Введение

бухгалтерский учет оплата труд

Все предприятия независимо от их вида, форм собственности и подчиненности ведут бухгалтерский учет имущества и хозяйственных операций согласно действующему законодательству.

Бухгалтерский учет - сплошное, непрерывное, взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности предприятия на основании документов, в различных измерителях.

В условиях рыночного хозяйствования, в соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики переданы непосредственно предприятиям, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов. Понятие «заработная плата» наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков (а также различных премий, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежной и натуральных формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за не проработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и т.п.).

Переход к рыночным отношениям вызвал к жизни новые источники получения денежных доходов в виде сумм. Начисленных к выплате по акциям и вкладам членов трудового коллектива в имущество предприятия (дивиденды, проценты).

Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.

Актуальность темы определена в первую очередь объективно значительной ролью изучения формирования учета расчетов по заработной плате в современной социально ориентированной рыночной экономике, переход к коей является главным вектором разворачиваемой в России радикальной реформы.

Систематический учет расчетов по заработной плате является предметом заботы всего коллектива учреждения, так как при этом происходит дальнейшего развития учреждения и повышения благополучия работников.

Цель работы - изучить бухгалтерский учет расчетов с персоналом по заработной плате.

Задачи работы:

Охарактеризовать учет расчетов с персоналом.

Проанализировать организацию учета расчетов с персоналом на примере - Муниципального казённого дошкольного образовательного учреждения «Детский сад № 8 «Солнышко».

Рассмотреть пути совершенствования учета расчетов с персоналом учреждения.

Объект исследования - Муниципальное казённое дошкольное образовательное учреждение «Детский сад № 8 «Солнышко», расположенный по адресу: Ставропольский край, Апанасенковский район, с. Дербетовка, ул. Красная, 60.

Данная работа позволяет освоить практические навыки по организации бухгалтерского учета расчетов с персоналом по заработной плате.

.Актуальные вопросы учета и порядка начисления заработной платы

1.1 Нормативное регулирование расчета и начисления заработной платы

«Каждый имеет право... на вознаграждение за труд, без какой бы то ни было дискриминации и не ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда, а также право на защиту от безработицы... Принудительный труд запрещен» .

По определению специалистов-социологов труд является категорией не только экономической, но и политической, так как занятость населения, уровень его профессиональной подготовки и эффективность труда в жизни государства в целом и регионов в частности играют очень важную роль в развитии общества. В связи с этим особое внимание государство уделяет правовым основам организации и оплаты труда. На практике это выражается большим количеством законодательных актов и иных документов государственного и регионального уровня по вопросам труда и заработной платы.

Главный основополагающий законодательный документ нашей страны - Конституция Российской Федерации - имеет в своем составе статьи, полностью и вполне определенно посвященные труду в стране. Конституция определяет, что каждый имеет право на свободное использование своих способностей и имущества для предпринимательской и иной не запрещенной законом экономической деятельности. При этом не допускается экономическая деятельность, направленная на монополизацию и недобросовестную конкуренцию. Это есть констатация права на труд в любой разрешенной законом форме .

Также Конституция утверждает, что труд свободен. Каждый имеет право свободно распоряжаться своими трудовыми навыками и умениями, выбирать род деятельности или профессию. При этом принудительный труд запрещен.

Каждый имеет право на отдых. Работающему по трудовому договору гарантируются установленные федеральным законом продолжительность рабочего времени, выходные и праздничные дни, оплачиваемый ежегодный отпуск.

Конституция определяет виды социальной защиты граждан Российской Федерации: каждому гарантируется социальное обеспечение по возврату, в случае болезни, инвалидности, потери кормильца, для воспитания детей и в иных случаях, установленных законом. Государственные пенсии и социальные пособия устанавливаются законом. Поощряются добровольное социальное страхование, создание дополнительных форм социального обеспечения и благотворительность.

Бухгалтерский учет по оплате труда с персоналом регламентируется законодательными актами, утвержденными Министерством Финансов РФ, Госкомстатом РФ, Министерством труда РФ, Гражданским Кодексом РФ, Налоговым Кодексом РФ.

Основным сводом законодательных установлений по вопросам организации и оплаты труда является Трудовой Кодекс Российской Федерации (ТК РФ), принятый Государственной Думой 21 декабря 2001 года. ТК РФ формулирует цели и задачи трудового законодательства: «Целями трудового законодательства являются установление государственных гарантий трудовых прав и свобод граждан, создание благоприятных условий труда, защита прав и интересов работников и работодателей. Основными задачами трудового законодательства являются создание необходимых правовых условий для достижения оптимального согласования интересов сторон трудовых отношений, интересов государства, а также правовое регулирование трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений по:

·организации труда и управлению трудом;

·трудоустройству у данного работодателя;

·профессиональной подготовке, переподготовке и повышению квалификации работников непосредственно у данного работодателя;

·социальному партнерству, ведению коллективных переговоров, заключению коллективных договоров и соглашений;

·участию работников и профессиональных союзов в установлении условий труда и применении трудового законодательства в предусмотренных законом случаях;

·материальной ответственности работодателей и работников в сфере труда;

·надзору и контролю (в том числе профсоюзному контролю) за соблюдением трудового законодательства (включая законодательство об охране труда); разрешению трудовых споров» .

Одним Трудовым кодексом РФ законодательство нашей страны не ограничивается - в дополнение и расширение к ТК РФ существует целый перечень документов, касающихся организации и оплаты труда. По характеру их можно разделить на правовые (к ним и относится ТК) и экономические - о них речь будет идти на протяжении всей работы. К числу правовых можно отнести те статьи Гражданского кодекса Российской Федерации, которые также касаются труда. Вообще Гражданский кодекс характеризует все виды возникающих отношений между гражданами, гражданами и обществом и предприятиями и гражданами. Трудовые отношения, как таковые, он не затрагивает. Но некоторые статьи главы ГК напрямую касаются отношений по договорам гражданско-правового характера как в юридической, так и в экономической части (есть статьи Гражданского кодекса, которые так и называются - оплата работ или цена работ (ст. 735, 746, 781 и т.д.). В них производится законодательное определение этих понятий, что позволяет затем использовать их при оформлении договоров подряда.

При организации учета труда и его оплаты используются также следующие законодательные и нормативные документы:

2.Постановление Правительства Российской Федерации от 22 сентября 2007 г. № 605 "О введении новых систем оплаты труда работников федеральных бюджетных учреждений и гражданского персонала воинских частей, оплата труда которых осуществляется на основе Единой тарифной сетки по оплате труда работников федеральных государственных учреждений";

3. Федеральный закон от 24.07.09 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (в редакции от 25.11.09);

4. Федеральный закон от 15.12.01г. №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (в ред. от 24.07.2009 № 213-ФЗ);

5. Федеральный закон «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» от 19.05.1995 г. №81-ФЗ (с изменениями, внесенными Федеральным законом от 22.12.2005 № 180-ФЗ);

6. Налоговый кодекс (часть вторая гл. 23, 24, статья 255 главы 25);

7.Постановление Правительства Российской Федерации от 5 августа 2008 г. № 583 «О введении новых систем оплаты труда работников федеральных бюджетных учреждений и федеральных государственных органов, а также гражданского персонала воинских частей, учреждений и подразделений федеральных органов исполнительной власти, в которых законом предусмотрена военная и приравненная к ней служба, оплата труда которых в настоящее время осуществляется на основе Единой тарифной сетки по оплате труда работников федеральных государственных учреждений».

Кроме того, при установлении новых систем оплаты труда необходимо учитывать положения Единых рекомендаций по установлению на федеральном, региональном и местном уровнях систем оплаты труда работников организаций, финансируемых из соответствующих бюджетов, на 2009 год, утвержденных протоколом Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений от 10 декабря 2008 г. № 8 .

Как разъяснение ко многим законам издаются дополнительные инструкции и комментарии, позволяющие руководителям и работникам бухгалтерии правильно применять тот или иной закон или положение. При этом нужно следить за появлением новых законодательных актов, в том числе и по труду. Они регулярно публикуются в Собрании законодательства Российской Федерации. Их появление легко заметить и тем, кто выписывает периодические бухгалтерские журналы - «Главный бухгалтер», «Консультант бухгалтера», «Нормативные акты» и др. В них при издании того или иного нового документа печатаются не только тексты этих документов, но сравнительные комментарии, позволяющие работникам быстрее разобраться в смысле документа. Необходимо отметить, что работать с документами, определяющие правовые или экономические нормы, нужно внимательно и профессионально.

1.2 Виды, системы и формы оплаты труда

В бюджетных учреждениях правила начисления оплаты труда и дополнительных выплат регулируются трудовым законодательством и отраслевыми и ведомственными инструкциями, разработанными на основе трудового законодательства.

С 1 апреля 2009 года оплата труда работников учреждений и организаций непроизводственной сферы, находящихся на бюджетном финансировании осуществляется на основе новой системы оплаты труда бюджетников.

С 1 апреля 2009 года были отменены единая тарифная ставка и тарифные разряды. Размер должностных окладов работников теперь зависит от их уровня образования. Оклады устанавливаются для различных профессиональных квалификационных групп работников, сформированных по видам экономической деятельности.

Критерии отнесения профессий рабочих и должностей служащих к профессиональным квалификационным группам утверждены приказом Минздравсоцразвития России от 06.08.2007 № 525.

После того как сформируется определенная профессионально-квалификационная группа, профессии и должности, входящие в ее состав, в зависимости от сложности станут подразделяться по квалификационным уровням - чем труднее выполняемая работа, тем выше квалификация.

Каждой квалификационной группе устанавливается утверждаемый Правительством РФ базовый оклад. Остальные доходы (компенсационные и стимулирующие выплаты) работники бюджетных организаций будут получать через систему повышающих коэффициентов, которые зависят от сложности работы, степени ответственности работника и т. п.

Заработная плата работников бюджетных учреждений состоит из трех частей: тарифной, выплат компенсационного характера и стимулирующих выплат (п.1 Положения об установлении систем оплаты труда).

Вместо тарифной ставки за основу при расчетах берется минимальный размер оплаты труда, который с 01 января 2013 года равен 5205 рублей. После перехода на новые системы оплаты труда заработная плата работников (без учета премий и стимулирующих выплат) не должна быть меньше заработной платы, выплачиваемой на основе минимального размера оплаты труда(без учета премий и стимулирующих выплат), при условии сохранения объема должностных обязанностей работников и выполнения ими работ той же квалификации. Об этом говорится в пункте 3 постановления №583.

набору исполняемых трудовых функций;

сложности труда (оценивается путем аттестации или сертификации работ и услуг);

интенсивности труда;

результативности труда.

Кроме того, при установлении оклада необходимо учитывать требования к профессиональной квалификации работника (наличие специального образования и профессионального опыта).

Размеры окладов и ставок заработной платы в соответствии со штатным расписанием согласовываются с соответствующим профсоюзом и утверждаются локальным нормативным актом.

С 1 апреля 2009 года руководители бюджетных организаций самостоятельно утверждают размер надбавок и доплат для каждого работника.

Конкретные виды выплат компенсационного характера руководитель учреждения должен устанавливать в соответствии с перечнем видов выплат компенсационного характера в федеральных бюджетных учреждениях, утвержденным приказом Минздравсоцразвития России от 29.12.2007 №822.

Данные выплаты предусматриваются за работу:

с тяжелыми, вредными (опасными) и иными особыми условиями труда;

в местностях с особыми климатическими условиями. Выплаты устанавливаются в соответствии со статьей 148 Трудового кодекса (п. 10 Методических рекомендаций);

в условиях, отклоняющихся от нормальных (при выполнении работ различной квалификации, совмещении профессий (должностей), сверхурочной работе, работе в ночное время и при выполнении работ в других условиях, отклоняющихся от нормальных);

со сведениями, составляющими государственную тайну, их засекречиванием и рассекречиванием, а также за работу с шифрами.

Согласно статье 149 Трудового кодекса при выполнении работ в условиях, отличающихся от нормальных, коллективным договором могут быть установлены доплаты:

за выполнение работ различной квалификации;

совмещение профессий (должностей);

сверхурочную работу;

работу в ночное время;

работу в выходные и нерабочие праздничные дни и др.

Размеры и условия компенсационных выплат определяются в пределах фонда оплаты труда и устанавливаются локальными нормативными актами. Об этом говорится в пункте 16 Методических рекомендаций.

К выплатам стимулирующего характера относятся выплаты, направленные на стимулирование работника к качественному труду, а также поощрение за выполненную работу.

Перечень видов выплат стимулирующего характера в федеральных бюджетных учреждениях и разъяснения о порядке их установления утвержден приказом Минздравсоцразвития России от 29.12.2007 №818.

Стимулирующие выплаты предусмотрены:

за качество выполняемых работ;

интенсивность и высокие результаты работы;

стаж непрерывной работы, выслугу лет;

по итогам работы.

Конкретные виды стимулирующих выплат бюджетные учреждения определяют самостоятельно (в пределах фонда оплаты труда) в коллективных договорах и иных локальных нормативных актах. Размеры и условия выплат конкретизируются в трудовых договорах (п. 3 Разъяснения о порядке установления выплат стимулирующего характера в федеральных бюджетных учреждениях, утвержденного приказом Минздравсоцразвития России от 29.12.2007 №818).

С 1 января 2010 года объем средств на выплату стимулирующих надбавок в государственных учреждениях должен составлять не менее 30% от общих поступлений в фонд оплаты труда.

Фонд оплаты труда работников учреждения формируется на календарный год исходя из лимита бюджетных обязательств бюджета.

Для этого необходимо заключить с работниками дополнительные соглашения к трудовым договорам (п. 20 Методических рекомендаций). Дополнительные соглашения к трудовому договору заключить до 1 декабря 2008 года. Ставки и оклады каждому работнику устанавливаются по результатам аттестации. При этом за основу принимают выполняемые работником функции, конкретные должностные обязанности работников, их образовательный уровень. Также учитывают характер и содержание выполняемых работ, их разнообразие, руководство подчиненными, степень самостоятельности, уровень ответственности.

При аттестации работников бюджетной сферы используют Квалификационный справочник должностей руководителей, специалистов и служащих, требования, которого увязаны с разрядами Единой тарифной сетки. Установленная ставка заработной платы выплачивается работнику ежемесячно независимо от числа рабочих дней в разные месяцы года.

Различают основную и дополнительную оплату труда. К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время по окладам. К дополнительной заработной плате относятся выплаты за неотработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, выходного пособия и др. Оплачиваемый отпуск должен предоставляться работнику ежегодно. Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы у данного работодателя. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения шести месяцев. За работниками, находящимися в отпуске, сохраняют его средний заработок. [ст. 122 ТК РФ]

Заработок работников определяют следующим образом:

·если работник отработал все рабочие дни месяца, то его оплату составит установленный для него оклад;

·если же он отработал неполное число рабочих дней, то его заработок определяют делением установленной ставки на календарное количество рабочих дней и умножением полученного результата на количество оплачиваемых за счет организации рабочих дней.

Первичным документом по учету труда работников является табель учёта рабочего времени и расчета заработной платы.

При временном заместительстве замещающему работнику оплата производится в размере оклада, предусмотренного штатным расписанием замещаемого работника.

В сумму заработной платы работников могут входить различные доплаты за отработанное время в соответствии с Трудовым кодексом и другими законодательными актами: за сверхурочные работы, за работу в ночное время, в выходные и праздничные дни и др.

Устанавливая определенную смету в виде норм рабочего времени, закон вместе с тем допускает некоторые исключения, когда привлечение к работе возможно и за пределами этих норм. К таким исключениям относятся сверхурочные работы, т. е. работы сверх установленной продолжительности рабочего времени.

Такие работы признаются сверхурочными только в случаях, когда они выполнены по предложению, распоряжению или с ведома нанимателя. Если такие работы выполняются исключительно по инициативе работника, они сверхурочными не являются.

Сверхурочные работы компенсируются дополнительной оплатой или предоставлением отгула. Сверхурочные работы не следует путать с ненормированным рабочим днем, который можно определить как особый режим работы, при котором в случаях производственной необходимости по требованию нанимателя либо по инициативе самого работника допускается выполнение работы сверх установленной продолжительности рабочего дня без дополнительной оплаты или компенсации отгулом. Компенсацией за работу в условиях ненормированного рабочего дня является дополнительный отпуск продолжительностью до 14 календарных дней.

Привлечение к сверхурочным работам допускается только с согласия работника. К сверхурочным работам не допускаются: беременные женщины; женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет; работники моложе 18 лет; работники, обучающиеся без отрыва от производства в общеобразовательных и профессионально-технических учебных заведениях, в дни занятий. Также работники, освобожденные от сверхурочных работ в соответствии с медицинским заключением и другие категории работников в соответствии с законодательством. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год. В предельное количество не включаются сверхурочные работы, выполняемые без согласия работников в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом.

Каждый час работы в сверхурочное время оплачивается:

·работникам со сдельной оплатой труда - не ниже двойных сдельных расценок;

·работникам с повременной оплатой труда, получающим должностные оклады - не ниже двойных часовых ставок (окладов).

Ночным считается время с 22 часов до 6 часов. К работе в ночное время не допускаются: беременные женщины, женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет, работники моложе 18 лет. Инвалиды могут привлекаться к работе в ночное время, к сверхурочным работам, к работе в выходные и праздничные дни только с их согласия и при условии, если такая работа не запрещена им медицинским заключением.

Наниматель обязан вести учет отработанного времени каждым работником в ночное время. За каждый час работы в ночное время производятся доплаты. Условиями оплаты труда работникам организаций здравоохранения установлены доплаты за работу в ночное время в размере 50 % часовой ставки (оклада) работника.

Работа в выходные дни допускается по предложению нанимателя и только с согласия работника или по инициативе работника с согласия нанимателя. Допускается использование для работы не более 12 выходных дней в год на каждого работника.

Привлечение к работе в выходной день оформляется приказом (распоряжением) нанимателя.

Работа в выходной день может компенсироваться по соглашению сторон предоставлением другого дня отдыха или повышенной оплатой.

Для работников, получающих месячный оклад, оплата в государственные праздники, праздничные и выходные дни, производится в размере не ниже одинарной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не ниже двойной часовой или дневной тарифной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы.

Руководители бюджетных организаций имеют право в пределах фонда заработной платы:

· производить премирование работников;

· оказывать им материальную помощь;

· устанавливать руководителям, специалистам и служащим надбавки за высокие творческие, производственные достижения в работе, сложность и напряженность труда, а также за выполнение особо важных (срочных) работ.

Пособия по временной нетрудоспособности за первые три календарных дня выплачивается за счет средств работодателя, остальные дни за счет средств Фонда социального страхования.

Основанием для выплаты пособия являются больничные листки, выдаваемые лечебным учреждением. Размер пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам зависит от страхового стажа работы работника и его среднего заработка при непрерывном страховом стаже работы:

·до 5 лет - 60% заработка;

·от 5 до 8 лет - 80% заработка;

·от 8 лет и более - 100% заработка,

Средний дневной заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности будет определяться путем деления суммы начисленного заработка, на который начислялись страховые взносы в Фонд социального страхования за предыдущие два календарных года, предшествующих наступлению года, в котором наступила временная нетрудоспособность, на 730.

Средний дневной заработок для исчисления пособия по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком будет определяться делением суммы начисленного за два предшествующих календарных года заработка, на который начислялись страховые взносы в Фонд социального страхования на число календарных дней в этом периоде с учётом исключаемых периодов.

Из количества календарных дней, принимаемых для расчета величины среднего дневного заработка, будут исключаются календарные дни, приходящиеся на следующие периоды:

·периоды временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком;

·дополнительные оплачиваемые выходные дни (четыре выходных дня) для ухода за ребенком-инвалидом;

·периоды, за которые работнику не сохранялась заработная плата, с которых были начислены страховые взносы в Фонд социального страхования.

Премии и вознаграждения - не более одной выплаты за одни и те же показатели за каждый месяц расчетного периода, премии и вознаграждения за период работы, превышающих один месяц, не более одной выплаты за одни и те же показатели в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода, вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет - в размере одной двенадцатой за каждый месяц расчетного периода не зависимо от времени начисления.

При исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, если:

·за ним сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством Российской Федерации;

·он получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;

·не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;

·не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;

·ему предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;

·в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством РФ.

Не отработанные дни (но являющиеся рабочими в соответствии с производственным календарем) работником, которому установлен режим неполного рабочего времени, из расчета среднего заработка не исключаются.

Оплачиваемый отпуск должен предоставляться работнику ежегодно. Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы у данного работодателя. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения шести месяцев. За работниками, находящимися в отпуске, сохраняют его средний заработок. [ст. 122 ТК РФ]

В соответствии с Трудовым кодексом работникам предоставляются следующие виды отпусков:

·трудовые (основной минимальный отпуск, основной удлиненный отпуск, дополнительные отпуска);

·социальные (по беременности и родам, по уходу за детьми, в связи с обучением без отрыва от производства, в связи с катастрофой на Чернобыльской АЭС);

·творческие (по уважительным причинам личного и семейного характера). Трудовой отпуск предоставляется за работу в течение года (ежегодно) с сохранением прежней работы и среднего заработка.

Все наниматели независимо от наименования и форм собственности обязаны предоставлять трудовые отпуска работающим по совместительству либо выплачивать денежную компенсацию при увольнении.

Совместители имеют право на отпуск по совмещаемой работе одновременно с отпуском, предоставляемым по основному месту работы, если продолжительность отпуска по совместительству меньше, чем по основной работе, то по просьбе совместителя ему может быть предоставлен социальный отпуск соответствующей продолжительности без сохранения заработной платы, рабочий год, за который предоставляется трудовой отпуск, равен по продолжительности календарному году, но исчисляется для каждого работника со дня приема на работу.

В рабочий год включается фактически отработанное время. К фактически отработанному времени приравниваются: время, которое работник не работал, но за ним сохранялись прежняя работа и заработная плата либо выплачивалось пособие по государственному социальному страхованию, за исключением времени отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет;

·продолжительность отпусков исчисляется в календарных днях;

·продолжительность основного минимального отпуска не может быть менее 28 календарного дня;

·дополнительные отпуска присоединяются к основному минимальному отпуску.

Дополнительные отпуска предоставляются:

·работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, продолжительностью от 7 до 41 календарного дня;

·работникам с ненормированным рабочим днем - до 14 календарных дней;

работникам, занятым в отдельных отраслях и имеющим продолжительный стаж работы в одной организации, - до 4 календарных дней .

Для некоторых категорий работников установлен удлиненный основной отпуск. Например, работникам научных организаций, работникам республиканских и областных библиотек, а также библиотек научных и учебных организаций, преподавателям в вузах, средних специальных и профессионально- технических учебных заведениях, работникам школ и детских дошкольных и внешкольных учреждений установлена продолжительность отпуска от 28 до 56 календарных дней. Работникам культурно-просветительных учреждений - от 28 до 42 календарных дней и др.

Перечни отраслей, производств, организаций, работ, профессий и должностей, условия предоставления и продолжительность основных и, дополнительных отпусков устанавливаются Правительством или уполномоченным им органом.

В Трудовом кодексе предусмотрено, что трудовой отпуск за первый рабочий год предоставляется не ранее чем через шесть месяцев работы у нанимателя, а также предусмотрены случаи предоставления отпуска до истечения шести месяцев работы по желанию работника:

·женщинам перед отпуском по беременности и родам или после него;

·лицам моложе 18, совместителям, если трудовой отпуск по основному месту работы приходится на период до шести месяцев работы по совместительству;

·учителям школ, преподавателям профессионально-технических учебных заведений, профессорско-преподавательскому составу высших и средних специальных учебных заведений;

·женщинам, имеющим двух и более детей в возрасте до 14 лет или ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет и в других случаях.

В некоторых случаях, кроме перечисленных выше, допускается предоставление первого отпуска пропорционально отработанной части рабочего года, но не менее 14 календарных дней. В этом случае продолжительность отпуска исчисляется путем умножения величины отпуска, приходящегося на один месяц, на количество отработанных месяцев в рабочем году. Количество полных месяцев, отработанных в рабочем году, исчисляется для каждого работника со дня приема его на работу следующим образом: подсчитываются дни, включаемые в рабочий год, полученная сумма делится на среднемесячное число рабочих дней за год, остаток дней, превышающий полные месяцы, составляющий 15 и более календарных дней, округляется до полного месяца, а составляющий менее 15 календарных дней из подсчета исключается.

Отпуска за второй и последующие периоды могут предоставляться любое время рабочего года в соответствии с очередностью предоставления отпусков.

По соглашению между работником и нанимателем допускается замена трудовых отпусков (основного и дополнительного), кроме предоставляемого за работу с вредными условиями труда, денежной компенсацией, за исключением семи календарных дней. При увольнении независимо от его основания работнику, который не использовал или использовал не полностью трудовой отпуск, выплачивается денежная компенсация.

Денежная компенсация за полный трудовой отпуск выплачивается, если ко дню увольнения работник проработал весь рабочий год (12 месяцев минус суммарная продолжительность трудового отпуска, на которую работник имеет право).

Если ко дню увольнения работник проработал часть рабочего года, количество дней для оплаты денежной компенсации определяется аналогично порядку расчета продолжительности отпуска пропорционально отработанной части рабочего года с той, лишь разницей, что количество полных месяцев, отработанных работником в рабочем году, исчисляется со дня окончания рабочего года, за который предоставлялся предыдущий отпуск.

Наниматель обязан выплатить средний заработок за время трудового отпуска не позднее, чем за два дня до начала отпуска.

Денежная компенсация за неиспользованный трудовой отпуск при увольнении выплачивается в день увольнения. В случае невыплаты по вине нанимателя причитающихся при увольнении сумм работник имеет право взыскать с нанимателя средний заработок за каждый день просрочки.

Оплата производится по среднему заработку за 12 календарных месяцев (с 1-го до 1-го числа), предшествующих месяцу начала отпуска, выплаты денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск.

Помимо указанных выше случаев средний заработок сохраняется:

За работниками, находящимися в медицинском учреждении на обследовании, обязанными проходить такое обследование;

за донорами в день обследования и в день сдачи крови, а также за предоставленный им день отдыха после каждого дня сдачи крови. По желанию работника этот день может быть приравнен к ежегодному отпуску;

при задержке выдачи работнику трудовой книжки по вине администрации - за все время вынужденного прогула;

при переводе работника на другую постоянную нижеоплачиваемую работу - в течение 2 недель со дня перевода;

при временном переводе на другую работу в случае производственной необходимости с оплатой труда по выполняемой работе, но не ниже среднего заработка по прежней работе;

при увольнении беременных женщин и женщин, имеющих детей, по причине полной ликвидации организации - на период их трудоустройства, но не выше 3 месяцев со дня окончания срочного трудового договора.

Если каждый из месяцев расчетного периода отработан полностью, отпуск оплачивается исходя из среднего дневного заработка, определяемого делением суммы начисленной заработной платы за 12 календарных месяца предшествующего события деленной на 12 и на 29,6.

В случае если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной зарплаты за расчетный период на сумму, состоящую из среднемесячного числа календарных дней (29,6), умноженного на количество полностью отработанных месяцев и количества календарных дней в не полностью отработанных месяцах. Количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах рассчитывается путем умножения рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,4; 6-дневной рабочей недели - на коэффициент 1,2.

При определении среднего дневного заработка во всех случаях из расчетного периода исключаются нерабочие праздничные дни, установленные законодательством РФ.

Из расчетного периода для подсчета среднего заработка исключаются фактически выплаченные суммы, а также время, в течение которого работник:

·освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты;

·получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам.

В тех случаях, когда время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью, премии, вознаграждения учитываются при подсчете среднего заработка пропорционально отработанному времени в расчетном периоде.

Материальная помощь, оказываемая большинству сотрудников, учитывается при исчислении среднего заработка в размере 1/12 начисленной суммы с начала года на момент наступления события за каждый месяц расчетного периода. В тех случаях, когда время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью, материальная помощь при подсчете среднего заработка учитывается пропорционально отработанному времени в расчетном периоде.

Во всех случаях средний заработок работника, отработавшего полностью определенную в расчетном периоде норму рабочего времени, не может быть менее установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда, при этом в число месяцев, принимаемых для исчисления среднего заработка, не включаются время, в котором в соответствии с законодательством работник освобождался от основной работы с частичным сохранением или без сохранения заработной платы. Например, время, в которых работник болел и получал пособие по временной нетрудоспособности менее 100% среднего заработка, находился в отпуске для сдачи вступительных экзаменов в высшие и средние специальные учебные заведения, не работал в связи с простоем, исключаются из подсчета.

В случае если работник за расчетный период, до расчетного периода и до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, не имел фактически начисленной зарплаты или фактически отработанных дней в организации, средний дневной заработок определяется исходя из ставки установленного ему должностного оклада, денежного вознаграждения.

Работникам, которым ко времени ухода в отпуск заработная плата за последний месяц перед уходом в отпуск еще не начислена, исчисление среднего заработка может производиться за количество месяцев, начиная не с месяца, предшествующего месяцу ухода в отпуск (выплаты компенсации), а на один месяц раньше. Заработная плата, сохраняемая за дни отпуска, определяется делением среднемесячного заработка на среднемесячное количество календарных дней и умножением на количество дней отпуска.

Среднемесячное количество календарных дней исчислено в среднем за 5 лет и принято для расчета равным 29, 6.

Если отпуск предоставляется в 2-3 месяцах подряд, следует определить сумму оплаты за каждый месяц в отдельности.

Отпуска за второй и последующие годы могут предоставляться в любое время рабочего года в соответствии с очередностью предоставления отпусков.

При предоставлении отпуска оформляется записка об отпуске, форма которой утверждена законодательно.

Если в период нахождения работника в отпуске наступила временная нетрудоспособность, отпуск продлевается на соответствующее число календарных дней, либо по желанию работника неиспользованная часть отпуска переносится на другой согласованный с нанимателем срок текущего рабочего года.

Глава 2. Организация бухгалтерского учета расчетов по оплате труда в Муниципальном казённом дошкольном образовательном учреждении «Детский сад № 8 «Солнышко»

2.1 Организационно-экономическая характеристика учреждения

Муниципальное казенное дошкольное образовательное учреждение «Детский сад № 8 «Солнышко» является казенным учреждением, не преследует получение прибыли в качестве основной цели и финансируется за счет средств местного бюджета Апанасенковского района.Финансовое обеспечение деятельности Учреждения осуществляется за счет средств соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации на основании бюджетной сметы. Отношения между образовательным учреждением и Учредителем определяются в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. Учредителем учреждения является Администрация Апанасенковского муниципального района.

Учреждение является юридическим лицом, имеет в оперативном управлении обособленное имущество, самостоятельный баланс, круглую печать и штампы со своим наименованием, имеет лицевые бюджетные счета, имени приобретать и осуществлять имущественные и неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, арбитражном суде и третейском суде.

МКДОУ «Детский сад №8 «Солнышко» имеет управление, бухгалтерию.

Местонахождение учреждения: 356710,Ставропольский край, Апанасенковский р-н, с. Дербетовка, ул. Красная, д. 60.

Основная деятельность учреждения реализация основной общеобразовательной программы дошкольного образования в группах общеразвивающей, компенсирующей, оздоровительной и комбинированной направленности в разном сочетании. МКДОУ «Детский сад №8 «Солнышко» посещают дети от 1 до 7 лет.

По состоянию на 2012 год среднесписочная численность работников МКДОУ «Детский сад №8 «Солнышко» составляет 22 человека.

2 Организация учета оплаты труда

Бухгалтерия МКДОУ «Детский сад №8 «Солнышко» обеспечивает правильное и своевременное:

начисление заработной платы и ее выдачу в установленные сроки;

удержание налога на доходы физических лиц и других вычетов;

расчет отчислений на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, подлежащих перечислению во внебюджетные фонды и, непосредственно, перечисление средств.

Заработная плата работника ДОУ - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы состоит из:

2.компенсационных выплат (доплат и надбавок, в том числе за работу в условиях, отличных от нормальных);

.стимулирующих выплат (доплат и надбавок);

.премий и иных поощрительных выплат.

Фонд оплаты труда работников ДОУ включает в себя заработную плату административно-управленческого, педагогического, медицинского и обслуживающего персонала и состоит из базовой части и стимулирующей части. трудовым законодательством Российской Федерации.

Педагогическим и другим работникам за специфику работы осуществляется повышение базовых окладов в следующих размерах и случаях:

На 15-20 % - за работу с детьми, имеющими отклонения в развитии, нарушения физического развития разной степени, туберкулезную интоксикацию и т.п.

На 25% - специалистам, работающим на селе.

Каждый час работы в ночное время (в период с 22 часов вечера до 6 часов утра) по сравнению с работой в нормальных условиях оплачивается в повышенном размере на 35%.

В случае привлечения работника к работе в выходной или нерабочий праздничный день работа оплачивается не менее чем в двойном размере.

За работу с вредными и (или) опасными и иными условиями труда другим работникам ДОУ устанавливается доплата в размере до 12%.

За совмещение должностей (профессий), расширение зон обслуживания или увеличение объема работы, за исполнение обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от работы, определенной трудовым договором устанавливаются доплаты, размер которых определяется по соглашению сторон до 100%.

Ежемесячная надбавка к должностному окладу за выслугу лет в следующих размерах:

а) от 1 до 5 лет - 25%

б) от 5 лет - 30%

Установленные работнику доплаты исчисляются в процентном отношении от базового оклада или в суммовом выражении (абсолютная величина). Надбавки, премии и иные поощрительные выплаты исчисляются в суммовом выражении. Доплаты, надбавки, премии и иные поощрительные выплаты выплачиваются одновременно с выплатой заработной платы работника за истекший месяц в соответствии с приказом работодателя.

Доплаты работникам устанавливаются дважды в год: на начало первого и второго учебных полугодий или в течение полугодия на определенный срок; надбавки устанавливаются на определенный срок, но не более одного года.

В МКДОУ «Детский сад №8» используется тарифная оплата труда - оплата за отработанное время по окладу, при которой начисление заработной платы производится по табелю в соответствии с отработанным в расчетном периоде временем.

Рассмотрим пример начисления заработной платы работнику МКДОУ «Солнышко» по тарифному окладу, за полностью отработанный период. Начислена зарплата старшему воспитателю Онипченко М.А., имеющий третий квалификационный уровень за февраль месяц 2012.

Ставка заработной платы с учетом коэффициента повышения 5731,00 (4988× 1,149) руб.

Рабочих дней - 22 дн., норма часов - 154 час., отработано - 112 час.

Таблица 1 Расчет заработной платы

Наименование выплатыРасчетСумма, руб.1. Оклад5731.00 / 154 ч. х 112 ч.4168.002. Ежемесячная доплата4168,00 х 0,251042,003. Персональная надбавка 20%(4168,00+1042,00) х 0,201042,004. Надбавка за работу в селе, 25%(4168,00+1042,00+1042,00) х 0.251563,006. Персональная надбавка воспитателя (педагога) (1000.00 / 154 час. х 112 час.)727,27ИТОГОх8542,277. Удержания, всего963,95в том числе: - НДФЛ(8542,27-727,27-400) х 0,13963,95

Для примера рассчитаем заработную плату к выдаче на руки, сумму командировки (оплата по среднему заработку за 12 месяцев).

В марте 2012 г. Онипченко М.А. была в командировке 3 рабочих дня, с 02.03.2012г. по 04.03.2012г., на основании приказа о направлении сотрудника в командировку.

Расчет по среднему заработку приведен в таблице. Периодом для расчета послужат 12 последних месяцев, предшествующих отпуску.

Таблица 2 Исходные данные для расчета по среднему (командировка)

МесяцКоличество фактически отработанных днейНачислено, руб.Среднемесячное количество календарных днейМарт 2011218542,2729,4Апрель 2011218542,2729,4Май 2011208542,2729,4Июнь 2011228542,2729,4Июль 201131164,854,2Август 201114543619,6Сентябрь 2011 238542,2729,4Октябрь 2011218542,2729,4Ноябрь 2011218542,2729,4Декабрь 2011176600,8523,8Январь 2012--Февраль 2012228542,2729,4Итого20481539,86282,8

В августе, сентябре и декабре воспитатель отработала неполный месяц, поэтому для расчета отпускных рабочие дни пересчитываем на календарные:

(3 х 1,4 =4,2; 14 х 1,4=19,6; 17 х 1,4 =23,8)

Последующие месяцы отработаны полностью, для расчета берем среднемесячное количество календарных дней - 29,6. Итого за двенадцать месяцев, предшествующих командировке Онипченко М.А. отработала 282,8 календарных дней.

Расчет командировки: 81539,86: 282,8 х 3р.д. =865 руб.

8 апреля у работницы заболел ребенок, возраст ребенка 5 лет. Специалист по кадрам на основании личной карточки заполнит сведения о непрерывном страховом стаже. На основании расчетов, приведенных в таблице, где указывается заработок за последние 12 месяцев, необходимые для исчисления пособия бухгалтером заполняется оборотная часть больничного листа "справка о заработной плате", а затем приложение к справке о заработной плате листка нетрудоспособности, где указывается заработок за последние 12 месяцев, необходимые для исчисления пособия по временной нетрудоспособности.

При начислении больничного листа по уходу за ребенком с 8 апреля по 11 апреля 2012 г. согласно законодательству 4 календарных дня оплачиваем по страховому стажу - 100%.

Среднедневной заработок на основании расчетов составит:

86:204=399,71 руб.

Так как страховой стаж больше 10 лет, то оплата будет производится в размере 100 % от среднедневного заработка.

Сумма пособия по временной нетрудоспособности составит:

71 х 4 = 1598,82 руб.

Итого: 1598,82 руб.

По приказу № 59 от 01.08.2012г. необходимо предоставить с 14.08.2012г. Онипченко М.А. часть отпуска продолжительностью 14 календарных дней.

Таблица 3 Расчет оплаты отпускных

МесяцКоличество фактически отработанных днейНачислено, руб.Среднемесячное количество календарных днейСентябрь 2011238542,2729,4Октябрь 2011218542,2729,4Ноябрь 2011218542,2729,4Декабрь 2011176600,8523,8Январь 2012---Февраль 2012228542,2729,4Март 2012238542,2729,4Апрель 2012218542,2729,4Май 2012218542,2729,4Июнь 2012176600,8523,8Июль 2012218542,2729,4Август 201214543619,6Итого221803750,01302,4

Средний заработок составит:803750,01:302,4=2657,90 руб.

Зарплата за отпуск 2657,90 ×14 = 37210,65 руб.

Из начисленной заработной платы необходимо произвести удержания установленные законодательством. Объектом налогообложения является совокупный доход, полученный за календарный год. Датой получения дохода при этом считается дата его начисления.

В состав совокупного дохода включаются доходы, полученные наличным или безналичным путём. Объектом налогообложения является полученный работником с начала календарного года совокупный доход, уменьшенный на установленные законодательством налоговые вычеты. Вычеты в 2013 г. предоставлялись в сумме 1000 рублей на ребенка возрастом до 18 лет, на работника - 400 рублей при совокупном доходе до 40 000 руб. на работника и 280 000 руб. на ребенка. Если ребенок старше 18 лет учится в учебном заведении, то льгота на него сохраняется в сумме 1000 рублей при предоставлении справки из учебного заведения, но не позднее возраста 24 года. Если совокупный доход превышает 40 000 руб. на работника и 280000 руб. на ребенка, то налоговый вычет не предоставляется.

Онипченко М.А. предоставим вычет в сумме 1400 рублей (1000 на ребенка и 400 на самого работника) до суммы, не превышающей 40000 руб. на работника и 280000 руб. на ребенка дохода с начала года. Для производимого вычета работник должен написать заявление в данном учреждении и предоставить справку о составе семьи, если ребенка воспитывает один из родителей, в случае развода предоставить свидетельство о разводе. При разводе родителей, на ребенка предоставляется налоговый вычет в двойном размере 2000 руб., если предоставляется справка с места работы другого родителя о том, что налоговый вычет по подоходному налогу в 2013г. на данного ребенка предоставляться не будет.

По окончании года организация обязана предоставить в налоговый орган справку 2-НДФЛ на каждого работника, где отражается начисленная заработная плата с сначала года, предоставляемые вычеты, начисленный и удержанный налог на доходы с физических лиц. Данные подаются не позднее 30 марта следующего за отчетным годом, в электронном виде.

Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

Налог уплачивается со всех выплат, вознаграждений и иных доходов, начисляемых работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе с вознаграждений по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), по авторским и лицензионным договорам, а также с выплат в виде материальной помощи и иных безвозмездных выплат налогоплательщиков.

При определении налоговой базы учитываются любые доходы, начисленные работодателями работникам в денежной или натуральной форме, в виде материальных, социальных и других благ или иной материальной выгоды.

МКДОУ «Детский сад №8 «Солнышко» является налогоплательщиком. Налоги (с 01.01.2010г. ЕСН заменили страховые взносы в три внебюджетных фонда: в Пенсионный фонд РФ - 20%, в Фонд обязательного медицинского страхования РФ - 3,1%, в ФСС РФ - 2,9%. Всего - 26% от фонда оплаты труда) уплачиваются со всех выплат, вознаграждений и иных доходов, начисляемых работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе с вознаграждений по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), по авторским и лицензионным договорам, а также с выплат в виде материальной помощи и иных безвозмездных выплат налогоплательщиков.

По окончании отчетного года МКДОУ «Детский сад №8 «Солнышко» не позднее 15 января составляет отчет по социальному страхованию, декларацию по страховым взносам. Кроме того в пенсионный фонд подаются индивидуальные сведения на каждого работника (АДВ - 6 -1, СЗВ - 4 - 1, СЗВ - 4 - 2).

Перечисление налогов в фонды производится согласно кодов бюджетной классификации.

В МКДОУ «Детский сад №8 «Солнышко» заработную плату выдают безналичным путем через Сберегательный банк РФ. Для этого печатают платежное поручение, к нему прилагают списки с номерами филиалов Сбербанка, фамилией и.о. сотрудников, двадцатизначным номером лицевого счета и суммой, причитающей к удержанию.

Начисление заработной платы осуществляется на лицевых счетах работников. Лицевые счета представлены в электронном виде. На лицевом счете указывается все имеющиеся у работника начисления по видам, а также удержания и сумму к выдаче.

Данные по начислениям и удержаниям из лицевых счетов группируются в сводную расчетную ведомость.

Аналитический учет расчетов по заработной плате осуществляется в журнальном ордере № 6.

Данные из журнального ордера заносятся в главную книгу помесячно.

3 Аналитический и синтетический учет оплаты труда в образовательных учреждениях

Для учета расчетов с работниками по заработной плате, пособиям, выплачиваемым за счет средств государственного социального страхования по временной нетрудоспособности, беременности и родам, другим выплатам в соответствии с действующей Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина РФ от 06 декабря 2010 года № 162н, применяется счет 030210000 «Расчеты по оплате труда и начислениям на выплаты по оплате труда», который является пассивным. В кредите его отражаются суммы начисленной заработной платы работникам, в дебете - суммы выданной заработной платы и удержаний из них, а также не полученная в срок и депонированная заработная плата.

Начисления заработной платы и пособий производится один раз в месяц и отражается в учете в последний день месяца.

Документами для начисления заработной платы являются: приказы о зачислении, перемещении и увольнении сотрудников в соответствии с утвержденными штатами и ставками заработной платы, табели учета использования рабочего времени и другие документы.

Учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонированной заработной платы, заполняемой по данным реестра не выданной заработной платы. Книгу открывают на год. Для каждого депонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, его фамилию, имя, отчество, депонированную сумму и делают отметки о выдаче.

Операции по счету оформляются следующими бухгалтерскими записями:

суммы начисленной заработной платы отражаются по кредиту счета 030210730 «Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате» и дебету счетов 040201211 «Расходы по заработной плате»;

суммы начисленной оплаты труда лицам, не состоящим в штате учреждения по договорам гражданско-правового характера, отражаются по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета счета 030200000 "Расчеты по принятым обязательствам" (030221730 - 030226730, 030291730) и дебету счета 010634340 "Увеличение вложений в материальные запасы - иное движимое имущество учреждения", соответствующих счетов аналитического учета счетов 040120000 "Расходы текущего финансового года" (040120221 - 040120226, 040120290), 010900000 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг" (010961221 - 010961226, 010961271, 010961272, 010961290, 010971221 - 010971226, 010971271, 010971272, 010971290, 010981221 - 010981226, 010981271, 010981272, 010981290, 010991221 - 010991226, 010991271, 010991272, 010991290);

суммы начисленной стипендии отражаются по кредиту счета 030291730 "Увеличение кредиторской задолженности по прочим расходам" и дебету счета 040120290 "Прочие расходы";

суммы начисленных пенсий, пособий и иных социальных выплат отражаются по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 "Расчеты по принятым обязательствам" (030261730 - 030263730) и дебету счетов 040120261 "Расходы на пенсии, пособия и выплаты по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения", 040120262 "Расходы на пособия по социальной помощи населению", 040120263 "Расходы на пенсии, пособия, выплачиваемые организациями сектора государственного управления";

суммы начисленных пособий работникам по временной нетрудоспособности, пособий по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет и других выплат за счет средств государственного социального страхования отражаются по дебету счета 030302830 «Уменьшение кредиторской задолженности по страховым взносам» и кредиту счета 030213730 «Увеличение кредиторской задолженности по начислениям на оплату труда»;

удержания из оплаты труда и стипендий в установленном порядке отражаются по дебету счетов 030211830 "Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате", 030212830 "Уменьшение кредиторской задолженности по прочим выплатам", 030213830 "Уменьшение кредиторской задолженности по начислениям на выплаты по оплате труда", 030291830 "Уменьшение кредиторской задолженности по прочим расходам" и кредиту счетов 030403730 "Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда", 030301730 "Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц";

выдача заработной платы, вознаграждения лицам, не состоящим в штате учреждения по договорам гражданско-правового характера, прочих выплат, стипендий, пенсий, пособий и иных социальных выплат отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 "Расчеты по принятым обязательствам" (030213830, 030221830 - 030226830, 030262830, 030291830) и кредиту счета 020134610 "Выбытия средств из кассы учреждения".

2.4 Документальное оформление операций по оплате труда

Основаниями для начисления заработной платы штатным работникам учреждения служат:

·выписка из приказа руководителя учреждения о зачислении, увольнении и перемещении сотрудников в соответствии с утвержденными штатами и ставками заработной платы;

·табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы;

·записка-расчет об исчислении среднего заработка при предоставлении отпуска, увольнении и в других случаях;

·другие документы.

Документами для начисления заработной платы лицам, не состоящим в штате учреждения, работающим по договорам и разовым заказам, являются договоры, акты выполненных работ.

Унифицированные формы первичных учетных документов, применяемые в бюджетных учреждениях, приведены в приложении N 2 к Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 2008 г. N 148н (далее - Инструкция по бюджетному учету).

В приложении отдельно приведены формы документов класса 03 Общероссийского классификатора управленческой документации (ОКУД) "Унифицированная система первичной учетной документации" и формы документов класса 05 ОКУД "Унифицированная система бюджетной, финансовой, учетной и отчетной документации" (формы, являющиеся специфическими для бюджетной сферы).

При этом в Инструкции по бюджетному учету воспроизведены далеко не все унифицированные формы, которые в разные годы утверждались постановлениями органов государственной власти, уполномоченных в области статистики (Госкомстат России, Росстатагентство, Росстат). По нашему мнению, соответствующие унифицированные формы могут применяться и в бюджетных учреждениях. В тех случаях, когда применение унифицированных форм является нецелесообразным, весьма полезным может оказаться использование состава и группировки данных соответствующих форм.

К таким формам, используемым при начислении заработной платы работникам бюджетных учреждений, относятся следующие формы первичной учетной документации, утвержденные постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. N 1:Т-1 "Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу" и N Т-1а "Приказ (распоряжение) о приеме работников на работу". Форма N Т-1 применяется при оформлении приема на работу одного работника, форма N Т-1а - при оформлении группы работников. В приказе указываются наименование структурного подразделения, должность (специальность, профессия), срок испытания, если работнику устанавливается испытание при приеме на работу, а также условия приема на работу и характер предстоящей работы (по совместительству, в порядке перевода из другой организации, для замещения временно отсутствующего работника, для выполнения определенной работы и др.). Трудовой договор может быть срочным (на определенный срок) или бессрочным. Если в приказе срок действия договора не указан - реквизит "Дата" в форме N Т-1 или строка "Период работы" в форме N Т-1а не заполнены - договор считается заключенным на неопределенный срок;Т-2 "Личная карточка работника", N Т-2ГС(МС) "Личная карточка государственного (муниципального) служащего". Формы N Т-2 и Т-2ГС(МС) ведутся в кадровом подразделении учреждения и заполняются на оснований данных формы N Т-1 (или N Т-1а), а также личных документов работника - паспорта или иного документа, удостоверяющего личность; трудовой книжки или документа, подтверждающего трудовой стаж; страхового свидетельства государственного пенсионного страхования; документов воинского учета - для военнообязанных и лиц, подлежащих призыву на военную службу; документа об образовании, о квалификации или наличии специальных знаний - при поступлении на работу, требующую специальных знаний или специальной подготовки, а также сведений, сообщенных о себе работником. В научных, научно-исследовательских, научно-производственных, образовательных и других учреждениях и организациях, осуществляющих деятельность в сфере образования, науки и технологии, для учета научных работников применяется также форма N Т-4 "Учетная карточка научного, научно-педагогического работника". В бухгалтерии организации ведется лицевой счет работника (форма N Т-54 или N Т-54а), в котором помимо сведений, необходимых для расчета сумм оплаты труда, отражаются сведения о заработной плате, выплаченной работнику в течение календарного года;Т-5 "Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу" и N Т-5а "Приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу" оформляются при переводе на другую работу в той же организации, вместе с организацией в другую местность соответственно одного работника и группы работников. Особое внимание следует уделять указанию оснований перевода. Данный реквизит имеет, в частности, существенное значение при переводе на нижеоплачиваемую работу - для определения правомерности сохранения среднего заработка (в том случае, когда такой перевод осуществляется в порядке дисциплинарного взыскания, средний заработок на время перевода не сохраняется);Т-6 "Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику", N Т-6а "Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам", N Т-7 "График отпусков". На основании данных перечисленных унифицированных форм бухгалтерией производится расчет отпускных;Т-8 "Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)", N Т-8а "Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работниками (увольнении)". Формы N Т-8 и Т-8а оформляются соответственно при расторжении трудового договора с одним работником и группой работников. Для целей расчетов с работниками данные приказов используются для расчета выходного пособия и прочих выплат, связанных с увольнением;Т-11 "Приказ (распоряжение) о поощрении работника", N Т-11а "Приказ (распоряжение) о поощрении работников". Формы N Т-11 и Т-11а применяются при осуществлении расходов в виде премий и иных форм поощрения работников. В том случае, когда выплаты предусмотрены трудовыми договорами (коллективными или индивидуальными), выплаченные суммы относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) и принимаются к уменьшению налоговой базы по налогу на прибыль в качестве расходов.

Упомянутым постановлением Госкомстата N 1 утверждены две формы табеля учета рабочего времени: Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда (форма N Т-12) и Табель учета использования рабочего времени (форма N Т-13).

В бюджетных учреждениях применяется только одна форма - Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (код формы 0504421).

Табель применяется для учета использования рабочего времени и начисления заработной платы.

Табель ведется ежемесячно по установленной форме лицами, назначенными приказом по учреждению в целом или в разрезе структурных подразделений (отделов, отделений, факультетов, лабораторий и др.).

Табель открывается ежемесячно за 2-3 дня до начала расчетного периода на основании табеля за прошлый месяц.

Записи в табель и исключение из табеля работников должны производиться только на основании документов по учету личного состава: приказов о приеме на работу, переводе, увольнении.

В табеле регистрируются только случаи отклонений. В верхней половине строчки на каждого работника, у которого имелись отклонения от нормального использования рабочего времени, записываются часы отклонений, а в нижней - условные обозначения отклонений.

В нижней части строчки записываются также часы работы в ночное время.

Если у одного и того же работника в один и тот же период в использовании рабочего времени имелось два вида отклонений, одно из которых - работа в ночное время, то нижняя часть строки заполняется дробью, числитель которой - условное обозначение отклонений, а знаменатель - ночные часы. При наличии более двух отклонений в один день фамилия работника в табеле повторяется 2 раза.

В конце месяца работником, ответственным за ведение табеля, определяется общее количество дней (часов) явок, дней (часов) неявок, а также количество часов по видам переработок (замещение, работа в праздничные дни, ночные часы и другие виды оплаты) с записью их в соответствующие графы. Заполненный табель подписывается лицом, ведущим табельный учет.

Заполненный табель и другие документы, оформленные соответствующими подписями, в установленные сроки сдаются в бухгалтерию для проведения расчетов по соответствующим графам "Сумма"; после утверждения табеля руководителем учреждения он используется для составления расчетно-платежной ведомости.

Методология и техника расчета заработной платы в различных учреждениях различна, что объясняется отраслевыми особенностями осуществления деятельности, схемами документооборота, требованиями нормативных актов федеральных органов государственной власти, численностью персонала бухгалтерских служб, распределением обязанностей между отдельными работниками и другими факторами. Поэтому выработка каких-либо унифицированных рекомендаций, видимо, невозможна в принципе.

Отметим лишь, что посредством несложных организационных мероприятий (в частности, организации взаимодействия между отдельными службами учреждения, рациональным распределением обязанностей и др.) трудозатраты по начислению заработной платы могут быть существенно сокращены, а вероятность допущения ошибок при расчетах - минимизирована.

Результаты расчета оформляются посредством заполнения расчетно-платежной ведомости (код формы 0504401).

Расчетно-платежная ведомость составляется по учреждению, подписывается исполнителем и лицом, проверившим документ. Разрешение на выплату заработной платы подписывается руководителем учреждения и главным бухгалтером.

В тех случаях, когда разовые расчеты по заработной плате при уходе в отпуск или увольнении не совпадают с составлением общего расчета, выплаты в межрасчетный период производятся по платежной ведомости или расходным кассовым ордером. Начисленные и выплаченные суммы по этим расчетам включаются в расчетно-платежную ведомость текущего месяца. При этом по графе "Сумма к выдаче" против данной фамилии делается прочерк, а выплаченная сумма записывается в графе "Выплаты в межрасчетный период".

В конце ведомости кассир должен сделать надпись о фактически выплаченной сумме и о неполученной сумме заработной платы, сверить эти суммы с общим итогом по платежной или расчетно-платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью. Если деньги выдавались не кассиром, а другим лицом, то на ведомости дополнительно делается надпись: "Деньги по ведомости выдал (должность, подпись, расшифровка подписи)". После тщательной проверки отметок, сделанных кассиром в расчетно-платежной ведомости, и подсчета выданных и депонированных сумм на расчетно-платежной ведомости заполняются реквизиты расходного кассового ордера на выданную сумму заработной платы из кассы. Указанный расходный ордер на сумму выданной заработной платы по расчетно-платежной ведомости подлежит регистрации в журнале регистрации приходных и расходных ордеров.

В централизованных бухгалтериях расчетно-платежная ведомость составляется раздельно на каждое обслуживаемое учреждение, подписывается руководителем соответствующего обслуживаемого учреждения, руководителем группы учета и исполнителем.

Разрешение на выплату заработной платы подписывается руководителем учреждения, при котором создана централизованная бухгалтерия, и главным бухгалтером.

Для регистрации справочных сведений о заработной плате работника, в которой, помимо общих сведений о нем, ежемесячно отражаются по всем источникам суммы начисленной заработной платы по видам, удержанных суммах по видам, сумма к выдаче, применяется карточка-справка (код формы 0504417). Карточка-справка заполняется на основании расчетно-платежной ведомости.

В необходимых случаях карточка-справка может использоваться для получения сведений о суммах выплаченного гонорара по каждому получателю.

Для сравнения: в организациях, не являющихся бюджетными учреждениями, могут применяться три вида ведомостей для расчетов с работниками: расчетно-платежная ведомость (форма N T-49), расчетная ведомость (форма N Т-51) и платежная ведомость (форма N Т-53).

В бюджетных учреждениях платежная ведомость (код формы 0504403) также может применяться - в тех случаях, когда разовые расчеты по заработной плате, при уходе в отпуск или увольнении не совпадают с составлением общего расчета, т.е. в межрасчетный период. Начисленные и выплаченные суммы по этим расчетам включаются в расчетно-платежную ведомость текущего месяца.

Порядок оформления платежной ведомости аналогичен порядку, предусмотренному для расчетно-платежной ведомости.

В тех случаях, когда возникает необходимость расчета среднего заработка - чаще всего при увольнении и уходе в отпуск, - применяется записка-расчет об исчислении среднего заработка при предоставлении отпуска, увольнении и в других случаях (код формы 0504425).

Графа сведений о виде отпуска, дате начала и конца отпуска, его продолжительности, периоде, за который предоставляется отпуск, заполняется на основании приказа. Номер записки-расчета соответствует номеру приказа, являющемуся основанием для предоставления отпуска.

В заголовочной части записки-расчета заполняются все необходимые реквизиты. Далее указывается, за какой период предоставляется отпуск и в какой период времени он будет предоставлен.

В таблице "Количество расчетных дней" следует указать количество дней основного, дополнительного или (в свободной графе) иного вида отпуска.

Таблица "Заработная плата по месяцам" заполняется на основании карточки-справки. Данная таблица заполняется, если расчетный период при исчислении среднего заработка составляет 12 месяцев (например, оплата за время обучения на курсах повышения квалификации). Сумма годового заработка и количество фактически отработанных дней за год из графы "Всего за год" переносится на страницу 2 (код строки 04 "Итого за расчетные месяцы") в соответствующие графы.

В таблице для расчета начисленной заработной платы строки 01, 02, 03 заполняются, когда расчетный период составляет 3 месяца. Количество отработанных дней и сумма начисленной заработной платы в данном расчетном периоде заполняются на основании карточки-справки с учетом положений, установленных законодательством о труде.

Показатели "Дни" и "Сумма" по строке 04 равны сумме показателей по строкам 01, 02, 03 соответствующих граф.

Показатель "Средний заработок месячный" по строке 05 определяется путем деления суммы по строке 04 "Итого за расчетные месяцы" на 12 месяцев или на 3 месяца (в зависимости от продолжительности расчетного периода).

Показатель "Средний дневной заработок" по строке 06 определяется путем деления суммы по строке 04 на количество дней по строке 04 соответствующих граф.

Сумма за отпуск за текущий месяц по строке 07 и за будущий месяц по строке 08 определяется путем умножения среднего дневного заработка, указанного в строке 06 графы 12, на количество дней отпуска, приходящихся соответственно на текущий и будущий месяцы.

Сумма по строке 09 "Итого за отпуск" должна быть равна сумме строк 07 и 08.

По строке 10 "Заработная плата за текущий месяц" отражается заработная плата за фактически отработанное время в текущем месяце до наступления отпуска на основании карточки-справки (форма N 0504417).

Показатели по графе 12 "Всего" определяются путем суммирования граф 4, 7, 10 по каждой строке (01-11).

В таблице для расчета "Удержано из заработной платы" сумма налога на доходы (графы 3-5) определяется путем умножения суммы со страницы 2 по строке 11 "Всего начислено" за минусом установленных налоговых вычетов на ставку налога отдельно по каждому виду источника.

Показатели разделов "Другие удержания" и "Выплаченная заработная плата" (графы 6-10) заполняются на основании карточки-справки.

Сумма по графе 11 "Всего" равна сумме граф 3-10.

Сумма к выплате определяется как разность графы 12 по строке 11 на странице 2 "Всего начислено" и графы 11 по строке 01 на странице 3 "Удержания".

Сумма к выплате оформляется бухгалтерской записью по дебету и по кредиту соответствующих счетов.

В коммерческих организациях для указанных случаев предусмотрено использование двух унифицированных форм: записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (форма N Т-60) и записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) (форма N Т-61).

Кроме того, при расчетах с работниками бюджетных учреждений через подотчетных лиц (раздатчиков) применяется ведомость на выдачу денег из кассы подотчетным лицам (код формы 0504501).

Ведомости на выдачу денег из кассы подотчетным лицам могут составляться отдельно на заработную плату, хозяйственные расходы и другие нужды. Каждая законченная ведомость оформляется как расходный кассовый ордер.

В учреждениях должен быть организован контроль за расходованием фонда заработной платы, правильностью применения тарифных ставок, окладов, сдельных расценок, подсчетом сумм заработной платы, а также средней заработной платы. Данные учета об отклонениях от норм служат для анализа использования фонда заработной платы.

5 Автоматизация и компьютеризация начисления заработной платы

На текущий момент существует довольно большое количество универсальных комплексов ведения бухгалтерского учета, которые предназначены не только для автоматизации учета труда и ЗП на МП, но и для ведения всего бухгалтерского учета в различных учреждениях.

Вот лишь несколько из них:

·1С Бухгалтерия

·Фолио

·ИНФО-Бухгалтер; ТОО "Информатик"

·Турбо-бухгалтер

·Талисман

Кроме программных продуктов, широкое распространение получили и компьютерные справочные системы, представляющие интерес для бухгалтеров. Незаменимыми помощниками бухгалтеров являются справочно-правовые системы и базы нормативных документов, содержащих полные тексты законов, постановлений, указов, инструкций, писем, такими представителями этих правовых систем являются "Гарант", "Консультант", "Дело и право". Благодаря интегрированному поиску по различным запросам, удобной системе закладок и перекрестных ссылок, гибкому русскоязычному интерфейсу пользователя, еженедельному обновлению баз данных, полноте и достоверности данных информационный инструментарий завоевывает все большую популярность у пользователей.

Правильный выбор программного продукта и фирмы-разработчика - первый и определяющий этап автоматизации бухгалтерского учета. Для этого пользователь должен хорошо ориентироваться в классификации бухгалтерских программ.

Купить бухгалтерскую программу - это сейчас не проблема. По оценкам экспертов на российском рынке предлагают такую продукцию несколько сотен разработчиков. Купить хорошую бухгалтерскую программу - дело совсем другое. Потому что хорошая она должна быть именно для вас, с учетом вашего круга задач, специфики вашей фирмы, даже вашего личного опыта.

В МКДОУ "Детский Сад № 8 "Солнышко" для расчета заработной платы используется комплексная система автоматизации управления бюджетными учреждениями "Талисман" Его разработку и сопровождение осуществляет кубанская компания «Поле Чудес».

Свою историю фирма «Поле Чудес» ведет с 1994 года. С самого начала и по настоящее время основной деятельностью компании является разработка собственного программного обеспечения и его внедрение. Довольно долго центральным программным продуктом фирмы был комплекс бухгалтерского учета в бюджетных организациях «Амулет» - детище директора ООО «Поле Чудес», кандидата технических наук Даниэля Башмакова. Но время диктовало свои законы, и на смену «Амулету» пришел «Талисман».

Комплексная система автоматизации управления бюджетными учреждениями «Талисман» разработана в соответствии с законодательством Российской Федерации по ведению бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях (с учетом всех его последних изменений) и обеспечивает полную автоматизацию бухгалтерской деятельности.

Комплексная система автоматизации управления бюджетными учреждениями «Талисман»:

Полностью готова для работы в любом бюджетном учреждении;

Не требует специальных знаний для настройки программы;

Рассчитана на бухгалтера, а не на программиста;

Рабочие окна комплекса не засорены лишней, универсальной

информацией и терминами, не понятными простому бухгалтеру;

Гибкая функция настроек на особенности ведения бухгалтерского учёта;

Единая информационная база всех модулей;

Каждый модуль может работать как в составе комплекса, так и самостоятельно;

Получение информации за любой период времени.

«Талисман» был разработан в 1998-2000 гг. силами отдела программирования фирмы, специально созданного для реализации и поддержки этого проекта. В 2000 году авторские права ООО «Поле Чудес» на программный комплекс «Талисман» зарегистрированы Российским агентством по патентам и товарным знакам. Ответственный подход специалистов фирмы к постановке бюджетного учета в учреждениях, знание специфики учета, оперативные консультации бухгалтеров по возникающим вопросам в процессе работы позволили многим учреждениям успешно преодолеть трудности при переходе на новые инструкции (сначала на Инструкцию № 70н, а затем на Инструкцию № 25н).

Комплексная система автоматизации управления бюджетными учреждениями «Талисман» будет полезна работникам бухгалтерии Детский Сад № 8 "Солнышко", так как «Талисман» предусматривает индивидуальный подход разработчиков программного продукта к проблемам каждого учреждения и оперативное реагирование на изменения в нормативных документах, которые немедленно вносятся в программу.

Заключение

В работе рассмотрены вопросы организации, задачи учета, формы оплаты труда, порядок документирования и учета наличия и движения личного состава и использования рабочего времени, порядок исчисления средств на оплату труда, ведение аналитического учета заработной платы.

Специфика труда в бюджетных учреждениях характеризуется повышенным уровнем ответственности, высокой квалификацией и максимальным проявлением творчества в процессе трудовой деятельности.

Бухгалтерский учет в бюджетном учреждении, тоже имеет свою специфику. Учетная информация отражает фактическое состояние бюджетной организации. Полнота, достоверность и своевременность учетной информации определяют действенность управления, способствуют предотвращению принятия неоправданных решений. Это требует постоянного совершенствования методологии бухгалтерского учета как основного поставщика информации.

До недавнего времени бухучет в основном использовался как инструмент внешнего административного контроля за государственными предприятиями. За последние годы улучшились методология и организация бухгалтерского учета. Изданы новые нормативные документы, регламентирующие постановку бухгалтерского учета в различных отраслях и ведомствах.

Учет оплаты труда и заработной платы в МКДОУ "Детский Сад № 8 "Солнышко" осуществляется в соответствии с нормативно-правовыми документами, регулирующими оплату труда. К их числу относятся гражданский, трудовой, налоговый кодексы, федеральные законы, указы Президента и т.д. В соответствии с этими документами на предприятии определяют минимальный размер оплаты труда, различные отчисления и удержания из заработной платы и во внебюджетные фонды.

В данной работе был детально изучен порядок документального отражения трудовых отношений и учета начисления заработной платы.

В целом состояние бухгалтерского учета по начислению и выплате заработной платы отвечают требованиям действующему законодательству.

Рассмотрев организацию учета оплаты труда в МКДОУ "Детский сад № 8 "Солнышко", можно отметить следующее:

учет в организации осуществляется по мемориально-ордерной форме, с применением автоматизированного способа обработки данных в бухгалтерии, возглавляемой главным бухгалтером;

состояние бухгалтерского учета оплаты труда в целом положительное, аналитический учет делает возможным более детально рассмотреть операции по учету труда и заработной платы.

Список литературы

1.Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 года № 402-ФЗ;.

Федеральный закон «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» от 24.07.09 N 212-ФЗ (в редакции от 25.11.09).

Федеральный закон «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» от 15.12.01г. №167-ФЗ (в ред. от 24.07.2009 N 213-ФЗ).

Федеральный закон «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» от 19.05.1995 г. №81-ФЗ (в ред. от 22.12.2005 N 180-ФЗ).

Федеральный закон "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию" (N 255-ФЗ ред. от 24.07.2009).

Федеральный закон "Об основах обязательного социального страхования" (Закон N 165-ФЗ от 16 июля 1999 г.).

Федеральный закон "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (Закон N 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.).

Федеральный закон «О федеральном бюджете на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов» (№ 308-ФЗ от 2 декабря 2009 года).

Федеральный закон «О внесении изменений в статью 1 Федерального закона от 19 июня 2000 года №82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда» от 3 декабря 2012 г. № 232-ФЗ.

13. Налоговый кодекс Российской Федерации.

Трудовой кодекс Российской Федерации.

Бюджетный кодекс Российской Федерации.

Гражданский кодекс Российской Федерации.

Журнал «Зарплата в бюджетном учреждении» №4 ,2012

Журнал «Зарплата в бюджетном учреждении» №12 ,2012

План счетов и Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета № 162.

Письмо Министерства образования и науки России и Профсоюза работников народного образования и науки РФ от 26.10.2004 №АФ-947/96 «О размерах и условиях оплаты труда работников образовательных учреждений в 2005 году»

Письмо Правительству РФ «Об оплате труда педагогов в школьных учреждениях и переходе к нормативному финансированию общеобразовательных учреждений» от 01.12.2005 №МООН-П-1684. Поручения Правительства РФ от 15.09.2005 №МФ-П13-4627, п.10 и от 22.09.2005 протокол №37, раздел 2, п.3

Письмо Минфина России «О применении экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации в 2005 году» от 07.07.2005 №02-14-10/2091

Инструкция по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина России от 10.02.2006 №25н

Войтова Т.Л. «Заработная плата для бюджетников». - "Проспект", 2010 г.

1С: Бухгалтерия 8.0. Учебная версия. - М.: ООО «1С-Паблишинг», 2006.

Алексеев А., Дерут О. 1С: Бухгалтерия. Версия 7.7. Описание типовой конфигурации Зарплата + Кадры. - М.: Фирма «1С», 2006.

Петров А.В. Зарплатные налоги. Все, что должен знать бухгалтер для правильной работы

Репетиторство

Нужна помощь по изучению какой-либы темы?

Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.

Особенности бухгалтерского учета расчетов по оплате труда на предприятиях торговой отрасли

1. Организация учета оплаты труда

1.1 Общее понятие заработной платы

Заработная плата - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества, условий выполнения работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Оплата труда - система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

Для целей бухгалтерского учета различают 2 вида оплаты труда, включаемых в себестоимость продукции:

1.Основная оплата - это оплата, начисленная работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ, а также оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии и т.д.

2.Дополнительная оплата - оплата за непроработанное время, предусмотренная трудовым законодательством - отпускные, выходное пособие, компенсация за неиспользованный отпуск и т.д.

Выделяют следующие основные функции заработной платы:

Воспроизводственная функция направлена на обеспечение работнику и его семье уровня жизни (пища, жилье, одежда и др.), достаточного для воспроизводства рабочей силы.

Стимулирующая (мотивационная) функция обеспечивает заинтересованность в достижении высокой производительности труда на основе тесной связи материального вознаграждения и результатами труда.

Регулирующая функция заключается в воздействии механизма оплаты труда на соотношение между спросом и предложением рабочей силы, на формирование численности персонала и уровня занятости в различных отраслях экономики. Данная функция позволяет достичь баланса интересов между наемными работниками и работодателями.

Социальная функция способствует реализации принципа социальной справедливости: оплата должна обеспечить каждому работающему вознаграждение в соответствии его квалификации и трудовым вкладом на уровне не ниже минимальной стоимость воспроизводства рабочей силы.

Учетно-производственная функция характеризует меру участия живого труда в процессе образования цены продукта, его долю в совокупных издержках производства и при распределении чистого дохода или прибыли.

Заработная плата делится на четыре вида: основная, дополнительная, номинальная и реальная:

Основная заработная плата начисляется за фактически проработанное время и выполненные на предприятии работы.

Дополнительная - это заработная плата, которая выплачивается за неотработанное время: оплата очередных и дополнительных отпусков; выходное пособие; оплата льготных часов подросткам; компенсация за неиспользованный отпуск и другое.

Номинальная заработная плата - это денежная заработная плата, это та сумма денег, которую получает работник. Номинальная заработная плата может отражать явления с разным социально - экономическим содержанием: куплю - продажу рабочей силы, оплату услуг, распределение по труду.

Реальная заработная плата - это то количество товаров и услуг, которое работник может приобрести на свою номинальную заработную плату.

Выделяют следующие факторы, которые определяют уровень заработной платы: размер номинальной заработной платы; уровень цен на товары массового потребления и услуги; размер взимаемых налогов.

Основной документ, регулирующий отношения по оплате труда и отчислений из фонда заработной платы - ТК РФ. С 01.02 2002 введен новый ТК РФ и в нем содержатся нормы, регулирующие трудовые отношения работника и работодателя, которые одинаково применяются как к государственным, так и к коммерческим организациям.

Государство оставило за собой лишь право устанавливать минимальный размер оплаты труда (МРОТ) и гарантии работающим, указанные в 7 разделе ТК РФ. МРОТ устанавливается на всей территории РФ, но законом субъекта РФ может быть установлен выше федерального, что не противоречит ТК РФ.

Организации предоставляется право самостоятельно устанавливать системы и формы оплаты труда работников, при этом максимальный размер оплаты не ограничен. В то же время месячная заработная плата работника, отработавшего за этот период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда, не может быть ниже МРОТ.

В МРОТ не включают доплаты и надбавки, премии и другие поощрительные выплаты за работу в условиях, отклоненных от норм.

Общую сумму средств в денежной или натуральной форме, распределенной между работниками организации в соответствии с показателем и качеством их труда называют фондом оплаты труда (ФОТ).

В ФОТ входят:

1.заработная плата за фактически выполненную работу, начисленную в соответствии с принятыми в организации формами и системой оплаты труда;

2.выплаты стимулирующего характера (премии, надбавки за стаж, профессиональное мастерство и т.д.);

.выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом и условиями труда - доплаты (за тяжелые и вредные условия труда, праздничные и выходные дни, сверхурочные, различные коэффициенты);

.оплата непроработанного времени в соответствии с ТК РФ и коллективными договорами (отпускные, больничные, декретные, льготные часы подросткам, выплаты при сокращении, увольнении и т.д.);

.стоимость продукции, выданной работникам в порядке натуральной оплаты;

.стоимость бесплатно предоставляемой работникам форменной одежды, обуви, питания и т.д.

Кроме того, существуют различные выплаты, не включенные в ФОТ, но увеличивающие доход работников организации. К таким выплатам относятся: материальная помощь, дивиденды, проценты по акциям и т.д.

Основные государственные гарантии работникам, обусловленные законодательством РФ:

1.величина МРОТ (4611 руб.);

2.ограничение перечня оснований и размеров удержаний из заработной платы по распоряжению работодателя, а также размера налогооблагаемого дохода;

3.ограничения размера оплаты труда в натуральном виде (не более 20%);

.гарантия получения работником заработной платы в случае прекращения деятельности или неплатежеспособности работодателя в соответствии с ФЗ;

.государственный надзор и контроль за полной и своевременной выплатой заработной платы;

.сроки и очередность выплаты заработной платы;

.ответственность работодателей за нарушение трудового законодательства и условий трудовых договоров и соглашений.

Эти гарантии закреплены в ст. 130 ТК РФ.

1.2 Порядок начисления заработной платы при различных системах оплаты труда

Тарифная система строится в зависимости от квалификации работников, условий труда и формы оплаты. Включает в себя тарифную сетку, тарифную ставку, тарифно-квалификационные справочники.

Справочники разработаны Министерством труда РФ и содержат подробные характеристики основных видов работ с указанием требований, предъявляемых к квалификации исполнителя. Квалификация определяется разрядом.

Разряд - величина, отражающая сложность труда и квалификацию работников.

Тарифная ставка - фиксированный размер оплаты труда работников за выполнение нормы труда определенной сложности (квалификации) за единицу времени без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат. Ставка служит для установления соотношений в окладе труда между разрядами. Соотношение оплаты труда рабочих более высокого разряда и первого устанавливается с помощью тарифного коэффициента.

Тарифная сетка - это таблицы с почасовыми или дневными тарифными ставками для каждого разряда.

Оплата труда руководителей, специалистов и служащих производится на основе должностных окладов, установленных администрацией самостоятельно в соответствии с должностью и квалификацией. В настоящее время их заработная плата также устанавливают в процентах и долях от выручки и от полученной прибыли. Присвоенные рабочим разряды и должностные оклады указываются в договорах, контрактах или приказах по организации, затем эти документы передают в бухгалтерию для осуществления расчетов с сотрудниками.

Бестарифная система - заработная плата каждого работника определяется в зависимости от конечного результата всего коллектива и представляет собой его долю, заработанную всем коллективом в ФОТ. По этой системе не установлен твердый оклад или ставка. Доля участия каждого работника определяется на основе КТУ, который представляет собой обобщенную оценку его вклада в зависимости от индивидуальной производительности и качества работы.

Также может быть оплата труда в виде компенсационных, которые устанавливаются как фиксированный процент от объема реализации продукции, работ, услуг.

Плавающие оклады - размер выплат устанавливается ежемесячно в зависимости от роста производительности труда.

Дилерская система оплаты труда - предусматривает приобретение дилером продукции за свой счет и ее реализацию по коммерческой цене. Разница между ценой приобретения и ценой реализации составляет заработную плату дилера.

Существуют следующие системы оплаты труда:

Сдельная система оплаты труда представляет собой оплату в зависимости от объёма работ с учетом качества по установленным сдельным расценкам. Расценки устанавливаются на каждую операцию или единицу произведенной продукции с учетом сложности работы, квалификации работника, среднего времени, требуемого для выполнения операции, стоимости материалов, которые используются в процессе изготовления данного вида продукции.

Сдельная форма делится на 5 видов:

прямая сдельная - оплата зависит от количества изготовленных изделий, выполненного объема работ, оказанных услуг, исходя из твердых расценок с учетом квалификации работника;

сдельно-премиальная - рассчитывается как прямая сдельная, но с учетом премии за количественные и качественные показатели. Основанием для начисления премии является выполнение или перевыполнение предприятием плана по итогам установленного периода (год, квартал, месяц), экономия материалов, выполнение работы без брака, своевременное выполнение сверхурочных заказов и т.п.;

косвенно-сдельная - применяется для оплаты труда вспомогательных рабочих (наладчиков, комплектовщиков, помощников и т.д.), занятых обслуживанием основных производственных рабочих. Заработок определяется в относительном размере (в%) к заработку обслуживаемой группы рабочих;

сдельно-прогрессивная - заработная плата начисляется по прямой сдельной расценке, если за определенное время выполнены работы по норме, а за сверхнормативную продукцию оплачивают по повышенным расценкам;

аккордная - предусматривает установление комплексной сдельной расценки за определенный объем продукции или выполненных работ. Широко применяется в строительстве в отношении работ разного вида, в производстве применяется на погрузочно-разгрузочных и аварийных работах. Распределение общей суммы заработка между отдельными работниками производится пропорционально отработанному времени и с учетом тарификации их работы.

Каждая из этих систем может быть индивидуальной или коллективной. Коллективная (бригадная) оплата труда по сдельным расценкам - это оплата за коллективно выполненную работу. Коллективная (бригадная) сдельная оплата наиболее эффективна в магазинах (отделах, секциях) с численностью не менее шести человек, с относительно постоянным потоком покупателей и устойчивым ассортиментом.

Повременная оплата труда - оплата туда, затраченного на изготовление какой-либо продукции, за проработанное календарное время по часовым, дневным тарифным ставкам или окладам независимо от выработанной продукции или выполненных операций.

Делится на 2 вида:

простая повременная - заработная плата определяется умножением часовой или дневной тарифной ставки, согласно разряду, на количество отработанных часов или дней;

повременно-премиальная - в дополнение к основной заработной плате могут выплачиваться премии в размере установленном трудовым, коллективным договором или положением о премировании. Основы для начисления премии определяются каждой организацией, исходя из ее специфических особенностей.

1.3 Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда

Обобщение сумм начисленной заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности и других выплат производится:

а) в расчетных ведомостях - по структурным подразделениям предприятия, табельным номерам, видам начислений и удержаний;

б) в ведомостях распределения начисленной заработной платы - по синтетическим счетам, структурным подразделениям предприятия и другим счетам аналитического учета (видам продукции, статьям расходов и др.)

1.

2.включаться в состав вложений во внеоборотные активы;

.включаться в состав внереализационных или операционных расходов;

.включаться в состав расходов будущих периодов;

.включаться в состав чрезвычайных расходов;

.выплачиваться за счет резерва предстоящих расходов;

.выплачиваться за счет чистой прибыли организации.

Начисление заработной платы отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», а корреспондирующий с ним счет выбирайте исходя из того, в каком подразделении работает работник, которому вы начисляете зарплату, и какие работы он выполняет.

По кредиту данного счета отражаются начисления по оплате труда, пособий, доходам по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия, дивидендов, сумма материальной помощи, премии и д.р.

По дебету - удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выплаченных сумм заработной платы, премий, пособий и другие удержания.

Если заработную плату начисляется работникам основного (вспомогательного, обслуживающего) производства, делается такая проводка: Дт 20 (23,29) Кт 70.

Если заработную плату начисляется работникам, обслуживающим основное (вспомогательное) производство, или управленческому персоналу, то: Дт 25 (26) Кт 70.

Заработная плата работникам, занятым в процессе продажи готовой продукции или товаров, начисляется в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу»: Дт 44 Кт 70 - начислена зарплата работникам, занятым в процессе продажи продукции (товаров).

Заработную плату работников, занятых в строительстве основных средств (нематериальных активов), предназначенных для собственных нужд организации, отражают так: Дт 08 Кт 70.

В состав внереализационных расходов включается заработная плата работников непроизводственных подразделений организации (дома культуры, детского сада, санатория и т.п.): Дт 91-2 Кт 70 - начислена заработная плата работникам непроизводственных подразделений.

В составе чрезвычайных расходов учитывается заработная плата работников, ликвидирующих последствия чрезвычайных ситуаций (пожара, наводнения и др.): Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 70.

Если работники вашей организации выполняют работы, затраты по которым учитываются в составе расходов будущих периодов (например, внедрение в производство нового вида продукции), то начисление заработной платы работникам отражают так: Дт 97 «Расходы будущих периодов» Кт 70 - начислена заработная плата работникам, занятым выполнением работ, затраты по которым учитываются в расходах будущих периодов.

Если в организации был создан резерв предстоящих расходов под выполнение тех или иных работ (например, на предстоящий ремонт основных средств, на гарантийный ремонт и т.д.), то заработную плату работникам, занятым их выполнением, начисляйте за счет созданного резерва: Дт 96 «Резервы предстоящих расходов» Кт 70 - начислена заработная плата работникам за счет созданного резерва.

Заработная плата работникам может выплачивается за счет нераспределенной прибыли. Происходит это по решению общего собрания участников (учредителей) или акционеров: Дт 84 «Нераспределенная прибыль» Кт 70 - начислена заработная плата работникам организации.

Удержания из заработной платы:

Дт 70 Кт 68 - удержан НДФЛ из заработной платы работника.

Дт 70 Кт 76 - удержаны алименты.

Дт 70 Кт 28 - удержание из заработной платы за брак по вине работника.

Дт 70 Кт 73-1 - удержание по ранее выданным займам.

Дт 70 Кт 73-2 - удержана недосдача из заработной платы МОЛ.

Выдачу заработной платы оформляют бухгалтерской проводкой:

Дт 70 Кт 50 «Касса» - выдана из кассы заработная плата наличными.

Дт 70 Кт 51 «Расчетный счет» - перечислена заработная плата на лицевой счет работника в банке.

Заработная плата работникам организации выдается в течение трех дней, считая день получения ее в банке. По истечении трех дней вся сумма невыданной (депонированной) заработной платы сдается на расчетный счет в банке. Депонированная заработная плата переносится со сч. 70 на сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам».

На депонируемую сумму заработной платы делается бухгалтерская запись: Дт 70 Кт 76-4.

Сданы в банк на расчетный счет депонированные суммы заработной платы: Дт 51 Кт 50.

Получены с расчетного счета в банке ранее депонированные суммы заработной платы: Кт 50 Дт 51.

Выдана из кассы организации депонированная заработная плата:

Дт 76 Кт 50.

Аналитический учет. Учет личного состава работников ведет отдел кадров. На каждого принятого заполняется личная карточка, и ему присваивается табельный номер. При этом работник должен представить документы, предусмотренные законодательством. На основании приказа руководителя предприятия, бухгалтер открывает на каждого работника лицевой счет. В нем указываются все данные работника, и накапливаются все сведения о начисленных суммах и удержаниях. Для начисления общей суммы выплат за месяц по каждому работнику, необходимо сгруппировать заработную плату за выработанную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, добавить другие предусмотренные начисления, произвести удержания и отразить все это в расчетной ведомости.

Заработная плата в этой ведомости показывается отдельно по структурным подразделениям и по видам выплат. Это позволяет вести контроль за использованием ФОТ и облегчает составление отчетов по труду.

Таким образом, ведомости выполняют двойную функцию:

По ним производится расчет с работниками;

Они являются формой аналитического учета к 70 сч., показатели которого используются для составления справок и отчета по труду.

1.4 Начисление прочих выплат

Помимо оклада фирма также может выплатить работникам:

1.премии;

2.материальную помощь;

.доплаты;

.надбавки;

.компенсации.

Премия - это денежная выплата стимулирующего или поощрительного характера к основному заработку работника. Премирование может быть предусмотрено системой оплаты труда (ст. 144 ТК РФ). При этом принятая в организации премиальная система оплаты труда может предусматривать выплату премий определенному кругу лиц на основании заранее установленных конкретных показателей и условий премирования.

Сумма начисленной премии может:

1.включаться в состав расходов по обычным видам деятельности;

2.выплачиваться за счет нераспределенной прибыли организации;

.включаться в состав внереализационных расходов.

Сумму премии включают в расходы по обычным видам деятельности, если она начислена работникам, занятым в процессе производства. Начисленные премии за производственные результаты включаются в расходы на оплату труда и уменьшают налогооблагаемую прибыль (ст. 255 НК РФ).

При начислении премии сделайте в учете запись:

Дт 20 (08,23,25,26,29,44) Кт 70.

Суммы премий, включенные в расходы по обычным видам деятельности, облагаются НДФЛ, взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также единым социальным налогом в том же порядке, что и заработная плата.

Если премия работнику выплачивается за счет нераспределенной прибыли организации, делается в учете запись:

Дт 84 Кт 70 - начислена премия работнику организации.

Премии, выплаченные за счет нераспределенной прибыли, облагаются НДФЛ и взносом на страхование от несчастных случаев на производстве в общеустановленном порядке. ЕСН не облагаются, т. к. не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Сумма премий, начисленная за непроизводственную деятельность (культурно-массовые мероприятия и т.п.) включается в состав внереализационных расходов:

Дт 91-2 «Субсчет прочие расходы» Кт 70.

Налогообложение происходит так же, как и в случае с нераспределенной прибылью.

Материальная помощь. Размер устанавливает руководитель организации, выплачивается на основании приказа руководителя или заявления работника, подписанного руководителем. Налогообложение зависит от того, кому и на какие цели выдается. На дом - ст. 217, 238 НК РФ. Сумма начисленной материальной помощи может:

Выплачиваться за счет нераспределенной прибыли организации;

Включаться в состав внереализационных расходов.

За счет нераспределенной прибыли выплачивается только по решению общего собрания учредителей или акционеров организации. Страховыми взносами не облагается, т. к. не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Бухгалтер должен сделать следующие проводки:

Дт 84 «Нераспределенная прибыль» Кт 70 - начислена материальная помощь.

Дт 84 Кт 69-1 (от 0,2 до 3%) - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

Дт 70 Кт 68 (13%) - удержан налог НДФЛ с суммы материальной помощи, превышающей 2000 руб.

Дт 70 Кт 50 - выплачена из кассы материальная помощь.

Дт 91-2 Кт 70 (76).

Сумма материальной помощи, включенная в состав внереализационных расходов, относится к расходам, которые не учитываются при налогообложении прибыли.

Доплаты. Если условия труда, в которых работает сотрудник, отклоняются от нормальных, начисляют доплату к его основной заработной плате. Доплаты бывают:

за сверхурочное время;

за работу в праздничные и выходные дни;

за работу в ночное время и т.д.

В учете отражаются так же, как основная заработная плата:

Дт 20 (23, 25, 26, 44 …….) Кт 70.

Налогообложение аналогично налогообложению основной заработной платы.

Труд некоторых категорий работников оплачивается в особом порядке (например, при работе по совместительству). С работником, поступившим на работу по совместительству, заключается трудовой договор. Продолжительность рабочего времени по совместительству не должна превышать 4 часа в день и 16 часов в неделю (ст. 284 ТК РФ). При исчислении НДФЛ заработная плата совместителей уменьшается на налоговые вычеты только по основному месту работы. Отпуск совместителям предоставляется одновременно с отпуском по основному месту работы.

2. Учет удержаний и вычетов из заработной платы работников

.1 Начисление и уплата налога на доходы физических лиц

Нормативный документ - 23 глава НК РФ.

Налогоплательщики - физические лица, резиденты и нерезиденты, получающие доход от источников в РФ.

Объектом налогообложения признаются доходы:

1.дивиденды и проценты;

2.страховые выплаты при наступлении страхового случая;

.доходы, полученные от сдачи в аренду или другое использование имущества, находящегося в РФ и за ее пределами;

.доход от реализации недвижимого имущества, находящегося в РФ, акций и других ценных бумаг, а также долей участия в Уставном капитале организации и другого имущества, находящегося в РФ;

.вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей;

.доходы, полученные от использования любого транспортного средства.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду дохода, в отношении которого устанавливаются различные налоговые ставки. Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение этих доходов, уменьшенное на сумму вычетов. Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов за этот период, то налоговая база принимается равной нулю.

Для доходов, в отношении которых предусмотрены другие налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение этих доходов, при этом налоговые вычеты не применяются.

Доход налогоплательщика, выраженный в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБР, установленного на дату фактически получаемого дохода.

Налоговая база при получении дохода в натуральной форме, определяется исходя из рыночных цен на эти товары, работы, услуги, включая НДС Ир акцизы.

Налоговый период - календарный год.

Доходы, не подлежащие налогообложению:

государственные пособия за исключением пособия по временной нетрудоспособности;

государственные пенсии;

компенсационные выплаты, связанные с причинением вреда здоровью;

выплаты, связанные с увольнением работника, исключая компенсацию за неиспользованный отпуск;

алименты, материальная помощь (не более 4 тысяч в год), стипендии и т.д. (ст. 217 НК РФ).

Налоговые ставки:

13% - заработная плата, отпуска.

35% в отношении следующих доходов:

стоимость любого выигрыша и призов, полученных в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ, услуг, если их стоимость более 4000 рублей;

страховые выплаты по договору добровольного страхования, заключенного на срок менее пяти лет, если сумма внесенная физическим лицом, увеличивает на сумму рассчитанную, исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБР на дату заключения договора;

процент дохода по вкладам в банках, в части превышающей сумму рассчитанную, исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБР.

30% в отношении всех доходов, полученными физическими лицами нерезидентами.

9% в отношении дивидендов.

Стандартные налоговые вычеты производятся бухгалтером организации ежемесячно и уменьшают только ту сумму дохода, которая облагается налогом по ставке 13%. Суммы стандартных вычетов:

1.3000 рублей - для лиц, получивших заболевание, инвалидность во время ВОВ, работники, пострадавшие на атомных объектах в результате аварий и т.д. (ст. 218 НК РФ).

2.500 рублей - для Героев СССР и РФ, инвалиды 1 и 2 группы и инвалиды детства, донорам костного мозга (ст. 218 НК РФ).

.1000 рублей - на каждого ребенка в возрасте до 18 лет и на учащихся дневной формы обучения до 24 лет, действует до месяца, в котором доход исчисляется нарастающим итогом с начала календарного периода, не превышая 280000 рублей.

.400 рублей - для остальных категорий граждан, доход которых исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода, не превышаю 40000 рублей.

2.2 Учет удержаний по исполнительным документам

заработный труд налог персонал

Нормативные документы: СК РФ.

Исполнительный лист является видом исполнительного документа, выдаваемого на основании решений, определений и постановлений судов и устанавливающий причину, порядок и размер удержаний с работника.

Чаще всего бухгалтера сталкиваются с исполнительными листами, направленными на удержание алиментов, на содержание несовершеннолетних детей.

Удержание алиментов производится со всех видов заработной платы и дополнительных вознаграждений, как по основному месту работы, так и за работу по совместительству, которую получают родители в денежной или натуральной форме.

Алименты удерживаются в следующем размере:

1.один ребенок - 25% от дохода работника;

2.2 ребенка - 1/3 дохода;

.3 и более детей - 50% дохода, но не более 70% заработка, уменьшенного на сумму НДФЛ.

Выплата алиментов на содержание несовершеннолетних детей имеет право на стандартный налоговый вычет - 1000 рублей.

Лица, обязанные для алиментов по решению суда, при образовании задолженности будут уплачивать получателю алиментов неустойку в размере 50% от суммы невыплаченных алиментов за каждый день просрочки.

Для учета алиментов открывается к счету 76 субсчет «Расчеты по исполнительным листам».

2.3 Начисление и уплата страховых взносов в ПФР, ФСС, ФФОМС, ТФОМС

Нормативные документы: ФЗ номер 212 от 24.07.2009; ФЗ номер 27 от 01.04.1996 с изменениями, внесенными ФЗ номер213 от 24.07.2009.

Плательщики страховых взносов:

1.лица, производящие выплаты и другие вознаграждения физическим лицам: организации, ИП, физические лица, не признавшиеся ИП.

2.ИП, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной деятельностью.

Объекты налогообложения страховых взносов:

1.для первого пункта - выплаты и другие вознаграждения, начисленные плательщикам страховых взносов, в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-трудовым договорам за выполнение работ, услуг;

2.для второго пункта - доходы от предпринимательской и другой профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

База для начисления страховых взносов. Для плательщиков, указанных в первом пункте, определяется как сумма выплат, начисленная за расчетный период, в пользу физических лиц. Плательщики определяют базу для начисления страховых взносов отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода, по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом. База для начисления страховых взносов устанавливается в сумме, не превышающей 415000 рублей за расчетный период. Если сумма больше, то страховые взносы не взимаются.

Страховые взносы надо будет перечислять ежемесячно на соответствующие счета Федерального казначейства отдельными расчетными документами, направляемыми:

в ПФ - в части уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. В отношении физических лиц 1967 года рождения и моложе данные взносы, как и прежде, разбиваются на два ручейка: на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии. Что касается лиц 1966 года рождения и моложе, вся сумма страхового взноса направляется на финансирование страховой части трудовой пенсии;

в ФФОМС и ТФОМС - на обязательное медицинское страхование.

Не подлежат обложению:

1.все государственные пособия;

2.все виды компенсационных выплат, связанные с возможным причинением вреда здоровью, с увольнением работника;

.сумма материнской помощи, не превышающая 4000 за расчетный период;

.стоимость форменной одежды, обмундирование;

.сумма страховых взносов в обязательное и добровольное страхование сотрудников;

.суммы, уплаченные за обучение, в т.ч. за профессиональную переподготовку;

.и другие, указанные в ФЗ номер 212, 213.

Расчетный период - календарный год; отчетный период - первый квартал, полугодие, 9 месяцев.

Таблица 1. Применяются следующие тарифы страховых взносов

ПериодТарифы страховых взносов, %Справочно: общий тариф страховых взносов, %ПФРФССФФОМСТФОМСДо 2012 г.262,92,1334С 2012 г.222,95,1030

Страховые взносы в ПФР. Начисляются работниками с тех же выплат в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам за выполнение работ, оказание услуг, с которых начисляются и другие взносы во внебюджетные фонды. Страховые взносы состоят из двух частей: одна финансирует страховую часть пенсии, другая накапливает. Размер каждой части зависит от возраста работника. Для лиц 1966 года рождения и старше взносы полностью перечисляются на финансирование страховой части трудовой пенсии. База для начисления взносов не должна превышать 415000 рублей с учетом индексации. Общая ставка 26%, их них: для лиц 1966 года и старше страховая часть - 26%, накопительная - 0%. Для лиц 1967 года рождения и моложе страховая часть - 20%, накопительная - 6%.

За счет средств ФСС России оплачиваются:

1.пособия по временной нетрудоспособности;

2.пособия гражданам, имеющим детей;

.пособия на погребение;

.дополнительные выходные дни по уходу за ребенком-инвалидом;

.пособия работникам, потерявшим трудоспособность в результате несчастного случая на производстве или профессионального заболевания;

.путевки в санаторно-курортные учреждения и круглогодичные и сезонные оздоровительные детские лагеря.

Основанием для назначения и выплаты пособия по временной нетрудоспособности является больничный лист (листок нетрудоспособности).

Пособие выплачивается за все рабочие дни, приходящиеся на период нетрудоспособности работника.

Пособие в размере 100% заработка выдается работникам, имеющим непрерывный трудовой стаж более восьми лет, при производственных травмах, чернобыльцам и в других случаях, предусмотренных законодательством.

Пособие в размере 80% заработка выдается работникам, имеющим непрерывный трудовой стаж от пяти до восьми лет, и работникам младше 21 года, которые являются круглыми сиротами и трудовой стаж которых менее пяти лет.

Пособие в размере 60% заработка выдается работникам, имеющим непрерывный трудовой стаж менее пяти лет.

Пособие в размере 50% заработка выдается по уходу за больным ребенком в возрасте от 3 до 15 лет.

Работнику, пострадавшему в результате несчастного случая на производстве или получившему профзаболевание, за счет средств ФСС России оплачивают:

• пособие по временной нетрудоспособности;
• страховые выплаты;
• расходы на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию.
• Размер пособия составляет 100% заработка и от стажа работы работника не зависит.
• Пособие по временной нетрудоспособности должна выплатить сама фирма, а затем на его размер нужно уменьшить сумму взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве.
• Остальные пособия работнику будет выплачивать региональное отделение ФСС России.
• Суммы начисленных страховых взносов учитываются на пассивном счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
• После начисления заработной платы сразу же отражается начисление страховых взносов и взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.
• К счету 69 вам необходимо открыть субсчета:
• 69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;
• 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;
• 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

Дт 20 (08,23,25,26,29,44,91-2,96,97,99…) Кт 69-1 -начислены страховые взносы с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в фонд социального страхования.

Начисление взносов на обязательное пенсионное страхование в учете отражается так:

Дт 20 (08,23,25,26,29,44,91-2,96,97,99…) Кт 69-2-1 - начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование (на финансирование страховой части трудовой пенсии), зачтены в счет уплаты страховые взносы в федеральный бюджет.

Дт 20 (08,23,25,26,29,44,91-2,96,97,99…) Кт 69-2-2 - начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование (на финансирование накопительной части трудовой пенсии), зачтены в счет уплаты страховые взносы в федеральный бюджет.

3-1 «Расчеты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования»:

Дт 20 (08,23,25,26,29,44,91-2,96,97,99…) Кт 69-3-1 -начислены страховые взносы с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

3-2 «Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования»:

Дт 20 (08,23,25,26,29,44,91-2,96,97,99…) Кт 69-3-2 -начислены страховые взносы с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

3. Особенности бухгалтерского учета оплаты труда на предприятиях торговой отрасли (на примере ООО «Деликатес»)

.1 Характеристика предприятий торговой отрасли

Торговля - это отрасль экономики и вид экономической деятельности, объектом деятельности которых является товарообмен, купля-продажа товаров, а также обслуживание покупателей в процессе продажи товаров.

В торговых организациях производственный процесс, как правило, отсутствует, их деятельность связана с перепродажей ранее приобретенных или полученных товаров. Коммерческая деятельность торговых организаций складывается из отдельных этапов: определение потребности в товарах, выбор поставщиков товаров, заключение договоров на поставку (куплю-продажу) товаров, организация комплекса технологических операций (разгрузка товаров, приемка товаров по количеству и качеству, их хранение и перемещение); продажа товаров и оказание разнообразных услуг покупателям, рекламно-информационная работа.

Торговая деятельность подразделяется на оптовую и розничную.

Оптовые торговые организации продают товары покупателям партиями и осуществляют расчеты с ними, как правило, в безналичной форме. Розничные торговые организации осуществляют продажу единичных товаров населению за наличный расчет, по кредитным карточкам, расчетным чекам и по перечислению со счетов вкладчиков.

На предприятиях торговли товары являются одним из основных объектов бухгалтерского наблюдения.

Товары, поступающие в торговую организацию, принимаются к учету по фактической себестоимости.

К фактическим затратам на приобретение МПЗ:

суммы, уплачиваемые поставщику (продавцу);

суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;

таможенные пошлины;

невозмещаемые налоги;

затраты по заготовке и доставке МПЗ, расходы по страхованию;

затраты по доведению МПЗ до состояния, в котором они пригодны к использованию;

Фактическая себестоимость МПЗ, полученных организацией, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Для учета наличия и движения товаров в организациях оптовой и розничной торговли применяется счет 41 «Товары».

Каждая торговая организация, осуществляя свою деятельность, несет определенные расходы - издержки обращения или расходы на продажу.

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, в составе расходов на продажу могут быть отражены следующие расходы (издержки обращения): на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений и инвентаря; на хранение товаров; на рекламу и другие аналогичные по назначению расходы.

При формировании расходов должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

― материальные затраты;

― затраты на оплату труда;

― отчисления на социальные нужды;

― амортизация;

― другие затраты.

Торговые организации ведут синтетический учет издержек обращения на активном счете 44 «Расходы на продажу».

По дебету счета 44 «Расходы на продажу» отражаются суммы фактически произведенных организацией расходов по обычным видам деятельности отчетного периода.

В розничных и оптовых торговых организациях учет товарооборота (реализации) ведется на счете 90 «Продажи». Он позволяет рассчитать финансовый результат от реализации товаров путем сопоставления суммы выручки, полученной торговой организацией от продажи, и ее расходами с учетом стоимости приобретенных товаров.

При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи товаров их стоимость списывается со счета 41 «Товары» в дебет счета 90 «Продажи», и выявляется финансовый результат от продажи.

Финансовый результат - прибыль от продажи товаров - отражается по субсчету 9 «Прибыль/убыток от продаж» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки», финансовый результат - убыток - отражается обратной проводкой.

3.2 Учет расчетов по оплате труда на предприятии ООО «Деликатес»

Общество с ограниченной ответственностью «Деликатес» было создано в 2000 году в соответствии с действующим законодательством в целях удовлетворения потребностей населения и предприятий в продукции, насыщения потребительского рынка товарами народного потребления, создания новых рабочих мест. Предметом деятельности ООО «Деликатес» является продажа товаров народного потребления и оптово-розничная торговля.

Организационно-правовая форма предприятия - общество с ограниченной ответственностью, что позволяет участникам общества нести ответственность по обязательствам только в пределах своих вкладов в капитал общества, что позволяет предпринимательскому риску для делового человека внести пай в общество, заранее ограниченным определенной суммой. ООО «Деликатес» является юридическим лицом, имеет в собственности обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, от своего имени приобретает и осуществляет имущественные и личные неимущественные права.

Работники ООО «Деликатес» и члены их семей подлежат обязательному социальному и медицинскому страхованию и социальному обеспечению в порядке и на условиях, установленных действующим законодательством. ООО «Деликатес» обеспечивает для всех работающих безопасные условия труда и несет ответственность за ущерб, принесенный их здоровью и трудоспособности по вине ООО «Деликатес» в установленном порядке. Продолжительность рабочего дня, очередность отпуска, перерыва для отдыха и другие вопросы, связанные с трудовым законодательством, устанавливаются в соответствии с коллективным договором, заключенным между трудовым коллективом и администрацией общества.

Для учета рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда применяется следующая унифицированная форма первичной документации - табель учета рабочего времени (форма №-13), в котором фиксируется использование рабочего времени всех работающих в ООО «Деликатес». Табель составляется в одном экземпляре и передается в бухгалтерию. На основании табеля рассчитывается заработная плата, составляется статистическая отчетность по труду.

расчетно-платежная ведомость (форма №Т - 49);

лицевой счет (форма №Т-54), которая заполняется бухгалтером ООО «Деликатес» на каждого работника на основании первичных документов о приеме на работу.

Сводка данных по расчетам с персоналом по оплате труда обобщает данные всех расчетно-платежных ведомостей, составленных за отчетный месяц в ООО «Деликатес». Данные сводной ведомости сопоставляются с записями в Главной книге по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», и таким образом происходит сверка синтетического и аналитического учета расчетов по оплате труда.

На каждого работника в начале года или при приеме на работу бухгалтерия предприятия открывает лицевой счет и заводит налоговую карточку по учету доходов и налога на доходы физических лиц. Кроме того, каждому работнику присваивается табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах по учету личного состава организации.

Источником выплат работникам в ООО «Деликатес» могут служить средства ФСС РФ. За счет этих средств могут производиться выплаты: пособий по временной нетрудоспособности, пособий по беременности и родам, единовременного пособия при рождении ребенка, ежемесячного пособия на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, оплата дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом.

Заключение

На основании проведенного исследования можно сделать вывод, что заработная плата - основной источник дохода персонала организации, с ее помощью осуществляется контроль за мерой труда и потребления, она используется как важнейший экономический рычаг управления экономикой. Поэтому государство уделяет особое внимание правовым основам организации и оплаты труда. Заработную плату можно рассматривать в двух аспектах. Во-первых, как экономическую категорию, то есть плату за рабочую силу, издержки, составляющие одну из основных статей расходов, влияющих, в свою очередь, на себестоимость производимых товаров и услуг; во-вторых, как юридическую категорию. Каждый гражданин, работающий по трудовому договору, имеет право на труд с оплатой без какой бы то ни было дискриминации и не ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.

Был изучен бухгалтерский учет и проведен расчет заработной платы, на примере ООО «Деликатес». В ООО «Деликатес» установлена повременная оплата труда. Удержания из заработной платы в ООО «Деликатес» делятся на обязательные и по инициативе работодателя. Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц и по исполнительным листам.

Выбор системы оплаты труда - важный шаг для любой организации. Эта система должна быть достаточно простой и ясной, чтобы каждый работник видел зависимость между производительностью и качеством своего труда и получаемой заработной платой.

Список источников

1. Гражданский кодекс РФ / Федеральный закон от 30 ноября 1994 г. // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2006 г. - №51.
2. Налоговый кодекс РФ / Федеральный закон от 31.07.1998 г. // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2005 г. - №146.
3. Семейный кодекс РФ/ Федеральный закон от 29.12.1995 г. // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2005 г. - №223.
4. Трудовой кодекс РФ / Федеральный закон от 30 декабря 2001 г. // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2005 г. - №197.
5. Федеральный закон РФ от 21 ноября 1996 г. (ред. От 28.09.2010) №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
6. Федеральный закон от 24.07.2009 №212-ФЗ (ред. от 28.12.2010) «О страховых взносах в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС, ТФОМС».

7. Бабаев Ю.А., Комиссарова И.П. Бухгалтерский учет. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. - 527 с.

Евдокимова А.А. Порядок предоставления отпуска и расчет отпускных // Налоговый учет для бухгалтера. - 2006.

9. Заработная плата: расчет и учет. - М.: Изд «Альфа-Пресс», 2005. - 224 с.

10. Козлова Е.П., Бабченко Т. Н, Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 800 с.

11. Луговой А.В. Расчеты по оплате труда. - М.: Издательство «Бухгалтерский учет», 2005. - 360 с. (Библиотека журнала «Бухгалтерский учет»).

• Болоцких Виктория Викторовна , студент
• Ставропольский государственный аграрный университет

• ЗАРАБОТНАЯ ПЛАТА
• НАРЯД
• ТАБЕЛЬ
• ФОРМЫ ОПЛАТЫ ТРУДА
• БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

В статье рассматриваются основные особенности бухгалтерского учета труда и его оплаты.

• Особенности бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда в растениеводстве
• Оценка подоходного налогообложения в России и в зарубежных странах
• Влияние заработной платы на выработку в сельском хозяйстве

Бухгалтерский учет – это важная часть экономической деятельности любого предприятия. Основной массив данных, который необходим для принятия эффективных управленческих решений, поступает из регистров бухгалтерского учета.

Важной составляющей бухгалтерского учета является учет расчетов с персоналом по оплате труда, поскольку заработная плата является основным источником мотивации сотрудников, от ее размеров зависит производительность труда и как следствие результаты производственной деятельности в целом.

Под оплатой труда, согласно ст. 129 ТК РФ, понимается вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные и стимулирующие выплаты .

К компенсационным выплатам относят:

1. за работу в особых климатических условиях;
2. за сверхурочную работу;
3. за работу в ночное время, выходные и праздничные дни;
4. за исполнения обязанностей временно отсутствующего сотрудника.

Стимулирующие выплаты предназначены для поощрения работников за улучшение ими количественных и качественных показателей.

Основными задачами учета труда и заработной платы являются:

1. Начисление в установленные сроки оплаты труда, а также произведение удержаний из нее;
2. Расчет среднего заработка для начисления отпускных, компенсации за неиспользованный отпуск, начисления социальных пособий;
3. Сбор и обобщение информации по оплате труда для целей оперативного управления и составления необходимой отчетности.

В настоящее время выделяют три основные формы оплаты труда: повременную, сдельную и аккордную.

При повременной форме оплаты труда заработок зависит от количества фактически отработанных часов и установленной тарифной ставки. Сдельная форма оплаты труда предполагает, что заработная плата зависит от количества и качества произведенной продукции и соответствующей сдельной расценки, которая может быть установлена за час работы, за единицу продукции и т.д., а при аккордной форме – заработная плата зависит от объема выполненных работ .

Нормативное регулирование учета труда осуществляется, прежде всего, Трудовым кодексом РФ и Налоговым кодексом РФ, Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Федеральным законом «О минимальном размере оплаты труда» от 19.06.2000 № 82-ФЗ.

В бухгалтерском учете начисление заработной платы производится за отработанные дни и за неотработанное время (пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и т.д.).

К основным первичным учетным документам по учету труда и его оплаты относят приказ о приеме работника на работу, приказ о предоставлении работнику отпуска, график отпусков, расчетно-платежную ведомость, лицевой счет сотрудника и т.д.

Начисление заработной платы зависит от применяемой формы оплаты труда.

Если к работнику применяется повременная форма, то для учета его труда предназначен табель рабочего времени форма № 12 или № 13, согласно Постановлению Госкомстата РФ от 05.01.2004 № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты». Табель открывается отдельно на каждого сотрудника, сроком на месяц и в нём указывается количество фактически отработанных часов и неявок по различным причинам .

Для начисления оплаты труда работнику со сдельной формой оплаты труда используется наряд на сдельную работу, в котором на лицевой стороне указывается перечень и объем выполненных работ и сдельные расценки по ним, а на обратной стороне количество отработанных часов.

Все выплаты причитающихся сумм работнику осуществляются при помощи платежной ведомости, которая на титульном листе содержит подпись руководителя и главного бухгалтера.

Работодатель обязан начислять заработную плату два раза в месяц в течении пяти рабочих дней: за первую половину месяца в качестве аванса (не более 40 % от заработной платы) и за вторую половину месяца – окончательный расчет.

В день выдачи заработной платы сотрудник организации должен поставить свою подпись в платежной ведомости, а кассир, выдающий денежные средства, проставить отметки депонировано напротив фамилии лиц, не явившихся в установленное сроки за зарплатой .

На фактически выданную суму денежных средств составляется расходный кассовый ордер.

В бухгалтерском учете для обобщения информации о расчетах с персоналом по оплате труда предназначен синтетический счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», по кредиту которого отражаются суммы начисленной заработной платы, социальных пособий, дивидендов, а по дебету – суммы удержаний из оплаты труда (НДФЛ, алименты, профсоюзные взносы и выдача заработка) и выдача причитающихся сумм.

Стоит заметить, что сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» чаще всего кредитовое, т.к. на этом счете в основном отражается задолженность организации перед своими страдниками по оплате труда .

При осуществлении расчетов с персоналом по оплате труда у бухгалтерии могут возникать разные сложности, например, неверно посчитана или неправильно выдана заработная плата, потерялись путевые листы водителей автомобилей и т.д. Для решения такого рода проблем можно предложить ниже перечисленные меры.

Для того, чтобы избежать возникновения ошибок при расчете заработка и отчислений во внебюджетные фонды, необходимо обязать бухгалтера ежемесячно формировать отчет «Анализ расходов на оплату труда», который позволит избежать неправильной выдачи причитающихся сотруднику сумм, а также предоставит возможность руководителю организации осуществлять контроль за деятельностью бухгалтера.

Для упрощения документооборота организации необходимо применять электронные формы первичных учетных документов таких, как табель рабочего времени, наряд на сдельную работу.

Одной из самых главных проблем по учету расчетов с персоналом по оплате труда является выдача заработной платы в «конвертах». Данную проблему необходимо решать не только на государственном уровне, но и отдельно на каждом предприятии, путем повышения личной материальной ответственности бухгалтера, а также необходимо ввести систему штрафных санкций и т.п.

На настоящий момент времени бухгалтерия любой организации стремится сделать свою работу более прозрачной, понятной для внешних пользователей. Поэтому для обеспечения этой «прозрачности» можно предложить создать личные кабинеты сотрудников на сайте организации, где будет отражаться вся информация о состоянии заработной платы каждого сотрудника (количество отработанных дней, неявок, расценки и т.д.) не только за текущий год, но и за предыдущие периоды. Такое нововведение позволит избавить бухгалтерию от необходимости объяснять сотрудникам о причинах размера их заработной платы.

Таким образом, учет расчетов с персоналом по оплате труда является ключевым элементом деятельности всех предприятий. Именно заработная плата является источником мотивации трудовой деятельности людей, поэтому руководство организации должны стимулировать активность своих сотрудников, путем внедрения дополнительных систем премирования, а главная задача бухгалтера состоит в своевременном начислении и выдачи заработной платы.

Список литературы

1. Российская Федерация. Законы. Трудовой кодекс РФ: офиц. текст – М.: Эксмо, 2016. – 272 с.
2. Богаченко, В.М. Бухгалтерский учет: учебник / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. – Изд. 16-е, перераб. и доп. – Ростов н/Д: Феникс, 2013. – 509 с.
3. Российская Федерация. Законы. О бухгалтерском учете: утв. указом Президента РФ от 06.12.2011 N 402-ФЗ. – М.: Проспект. – 2016. – 32 с.
4. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет (финансовый и управленческий): учебник / Н. П. Кондраков, 5-е изд., перераб. и доп. – М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. – 584 с.
5. Лунева, А.М. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / М.П. Переверзев, А.М. Лунева; под общ. ред. М.П. Переверзев. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013. – 221 с.

Решение о приеме работника на работу принимает руководитель организации на кадрового сотрудника возлагается обязанность документального оформления трудовых отношений.

Порядок приема оформления приема на работу можно изложить следующим образом:

1) прежде всего кадровик должен проверить документы нового работника;

2) до подписания трудового договора он должен ознакомить нового работника под роспись:

С правилами внутреннего распорядка;

Коллективным договором (если таковой имеется);

Иными локальными нормативными актами, непосредственно связанными с трудовой деятельностью работника (ч. 3 ст. 68 Трудового кодекса РФ);

3) затем необходимо подписать трудовой договор;

4) составить и издать приказ о приеме работника на работу (ст. 68 ТК РФ);

5) объявить приказ работнику под роспись;

6) на основании приказа сделать запись в трудовой книжке работника.

Если работник сам нашел работу у другого работодателя с более привлекательными условиями труда или в связи со сменой места жительства или если другой работодатель предложил работнику вакантную должность, которая более соответствует его квалификации, опыту работы и потребностям, то в этом случае возможно осуществление перевода от одного работодателя к другому.

Такой перевод возможен, когда осуществлена письменная договоренность о переводе заинтересованных сторон:

Нового работодателя;

Работника;

Прежнего работодателя.

Документальное оформление перевода на постоянную работу к другому работодателю предполагает составление следующих документов:

Личное заявление работника с изложением причин перевода и указанием нового места работы (нового работодателя);

Письмо-приглашение на работу от нового работодателя.

Если работодатель, у которого еще продолжает работать работник, согласен на его перевод к другому работодателю, то издается приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) (формы № Т-8 и № Т-8а) по п. 5 ч. 1 ст. 77 ТК РФ.

Если же прежний работодатель не дает согласия на увольнение в порядке перевода работника на новое место работы, трудовой договор не может быть расторгнут по п. 5 ч. 1 ст. 77 ТК РФ. Работник в этом случае может подать в установленном порядке заявление об увольнении по собственному желанию.

Перевод работника на постоянную работу к другому работодателю осуществляется путем увольнения с прежнего места работы и приема на работу к новому работодателю. На основании приказа производятся соответствующие записи в личной карточке, в лицевом счете и в трудовой книжке работника.

Для оперативного учета и простоты расчета заработной платы при повременной форме оплаты труда в организациях ведутся табели учета использования рабочего времени, по каждому подразделению, цеху, участку и т.д. Он содержит такие данные как количество отработанных часов, часов неявок, табельных номеров и фамилий работников. А для работников со сдельной формой оплаты труда составляется наряд на сдельные работы в котором указанно количество произведенных деталей, узлов, частей и т.д. Из наряда на сдельные работы так же берутся данные для расчета заработной платы.

Для учета расчетов с работниками предприятия Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению предусмотрены открытие и ведение счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», на котором учитываются расчеты по всем видам выплат, причитающихся работникам, в том:

По оплате труда (основной и дополнительной);

Премии за производственные и непроизводственные результаты работы;

По выплате различных видов пособий;

По оплате отпускных, учебных отпусков;

Вознаграждения за выслугу лет;

Надбавки и пр.

Аналитический учет по счету 70 ведется по каждому работнику организации.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), начисленный с заработной платы сотрудников, также отражают по дебету счета 70 в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 1 «Налог на доходы физических лиц». Взносы по обязательному социальному страхованию учитывают по дебету тех же счетов, по которым начислена заработная плата.

Расчет и учет выдачи заработной платы в ООО «СНС-Холдинг» ведется в расчетно-платежной ведомости. Она имеет форму таблицы, в которой указана информация о получателе заработной платы суммы начислений и удержаний по видам, сумма к выдаче и получатель заработной платы ставит расписку о получении.

Для расчетов с фондами обязательного страхования Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций предусмотрен счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», который предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации. К нему открыты субсчета (по расчетам с ФСС РФ):

69.1 «Расчеты по социальному страхованию»;

69.11 «Расчеты по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»;

69.12 «Расчеты по добровольному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности».

Все описанные выше операции фиксируются в учете следующим образом (таблица 4):

Таблица 4 - Синтетический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Данные первичных документов соответствуют данным регистров и отчетности. Учет заработной платы на предприятии автоматизирован. Бухгалтерский учет осуществляется при помощи программы «1-С: Бухгалтерия».

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

РОССИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ им. И. КАНТА

КАФЕДРА ФИНАНСОВ, ДЕНЕЖНОГО ОБРАЩЕНИЯ И КРЕДИТОВ

КУРСОВАЯ РАБОТА НА ТЕМУ

ОСОБЕННОСТИ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ТОРГОВОЙ ОТРАСЛИ.

(по дисциплине «Бухгалтерский учет»)

Выполнила:

студентка 4-го курса, 1-й группы

экономического факультета

направления «Экономика»

Компаниец В.В.

Научный руководитель:

старший преподаватель

Синицина Д.Г.

КАЛИНИНГРАД

Введение 3

1. Понятие, сущность, формы оплаты труда. 5

1.1 Понятие, сущность и задачи оплаты труда 5

1.2 Классификация систем и форм оплаты труда 7

1.3 Правовое регулирование учета труда и заработной платы 12

2. Задачи учета труда и заработной платы 15

2.1 Состав фонда оплаты труда 15

2.2 Синтетический учет расчетов с персоналом по заработной плате. 17

2.3 Удержания и вычеты из заработной платы 19

3. Учет оплаты труда в торговой организации 25

3.1 Особенности деятельности торговой организации 25

3.2 Оформление расчетов с персоналом по оплате труда

в торговой организации 31

Заключение 34

Список использованной литературы 36

Труд является важнейшим элементом процесса произ­водства. Большое значение имеет контроль за мерой труда и мерой потребления, осуществляемый по данным учета.

Заработная плата представляет собой часть общественного продукта, направляемого в фонд личного потребления трудя­щихся в соответствии с количеством и качеством затраченного труда. Помимо этого часть общественного продукта идет в фонды социального обеспечения и культурно-бытового обслуживания.

Учет труда и заработной платы должен обеспечить: контроль за выполнением задания по росту производительности труда, за дисциплиной труда, использованием времени и выполнением норм выработки рабочими; своевременное выявление резервов дальнейшего роста производительности труда; точное исчисление заработной платы, причитающейся каждому работнику, и ее распределение по направлениям затрат; контроль за правиль­ностью и своевременностью расчетов с работниками предприятия по заработной плате; контроль за расходованием фонда заработной платы (оплаты труда) и выплатой премий и т. д. Рациональная организация учета труда и заработной платы способствует добросовестному отношению к труду. Важное значение при этом имеет усиление зависимости заработной платы и премий каждого работника от его личного трудового вклада и конечных результатов работы коллектива, решительное устранение элементов уравниловки, дальнейшее совершенствование нормирования трудовых затрат и форм оплаты труда.

Целью данной курсовой работы является изучени учета труда и его оплаты в торговой организации.

Задачи курсовой работы:

1. Определение понятия и сущности заработной платы;

2. Определение задач учета труда и заработной платы;

3. Изучение форм и систем оплаты труда;

4. Изучение правового регулирования учета труда и заработной плты;

5. Определение фонда оплаты труда;

6. Выявление особенностей торговой организации и учета заработной платы в ней.

1. Понятие, сущность, формы оплаты труда.

1.1. Понятие, сущность и задачи оплаты труда

Оплата труда является одной из основных экономических категорий, объединяющей интересы работников, предпринимателей, государства. Уровень, динамика оплаты труда, механизм ее формирования непосредственно влияет на уровень жизни и социальное самочувствие населения, эффективность производства, динамику экономического роста.

Оплата труда представляет собой систему отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами .

Заработная плата характеризуется рядом признаков:

1. Оплачивается выполнение работником трудовой функции;

2. Основанием оплаты является выполнение работником установленных норм труда;

3. Размер заработной платы устанавливается в соответствии с количеством и качеством труда и с учетом коллективного результата;

4. Оплата труда производится по заранее определенным нормам и расценкам;

5. Оплата труда носит гарантированный характер;

6. Выплата заработной платы производится систематически;

7. Регулирование заработной платы осуществляется государством, работодателем, сторонами трудового договора.

В условиях рыночных отношений сущность заработной платы следует рассматривать, исходя из следующих позиций:

2. заработная плата – это вознаграждение, рассчитанное, в денежном выражении, которое в соответствии с трудовым договором собственник или уполномоченный им орган выплачивает работнику за выполненную работу;

3. заработная плата – это элемент рынка труда, выступающий как цена, по которой работник продает свою рабочую силу;

4. для наемного работника заработная плата – это его доход, который он получает в результате своего труда, и который должен обеспечить объективно необходимое воспроизводство рабочей силы;

5. для предприятия заработная плата – это элемент затрат на производство, включенных в себестоимость продукции, работ, услуг;

6. заработная плата – это основной фактор обеспечения материальной заинтересованности работников в достижении высоких конечных результатов.

Для работника и для работодателя труд и его оплата имеют разную цель и значение. Для работника заработная плата - основная статья его дохода, средство повышения благосостояния его самого и членов его семьи. Для работодателя это - издержки производства, которые он стремится минимизировать, особенно в расчете на единицу продукции.

В соответствии со ст. 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты и стимулирующие выплаты .

Из данного определения можно вывести формулу заработной платы:

ОТР=ОЗп+П+Д, (1)

где ОТР - оплата труда работника, ОЗп – плата, начисляемая работникам за фактически отработанное время и выполненную работу по установленным расценкам, тарифным ставкам или окладам, П - премии за перевыполнение объема работы, переработку по времени, а также иные выплаты, установленные в трудовом договоре, Д – выплаты за непроработанное в организации время, начисляются в соответствии с действующим законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, оплата выходного пособия при увольнении и др.

Таким образом, можно сказать о том, что организация заработной платы, ее учет являются важным элементом как для работника, так и для предприятия в целом.

Основными задачами учета труда и его оплаты являются:

· правильное отнесение начисленной суммы заработной платы и отчислений на социальное страхование на счета издержек производства и обращения и на счета целевых источников финансирования.

1.2. Классификация систем и форм оплаты труда

Порядок исчисления заработной платы работникам всех категорий регламентируют различные формы и системы заработной платы.

Под системой оплаты труда понимают способ исчисления размеров вознаграждения, подлежащего выплате работникам предприятия в соответствии с произведенными ими затратами труда или по результатам труда.

Формы и системы заработной платы устанавливают зависимость между количеством и качеством труда, то есть между мерой труда и его оплатой. Для этого используются различные показатели, отражающие результаты труда и фактически отработанное время. Иначе, форма оплаты труда устанавливает, как оценивается труд при его оплате: по конкретной продукции, по затраченному времени или по индивидуальным или коллективным результатам деятельности.

Основные системы и формы оплаты представлены на рисунке 1.

Рисунок 1. Основные формы и системы оплаты труда

Тарифная система - это совокупность нормативов, при помощи которых осуществляется регулирование уровня заработной платы различных групп и категорий работников в зависимости от сложности выполняемой работы, квалификации работников, интенсивности труда, вида производства. Основными нормативами, включаемыми в тарифную систему, являются тарифные сетки и ставки, тарифно-квалификационные справочники, тарифные коэффициенты.

Тарифные сетки дифференцируют заработную плату работников в зависимости от их квалификации.

Для тарификации работ и присвоения тарифно-квалификационных разрядов предназначены тарифно-квалификационные справочники, в которые включены тарифно-квалификационные характеристики, содержащие требования, предъявляемые к тому или иному разряду работника соответствующей профессии, к его практическим и теоретическим знаниям, к образовательному уровню, описанию работ.

Повременной называется такая форма оплаты, когда основной заработок работника начисляется по установленной тарифной ставке или окладу за фактически отработанное время, то есть основной заработок зависит от квалификационного уровня работника и отработанного времени.

При простой повременной системе оплаты труда размер заработной платы зависит от тарифной ставки или оклада и отработанного времени. При повременно-премиальной системе оплаты труда работник сверх зарплаты (тарифа, оклада) за фактически отработанное время дополнительно получает и премию. Она связана с результативностью того или иного подразделения или предприятия в целом, а также с вкладом работника в общие результаты труда. По способу начисления заработной платы данная система подразделяется на три вида: почасовую, поденную и месячную. При почасовой оплате расчет заработка производится исходя из часовой тарифной ставки и фактически отработанных работником часов. При поденной оплате расчет заработной платы осуществляется исходя из твердых месячных окладов, числа рабочих дней, фактически отработанных работников в данном месяце, а также числа рабочих дней, предусмотренных графиком работы на данный месяц.

Повременно-премиальная оплата труда по способу начисления различается на почасовую и помесячную. Заработная плата начисляется исходя из тарифной ставки за час и фактически отработанного времени, которое отмечается в табелях учета рабочего времени. Затем на основе тарифной ставки рассчитывается повременная заработная плата. При помесячной оплате заработная плата работникам начисляется согласно окладам, утвержденным в штатном расписании приказом по предприятию, и количеству дней фактической явки на работу.

При сдельной системе основной заработок работника зависит от расценки, установленной на единицу выполняемой работы или изготовленной продукции.

При прямой сдельной системе размер заработка рабочего определяется количеством выработанной им за определенный отрезок времени продукции или количеством выполненных операций. Вся выработка рабочего по этой системе оплачивается по одной постоянной сдельной расценке. Поэтому заработок рабочего увеличивается прямо пропорционально его выработке. Для определения расценки по этой системе дневная тарифная ставка, соответствующая разряду работы, делится на количество единиц продукта, произведенного за смену или норму выработки. Расценка может определяться и путем умножения часовой тарифной ставки, соответствующей разряду работы, на норму времени, выраженную в часах.

При косвенно сдельной системе заработок рабочего ставится в зависимость не от личной выработки, а от результатов труда обслуживаемых ими рабочих. Расчет заработка рабочего при косвенно-сдельной оплате может производиться либо на основе косвенной расценки и количества изделий, изготовленных обслуживаемыми рабочими. Для получения косвенной расценки дневная тарифная ставка рабочего, оплачиваемого по косвенной сдельной системе, делится на установленную ему норму обслуживания и норму дневной выработки обслуживаемых рабочих.

При сдельно-премиальной системе заработок зависит не только от оплаты по прямым сдельным расценкам, но и от выплачиваемой премии за выполнение и перевыполнение установленных количественных и качественных показателей.

При аккордной системе размер оплаты устанавливается не на отдельную операцию, а на весь заранее установленный комплекс работ с определением срока его выполнения. Сумма оплаты труда за выполнение этого комплекса работ объявляется заранее, как и срок ее выполнения до начала работы. Если для выполнения аккордного задания требуется длительный срок, то производятся промежуточные выплаты за практически выполненные в данном расчетном периоде работы, а окончательный расчет осуществляется после окончания и приемки всех работ по наряду. Обязательным условием аккордной оплаты было наличие норм на выполнение работы.

Сдельно-прогрессивная система в отличие от прямой сдельной характеризуется тем, что оплата труда рабочих по неизменным расценкам производится только в пределах установленной исходной нормы (базы), а вся выработка сверх этой базы оплачивается по расценкам, прогрессивно нарастающим в зависимости от перевыполнения норм выработки.

Бестарифная система оплаты труда используется в условиях рыночной экономики, важнейший показатель которой по каждому предприятию является объем реализованной продукции и услуг. Чем больше объем реализованной продукции, тем более эффективно работает данное предприятие, следовательно, и заработная плата изменяется в зависимости от объема производства. Разновидностью бестарифной системы оплаты труда является контрактная система. При контрактной форме найма работников начисление заработной платы осуществляется в полном соответствии с условиями контракта, в котором оговариваются: условия труда, права и обязанности, режим работы и уровень оплаты труда, конкретное задание, последствия в случае досрочного расторжения договора. Контракт подписывается руководителем предприятия и работником. Он является основой для решения всех трудовых споров.

Смешанная система - система оплаты труда, которая одновременно имеет признаки тарифной и бестарифной систем. Например, такая система возможна в бюджетной организации, которая в соответствии со своим уставом имеет право заниматься предпринимательской деятельностью.К числу смешанных систем можно отнести систему «плавающих» окладов, комиссионную форму оплаты труда, дилерский механизм.

Система «плавающих» окладов - основана на ежемесячном определении размера должностного оклада работника (при условии выполнения производственного задания) в зависимости от результатов труда на обслуживаемом участке Эта система применяется для оплаты труда руководителей и специалистов.
Система оплаты труда, базирующаяся на комиссионной основе это форма оплаты труда по конечному результату. Размер зарплаты устанавливается в виде фиксированного процента от дохода, получаемого предприятием от реализации продукции (работ, услуг). Как правило, оплата труда на комиссионной основе применяется, для работников отделов сбыта, рекламных и страховых агентов и т.д.
Дилерский механизм. Дилер чаще всего совершает сделки посреднического характера и получает вознаграждение счет разницы в стоимости товаров. В данном случае дилер - предприниматель, торгующий в розницу продукцией, которую он закупил оптом.

На каждом конкретном предприятии применяется своя система оплаты, которая удобна в связи со спецификой деятельности предприятия.

В настоящее время традиционными формами оплаты труда являются повременная и сдельная, довольно широко используемые в практике предприятий. Вместе с тем, преимущество на малых предприятиях все больше отдается повременной оплате (окладные системы).

1.3. Правовое регулирование учета труда и заработной платы

Регулирование оплаты труда осуществляется на основе сочетания мер государственного воздействия с системой договоров.

Государственное регулирование оплаты труда включает:

Законодательное установление и изменение минимального размера оплаты труда в РФ;

Налоговое регулирование средств, направляемых на оплату труда предприятиями, а также доходов физических лиц;

Установление районных коэффициентов и процентов надбавок;

Установление государственных гарантий по оплате труда.

Основными документами в области трудовых отношений являются Конституция Российской Федерации, Трудовой, Налоговый, Гражданский Кодекс Российской Федерации.

Регулирование оплаты труда на основе договоров и соглашений обеспечивается: генеральным, территориальным, коллективными договорами, индивидуальными договорами (контрактами).

Основополагающим документом, регулирующим оплату труда и ее учет, является Трудовой Кодекс Российской Федерации.

В кодексе рассматриваются следующие аспекты трудовых отношений:

1) Возникновение трудовых отношений и порядок заключения трудовых договоров между предприятием и его работниками (ст. 15 - 22, 56-90).

2) Продолжительность рабочего времени и время отдыха (выходные, праздничные дни, отпуска) ст. 106-128.

3) Трудовой распорядок и дисциплина труда (ст. 189 - 195).

4) Организация охраны труда (ст. 209-231).

5) Особенности регулирования оплаты труда отдельных категорий работников: женщин, работников в возрасте до 18 лет, работников, работающих по совместительству и т.д. (ст. 251- 351).

6) Вопросы защиты трудовых прав работников. (ст. 352 - 419).

7) Ответственность за нарушение трудового законодательства. (ст.419).

Целями трудового законодательства, являются - установление государственных гарантий трудовых прав и свобод граждан, создание благоприятных условий труда, защита прав и интересов работников и работодателей.

Основными задачами трудового законодательства являются создание необходимых правовых условий для достижения оптимального согласования интересов сторон трудовых отношений, интересов государства, а также правовое регулирование трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений касающихся:

Организации труда и управлению трудом;

Трудоустройства у данного работодателя;

Профессиональной подготовке, переподготовке и повышению квалификации работников непосредственно у данного работодателя;

Социального партнерства, ведения коллективных переговоров, заключения коллективных договоров и соглашений;

Участия работников и профессиональных союзов в установлении условий труда и применении трудового законодательства в предусмотренных законом случаях;

Материальной ответственности работодателей и работников в сфере труда;

Надзора и контроля (в том числе профсоюзному контролю) за соблюдением трудового законодательства);

Разрешения трудовых споров.

Источниками трудового права являются нормативные правовые акты, регулирующие общественные отношения в сфере трудовых и непосредственно связанных с ними отношений. Если нормы трудового права, которые содержатся в нормативно-правовых актах, имеющих низшую юридическую силу, противоречат Трудовому кодексу, то применяются нормы Трудового кодекса. Нормы трудового Кодекса не должны противоречить Конституции, так как регулирование трудовых отношений осуществляется в соответствии с Конституцией РФ и федеральными конституционными законами:

· Трудовым законодательством, которое включает в себя Трудовой кодекс Российской Федерации, принятые в соответствии с ним иные федеральные законы и законы субъектов РФ, содержащие нормы трудового права

· Иными нормативно-правовыми актами, содержащими нормы трудового права

· Указами Президента РФ

· Постановлениями Правительства РФ и нормативно-правовыми актами федеральных органов исполнительной власти

· Нормативно-правовыми актами органов исполнительной власти субъектов РФ

· Коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права

· Нормативно-правовыми актами органов местного самоуправления, принятые в пределах их компетенции.

· Международными правовыми актами

2. Задачи учета труда и заработной платы

2.1.Состав фонда оплаты труда

В соответствии с Инструкцией о составе фонда заработной платы расходы организации, связанные с оплатой труда, а также иные выплаты работникам делятся на три части:

Фонд заработной платы;

Выплаты социального характера;

Расходы, не относящиеся к фонду заработной платы и выплатам социального характера.

Фонд заработной платы включает:

К расходам не учитываемым в фонде оплаты труда и выплатах социального характера относятся:

1. Доходы по акциям и другие доходы от участия работников в собственности организации (проценты, дивиденды и т.д.);

2. Взносы по единому социальному налогу и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваниях;

3. Выплаты внебюджетных фондов, а также по договорам личного, имущественного и иного страхования;

4. Стоимость выданной бесплатно форменной одежды, обмундирования, остающихся в личном постоянном пользовании, или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам;

5. Командировочные расходы в пределах и сверх норм, установленных.

При составлении статистической отчетности по труду показываются начисленные за отчетный период денежные суммы независимо от источников их выплат и статей смет в соответствии с платежными документами, по которым с работниками были проведены расчеты по заработной плате, премиям и т.д. независимо от срока их фактической выплаты.

Суммы, начисленные за ежегодные и дополнительные отпуска, включаются в состав фонда заработной платы следующего месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце. Суммы, причитающиеся за дни отпускав следующем месяце, включаются в фонд заработной платы следующего месяца.

Данные о фонде заработной платы за соответствующий период прошлого года при составлении отчетов по труду показываются в структуре отчетного периода текущего года.

При натуральной форме оплаты труда и предоставлении социальных выплат в отчеты по труду включаются суммы, исходя из расчета по рыночным ценам, сложившимся в данном регионе на момент начисления. Если товары и услуги предоставлялись по пониженным ценам, то включается разница между их полной стоимостью и суммой, уплаченной работникам.

2.2. Синтетический учет расчетов с персоналом по заработной плате.

Расчеты торговой организации с персоналом по оплате труда отражаются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Данный счет по отношению к балансу пассивный, по кредиту в нем отражаются непогашенные обязательства торговой организации перед персоналом.

В учете сумма начисленной заработной платы персоналу фиксируется записью:

Дебет счета 44 «Расходы на продажу»

Данной записью отражается начисление отпускных. При уходе работника в отпуск:

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Данная запись говорит о том, что за счет резерва можно списать расходы на оплату только использованных отпусков. Компенсации за их неиспользование относятся к расходам на оплату. Указанные суммы не допускается списывать за счет резерва. Данная форма определена налоговым законодательством (п. 8 ст. 255 НК).

Если в организации работник по договору занят на условиях неполного рабочего времени, средний дневной заработок для оплаты отпуска и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю 6-ти дневной рабочей недели.

Если отпускные переходят на следующий отчетный месяц и фирма не создает резерв на предстоящие отпуска, составляется запись:

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Если работник не использовал предоставленный ему отпуск, торговая организация вправе учесть в расходах на оплату труда компенсацию в части, превышающей 28 календарных дней.

В налоговом учете компенсация за неиспользованный отпуск за прошлые годы не признается.

Компенсация за отпуск, не связанная с увольнением, облагается единым социальным налогом (ЕСН).

На сумму удержанного налога на доходы физических лиц (НДФЛ):

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДФЛ».

Другие удержания из заработной платы работника отражаются по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом следующих счетов в зависимости от вида удержаний:

71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на сумму непогашенной задолженности по командировкам;

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и др.

Выплаты заработной платы:

1. Через кассу: Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 50 «Касса».

2. По пластиковым картам: Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 51 «Расчетные счета».

Возврат в кассу излишне выплаченной суммы:

Дебет счета 50 «Касса»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Невостребованная заработная плата признается как депонированная. Бухгалтер списывает эту сумму со счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на счет 76 «Расчеты с разными дебеторами и кредиторами».

По согласованию с администрацией работник может получить заработную плату в неденежной форме. Согласно ст. 131 ТК РФ доля такой заработной платы не может превышать 20% от начисленной месячной заработной платы. Эта сумма также облагается налогом НДФЛ, так как является также доходом работника.

Для торговой фирмы данная операция признается как продажа товаров:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка».

Со склада одновременно списывается учетная стоимость товара:

Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»

Кредит счета 41 «Товары», субсчет 1 «Товары на складах».

Расходы по таким операциям рассматриваются как текущие издержки и после их формирования по счету 44 «Расходы на продажу» списываются в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» на стоимость НДС:

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 3 «НДС»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС».

2.3. Удержания и вычеты из заработной платы

В соответствии с законодательством из заработной платы работников производятся следующие удер жания:

– подоходный налог (государственный налог, объект обложения – заработную плата);

– погашение задолженности по ранее выданным авансам, а также возврат сумм, излишне выплаченных работнику вследствие неверных расчетов;

– возмещение материального ущерба, причиненного работником предприятию;

– взыскания некоторых видов штрафов;

– взыскание алиментов на содержание несовершеннолетних детей или нетрудоспособных родителей (по исполнительным документам);

– за товары, проданные в кредит;

– за брак продукции.Обязательными удержаниями являются подоходный налог, удержания а Пенсионный фонд РФ, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

По инициативе организации из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; долг по подотчетным суммам; квартплата (по спискам, представленным ЖКО организаций); за содержание ребенка в ведомственных дошкольных учреждениях; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак; денежные начеты; за товары, купленные в кредит; плата за периодические издания; членские профсоюзные взносы; перечисления сторонним организациям и в к ассу взаимопомощи; перечисления в филиалы Сберегательного банка.

Подоходный налог с физических лиц удерживается в порядке, установленном Правительством РФ, и имеет несколько важных особенностей:

– базой для определения взимаемой с каждого гражданина суммы налога служит сумма совокупного годового дохода из всех источников в истекшем календарном году, а месячный доход рассматривается как промежуточный;

– если гражданин помимо зарплаты на основном месте работы имеет доходы на стороне, он обязан декларировать общую сумму получаемых доходов, включая и заработную плату.

Подоходный налог взимается с дохода работников свыше установленного минимума заработной платы по установленной ставке 13 %. Доходы, полученные в натуральной форме, учитывают в составе совокупного годового дохода по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии – по свободным (рыночным) ценам на дату получения дохода.В совокупный доход не включают государственные пособия по социальному страхованию и социальному обеспечению (кроме пособий по временной нетрудоспособности), все виды пенсий, кроме назначаемых и выплачиваемых за счет средств организаций и ряд других доходов. Налог исчисляется и удерживается с граждан организациями по истечении каждого месяца с суммы совокупного дохода граждан с начала календарного года, уменьшенного на установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда, сумму, удержанную в Пенсионный фонд РФ, сумму расходов на содержание детей и иждивенцев, сумму 5-кратного, 3-кратного и 1-кратного размера минимальной месячной оплаты труда по категориям граждан, получивших право на снижение налогооблагаемого дохода, а также на сумму доходов, перечисляемых на благотворительные цели, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы суммы налога.

По окончании года бухгалтерии производят перерасчет налога исходя из совокупного годового дохода граждан за вычетом всех сумм, подлежащих исключению из совокупного год ового дохода.

Подоходный налог с доходов граждан взимают только путем удержания сумм налога из их дохода. Уплата налога с доходов граждан за счет средств организаций не допускается. С доходов, получаемых не по месту основной работы, налог удерживают по ставке с зачетом ранее удержанной суммы налога, исключение из доходов граждан сумм минимальной месячной оплаты труда и расходов на содержание детей и иждивенцев не производится.

По просьбе граждан организации обязаны выдать им справку о начисленном доходе и удержанной сумме налога.

Организации, выплачивающие гражданам доходы, подлежащие налогообложению, не реже 1 раза в квартал представляют налоговому органу по месту своего нахождения сведения о выплаченных гражданам за истекший год суммах доходов и об удержан ных с них суммах налога с указанием адресов постоянного местожительства этих граждан. На лиц, работающих по совместительству или по договорам гражданско -правового характера, такие сведения могут предоставляться по истечении года или по окончании работ. Указанные сведения налоговые органы пересылают налоговым органам по месту жительства получателей доходов. Налоговые органы учитывают эти сведения при проверке представляемых гражданами деклараций о полученных ими доходах.

Граждане, имеющие доходы от других организаций, обязаны по окончании года включить сведения об этих доходах и о доходах, полученных по месту основной работы, в декларацию, подаваемую к 1 апреля в налоговый орган по месту постоянного местожительства.

Основание для удержания алиментов – исполнительные листы, а при их утрате – дубликаты этих листов, а также письменные заявления граждан о добровольной уплате алиментов. Взыскание алиментов производится со всех видов дохода и дополнительного вознаграждения как по основной, так и по совмещаемой работ е, с дивидендов, пособий по государственному социальному страхованию, сумм, выплачиваемых в возмещение ущерба в связи с утратой трудоспособности вследствие увечья или иного повреждения здоровья. Не взыскивают алименты с сумм материальной помощи, единовреме нных премий, компенсационных выплат за работу во вредных и экстремальных условиях и иных выплат, не носящих постоянный характер.

Удержанные суммы бухгалтерия обязана в течение 3 дней со дня выплаты заработной платы выдать взыскателю лично из кассы, перевести по почте акцептованным платежным поручением (с отнесением расходов по переводу на взыскателя) или перечислить на счета взыскателей по вкладам в отделение Сберегательного банка на основании письменного заявления заявителя. Если адрес заявителя неизвестен, то удержанные суммы перечисляют на депозитный счет народного суда по месту нахождения организации. Материальная ответственность работников за причиненный материальный ущерб предприятию предусматривается КЗоТ РФ. Размер ущерба определяют по фактическим по терям по данным бухгалтерскогоучета. При хищении, недостаче и умышленной порче размер ущерба определяют исходя из рыночных цен на соответствующие виды имущества, а по импортным материальным ценностям – по таможенной стоимости с учетом уплаченных таможенны х пошлин, налоговых платежей и других затрат.

В пределах среднего месячного заработка работника ущерб возмещается по распоряжению администрации, которое должно быть сделано не позднее 2 недель со дня обнаружения причиненного ущерба и обращено к исполнению не ранее 7 дней со дня сообщения работнику. Если работник отказался от добровольного возмещения ущерба, администрация предъявляет иск в суд.

Удержания из начисленной заработной платы отражаются:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредиту счетов 68 «Расчеты с бюджетом» (на сумму подоходного налога); 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» (на сумму обязательных страховых взносов с граждан в Пенсионный фонд в размере 1 %); 28 «Брак в производстве» (на суммы удержаний с виновников брака); 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (на суммы за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленным займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов); 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на суммы по исполнительным документам) и др.

Погашение задолженности перед бюджетом и Пенсионным фондом по удержаниям отражают по дебету счетов 68 и 69 с кредита счета 51 «Расчетный счет», а по алиментам – по дебету счета 76 с кредита счетов 50 «Касса» (при выдаче удержанных сумм из кассы), 51 «Расчетный счет» (при переводе по почте или зачислению на счет получателя в Сберегательном банке).Учет расчетов по возмещению материального ущерба осуществляют на активном счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 3 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

В дебет счета 73 относят суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, с кредита счетов 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (на балансовую стоимость недостающих и испорченных ценностей), 83 «Доходы будущих периодов» (на разницу между балансовой стоимостью указанных ценностей и суммой, взыскиваемой с виновных лиц), 28 «Брак в производстве» (за потери от брака продукции) и др. По кредиту счета 73, субсчет 3, отражают погашение сумм материального ущерба в корреспонденции со счетами: 50, 51 – на сумму внесенных платежей; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на сумму удержаний из заработной платы; 26 «Общехозяйственные расходы» – на суммы, которые по решению суда не могут быть взысканы с виновного из -за его неплатежеспособности.

3. Учет оплаты труда в торговой организации

3.1. Особенности деятельности торговой организации

Торговля является одной из важнейших отраслей народного хозяйства, поскольку она обеспечивает обращение товаров, их движение из сферы производства в сферу потребления. Ее можно рассматривать как вид предпринимательской деятельности, связанный с куплей продажей товаров и оказанием услуг покупателям.

В зависимости от цели, с которой приобретаются товары, торговлю делят на два вида:

· оптовую (торговля товарами с последующей их перепродажей или профессиональным использованием);

· розничную (торговля товарами и оказание услуг покупателям для личного, семейного, домашнего использования, не связанного с предпринимательской деятельностью).

Многие предприятия осуществляют торговые операции наряду с другими видами деятельности, при этом основные трудности для бухгалтерии связаны с особенностями учета различных операций в зависимости от вида торговой деятельности: оптовая, розничная, особенности учета имеет также посредническая деятельность.

В соответствии с действующим законодательством торговые предприятия обязаны вести раздельный учет для целей:

· исчисления налога на прибыль;

· исчисления налога на добавленную стоимость;

· разделения налоговых баз при использовании системы единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

Соответствующие правила ведения раздельного учета, принятые торговой организацией, закрепляются в ее учетной политике. Основным нормативным документом, регламентирующим основы формирования и раскрытия учетной политики организации для целей бухгалтерского учета, является ПБУ 1/98. Учетная политика организации учитывает особенности той отрасли, к которой оно относится (розничная или оптовая торговля, общественное питание).

Организациям торговли традиционно предлагается работать со счетом 44 «Расходы на продажу» (ранее «Издержки обращения») по статьям издержек обращения в аналитическом учете. Номенклатура статей издержек обращения для предприятий оптовой, розничной торговли и общественного питания определена Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат и насчитывает 14 позиций:

· Транспортные расходы.

· Расходы по оплате труда.

· Отчисления на социальные нужды.

· Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря.

· Амортизация основных средств.

· Расходы на ремонт основных средств.

· Износ санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов, других МБП.

· Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд.

· Расходы на хранение, подработку подсортировку и упаковку товаров.

· Затраты на оплату процентов за пользование займами.

· Потери товаров и технологические отходы.

· Расходы на тару.

· Прочие расходы.

В состав затрат на оплату труда в торговых организациях включаются:

· выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми на предприятии торговли формами и системами оплаты труда;

· стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам;

· выплаты стимулирующего характера по системным положениям: премии (включая стоимость натуральных премий) за производственные результаты, и в том числе вознаграждения по итогам работы за год, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и т.д.;

· выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе: надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, сверхурочную работу, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых условиях труда;

· стоимость выдаваемых бесплатно в соответствии с действующим законодательством предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании (или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам);

· оплата в соответствии с действующим законодательством очередных (ежегодных) и дополнительных отпусков (компенсация за неиспользованный отпуск), проезда один раз в два года к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно, стоимость провоза багажа до 30 кг за счет предприятия для лиц, работающих в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и в отдаленных районах Дальнего Востока, оплата льготных часов подростков, перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также времени, связанного с прохождением медицинских осмотров, выполнением государственных обязанностей;

· выплаты работникам, высвобождаемым с предприятий и из организаций в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штатов;

· единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности в данном хозяйстве) в соответствии с действующим законодательством;

· выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе: выплаты по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в пустынях, безводных и высокогорных местностях, производимые в соответствии с действующим законодательством; надбавки к заработной плате, предусмотренные законодательством за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;

· оплата отпуска перед началом работы выпускникам профессионально-технических училищ и молодым специалистам, окончившим высшее или среднее специальное учебное заведение;

· оплата в соответствии с действующим законодательством учебных отпусков, предоставляемых рабочим и служащим, успешно обучающимся в вечерних и заочных высших и средних специальных учебных заведениях, в заочной аспирантуре, в вечерних (сменных) профессионально-технических учебных заведениях, в вечерних (сменных) и заочных общеобразовательных школах, а также поступающим в аспирантуру;

· оплата за время вынужденного прогула или выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством;

· доплаты в случае временной утраты трудоспособности до фактического заработка, установленные законодательством;

· разница в окладах, выплачиваемая работникам, трудоустроенным из других организаций с сохранением в течение определенного срока (в соответствии с законодательством) размеров должностного оклада по предыдущему месту работы, а также при временном заместительстве;

· суммы, начисленные за выполненную работу лицам, привлеченным для работы на предприятия торговли, согласно специальным договорам с государственными организациями (на предоставление рабочей силы), как выданные непосредственно этим лицам, так и перечисленные государственным организациям;

· заработная плата по основному месту работы работникам, руководителям и специалистам предприятий торговли во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации и переподготовки кадров;

· плата работникам - донорам за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемого после каждого дня сдачи крови;

· оплата труда студентов высших учебных заведений и учащихся средних специальных и профессионально-технических учебных заведений, проходящих производственную практику на предприятиях торговли, а также оплата труда учащихся общеобразовательных школ в период профессиональной ориентации;

· оплата труда студентов высших учебных заведений и учащихся средних специальных и профессионально-технических учебных заведений, работающих в составе студенческих отрядов;

· оплата труда работников, не состоящих в штате предприятия торговли, за выполнение ими работы по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договор подряда), если расчеты с работниками за выполненную работу производятся непосредственно самим предприятием торговли. При этом размер средств на оплату труда работников за выполнение работ (услуг) по договору подряда определяется исходя из сметы на выполнение этих работ (услуг) и платежных документов;

· другие виды выплат, включаемые в соответствии с установленным порядком в фонд оплаты труда (за исключением расходов по оплате труда, финансируемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, и других целевых поступлений).

В издержки обращения и производства предприятий торговли не включаются следующие выплаты работникам в денежной и натуральной формах, а также затраты, связанные с их содержанием:

· премии, выплачиваемые за счет средств фонда специального назначения и целевых поступлений;

· материальная помощь (в том числе безвозмездная материальная помощь работникам для первоначального взноса на кооперативное жилищное строительство, на частичное погашение кредита, предоставленного на кооперативное и индивидуальное жилищное строительство), беспроцентная ссуда на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности;

· оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей, оплата проезда членов семьи работника к месту использования отпуска и обратно (в соответствии с действующим законодательством для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и в отдаленных районах Дальнего Востока);

· надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, доходы (дивиденды, проценты), выплачиваемые по акциям и вкладам трудового коллектива предприятия торговли, компенсационные выплаты в связи с повышением цен, производимые сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства Российской Федерации, компенсация удорожания стоимости питания в столовых, буфетах и профилакториях либо предоставление его по льготным ценам или бесплатно (кроме специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных законодательством);

· оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом (за исключением сумм, подлежащих отнесению на себестоимость продукции (работ, услуг);

· ценовые разницы по продукции (работам, услугам), предоставляемой работникам предприятия или отпускаемой подсобными хозяйствами для общественного питания предприятия;

· оплата путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках, клубах, посещений культурно-зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки и товаров для личного потребления работников и другие аналогичные выплаты и затраты, производимые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия торговли;

· другие виды выплат, не связанные непосредственно с оплатой труда.

Следует также отметить, что в отличие от производственных торговые предприятия при отсутствии в необходимом количестве денежных средств на оплату труда, по согласованию с работниками, могут использовать натуральную форму оплаты труда, торговые предприятия обладают необходимыми для этого предметами - товарами. Но выдача заработной платы товарами должна быть использована только как временный факт, а также только на добровольных началах. Организация бухгалтерского учета расчетов с работниками при натуральной оплате труда затрагивает как счета учета расчетов с работниками и начислений в связи с этим на фонд оплаты труда обязательных страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, так и счета реализации продукции с исчислением и уплатой налогов с реализации.

Еще одной особенностью торговых организаций является то обстоятельство, что целый ряд сотрудников являются материально-ответственными лицами, которые осуществляют приемку, хранение и отпуск товарно-материальных ценностей, в связи с чем несут полную материальную ответственность за вверенные им ценности на основании заключенных договоров о полной материальной ответственности.

Еще одна особенность торговых предприятий состоит в том, что эти организации в ряде случаев должны обеспечивать персонал специальной одеждой и инструментами.

В сложившихся условиях каждое торговое предприятие старается провести разбивку счетов на группы в целях упорядочения общей системы учета на предприятии, в том числе и для целей упорядочивания расходов на оплату труда.

3.2. Оформление расчетов с персоналом по оплате труда в торговой организации

Основным регистром, используемым для оформления расчетов с работниками по оплате труда, является расчетная ведомость. Это регистр аналитического учета, составляемый на каждого работника, по подразделениям, по видам оплаты и удержаний.

Расчетная ведомость имеет несколько показателей:

1. Начислено по видам оплат – оборот по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

2. Удержано и зачтено по видам платежей и зачетов – оборот по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

3. К выплате – сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Последний показатель расчетной ведомости является основанием для заполнения платежной ведомости – регистра аналитического учета по выплате работникам заработной платы в окончательный расчет.

В организации может применяться несколько вариантов оформления расчетов с персоналом по оплате:

1. Составление расчетно-платежной ведомости, в которой совмещаются два регистра: расчетная и платежная ведомости;

2. Составлении расчетных ведомостей для расчета оплаты труди и платежных – для выплаты заработной платы.

3. Расчет заработной платы в лицевых счетах, открываемых на каждого работника, на основании которых заполняются платежные ведомости для выплаты заработной платы сотрудникам.

Основанием для составления расчетной ведомости или заполнения лицевых счетов являются:

1. Табель учета рабочего времени – для расчета повременной заработной платы и других видов оплат, в основе оторых лежит отработанное время.

2. Накопительные карточки заработной платы – для рабочих – сдельщиков.

3. Расчеты бухгалтерии по всем видам дополнительной платы и пособий по временной нетрудоспособности, налоговые карточки №1-НДФЛ.

4. Решение судебных органов на удержание по исполнительным листам.

Выдача заработной платы производится по платежным ведомостям в установленные дни месяца. Основанием на право выдачи является наличие приказа для оплаты указанной суммы. Выдача производится в течение трех дней со дня получения денег в банке.

По истечении трех дней кассир проверяет и суммирует выданную заработную плату, а против фамилий, не получивших ее, пишет «депонировано». Платежная ведомость закрывается двумя суммами: выдано наличными и депонировано. На депонированные сумма кассир составляет реестр невыданной заработной платы, после чего передает в бухгалтерию платежную ведомость и реестр невыданной заработной платы для проверки и выписки расходного кассового ордера на выданную сумму заработной платы. Расходный кассовый ордер передается кассиру для регистрации в кассовой книге. Реквизиты расходного кассового ордера проставляются на платежной ведомости.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В заключение данной курсовой работы отмечу, что одной из основных экономических категорий, объединяющей интересы работников, предпринимателей и государства является оплата труда. Уровень, динамика оплаты труда, механизм ее формирования непосредственно влияет на уровень жизни и социальное самочувствие населения, эффективность производства, динамику экономического роста.

Таким образом, оплата труда представляет собой систему отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами .

Основными задачами учета труда и его оплаты, которые были опредлены в главе первой, являются:

· своевременное и правильное исчисление сумм основной заработной платы, стимулирующих и компенсационных надбавок и доплат;

· правильный расчет величины премий и вознаграждений работников за эффективное выполнение трудовых функций;

· определение удержаний из начисленной суммы заработной платы;

· учет расчетов с работниками организации по начисленной заработной плате;

· учет расчетов с бюджетом, внебюджетными фондами по налогам и сборам, начисляемых на заработную плату;

· контроль за рациональным использованием трудовых ресурсов, фонда оплаты труда;

правильное отнесение начисленной суммы заработной платы и отчислений на социальное страхование на счета издержек производства и обращения и на счета целевых источников финансирования.

Что касается правового регулирования оплаты труда, то здесь основополагающим документом, регулирующим оплату труда и ее учет, является Трудовой и Налоговый Кодексы Российской Федерации.

Во второй главе рассмотрены основные формы и системы оплаты труда: тарифная, которая подразделяется на повременную и сдельную оплаты, бестарифная, а также смешанная система, включающая в себя систему плавающих окладов, дилерский механизм и комиссионную форму оплаты.

Изучен вопрос, касающийся фонда заработной платы. Фонд заработной платы включает:

1. Оплату за отработанное время, а также оплату труда лиц, принятых на работу по совместительству и работников несписочного состава;

2. Оплату за неотработанное время – оплата ежегодных и дополнительных оплачиваемых отпусков, простоев не по вине рабочих, льготных часов подростков;

3. Единовременные поощрительные и другие выплаты (вознаграждения по итогам работы за год, за выслугу лет, денежная компенсация за неиспользованный отпуск и т.д.);

4. Оплату питания, жилья и расходов на топливо (оплата стоимости питания, стоимость бесплатно предоставленного работникам жилья, средства на возмещения расходов по оплате жилья, стоимость бесплатно предоставленного работникам топлива).

5. Выплаты социального характера – социальные льготы и компенсации, предоставленные работникам, из государственных и негосударственных бюджетных фондов – надбавка к пенсиям пенсионерам, работающим в организации, единовременные пособия при выходе на пенсию, оплата путевок работникам и членам их семей на лечение, отдых, поездки и путешествия за счет средств организации и др.

Организация бухгалтерского учета на предприятиях торговли имеет существенные особенности по сравнению с промышленными предприятиями.

Применяемые на предприятиях формы и системы заработной платы должны отвечать следующим основным требованиям: использовать обоснованные нормы трудовых затрат (трудовых обязанностей работников); применять тарифные ставки (оклады), обеспечивающие воспроизводство рабочей силы соответствующей квалификации; создавать высокую материальную заинтересованность в результатах труда.

Таким образом в торговой организации, основные расчеты торговой организации с персоналом по оплате труда отражаются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Данный счет по отношению к балансу пассивный, по кредиту в нем отражаются непогашенные обязательства торговой организации перед персоналом.

По дебету счета 70 учитываются выплаченные суммы оплаты труда, начисленные налоги и т.д.

Оплата труда совместителей на предприятии ведётся в соответствии со ст.282 Трудового кодекса и действующими внутренними Положениями об оплате труда.

Учёт удержаний из заработной платы ведётся в соответствии со ст.138 Трудового кодекса.

Основным регистром, используемым для оформления расчетов с работниками по оплате труда, рассмотренным в третьей главе, является расчетная ведомость. Это регистр аналитического учета, составляемый на каждого работника, по подразделениям, по видам оплаты и удержаний.

Список использованной литературы

1. Гражданский Кодекс РФ от 26.01.96 г. N 14-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 25.12.2008 г. N 280-ФЗ)

2. Часть 1 Налогового Кодекса РФ от 31.07.1998 г. N 146-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 26.11.2008 г. N 224-ФЗ)

3. Часть 2 Налогового Кодекса РФ от 05.08.2005 г. N 146-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 30.12.2008 г. N 323-ФЗ)

4. Конституция РФ

5. Положение по бухгалтерскому учету "расходы организации" пбу 10/99 (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 30.03.2001 N 27н, от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н)

6. Трудовой Кодекс РФ от 30.12.2001 г. N 197-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 25.11.2009 N 267-ФЗ)

7. Астахов В.П. Бухгалтерский учет в торговле. – М.: Феникс, 2010. – 378 с.

8. Захарьин В.Р. Бухгалтерский и налоговый учет затрат организаций торговли и общественного питания при заключении договоров //Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании. – 2002. - №10.

9. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учет. 6-ое изд., - СПб.: Питер, 2009. – 320 с.

10. Кондраков Н.П. Самоучитель по бухгалтерскому учету. - М.: Проспект, 2000.-416 с.

11. Кулемина М. С. Формы и системы оплаты труда, начисление заработной платы // Бухгалтерский учет и налоги. - 1998. № 5.

12. Соколова Е.С., Бебнева Е.В., Богачева И.В. ТЕОРИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА: Учебно-методический комплекс. – М.: Изд. центр ЕАОИ, 2008. – 231 с.

13. Хахонова Н.Н. Основы бухгалтерского учета и аудита. Серия «Учебники Феникса». – Ростов н/Д, 2003.

14. http://www.buhgalteria.ru/dict/556