قانون فدراسیون روسیه تعیین نمی کند که چه اسنادی می تواند بخشودگی بدهی را صادر کند. این ممکن است یک قرارداد (توافقنامه) یا یک اخطار بخشودگی بدهی باشد که توسط طلبکار تنظیم شده و برای بدهکار ارسال شده است. این از مواد 407، 415 نتیجه می گیرد قانون مدنیفدراسیون روسیه و بند 1 ماده 9 قانون 6 دسامبر 2011 شماره 402-FZ.

حسابداری

در حسابداری، میزان بدهی بخشوده شده به سازمان را به عنوان بخشی از سایر درآمدها در وام حساب 91 "سایر درآمدها و هزینه ها" منعکس کنید (بند 7 PBU 9/99). سیم کشی را انجام دهید:

بدهی 60 (66، 67، 75، 76...) اعتبار 91-1
- نشان دهنده میزان بخشودگی بدهی است.

این از دستورالعمل های مربوط به نمودار حساب ها (حساب های 91، 60، 66، 67، 76) به دست می آید.

درآمدهای حاصل از بخشودگی بدهی، به عنوان سایر درآمدها در دوره گزارشی که در آن اخطار (توافقنامه، قرارداد) در مورد بخشودگی بدهی امضا شده (دریافت) منعکس می شود (بند 16 PBU 9/99).

به جای بخشیدن یک بدهی، می توانید کمک های اضافی به جامعه بپردازد . یعنی برای جبران مطالبات پولی علیه شرکت (بند 4 ماده 19 قانون 8 فوریه 1998 شماره 14-FZ).

نمونه ای از انعکاس در حسابداری بدهکار بخشودگی بدهی تحت قرارداد تامین

در 20 ژانویه، Alfa LLC LLC را ارسال کرد شرکت تجاریکالاهای "Hermes"" به ارزش 118000 روبل. (با احتساب مالیات بر ارزش افزوده - 18000 روبل). مدت پرداخت کالا طبق قرارداد تامین 21 روز تقویمی از تاریخ ارسال می باشد.

از آنجایی که روند ورشکستگی علیه هرمس آغاز شد، آلفا بدهی را به خریدار بخشید. در 19 فوریه، هرمس یک اخطار بخشش بدهی به مبلغ 118000 روبل دریافت کرد.

بدهکار 41 اعتبار 60
- 118000 روبل. - کالاهای خریداری شده اعتبار دارند.

بدهکار 19 اعتبار 60
- 18000 روبل. - مالیات بر ارزش افزوده ورودی کالاهای خریداری شده منعکس شده است.

بدهکار 60 اعتبار 91-1
- 118000 روبل. - نشان دهنده میزان بخشودگی بدهی است.

نمونه ای از بازتاب در حسابداری بدهکار در مورد بخشودگی بدهی تحت یک قرارداد وام با یک سازمان

در 28 فوریه، Alfa LLC وامی به مبلغ 500000 روبل به Trade Firm Germes LLC ارائه کرد. برای دوره از 1 مارس تا 31 مارس (شامل). میزان سود قابل پرداخت به وام دهنده برای استفاده از وجوه قرض گرفته شده 4000 روبل است.

از تاریخ بازپرداخت وام (31 مارس) توافق نامه بخشودگی بدهی امضا شد که بر اساس آن آلفا هرمس را از تعهد بازگرداندن مبلغ وام دریافتی و پرداخت سود برای استفاده از وجوه قرض گرفته شده آزاد می کند.

برای انعکاس معاملات تحت قرارداد وام، حسابدار هرمس حساب های فرعی را برای حساب 66 "تسویه وام و وام های کوتاه مدت" افتتاح کرد:
- "تسویه حساب بدهی اصلی"؛
- محاسبات بهره

عملیات مربوط به بخشودگی بدهی، حسابدار «هرمس» در حسابداری به شرح زیر منعکس شده است.

بدهکار 51 اعتبار 66 حساب فرعی "تسویه بدهی اصلی"
- 500000 روبل. - مبلغ وام به حساب جاری واریز می شود.

حساب فرعی بدهکار 91-2 اعتبار 66 "محاسبات سود"
- 4000 روبل. - بهره تعلق گرفته در وام دریافتی؛

بدهکار 66 حساب فرعی «تسویه بدهی اصلی» اعتبار 91-1
- 500000 روبل. - بدهی مبلغ اصلی بدهی حذف شده است.

بدهکار 66 حساب فرعی "محاسبات سود" اعتبار 91-1
- 4000 روبل. - بدهی پرداخت سود وام از بین می رود.

پایه: مالیات بر درآمد

مقدار بدهی بخشوده شده (طبق قرارداد خرید کالا، کار، خدمات، حقوق مالکیت - از جمله مالیات بر ارزش افزوده) در درآمد غیر عملیاتی گنجانده شده است (بند 8 و 18 ماده 250 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

درآمد غیر عملیاتی را از تاریخ امضای (دریافت) اخطار (توافقنامه، قرارداد) در مورد بخشودگی بدهی (فرعی 3 بند 4 ماده 271، بند 2 ماده 273 قانون مالیات فدراسیون روسیه) شناسایی کنید. این رویه صرف نظر از اینکه چه توافقی بدهی به این روش حذف شده است (قرارداد خرید کالا، کار، خدمات، حقوق مالکیت یا وام) و سازمان از چه روشی هنگام محاسبه مالیات بر درآمد استفاده می کند، اعمال می شود.

در این صورت، اگر بدهی بر اساس قرارداد خرید کالا (از جمله برای فروش بعدی)، آثار، خدمات، حقوق مالکیت و سازمان از روش نقدی در زمان امضای (دریافت) اخطاریه (توافقنامه، قرارداد) بخشودگی بدهی استفاده کند، کالای خریداری شده (کار، خدمات، حقوق مالکیت) پرداخت شده تلقی خواهد شد. این با این واقعیت توضیح داده می شود که بند 3 ماده 273 قانون مالیات فدراسیون روسیه پرداخت را به عنوان روش دیگری برای خاتمه تعهد (در این مورد بخشودگی بدهی) درک می کند (بند 1 ماده 407 ، ماده 415 قانون مدنی فدراسیون روسیه).

اگر بخشودگی بدهی تحت یک قرارداد وام با بهره اتفاق بیفتد، سپس سود تعلق گرفته بر آن در درآمد را نیز در نظر بگیرید (بند 18، ماده 250 قانون مالیات فدراسیون روسیه). در عین حال، حتی آن منافع بخشیده شده که سازمان به دلایلی قبلاً در هزینه ها در نظر نگرفته است در درآمد منعکس می شود (نامه وزارت دارایی روسیه به تاریخ 31 مارس 2011 شماره 03-03-06 / 1/191).

با روش تعهدی، در زمان امضای (دریافت) اخطاریه (توافقنامه، توافقنامه) در مورد بخشودگی بدهی، سود تعلق گرفته در دوره گزارش جاری را حذف کنید، اما در زمان بخشودگی بدهی در نظر گرفته نشده است (فرعی 2، بند 1، ماده 265، بند 8، ماده 272 قانون فدراسیون روسیه).

شامل بهره در محاسبه پایه مالیاتی (بند 1 ماده 269 ، بند 2 بند 1 ماده 265 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

وضعیت: آیا هنگام محاسبه مالیات بر درآمد باید میزان بدهی بخشوده شده تحت قرارداد خرید کالا (کار، خدمات، حقوق مالکیت) را در نظر گرفت؟ بدهی توسط مؤسسی بخشوده می شود که سهمی در آن داشته باشد سرمایه مجازسازمان های بیش از 50 درصد.

به گفته وزارت دارایی روسیه، میزان بدهی بخشوده شده باید درآمد مشمول مالیات را افزایش دهد. با این حال، خدمات مالیاتی فدرال روسیه موضع متفاوتی را ابراز کرد.

پایه مالیاتی مالیات بر درآمد فقط با ارزش اموال دریافتی رایگان از موسس که سهم آن در سرمایه مجاز سازمان بیش از 50 درصد است افزایش نمی یابد (فرعی 11، بند 1، ماده 251 قانون مالیات فدراسیون روسیه). در نتیجه بخشودگی بدهی، انتقال اموال اتفاق نمی افتد (بند 2، ماده 38 قانون مالیات فدراسیون روسیه). برای اهداف مالیاتی، عملیات مشخص شده باید به عنوان حذف حساب های پرداختنی در نظر گرفته شود که بر اساس بند 18 ماده 250 قانون مالیات فدراسیون روسیه در درآمد غیر عملیاتی گنجانده شده است. هیچ استثنایی در روند مالیات آن توسط قانون مالیات فدراسیون روسیه وجود ندارد.

این نتیجه گیری با توضیحات مقامات نظارتی تأیید می شود (به عنوان مثال به نامه های وزارت دارایی روسیه مورخ 5 آوریل 2010 شماره 03-03-06 / 1/232، مورخ 30 مارس 2007 شماره 03-03-06 / 1/203-201, 2010-03-06 / 1/203-201, 03-03-06 / 1/203-201, 03-03-06, 2010/2010, 2010/03/2010, شماره 3-03-2010, شماره 3-03-06-201, 2010-03-201, 03-03-06, 2010/2010, 1/201, 2010, 2010, 2010, 2010, 2010, 2010, 2010, شماره 03-03-06, 03-03-06) /295، مورخ 17 مارس 2006 شماره 03- 03-04/1/257، خدمات مالیاتی فدرال روسیه مورخ 22 مه 2009 شماره 3-2-13/76).

با این حال، در نامه ای به تاریخ 6 مارس 2009 به شماره 3-2-06/32، خدمات مالیاتی فدرال روسیه دیدگاه متفاوتی را بیان کرد. در نتیجه بخشودگی بدهی، سازمان پولی را پس انداز می کند که می تواند معادل دریافت پول، یعنی دارایی باشد (بند 3 اطلاعات نامه هیئت رئیسه دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه مورخ 22 دسامبر 2005 شماره 98). اموال دریافتی رایگان از بنیانگذار که سهم آن در سازمان بیش از 50 درصد است، به عنوان درآمد شناخته نمی شود (فرعی 11، بند 1، ماده 251 قانون مالیات فدراسیون روسیه). بنابراین، این معامله نباید مشمول مالیات بر درآمد باشد.

علاوه بر این، در این نامه، خدمات مالیاتی فدرال روسیه نشان داد که در مورد حسابداری میزان بدهی بخشوده شده توسط موسس در بازگرداندن مبلغ وام، وزارت دارایی روسیه موضع مشابهی اتخاذ می کند. از آنجا که خاتمه تعهدات در موارد بخشودگی بدهی تحت قراردادهای وام از نظر ماهیت مشابه خاتمه تعهدات از طریق بخشودگی بدهی برای کالاهای عرضه شده (کار انجام شده، خدمات ارائه شده، حقوق مالکیت دریافت شده) است، بند 11 بند 1 ماده 251 قانون مالیات فدراسیون روسیه نیز باید در مورد این عملیات اعمال شود.

در این شرایط، سازمان باید به طور مستقل تصمیم بگیرد که کدام یک از این مواضع را دنبال کند. با این حال، در ارتباط با انتشار توضیحات بعدی سازمان های نظارتی، ممکن است اختلافاتی با بازرسان ایجاد شود. در عین حال، در عمل داوری، نمونه هایی از تصمیمات دادگاه به نفع سازمان ها وجود دارد (به عنوان مثال، به تصمیم دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه در 24 ژوئیه 2009 شماره VAS-8675/09، تصمیمات FAS ناحیه قفقاز شمالی از 21 مه 21، A320-2009، A32-320، شماره 21، 2009، 32-32، 2009، شماره 21، 2009، 2009، 2009، دادگاه عالی داوری داوری فدراسیون روسیه مراجعه کنید. ناحیه 15 نوامبر 2007 شماره A54-125 / 2007-C13، ناحیه شمال غربی 4 آوریل 2003 شماره A56-39007 / 02).

مشاوره:راهی وجود دارد که در درآمد مبلغ بدهی بخشوده شده توسط موسس تحت قرارداد خرید کالا (کارها، خدمات، حقوق مالکیت) در نظر گرفته نشود.

وضعیت: آیا در محاسبه مالیات بر درآمد باید میزان بدهی بخشوده شده برای استرداد مبلغ وام در نظر گرفته شود؟ این بدهی توسط موسس بخشوده می شود که بیش از 50 درصد در سرمایه مجاز سازمان سهم دارد.

به گفته وزارت دارایی روسیه، مقدار وام بخشوده شده نباید در درآمد در نظر گرفته شود. با این حال، ادعای بازرسان مالیاتی مستثنی نیست.

وزارت دارایی روسیه نشان می دهد که مقدار وام دریافتی، بخشوده شده توسط موسس، که سهم آن در سرمایه مجاز سازمان بیش از 50 درصد است، نباید در درآمد گنجانده شود (به عنوان مثال، نامه های مورخ 30 سپتامبر 2013 شماره 03-03-06 / 1/40361، 1/40361، 206/2020، 1/40361، 2020/10/2013). این چنین توضیح داده شده است.

هنگامی که بدهی در تعهد اصلی وام بخشوده می شود، سازمان در واقع اموال را به صورت رایگان دریافت می کند. اموال دریافتی رایگان در درآمد غیر عملیاتی گنجانده شده است (بند 8 ماده 250 قانون مالیات فدراسیون روسیه). اما برای موردی که اهداکننده مؤسس سازمان باشد، استثنا در نظر گرفته شده است. اگر در زمان امضای اخطار (توافقنامه) بخشودگی بدهی، سهم مؤسس در سرمایه مجاز سازمان بیش از 50 درصد باشد، اموال دریافتی رایگان در ترکیب درآمد لحاظ نمی شود. این از بند 11 بند 1 ماده 251 قانون مالیات فدراسیون روسیه ناشی می شود.

وزارت دارایی روسیه متقاعد شده است که شرط مربوط به اندازه سهم (سهم) در سرمایه مجاز باید در زمان انعقاد قرارداد وام برآورده شود (نامه وزارت دارایی روسیه به تاریخ 31 ژانویه 2011 شماره 03-03-06/1/45).

بخشودگی مبلغ اصلی بدهی (به استثنای بدهی بهره) تحت یک قرارداد وام ممکن است مشمول هنجار زیر بند 11 بند 1 ماده 251 قانون مالیات فدراسیون روسیه باشد، بنابراین، پایه مالیاتی سازمان افزایش نمی یابد.

اداره مالیات نیز با دیدگاه بیان شده موافق است (به عنوان مثال به نامه های خدمات مالیاتی فدرال روسیه به تاریخ 22 مه 2009 شماره 3-2-13 / 76، مورخ 6 مارس 2009 شماره 3-2-06 / 32 مراجعه کنید).

با این حال، بر اساس موضع سازمان های نظارتی در مورد یک موضوع مشابه در مورد حسابداری مقدار بدهی بخشوده شده توسط موسس تحت قرارداد خرید کالا (کار، خدمات، حقوق مالکیت)، ممکن است عدم انعکاس درآمد هنگام بخشش بدهی تحت یک قرارداد وام، موجب ادعای بازرسان شود. واقعیت این است که اگر از هنجارهای قانون مدنی پیروی کنید، بخشودگی بدهی راهی برای فسخ تعهد طبق اولیه است. قرارداد قابل استرداد(مواد 407 و 415 قانون مدنی فدراسیون روسیه). بنابراین، غیرممکن است که میزان بدهی بخشوده شده، از جمله تحت یک قرارداد وام، به عنوان اموال دریافت شده رایگان در نظر گرفته شود (ماده 572 قانون مدنی فدراسیون روسیه). برای اهداف مالیاتی، عملیات مشخص شده باید به عنوان حذف حساب های پرداختنی در نظر گرفته شود که بر اساس بند 18 ماده 250 قانون مالیات فدراسیون روسیه در درآمد غیر عملیاتی گنجانده شده است. در خصوص عدم انعکاس درآمدهای دریافتی از موسس در رابطه با این بند هیچ استثنایی وجود ندارد. بنابراین، هنگام بخشش بدهی تحت یک قرارداد وام (و همچنین طبق هر قرارداد دیگری)، باید درآمد ایجاد کرد.

در این شرایط، سازمان حق دارد به طور مستقل تصمیم بگیرد که کدام یک از این مواضع را دنبال کند. تمام ابهامات موجود در قانون به نفع مالیات دهندگان تفسیر می شود (بند 7، ماده 3 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

نکته:راهی وجود دارد که در درآمد مبلغ بدهی بخشوده شده توسط موسس تحت قرارداد وام در نظر گرفته نشود.

همراه با قرارداد بخشودگی بدهی، باید پروتکلی تنظیم شود مجمع عمومیاعضای شرکت (سهامداران) که برای آنها دارایی، اموال یا حقوق غیر دارایی برای افزایش دارایی خالص به سازمان منتقل می شود (فرعی 3.4، بند 1، ماده 251 قانون مالیات فدراسیون روسیه). در عین حال، اندازه سهم موسس در سرمایه مجاز سازمان مهم نیست. فرصت استفاده از چنین مزیتی در 1 ژانویه 2011 ظاهر شد و در مورد تعهدات ناشی از 1 ژانویه 2007 اعمال می شود (بندهای 1 و 2 ماده 4 قانون 28 دسامبر 2010 شماره 409-FZ).

در این مورد بیشتر ببینید. .

وضعیت: آیا در محاسبه مالیات بر درآمد باید میزان بدهی بخشوده شده برای پرداخت سود وام را در نظر گرفت؟ این بدهی توسط موسس بخشوده می شود که بیش از 50 درصد در سرمایه مجاز سازمان سهم دارد.

میزان سود بخشودگی بدهی باید به عنوان بخشی از درآمد غیر عملیاتی در نظر گرفته شود (بند 18، ماده 250 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

اینگونه توضیح داده شده است. در اصل، بهره هزینه ای است که وام گیرنده باید برای استفاده از وجوه قرض گرفته شده مطابق با قرارداد وام بپردازد (ماده 809 قانون مدنی فدراسیون روسیه). بنابراین، هنگامی که بدهی بخشوده می شود، حساب های پرداختنی سازمان حذف می شود (ماده 415 قانون مدنی فدراسیون روسیه). طبق قانون هیچ استثنایی در ترتیب مالیات آن وجود ندارد.

این موضع در نامه های وزارت دارایی روسیه مورخ 30 سپتامبر 2013 به شماره 03-03-06/1/40367، مورخ 14 اکتبر 2010 شماره 03-03-06/1/646، مورخ 17 آوریل 2009، 17 آوریل 2009، شماره 06/06/1/06 منعکس شده است.

اداره مالیات دیدگاه بیان شده را تأیید می کند (به عنوان مثال به نامه های خدمات مالیاتی فدرال روسیه مورخ 22 مه 2009 شماره 3-2-13 / 76، خدمات مالیاتی فدرال روسیه برای مسکو به تاریخ 29 دسامبر 2008 شماره 19-12 / 121854 مراجعه کنید).

با این حال، در نامه ای به تاریخ 6 مارس 2009 به شماره 3-2-06/32، خدمات مالیاتی فدرال روسیه دیدگاه متفاوتی را بیان کرد.

در نتیجه بخشودگی بدهی، سازمان پولی را پس انداز می کند که می تواند معادل دریافت پول، یعنی دارایی باشد (بند 3 اطلاعات نامه هیئت رئیسه دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه مورخ 22 دسامبر 2005 شماره 98). اموال دریافتی رایگان از بنیانگذار که سهم آن در سازمان بیش از 50 درصد است، به عنوان درآمد شناخته نمی شود (فرعی 11، بند 1، ماده 251 قانون مالیات فدراسیون روسیه). بنابراین، این معامله نباید مشمول مالیات بر درآمد باشد.

علاوه بر این، در این نامه، خدمات مالیاتی فدرال روسیه نشان داد که در مورد حسابداری میزان بدهی بخشوده شده توسط موسس در بازگرداندن مبلغ وام، وزارت دارایی روسیه موضع مشابهی اتخاذ می کند. از آنجایی که بخشودگی بدهی اصلی تحت قراردادهای وام از نظر ماهیت مشابه خاتمه تعهدات برای بهره وام است، بند 11 بند 1 ماده 251 قانون مالیات فدراسیون روسیه نیز باید در مورد این عملیات اعمال شود.

نمونه ای از انعکاس در حسابداری و مالیات میزان سود وام ارائه شده توسط موسس. بدهی وام با بخشش بدهی حذف شد. این سازمان سیستم کلی مالیات را اعمال می کند

یکی از بنیانگذاران Alpha LLC، Master Production Company LLC است. سهم «استاد» در سرمایه مجاز سازمان 51 درصد است.

در 17 ژانویه، استاد به آلفا وام به مبلغ 200000 روبل ارائه کرد. 15 درصد در سال برای یک دوره دو ماهه (نه یک سال کبیسه). طبق شرایط قرارداد، سود حداکثر تا 20 روز ماه بعد پرداخت می شود. این سازمان هیچ وام دیگری دریافت نکرده است.

در 16 فوریه، مدیریت استاد تصمیم گرفت که بدهی وام را ببخشد. هنگام انعکاس عملیات بخشودگی بدهی، حسابدار بر اساس موقعیت وزارت دارایی روسیه هدایت می شد.

موارد زیر در حسابداری انجام شد.

بدهکار 51 اعتبار 66
- 200000 روبل. - دریافت وام از موسس سازمان.

بدهکار 91-2 اعتبار 66
- 1151 روبل. (200000 روبل × 15٪: 365 روز × 14 روز) - سود تعلق گرفته برای ژانویه.

آلفا مالیات بر درآمد را به صورت ماهانه و به روش تعهدی پرداخت می کند. هنگام محاسبه مالیات بر درآمد ژانویه، حسابدار سود وام به مبلغ 1151 روبل را به عنوان بخشی از هزینه های غیر عملیاتی در نظر گرفت.

بدهکار 91-2 اعتبار 66
- 1315 روبل. (200000 روبل × 15٪: 365 روز × 16 روز) - بهره برای فوریه تعلق گرفت.

بدهکار 66 اعتبار 91-1
- 200000 روبل. - میزان بدهی بخشوده شده بابت وام دریافتی به سایر درآمدهای سازمان نسبت داده می شود.

بدهکار 66 اعتبار 91-1
- 2466 روبل. (1151 روبل + 1315 روبل) - سود بدهی بخشیده شده در سایر درآمدها لحاظ می شود.

هنگام محاسبه مالیات بر درآمد در ماه فوریه، حسابدار سود بدهی بخشیده شده را در نظر گرفت - 2466 روبل به عنوان بخشی از درآمد. (1151 روبل + 1315 روبل).

به عنوان بخشی از هزینه های غیر عملیاتی ، حسابدار سود وام را به مبلغ 1315 روبل در نظر گرفت.

مشاوره:راهی وجود دارد که در درآمد مبلغ بدهی بخشوده شده توسط موسس به صورت بهره تحت قرارداد وام در نظر گرفته نشود.

همراه با قرارداد بخشودگی بدهی، لازم است پروتکلی از مجمع عمومی شرکت کنندگان (سهامداران) شرکت تهیه شود که طبق آن اموال، اموال یا حقوق غیر دارایی برای افزایش خالص دارایی ها به سازمان منتقل می شود (فرعی 3.4، بند 1، ماده 251 قانون مالیات فدراسیون روسیه). در عین حال، اندازه سهم موسس در سرمایه مجاز سازمان مهم نیست. فرصت استفاده از چنین مزیتی در 1 ژانویه 2011 ظاهر شد و در مورد تعهدات ناشی از 1 ژانویه 2007 اعمال می شود (بندهای 1 و 2 ماده 4 قانون 28 دسامبر 2010 شماره 409-FZ).

در این مورد بیشتر ببینید.نحوه ثبت و ثبت دریافت کمک مالی از موسس (شرکت کننده، سهامدار) .

وضعیت: آیا بازپرداخت مالیات بر ارزش افزوده از مبلغ بدهی بخشوده شده طبق قرارداد خرید کالا (کار، خدمات، حقوق مالکیت) ضروری است؟ کالاها (کارها، خدمات، حقوق مالکیت) خریداری شده برای استفاده در معاملات مشمول مالیات بر ارزش افزوده.

نه نیازی نیست

بخشودگی بدهی توسط فروشنده (مجری) منجر به کاهش تعهدات خریدار (مشتری) برای پرداخت کالا (کارها، خدمات، حقوق مالکیت) تحویل شده به او می شود (ماده 407، 415 قانون مدنی فدراسیون روسیه). حق کسر مالیات بر ارزش افزوده ورودی به واقعیت پرداخت آنها (کل یا جزئی) بستگی ندارد. بنابراین، اگر کالای تحویلی (کار، خدمات، حقوق مالکیت) در نظر گرفته شود و مبلغ مالیات بر ارزش افزوده در صورتحساب درست اجرا شده تخصیص داده شده باشد، اعمال کسر مالیات توسط خریدار (مشتری) موجه شناخته می شود.

فهرست شرایطی که خریدار (مشتری) باید مالیات بر ارزش افزوده پذیرفته شده برای کسر را بازگرداند، در بند 3 ماده 170 قانون مالیات فدراسیون روسیه آمده است. بخشودگی بدهی، یعنی امتناع فروشنده (مجری) از دریافت پرداخت برای کالای تحویل شده (کار، خدمات، حقوق مالکیت)، در این لیست ذکر نشده است. بنابراین، هیچ دلیلی برای بازگرداندن مالیات بر ارزش افزوده ورودی در وضعیت مورد بررسی وجود ندارد.

تصمیم دادگاه قانون اساسی فدراسیون روسیه مورخ 4 نوامبر 2004 شماره 324-O، که طبق آن، هنگام بخشودگی بدهی، خریدار (مشتری) باید مالیات بر ارزش افزوده ورودی را بازگرداند، اکنون اهمیت خود را از دست داده است. دلیل چنین نتیجه گیری این واقعیت بود که هنگام بخشودگی بدهی، خریدار (مشتری) هزینه های واقعی پرداخت مالیات بر ارزش افزوده را متحمل نمی شود. از سال 2006، پرداخت مالیات بر ارزش افزوده به فروشنده (مجری) از لیست شرایط مورد نیاز برای اعمال کسر مالیات حذف شده است (بند 21، ماده 1، بند 1، ماده 5 قانون 22 ژوئیه 2005 شماره 119-FZ). بنابراین، در رابطه با معاملات انجام شده در دوره های بعدی، توضیحات دادگاه قانون اساسی فدراسیون روسیه اعمال نمی شود.

USN

مبلغ بدهی بخشوده شده را هم تحت قرارداد خرید کالا (کار، خدمات، حقوق مالکیت) و هم تحت قرارداد وام به عنوان بخشی از درآمد غیر عملیاتی (بندهای 8 و 18 ماده 250، بند 1 ماده 346.15 قانون مالیات فدراسیون روسیه) درج کنید. این کار را در تاریخ امضای (دریافت) اخطار (توافقنامه، قرارداد) در مورد بخشودگی بدهی، صرف نظر از موضوع مالیاتی (بند 1، ماده 346.17 قانون مالیات فدراسیون روسیه) انجام دهید.

در مورد اینکه آیا بدهکار می تواند در هنگام محاسبه مالیات واحد، میزان بدهی بخشوده شده توسط موسس را که بیش از 50 درصد در سرمایه مجاز بدهکار مشارکت دارد، در نظر بگیرد. (فرعی 1، بند 1.1، ماده 346.15 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

اگر سازمان در نظر بگیرد مالیات واحداز تفاوت بین درآمد و هزینه، هزینه کالاهای خریداری شده (کارها، خدمات) فقط پس از پرداخت حذف می شود. خاتمه تعهدات در لحظه ای که اخطار (توافقنامه، قرارداد) در مورد بخشودگی بدهی نیز چنین پرداختی در نظر گرفته می شود (بند 1، ماده 407، ماده 415 قانون مدنی فدراسیون روسیه). بنابراین، اگر سازمان ها بدهی برای دارایی های ثابت، دارایی های نامشهود یا کالاهای خریداری شده برای فروش مجدد را بخشیده باشند، چنین دارایی ها پرداخت شده تلقی می شوند و به طور کلی حذف می شوند (فرعی 2 و 4، بند 2، ماده 346.17 قانون مالیات فدراسیون روسیه). به طور مشابه، هزینه کارها و خدماتی که ماهیت صنعتی ندارند حذف می شود (بند 2 ماده 346.17 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

به منظور حذف هزینه مواد اولیه، اجزاء، کار، خدمات تولید و هر آنچه در ماده 254 قانون مالیات فدراسیون روسیه به عنوان بخشی از هزینه های مواد ذکر شده است، الزام پرداخت باید به روش های خاصی انجام شود. انتقال پول از حساب جاری، پرداخت آن به صندوقدار یا پرداخت بدهی به روش دیگری ضروری است (فرعی 1 بند 2 ماده 346.17 قانون مالیات فدراسیون روسیه). با بخشودگی بدهی، بازپرداخت بدهی اتفاق نمی افتد، بنابراین هزینه های مادی را نمی توان حذف کرد. دیدگاه مشابهی در نامه وزارت دارایی روسیه به تاریخ 15 آوریل 2011 شماره 03-11-06/2/57 آمده است.

اگر سازمان‌ها بدهی‌ها را بر اساس یک قرارداد وام با بهره ببخشند، بهره نمی‌تواند به عنوان هزینه حذف شود.

هنگامی که هدف مالیات درآمد است، سازمان هیچ هزینه ای را در نظر نمی گیرد (بند 1 ماده 346.18 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

اگر سازمانی مالیات واحدی از مابه التفاوت درآمد و هزینه پرداخت کند، بهره در زمان بازپرداخت بدهی پرداخت شده در نظر گرفته می شود. و هنگام امضای اخطاریه (توافق، قرارداد) بخشودگی دین، این شرط محقق نمی شود. این روش از زیر بند 9 بند 1 ماده 346.16 و بند 1 بند 2 ماده 346.17 قانون مالیات فدراسیون روسیه پیروی می کند.

وضعیت: آیا در محاسبه مالیات واحد باید درآمد به صورت وام دریافتی از موسس را در نظر گرفت؟ موسس بدهی سازمان را می بخشد. سازمان ساده سازی را اعمال می کند.

پاسخ به این سوال بستگی به این دارد که سهم این موسس چه بخشی از سرمایه مجاز سازمان است.

در صورتی که سهم موسس 50 درصد یا کمتر باشد، مبلغ بدهی رد شده وام را به عنوان درآمد درج کنید. در صورتی که اموالی که در اثر بخشودگی بدهی به سازمان واگذار شده است در طول سال به اشخاص ثالث واگذار شده است، همین کار را انجام دهید. این از بند 1 ماده 346.15 و بند 8 ماده 250 قانون مالیات فدراسیون روسیه ناشی می شود. درآمد را در تاریخ امضای قرارداد بخشش بدهی (بند 1، ماده 346.15، بند 2، ماده 273 قانون مالیات فدراسیون روسیه) شناسایی کنید.

نمونه ای از تسویه حساب با موسس سازمان برای وام ارائه شده. سهم مؤسس در سرمایه مجاز سازمان 45 درصد است. سازمان ساده سازی را اعمال می کند

یکی از بنیانگذاران Alpha LLC A.V. لووف سهم لووف به سرمایه مجاز سازمان 45 درصد است.

حسابدار سازمان هنگام محاسبه مالیات واحد در دوره امضای قرارداد بخشودگی بدهی (در سه ماهه اول) مبلغ وام را در نظر گرفت.

در صورتی که سهم مؤسس بیش از 50 درصد باشد، موضوع درج میزان بدهی رد شده در درآمد مبهم است. از آنجایی که وضعیت بحث برانگیز بر اساس مفاد زیر بند 11 بند 1 ماده 251 قانون مالیات فدراسیون روسیه است، نتایج مندرج در آن نه تنها توسط پرداخت کنندگان مالیات بر درآمد، بلکه توسط سازمان هایی که مالیات ساده شده را اعمال می کنند (زیر بند 1 بند 1.1 ماده 346.1 فدراسیون روسیه) می تواند هدایت شود.

برای حسابداری سود بدهی بخشوده شده توسط مؤسس، نگاه کنید به نحوه محاسبه مالیات بر سود وام (اعتبار) دریافتی .

نمونه ای از تسویه حساب با موسس سازمان برای وام ارائه شده. سهم مؤسس در سرمایه مجاز سازمان بیش از 50 درصد است. سازمان ساده سازی را اعمال می کند

یکی از بنیانگذاران Alpha LLC A.V. لووف سهم لووف به سرمایه مجاز سازمان 51 درصد است.

در ژانویه ، لووف وام بدون بهره به مبلغ 100000 روبل به آلفا ارائه کرد. برای مدت سه ماه در ماه مارس، به دلیل شدید جایگاه مالیسازمان لووف بدهی وام آلفا را می بخشد.

هنگام محاسبه مالیات واحد، حسابدار آلفا بر اساس موقعیت وزارت دارایی روسیه هدایت می شد. بنابراین میزان بدهی بخشوده را در درآمد لحاظ نکرده است.

UTII

موضوع مالیات UTII درآمد منتسب است (بند 1 ماده 346.29 قانون مالیات فدراسیون روسیه). بنابراین، مقدار بدهی بخشوده شده بر پایه مالیاتی UTII تأثیری نخواهد داشت.

پرداخت مالیات واحد به ویژه از تعهد پرداخت مالیات بر درآمد معاف است (بند 4 ماده 346.26 قانون مالیات فدراسیون روسیه). اگر بدهکار فقط یک نوع از فعالیت کارآفرینی، مشمول مالیات UTII، مقدار بدهی بخشوده شده تحت این رژیم مالیاتی دریافت شده در نظر گرفته می شود. در نتیجه، چنین درآمدی از مالیات بر درآمد معاف است (بند 4، ماده 346.26 قانون مالیات فدراسیون روسیه). نتیجه گیری مشابهی در نامه های وزارت دارایی روسیه مورخ 22 سپتامبر 2006 به شماره 03-11-04/3/419 مورخ 7 ژوئیه 2006 شماره 03-11-04/3/338 انجام شد. آنها نظر خود را در مورد حسابداری سایر درآمدهای غیرعملیاتی سازمان در UTII بیان کردند (به عنوان مثال، میزان حساب های پرداخت معوق).

OSNO و UTII

اگر بدهکار سیستم مالیاتی عمومی را اعمال کند و UTII را بپردازد، موظف به حفظ است حسابداری جداگانه درآمد، هزینه و معاملات تجاری (بند 7 ماده 346.26 قانون مالیات فدراسیون روسیه). هنگام محاسبه مالیات بر درآمد، فقط مقدار بدهی بخشوده شده را در درآمد غیر عملیاتی لحاظ کنید که به عنوان بخشی از فعالیت در سیستم مشترکمالیات

اگر بدهی برای کالاهایی (کارها، خدمات، حقوق مالکیت) که در هر دو نوع فعالیت استفاده شده است بخشوده شود، در هنگام رد بدهی، کل مبلغ درآمد غیر عملیاتی را در محاسبه پایه مالیاتی مالیات بر درآمد لحاظ کنید. این در نامه وزارت دارایی روسیه مورخ 15 مارس 2005 شماره 03-03-01-04 / 1/116 آمده است. این موضع مبتنی بر این واقعیت است که قانون مالیاتدارای مکانیزمی برای توزیع درآمد غیر عملیاتی بین آنها نیست انواع متفاوتفعالیت ها.

یکی از گزینه ها این است که مالک که قبلاً به طور رسمی وارد تجارت شده است، می تواند بدهی شرکت را ببخشد تا خالص دارایی های خود را افزایش دهد. این ابزار از این جهت جذاب است که سازمان را از پرداخت مالیات بر درآمد معاف می کند.

مزایا و معایب مشارکت در دارایی خالص

برای سهولت درک، آنها را فهرست می کنیم:

• هر یک از اعضای شرکت می تواند به دارایی های خالص کمک کند: حقوقی یا شخصیصرف نظر از اندازه سهم در سرمایه مجاز (برای مقایسه: فقط یک شرکت کننده با سهم بیش از 50٪ می تواند بر اساس بند 11 بند 1 ماده 251 قانون مالیاتی به اموال کمک کند).
• هنگام مشارکت در NA ، هیچ محدودیتی در دفع بعدی اموال ظرف یک سال از تاریخ انتقال وجود ندارد (محدودیت یک سال طبق بند 11 بند 1 ماده 251 قانون مالیات تعیین شده است).
• اموال قابل انتقال است و همچنین حقوق مالکیت و غیرمالکی (از جمله حق مطالبه وام و غیره) که دارای ارزش پولی است.
• با این حال، فقط یک شرکت‌کننده/سهام‌دار می‌تواند به منظور افزایش NA کمک کند («هدیه کودک» امکان‌پذیر نیست - انتقال دارایی از شرکت فرعیبه مادر)؛
• این ابزار فقط برای مشارکت های تجاری و شرکت ها (JSC، LLC و غیره) قابل استفاده است، اما برای تعاونی های تولید، مشارکت های تجاری قابل استفاده نیست.
• با مشارکت در NA، افزایشی در سرمایه مجاز شرکت وجود ندارد.

شما می توانید از مشارکت شناخته شده قبلی در CA استفاده کنید! شرکت های خرده فروشییک شخص حقوقی (بیایید آن را به عنوان یک مرکز سرمایه گذاری تعیین کنیم) ایجاد کنید و به منظور افزایش NA، وجوه توافق شده دریافتی از فروش محصولات، به اموال کمک کنید. نیازی به پرداخت مالیات بر درآمد نیست و مرکز سرمایه‌گذاری می‌تواند آزادانه پول شرکت‌کنندگان را مثلاً با سرمایه‌گذاری در حوزه‌های جدید فعالیت، دفع کند.

بنابراین، مشارکت در دارایی های خالص شرکت بر درآمد طرف دریافت کننده مشمول مالیات نمی شود (در عین حال، بدهی در قالب مبلغ بهره وام که با بخشش بدهی حذف شده است، بر اساس بند 18 ماده 250 قانون مالیات فدراسیون روسیه، مشمول درج درآمد غیر عملیاتی سازمان بدهکار است).

و اگر نه پول، بلکه دارایی را منتقل کنید؟

در این صورت مالیات بر ارزش افزوده ترمیم شده را می توان در هزینه ها لحاظ کرد. اما طرف دریافت کننده نمی تواند مالیات بر ارزش افزوده را کسر کند، زیرا برای این اموال پولی پرداخت نکرده است، زیرا مشارکت در ملک نوعی انتقال بلاعوض است. بنابراین شما نمی توانید بدون مگس در پماد در یک بشکه عسل انجام دهید ...

حال بیایید ببینیم چه چیزی در استفاده از این ابزار که در دعوا اتفاق می افتد جالب است.

تمرین آربیتراژ

در عین حال، دادگاه ها به واقعیت افزایش خالص دارایی های مؤدی توجه می کنند. به عنوان مثال، هنگام ارسال پرونده شماره A22-4288/2015 برای محاکمه جدید به دادگاه بدوی، دادگاه تجدید نظر به دادگاه بدوی دستور داد تا اسناد حسابداری و مالیاتی مؤدی را بررسی کند، افزایش واقعی خالص دارایی های آن را تأیید (یا رد کند) و این عملیات را در ترازنامه سالنامه مربوطه شرکت منعکس کند.

در مثالی دیگر، سازمان مالیاتی واقعیت مشارکت مؤسس در دارایی‌های خالص را به چالش کشید، که ادعا می‌شود حق مطالبه بازخرید شده از بستانکار علیه مؤدی است (شماره A53-31131/2015). دادگاه ها از سازمان مالیاتی حمایت کردند که در ابتدا خدمات به صورت ساختگی ارائه می شد تا کسر مالیات بر ارزش افزوده بیش از حد برآورد شود و حساب های پرداختی انباشته فقط برای ظاهر به مؤسس واگذار می شد. بنابراین، مؤدی سعی کرد از درآمدهای غیرعملیاتی به میزان حساب های پرداختنی مطالبه نشده (بد) اجتناب کند.

قبض ها چطور؟

در حالی که انتقال بیشتر این برات توسط شرکت به شخص ثالث برای بازپرداخت حساب های پرداختنی از قبل مشمول مالیات است (به موارد شماره A53-20551 / 2015، A41-39593 / 2015 مراجعه کنید): مالیات دهنده حق دارد فقط هزینه های قبض فروش را به هزینه هایی برای مالیات بر سود نسبت دهد.

نکات بحث برانگیزتر

در نهایت، چه اتفاقی می افتد اگر موسس تصمیم به مشارکت در NA شرکت کند، اما در زمان انتقال واقعی پولموفق به خروج از عضویت شد؟ چنین اختلافی بود رویه قضاییو به نفع مالیات دهنده تمام شد! توجه داشته باشید که تصمیم به مشارکت در اموال به منظور افزایش NA توسط تنها شرکت کننده قبل از ترک شرکت گرفته شده است. در حالی که مشارکت 10 میلیون روبلی (در دو بخش) دو ماه پس از تغییر ترکیب شرکت کنندگان در LLC منتقل شد.

همانطور که دادگاه بدوی خاطرنشان کرد، تعهد مشارکت در اموال شرکت که توسط تنها شرکت کننده آن پذیرفته شده بود، باید توسط این شرکت کننده انجام می شد حتی اگر سهم خود را بیگانه کند. برعکس، دادگاه تجدیدنظر از مقامات مالیاتی حمایت کرد و اصرار داشت که وجوه دریافتی توسط مالیات دهندگان از عضوسابق، اموال بلاعوض دریافت می شود.

دادگاه تجدید نظر به این اختلاف خاتمه داد که به موجب آن تعهد شرکت کننده به ارائه کمک مالی به شرکت به گیرنده سهم منتقل نمی شود و لحظه انتقال واقعی مبلغ پول به مؤدی تغییری در صلاحیت این سهم به عنوان درآمد مؤدی دریافت شده در قالب اموال انتقال یافته توسط شرکت کننده به ترتیب A20-10 net شرکت به عنوان افزایش 20-10. 14). متاسفانه بیشتر اطلاعات دقیقهیچ جزئیاتی از معامله در مورد بیگانگی سهم توسط شرکت کننده در پرونده وجود ندارد (که به ما امکان می دهد ارزیابی کنیم که آیا موضع دادگاه تجدید نظر در این پرونده یک پرونده مجزا است یا اینکه آیا این تصمیم موجه است).

در همین حال، وزارت دارایی فدراسیون روسیه موضع مخالفی اتخاذ می کند و سهم شرکت کننده سابق را به عنوان درآمد غیر عملیاتی در نظر می گیرد: اگر در تاریخ انعقاد قرارداد بخشودگی بدهی (در نظر بگیرید، در تاریخ پرداخت سهم، و نه تصمیم به انجام آن)، شخص عضو شرکت نبوده است، مزایای مالیات بر درآمد اعمال نمی شود.

نتیجه

به یاد داشته باشید: با بخشیدن بدهی به شرکت، شرکت کننده جدید آن نباید بلافاصله سهامداران (شرکت کنندگان) را ترک کند. در غیر این صورت، سازمان مالیاتی خواهد گفت که وام دهنده قصد شرکت در فعالیت های شرکت و دریافت سود از این فعالیت را نداشته و تنها هدف وی از ورود به تجارت، بخشودگی بدهی و حذف مالیات از شرکت بوده است.

بسیاری از مردم فکر می کنند که بخشودگی بدهی یک عملیات بسیار دشوار و بی سود است. با این حال، این گمراه کننده است. بخشودگی بدهی نه تنها در مواقعی که نیاز به توزیع مجدد پول در هلدینگ دارید راحت است، بلکه در این مقاله به شما خواهیم گفت که چگونه بدهی را ببخشید: دو ساده ترین آنها. که شرکت های متعلق به همان گروه در عمل از آن استفاده می کنند.

روش شماره 1. شرکت ها ابتدا یک قرارداد وام و سپس بخشودگی بدهی ها را تنظیم می کنند

چه فایده ای دارد:شما می توانید پول را بین شرکت ها مجدداً توزیع کنید، در حالی که اگر بدهی با 50 درصد سهم توسط مؤسس بخشوده شود، بدهکار درآمدی نخواهد داشت.

قراردادهای وام اغلب برای توزیع پول بین شرکت های یک گروه استفاده می شود. استفاده از این روش زمانی سودمند است که وام دهنده بیش از 50 درصد از سرمایه مجاز بدهکار را در اختیار داشته باشد.

اما اعطای وام بدون بهره به شرکت های تابعه خطرناک است. به نظر وی هنگام صدور وام بدون بهره باید درآمدی را به صورت سودی که می توانست در هنگام صدور وام با بهره دریافت کند منعکس کند (نامه های مورخ 14 مهر 1391 شماره 03-01-18 / 7-137 و مورخ 24 فوریه 2012 شماره 03-01-15).

بنابراین، ذکر نرخ در قرارداد وام امن تر است. علاوه بر این، برای شرکت فرعی سودمند است: بهره وام کاهش می یابد.

متعاقباً شرکت مادر بدهی را می بخشد. برای این کار کافی است قرارداد مناسب را امضا کنید (نمونه زیر را ببینید).

شرکت فرعی.در صورتی که سهم مشارکت کننده در سرمایه مجاز شرکت بیش از 50 درصد باشد، نیازی به درج مبلغ وام بخشوده در درآمد مشمول مالیات نیست. در این صورت وجه به منزله اموال دریافتی رایگان خواهد بود.

یعنی می توانید قوانین زیر بند 11 بند 1 ماده 251 قانون مالیات فدراسیون روسیه را اعمال کنید. وزارت دارایی روسیه نیز با این رویکرد موافق است (نامه شماره 03-03-06/1/40367 مورخ 30 سپتامبر 2013).

در عین حال، مهم است که شرط اندازه سهم مؤسس نیز در زمان وام انجام شود (نامه وزارت دارایی روسیه به تاریخ 31 ژانویه 2011 شماره 03-03-06 / 1/45).

لطفاً توجه داشته باشید: مقامات مالیاتی اصرار دارند که میزان سود بخشودگی بدهی باید در درآمد غیر عملیاتی وام گیرنده لحاظ شود (بند 18 ، ماده 250 قانون مالیات فدراسیون روسیه). از این گذشته ، شرکت دقیقاً مبلغی را که با بدنه وام مطابقت دارد از موسس دریافت کرد. و سازمان به عنوان سود از مؤسس دریافت نکرده است، بلکه در هزینه ها تعلق می گیرد. یعنی انتقال ملکی به صورت رایگان صورت نگرفت. این بدان معناست که نمی توان معافیت را اعمال کرد.

علاوه بر این، بحث با بازرسان خطرناک است - قضات دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه ممکن است در کنار آنها باشند (تصمیم 21 مارس 2014 شماره VAS-2494/14). اما حتی اگر سود انباشته درآمد را منعکس کنید، شرکت چیزی از دست نمی دهد. از این گذشته ، او قبلاً این مبالغ را در هزینه ها لحاظ می کرد.

موسس.مبلغ وام بخشوده شده را نمی توان در هزینه های مالیاتی لحاظ کرد. به گفته وزارت دارایی روسیه، چنین هزینه هایی از نظر اقتصادی غیر قابل توجیه است. یعنی آنها الزامات بند 1 ماده 252 قانون مالیات فدراسیون روسیه (نامه مورخ 4 آوریل 2012 شماره 03-03-06 / 2/34) را برآورده نمی کنند. به هر حال، در ترکیب هزینه های غیرعملیاتی و میزان بهره وام حذف شده در رابطه با خاتمه تعهد امکان پذیر نخواهد بود (نامه وزارت دارایی روسیه به تاریخ 31 دسامبر 2008 شماره 03-03-06 / 1/728).

راه های بخشودگی بدهی می تواند به شرح زیر باشد.

روش شماره 2. شرکت "دختر" خود را افزایش می دهد

چه فایده ای دارد:در صورتی که مؤسس دارای سهم 50 درصدی یا کمتر در سرمایه مجاز، بدهی را بخشیده باشد، شرکت نمی تواند مالیات بر درآمد را پرداخت کند.

روش در دو مورد سودمند است. اولاً وقتی سهم مؤسس در شرکت فرعی کمتر از 50 درصد باشد. و ثانیاً وقتی شرکت برای کالاها، کارها یا خدمات به چنین موسس پرداختی بدهکار است.

وزارت دارایی روسیه مدتهاست بر این باور بوده است که میزان بدهی بخشوده شده برای پرداخت کالاهای خریداری شده (کارها، خدمات) در درآمد غیر عملیاتی گنجانده شده است (نامه وزارت دارایی روسیه به تاریخ 7 فوریه 2011 شماره 03-03-06 / 1/76). بازرسان حاضر در زمین این را می گویند. سازمان بهای تمام شده کالا (کار، خدمات) را بدون پرداخت آنها در هزینه ها لحاظ می کند. در صورتی که علاوه بر این، مبلغ رد شده بدهی در درآمد لحاظ نشود، شرکت مالیات بر درآمد را به همان میزان کاهش می دهد.

در این حالت، هدایت مقدار بدهی به سمت افزایش خالص دارایی ها امن تر است. به عنوان مثال، با تشکیل سرمایه اضافی یا سایر وجوه (فرعی 3.4، بند 1، ماده 251 قانون مالیات فدراسیون روسیه). یعنی همراه با توافق نامه بخشودگی بدهی به صورتجلسه موسسین نیاز دارید. سند باید نشان دهد که دارایی یا حقوق مربوط به آن به طور خاص برای افزایش خالص دارایی ها به سازمان منتقل شده است (نمونه زیر را ببینید).

شرکت فرعی.هنگام جبران بدهی در برابر افزایش خالص دارایی ها، مالیات بر درآمد شرکت وابستهپرداخت نخواهد کرد. علاوه بر این، اندازه سهم موسس در سرمایه مجاز شرکت مهم نیست.

مزیت دیگر این است که لازم نیست شرط حفظ اموال را ظرف یک سال از تاریخ دریافت آن انجام دهید (نامه های وزارت دارایی روسیه مورخ 20 آوریل 2011 شماره 03-03-06 / 1/257، مورخ 18 آوریل 2011، شماره 03-03-2011، شماره 03-03-06، 03-03-2011، شماره 03-03-2011، شماره 03-03-2011، شماره 03-03-2011، شماره 03-03-2011، شماره 03-03-2011 وزارت دارایی روسیه. 4-3 / 19653).

مبلغ وام معوق همچنین می تواند برای افزایش دارایی های خالص مورد استفاده قرار گیرد و از این طریق تعهدات شرکت تحت توافق خاتمه یابد (نامه خدمات مالیاتی فدرال روسیه به تاریخ 20 ژوئیه 2011 شماره ED-4-3 / 11698).

سود بخشوده وام که شرکت در هزینه ها در نظر گرفته است نیز می تواند برای افزایش خالص دارایی ها استفاده شود. با این حال، در این مورد، مقامات مالیاتی به احتمال زیاد ملزم خواهند بود که بر اساس بند 18 ماده 250 قانون مالیات فدراسیون روسیه، میزان بهره در درآمد مشمول مالیات لحاظ شود. پس از همه، در واقع، این وجوه به شرکت فرعی منتقل نمی شود. به طور خاص، چنین نتیجه گیری در نامه خدمات مالیاتی فدرال روسیه مورخ 2 مه 2012 شماره ED-3-3/1581@ انجام شد.

موسس.در طلبکار، میزان بدهی بخشوده شده نباید در نظر گرفته شود هزینه های مالیاتی(بند 1، ماده 252، بند 16، ماده 270 قانون مالیات فدراسیون روسیه). چنین توضیحاتی بیش از یک بار توسط وزارت دارایی روسیه ارائه شده است (نامه های مورخ 4 آوریل 2012 شماره 03-03-06 / 2/34، مورخ 18 مارس 2011 شماره 03-03-06 / 1/147).

چگونه سند ذخیره می شوددر صورت وجود بدهی به شرکت های متعلق به همان گروه، بدیهی ترین راه برای کاهش «بستانکاران» انتقال چنین بدهی به وضعیت حقوق صاحبان سهام، از جمله از طریق بخشودگی بدهی است. از نظر مالیاتی، چنین بخشودگی بدهی به دلیل استفاده از بند 3.4 بند 1 ماده 251 قانون مالیات فدراسیون روسیه منجر به افزایش بار مالیاتی نخواهد شد. این قانون می گوید زمانی که موسس بدهی را به منظور افزایش ارزش خالص دارایی های یک شرکت فرعی بخشوده است، درآمد حاصل از این بخشودگی مشمول مالیات بر درآمد نیست.

به یاد بیاورید که این قانون از سال 2011 لازم الاجرا بوده است، اما در مورد تعهداتی که از 1 ژانویه 2007 بوجود آمده اند اعمال می شود (بندهای 1 و 2 ماده 4 قانون 28 دسامبر 2010 شماره 409-FZ). این بدان معنی است که بنیانگذاران می توانند نه تنها در حال حاضر بدهی های "دختران" خود را به طور سودآور ببخشند، بلکه بدهی های مالیاتی گذشته خود را نیز بررسی کنند. این قانون فقط برای شرکت های تجاریو مشارکت ها از همین رو سازمان های غیر انتفاعی، و تعاونی های تولیدیو شرکت های واحدحق اعمال آن را ندارند (نامه وزارت دارایی روسیه به تاریخ 06.10.11 شماره 03-03-07 / 39).

هدف از چنین معافیتی این است که به بنیانگذاران اجازه دهد تا معاف از مالیات را بهبود بخشند شاخص های مالیشرکت های تابعه آنها این مهم است، به عنوان مثال، برای جذب سرمایه از سرمایه گذاران شخص ثالث. بانک ها و شرکت های سرمایه گذاریهنگام تأمین مالی، ساختار ترازنامه وام گیرنده به طور مقدماتی ارزیابی می شود. هیچ کس به شرکتی با دارایی خالص منفی وام نمی دهد.

یکی دیگه دلیل احتمالیافزایش ارزش خالص دارایی ها - چشم انداز فروش یک شرکت فرعی. هر چه ارزش خالص دارایی بالاتر باشد، ارزش بازار سهام یا سهام شرکت فرعی بالاتر است. در نتیجه، فروش کسب و کار به قیمت بیشتر امکان پذیر می شود.

با ارزش اندکی خالص دارایی، شرکت ممکن است با مشکلات دیگری روبرو شود. به عنوان مثال، این شاخص هنگام محاسبه حد برای شناسایی سود بدهی کنترل شده در نظر گرفته می شود (بند 2، ماده 269 قانون مالیات فدراسیون روسیه). هر چه ارزش خالص دارایی ها بیشتر باشد، میزان بهره بیشتر به عنوان هزینه شناسایی می شود. علاوه بر این، قانون شرکتی را از تقسیم سود و پرداخت سود سهام منع می کند اگر ارزش خالص دارایی آن کمتر از سرمایه مجاز باشد. یا در اثر چنین پرداختی کاهش یابد (بند 1 ماده 29 قانون فدرالمورخ 08.02.98 شماره 14-FZ، ص. 1 خیابان 43 قانون فدرال 26 دسامبر 1995 شماره 208-FZ). در عین حال، ارزیابی ارزش خالص دارایی ها باید به صورت فصلی و در پایان سال در تاریخ های گزارش مربوطه انجام شود (بند 5 روش ارزیابی خالص دارایی ها در شرکت های سهامی، با دستور شماره 10n وزارت دارایی روسیه مورخ 29 ژانویه 2003 و شماره 03-6 / pz کمیسیون فدرال اوراق بهادار روسیه تصویب شد. همین رویه توسط شرکت های سایر اشکال سازمانی و قانونی، به ویژه LLC نیز اعمال می شود (نامه های وزارت دارایی روسیه به تاریخ 01.27.10 شماره 03-02-07 / 1-27، مورخ 07.12.09 شماره 03-03-06 / 1/791).

توجه داشته باشید که خطر بخشودگی بدهی به عنوان کمک مالی در گروه شرکت ها وجود دارد. اهدایی بین اشخاص حقوقی- یک معامله ناچیز (فرعی 4، بند 1، ماده 575 قانون مدنی فدراسیون روسیه) با تمام عواقب ناشی از آن (بند 8، ماده 250 قانون مالیات فدراسیون روسیه). اما به طور مستقیم هیئت رئیسه دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه امکان بخشودگی بدهی بین شرکت ها را به رسمیت شناخت (فرمان شماره 2833/10 مورخ 15.07.10).

اما مقامات مالیاتی می توانند ادعای دیگری داشته باشند. ظاهراً در نتیجه بخشودگی بدهی، انتقال بلاعوض اموال وجود ندارد، بنابراین، این عملیات به طور کلی یا جزئی (به میزان بهره - نامه خدمات مالیاتی فدرال روسیه مورخ 02.05.12 شماره ED-3-3 / 1581@) تحت منفعت قرار نمی گیرد. اما دادگاه ها با این رویکرد موافق نیستند (حکم دادگاه داوری فدرال ناحیه سیبری غربی مورخ 22 دسامبر 2011 شماره A27-4570 / 2011).

لازم به ذکر است که شرکت های قبلاً وابسته این فرصت را داشتند که دارایی ها را در یک رژیم معاف از مالیات به یکدیگر منتقل کنند (فرعی 11 بند 1 ماده 251 قانون مالیات فدراسیون روسیه). با این حال نسخه جدید(فرعی 3.4، بند 1، ماده 251 قانون مالیات فدراسیون روسیه) دارای چندین مزیت است.

اولاً، اندازه سهم شرکت‌کننده برای استفاده از مزایا مقرر در بند 3.4 بند 1 ماده 251 قانون مالیات فدراسیون روسیه مهم نیست (نامه‌های وزارت دارایی روسیه به تاریخ 04/20/11 شماره 03-03-06/1/257، مورخ 21/10@). ثانیاً ، حتی اگر شرکت فرعی اموال دریافتی را به اشخاص ثالث منتقل کند ، حق منفعت را از دست نخواهد داد (نامه های وزارت دارایی روسیه مورخ 18/04/11 شماره 11. ثالثاً، خطر شناسایی سود بخشیده شده در درآمد وام گیرنده کاهش می یابد. از آنجایی که بند 3.4 بند 1 ماده 251 قانون مالیات فدراسیون روسیه نه تنها در مورد اموال دریافت شده رایگان، بلکه در مورد حقوق مالکیت نیز اعمال می شود.

شاید تنها اشکال مزیت جدید محدودیت در ترکیب افرادی باشد که می توانند از آن استفاده کنند. فقط می توان از آن برای افزایش ارزش خالص دارایی یک شرکت فرعی استفاده کرد. در حالی که بند 11 بند 1 ماده 251 قانون مالیات فدراسیون روسیه به شما امکان می دهد بدهی های شرکت مادر را ببخشید.

به چه شکلی تدوین شده است.علیرغم این واقعیت که بخشودگی بدهی می تواند یک معامله یک طرفه باشد (ماده 415 قانون مدنی فدراسیون روسیه)، بهتر است یک توافق نامه کتبی دوجانبه بین طلبکار و بدهکار تنظیم شود. این توافقنامه به همان شکل قراردادی که به موجب آن تعهدات خاتمه می یابد منعقد می شود (بند 1 ماده 452 قانون مدنی فدراسیون روسیه).

آنچه باید در سند باشد.در این قرارداد باید مشخص شود که بدهی بر اساس چه توافقی تشکیل شده است، میزان آن، تاریخ بازپرداخت و به چه دلیل بدهکار نمی تواند به تعهدات خود عمل کند. و همچنین تمرکز بخشودگی بدهی ها بر پر کردن دارایی های خالص شرکت و هدف تجاری از چنین پر کردن.

اقدامات امنیتی اضافیبرای جلوگیری از ادعاهای احتمالی از مقامات مالیاتی، لازم است تمام الزامات زیر بند 3.4 بند 1 ماده 251 قانون مالیات فدراسیون روسیه را برآورده کنید. علاوه بر توافق، شرکت باید اسناد شرکتی را نیز تنظیم کند که بر اساس آن بدهی بخشوده شود. مثلاً پروتکل یا تصمیم مجمع عمومی شرکت کنندگان یا سهامداران شرکت. بر اساس آن حقوق، اموال یا غیرمالکی به شرکت منتقل می شود تا ارزش خالص دارایی ها افزایش یابد.

همچنین توصیه می شود در پروتکل مشخص شود که افزایش ارزش خالص دارایی های شرکت چه هدفی را دنبال می کند. با کمک چنین سندی، این شرکت به احتمال زیاد می تواند ادعای کنترل کنندگان را بدون محاکمه کردن پرونده حذف کند.

همچنین هنگام استفاده از بخشودگی بدهی در گروهی از شرکت ها، لازم است کل پس انداز مالیاتی به دلیل عدم امکان درج مبلغ بدهی در هزینه های بخشنده ارزیابی شود. از آنجایی که کنترل کنندگان چنین معامله ای را به عنوان انتقال بلاعوض وجوه در نظر می گیرند (بند 16، ماده 270 قانون مالیات فدراسیون روسیه). بنابراین، گروه شرکت ها باید در مورد صلاحیت چنین معامله و سود مورد استفاده تصمیم بگیرند. اگر بدهکار مبلغ بدهی را به عنوان درآمد در نظر نگیرد، بستانکار باید این مبلغ را از هزینه های مالیاتی خارج کند.