  стоимость  этой
продукции превышает 50 МРОТ (417,45 руб.).

      2.3 Учет удержаний по исполнительным документам

      К  исполнительным   документам,   согласно   статье   7   Закона   «Об
исполнительном производстве», относятся:  исполнительные  листы,  выдаваемые
судами, судебные приказы, нотариально удостоверенные  соглашения  об  уплате
алиментов,   постановления   органов   (должностных   лиц),   уполномоченных
рассматривать  дела  об  административных   правонарушениях,   удостоверения
комиссии  по  трудовым  спорам,  выдаваемые   на   основании   ее   решений,
постановления судебного пристава-исполнителя.

      Содержание судебного приказа и нотариально удостоверенного  соглашения
об уплате алиментов определяется Гражданским процессуальным  кодексом  РСФСР
и   Семейным   кодексом   РФ,   подписывается   лицами,    принявшими    или
удостоверившими их, и  заверяется  соответствующей  печатью.  Исполнительные
документы носят для руководства предприятия обязательный  характер,  поэтому
все поступившие в организацию такие документы должны  быть  зарегистрированы
и  не  позднее  следующего  дня  переданы   в   бухгалтерию   под   расписку
ответственному лицу, назначенному приказом администрации. В бухгалтерии  эти
документы  также  регистрируются  и  далее  хранятся  как   бланки   строгой
отчетности. О поступлении исполнительного  документа  должны  быть  извещены
судебный исполнитель и взыскатель.

      Из  заработной  платы  физических  лиц  на  основании   исполнительных
документов могут производиться удержания:  алиментов  на  несовершеннолетних
детей  или  на  недееспособных   родителей,   сумм   в   возмещение   вреда,
причиненного физическим лицам  в  результате  полной  или  частичной  потери
последними  трудоспособности,  потери  кормильца,  нанесения  имущественного
ущерба, сумм в возмещение  имущественного  вреда  или  ущерба,  причиненного
юридическим лицам, сумм в возмещение морального вреда.

            Взыскание  алиментов  на  содержание  несовершеннолетних  детей,
родителей, недееспособных супругов производится в соответствии  с  Временной
инструкцией о порядке  удержания  алиментов  по  исполнительным  документам,
переданным  для   производства   взыскания   предприятиям,   учреждениям   и
организациям, утвержденной Минюстом России  2  сентября  1993  г.,  Семейным
кодексом и Кодексом о браке и семье РСФСР.

      Взыскание алиментов может производиться  на  основании  исполнительных
листов судебных органов, нотариально  удостоверенных  соглашений  об  уплате
алиментов, которые  имеют  силу  исполнительного  документа  или  письменных
заявлений самих плательщиков алиментов.

      Размеры алиментов согласно  исполнительным  листам  устанавливаются  в
долях к начисленной сумме заработка (вознаграждения, другого дохода)  или  в
твердой сумме. В последнем  случае  предприятия  обязаны  соблюдать  правила
индексации сумм  взыскиваемых  алиментов.  Размер  алиментов  на  содержание
несовершеннолетних детей в соответствии  со  статьей  81  Семейного  кодекса
составляет: на одного ребенка - 1/4; на двух детей - 1/3;  трех  и  более  -
1/2  дохода  работника,  с  которого  установлено  удержание.  Кроме   того,
согласно  Семейному  кодексу,  уплата  алиментов  осуществляется   за   счет
плательщика, поэтому при переводе алиментов по почте  с  Плательщика  должен
быть удержан почтовый тариф за пересылку.

      Если родитель,  обязанный  уплачивать  алименты,  имеет  нерегулярный,
меняющийся заработок, либо если этот родитель получает  заработок  полностью
или частично в натуре или иностранной валюте, либо если у  него  отсутствует
заработок, а также в других случаях,  если  взыскание  алиментов  в  долевом
отношении к заработку родителя невозможно,  затруднительно  или  существенно
нарушает интересы одной из сторон, суд вправе определит!» размер  алиментов,
взыскиваемых ежемесячно, в твердой денежной сумме или одновременно  в  долях
и в твердой сумме.

      В соответствии со статьей 117 Семейного кодекса индексация  алиментов,
взыскиваемых  по  решению  суда  в  твердой  денежной  сумме,   производится
администрацией предприятия  по  месту  удержания  алиментов  пропорционально
увеличению установленного  законом  минимального  размера  оплаты  труда  (в
целях  реализации  такой  индексации  размер  алиментов  в   твердой   сумме
устанавливается  в   виде   суммы,   соответствующей   определенному   числу
минимальных размеров оплаты  труда).  Кроме  алиментов  с  ответчиков  могут
взыскиваться  отдельные  дополнительные   расходы,   к   которым   относятся
государственная  пошлина  (выдается  отдельный  исполнительный   лист)   или
дополнительные  расходы  на  содержание  получателей  алиментов  по  решению
судебных органов.

      Перечень  доходов,  с  которых   производится   удержание   алиментов,
утвержден постановлением Правительства РФ от 18 июля  1996  г.  (в  ред.  от
20.05.98) «О перечне видов заработной  платы  и  иного  дохода,  из  которых
производится  удержание  алиментов  на  несовершеннолетних  детей».  Выплата
алиментов, взыскиваемых  в  судебном  порядке,  прекращается  по  достижении
ребенком   совершеннолетия   (18   лет)   или    в    случае    приобретения
несовершеннолетними  детьми  полной   дееспособности   до   достижения   ими
совершеннолетия, при усыновлении (удочерении)  ребенка,  а  также  в  случае
смерти ребенка, на содержание которого взыскивались алименты.  Администрация
предприятия  обязана  производить  удержания  алиментов  не  позднее  чем  в
трехдневный срок со дня выплаты заработной платы и (или) иного дохода  лицу,
обязанному уплачивать алименты.

      Удержанные  алименты  могут  выдаваться  взыскателю  лично  из  кассы,
переводиться ему по почте  или  на  счет  в  учреждении  банка.  При  выдаче
алиментов  наличными  деньгами  из  кассы  лично  взыскателю  или   по   его
доверенности  кассир  обязан   отметить   номер,   дату   и   место   выдачи
предъявленного паспорта  или  другого  документа,  удостоверяющего  личность
получателя, а также место  прописки  получателя.  При  переводе  взыскателям
сумм алиментных платежей по почте бухгалтерия обязана на  оборотной  стороне
талона к почтовому переводу в разделе «Для  письменного  сообщения»  указать
сумму заработка, за какой месяц взысканы алименты  и  количество  фактически
отработанных должником рабочих дней, сумму  подоходного  налога,  процент  и
сумму  удержания,  в  том  числе  в  счет  погашения  задолженности,   сумму
оставшейся  задолженности.  Для  перевода  платежей  в   учреждения   банков
необходимо испросить у получателя письменное заявление. Если адрес  лица,  в
пользу которого взыскиваются  алименты,  неизвестен,  об  этом  уведомляется
народный   суд   по   местонахождению   данного   предприятия,   учреждения,
организации, и удержанные  суммы  перечисляются  на  депозитный  счет  этого
суда.

      При увольнении работника, из заработной  платы  которого  производятся
удержания  алиментов,  бухгалтер  обязан  сделать  на  исполнительном  листе
отметки обо всех удержаниях и суммах оставшейся  задолженности,  заверив  их
печатью предприятия. В трехдневный срок исполнительный документ должен  быть
передан заказной корреспонденцией в суд по новому месту работы работника,  а
если оно неизвестно —  в  суд  по  месту  его  жительства.  Если  оно  также
неизвестно,  исполнительный  лист  направляется  в  суд  по  местонахождению
предприятия. О  всяком  движении  исполнительного  листа  следует  письменно
уведомлять получателя алиментов.

      Согласно  статье  16  Семейного  кодекса,  родители  могут   заключить
соглашение  о  содержании  своих  несовершеннолетних  детей  (соглашение  об
уплате алиментов),  которое  составляется  в  письменной  форме  и  подлежит
нотариальному удостоверению.  При  этом  размер  уплачиваемых  алиментов  по
соглашению  не  может  быть  ниже  размера  алиментов,  которые  могли  быть
получены при взыскании алиментов в судебном порядке. Соглашение  может  быть
изменено или расторгнуто в  любое  время  по  взаимному  соглашению  сторон.
Изменение или расторжение соглашения об уплате алиментов производится в  той
же  форме,  что  и  само  соглашение.  Односторонний  отказ  от   исполнения
соглашения или одностороннее изменение его условий  не  допускается.  Уплата
алиментов согласно соглашению, может производиться как в долях к  заработку,
так и в твердой денежной сумме, уплачиваемой  ежемесячно  или  единовременно
(как  вариант  возможно  сочетание  отдельных  видов).  Индексация   размера
алиментов, уплачиваемых по соглашению, производится в  соответствии  с  этим
соглашением.  Если  в  нем   не   предусмотрен   порядок   индексации,   она
производится  в  общеустановленном  порядке.  Выплата  алиментов,   согласно
письменным обязательствам, прекращается смертью одной из сторон,  истечением
срока  действия  соглашения  или   по   основаниям,   предусмотренным   этим
соглашением.



      Прочие удержания по исполнительным документам (за  ущерб,  причиненный
предприятиям и физическим лицам, штрафы, удержания из заработной платы  лиц,
отбывающих  исправительные  работы  без  лишения  свободы)  производятся   в
размере,  определенном  самим  исполнительным  документом,   с   соблюдением
установленных ограничений размеров удержаний,  предусмотренных  Законом  «Об
исполнительном производстве».

      Удержания осуществляются со  всей  суммы  начисленного  заработка,  за
исключением выплат, которые, согласно статье 69  вышеназванного  Закона,  не
учитываются при расчете удержаний. На  пособия  по  социальному  страхованию
(временной нетрудоспособности, беременности и родам,  уходу  за  ребенком  в
период  частично  оплачиваемого  отпуска  и  другим),  а  также  пособия  по
безработице  взыскание  производится  только  по  решению  суда,   судебному
приказу о взыскании алиментов либо  нотариально  удостоверенному  соглашению
об уплате алиментов или по решению суда  о  возмещении  вреда,  причиненного
здоровью, и возмещении вреда  лицам,  понесшим  ущерб  в  результате  смерти
кормильца.

      Бухгалтерский  учет  расчетов  по  возмещению  материального   ущерба,
причиненного работником, осуществляется на счете 73  «Расчеты  с  персоналом
по прочим операциям», для чего к нему  открывается  отдельный  субсчет  73-3
«Расчеты по возмещению материального ущерба».

      Удержания  по  исполнительным   документам   в   бухгалтерском   учете
отражаются следующими проводками:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 76 «Расчеты по алиментам»


      - удержаны алименты;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»


      - удержаны суммы в возмещение  ущерба,  причиненного  предприятию  по
        исполнительным документам;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 50,51


            -     удержанные  суммы  переведены  по  назначению  или  выданы
получателю из кассы.

Пример.


      Согласно поступившим на предприятие в  текущем  месяце  исполнительным
листам,  с  работника  удерживаются  и  переводятся  по  почте  алименты  на
содержание двоих несовершеннолетних детей в размере 1/3 от суммы  заработной
платы, а также 3500 руб. в возмещение  государственной  пошлины  и  судебных
издержек.

      За сентябрь работнику начислена заработная плата 2500 руб.

      В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие проводки:

      ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 69 - 25 руб. (2500 руб. *  1%)  -  удержаны  страховые
взносы в Пенсионный фонд

      ДЕБЕТ  70  КРЕДИТ  68  субсчет  «Расчеты  по  подоходному   налогу   с
федеральным бюджетом»

      -72 руб. ((2500 руб. -25 руб. -8349руб) *  3%)  -  удержан  подоходный
налог в федеральный бюджет

      ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по подоходному налогу  с  бюджетом
субъекта РФ»

      - 215 руб. ((2500 руб. - 25  руб.  –  83,49  руб.)  *  9%)  -  удержан
подоходный налог в бюджет субъекта РФ

      ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по алиментам»

      - 737 37 руб. ((2500 руб. - 72 руб. - 215  руб.)  *  1/3)  -  удержаны
алименты

      ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по алиментам»

      - 73 37 руб.  (737  37  руб.  *  10%)  -удержана  стоимость  почтового
перевода суммы алиментов

      ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 76 – 737,66 руб. ((2500 руб. - 72 руб. - 215  руб.)  *
70% - 737,37 руб. – 73,37 руб.) - удержаны суммы государственной  пошлины  и
судебных издержек на основании исполнительных листов

      ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50 - 638 90 руб. (2500 -25-72- 215 – 737,67 -1 –73,77-
737, 66) - выдана заработная плата из кассы предприятия.



       2.4 Учет удержаний за причиненный материальный ущерб

      Администрация организации вправе требовать  от  работников  возмещения
причиненного ущерба при совершении ими противоправных действий,  результатом
которых и явился причиненный ущерб.

      Противоправным признается такое действие работника, которое связано  с
нарушением норм,  содержащихся  в  законодательстве,  инструкциях,  правилах
внутреннего  распорядка  и  т.  п.,  а   также   невыполнение   распоряжений
администрации организации. За  случайный  ущерб  не  по  его  вине  работник
ответственности не несет. Вина проявляется в форме умысла и  неосторожности.
В  зависимости  от  формы  вины  в  большинстве  случаев  определяется   вид
материальной ответственности.

      Различают  полную  и  ограниченную  материальную  ответственность   за
причиненный  материальный   ущерб.   Полная   материальная   ответственность
заключается в  обязанности  работника,  по  вине  которого  причинен  ущерб,
возместить  его  полностью   независимо   от   размера.   При   ограниченной
материальной ответственности  работник  возмещает  причиненный  материальный
ущерб в заранее установленном пределе — в размере действительных потерь,  но
не выше установленных законом.

      КЗоТ предусматривает, что работники, причинившие организации ущерб  по
своей  вине  при  исполнении  трудовых  обязанностей,   несут   материальную
ответственность в  размере  прямого  действительного  ущерба,  но  не  более
своего  среднего  месячного   заработка   (ст.   119   КЗоТ).   Материальная
ответственность свыше среднего месячного заработка  допускается  в  случаях,
предусмотренных законодательством Российской Федерации.

      Размер причиненного организации  ущерба  определяется  по  фактическим
потерям  на  основании  данных  бухгалтерского  учета   в   зависимости   от
балансовой стоимости (себестоимости) материальных ценностей, а для  основных
средств и МБП - остаточной стоимости (первоначальная  стоимость  за  минусом
износа).

      Пример. По вине работника испорчен прибор балансовой  стоимостью  3500
руб. с износом 800 руб. Возмещению подлежит сумма 2700 руб. (3000 - 800).

      При  хищении,  недостаче,  умышленной   порче   (уничтожении)   размер
причиненного ущерба определяют исходя из рыночных цен.

      По импортным материальным ценностям  ущерб  определяют  по  таможенной
стоимости с  учетом  уплаченных  таможенных  пошлин,  налоговых  платежей  и
других затрат, произведенных организацией при получении груза с  таможенного
склада.

      ЕСЛИ  УЩЕРБ,  ПРИчИНЕННЫЙ  РАБОТНИКОМ,  НЕ  ПРЕВЫШАЕТ   ЕГО   СРЕДНЕГО
МЕСячНОГО ЗАРАБОТКА,  ТО  ОН  УДЕРЖИВАЕТСя  ПО  РАСПОРяЖЕНИЮ  АДМИНИСТРАЦИИ.
РАСПОРяЖЕНИЕ  ИЗДАЕТСя  НЕ  ПОЗДНЕЕ   ДВУХ   НЕДЕЛЬ   СО   ДНя   ОБНАРУЖЕНИя
ПРИчИНЕННОГО УЩЕРБА  И  ОБРАЩАЕТСя  К  ИСПОЛНЕНИЮ  НЕ  РАНЕЕ  7  ДНЕЙ  ПОСЛЕ
СООБЩЕНИя  РАБОТНИКУ.  ПРИ  ПРОПУСКЕ  ДВУХНЕДЕЛЬНОГО   СРОКА   ДЛя   ИЗДАНИя
РАСПОРяЖЕНИя ОБ УДЕРЖАНИИ ВОЗМЕЩЕНИЕ УЩЕРБА ПРОИЗВОДИТСя В СУДЕБНОМ  ПОРяДКЕ
(ЕСЛИ РАБОТНИК ОТКАЗАЛСя ДОБРОВОЛЬНО ЕГО ПОГАСИТЬ).

      Днем   обнаружения   ущерба   считается   день,   когда    руководству
(администрации) организации стало известно о  наличии  ущерба,  причиненного
работником  Днем  обнаружения   ущерба,   выявленного   при   инвентаризации
материальных  ценностей,  ревизии   или   проверке   финансово-хозяйственной
деятельности организации, считается день подписания соответствующего акта.

      Работник,  причинивший  ущерб,  может   добровольно   возместить   его
полностью или  частично.  С  согласия  администрации  организации  он  может
передать в счет погашения долга за причиненный ущерб равноценное  имущество,
внести деньги в кассу, написать заявление об удержании из  заработной  платы
суммы  причиненного  материального   ущерба   или   исправить   поврежденное
имущество. Если стоимость внесенного работником имущества  превышает  размер
причиненного ущерба, то разница должна быть возвращена ему.

      В случае  отказа  работника  добровольно  возместить  ущерб  в  полном
размере  (превышающем  его  средний  заработок)  потери  возмещаются   путем
предъявления администрацией  иска  в  суд  в  течение  одного  года  со  дня
обнаружения причиненного работником ущерба.

      Планом  счетов  бухгалтерского  учета  для  расчетов   по   возмещению
выявленных недостач и хищений товарно-материальных ценностей организации,  а
также для учета взысканных в соответствии  с  действующим  законодательством
сумм материального ущерба и фактических потерь от утраты  и  порчи  товарно-
материальных  ценностей  предназначен  счет  73,  субсчет  3   "Расчеты   по
возмещению материального  ущерба"  По  дебету  счета  73  отражаются  суммы,
подлежащие взысканию с виновных,  по  кредиту  счета  73  —  погашение  сумм
материального  ущерба  путем  удержания  из  заработной  платы   взносов   в
погашение задолженности наличными в  кассу  организации;  или  на  расчетный
счет  Суммы,  которые  согласно  решению  суда  не  могут  быть  взысканы  с
виновного лица из-за его неплатежеспособности, относят на  внереализационные
потери.

      Пример. На ткацкой фабрике выявлена недостача пряжи  по  себестоимости
1480 руб. (покупная стоимость - 1400 руб.)  Виновный  установлен.   Подлежат
возмещению виновным ситуация 1 — потери в пределах недостачи, ситуация  2  —
по рыночной цене 2080 тыс. руб.

      Корреспонденция счетов по учету удержаний за причиненный  материальный
ущерб          (недостачу материалов)
|Содержание операций                    |Сумма,  |Корреспондирующий |
|                                       |руб.    |счет (субсчет)    |
|                                       |        |дебет кредит      |
|1                                      |2       |3         |4      |
|Списывается фактическая себестоимость  |1480    |84        |10     |
|недостачи                              |        |          |       |
|Списывается НДС от покупной стоимости  |280     |84        |19     |
|(1400 * 20 / 100)                      |        |          |       |
|Отнесено на виновного:                 |        |          |       |
|на сумму недостачи по фактической      |        |          |       |
|     себестоимости и НДС (1480 + 280)  |1760    |73-3      |84     |
|     на сумму разницы (2080 - 1760)    |320     |73-3      |83     |
|Погашена задолженность виновным лицом  |        |          |       |
|Ситуация 1: внесено в кассу            |1760    |50        |73-3   |
|Ситуация 2: удержано из оплаты труда   |500     |70        |73-3   |
|                     внесено на        |1580    |51        |73-3   |
|расчетный счет                         |        |          |       |
|                     одновременно на   |320     |83        |80     |
|сумму разницы                          |        |          |       |


      В  аналогичном  порядке  отражаются  операции  по  списанию   недостач
оборудования  на  складе,  малоценных  и  быстроизнашивающихся  предметов  в
запасе,    незавершенного    производства,    полуфабрикатов    собственного
производства, готовой продукции и товаров.

      Учет   списания   недостачи    основных    средств,    малоценных    и
быстроизнашивающихся  предметов  в  эксплуатации  осуществляется   следующим
образом.

      Пример. Выявлена недостача ксерокса (первоначальная стоимость  -  3500
руб.,  износ  -  800  руб.),  рыночная  стоимость  -  4600   руб.   Виновный
установлен. С него должны быть взысканы потери.

      Корреспонденция  счетов  по  учету  основных   средств,   выбывших   в
результате недостач
|Содержание операций           |Сумма,  |Корреспондирующий счет  |
|                              |руб.    |(субсчет)               |
|                              |        |дебет       |кредит     |
|Списан ксерокс:               |        |            |           |
|на первоначальную стоимость   |3500    |47          |01         |
|на сумму износа               |800     |02          |47         |
|на остаточную стоимость       |2700    |84          |47         |
|Отнесено на виновное лицо:    |        |            |           |
|на остаточную стоимость       |2700    |73-3        |84         |
|на разницу между рыночной и   |        |            |           |
|остаточной                    |        |            |           |
|стоимостью (4600 - 2700)      |1900    |73-3        |83         |
|Удержано:                     |        |            |           |
|из оплаты труда               |1000    |70          |73-3       |
|внесено в кассу наличными     |1500    |50          |73-3       |
|перечислено на расчетный счет |2100    |51          |73-3       |
|одновременно на разность между|        |            |           |
|рыночной ценой и остаточной   |1900    |83          |80         |
|стоимостью                    |        |            |           |


      Материальный ущерб, причиненный  по  вине  коллектива,  распределяется
между  его  членами  пропорционально  должностным   окладам   и   фактически
проработанному  времени  за  период  от  последней  инвентаризации  до   дня
обнаружения ущерба.

      Члены коллектива могут быть освобождены  от  возмещения  ущерба,  если
установлено, что ущерб причинен  не  по  их  вине,  или  найдены  конкретные
виновные лица.


       Раздел 3. Учет расчетов с персоналом по оплате труда
3.1  Порядок оформления  и  синтетический  учет  расчетов  с  персоналом  по
оплате труда

      При  выдаче   наличных   денег   из   кассы   организации   необходимо
руководствоваться Порядком ведения  кассовых  операций  в  РФ,  утвержденным
решением Совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. № 40.  Деньги
на  выплату  заработной  платы,  пособий  по  временной  нетрудоспособности,
премий и т.д. получают в обслуживающем банке. Организации, имеющие  выручку,
могут по согласованию с банком расходовать и на оплату труда.

      Заработная  плата  выплачивается  не  реже  чем  каждые  полмесяца,  а
отпускные - не позднее, чем за один день до начала отпуска  (ст.  96  КЗОТ).
При увольнении  работника  все  суммы,  причитающиеся  ему  от  организации,
выплачиваются в день увольнения (ст. 98 КЗОТ).

      Заработная  плата  выдается  в   сроки,   установленные   коллективным
договором. Эти даты указываются в предоставленных  банку  кассовых  заявках.
За первую половину месяца (с 1-го до 15-е число включительно)  выдают  аванс
(обычно с 16-го по  20-е  число  текущего  месяца).  Наиболее  распространен
вариант, при котором аванс выплачивается  в  заранее  обусловленном  размере
(например,   40%   фактического   заработка   за   прошлый   месяц).   Более
целесообразной предоставляется выплата аванса в зависимости от заработка  за
фактически  выполненную  работу  (при  сдельной   оплате)   или   фактически
отработанное время в первую половину месяца (за период с 1-го по 15-е  число
месяца  включительно)  за  минусом  необходимых   удержаний,   установленных
действующим законодательством.

      Заработная плата за вторую половину месяца  выдается  с  1-го  по  5-е
число следующего месяца. Если день выдачи  заработной  платы  приходится  на
выходной или праздничный  день,  то  она  должна  быть  выплачена  накануне.
Деньги  для  расчетов  с  уволенными  и  уходящими  в  отпуск,  а  также   с
работниками  нештатного  (несписочного)  состава  выдаются   независимо   от
установленных сроков выплаты заработной платы штатным работникам.

      Для  получения  заработной  платы  в  банк  представляются   следующие
документы: чек, платежные  получения  на  перечисление  в  бюджет  налоговых
платежей (подоходного налога, сбора на  нужды  образовательных  учреждений),
платежные  получения  в  пользу  различных  организаций  и  лиц  на   суммы,
удержанные из заработной  платы  работников  по  исполнительным  листам,  по
другим исполнительным документам и личным обязательствам, а также  платежные
поручения на перечисление платежей в ПФ, Фонд социального страхования,  Фонд
обязательного медицинского страхования, Фонд занятости населения.  Платежные
поручения выписываются в рублях с округлением  копеек  до  рублей  по  общим
правилам. Аванс и заработная плата за  вторую  половину  месяца  выдаются  в
течение 3 дней, включая день получения  денег  в  банке.  Так,  если  деньги
получены в Понедельник, то в среду сумма неполученной зарплаты  должна  быть
сдана в банк. Выплата заработной платы, пособий  и  премий  производится  по
расчетно-платежной (ф. № Т-49) или платежной (ф.  №  Т-532)  ведомости.  При
получении денег работник расписывается в ведомости. Выдача  денег  лицу,  не
являющемуся штатным сотрудником, осуществляется по  предъявлении  документа,
удостоверяющего личность получателя. Деньги могут выдаваться  по  расходному
кассовому ордеру. В нем получатель указывает  название  и  номер  документа,
дату его выдачи, наименование его организации.

      По истечении срока выдачи заработной платы кассир в  ведомости  против
фамилий лиц, не  получивших  ее,  в  графе  “Расписка  в  получении”  делает
отметку “Депонировано”. На сумму, выданной  по  ведомости  заработной  платы
бухгалтером, оформляется расходный кассовый ордер, который затем  отражается
в кассовой книге.

      Не выплаченная в срок заработная плата депонируется, а деньги  сдаются
в банк и зачисляются на расчетный счет организации.  Из  банка  их  получают
при обращении работника в бухгалтерию. Работник  имеет  право  на  получение
депонированной заработной платы в  течение  трех  лет.  По  истечении  этого
срока невостребованные суммы как внереализованные  доходы  присоединяются  к
прибыли.

      Депонированная заработная  плата  оформляется  следующим  образом.  Не
выданные суммы по платежной (расчетно-платежной) ведомости кассир заносит  в
реестр  не  выданной  заработной  платы  и  передает   его   бухгалтеру.   В
бухгалтерии учет расчетов с депонентами ведут в книге  учета  депонированной
заработной платы (ф. № 8). В ней для каждого депонента  отводится  отдельная
строка, по которой указывают фамилию, имя, отчество и депонированную  сумму,
отмечается   ее   выдача.   В   книге   ежемесячно   подсчитываются    общая
депонированная  сумма  и   сумма   выданная,   выводится   остаток.   Выдача
депонентских сумм оформляется расходным кассовым ордером.

      При этом бухгалтер делает следующие проводки:

      1. Оформление неполученной заработной плазы (депонирование):

      Д 70 — К 76 — закрывается расчетно-платежная ведомость на общую  сумму
депонируемой зарплаты;

      Д 51 — К 50 — возврат денег на расчетный счет банка предприятия на эту
же сумму.

      2. Получение ранее депонированной заработной платы:

      Д 50 — К 51 — получение средств с расчетного счета в банке  на  оплату
депонентов;

      Д 76 — К 50 — списание выданной заработной платы с депонента.

      Так же оформляются и другие почему-либо неполученные работником  суммы
(премии, выплаты, пособия и т.д.).

      Своевременно не полученную работниками  заработную  плату  предприятия
обязаны хранить в течение 3-х  лет  и  выдавать  ее  по  первому  требованию
работника. "При сдаче депонированной заработной платы на  расчетный  счет  в
назначении платежа указывается «депонированная заработная плата», что  также
обязывает банковское учреждение учитывать данные средства отдельно.

      В случае смерти работника неполученная ко дню  его  смерти  заработная
плата выдается совместно проживающим с ним  членам  семьи,  а  также  лицам,
находившимся   вследствие   нетрудоспособности   на    иждивении    умершего
(постановление Совмина СССР от 19 ноября 1984 года № 1153).

      Суммы депонентской задолженности, по которой  сроки  исковой  давности
истекли,  подлежат  отнесению  на   финансовые   результаты   (как   прибыль
предприятия).

      В бухгалтерском учете данная операция отразится проводкой:

      Дебет 76 — Кредит 80 «Прибыли и убытки».

      3.2 Пособие по временной нетрудоспособности

      Пособия  по  временной  нетрудоспособности  выдаются  при  заболевании
(травме),  связанной   с   утратой   трудоспособности;   санаторно-курортном
лечении;  болезни  члена  семьи  в  случае  необходимости  ухода   за   ним;
карантине; временном переводе  на  другую  работу  в  связи  с  заболеванием
туберкулезом или профессиональным заболеванием; протезировании с  помещением
в стационар протезно-ортопедического предприятия. Основанием для  назначения
пособия служит выданный лечебным учреждением  листок  нетрудоспособности,  а
при его утрате — дубликат этого листка. Дубликат выдает лечащее  учреждение,
которое выдало листок нетрудоспособности, по предъявлении  справки  с  места
работы о том, что за данное время пособие не выплачивалось.

      Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется в  соответствии  с
постановлением  «  о  порядке  обеспечения  пособиями  по   государственному
социальному страхованию», утвержденным постановлением  Президиума  ВЦСПС  от
12 ноября 1984 г. № 13-6, с последующими изменениями и дополнениями.

      РАЗМЕРЫ ПОСОБИя. РАЗМЕРЫ ПОСОБИя  ПРИ  ОБЩЕМ  ЗАБОЛЕВАНИИ  ЗАВИСяТ  ОТ
НЕПРЕРЫВНОГО ТРУДОВОГО СТАЖА  РАБОТНИКА: ДО 5 ЛЕТ — 60 % ЗАРАБОТКА, ОТ 5  ДО
8 ЛЕТ — 80 % ЗАРАБОТКА; 8 ЛЕТ И БОЛЕЕ - 100 % ЗАРАБОТКА.

      Законодательством   предусмотрены   случаи,   когда   независимо    от
непрерывного стажа работы пособие выдается в размере 100 % заработной  платы
работника: вследствие трудового увечья  или  профессионального  заболевания;
работающим  инвалидам  Великой  Отечественной  войны  и  другим   инвалидам,
приравненным в отношении льгот  к  инвалидам  Великой  Отечественной  войны;
лицам, имеющим на своем иждивении 3 и  более  детей,  не  достигших  16  лет
(учащихся — 18  лет);  по  беременности  и  родам;  гражданам,  подвергшимся
воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, и в  других
случаях, предусмотренных законодательством.

      Размер пособия одинаков для  всех  членов  трудового  коллектива,  как
состоящих, так и не состоящих в профсоюзной организации.

      Пособие по временной нетрудоспособности  исчисляется  из  фактического
заработка, не превышающего двойного месячного оклада  или  двойной  тарифной
ставки.

      Виды заработной платы, подлежащие включению  в  фактический  заработок
для исчисления пособия. В фактический  заработок  работника  включаются  все
виды заработной платы, все виды денежных  премий,  предусмотренные  системой
оплаты труда; надбавки и  доплаты  к  заработной  плате;  вознаграждения  по
итогам работы за год и выплаты за выслугу лет.

      В сумму заработка, из которого  исчисляется  пособие,  не  включаются:
заработная плата за работу в сверхурочное время,  включая  доплату  за  часы
сверхурочной работы, оплата за работу  по  совместительству,  как  в  другой
организации, так и по месту основной работы, доплата за работу, не  входящую
в обязанности рабочего или служащего по основной  работе,  заработная  плата
за дни простоя, за время очередного и  дополнительного  отпусков,  за  время
военного учебного или  поверочного  сбора,  выполнения  государственных  или
общественных   обязанностей,   единовременные   премии,   не   связанные   с
производственной деятельностью (например, к юбилейным датам,  дням  рождения
и т. п.), разного рода выплаты компенсационного  характера  (компенсация  за
неиспользованный отпуск,  выходное  пособие  и  др.),  заработная  плата  за
работу в праздничные дни и в дни еженедельного  отдыха,  если  в  это  время
работник не должен был работать согласно графику выхода на работу.

      ПОРяДОК  ВКЛЮчЕНИя  ПРЕМИЙ  В  ЗАРАБОТОК  ПРИ  РАСчЕТЕ  ПОСОБИя.   ПРИ
ИСчИСЛЕНИИ ПОСОБИя В ЗАРАБОТОК ВКЛЮчАЮТСя ПРЕМИИ,  ПРЕДУСМОТРЕННЫЕ  СИСТЕМОЙ
ОПЛАТЫ ТРУДА, НЕЗАВИСИМО ОТ ПЕРИОДИчНОСТИ И  ВЫПЛАТЫ.  В  РАСчЕТ  ВКЛЮчАЮТСя
ЕЖЕМЕСячНЫЕ И ЕЖЕКВАРТАЛЬНЫЕ ПРЕМИИ, ПРЕМИИ ЗА ОТДЕЛЬНЫЕ ПЕРИОДЫ, ПО  ИТОГАМ
РАБОТЫ ЗА ГОД, А ТАКЖЕ ЕДИНОВРЕМЕННЫЕ,  ВЫПЛАчИВАЕМЫЕ  ЗА  ДОСТИЖЕНИЕ  ОСОБО
ВЫСОКИХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ТРУДА. ЕСЛИ ПРЕМИя НОСИТ ЕДИНОВРЕМЕННЫЙ  ХАРАКТЕР  И  НЕ
СВяЗАНА С ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ ДЕяТЕЛЬНОСТЬЮ (НАПРИМЕР, К  ЮБИЛЕЙНЫМ  ДАТАМ,  ПО
СЛУчАЮ ОКОНчАНИя УчЕБНОГО ЗАВЕДЕНИя), ТО В ЗАРАБОТОК ДЛя НАчИСЛЕНИя  ПОСОБИя
ОНА НЕ ВКЛЮчАЕТСя.

      Вознаграждение по итогам работы за предшествующий год и единовременное
вознаграждение за  выслугу  лет  включаются  в  заработок  текущего  года  в
размере 1/12 их общей суммы.

      Указом Президента от 15 марта 2000  г.  установлено,  что  пособие  по
временной   нетрудоспособности   исчисляется   из   фактического   заработка
работающих граждан и не может превышать за полный календарный  месяц  сумму,
равную 85-кратному МРОТ, установленному Федеральным законом.

      ПРИМЕР.

МРОТ-100 руб., рабочих дней в месяце-20дней, из них  пропущено  по  болезни-
5дней. Средний заработок работника-6000руб.

Максимальное пособие в месяц: 100 руб.*85=8500 руб.

Максимальное пособие в день: 8500 руб./20дн.=425 руб.

Сравнивается максимальное пособие в  день  с  размером  дневного  пособия  в
месяце болезни: 6000руб./20дн.*80% /100%=240руб.

Затем определяется общая сумма пособия: 240руб.*5дн.=1200руб.

      Расчет пособия при  сдельной  оплате  труда.  Работникам  со  сдельной
оплатой труда пособие исчисляется из среднего заработка за  два  календарных
месяца,   предшествующих   1-му   числу   месяца,   в   котором    наступила
нетрудоспособность. Так, если рабочий-сдельщик заболел в июне, то  в  основу
расчета берется его заработок за апрель и май. Если в  эти  месяцы  (апрель,
май) работник проработал не все рабочие дни, то берется  заработок  за  дни,
фактически проработанные в каждом из этих месяцев.

      В рабочие  дни,  на  которые  делится  заработок,  не  включаются  дни
временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, очередного  и
дополнительных отпусков, а также освобождения от работы  в  других  случаях,
предусмотренных действующим законодательством.

      В случае, когда работник в указанные два месяца (в примере июнь, июль)
не имел заработка, пособие исчисляется  по  его  фактическому  заработку  за
проработанные дни в  месяце  нетрудоспособности  (в  примере  за  август)  с
прибавлением к нему части среднемесячной премии.

      Пример. Рабочий-сдельщик был болен в августе 8 дней, заработка в  июне
и июле не имел.  Пособие  за  8  дней  болезни  будет  начислено  исходя  из
заработка за 12  дней  работы  в  августе.  Заработок  в  августе  составил:
сдельно  -748  руб.  плюс  среднемесячный  размер  премии,  приходящийся  на
отработанные дни августа. При  среднемесячном  размере  премии  900  руб.  к
заработку за 12 дней августа для расчета  пособия  необходимо  добавить  540
руб.   (900 / 20 * 12).

      Фактический заработок при расчете сумм  по  листку  нетрудоспособности
составит 1288 руб.   (748 руб.+ 540 руб.).  Дневной  заработок  равен  107,3
руб.   (1288 руб. / 12дн.).

      Размер пособия (в зависимости от стажа) составит:

      Вариант 1 - 515,04 руб.   (107,3 руб.* 60% / 100% * 8дн.);

      Вариант 2 - 858,4 руб.   (107,3 руб.* 8дн.).

      В  соответствии   с   постановлением   Правления   Фонда   социального
страхования Российской Федерации от 15 апреля 1992 г. №  30  при  длительном
лечении пособие  по  временной  нетрудоспособности  индексируется  в  случае
увеличения минимального размера оплаты  труда.  Размер  увеличения  дневного
пособия  должен  находиться  в  пределах  коэффициента  увеличения   размера
минимальной  оплаты  труда,  но  не  выше  коэффициента  фактического  роста
заработной платы. Коэффициент увеличения размера  минимальной  оплаты  труда
определяется путем деления нового размера минимальной месячной оплаты  труда
на ранее действовавший.

      3.3 Учет оплаты за очередной отпуск

      Оплата отпусков. Всем основным, временным  и  сезонным  работникам,  а
также  лицам,  работающим  по  совместительству,  предоставляется  ежегодный
оплачиваемый отпуск (ст. 66 КЗоТ). Минимальная продолжительность  отпуска  -
24 рабочих дня при шестидневной рабочей  неделе  (ст.  67  КЗоТ).  Некоторым
категориям работников законодательством установлен удлиненный  отпуск.  Так,
работники моложе 18 лет имеют ежегодный  отпуск  не  менее  31  календарного
дня, работники некоторых  научно-исследовательских  организаций,  учебных  и
культурно-просветительских организаций, работники детских  учреждений  -  до
48 календарных дней, государственные служащие  -  не  менее  30  календарных
дней и ДР.

      Кроме того, работнику может быть предоставлен ежегодный дополнительный
отпуск. Такой отпуск предоставляется лицам, занятым на  работах  с  вредными
условиями  труда;  работникам,  занятым  в  отдельных   отраслях   народного
хозяйства,  при  продолжительном  стаже   работы   на   одном   предприятии;
работникам   с   ненормированным   рабочим   днем;   в    других    случаях,
предусмотренных  законодательством,   коллективными   договорами   и   иными
локальными   нормативными   актами   (ст.   68   КЗоТ).    Продолжительность
дополнительного  отпуска   устанавливается   соответствующими   нормативными
документами.

      Коллективным  договором  может   быть   предусмотрено   предоставление
работнику дополнительных кратковременных отпусков с  сохранением  заработной
платы в случаях вступления сотрудника в брак  (2-3  рабочих  дня),  рождения
ребенка (1-2 рабочих дня), смерти лиц, состоящих  с  сотрудником  в  близком
родстве (муж, жена, дети, родители, братья, сестры),  или  лиц,  находящихся
на иждивении сотрудника (2—3 рабочих дня).

      Размер оплаты дней основного и дополнительного  отпусков  определяется
умножением среднего дневного заработка на количество дней отпуска.

      Пример. Работнику предоставлены основной и дополнительный отпуска с  4
мая по 13 июня 2000 г (40 календарных дней) Средний  заработок  календарного
дня - 80,6 руб. Начислено за отпуск 3224 руб. (80,6 * 40).

      В коллективном договоре или ином локальном нормативном акте может быть
предусмотрена при уходе в  отпуск  выплата  дополнительного  единовременного
пособия в процентах к должностному окладу (например, 75 %)  или  в  размере,
кратном числу  минимальных  оплат  труда  (например,  10  минимальных  оплат
труда).

      Расходы по оплате основных и дополнительных отпусков,  предусмотренных
законодательными актами, относятся на издержки производства и  обращения,  а
расходы  по  оплате  дополнительных   отпусков,   обусловленных   локальными
нормативными актами или трудовыми договорами (контрактами),  возмещаются  за
счет собственных средств организации.

      На сумму начисленных отпускных составляют бухгалтерские записи:

Д-т сч. 20, 23, 25, 26, 43, 44, 89 К-т сч. 70 - на сумму оплаты  за  отпуск,
включаемую в себестоимость продукции, работ и услуг;

Д-т сч. 88 К-т сч. 70 - на сумму оплаты, относимую за счет  нераспределенной
прибыли.

      Компенсация за неиспользованный отпуск. Если работник увольняется и  у
него остались дни неиспользованного отпуска, то при увольнении  он  получает
за них денежную компенсацию (ст. 75 КЗоТ).  При  исчислении  компенсации  за
отпуск подлежат оплате за каждый месяц работы: 2 дня  -  при  отпуске  в  24
рабочих дня; 2,5 дня - при отпуске в 30 рабочих дней; 4 дня - при отпуске  в
48  рабочих  дней.  Компенсация  выплачивается  в   размере   среднедневного
заработка за каждый неиспользованный день отпуска.

      Пример. Менеджер до увольнения после очередного отпуска  проработал  7
месяцев. Он имеет право на отпуск за этот период  в  количестве  14  рабочих
дней, среднедневной его заработок — 85  руб.  Сумма  компенсации  за  отпуск
составит 1190 руб.   (85 * 14).

      Начисленные суммы денежной компенсации за  неиспользованный  отпуск  в
учете отражаются записью:

      Д-т сч. 20, 23, 25, 26, 43, 44, 89 К-т сч. 70.

      Порядок расчета среднего заработка при  оплате  отпусков.  Для  оплаты
отпусков  рассчитывается  средний  заработок.  В  основу   расчета   берется
фактический заработок работника за 3 календарных  месяца  (с  1-го  до  1-го
числа), предшествующих месяцу отпуска. Вначале определяется  среднемесячный,
а затем средний дневной заработок. Среднемесячный  заработок  рассчитывается
делением суммы  заработной  платы  за  3  месяца  на  три.  Средний  дневной
заработок, в случае если расчетный период отработан  полностью,  исчисляется
делением среднемесячного заработка на: 25,25 (среднемесячное  число  рабочих
дней  при  оплате   отпуска,   установленного   в   рабочих   днях);   29,60
(среднемесячное число календарных дней при оплате отпуска, установленного  в
календарных днях).

      Пример.  В  июне  работнику  предоставлен  отпуск  24   рабочих   дня.
Заработная плата составила: в марте - 2000 руб., апреле - 1700 руб. и мае  -
2000 руб.

       Среднемесячный заработок - 1900 руб.   [(2000 руб.+ 1700  руб.+  2000
руб.)/3], а средний дневной заработок - 75,25 руб.    (1900 руб.* 25,25)

      Сумма отпускных рассчитывается умножением среднего дневного  заработка
на число дней отпуска и равна 1806 руб.    (75,25 руб. * 24 дн.).

      При исчислении  среднего  дневного  заработка  из  расчетного  периода
исключаются нерабочие праздничные дни.

      Если в каждом из трех месяцев расчетного периода (в  примере  -  март,
апрель и май) отработаны не все рабочие  дни,  то  сумма,  причитающаяся  за
отпуск, определяется следующим образом. Сумма начисленной  заработной  платы
за проработанное время делится  на  количество  рабочих  дней  по  календарю
шестидневной  рабочей  недели,  приходящихся  на  отработанное   время   при
предоставлении  отпуска  в  рабочих  днях.  Если  отпуск  предоставляется  в
календарных днях, то берутся календарные дни, приходящиеся  на  отработанное
перед отпуском время.

      Пример. Работник отработал в марте 10  дней  (заработок  составил  800
руб.). В апреле -  15  дней  (заработок  -  1200  руб.),  в  мае  -  9  дней
(заработок – 600 руб.). Средний дневной заработок составил 76,47 руб.  [(800
+ 1200 + 600) / (10 + 15 + 9)]. Начислено за отпуск 1835,28  руб.  (76,47  *
24).

      Если в расчетном периоде один или два месяца отработаны не  полностью,
то средний дневной заработок для расчета оплаты отпуска  определяется  путем
деления  суммы  заработной  платы,  начисленной  в  расчетном  периоде,   на
суммарное количество  дней  в  зависимости  от  условий,  установленных  для
полностью отработанного периода и для не полностью отработанного месяца.

      Пример. Полностью отработаны март и  апрель  (зарплата  в  сумме  4200
руб.), не полностью - май (1300 руб. при числе  рабочих  дней  10).  Средний
дневной заработок составил 91,91 руб. [(4200 + 1300)  /  (25,25  +  25,25  +
10)]. Отпускные будут начислены в размере 2205,84 руб. (91,91 * 24).

      В организациях допускается расчет отпуска по выбору: либо по  рабочим,
либо по  календарным  дням.  Выбранный  вариант  расчета  отпускных  следует
оформить приказом по организации.

                                                      Заключение

      Рассмотрев подробно систему оплаты труда в РФ, можно сделать следующие
выводы:  во-первых,  что  ее  реформирование  идет  в   направлении   оплаты
затраченных  усилий,  учитывая  все  многообразие  форм   труда,   а   право
предприятий самостоятельно  формировать  политику  оплаты  и  организовывать
бухгалтерский учет, позволяют довольно точно  отражать  затраченный  труд  и
оплачивать его.

      С другой стороны труд – важная составляющая  себестоимости  продукции.
Четкий его учет и  контроль  затрат  на  оплату  труда  позволяет  выпускать
конкурентоспособную   продукцию,  снижая  долю  расходов  на  труд  в   цене
продукции.

      Труд, являясь главным источником дохода для человека,  одновременно  и
стратегически важный фактор в  масштабах  страны,  так  как  условия  труда,
оплата труда, налоги на оплату труда определяют такие  субъективные  факторы
как настроения в обществе, лояльность к власти и такие  объективные  факторы
как экономическая стабильность и рост.

      Во-вторых, затраты  на  оплату  труда  в  РФ,  благодаря  действующему
законодательству   учитываются   достаточно   полно    и    адекватно,    но
законодательные акты в некоторых частях нуждаются в переработке.

      С появлением и бурным развитием  ЭВМ  назревает  необходимость  ввести
новые стандарты и новые типовые документы, удобные для обработки на ЭВМ.

      В-третьих, четко поставленный  бухгалтерский  учет  затрат  на  оплату
труда позволит избежать  появления ошибок в определении сумм к начислению  и
неверному отражению бухгалтерского учета, облагаемой налогом базы.
      При расчете  заработной  платы  предприятия  всех  форм  собственности
должны руководствоваться нормами  действующего  трудового  законодательства.
Внутри   предприятия   вопросы   оплаты   труда   регулируются   заключенным
коллективным договором  (соглашением)  между  администрацией  предприятия  и
трудовым коллективом или отдельными положениями по оплате  труда.  Положения
таких   документов   не    могут    противоречить    положениям    трудового
законодательства.

      Большое  значение  кроме  перечисленных  имеют  вопросы,  связанные  с
определением источников финансирования затрат на оплату труда.



                                               СПИСОК  ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский кодекс РФ (части первая и вторая);
2.   Кодекс законов о труде РФ;

3. Налоговый кодекс РФ (часть вторая, гл. 23,24).

4.  Новый   план   счетов   бухгалтерского   учета   финансово-хозяйственной
   деятельности организаций  и  инструкция  по  его  применению  (утверждены
   Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000г.)

5. План счетов  бухгалтерского  учета  финансово-хозяйственной  деятельности
   предприятий  и  инструкция  по  его   применению   (утверждены   Приказом
   Министерства финансов СССР  от  1  ноября  1991г.  №56  с  изменениями  и
   дополнениями).

6. Семейный кодекс РФ (в редакции федерального закона от  15  ноября  1997г.
   №140-ФЗ).

7. Федеральный закон «о бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г. №129-ФЗ  (с
   изменениями).
   8. Безруких П.С. Бухгалтерский учет, М., 1998 г.

9.  Козлова Е.П., Парашутин Н.В.,  Бабченко  Т.Н.  Бухгалтерский  учет.  М.:
«Финансы и статистика», 1998 г.

10.  Козлова  Е.П.,  Галанина  Е.Н.,  Бабченко  Т.Н.  Бухгалтерский  учет  в
организациях. М.: «Финансы и статистика», 2000 г.

11. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие - 3-е изд.,  перераб.
   и доп. М.: ИНФРА-М, 2000 г.

12. Лабынцев Н.Т. Учет труда и заработной платы. Учебное пособие. М.,1998г.

13. Ларионов А.Д., Ерофеев В.А. Бухгалтерский учет. Учебник.  М.:  ГроссБух,
   2000г.

14. Рендухов И.М., Врублевский Н.Д.  Учет  расчетов  по  оплате  труда.  М.,
   1999г.

15. Самойлов И.В. Бухгалтерский учет оплаты труда. Главбух. М.,2000г.

16. Сухов М.В. Единый социальный налог. Комментарий к  главе  24  Налогового
   кодекса РФ. Главбух №16. М., 2000г.

17. Сухов М.В. Налог на  доходы  физических  лиц.  Комментарий  к  главе  23
   Налогового кодекса РФ. Главбух №17. М., 2000г.



                                                             Отзыв


на выпускную работу бакалавра специальности «Бухгалтерский  учет»  студентки
4 курса группы 3403 Станкевич Е.М. на тему «Учет оплаты труда и  расчетов  с
персоналом»

      ВО ВСЕХ ОРГАНИЗАЦИяХ, ПРЕДПРИяТИяХ, УчРЕЖДЕНИяХ ПРОИЗВОДяТ  НАчИСЛЕНИя
ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ, УДЕРЖАНИя  И  ВЫчЕТЫ  ИЗ  НЕЕ,  РАСчЕТЫ  С  ПЕРСОНАЛОМ,  С
ПЕНСИОННЫМ И ДРУГИМИ  ФОНДАМИ.  ЭТО  ПРИДАЕТ  АКТУАЛЬНОСТЬ  ВЫБРАННОЙ  ТЕМЕ.
РАБОТА СОСТОИТ ИЗ ВВЕДЕНИя,  ТРЕХ  чАСТЕЙ,  ЗАКЛЮчЕНИя,  ДЕВяТИ  ПРИЛОЖЕНИЙ,
СПИСКА ЛИТЕРАТУРЫ. В РАБОТЕ ИЗЛОЖЕНЫ ПРАВОВЫЕ ВОПРОСЫ  ОПЛАТЫ  ТРУДА  И  ЕГО
УчЕТА, СУЩНОСТЬ РАЗЛИчНЫХ СИСТЕМ ОПЛАТЫ ТРУДА И  ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ  ОФОРМЛЕНИЕ.
БОЛЬШОЕ ВНИМАНИЕ УДЕЛЕНО ВВЕДЕННОМУ С 1 яНВАРя  2001Г.  ЕДИНОМУ  СОЦИАЛЬНОМУ
НАЛОГУ (ВЗНОСУ) СОГЛАСНО НАЛОГОВОМУ КОДЕКСУ  РФ,  чАСТИ  ВТОРОЙ,  ГЛ.  23,24
(БОЛЬШАя  чАСТЬ  РАЗДЕЛА  2  ВЫПУСКНОЙ  РАБОТЫ).  АВТОР  РАССМОТРЕЛ   ОБЪЕКТ
НАЛОГООБЛОЖЕНИя,  СТАВКИ  ЕДИНОГО  СОЦИАЛЬНОГО  НАЛОГА  (ЕСН),  ЕГО  ПОРяДОК
ИСчИСЛЕНИя И УПЛАТЫ ЕСН С ПРИВЕДЕНИЕМ ЦИФРОВЫХ ПРИМЕРОВ, А ТАКЖЕ  ЛЬГОТЫ  ПО
ЕСН  (СТР.10-20).  ПО  ЭТИМ  ЖЕ  НАПРАВЛЕНИяМ  РАССМОТРЕН  НАЛОГ  НА  ДОХОДЫ
ФИЗИчЕСКИХ ЛИЦ (СТР20-31), И ДРУГИЕ УДЕРЖАНИя: ПО ИСПОЛНИТЕЛЬНЫМ  ДОКУМЕНТАМ
И ЗА ПРИчИНЕННЫЙ МАТЕРИАЛЬНЫЙ УЩЕРБ.

      В  выпускной  работе  Станкевич  Е.М.  изложен  порядок  оформления  и
синтетический учет расчетов с персоналом предприятия  по  оплате  труда,  по
оплате пособий по временной нетрудоспособности и очередного  отпуска.  Объем
выпускной работы занимает более двух печатных листов. В работе  использованы
литературные  источники,  но  в   основном   нормативные   акты,   а   также
практические материалы N-предприятия.

      Выпускная работа Станкевич Елены Михайловны на тему «Учет оплаты труда
и расчетов с персоналом»  отвечает  предъявляемым  требованиям  к  выпускной
работе  бакалавра  по  специальности  «Бухгалтерский  учет»  и  может   быть
допущена к защите с оценкой отлично.



      Руководитель,

      к.э.н.,   доцент                                            (Барсукова
И.В.)

      8 января 2001г.



                                            Аннотация


      Работа  состоит  из  введения,   трех   частей,   заключения,   девяти
приложений, списка литературы. В работе  изложены  правовые  вопросы  оплаты
труда и его учета, сущность различных систем оплаты труда  и  документальное
оформление. Большое внимание уделено введенному с 1  января  2001г.  единому
социальному налогу (взносу) согласно Налоговому кодексу  РФ,  части  второй,
гл. 23,24  .В  работе  рассмотрен  объект  налогообложения,  ставки  единого
социального налога (ЕСН), его порядок исчисления и уплаты ЕСН с  приведением
цифровых  примеров,  а  также  льготы  по  ЕСН.  По  этим  же   направлениям
рассмотрен  налог  на  доходы  физических  лиц,  и  другие   удержания:   по
исполнительным документам и за причиненный материальный ущерб.

      В выпускной работе изложен порядок  оформления  и  синтетический  учет
расчетов с персоналом предприятия по оплате  труда,  по  оплате  пособий  по
временной нетрудоспособности и очередного отпуска.  Объем  выпускной  работы
занимает более двух печатных  листов.  В  работе  использованы  литературные
источники, но в основном нормативные акты, а также практические материалы N-
предприятия.



                                  SYNOPSIS


      The work consists of an introduction, tree parts, a  conclusion,  nine
appendixes and a list of literature. The  work  presents  legal  aspects  of
wages and its  accounting,  the  essence  of  different  wages  systems  and
corresponding documentation. Great attention is paid to a common social  tax
which is effective from the 1st of  January  2001  in  accordance  with  the
chapters 23,24 of part two of the Tax Code of  the  Russian  Federation.  In
the work has been considered  the  subject  of  taxation,  rates  of  common
social  tax,  order  of  its  calculation  and  payment  with  figures,  and
privileges on this tax. In the same way in this  work  has  been  considered
income tax for natural persons  and  other  deductions  in  conformity  with
executive documents and for material damage.



      The  graduation  work  includes  information  about  the   order   and
accounting  of  wages,  payments  on  temporary  disablement   and   regular
vacation. The graduation work  is  performed  on  more  then  two  printer's
sheets. This work is based mainly on legal acts,  other  literature  sources
and practical materials of  N- company.



      Доклад

      Уважаемые  члены  Государственной  экзаменационной  комиссии,   вашему
вниманию предлагается  выпускная  работа  на  тему:  «Учет  оплаты  труда  и
расчетов с персоналом».

      Актуальность выбранного исследования определяется тем, что в  условиях
перехода к системе рыночного хозяйствования существенно меняется политика  в
области оплаты труда,  социальной  поддержки  и  защиты  работников.  Многие
функции государства по реализации  этой  политики  переданы  непосредственно
предприятиям, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и  размеры
оплаты труда.

      Учет труда и заработной платы по праву занимает  одно  из  центральных
мест во всей системе учета на предприятии.

      ЦЕЛЬ ДАННОЙ  РАБОТЫ:  ОПРЕДЕЛИТЬ  НАИБОЛЕЕ  ВАЖНЫЕ  МОМЕНТЫ  ПО  УчЕТУ
ОПЕРАЦИЙ, КОТОРЫЕ СВяЗАНЫ С НАчИСЛЕНИЕМ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ  И  ПРОчИХ  ВЫПЛАТ,
СУММ К УДЕРЖАНИЮ И ВЫДАчЕ НА  РУКИ.  ЗАДАчИ,  КОТОРЫЕ  ПОСТАВЛЕНЫ  В  ДАННОЙ
РАБОТЕ СЛЕДУЮЩИЕ:

 рассмотреть нормативные акты по учету заработной платы;

исследовать  на  различных  примерах  операции,  связанные   с   начислением
заработной платы и удержаниями  из  нее,  при  этом  предполагается  большое
внимание уделино единому социальному налогу (взносу),

            рассмотреть показатели по труду и  заработной  плате  для  целей
оперативного руководства и составления необходимой отчетности;

      Работа состоит из трех  разделов.  Первый  раздел  «Организация  учета
оплаты труда на предприятии». При  организации  учета  труда  и  его  оплаты
используются законодательные и нормативные документы, а  для  учета  личного
состава, отработанного времени,  расчетов  с  работающими  по  начислению  и
выплате  заработной  платы  организации  используют  унифицированные   формы
первичных документов, утвержденные постановлением Госкомстата России  от  30
октября 1997 г. № 71а.

      Также этот раздел посвящен начислению заработной платы  при  различных
системах  оплаты  труда.  При  оплате  труда  физических  лиц   используется
тарифная или бестарифная системы оплаты труда.

      Статья 83 КЗОТ РФ определяет  две  основные  группы  тарифной  системы
оплаты труда  -  повременная  и  сдельная,  каждая  из  которых  имеет  свои
особенности и виды.Эти особенности рассмотрены в работе.

      Повременная система оплаты труда может быть  простой  повременной  или
повременно-премиальной.

      К основным видам сдельной оплаты  труда  относятся:  прямая  сдельная,
сдельно-прогрессивная, сдельно-премиальная, аккордная, косвенно-сдельная.

      Заработок работника, находящегося на бестарифной оплате труда,  всегда
ставится в зависимость от конечных результатов работы самого работника   или
результатов работы структурного подразделения или предприятия в целом.

      Второй раздел «Учет удержаний и вычетов из  заработной  платы».В  этом
разделе большое внимание  уделено  введенному  с  1  января  2001г.  единому
социальному   налогу   (взносу)   согласно.   В   нем   рассмотрен    объект
налогообложения,  ставки  единого  социального  налога  (ЕСН),  его  порядок
исчисления и уплаты ЕСН с приведением цифровых примеров, а также  льготы  по
ЕСН . По этим же направлениям рассмотрен налог  на  доходы  физических  лиц.
Также во втором разделе рассматривается  учет  удержаний  по  исполнительным
документам  и  за  причиненный  материальный  ущерб.  Что   касается   учета
удержаний по исполнительным  документам,  то  к  исполнительным  документам,
относятся:  исполнительные  листы,  выдаваемые  судами,  судебные   приказы,
нотариально удостоверенные соглашения  об  уплате  алиментов,  постановления
органов,   уполномоченных    рассматривать    дела    об    административных
правонарушениях, удостоверения комиссии по трудовым  спорам,  выдаваемые  на
основании  ее  решений,  постановления  судебного  пристава-исполнителя.  Из
заработной платы  физических  лиц  на  основании  исполнительных  документов
могут производиться удержания: алиментов на несовершеннолетних детей или  на
недееспособных  родителей,  сумм  в  возмещение  имущественного  вреда   или
ущерба, причиненного юридическим лицам, сумм в возмещение морального  вреда.
Удержания по исполнительным  документам  в  бухгалтерском  учете  отражаются
следующими проводками:

      ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 76 «Расчеты по алиментам»

      - удержаны алименты;

      ДЕБЕТ 70  КРЕДИТ  76  субсчет  «Расчеты  по  возмещению  материального
ущерба»

      удержаны  суммы  в  возмещение  ущерба,  причиненного  предприятию  по
исполнительным документам;

      ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 50,51

      удержанные суммы переведены по назначению  или  выданы  получателю  из
кассы.

      Теперь что касается учета удержаний за причиненный материальный ущерб.
Администрация  организации  вправе  требовать   от   работников   возмещения
причиненного ущерба при совершении ими противоправных действий,  результатом
которых и явился причиненный ущерб.  КЗоТ  предусматривает,  что  работники,
причинившие  организации  ущерб  по  своей  вине  при  исполнении   трудовых
обязанностей,  несут  материальную   ответственность   в   размере   прямого
действительного ущерба, но не  более  своего  среднего  месячного  заработка
(ст.  119  КЗоТ).  Планом  счетов  бухгалтерского  учета  для  расчетов   по
возмещению выявленных  недостач  и  хищений  товарно-материальных  ценностей
организации, а также для учета  взысканных  от  утраты  и  порчи   ценностей
предназначен  счет  73,  субсчет  3  "Расчеты  по  возмещению  материального
ущерба"  По  дебету  счета  73  отражаются  суммы,  подлежащие  взысканию  с
виновных, по кредиту счета 73 — погашение  сумм  материального  наличными  в
кассу организации; или на расчетный счет. Суммы,  которые  согласно  решению
суда   не   могут   быть   взысканы   с    виновного    лица    из-за    его
неплатежеспособности, относят на внереализационные потери.

      Третий раздел «Учет расчетов с персоналом по оплате труда». В  разделе
изложен порядок  оформления  и  синтетический  учет  расчетов  с  персоналом
предприятия   по   оплате   труда,   по   оплате   пособий   по    временной
нетрудоспособности и очередного отпуска. При выдаче наличных денег из  кассы
организации необходимо руководствоваться Порядком ведения кассовых  операций
в РФ, утвержденным решением Совета директоров Банка России  от  22  сентября
1993 г. № 40.( Заработная плата выплачивается не реже чем каждые  полмесяца,
а отпускные - не позднее, чем за один день до начала отпуска (ст. 96  КЗОТ).
При увольнении  работника  все  суммы,  причитающиеся  ему  от  организации,
выплачиваются в день увольнения  (ст.  98  КЗОТ).)  Не  выплаченная  в  срок
заработная плата депонируется, а деньги сдаются  в  банк  и  зачисляются  на
расчетный счет организации. Из банка их получают при обращении  работника  в
бухгалтерию. Работник имеет право  на  получение  депонированной  заработной
платы в течение трех лет. По истечении этого  срока  невостребованные  суммы
как внереализованные доходы присоединяются к прибыли.

      При этом бухгалтер делает следующие проводки:

      1. Оформление неполученной заработной платы (депонирование):

      Д 70 — К 76 — закрывается расчетно-платежная ведомость на общую  сумму
депонируемой зарплаты;

      Д 51 — К 50 — возврат денег на расчетный счет банка предприятия на эту
же сумму.

      2. Получение ранее депонированной заработной платы:

      Д 50 — К 51 — получение средств с расчетного счета в банке  на  оплату
депонентов;

      Д 76 — К 50 — списание выданной заработной платы с депонента.

      Так же оформляются и другие почему-либо неполученные работником  суммы
(премии, выплаты, пособия и  т.д.).  Суммы  депонентской  задолженности,  по
которой сроки исковой давности истекли,  подлежат  отнесению  на  финансовые
результаты (как прибыль предприятия).

      В бухгалтерском учете данная операция отразится проводкой:

      Дебет 76 — Кредит 80 (99)«Прибыли и убытки».

      Пособия  по  временной  нетрудоспособности  выдаются  при  заболевании
(травме),  связанной   с   утратой   трудоспособности;   санаторно-курортном
лечении;  болезни  члена  семьи  в  случае  необходимости  ухода   за   ним;
карантине; временном переводе  на  другую  работу  в  связи  с  заболеванием
туберкулезом или профессиональным заболеванием;. Основанием  для  назначения
пособия служит выданный лечебным учреждением  листок  нетрудоспособности,  а
при  его  утрате  —  дубликат  этого  листка.  Размеры  пособия  при   общем
заболевании зависят от непрерывного трудового стажа  работника: до 5  лет  —
60 % заработка, от 5 до 8 лет — 80 % заработка;  8  лет  и  более  -  100  %
заработка. Указом Президента от 15 марта 2000 г.  установлено,  что  пособие
по  временной  нетрудоспособности  исчисляется  из  фактического   заработка
работающих граждан и не может превышать за полный календарный  месяц  сумму,
равную 85-кратному МРОТ, установленному Федеральным законом.

      Что  касается  отпуска,  то  всем  основным,  временным   и   сезонным
работникам, а также лицам, работающим по  совместительству,  предоставляется
ежегодный оплачиваемый отпуск (ст. 66 КЗоТ).  Минимальная  продолжительность
отпуска - 24 рабочих дня при шестидневной  рабочей  неделе  (ст.  67  КЗоТ).
Кроме того,  работнику  может  быть  предоставлен  ежегодный  дополнительный
отпуск. (Такой отпуск предоставляется лицам, занятым на работах  с  вредными
условиями  труда;  работникам,  занятым  в  отдельных   отраслях   народного
хозяйства, при продолжительном стаже работы на  одном  предприятии.)  Размер
оплаты дней основного и  дополнительного  отпусков  определяется  умножением
среднего дневного заработка на количество дней отпуска.

      На сумму начисленных отпускных составляют бухгалтерские записи:

      Д-т сч. 20, 23, 25, 26, 43, 44, 89 К-т сч. 70 -  на  сумму  оплаты  за
отпуск, включаемую в себестоимость продукции, работ и услуг;

      Д-т сч. 88(84) К-т сч.  70  -  на  сумму  оплаты,  относимую  за  счет
нераспределенной прибыли.

      Начисленные суммы денежной компенсации за  неиспользованный  отпуск  в
учете отражаются записью:

      Д-т сч. 20, 23, 25, 26, 43, 44, 89 К-т сч. 70.

      Анализ прведенного исследования позволяет констатировать следущее: во-
первых, что реформирование системы оплаты труда  в  РФ  идет  в  направлении
оплаты затраченных усилий, учитывая все многообразие  форм  труда,  а  право
предприятий самостоятельно  формировать  политику  оплаты  и  организовывать
бухгалтерский учет, позволяют довольно точно  отражать  затраченный  труд  и
оплачивать  его.  Во-вторых,  затраты  на  оплату  труда  в  РФ,   благодаря
действующему законодательству учитываются достаточно полно и  адекватно,  но
законодательные акты в некоторых частях нуждаются в переработке.

      С появлением и бурным развитием  ЭВМ  назревает  необходимость  ввести
новые стандарты и новые типовые документы, удобные для обработки на ЭВМ.

      Спасибо за внимание.



      В работе изложены правовые вопросы оплаты труда и его учета,  сущность
различных систем оплаты труда и документальное оформление. Большое  внимание
уделено введенному с 1 января 2001г.  единому  социальному  налогу  (взносу)
согласно  Налоговому  кодексу  РФ,  части  второй,  гл.  23,24  .  В  работе
рассмотрен объект налогообложения, ставки единого социального налога  (ЕСН),
его порядок исчисления и уплаты  ЕСН  с  приведением  цифровых  примеров,  а
также льготы по ЕСН . По этим же направлениям  рассмотрен  налог  на  доходы
физических лиц, и  другие  удержания:  по  исполнительным  документам  и  за
причиненный материальный ущерб.

      Также  в  работе  изложен  порядок  оформления  и  синтетический  учет
расчетов с персоналом предприятия по оплате  труда,  по  оплате  пособий  по
временной нетрудоспособности и очередного отпуска.  Объем  выпускной  работы
занимает более двух печатных  листов.  В  работе  использованы  литературные
источники, но в основном нормативные акты, а также практические материалы N-
предприятия.



-----------------------

      [1] Здесь и далее указаны счета до  перехода  на  новый  план  счетов.
Таблица соответствия  действующего  Плана  счетов  и  нового  Плана  счетов,
вступающего в силу с 1 января 2001 года.




смотреть на рефераты похожие на "Учет оплаты труда и расчетов с персоналом"