Savollar ichki nazoratni tashkil etish Yakka tartibdagi tashkiliy-huquqiy shakldagi xo'jalik yurituvchi sub'ektlar Rossiya Federatsiyasining quyidagi qonun hujjatlari bilan tartibga solinadi:

1. 1995 yil 26 dekabrdagi 208-FZ-sonli "Aksiyadorlik jamiyatlari to'g'risida" Federal qonuni, San'atning 1-bandi. 85;
2. 02.08.1998 yildagi 14-FZ-sonli "Mas'uliyati cheklangan jamiyatlar to'g'risida" Federal qonuni, San'atning 1-bandi. 47;
3. 05.08.1996 yildagi 41-FZ-sonli "Ishlab chiqarish kooperativlari to'g'risida" Federal qonuni, San'atning 1-bandi. 18;
4. 1995 yil 8 dekabrdagi 193-FZ-sonli "Qishloq xo'jaligi kooperatsiyasi to'g'risida" Federal qonuni, San'atning 1-bandi. o'ttiz.

Shuni ta'kidlash kerakki, ushbu qonun hujjatlari matnlarida "ichki nazorat" va "audit" tushunchalari belgilangan. O'z mazmunida bu tushunchalar bir-biriga juda yaqin, bu Rossiya Moliya vazirligining PZ-11/2013-sonli Axborot moddasining 18.1-bandi bilan tasdiqlangan.

Yuqorida aytilganlarni hisobga olgan holda, biz xo'jalik yurituvchi sub'ektning ma'muriy ma'lumotlarida ichki nazorat bo'yicha majburiyatlarni tartibga solish va birlashtirish zarur degan xulosaga kelishimiz mumkin.

Ichki nazorat - bu xo'jalik yurituvchi sub'ekt tomonidan quyidagilar ta'minlaydigan etarli darajada ishonch darajasiga erishishga qaratilgan jarayon: o'z faoliyatining samaradorligi va samaradorligi, shu jumladan moliyaviy va operatsion ko'rsatkichlarga erishish, aktivlarning saqlanishi; buxgalteriya (moliyaviy) va boshqa hisobotlarning ishonchliligi va o'z vaqtida taqdim etilishi; amaldagi qonunlarga rioya qilish, shu jumladan xo'jalik operatsiyalarini amalga oshirish va buxgalteriya hisobini yuritishda.

Hozirgi vaqtda ichki nazoratni o'tkazish metodologiyasi, shuningdek, ichki nazorat samaradorligini baholash metodologiyasi qonun hujjatlarida belgilanmagan va ko'plab olimlar va mutaxassislarning tadqiqot ob'ekti, shu jumladan R.A. Alborov, V.B. Ivashkevich, N.N. Xoroxordin va V.G. Shirobokov.

Afsuski, bugungi kunda barcha xo‘jalik yurituvchi subyektlar, ayniqsa, kichik biznes segmentidagi kompaniyalar ham ichki nazorat xizmatlarini yaratmagan. Shu bilan birga, ichki nazorat tashkil etilgan korxonalarda uning samaradorligini tahlil qilish ko'pincha amalga oshirilmaydi.

Ichki nazorat boshqaruvning asosiy funktsiyalaridan biri bo'lib, u bo'lmaganda xo'jalik yurituvchi sub'ektni samarali boshqarish mumkin emas. Aynan ichki nazorat resurslardan samarali foydalanish bo‘yicha yechimlarni ishlab chiqish va amalga oshirish imkonini beradi. Moliyaviy-xo'jalik faoliyatini boshqarish jarayoni o'zaro bog'liq, bir martalik yoki davriy ravishda uning funktsiyalari jami ob'ektga maqsadli ta'siri sifatida ham, vaqtinchalik va fazoviy ierarxiyada amalga oshiriladigan jarayon sifatida ham tavsiflanishi mumkin.

Har qanday xo'jalik yurituvchi sub'ektning boshqaruv tizimi buxgalteriya hisobi va nazorat tizimlari bilan uzviy bog'liqdir. Korporativ boshqaruvda buxgalteriya hisobi va nazoratning mavjudligi iqtisodiy hayotning har bir fakti, shu jumladan moddiy, mehnat va moliyaviy resurslardan foydalanish bilan bog'liq bo'lgan ma'lumotlarni shakllantirish zarurati bilan izohlanadi, bu esa moliyaviy va moliyaviy resurslarning samaradorligini oshirishga imkon beradi. xo'jalik yurituvchi sub'ektning iqtisodiy faoliyati.

Shuni ta'kidlash kerakki, barcha foydalanuvchilar guruhlari ichki nazorat va buxgalteriya xizmatlari tomonidan yaratilgan ma'lumotlardan teng foydalanish imkoniyatiga ega emas. Qoidaga ko'ra, ma'muriyat axborotdan cheksiz foydalanishi mumkin, egalari esa qisman foydalanishlari mumkin. Shu sababli, ichki nazorat shunday tashkil etilishi kerakki, boshqaruv maqsadlari uchun zarur bo'lgan ma'lumotlarni ierarxiyaning turli darajalarida, uning to'liqligi, shakli va mazmuniga nisbatan turli talablar bilan ta'minlash imkoniyatini amalga oshirish kerak. Xo'jalik yurituvchi sub'ektni boshqarish tizimidagi ichki nazorat faqat boshqa boshqaruv funktsiyalari bilan birgalikda samarali faoliyat ko'rsatishi mumkin. Nazorat, buxgalteriya va tahliliy jarayonlar o'rtasidagi bog'liqlik boshqaruvni axborot bilan ta'minlash muammosini eng yaxshi hal qilishga imkon beradi.

Nazorat organlari vakolatlarining o'zaro ta'siri xo'jalik yurituvchi sub'ektni boshqarish funktsiyasi orqali amalga oshiriladi, bu ularning faoliyatida S.R. Kontsevaya, V.A. Karasev va N.K. Kostenkova. Ushbu olimlar o'z ishlarida diagramma shaklida aks ettirilgan boshqaruv funktsiyalarining o'zaro bog'liqligi (1-rasm).

Shakl 1. Nazoratni amalga oshirishda tijorat tashkilotining boshqaruv funktsiyalarining o'zaro bog'liqligi

Shunday qilib, boshqaruv funktsiyalarining o'zaro ta'siri shubhasizdir, bu tashkilotning ichki nazorati samaradorligini baholashda ko'rsatilishi kerak.

Ichki nazoratning maqsadi har bir xo'jalik yurituvchi sub'ekt tomonidan mustaqil ravishda belgilanadi. Shunday qilib, Rossiya Moliya vazirligining PZ-11/2013-sonli ma'lumotlariga ko'ra, ichki nazorat xo'jalik yurituvchi sub'ektning o'z faoliyati maqsadlariga erishishiga yordam beradi va belgilangan qoidalar va tartiblardan chetlanishlarning oldini olish yoki aniqlashni ta'minlashi kerak. , shuningdek, buxgalteriya hisobi ma'lumotlari, buxgalteriya (moliyaviy) va boshqa hisobotlarning buzilishi. Nazorat harakatlarini uning tarkibiy qismlarini hisobga olmasdan amalga oshirish mumkin emas.

Ko'rsatilgan ma'lumotlarda Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligi xo'jalik yurituvchi sub'ektning ichki nazoratining asosiy elementlari sifatida quyidagilarni belgilaydi:

• nazorat muhiti;
• xavf-xatarni baholash;
• ichki nazorat tartiblari;
• axborot va aloqa;
• ichki nazoratni baholash.

Yuqoridagi hujjat va alohida mutaxassislarning ishi tahlili bizga ichki nazorat elementlarini, shu jumladan, jadvalda tizimlashtirilgan tashkilot resurslaridan foydalanishni tavsiflovchi ma'lumotlarni yaratishga imkon beradi. 1.

Jadval 1. Ichki nazorat tizimi elementlarining xarakteristikalari

Biz shuni ta'kidlaymizki, ichki nazorat elementlarida boshqaruv maqsadlarida ham, moliyaviy hisobotlarning mustaqil auditi uchun ham ichki nazorat samaradorligini baholash masalasi mavjud. Natijada, kompaniyalarga xatolarni samarali tuzatish va boshqaruv qarorlarini qabul qilishga ta'sir qilish imkonini beradigan uslubiy asos yo'q. Shuning uchun xo'jalik yurituvchi sub'ektlar uchun boshqaruv maqsadlarida resurslardan, shu jumladan moddiy, mehnat va moliyaviy resurslardan foydalanish ustidan ichki nazorat samaradorligini baholash ko'rsatkichlari va mezonlari tizimini shakllantirish eng muhim va zarurdir.

Yana bir muammo - bu Rossiya Federatsiyasida samaradorlikni baholashning umumiy mezonlarining yo'qligi, bu ichki nazorat standartlarining yo'qligi yoki ularning etarli darajada ishlab chiqilmaganligi bilan izohlanadi. R.O.ning asarida qayd etilganidek. Kostirkoning taʼkidlashicha, ichki nazorat subʼyektlari faoliyati sifatini baholash masalasi “Iqtisodiy adabiyotlarda nazorat samaradorligi nazariyasi va uning sifat xususiyatlarini umumlashtirish masalalari yetarlicha ishlab chiqilmagani bilan murakkablashadi. ” Ichki nazorat samaradorligini baholash uchun mahalliy olimlar ma'lum xususiy ko'rsatkichlardan foydalanishni taklif qilmoqdalar va nazorat samaradorligini oshirishga qaratilgan taklif qilingan tavsiyalar mahalliy xususiyatga ega. Ichki nazorat samaradorligini baholashning mavjud usullari xavflarni kamaytirish hisobiga ichki nazorat samaradorligini baholash bilan cheklanadi.

Keyingi yillarda xalqaro miqyosda ichki nazoratga e’tibor kuchaytirildi. Ushbu yo'nalishdagi ishlarning natijasi ichki nazoratni takomillashtirish yo'nalishlarini aniqlash, baholash, tavsiflash va aniqlashga harakat qiladigan bir qator hujjatlarni ishlab chiqish bo'ldi. Shaxsiy hujjatlarning qisqacha tavsifi Jadvalda keltirilgan. 2.

Jadval 2. Ichki nazorat modellarining xarakteristikalari

Sanab o'tilgan hujjatlar turli maqsadli guruhlar uchun turli organlar tomonidan ishlab chiqilganligi sababli, ular o'rtasida ba'zi nomuvofiqliklar bo'lishi mumkin. Biroq, har bir hujjat ichki nazorat va muayyan maqsadli guruhga qaratilgan. Hujjatlarni taqqoslash shuni ko'rsatadiki, ularning har biri oldingi hujjatlardagi g'oyalardan foydalanadi.

Bankir.ru veb-saytida keltirilgan ichki nazorat tushunchalarini taqqoslash e'tiborga loyiqdir (3-jadval).

Jadval 3. Ichki nazorat tushunchalarining qiyosiy tahlili

Ichki nazorat samaradorligini baholash uni tashkil qilishdan boshlanishi kerak, chunki faqat yaxshi tashkil etilgan tizim samarali bo'lishi mumkin. Ichki nazoratni tashkil etish uchun juda batafsil talablar Rossiya Moliya vazirligining PZ-11/2013-sonli yuqorida aytib o'tilgan ma'lumotlarida keltirilgan.

Resurslardan foydalanish ustidan ichki nazorat tizimi xo‘jalik yurituvchi subyektning nazorat organlarining aniq belgilangan vakolatlarisiz samarali bo‘lishi mumkin emas. Bo'limlar o'rtasida nazorat vakolatlarini taqsimlash har bir tashkilotning ichki ishi bo'lib, butunlay korporativ boshqaruv, risklarni boshqarish tizimi va ichki nazoratning o'zaro hamkorligiga bog'liq. Boshqaruvga jalb qilingan bo'linmalar o'rtasida samarali hamkorlikni tashkil etish ichki nazorat samaradorligini baholashda yana bir muammo hisoblanadi. Nazorat tadbirlarini amalga oshirish jarayonida xo'jalik yurituvchi sub'ekt bo'linmalarining o'zaro ta'siri diagrammasi shaklda keltirilgan. 2.

Shakl 2. Tashkilotning nazorat bo'linmalari vakolatlarining (vakolatlarining) o'zaro ta'siri

Ichki nazorat samaradorligini baholash metodologiyasini ishlab chiqishda korporativ boshqaruv tomonidan qo'yilgan maqsadlarga qarab uni amalga oshirish usullarini aniq shakllantirish kerak. Shuning uchun nazorat choralari farq qilishi mumkin. Shu bilan birga, har bir tadbir doirasida qo'llaniladigan ichki nazorat samaradorligini baholash protseduralari ro'yxati o'xshash bo'ladi:

• hujjatlarni nazorat qilish va tasdiqlash;
• arifmetik yozuvlarni tekshirish;
• analitik hisobotlarni yuritish va tekshirish;
• Hisobotlarni tayyorlash va tasdiqlash, shuningdek hisobotlarni rahbariyatga etkazish.

Ichki nazorat samaradorligini baholashda, shaklda ko'rsatilgan usullar va baholash usullarining ierarxik "zinapoyasi". 3.

Shakl 3. Ichki nazorat samaradorligini baholash texnikasi va usullari ierarxiyasi

Ichki nazorat protseduralari - bu xo'jalik yurituvchi sub'ektning maqsadlariga erishish qobiliyatiga ta'sir qiluvchi risklarni minimallashtirishga qaratilgan harakatlar.

Xo'jalik yurituvchi sub'ekt xodimlarining bilim va malakasini baholash, shuningdek, iqtisodiy hayot faktlarini amalga oshirish tartibi va ichki nazoratning faoliyati to'g'risida ma'lumot olish maqsadida so'rov o'tkaziladi. Iqtisodiy hayot faktlarini kuzatish va ichki nazoratni amalga oshirish uning mavjudligi va samaradorligi faktini tasdiqlash imkonini beradi. Analitik usullar ichki nazoratni baholash uchun rasmiylashtirilgan ko'rsatkichlarni aniqlash zarur bo'lganda qo'llaniladi.

Ichki nazoratning dalillarini va uning natijalarini tekshirish, agar uning natijalari hujjatlashtirilgan bo'lsa, qo'llaniladi.

Ichki nazorat tartibini takroran amalga oshirish, agar boshqa barcha usullar ichki nazorat samaradorligining etarli dalillarini taqdim etmasa va uning hujjatlari yo'q bo'lsa, qo'llaniladi.

Ichki nazorat samaradorligini baholash jarayonida shakllanadigan inspektorning fikri uning asosida har qanday qaror qabul qilish uchun asos bo'lib xizmat qiladi.

Mualliflarning fikricha, ichki nazorat samaradorligini baholash natijalari hujjatlashtirilishi kerak. Ichki nazoratni baholash natijalari bo'yicha yakuniy hujjatni tayyorlash uchun maxsus talablar mavjud emas. Shu bilan birga, shuni ta'kidlash kerakki, yaratilgan hujjat etarli va mos bo'lishi va quyidagi mezonlarga javob berishi kerak: soddaligi; ko'rinish; tushunarlilik; axborotning betarafligi va boshqalar.

Nazorat faoliyatiga qo'yiladigan quyidagi talablar asosida ichki nazoratni baholash maqsadga muvofiq: hujjatlar namunasi yoki nazorat ob'ektlarining nisbati; aniqlangan og'ishlarning haqiqiyligi; xatolarning mumkin bo'lgan sabablarini hisobga olish; xatolarni tuzatish bo'yicha tavsiyalar ishlab chiqish; xatolarning boshqaruv qarorlarini qabul qilishga ta'sirini baholash (aniqlanmagan xatolar tufayli samarasiz boshqaruv qarorlari xavfi).

Ushbu mezonlarga asoslanib, ko'rsatkichlar maxsus nazorat ro'yxatida umumlashtirilishi kerak. Ichki nazorat foiz sifatida baholanadi. Agar barcha hujjatlar tekshirilgan bo'lsa va tekshirish natijalari bo'yicha izohlar bo'lmasa, 100% tayinlanadi. Shunga ko'ra, agar biron bir hududda nazorat choralari o'tkazilmagan bo'lsa, nol foiz belgilanadi.

Belgilangan fayldan ko'rinib turibdiki, nazorat ro'yxatining 1-bandida 80% baholash natijasi quyidagi tarzda olingan:

• 100% mavjud namunalar (hujjatlar) ichki nazoratni tartibga solish nuqtai nazaridan nazorat harakatlariga tortildi;
• ichki nazorat davomida inspektorlar tomonidan huquqbuzarliklarni bartaraf etish yuzasidan tavsiyalar berildi;
• Ichki nazorat bo'yicha mutaxassislar tavsiyalarning 80 foizini amalga oshirish mumkin va samarali deb topdilar.

Jami 80% (80% x 100%).

Tekshiruv ro'yxatida ko'rsatilgan ma'lumotlarga asoslanib, tashkilotning ichki nazorati samaradorligini baholash samaradorlikni baholashni amalga oshiruvchi shaxsning professional mulohazalari asosida amalga oshirilishi kerak. N.V. asarlarida ta'kidlanganidek. Generalov va S.N. Karelskaya, "professional hukm" ning eng tez-tez keltirilgan ta'riflaridan biri L.Z. Shneydman:

Kasbiy mulohaza - bu noaniqlik sharoitida qaror qabul qilish uchun asos bo'lgan fikr, xulosa. Bu tegishli mutaxassislarning bilimi, tajribasi va malakasiga asoslanadi.

Maqolada ta'kidlanishicha, "professional mulohazalar buxgalteriya hisobi maqsadlari uchun iqtisodiy hayot faktlarining malakasini aniqlash, xarajatlarni o'lchash, tasniflash va ahamiyatini baholashda noaniqlik sharoitida ifodalangan professional buxgalterning asosli fikri sifatida tavsiflanishi mumkin. hozirda mavjud bo‘lgan, to‘liq, ishonchli va ob’ektiv ma’lumotlar, shuningdek, xo‘jalik yurituvchi subyekt faoliyatining o‘ziga xos xususiyatlari to‘g‘risida”. Mualliflarning fikricha, ichki nazoratni baholash nuqtai nazaridan hech kim professional buxgalter yoki auditordan ko'ra ichki nazoratni ishonchliroq tavsiflay olmaydi.

Agar biz ichki nazoratga qo'yiladigan talablarni hisobga olsak, inspektorning professional fikrini shakllantirish uchun baholash sifatini standartlashtirishga alohida yondashuvlarni shakllantirishimiz mumkin:

• professional mulohazaning asosliligi (hujjatlashtirilgan va tasdiqlangan natijalar asosida);
• izchillik (olingan samaradorlikni baholash ma'lumotlari boshqa tegishli ma'lumotlarga zid emas);
• izchillik (samaradorlikni baholash tashkilotning ichki hujjatlarida belgilangan ko'rsatkichlar va mezonlar tizimiga asoslanadi);
• iqtisodiy mazmunning shaklga nisbatan ustuvorligiga rioya qilish (ichki nazorat tizimini baholashda iqtisodiy axborotning huquqiy axborotdan ustunligi);
• xolislik (xo‘jalik yurituvchi subyektning ichki nazorat tizimining samaradorligini baholash mezonlari va ko‘rsatkichlarini har tomonlama hisobga olish).

Tashkilotning mahalliy normativ aktida ichki nazoratni baholash tartibini belgilash tavsiya etiladi. Bu buxgalteriya siyosati yoki alohida hujjat bo'lishi mumkin, masalan, ichki nazorat to'g'risidagi nizom, ikkinchi hujjatni shakllantirish eng oqilona hisoblanadi.

Tashkilotning ichki nazorati to'g'risidagi nizom 402-FZ va boshqa federal buxgalteriya standartlarida aks ettirilgan iqtisodiy hayot faktlari va boshqa buxgalteriya hisobi ob'ektlarini tekshirishning ichki tamoyillarini belgilashi kerak. Ichki nazorat standartlarini ishlab chiqish katta mehnat va moliyaviy resurslarni talab qiladi.

Tashkilotning ichki nazorati to'g'risidagi nizomda yoki xo'jalik yurituvchi sub'ektning boshqa mahalliy aktida ichki nazorat samaradorligini baholash uchun inspektor foydalanadigan ko'rsatkichlarni belgilash kerak. Shunday qilib, yirik tashkilotlar uchun alohida standart yaratish, kichik va o'rta korxonalar uchun - alohida paragrafni kiritish afzalroq ko'rinadi. Bundan tashqari, tashkilot rahbariyati uchun ichki nazorat sifatini oshirishga qaratilgan ishlarni amalga oshirish juda muhimdir. Qo'shimcha tadbirlarni amalga oshirish tavsiya etiladi: xodimlarni so'rov qilish, arxiv ma'lumotlarini tahlil qilish va statistik tadqiqotlar o'tkazish, uning doirasida to'g'ri rasmiylashtirilgan hujjatlar foizi, Federal Soliq xizmati inspektsiyasining (IFNS) muvaffaqiyatli himoyalangan da'volari foizi. qarorlarga sudgacha e'tiroz bildirish doirasi va boshqalar.

Xo'jalik yurituvchi sub'ekt ichki nazoratning alohida tarkibiy qismlarini yagona muhit va yagona axborot maydoniga birlashtirishga qaratilgan ishlarni amalga oshirishi kerak. Boshqaruv bo'linmalarining barcha funktsiyalari aniq belgilangan bo'lishi kerak (ularning o'zaro ta'siri va funktsiyalarini aks ettiruvchi mahalliy aktda mustahkamlangan) va bir-birini to'ldirib, yagona himoya maydoni yaratilishi kerak. Bundan tashqari, risklarni nazorat qilishning yagona avtomatlashtirilgan tizimini, shu jumladan xo‘jalik yurituvchi subyektning risk hodisalarining yagona ma’lumotlar bazasini yaratish maqsadga muvofiq ko‘rinadi. Ikkinchisi, shubhasiz, xatarlarning oldini olishga va xo'jalik yurituvchi sub'ektning ichki nazorati samaradorligini oshirishga yordam beradi. Ichki nazorat samaradorligini baholash uchun, mualliflarning fikriga ko'ra, professor R.A. tomonidan ishlab chiqilgan testlardan foydalanish tavsiya etiladi. Alborov va ko'plab auditorlik firmalari tomonidan amaliy auditlarda qo'llaniladi.

Taqdim etilgan test ma'lumotlarini tahlil qilish shuni ko'rsatadiki, ushbu misolda tadqiqot masalalari bo'yicha ichki nazoratni tashkil etish darajasi past va o'rtacha darajadan past. Xo'jalik ichidagi nazoratning asosiy kamchiligi materiallarning qabul qilinishi, mavjudligi va ishlatilishi ustidan haqiqiy nazoratning yo'qligi hisoblanadi.

Agar ichki nazorat tizimining samaradorligini o'rganish va baholash jarayonida individual kamchiliklar aniqlansa, quyidagi tartiblardan foydalanish tavsiya etiladi:

• ichki nazoratning samarasizligining tabiati va sabablarini ko'rib chiqish;
• Tizimni qo'shimcha tekshirish yoki sinovdan o'tkazish (agar inspektor zarur deb hisoblasa);
• yo'nalishlarni aniqlash va aniqlangan kamchiliklarni bartaraf etish bo'yicha tavsiyalar ishlab chiqish.
• Ichki nazoratda aniqlangan kamchiliklarni bartaraf etish bo'yicha tavsiyalarni shakllantirishda quyidagilar zarur:
• ichki nazoratning yo'qligi va u bilan bog'liq xavfni tavsiflash;
• kamchilikni bartaraf etish uchun bajarilishi kerak bo'lgan harakatlarni tavsiflash;
• kamchilikni bartaraf etish uchun mas'ul shaxsni tayinlash;
• kamchilikni bartaraf etish muddatlarini belgilash.

Shuni ta'kidlash kerakki, ichki nazorat barcha muhim va ahamiyatsiz xatolarni aniqlash va oldini olishga qaratilgan bo'lishi kerak. Ichki nazorat ham buxgalteriya xizmati, ham ichki nazorat xizmati yoki audit bo'limlari tomonidan amalga oshiriladi va agar ichki nazorat xizmati tekshirish vaqtida tanlab olish usullarini qo'llashi mumkin bo'lsa, buxgalteriya xizmatida to'liq tekshirish usuli mavjud.

Ichki nazorat tizimida ishlab chiqilgan, materiallardan foydalanish misolidan foydalangan holda ichki nazorat tizimida aniqlangan kamchiliklarni bartaraf etish bo'yicha tavsiyalarni o'z ichiga olgan tavsiya etilgan ishchi hujjat quyidagi misolda keltirilgan.

Shunday qilib, nazorat tartib-qoidalarini baholashda buxgalteriya hisobi bilan bog'liq risklarni minimallashtirish juda muhim, bunga ichki nazorat tizimidagi aniqlangan kamchiliklarni bartaraf etish bo'yicha tavsiyalar ishlab chiqish orqali erishiladi.

Shakl 4. Ichki nazorat tizimining samaradorligini baholash jarayonida axborot oqimlarini shakllantirish sxemasi

Xulosa o‘rnida shuni ta’kidlash kerakki, ichki nazorat samaradorligini baholashning aniq shakllantirilgan standarti mavjud emasligi sababli xo‘jalik yurituvchi subyektlar ichki nazoratning o‘z faoliyatining maqsad va vazifalariga muvofiqligi to‘g‘risida mustaqil ravishda fikr shakllantirishga, shuningdek nazorat choralarining samaradorligini ularning kasbiy mulohazasiga ko'ra tekshirish.

Adabiyotlar ro'yxati:

1. Alborov R.A. Sanoat, savdo va agrosanoat kompleksi tashkilotlarida audit: Darslik. nafaqa. M.: Biznes va xizmat, 2003. 464 b.
2. Belik V.D., Skakun L.S. Ichki nazorat sub'ektlari faoliyati sifatini baholashning uslubiy yondashuvlarini ishlab chiqish: kvalimetrik usullarni qo'llash // Xalqaro buxgalteriya hisobi. 2012 yil. 42-son. 48-57-betlar.
3. Generalova N.V., Karelskaya S.N. Rossiyada buxgalteriya hisobini me'yoriy tartibga solish rivojlanishining turli davrlarida professional mulohazani qo'llash // Xalqaro buxgalteriya hisobi. 2013 yil. 33-son.
4. Gorodilov M.A. 610-sonli “Ichki auditorlar ish natijalaridan foydalanish” xalqaro audit standarti: yangi nashr // Auditor. 2013 yil. № 8. 56-63-betlar.
5. Gubaydullina A.R. Xalqaro moliyaviy hisobot standartlariga o'tishda buxgalterning professional fikridan foydalanishni belgilaydigan buxgalteriya hisobi tamoyillari // Xalqaro buxgalteriya hisobi. 2012 yil. 28-son.
6. Kontsevaya S.R., Karasev V.A., Kostenkova N.K. Qishloq xo'jaligi ishlab chiqarishini boshqarish tizimida ichki nazoratni rivojlantirish // Xalqaro buxgalteriya hisobi. 2014 yil. № 2.
7. Kotlyachkov O.V. Investitsion mablag'lardan foydalanish samaradorligini tekshirishda mezon va baholash ko'rsatkichlari // IPB byulleteni. 2013 yil. № 4. 39-48-betlar.
8. Ostaev G.Ya., Kontsevaya S.R., Gallyamova T.R. Tijorat tashkilotlarida ichki auditni shakllantirish va standartlashtirish // Xalqaro buxgalteriya hisobi. 2012 yil. 45-son.
9. Shirobokov V.G., Katelikova T.I. Qishloq xo'jaligi iste'mol kooperativlarining ta'minoti va marketingini tekshirish bo'yicha ko'rsatmalar // Qishloq xo'jaligida buxgalteriya hisobi. 2012 yil. № 4.
10. Xoroxordin N.N. Ichki audit xizmati: yaratish bosqichlari, maqsad va vazifalari // Audit hisoboti. 2007 yil. № 10.
11. Kostirko R.O. tushumlarni boshqarishda ichki nazorat samaradorligini baholash.

Audit ob'ektining ichki nazorat tizimining samaradorligini baholash uchun adabiyotlarda turli usullar qo'llaniladi. Jadvalda 2.8 adabiyotda tavsiya etilgan usullar haqida umumiy ma'lumot beradi. Asosan, ularning barchasi ichki nazorat tizimining tuzilishini, uning elementlari tarkibini va ularning muhim noto'g'ri ma'lumotlarni aniqlash, tuzatish va oldini olish qobiliyatini baholash imkonini beradigan ichki nazorat vositalari testlarini ishlab chiqishga to'g'ri keladi; shuningdek, ko'rib chiqilayotgan davrda ICS elementlarining ishlashini kuchaytirish.

2.8-jadval

Maxsus adabiyotlarda taklif qilingan SVKni baholash usullarini ko'rib chiqish

Eng keng tarqalganlardan biri bu Sankt-Peterburg kompaniyasi Gorislavtsev va K mutaxassislari tomonidan taklif qilingan ichki nazorat tizimini baholash metodologiyasi bo'lib, u amaliy qo'llanilishining qulayligi, nafaqat sifat, balki miqdoriy baholashlarning mavjudligi bilan ajralib turadi. ichki nazorat tizimining samaradorligi. Ushbu metodologiya testga asoslangan bo'lib, savollariga uchta mumkin bo'lgan javoblar mavjud: "ha" - ichki nazorat tizimi elementining yuqori darajadagi samaradorligini tavsiflaydi; "yo'q" - ichki nazorat tizimi elementining past samaradorligini ko'rsatadi; "odatiy emas" - elementning ahamiyatsiz rolini / tashkilot faoliyatidagi foydasizligini ko'rsatadi. Savolga javob berishda to'g'ri javob variantini "+" belgisi bilan ko'rsatish tavsiya etiladi.

Sankt-Peterburg kompaniyasining "Gorislavtsev va K" kompaniyasining usuli bo'yicha SVK baholash testining tuzilishi jadvalda aks ettirilgan. 2.9.

ICS samaradorligini aniqlash uchun testlarning umumiy soniga ijobiy javoblar foizi qo'llaniladi. Agar bu nisbat 40-60% bo'lsa, ichki nazorat tizimining samaradorligi odatda o'rtacha deb belgilanadi; agar nisbat 40% dan kam bo'lsa, CRS darajasi past deb tasniflanadi; nisbati 60% dan ortiq bo'lgan - shunchalik yuqori.

SVK baholash testi (1-variant, "Gorislavtsev va K")

• 1. Tashkiliy tuzilmani, vazifalar, vakolatlar va javobgarliklarni taqsimlashni, kadrlar siyosatini, ichki nazorat xizmati tomonidan amalga oshirilayotgan faoliyatni, ichki nazorat tizimining individual vositalarini tahlil qilishni taklif qiladigan ichki nazorat tizimini dastlabki baholash. mulk, buxgalteriya registrlari va hujjatlarning saqlanishi.
• 2. Ichki nazorat tizimini baholashni tasdiqlash - agar birinchi bosqichda ichki nazorat tizimi samaradorligi darajasi o‘rtachadan past bo‘lmagan holda baholansagina amalga oshiriladi. Tasdiqlangan taqdirda, ichki nazorat tizimining buxgalteriya hisobi tizimi, shartnoma majburiyatlari va kompyuter ma'lumotlarini qayta ishlash tizimidagi nazorat kabi muhim elementlari baholanadi.

Ichki nazorat tizimining samaradorligini baholash uchun boshqa test Yu.A.Danilevskiy, S.M.Shapiguzov, N.A.Remizov va E.V.Starovoitovaning “Audit” darsligida taklif qilingan. Sinov nafaqat ichki nazorat tizimining qismlari va elementlari ro'yxatini aks ettiradi, balki elementlarning qiymatlarini, shuningdek ularning samaradorligini tavsiflaydi (2.10-jadval).

Ko'rib chiqilayotgan metodologiya doirasida ichki nazorat tizimining samaradorlik darajasini baholash uchun ichki nazorat tizimining yuqori samaradorligi 0,61 ga, past - 0,39 ga teng bo'lgan qiymatini olib, olingan javoblar orasidagi o'rtacha og'irlikni hisoblash kerak. , o'rtacha - 0,5. ICS samaradorligining ko'rsatilgan darajalari mahsulotlarining tegishli mezon bo'yicha baholangan elementlar soni bo'yicha yig'indisi ICS elementlarining umumiy soniga bo'linadi (sinovdagi savollar).

Yuqorida muhokama qilingan metodologiyaga alternativa sifatida ixtisoslashtirilgan adabiyotlarda ICS samaradorligining yuqori darajasini 3 ball, o'rtacha darajasini 2 ball sifatida qabul qilish va ICS samaradorligining past darajasini belgilash tavsiya etiladi. 1 ball

(2.11-jadval). Bu holda ichki nazorat tizimining yakuniy samaradorligi tekshirilayotgan ob'ekt tomonidan olingan ballar sonining umumiy maksimal mumkin bo'lgan ballar soniga bo'lingan qismi sifatida hisoblanadi.

2.10-jadval

SVK baholash testi (2-variant, Yu. A. Danilevskiy, S. M. Shapiguzov, N. A. Remizov va E. V. Starovoitova)

2.11-jadval

SVK baholash testi (variant 3)

L. G. Makarova, M. A. Stefan va A. K. Kovina audit bo'yicha qo'llanmada ichki nazorat tizimini baholashda ixtisoslashtirilgan adabiyotlarda juftlik taqqoslash usuli deb ham ataladigan ko'p mezonli ierarxik tahlil usulidan (MAI) foydalanishni taklif qiladilar. MAI bir nechta ishtirokchilarga bir vaqtning o'zida echimlarni tanlashda ishtirok etish va uning elementlarining ustuvorliklarini hisobga olgan holda ICS sifatini tavsiflovchi miqdoriy parametrlarni shakllantirish imkonini beradi. Ushbu texnikadan foydalanish muammoni tahlil qilish, qiyosiy mulohazalar va ustuvorliklarni sintez qilish bilan bog'liq bo'lib, uning natijalari ichki nazorat tizimini tashkil qilish va uning quyi tizimlari va elementlarini takomillashtirishda eng yaxshi alternativani tanlash imkonini beradi.

Yuqorida ta'kidlab o'tilganidek, ichki nazorat tizimini baholash natijalari va uning samaradorligi to'g'risida auditorlik fikrini shakllantirish auditni rejalashtirish va amalga oshirishda, audit dasturining tarkibi va tartib-qoidalari sonini, tanlov hajmini aniqlashda foydalaniladi. audit hisobotining turi. Auditor o'z fikrini tayyorlashda muayyan nazorat vositalariga qanchalik ko'p tayanmoqchi bo'lsa, ularning samaradorligini shunchalik sinchkovlik bilan tekshirishi kerak.

• Danilevskiy Yu. A., Shap Iguzov S. M., Remizov N. A., Starovoitova E. V. Audit: darslik, o'quv qo'llanma. M.: FBK-Press nashriyoti, 2002 yil.
• Rossiya Markaziy bankining 2005 yil 24 martdagi 47-T-sonli "Kredit tashkilotlarida ichki nazoratni tashkil etishni tekshirish va baholash bo'yicha uslubiy tavsiyalar to'g'risida" gi xati.
• Makarova L. G., Stefan M. A., Kovina A. K. Audit asoslari. O'z-o'zini o'qitish uchun qo'llanma.

Ichki nazorat tizimini qurishni tashkil etish masalalari yildan-yilga dolzarb bo'lib bormoqda, ko'rinishidan, bu davlat darajasida ham amalga oshirilmoqda, bu San'atning mazmuni bilan izohlanadi. "Buxgalteriya hisobi to'g'risida" gi 402-FZ-sonli Federal qonunining 19-moddasi, yuqorida ko'rsatilgan qonun bilan qamrab olingan barcha sub'ektlarga iqtisodiy hayot faktlarini ichki nazoratni tashkil etish va amalga oshirish majburiyatini beradi. Bundan tashqari, majburiy auditdan o'tkaziladigan xo'jalik yurituvchi sub'ektlar uchun nazorat ob'ekti nafaqat buxgalteriya hisobi va moliyaviy hisobotlarni tuzish, balki xo'jalik yurituvchi sub'ektning iqtisodiy hayoti faktlari ham bo'lishi kerak. Tashkilot rahbari buxgalteriya hisobi majburiyatlarini o'z zimmasiga olgan holatlar bundan mustasno.

Bularning barchasiga qaramay, amalga oshirish ichki nazorat tizimlari ko'p hollarda xo'jalik yurituvchi sub'ektlar uni e'tiborsiz qoldiradilar yoki rasmiy ravishda amalga oshiradilar.

Ko'rinishidan, Rossiya biznes amaliyoti uchun mavzuning yangiligi va ahamiyatini, tegishli amaliy tajribaning etishmasligini anglagan holda, Rossiya Moliya vazirligi № PZ-11 / ma'lumotida ichki nazorat sohasidagi qonunchilik amaliyotining umumlashtirilishini tayyorladi. 2013 yil "Xo'jalik yurituvchi sub'ekt tomonidan iqtisodiy hayot faktlarini ichki nazoratni tashkil etish va amalga oshirish, buxgalteriya hisobi va buxgalteriya (moliyaviy) hisobotlarni tuzish". Ushbu hujjat xalqaro amaliyotda qabul qilingan ichki nazoratning umumiy modelini taqdim etadi, unga nisbatan kompaniya va tashkilotlar tashkilotning biznes-jarayonlaridagi xatarlarni tahlil qilish va biznes-jarayonga nazoratni integratsiyalashuviga qarab o'zlarining boshqaruv tizimlarini baholashlari mumkin. tanlangan risklarni boshqarish usuli.

PZ-11/2013-sonli ma'lumotlarning tahlili bizga u haddan tashqari nazariylashtirilgan va ilgari muhokama qilingan masalalarni taqdim etadi degan xulosaga kelishga imkon beradi, masalan, FPSAD № 8 "Tekshirilgan ob'ektning faoliyatini, u olib boriladigan muhitni tushunish. audit qilingan moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarining jiddiy noto'g'ri ko'rsatilishi xavfini aniqlash va baholash". Biroq, San'at talablarini amalga oshirish masalasi. Amalda ichki nazoratni tashkil etish to'g'risidagi 402-FZ-sonli Qonunning 19-moddasi hali ham ochiq qolmoqda. Shunday ekan, ichki nazoratni tashkil etish amaliyotini o‘rganish, shuningdek, uning har qanday korxona uchun zarurligi va dolzarbligini o‘rganish faqat xorijiy kompaniyalar tajribasiga tayangan holda mumkin bo‘ladi.

Huquqiy talablar va ilg'or tajribalarni e'tiborsiz qoldirish sabablarini nuqtai nazardan tahlil qilish ichki nazorat tizimini yaratish mavjud vaziyat quyidagilar bilan bog'liqligini aniqlashga imkon berdi:

• Ko'pgina rossiyalik tadbirkorlar ichki nazoratning zarurligi va dolzarbligidan bexabar qolmoqdalar va menejer biznes jarayonlarini tashkil etishning butun jarayonini yakka o'zi boshqarishi mumkin degan fikr mavjud;
• buxgalteriya hisobi to'g'risidagi qonun hujjatlarida ichki nazoratni amalga oshirish tartibi, usullari va tartiblariga nisbatan hech qanday cheklovlar belgilanmagan;
• ichki nazorat tizimini amalda qanday tashkil qilishni hamma mutaxassislar ham bilmaydi;
• ichki nazoratning mohiyati buzilgan - u boshqaruv funktsiyasidan tashkilotning keyingi nazorat bo'limiga o'tkaziladi, masalan, buxgalteriya tizimi tomonidan qayd etilgan iqtisodiy hayot faktlari bo'yicha keyingi nazorat tartiblariga yo'naltirilgan auditorlik xizmati. ;
• Tashkilotdagi har qanday nazorat faoliyatini dastlabki va joriy nazorat tartiblariga emas, balki aniqlangan og'ishlar natijalariga ko'ra keyingi nazorat tartib-qoidalari va choralariga jamlash, bu nafaqat xatolarni (og'ishlarni) erta aniqlash ehtimolini oshirishga imkon beradi. bosqichlari, balki ish o'zi samaradorligini oshirish uchun ichki nazorat tizimlari;
• boshqaruv tizimlarining natijadan ko'ra ko'proq jarayonga e'tibor qaratilishi, faoliyat samaradorligi va samaradorligini baholash uchun asosli ko'rsatkichlarning yo'qligi; natijalarga erishish ustidan nazoratni ta'minlash, to'g'rirog'i, boshqaruv hisobining nomukammalligi yoki to'liq yo'qligi.

Ichki nazoratni tarkibiy tashkil etish masalalarini ko'rib chiqmagan holda, bu masalalar hozirda etarlicha o'rganilgan va ochib berilganligi sababli, biz ichki nazorat tizimining samaradorligi va samaradorligini baholash mezonlarining mavjudligiga e'tibor qaratamiz.

Tashkilot tomonidan qabul qilingan ichki nazorat tizimining samaradorligini qanday baholash mumkin:

• bir tomondan, zamonaviy va xorijiy adabiyotlarda ichki nazoratni tashkil etish masalalariga katta e'tibor qaratilmoqda, lekin ichki nazorat tizimining samaradorligini baholashga emas;
• boshqa tomondan, tashkilot faoliyatining tabiati va ko'lamiga qarab, ichki nazorat tizimini tashkil etish modellaridagi farq ularning samaradorligini baholashning turli usullarining paydo bo'lishiga olib keladi;
• “samaradorlik” tushunchasi mazmunida aniqlik yo‘q, bu har bir tizim uchun har xil bo‘lib, ko‘plab omillarga, jumladan, iqtisodiy sharoit va boshqaruv mexanizmiga bog‘liq?

Samaradorlik odatda jarayonning, operatsiyaning, loyihaning nisbiy ta'siri, samaradorligi sifatida tushuniladi, bu ta'sirning, natijaning uning olinishini aniqlagan va ta'minlagan xarajatlarga, xarajatlarga nisbati sifatida belgilanadi.

Ammo ichki nazorat tizimiga kelsak, unumdorlikka emas, balki samaradorlikka (aniqlangan og'ishlar soniga) e'tibor qaratish tavsiya etiladi (nazorat sub'ektlarining faoliyati, nazorat tartib-qoidalarining etarliligi, nazoratning tizimli tabiati). mashq qilingan).

Shu sababli, ichki nazorat tizimi nafaqat xato va og'ishlarni aniqlash qobiliyatini namoyish qilsa, balki kelajakda bunday xato va og'ishlarning yuzaga kelish ehtimolini kamaytirish uchun o'zgartirilsa samarali hisoblanadi.

Hozirgi vaqtda qonun hujjatlariga muvofiq ichki nazorat tizimining samaradorligini baholash bo'yicha faoliyatning faqat ikkita yo'nalishi - auditorlar va bank xodimlari ishtirok etmoqda. Biroq, hozirgi kunga qadar ichki nazorat tizimining samaradorligini baholashning tegishli usullari, bu yondashuvning sub'ektivligini kamaytiradigan amaliyotda ishlab chiqilmagan.

Hozirgi amaliyotda o'xshashlik va farqlarga ega bo'lgan bir nechta yondashuvlar qo'llaniladi va baholashda foydalanish uchun taklif etiladi. Yondashuvlarning mazmuni, ularning afzalliklari va kamchiliklari jadvalda batafsil ko'rib chiqiladi.

Yuqoridagi jadvaldan ko'rinib turibdiki, ichki nazorat tizimining samaradorligini baholashda universal yondashuv mavjud emas, har bir yondashuvda kamchiliklar bilan bir qatorda afzalliklarni ham aniqlash mumkin, ammo tahlil shuni ko'rsatadiki, bu usullarning barchasi maqsadli hisoblanadi. ichki nazorat tizimining samarali ekanligiga ishonch hosil qilishda, ya'ni. quyidagi mezonlarga javob beradi:

1. tashkilotda ichki nazorat tizimini rasmiylashtiradigan me'yoriy hujjatlarning mavjudligi, ularning samaradorligi va o'z vaqtida qayta ko'rib chiqilishi;
2. ichki nazoratni tarkibiy tashkil etish tavakkalchilikka yo‘naltirilgan tizimni qurish tamoyillari va amaliyotiga asoslanadi;
3. nazoratning realligi va samaradorligini ta’minlovchi infratuzilma mavjud;
4. qo'llaniladigan nazorat tartib-qoidalari xavflarga adekvat, etarli va samarali;
5. ularning uzatish kanallarining tegishli xavfsizligini ta'minlaydigan tegishli axborot oqimlarining mavjudligi;
6. ichki nazorat tizimining samaradorligini monitoring qilish tizimining mavjudligi va faoliyati.

Xulosa qilib aytishimiz mumkinki, barcha ichki nazorat usullari:

• ichki nazorat tizimining tarkibiy tashkil etilishini ko'proq darajada har qanday baholashni shakllantirishga qaratilgan;
• joriydan ko'ra keyingi nazorat qilish usulini ko'proq ifodalaydi;
• ichki nazorat tizimining o'zini takomillashtirish qobiliyatini rivojlantirishga hissa qo'shmaslik.

Bunday vaziyatning asosiy sababi ichki nazorat tizimini "o'rnatilgan" tizim sifatida qabul qilishdir.

Shuning uchun biz samaradorlikni baholash mezonlari bo'yicha muhokamalarni miqdoriy ko'rsatkichlarni (nazorat qilish tartib-qoidalari, amalga oshirilgan nazorat tadbirlari soni va boshqalar) monitoring va baholash doirasidan ichki nazorat tizimini funktsional nuqtai nazardan ko'rib chiqish doirasiga o'tkazishni taklif qilamiz. umumiy boshqaruv tizimining o'zaro ta'sir qiluvchi quyi tizimi. Binobarin, ushbu o'zaro ta'sirni sifat xususiyatlari orqali baholash (xavfni baholashning o'z vaqtidaligi, nazorat qilish tartib-qoidalari, aniqlangan xavflar bilan o'rnatilgan boshqaruv vositalarining identifikatsiyasi), ya'ni. ichki nazorat tizimining samaradorligini baholashga e'tiborni samaradorlikdan samaradorlikka o'tkazish.

Qanaqasiga? Buning uchun nazorat qilish boshqaruv tizimining funktsiyasi ekanligini unutmaslik kerak, ya'ni. yagona tizimning quyi tizimidir (rasmga qarang). Binobarin, quyi tizimning samaradorligi va uning bevosita rivojlanishi butun tizimga (nazoratga) ta'sir qiluvchi tashqi va ichki omillarning kombinatsiyasiga bog'liq bo'ladi.

Keyingi tadqiqotlarda biz har bir tizimning maqsadi borligidan kelib chiqdik, u keyinchalik vazifalarga, so'ngra funktsiyalarga va nihoyat tizim elementiga ta'sir qiladigan operatsiyalar va harakatlarga bo'linadi.

Ushbu ketma-ketlikni hisobga olgan holda, ichki nazorat tizimining maqsadiga erishish bevosita xodimlar tomonidan bajariladigan operatsiyalar va harakatlarga bog'liq deb taxmin qilish mumkin, ya'ni. Ichki nazoratni har bir xodim o‘z funktsional majburiyatlari doirasida amalga oshiradigan nazorat funksiyasi orqali amalga oshirish taklif etiladi. Shu sababli, ichki nazorat tizimining ishlashi va o'zini-o'zi takomillashtirishga moyil bo'lishi uchun nazorat funktsiyasining samaradorligi va xodimlarni rag'batlantirish o'rtasidagi munosabatni o'rnatish kerak. Buning uchun bir qator shartlarga rioya qilish kerak:

1. natijalarga erishishni ta’minlaydigan nazorat funksiyasini amalga oshirish uchun sharoit yaratish;
2. xodimlar tomonidan bajarilgan nazorat funktsiyasi natijasini baholashda sub'ektiv omilning ta'sirini minimallashtirish, shuning uchun xodimlardan kutilayotgan natijalar o'lchanishi kerak;
3. belgilangan parametrlar va belgilangan talablarga erishilmasa, xodimlarning javobgarligi darajasini aniqlash;
4. Har bir xodimning mas'uliyat sohalari "nazorat punktlari" ning xatolar (og'ishlar) ehtimolini oldini olish va kamaytirish qobiliyati bilan belgilanadi. Nazorat nuqtasi deganda biznes jarayonining ushbu qismida o'rnatilgan nazorat tartibi (harakati) tushuniladi, bunda kutilgan natijaning ko'rsatilgan parametrlardan chetga chiqish ehtimoli juda ko'p turli xil omillar ta'sirida juda yuqori bo'lishi mumkin. bu omillarning ta'siri natijalarini tenglashtirish maqsadi.

Bizning fikrimizcha, asosiy ko'rsatkichlar (KPI) tizimidan foydalanish ushbu shartlarning bajarilishini ta'minlaydi.

Ushbu modelni amaliyotga tatbiq etish bir qator ketma-ket bosqichlarni bajarishni o'z ichiga oladi:

I. Jamiyat faoliyatidagi jarayonlarni aniqlash

Xo'jalik yurituvchi sub'ektning faoliyati tashkilotlar faoliyatini boshqarishga texnologik yondashuv mexanizmlaridan foydalangan holda jarayonlarga (biznes jarayonlariga) bo'linadi.

Jarayonlarni modellashtirishda jarayon ketma-ketligi qoidasiga rioya qilish kerak, ya'ni. Bir jarayonning natijasi boshqa jarayon uchun kirish bo'ladigan yoki keyingi jarayon uchun kirishga ta'sir qiladigan o'zaro bog'liq jarayonlar zanjirini yaratish.

Har bir ajratilgan jarayon biznes-jarayon egasi va ushbu biznes-jarayonga jalb qilingan xodimlar guruhini o'z ichiga olishi kerak. Bundan tashqari, agar biznes-jarayonlarning ketma-ketligi qoidasi bajarilsa, ulardan birining egasi avtomatik ravishda oldingi biznes jarayonining ishtirokchisi bo'ladi, buning natijasida jarayon bo'yicha "nazorat zanjiri" ni yaratish mumkin bo'ladi. va tashkilotning maqsadlariga erishishda "xavf zonalari" ni tezda aniqlash.

II. Faoliyatning asosiy ko'rsatkichlarini aniqlash

Har bir aniqlangan jarayon uchun sifat va miqdoriy bo'lgan asosiy ko'rsatkichlar to'plami ishlab chiqiladi. Bunday vaziyatda eng muhimi shundaki, xodimlar tomonidan nazorat funktsiyalarini bajarish natijalari va shuning uchun samaradorlik ko'rsatkichlari o'lchanishi va sub'ektiv baholanmasligi kerak.

III. Har bir jarayon uchun qiymat matritsasi yaratish

Qiymat matritsasini yaratish ketma-ket 2 bosqichga bo'linadi.

1. Kompaniyaning umumiy mukofot ish haqi fondini jarayonlar o'rtasida taqsimlash.

Ushbu bosqich yakuniy ish haqi modelini yaratish uchun muhim qadamdir, chunki muayyan jarayonlar uchun bonus fondini to'g'ri (ratsional) taqsimlash ham asosiy jarayonlarda, ham butun tashkilotda mahsuldorlikni oshirish uchun rag'batlantiruvchi omil bo'ladi. Ushbu bosqichni amalga oshirish uchun moslashtirilgan BCG tahlilidan foydalanish tavsiya etiladi.

Ushbu tahlilni o'tkazgandan so'ng, menejment asosiy savolga javob oladi, ya'ni: hozirda qanday jarayonlar rag'batlantirishga muhtoj?

Bu vaziyatda eng muhim narsa - umumiy ish haqi fondini taqsimlash bo'lib, u to'liq belgilanmasligi kerak, lekin matematik (iqtisodiy asosli) formula bilan beriladi. Ushbu formula (model)dagi o'zgaruvchilar har bir jarayonning rasmiylashtirilgan (bitta maxrajga qisqartirilgan) natijalari va BCG tahlili asosida o'rnatilgan har bir jarayonning koeffitsienti (og'irligi) bo'ladi.

2. Muayyan KPIlar uchun texnologik ish haqi fondini taqsimlash.

Jarayon egasi jarayon haqida to'liq tushunchaga ega deb taxmin qilinganligi sababli, u ushbu jarayonda ishtirok etadigan har bir lavozim (xodim) uchun "og'irliklar vektori" to'plami bo'lgan "KPI vazn matritsasi" ni tuzadi. "Og'irliklar vektori" - bu jarayon faoliyatidagi ushbu ko'rsatkichning umumiy qiymatidan kelib chiqqan holda o'rnatiladigan har bir asosiy ko'rsatkich uchun og'irliklar to'plami.

Belgilangan formuladan kelib chiqadiki, og'irliklarni taqsimlashda quyidagi qoidaga rioya qilish kerak: bitta jarayon uchun barcha og'irliklar yig'indisi 1 ga teng (yoki qabul qilingan hisoblash tizimiga qarab 100).

Taklif etilayotgan taqsimot sxemasi ideal emas va tashkilot jarayon doirasida ish haqi fondini taqsimlashning boshqa usulidan foydalanishi mumkin. Ammo bu usulning natijasi asosli "Qadriyatlar matritsasi" bo'lishi kerak, aks holda xodimlar bilan ichki ziddiyat yuzaga kelishi mumkin, buning natijasida ma'lum bir jarayonga jalb qilingan xodimlar guruhlaridan birining motivatsiyasi aksincha pasayishi mumkin. oshirishdan ko'ra.

IV. Muayyan jarayon uchun xodimlarga bonuslarning matematik modelini yaratish

Shuni ta'kidlash kerakki, modelni shakllantirishda, agar biron bir jarayonda bonus fondi to'liq taqsimlanmagan bo'lsa, bonus fondi jarayonlar o'rtasida qayta taqsimlanmaydi, degan bayonotdan kelib chiqamiz.

Muammoni shakllantirish: tashkilot xodimlari kompaniya faoliyatini o'zaro bog'liq biznes jarayonlariga (BP) bo'lishdi. Ichki nazorat tizimini mustaqil ravishda qurish uchun, boshqa narsalar qatori, xodimlarni pul motivatsiyasiga asoslangan metodologiyadan foydalanishga qaror qilindi. Motivatsiya tizimini yaratish uchun asosiy samaradorlik ko'rsatkichlari (KPI) qo'llaniladi.

Ichki nazorat tizimini yaratish va tahlil qilish uchun kompaniya biznes-jarayondagi funktsiyalarni aniqladi, yuzaga kelishi mumkin bo'lgan xavflarni aniqladi va nazorat tartiblarini belgiladi.

Shu bilan birga, har bir biznes jarayoni uchun quyidagilar aniqlanadi: biznes jarayoniga jalb qilingan xodimlar soni; BPdagi KPIlarning umumiy soni; KPIlar BPdagi ahamiyati bilan farqlangan; KPI har bir xodim uchun belgilanadi; KPIlarni qondirishda xodimlarning hissasi baholanadi (lavozim, malaka va boshqalar bo'yicha farqlash); BP uchun bonusli ish haqi fondi belgilandi.

Rasmiylashtirish. Aniqlaymizki: m - biznes jarayoniga jalb qilingan xodimlar soni; n - BPdagi KPIlarning umumiy soni; k - BPdagi umumiy bonusli ish haqi fondi. Buni aniqlaymiz: A - xodimlarning biznes jarayonidagi ishtiroki matritsasi.

Modellashtirish. Bizning fikrimizcha, bu holda modellashtirish ehtimollar nazariyasi, statistika va tasodifiy jarayonlar yordamida amalga oshirilishi kerak. Ushbu aksiomatikada model yaratish va mulohaza yuritish sizga ehtimollik modellari va noaniqlik kontseptsiyasi asosida qurilgan qaror qabul qilish nazariyasi elementlarini qo'llash imkonini beradi.

Ish haqining motivatsion komponenti ichki nazorat tizimini mustahkamlashga qaratilganligi sababli, KPIlar aniqlangan xavflar va (yoki) nazorat tartib-qoidalari asosida shunday tanlanadiki, shunda yetarli ishonch bilan ma'lum bir KPI to'plamini xavf va xavf bilan aniqlash mumkin bo'ladi. (yoki) nazorat qilish tartibi. Bundan kelib chiqqan holda shuni aytish joizki, ichki nazorat tizimini tavsiflash uchun biznes-jarayondagi funktsiyani belgilovchi xususiyat bo'lgan ma'lum bir KPI to'plamini tanlash mumkin.

Xodimlar tomonidan ma'lum bir vazifani t vaqtining ma'lum bir nuqtasida bajarilishi "ha" / "yo'q" (1 yoki 0) qiymatini oladigan tasodifiy o'zgaruvchi bo'lib, ma'lum bir bajarish ehtimoli bilan. I-chi KPIga erishish ehtimolini pi sifatida belgilaymiz.

Ma'lum bir KPI ko'rsatkichiga erishish ehtimoli har bir protsedura bo'yicha taqsimlangan PO soniga bog'liq deb taxmin qilinadi (va natijada, KPIning muayyan to'plamiga). Boshqa so'zlar bilan aytganda:

U holda Z(t, vi) = ATRV tasodifiy funksiya yoki tasodifiy jarayon, bu yerda t vaqt, A, R, V rasmiylashtirish vaqtida aniqlanadi.

Keling, tavsiflangan jarayonni tahlil qilaylik:

1. Jarayon statsionar. Ushbu xulosa ma'lum bir KPI ni amalga oshirish t vaqt momentiga bog'liq emasligi, qolgan barcha narsalar teng bo'lganligi haqidagi farazdir.
2. KPI V ni bajarish vektori tasodifiy o'zgaruvchilardan tashkil topgan vektor bo'lib, t vaqtining belgilangan nuqtasida muayyan vazifalar to'plamining bajarilishi. V vektorning elementlari mos ravishda pi va 1-pi ehtimollik bilan "ha"/"yo'q" qiymatlarini olganligi sababli, V vektori (uning elementlari kabi) Bernulli taqsimotiga ega ekanligini aytish adolatli.

Binobarin, hodisalar yuzaga kelishining kattaligi ehtimollik funktsiyasi bilan Puasson taqsimotiga bo'ysunadi:

bu erda x - hodisalarning chastotasi, l - qandaydir qat'iy son.

Shunday qilib, vazifa R matritsasini tuziladigan tasodifiy jarayondagi hodisalarning chastotasi x maksimal bo'ladigan tarzda tuzishdir.

Tuzilgan nazorat protseduralarining samaradorligini hodisalarning chastotasini (yoki ijobiy natija ehtimolini) BP faoliyatining erishilgan natijasi bilan solishtirish orqali aniqlash mumkin. Voqealarning chastotasi ancha yuqori bo'lishi (yoki ijobiy natija ehtimoli 1 ga) va biznes bo'linmasining ishlash natijalari yaxshilanmaganligi KPI ko'rsatkichlarining noto'g'ri tanlanganligini ko'rsatishi mumkin va natijada: nazorat tartib-qoidalarining noto'g'ri ta'rifi (chunki vazifa shartlariga ko'ra, KPIlar xarakteristikalar protseduralari).

Shuni ta'kidlash kerakki, amalda KPI V vektorining qiymati "ha" yoki "yo'q" (masalan, intervalda differentsiatsiyalangan), keyin vektorning tasodifiy o'zgaruvchilari bo'lmaydigan tarzda tanlanishi mumkin. V boshqa taqsimotga ega bo'ladi va turli mezonlarga javob beradi, yoki aks holda tashkilotning joriy ehtiyojlarini qondiradi.

Xulosa

Nazorat funktsiyalarini xodimlarning funktsional majburiyatlariga kiritish va oxir-oqibat, ularni motivatsion siyosat orqali ish uchun olingan haq bilan bog'lash quyidagilarga imkon beradi:

• ichki nazorat tizimining maqsadiga erishishni ta'minlash va uni "qo'shilgan" tizimlar toifasidan "o'rnatilgan" toifaga o'tkazish;
• har qanday nazoratning asosiy cheklovini - inson omilini engishga yordam beradi. Ko'p hollarda inson omili nafaqat ichki nazorat tizimining samaradorligini, balki uning to'liq ishlashini ham harakatsizlik yoki nazorat tartib-qoidalarini rasmiy amalga oshirish orqali cheklaydi, chunki har qanday nazorat har qanday shaxsning tabiatiga ziddir. .

Ushbu modelni sinab ko'rish bo'yicha amaliy tajriba mavjudligiga qaramay, bizning fikrimizcha, keyingi tadqiqotlar uchun yo'nalishlar quyidagilar bo'lishi mumkin:

• sub'ektiv omillarga bog'liq bo'lmagan miqdoriy va sifat jihatidan ustunlik qiladigan xodimlarning nazorat funktsiyasini bajarish natijalarini o'lchashga yondashuvlar;
• asosiy ko'rsatkich uchun belgilangan maqsadli qiymatning muvofiqligini, shuningdek uning asosiy ko'rsatkichlarning umumiy to'plamidagi salmog'ini, xodimlarni rag'batlantirish tizimida belgilangan nazorat harakatlariga muvofiqligini aniqlash uchun jarayonni matematik modellashtirishga yondashuvlarni o'rganish. biznes jarayonlaridagi "tanqidiy nuqtalar".

1. Raizberg B.A., Lozovskiy L.Sh., Starodubtseva E.B. Zamonaviy iqtisodiy lug'at. 6-nashr, qayta ko'rib chiqilgan. va qo'shimcha M.: INFRA-M, 2011 yil.
2. Elin A.I., Kobozev I.K. Kredit tashkilotlarida nazorat choralari samaradorligini baholashning ayrim yondashuvlari / Controlling. 2005 yil. № 3.
3. Serebryakova T.Yu. Iste'molchi jamiyatining ichki nazorati samaradorligini baholash masalasi to'g'risida // Fan va ta'limning zamonaviy muammolari. 2013 yil. № 5.

Iqtisodiyot va matematika

modellashtirish

ICHKI BOSHQARUV TIZIMINING SAMARALIGINI BAHOLASHDA MATEMATIK MODELLARDAN FOYDALANISH.

IN VA. TOMOQ,

Iqtisodiyot fanlari nomzodi, dotsent Bryansk davlat qishloq xo'jaligi akademiyasi

Tarmoqlangan tashkiliy tuzilma sifatida ichki nazorat tizimi - bu tegishli malaka va vakolatlarga ega bo'lgan xodimlar bilan ta'minlangan, to'g'ridan-to'g'ri va teskari aloqalar ko'rinishida axborot bilan o'zaro hamkorlikni amalga oshiradigan, tegishli moddiy-texnik va axborot ta'minotiga ega bo'lgan va tegishli ijro etuvchi organga hisobot beradigan bo'linmalar yig'indisidir.

Korxonada ichki nazoratning asosiy vazifasi turli sabablarga ko'ra yuzaga keladigan moliyaviy yo'qotishlarni kamaytirishdir. Boshqaruv tizimi qanchalik rivojlangan va tuzilgan bo'lsa, uning harakatining natijasi shunchalik yuqori bo'ladi, bu yo'qotishlarni kamaytirishda namoyon bo'ladi.

Samaradorlikni baholash ichki nazorat tizimining alohida elementlarining sifat va miqdoriy aniqligini hisobga olish va ularning farqlarini aniqlash imkonini beradi. Ichki nazorat tizimining samaradorligini baholash uning samaradorligi va samaradorligi ko'rsatkichlarining qisqacha mazmuni hisoblanadi. Ichki nazorat tizimining samaradorligini miqdoriy baholash o'lchovi hodisa yoki natijaning o'rtacha matematik kutilgan qiymatining ko'rsatkichi bo'lishi mumkin. Bunday baholashlar odatda ekspert xulosalariga asoslanadi va subyektivdir.

Mutlaq ma'noda korxonada boshqaruv tizimining natijasi, muallifning fikriga ko'ra, boshqaruv tizimining ishlashi bilan bog'liq holda yuzaga kelgan yo'qotishlarni tejash miqdori:

bu erda R - boshqaruv tizimining ishlashi natijasi;

T0 - nazorat bo'lmaganda yo'qotishlar (zararlar);

T1 - joriy boshqaruv tizimidagi yo'qotishlar (zararlar).

Biroq, ichki nazorat tizimini yaratish va qo'llab-quvvatlash ma'lum xarajatlarni talab qiladi. Nazorat tizimini yaratishga investitsiyalarni hisobga olmagan holda, korxonaning boshqaruv tizimini joriy etishdan tejalishi tizimning ishlashi natijasi va uni saqlash xarajatlari o'rtasidagi farqdir: E = ^C,

bu erda E - yo'qotishlarni tejash (samaradorlik); C - boshqaruv tizimining narxi. Shubhasiz, ichki nazorat tizimidan foydalanish korxonaga uning faoliyati natijasi uni saqlash xarajatlaridan oshsagina foyda keltiradi:

E > 0 yoki R > C. Boshqarish tizimining murakkablik darajasi aniq boshqaruv vositalaridan foydalanish xarajatlari va ular mavjud bo'lmagan taqdirda mumkin bo'lgan yo'qotishlarga bevosita bog'liq. Xarajatlar ishlab chiqarish hajmidan oshib ketganda, bu, shubhasiz, foydasiz bo'ladi va agar ichki nazorat tizimini saqlash xarajatlari yig'indisi (1-2 yillarda) ishlab chiqarishdan oshsa, bu nazorat vositalaridan foydalanmaslik kerak. Tizim samaradorligini kuzatish uchun

korxonaning mumkin bo'lgan yo'qotishlarini, tizimning kutilayotgan natijasini va uni saqlash xarajatlarini baholash va taqqoslash kerak. Shunday qilib, ichki nazorat tizimining samaradorligi - bu ichki nazorat tizimining prognoz qilingan ta'siridan oldin va keyin prognoz qilingan yo'qotishlar o'rtasidagi farq.

Biz ushbu yondashuvni yanada rivojlantirishni taklif qilamiz. 2001 yildan 2005 yilgacha "Krasnogorsk pishloq zavodi" OAJda ishlagan ichki nazorat tizimi misolida ichki nazorat tizimining samaradorligini aniqlaylik.

Ichki nazorat tizimining samaradorligi nazorat tizimining ishlashi bilan bog'liq holda yuzaga keladigan yo'qotishlarni tejash bilan belgilanadi. Boshqaruv tizimining ishlashi natijasida yo'qotishlarni tejash miqdori sifatida boshqaruv tizimining natijasini baholash uchun formula taklif etiladi.

Formulani quyidagi shaklda keltiramiz.

X ichki nazorat tizimini saqlashning tashkiliy darajasi bo'lsin. Bizning yondashuvimiz ziddiyatli ekanligini tushunamiz, ammo bu erda juda ko'p turli xil yondashuvlar mumkin.

L1(x) - ichki nazorat tizimining tegishli darajasidagi tizim yo'qotishlari. Bu ko'rsatkichni ba'zi bir bazaning foizi sifatida o'lchash osonroq, masalan, b0 dan, va shuning uchun b0 = 100%. Muammoning murakkabligi miqdoriy ko'rsatkichlardan ko'ra sifatliroq ko'rsatkichlarni o'lchashdadir. Ushbu muammoni aniqlashtirish uchun maxsus maqsadli tadqiqotlar o'tkazish kerak va bu bizning tadqiqotimiz doirasiga to'g'ri kelmaydi. Bizning fikrimizcha, bu muammo asosiy emas, chunki biz umumiy matematik modelni yaratishga harakat qilmoqdamiz, uning yordamida biz ichki nazorat tizimining xatti-harakatlarining asosiy xususiyatlarini olishimiz kerak.

C (x) - ichki nazorat tizimini saqlash xarajatlari. Bu erda ham ushbu qismni umumiy xarajatlardan ajratish juda qiyin, ammo ichki nazorat tizimini saqlash xarajatlarini taxminiy baholash mumkin.

R (x) - ichki nazorat tizimini joriy etishdan tizim samaradorligi, ichki nazorat tizimini saqlashdan yo'qotishlarni kamaytirish miqdorida ifodalanadi. Ushbu ko'rsatkich x ma'lum bir qiymatga ko'tarilishi kerak, keyin esa kamayishi kerak, deb ishonish mantiqan to'g'ri, chunki biz L1 (x) uchun bu xatti-harakatni (aynan teskarisini) - yo'qotish funktsiyasini, keyin esa taxmin qildik.

R(x) = ^(x). (2)

bx(x) - x ortgan sari ma'lum Xm gacha kamayib borishini ko'rsataylik, x ning yanada o'sishi b1(x) ning ortishiga olib keladi. Aloqaning eng oddiy shakli parabola yoki eksponensial bo'lishi mumkin. Parabolani L1(x) yo'qotish funksiyasi modeli sifatida qabul qilish osonroq, chunki empirik ma'lumotlar mavjud bo'lsa, eng kichik kvadratlar usuli yordamida tenglamaning parametrlarini aniqlash mumkin.

Tadqiqot natijasida ichki nazorat tizimining samaradorligi quyidagi formula bilan ifodalanishi mumkin:

R (x) = b - (ax2+bx+c). (3)

Bu erdan optimal samaradorlik nuqtasi osongina aniqlanadi:

R(x) = - 2ax - b = 0;

Ichki nazorat tizimining tegishli darajasida tizimning nuqtalari va yo'qotishlari ma'lumotlari asosida ma'lum bir parabolani qurishda optimal nuqta aniqlanadi, ya'ni ichki nazorat tizimining sifatining qiymati, bunda ichki nazorat tizimining eng yaxshi samaradorligi aniqlanadi. nazorat qilish tizimiga erishiladi.

Taklif etilayotgan ko'rsatkichlar bizga korxonalarda ichki nazorat tizimining samaradorligini baholash va ichki nazorat tizimi darajasining maqbul qiymatlarini va buxgalteriya hisobi va ichki nazorat tizimini tashkil etishning ma'lum darajasiga mos keladigan mumkin bo'lgan yo'qotishlarni aniqlash imkonini beradi (qarang. jadval).

Hisob-kitoblar natijasida yo'qotishlar qiymatini aniqlash uchun quyidagi model (regressiya tenglamasi) olindi:

y = 164,73 - 27,4x + 1,23x2.

Bunday holda, ichki nazorat tizimi darajasining optimal qiymati quyidagilar bo'ladi:

^optim= 11.04.

Ushbu x qiymati (ichki nazorat tizimini tashkil etish darajasi) yo'qotishlarning optimal qiymatiga mos keladi:

U Hoptim.) = 14,92.

Samaradorlik 85,08% ni tashkil qiladi.

Dastlabki ma'lumotlarning ba'zi bir shartliligini hisobga olgan holda, tashkilot uchun eng yaxshi daraja test so'rovining 10-12 balli ichki nazorat tizimini tashkil etish darajasi deb aytish mumkin. Bunday holda, yo'qotishlar vaziyatga nisbatan 15% ni tashkil qiladi

"Krasnogorsk pishloq zavodi" OAJda ichki nazorat tizimining samaradorligini aniqlash

Yil X X2 Y Y kal. men)

2001 6,00 36,00 24,00 46,15 53,85

2002 9,50 90,25 19,00 17,84 82,16

2003 11,00 121,00 10,00 14,92 85,08

2004 12,15 147,62 21.00 16,43 83,57

2005 15,70 246,49 29.00 41,58 58,42

Optimal nuqta 11.04 121.91 14.92

Jadvalda quyidagi belgilar qo'llaniladi:

x - "Krasnogorsk pishloq zavodi" OAJda ichki nazorat tizimini tashkil etish darajasining balli (2001 yildan 2005 yilgacha); y - ichki nazorat tizimini tashkil etish darajasidan yo'qotishlar (ko'rsatkichlar ekspert so'rovini qayta ishlash natijasida olingan yoki boshqa usulda - ekspert baholari); R (x) - ichki nazorat tizimining samaradorligi.

korxonada ichki nazorat tizimi mavjud emas yoki nazorat zaif bo'lsa.

Sxematik ravishda yo'qotish funktsiyalari va ichki nazorat tizimining samaradorligi grafigini quyidagicha ko'rsatish mumkin (1-rasm).

O'z navbatida, boshqa tomondan, ichki nazorat tizimini saqlash sifatining oshishi bilan ichki nazorat tizimini saqlash xarajatlari ortadi.

C (x) = kx, bu x = - degan ma'noni anglatadi.

Natijada, ichki nazorat tizimining ishlash xarajatlaridan kelib chiqqan holda samaradorligi formulasi quyidagicha ko'rinadi:

Optimal xarajat qiymati quyidagi formula bo'yicha aniqlanadi:

C = - b x k/2a

Bu formuladan kelib chiqadi: R (x) = 0,

ICS darajasi Samaradorlikni yo'qotish

R"(x) = - 2a/K2 C(x) - bD = 0.

Bu holat optimal (funktsiyaning minimal yoki maksimal) mavjudligi uchun zaruriy shartdir. a, b, c va k parametrlarini hisoblash, shuningdek, ma'lumotlarni tayyorlash muammolari mustaqil va chuqur o'rganishdir.

Boshqa tomondan, ichki nazorat tizimini "qora quti" (kirishdagi xarajatlar - chiqishdagi natijalar) sifatida ko'rib chiqishdan boshlab, xarajatlar tizimning kirish parametrlari, yo'qotishlar esa chiqish parametrlari ekanligi ayon bo'ladi. tizim. Shuning uchun biz yo'qotishlarni xarajatlar funktsiyasi deb taxmin qilishimiz mumkin.

Bizning fikrimizcha, ichki nazorat tizimining samaradorligi xarajatlarning ma'lum bir optimal qiymatga ko'tarilishi bilan ortadi, shundan so'ng ichki nazorat tizimi xarajatlarining doimiy o'sishi bilan ichki nazorat tizimining samaradorligi pasayadi. .

Ushbu bayonotni quyidagi funktsiya bilan tavsiflash mumkin:

R(^ = a0 - C^-C + C0. (5)

Shunday qilib, ichki nazorat tizimining samaradorligini tavsiflashga ikki xil usulda yondashsak, biz, umuman olganda, samaradorlikning ichki nazorat tizimini joriy etishga bir xil bog'liqligini oldik.

Yuqorida tavsiflangan yondashuvlarni amalga oshirish uchun uchta parametr baholanadi:

Ichki nazorat tizimini yuritish sifati;

Ichki nazorat tizimini saqlash xarajatlari;

Ichki nazorat tizimini qo'llab-quvvatlashdan yo'qotishlar.

Agar tegishli statistik materiallarni to'plash mumkin bo'lsa, unda printsipial jihatdan mumkin

ilgari tasvirlangan muayyan bog'liqliklarning parametrlarini baholang. X sifatida, buxgalteriya hisobini sinovdan o'tkazishda biz taklif qilgan ichki nazorat tizimining ballini olish juda mumkin.

Ushbu muammoni hal qilish uchun oddiyroq yondashuvni quyidagicha ko'rsatish mumkin. Yuqorida aytib o'tilganidek, ichki nazorat tizimining samaradorligi nazorat tizimining ishlashi bilan bog'liq holda yuzaga keladigan yo'qotishlarni tejash bilan belgilanadi. Nazorat tizimining ishlashi natijasida yo'qotishlarni tejash miqdori sifatida boshqaruv tizimining natijasini baholash uchun formula taklif qilindi.

Grafikda funktsiyani quyidagi shaklda ko'rsatishimiz mumkin (2-rasm):

Boshqarish tizimi mavjud bo'lmaganda, ya'ni b0 = 0, keyin R (0) = L0, ya'ni joriy boshqaruv tizimi bilan yo'qotishlar (zararlar) nolga teng bo'lsa, u holda boshqaruv tizimining ishlash natijasi yo'qotishlarga teng bo'ladi. nazorat yo'qligida (zarar). Maksimal samaradorlik holatida, ya'ni R (b) = 0 bo'lganda, bk b0 ga teng bo'lishi kerak, ya'ni ichki nazorat tizimini joriy etishdan yo'qotishlar ichki nazorat tizimi yo'qligi bilan bir xil bo'ladi.

Ushbu xulosa mantiqqa to'g'ri kelmaydi, chunki ichki nazorat tizimini joriy etishdan yo'qotishlar ichki nazorat tizimi mavjud bo'lmagandagi kabi bo'lishi mumkin emas.

Samaradorlik formulasini (1) modernizatsiya qilish, boshqaruv tizimining turli tuzilmalarining samaradorlik koeffitsientlarini kiritish orqali biz samaradorlikni aniqlash uchun quyidagi formulani olamiz:

R (1K) = b - kbk (6),

bu erda k - samaradorlik koeffitsienti;

1K = b 0/k da R (b) = 0.

Grafikda funktsiya shunday ko'rinadi (rasmga qarang).

Agar L1 imkon qadar kichik bo'lsa, tizim samarali bo'ladi. Va agar k > 1 bo'lsa, bu mumkin.

Agar k bo'lsa, tizim unchalik samarali emas< 1.

Ushbu yondashuvni amaliy amalga oshirish juda ko'p qiyinchiliklarga, xususan, turli holatlarda yo'qotishlarni aniqlashning mumkin emasligiga to'la.

Ichki nazorat tizimini yaratish va qo'llab-quvvatlash ma'lum xarajatlarni talab qiladi. Ichki nazorat tizimini yaratishga investitsiyalarni hisobga olmagan holda, korxonaning ichki nazorat tizimini joriy etishdan tushgan mablag'lari quyidagi formula shaklida bo'ladi:

E = R - C, bu erda C - boshqaruv tizimining narxi.

Agar L1 ichki nazorat tizimi va o'zgaruvchan qiymat deb faraz qilsak, u holda: E b) = R (bv) - C (b)

Tabiiyki, agar ichki nazorat tizimi qanchalik mukammal bo'lsa, xarajatlar shunchalik ko'p bo'ladi, ya'ni:

Samaradorlik E > 0 yoki R > C tengsizlik bilan aniqlanadi:

b0 - kk bk > K bc.

Boshqarish tizimining murakkablik darajasi to'g'ridan-to'g'ri muayyan boshqaruv vositalaridan foydalanish narxiga va agar ular mavjud bo'lmasa, mumkin bo'lgan yo'qotishlarga bog'liq.

Biz ushbu muammoning shakllanishini nazariy jihatdan ko'rib chiqamiz. R (b1) = b0 - b1 formulasi taklif qilinganda, bu erda b1 - dan yo'qotish

ichki nazorat tizimini o'rnatishda D ni o'zgaruvchan qiymat sifatida ko'rib chiqish kerakligi aniq edi. Faqatgina ushbu taxmin nazariy tahlil va umumlashtirishga o'tishga imkon berdi. Keyinchalik, ichki nazorat tizimining sifati uchun mavhum, aniqlash qiyin bo'lgan qiymatni kiritish taklif qilindi, u ham miqdoriy shaklda taqdim etildi. Nihoyat, ichki nazorat tizimining samaradorligining uni ishlatish xarajatlariga bog'liqligi modellashtirilganda, xarajatlar alohida moddalar bo'yicha tom ma'noda hisoblangan xarajatlar emas, balki ancha murakkab, to'liq kuzatilmaydigan xarajatlar deb hisoblangan.

Adabiyot

Shunday qilib, modellarni qurish ichki nazorat tizimini joriy etish samaradorligini baholashni, uni saqlash yoki chiziqli qonunga muvofiq o'zgartirish uchun belgilangan xarajatlar bilan berilgan doimiy sifatida yo'qotish xususiyatlarini hisobga olgan holda tavsiflanadi.

Matematik usullar va modellardan keng foydalanish sanoatning aniq tarmoqlarining rivojlanish darajasi bilan bog'liq bo'lgan ob'ektiv tendentsiyadir. Matematikani auditda qo'llash bizga tavsiflangan tabiatni keng qamrovli asoslab berishga imkon berishi bilan oqlanadi. Audit miqdoriy munosabatlar bilan amalga oshiriladi, bu esa o'z navbatida matematik yondashuvlardan foydalanishni muqarrar ravishda talab qiladi.

1. Rossiya Federatsiyasi agrosanoat kompleksi korxonalarida xo'jalik ichidagi audit: Kol. ichki audit bo'yicha me'yoriy-uslubiy materiallar/ Comp. D. N. Pismennaya va boshqalar - M.: RAM i A, 1994. - 52 p.

2. Gubanov A. G., Vasilenko A. A., Stefanova S. N. Agrosanoat majmuasining qayta ishlash korxonalarida buxgalteriya hisobi, nazorati va iqtisodiy tahlilining xususiyatlari: Darslik. nafaqa. - Rostov-na-Donu, 1997. - 71 p.

3. Karamayki D. R., Benis M. Audit standartlari va normalari. - M.: Audit, BIRLIK, 1995. - 527 b.

4. Agrosanoat kompleksida auditorlik faoliyatini tashkil etish: Sat. audit bo'yicha me'yoriy-uslubiy materiallar / Comp. D. N. Pismennaya va boshqalar - M.: RAM i A, 1994. - 48 p.

5. Auditorlik faoliyati qoidalari (standartlari) / Komp. va muqaddima muallifi N.A.Remizov. - Mu: FBK-PRESS nashriyoti, 2000. - 384 b.

6. Umumiy audit ensiklopediyasi. Qonunchilik va me'yoriy-huquqiy baza, amaliyot, tavsiyalar va amalga oshirish metodologiyasi. - T. 2. - M.: "DIS", 1999. - 569 b.

7. Mazur I.I. Sifat menejmenti: Darslik. nafaqa. - M.: Oliy maktab, 2003. - 307 b.

“Moliya va kredit” nashriyot-matbaa ijodiy uyi kitoblar, risolalar, monografiyalar, darsliklar, o‘quv-uslubiy hamda badiiy adabiyotlarni chop etish bo‘yicha xizmatlar ko‘rsatadi. Nashr muallif hisobidan amalga oshiriladi. Qog'oz muqovali 10 ta bosma varaqdan iborat monografiyalar uchun ishlab chiqarish muddati 40 kun.

FPSAD-ning 8-sonli “Audit qilinayotgan sub'ektning faoliyatini, uni amalga oshirish muhitini tushunish va tekshirilgan moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarini jiddiy noto'g'ri ko'rsatish xavfini baholash" ga muvofiq, ichki nazorat tizimi tashkiliy ma'lumotlar to'plamidir. moliyaviy-xo'jalik faoliyatini tartibli va samarali amalga oshirish, aktivlarning saqlanishini ta'minlash, xatolar va ma'lumotlarning buzilishini aniqlash, tuzatish va oldini olish, shuningdek, o'z vaqtida tayyorlash uchun moliyaviy-xo'jalik faoliyatini tartibli va samarali amalga oshirish vositasi sifatida tekshirilayotgan sub'ekt rahbariyati tomonidan qo'llaniladigan chora-tadbirlar, usullar va tartiblar. ishonchli buxgalteriya moliyaviy hisobotlari.

Xo'jalik yurituvchi sub'ektning ichki nazoratining asosi beshta elementni o'z ichiga oladi (2.2-rasm).

Guruch. 2.2 – Ichki nazorat tizimining elementlari.

Nazorat muhiti deganda tekshirilayotgan ob'ekt rahbariyatining ichki nazorat tizimini yaratish va qo'llab-quvvatlashga qaratilgan xabardorligi va harakatlari, shuningdek, bunday tizimning ahamiyatini tushunish tushuniladi. Auditorning muayyan muhitni bilishi va tushunishi unga nazorat shartlari samarali ichki nazorat tizimini ta'minlash uchun etarli yoki yo'qligini va bu moliyaviy hisobotlardagi noto'g'ri ma'lumotlarni minimallashtirishga yordam beradimi yoki yo'qligini aniqlash imkonini beradi.

Boshqarish muhiti quyidagi komponentlarni o'z ichiga oladi:

Ushbu tekshirilayotgan ob'ektni boshqarish uslubi va asosiy tamoyillari;

Tekshirilayotgan ob'ektning tashkiliy tuzilmasi;

Mas'uliyat va vakolatlarni taqsimlash;

Kadrlar siyosatini amalga oshirish;

Tashqi foydalanuvchilar uchun moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarini tayyorlash tartibi;

Ichki boshqaruv hisobini yuritish va ichki maqsadlar uchun hisobotlarni tayyorlash tartibi;

Tekshirilayotgan sub'ektning tadbirkorlik faoliyatining qonun talablariga muvofiqligini ta'minlash;

Tekshirilayotgan ob'ektning boshqaruv organi tarkibida taftish komissiyasi va ichki audit xizmatining mavjudligi va ishini tashkil etish xususiyatlari.

"KP Sibirskiy Gurman" MChJning nazorat muhitini o'rganish davomida tashkilotdagi ichki nazorat tizimi quyidagi tamoyillarga rioya qilishga asoslanganligi aniqlandi:

1. Bitimlarning o‘z vaqtida va to‘g‘ri rasmiylashtirilishi;

2. Mulk va hujjatlar ustidan haqiqiy nazorat;

3. Bitimlarni avtorizatsiya qilishning samarali tartiblarining mavjudligi;

4. Mustaqil tekshiruvlarni o'tkazish.

Ijroiya organi tegishli buyruqlar va ko'rsatmalar berish orqali jamiyatning xo'jalik faoliyatini olib borish ustidan nazoratni amalga oshiradi.

Bosh buxgalter amalga oshirilayotgan xo'jalik operatsiyalarining Rossiya Federatsiyasi qonunchiligiga muvofiqligini ta'minlash, mol-mulk harakati va majburiyatlarning bajarilishi ustidan nazoratni amalga oshiradi.

ICS ning ikkinchi komponenti - bu risklarni, ularning yuzaga kelishi mumkin bo'lgan oqibatlarini aniqlash va ularga javob berish jarayoni sifatida tekshirilayotgan ob'ekt tomonidan biznes riskini baholash. Auditor korxona moliyaviy hisobot maqsadlariga taalluqli biznes risklarini qanday aniqlashi va hal qilishini va bu qanday natijalarga olib kelishini tushunishi kerak.

"KP Sibirskiy Gurman" MChJ moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlari bilan bog'liq risklar ham tashqi, ham ichki hodisalar va holatlar bilan bog'liq. Mumkin bo'lgan xavflarni aniqlashda rahbariyat ularning ahamiyatini, yuzaga kelish ehtimolini va ularni qanday boshqarishni hisobga oladi. Rahbariyat ushbu xavflarni bartaraf etish uchun rejalar, dasturlar tuzadi va tegishli harakatlarni amalga oshiradi yoki ushbu risklar bilan bog'liq yoki boshqa sabablarga ko'ra mumkin bo'lgan nazoratning yuqori narxi tufayli xavflarni e'tiborsiz qoldirishga qaror qiladi. Xatarlar bir qator holatlar tufayli paydo bo'lishi yoki o'zgarishi mumkin, masalan, makroiqtisodiy o'zgarishlar, yangi xodimlar (yangi xodimlar ichki nazorat tizimiga boshqacha nuqtai nazarga ega bo'lishi yoki turli ustuvorliklarga ega bo'lishi mumkin); Yangi yoki amaldagi axborot tizimlariga, yangi texnologiyalarga, tovarlarning, ishlarning, xizmatlarning yangi turlariga o‘zgartirishlar kiritish, tekshirilayotgan sub’ektni qayta tashkil etish xodimlar sonining qisqarishi va majburiyatlarning taqsimlanishining o‘zgarishi, shuningdek, o‘zgartirishlar kiritilishi bilan birga amalga oshirilishi mumkin. xodimlar tomonidan bajariladigan nazorat funktsiyalari, bu ichki nazorat tizimi bilan bog'liq xavfga ham ta'sir qilishi mumkin.

ICS ning uchinchi komponenti moliyaviy hisobotlarni tayyorlash bilan bog'liq bo'lgan va protseduralar va yozuvlardan iborat axborot tizimidir. Auditor tashkilot muayyan xodimlarning roli va mas'uliyatini hamda moliyaviy hisobotga tegishli muhim masalalarni qanday bildirishini tushunishi kerak. Buxgalteriya bo'limi kim nima qiladi va kim nima uchun javobgar ekanligini aniq belgilashi kerak. Auditor ish bo'yicha ko'rsatmalar qanchalik to'g'ri tayyorlanganligini va ularga qanchalik vijdonan rioya qilinishini tekshirishi kerak.

"KP Sibirskiy Gurman" MChJda moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarini tayyorlash bilan bog'liq axborot tizimlarining ishlashi quyidagilar bilan ta'minlanadi:

a) texnik vositalar;

b) dasturiy ta'minot;

c) xodimlar;

d) tegishli tartib-qoidalar;

e) ma'lumotlar bazalari.

Axborot tizimlarining ajralmas qismi xodimlarning moliyaviy (buxgalteriya) hisobotiga nisbatan ichki nazorat tizimini tashkil etish va qo'llash bilan bog'liq burch va mas'uliyatni tushunishini ta'minlaydigan xodimlarning axborot tizimidir.

Xodimlar to'g'risidagi axborot tizimi ichki tartib-qoidalar, moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarini tayyorlash bo'yicha ko'rsatmalar, ko'rsatmalar va ko'rsatmalar kabi shakllarda bo'lishi mumkin. Ma'lumotlar xodimlar e'tiboriga elektron aloqa vositalaridan foydalangan holda, og'zaki va rahbariyatning ko'rsatmalari orqali etkazilishi mumkin.

Ichki nazorat tizimining to'rtinchi komponenti bu nazorat harakatlaridir. Ular rahbariyat buyruqlari bajarilishini ta'minlashga yordam beradigan siyosat va tartiblarga ishora qiladi. Bularga auditorlik ob'ekti tomonidan amalga oshiriladigan va to'g'ridan-to'g'ri buxgalteriya hisobi va hisoboti doirasidan tashqarida bo'lgan tartib va ​​tadbirlar kiradi. Bunday aniq nazorat harakatlariga quyidagilar misol bo'la oladi: tekshirilayotgan ob'ekt rahbariyati tomonidan nazorat harakatlariga ruxsat berish; nazorat harakatlarining bajarilishini tekshirish; nazorat harakatlari natijasida olingan ma'lumotlarni qayta ishlash; tekshirilayotgan ob'ektning mavjudligi va holatini tekshirish; nazorat harakatlari davomida tekshirilayotgan ob'ekt xodimlari o'rtasida vazifalarni taqsimlash va boshqalar.

ICS ning beshinchi komponenti boshqaruv elementlarini monitoring qilishdir. Bu ichki nazorat tizimining ishlash sifatini baholash jarayonini anglatadi. U doimiy monitoring, nazorat vositalarining ishonchliligini individual baholash orqali amalga oshiriladi va boshqaruvning samarali ishlashini ta'minlaydi.

Nazorat quyidagi maqsadlarga erishishi kerak:

1) vazifalarning etarli darajada taqsimlanishi;

3) operatsiyalarni to'g'ri hujjatlashtirish va ularni hisobga olish;

4) aktivlar va buxgalteriya hisobining saqlanishini ta'minlash;

5) faoliyatning mustaqil auditi.

Ichki nazorat tizimini baholash uchun ichki nazorat sohalarida auditorlik testlari o'tkaziladi.

Auditning birinchi bosqichi buxgalteriya tashkilotining ichki nazorat tizimi bilan tanishish edi.

Ichki nazoratni tashkil etish va holati uchun javobgarlik "Sibirskiy Gurman yarim tayyor mahsulotlar zavodi" MChJ rahbari zimmasiga yuklanadi. Hisob siyosati Rossiya Federatsiyasi qonunchiligiga va Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksiga muvofiq tuziladi. Tashkilotning buxgalteriya siyosati tashkilot faoliyatining asosiy ko'rsatkichlari, soliq rejalashtirish va narx siyosati qadriyatlarini shakllantirishning muhim vositasidir. U iqtisodiy faoliyatning barcha faktlari to'g'risida to'liq va o'z vaqtida ma'lumot berishi kerak. Buxgalteriya siyosati mazmunining to'liqligi va me'yoriy hujjatlar talablariga muvofiqligini baholash Ilovada keltirilgan.

"Sibir gurme yarim tayyor mahsulotlar zavodi" MChJning buxgalteriya bo'limi bosh buxgalter boshchiligidagi tarkibiy bo'linma sifatida ishlaydi. Buxgalteriya bo'limi o'z ichiga oladi

· moddiy boyliklarni sotib olish, ularning kelib tushishi va sarflanishini hisobga olish uchun javobgar bo'lgan moddiy guruh. Xuddi shu guruhda, qoida tariqasida, ular asosiy vositalarning hisobini yuritadilar;

· ishchilarning mehnat xarajatlarini hisobga oladigan, xodimlarga ish haqini hisoblaydigan, ish haqi fondidan foydalanishni nazorat qiluvchi, korxonalar xodimlari bilan barcha hisob-kitoblarni va byudjetni hisobga oladigan ish haqini hisobga olish guruhi. Ijtimoiy sug'urta jamg'armasi va ish haqi bilan bog'liq boshqa bo'limlar;

· ishlab chiqarish xarajatlari hisobini yurituvchi va mahsulot tannarxini hisoblaydigan ishlab chiqarish va tannarx;

· umumiy guruh, uning xodimlari boshqa operatsiyalar va Bosh kitobni hisobga oladi, buxgalteriya balansi va moliyaviy hisobotning boshqa shakllarini tuzadi.

Auditni o'tkazishda birinchi bosqichda mahsulot sotishning ichki nazoratini baholash uchun test tuziladi (2.1-jadval), bu korxonaning moliyaviy natijalarini tekshirishning asosiy masalalarini aks ettiradi.

Bunday holda, test moliyaviy natijalarni shakllantirishning alohida komponentlari uchun tuzilishi mumkin: mahsulot va xizmatlarni sotishdan olingan daromadlarni hisobga olish; ishlab chiqarilgan mahsulot va xizmatlar tannarxini hisobga olish va boshqalar.

2.1-jadval Mahsulot sotish bo'yicha ichki nazoratni baholash testi