Rossiya Federatsiyasi qonunchiligi qarzni kechirishni rasmiylashtirish uchun qanday hujjatlardan foydalanish mumkinligini belgilamaydi. Bu kreditor tomonidan tuzilgan va qarzdorga yuborilgan shartnoma (kelishuv) yoki qarzni kechirish to'g'risidagi bildirishnoma bo'lishi mumkin. Bu 407, 415-moddalardan kelib chiqadi Fuqarolik kodeksi RF va 2011 yil 6 dekabrdagi 402-FZ-son Qonunining 9-moddasi 1-bandi.

Buxgalteriya hisobi

Buxgalteriya hisobida 91-sonli "Boshqa daromadlar va xarajatlar" (PBU 9/99 ning 7-bandi) hisobvarag'ida kredit bo'yicha boshqa daromadlarning bir qismi sifatida tashkilotga kechirilgan qarz miqdorini aks ettiring. Simlarni o'tkazing:

Debet 60 (66, 67, 75, 76...) Kredit 91-1
- qarzni kechirish miqdorini aks ettiradi.

Bu schyotlar rejasi bo'yicha yo'riqnomadan (91, 60, 66, 67, 76 schyotlar) kelib chiqadi.

Kechirim qilingan qarz ko'rinishidagi daromadlar qarzni kechirish to'g'risida bildirishnoma (shartnoma, shartnoma) imzolangan (qabul qilingan) hisobot davridagi boshqa daromadlar sifatida aks ettirilishi kerak (PBU 9/99 ning 16-bandi).

Qarzni kechirish o'rniga, mumkin kompaniyaga qo'shimcha badallarni to'lash . Ya'ni, kompaniyaga nisbatan pul da'volarini qoplash uchun (1998 yil 8 fevraldagi 14-FZ-son Qonunining 19-moddasi 4-bandi).

Yetkazib berish shartnomasi bo'yicha qarzni kechirish qarzdorning buxgalteriya hisobida qanday aks ettirilganligiga misol

20 yanvar kuni Alpha MChJ jo'natildi " Savdo kompaniyasi 118 000 rubllik "Hermes" tovarlari. (QQS bilan - 18 000 rubl). Yetkazib berish shartnomasi bo'yicha tovarlar uchun to'lov muddati jo'natilgan kundan boshlab 21 kalendar kun.

Hermesga qarshi bankrotlik jarayoni boshlanganligi sababli, Alfa xaridor oldidagi qarzni kechirdi. 19 fevral kuni Hermes 118 000 rubl miqdoridagi qarzni kechirish to'g'risida xabar oldi.

Debet 41 Kredit 60
- 118 000 rub. - sotib olingan tovarlar kapitallashtiriladi;

Debet 19 Kredit 60
- 18 000 rub. - sotib olingan tovarlarga kiritilgan QQSni aks ettiradi.

Debet 60 Kredit 91-1
- 118 000 rub. - qarzni kechirish miqdorini aks ettiradi.

Tashkilot bilan tuzilgan kredit shartnomasi bo'yicha qarzni kechirish qarzdorning buxgalteriya hisobida qanday aks ettirilishiga misol.

28 fevral kuni "Alpha" MChJ "Trading Company Hermes" MChJga 500 000 rubl miqdorida kredit berdi. 1 martdan 31 martgacha bo'lgan davr uchun (shu jumladan). Qarzga olingan mablag'lardan foydalanganlik uchun qarz beruvchiga to'lanadigan foizlar miqdori 4000 rublni tashkil qiladi.

Qarzni to'lash kunida (31 mart) qarzni kechirish to'g'risidagi shartnoma imzolandi, unga ko'ra Alpha Germesni olingan kredit summasini to'lash va olingan mablag'lardan foydalanganlik uchun foizlarni to'lash majburiyatidan ozod qiladi.

Kredit shartnomasi bo'yicha operatsiyalarni aks ettirish uchun Hermes buxgalteri 66-sonli "Qisqa muddatli kreditlar va qarzlar bo'yicha hisob-kitoblar" hisobvarag'i uchun subschyotlarni ochdi:
- “Asosiy qarz bo'yicha hisob-kitoblar”;
- "Fizlarga asoslangan hisob-kitoblar."

Hermes hisobchisi qarzni kechirish bilan bog'liq operatsiyalarni quyidagicha qayd etdi.

Debet 51 Kredit 66 subhisob "Asosiy to'lovlar"
- 500 000 rub. - ssuda summasi joriy hisob raqamiga o‘tkaziladi.

Debet 91-2 Kredit 66 subschyoti "Foizlarni to'lash"
- 4000 rub. - olingan kredit bo'yicha hisoblangan foizlar;

Debet 66 subschyoti "Asosiy to'lovlar" Kredit 91-1
- 500 000 rub. - qarzning asosiy summasi bo'yicha qarz hisobdan chiqarilgan;

Debet 66 subschyoti "Foizlarni to'lash" Kredit 91-1
- 4000 rub. - kredit bo'yicha foizlarni to'lash bo'yicha qarz hisobdan chiqarilgan.

ASOSIY: daromad solig'i

Kechirilgan qarz miqdori (tovarlarni, ishlarni, xizmatlarni, mulkiy huquqlarni sotib olish shartnomasi bo'yicha - QQSni hisobga olgan holda) operatsion bo'lmagan daromadlarga kiritilishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 250-moddasi 8 va 18-bandlari). ).

Qarzni kechirish to'g'risidagi bildirishnoma (shartnoma, shartnoma) imzolangan (qabul qilingan) sanada operatsion bo'lmagan daromadlarni tan olish (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 271-moddasi 4-bandi 3-bandi, 2-bandi). Ushbu tartib qarzning shu tarzda hisobdan chiqarilishi (tovar, ish, xizmatlar, mulkiy huquqlar yoki kredit sotib olish shartnomasi) va tashkilot daromad solig'ini hisoblashda qanday usuldan foydalanishidan qat'i nazar, amal qiladi.

Bundan tashqari, agar qarz tovarlarni (shu jumladan keyinchalik sotish uchun) sotib olish shartnomasi bo'yicha hisobdan chiqarilgan bo'lsa, ish, xizmatlar, mulkiy huquqlar va tashkilot xabarnomani (shartnoma, shartnoma) imzolash (olish) paytida kassa usulini qo'llaydi. ) qarzni kechirish to'g'risida, sotib olingan tovarlar (ishlar, xizmatlar, mulkiy huquqlar) to'langan hisoblanadi. Bu Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 273-moddasi 3-bandiga ko'ra, to'lov majburiyatni tugatishning boshqa usuli sifatida tushuniladi (bu holda qarzni kechirish) (407-moddaning 1-bandi, 415-moddasi). Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksi).

Agar qarz foizli kredit shartnomasi bo'yicha kechirilgan bo'lsa, u bo'yicha hisoblangan foizlar ham daromadda hisobga olinadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 250-moddasi 18-bandi). Shu bilan birga, tashkilot biron sababga ko'ra xarajatlarda ilgari hisobga olmagan kechirilgan manfaatlar ham daromadlarda aks ettirilgan (Rossiya Moliya vazirligining 2011 yil 31 martdagi 03-03-06/1-sonli xati). /191).

Qarzni kechirish to'g'risidagi bildirishnomani (shartnomani, shartnomani) imzolash (qabul qilish) vaqtida hisoblash usulidan foydalanganda, joriy hisobot davrida hisoblanishi kerak bo'lgan, ammo qarzni kechirish paytida hisobga olinmagan foizlarni hisobdan chiqarish; soliqqa tortiladigan foydaning kamayishi sifatida (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 265-moddasi 2-bandi 1-bandi, 272-moddasi 8-bandi).

Soliq bazasini hisoblashda foizlarni qo'shing (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi 1-bandi, 265-moddasi 1-bandining 2-kichik bandi).

Vaziyat: Daromad solig'ini hisoblashda tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni, mulkiy huquqlarni) sotib olish shartnomasi bo'yicha kechirilgan qarz miqdorini hisobga olish kerakmi? Qarz tashkilotning ustav kapitalida 50 foizdan ortiq hissaga ega bo'lgan ta'sischi tomonidan kechiriladi.

Rossiya Moliya vazirligiga ko'ra, kechirilgan qarz miqdori soliqqa tortiladigan daromadni oshirishi kerak. Biroq, Rossiya Federal soliq xizmati boshqa pozitsiyani bildirdi.

Daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan baza nafaqat tashkilotning ustav kapitalidagi ulushi 50 foizdan ortiq bo'lgan ta'sischidan bepul olingan mol-mulk qiymatiga ko'paytirilmaydi (Soliq kodeksining 251-moddasi 1-bandi 11-bandi). Rossiya Federatsiyasi). Qarzni kechirish natijasida mulkni topshirish sodir bo'lmaydi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 38-moddasi 2-bandi). Soliq maqsadlarida ushbu operatsiyani Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 250-moddasi 18-bandi asosida operatsion bo'lmagan daromadlarga kiritilgan kreditorlik qarzlarini hisobdan chiqarish sifatida ko'rib chiqish kerak. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi uni soliqqa tortish tartibidan istisnolarni nazarda tutmaydi.

Ushbu xulosa nazorat qiluvchi organlarning tushuntirishlari bilan tasdiqlangan (masalan, Rossiya Moliya vazirligining 2010 yil 5 apreldagi 03-03-06 / 1/232-son, 2007 yil 30 martdagi 03-sonli xatlariga qarang). -03-06/1/201, 2006 yil 28 martdagi 03-03-04/1/295-son, 2006 yil 17 martdagi 03-03-04/1/257-son, Rossiya Federal Soliq xizmati may. 22, 2009 yil 3-2-13/76-son).

Biroq, 2009 yil 6 martdagi 3-2-06 / 32-sonli xatda Rossiya Federal Soliq xizmati boshqa nuqtai nazarni bildirgan. Qarzni kechirish natijasida tashkilot pulni, ya'ni mol-mulkni olish bilan tenglashtirilishi mumkin bo'lgan pulni tejaydi (Rossiya Federatsiyasi Oliy Hakamlik sudi Prezidiumining 2005 yil 22 dekabrdagi № 3-sonli axborot xatining 3-bandi). 98). Tashkilotdagi ishtirok ulushi 50 foizdan ortiq bo'lgan ta'sischidan bepul olingan mol-mulk daromad sifatida tan olinmaydi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 251-moddasi 1-bandi 11-bandi). Shuning uchun, bu operatsiya daromad solig'iga tortilmasligi kerak.

Bundan tashqari, ushbu maktubda Rossiya Federal Soliq xizmati ta'sischi tomonidan kredit summasini to'lashdan keyin kechirilgan qarz miqdorini hisobga olish masalasida Rossiya Moliya vazirligi shunga o'xshash pozitsiyaga amal qilishini ta'kidladi. Kredit shartnomalari bo'yicha qarzni kechirish bo'yicha majburiyatlarning bekor qilinishi o'z mohiyatiga ko'ra etkazib berilgan tovarlar (bajarilgan ishlar, ko'rsatilgan xizmatlar, olingan mulkiy huquqlar) bo'yicha qarzni kechirish yo'li bilan majburiyatlarni tugatishga o'xshash bo'lganligi sababli, Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 251-moddasi 1-bandining 11-kichik bandi. Ushbu operatsiyalar uchun Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi ham qo'llanilishi kerak.

Bunday vaziyatda tashkilot ushbu pozitsiyalardan qaysi birini egallashni mustaqil ravishda hal qilishi kerak. Biroq, nazorat qiluvchi organlarning keyinroq tushuntirishlari e'lon qilinishi sababli, inspektorlar bilan nizolar paydo bo'lishi mumkin. Shu bilan birga, hakamlik amaliyotida tashkilotlar foydasiga qabul qilingan sud qarorlari misollari mavjud (masalan, Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudining 2009 yil 24 iyuldagi VAS-8675/09-son qarori, qarorlar). Shimoliy Kavkaz okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2009 yil 21 maydagi A63-9238 / 2008-C4-37, Markaziy okrugi 2007 yil 15 noyabrdagi A54-125 / 2007-C13, Shimoli-g'arbiy okrugi 4 aprel, 2003 yil No A56-39007/02).

Maslahat: Tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni, mulkiy huquqlarni) sotib olish shartnomasi bo'yicha ta'sischi tomonidan kechirilgan qarz miqdorini daromadda hisobga olmaslik usuli mavjud.

Vaziyat: Daromad solig'ini hisoblashda daromadda kredit summasini to'lash uchun kechirilgan qarz miqdorini hisobga olish kerakmi? Qarz tashkilotning ustav kapitalida 50 foizdan ortiq hissaga ega bo'lgan ta'sischi tomonidan kechiriladi.

Rossiya Moliya vazirligi ma'lumotlariga ko'ra, kechirilgan kredit miqdori daromadda hisobga olinishi shart emas. Biroq, soliq inspektorlarining da'volarini inkor etib bo'lmaydi.

Rossiya Moliya vazirligining ta'kidlashicha, tashkilotning ustav kapitalidagi ulushi 50 foizdan oshadigan ta'sischi tomonidan kechirilgan olingan kredit summasi daromadga kiritilishi shart emas (masalan, 30 sentyabrdagi xatlarga qarang). , 2013 yil 03-03-06/1/40367-son, 2010 yil 21 oktyabrdagi 03-03-06/1/656-son, 2010 yil 14 oktyabrdagi 03-03-06/1/646-son). Bu shunday tushuntiriladi.

Asosiy kredit majburiyati bo'yicha qarz kechirilganda, tashkilot haqiqatda mulkni bepul oladi. Bepul olingan mol-mulk operatsion bo'lmagan daromadlarga kiritiladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 250-moddasi 8-bandi). Ammo donor tashkilotning asoschisi bo'lgan holatlar uchun istisno mavjud. Agar qarzni kechirish to'g'risidagi bildirishnoma (shartnoma) imzolangan vaqtda ta'sischining tashkilotning ustav kapitalidagi ulushi 50 foizdan oshsa, tekin olingan mol-mulk daromadga kiritilmaydi. Bu Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 251-moddasi 1-bandining 11-kichik bandidan kelib chiqadi.

Rossiya Moliya vazirligi ustav kapitalidagi hissa (ulush) miqdori to'g'risidagi shart kredit shartnomasini tuzish vaqtida bajarilishi kerakligiga ishonch hosil qiladi (Rossiya Moliya vazirligining 2011 yil 31 yanvardagi 03-sonli xati). -03-06/1/45).

Kredit shartnomasi bo'yicha qarzning asosiy summasini (foiz qarzidan tashqari) kechirish Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 251-moddasi 1-bandi 11-bandi qoidalariga muvofiq bo'lishi mumkin, shuning uchun u soliq bazasini oshirmaydi. tashkilot.

Soliq departamenti ham ko'rsatilgan nuqtai nazarga qo'shiladi (masalan, Rossiya Federal Soliq Xizmatining 2009 yil 22 maydagi 3-2-13 / 76-son, 2009 yil 6 martdagi 3-2-sonli xatlariga qarang). -06/32).

Shu bilan birga, nazorat qiluvchi organlarning tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni, mulkiy huquqlarni) sotib olish shartnomasi bo'yicha ta'sischi tomonidan kechirilgan qarz miqdorini hisobga olishning shunga o'xshash masalasi bo'yicha pozitsiyasiga asoslanib, daromadlarni aks ettirmaslik mumkin. kredit shartnomasi bo'yicha qarz kechirilgan bo'lsa, inspektorlarning da'volariga sabab bo'lishi mumkin. Gap shundaki, agar siz fuqarolik qonunchiligi normalariga rioya qilsangiz, qarzni kechirish asl nusxadagi majburiyatni bekor qilish usulidir. kompensatsiya shartnomasi(Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 407 va 415-moddalari). Shuning uchun kechirilgan qarz miqdori, shu jumladan kredit shartnomasi bo'yicha, bepul olingan mulk deb hisoblanishi mumkin emas (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 572-moddasi). Soliq maqsadlarida ushbu operatsiyani Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 250-moddasi 18-bandi asosida operatsion bo'lmagan daromadlarga kiritilgan kreditorlik qarzlarini hisobdan chiqarish sifatida ko'rib chiqish kerak. Ushbu bandga nisbatan ta'sischidan olingan daromadlarni aks ettirmaslik holatlari mavjud emas. Shuning uchun, kredit shartnomasi bo'yicha qarzni kechirishda (boshqa shartnomada bo'lgani kabi) daromad olish kerak.

Bunday vaziyatda tashkilot ushbu pozitsiyalardan qaysi birini egallashni mustaqil ravishda hal qilish huquqiga ega. Qonunchilikdagi barcha noaniqliklar soliq to'lovchilar foydasiga talqin etiladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 3-moddasi 7-bandi).

Maslahat: Kredit shartnomasi bo'yicha ta'sischi tomonidan kechirilgan qarz miqdorini hisobga olmaslikning bir usuli bor.

Qarzni kechirish to'g'risidagi bitim bilan bir qatorda, protokol tuzilishi kerak umumiy yig'ilish mulkiy, mulkiy yoki nomulkiy huquqlar sof aktivlarni ko'paytirish uchun tashkilotga o'tkaziladigan kompaniya ishtirokchilari (aktsiyadorlari) (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 251-moddasi 1-bandi 3.4-bandi). Bunday holda, ta'sischining tashkilotning ustav kapitalidagi ulushining miqdori muhim emas. Bunday imtiyozdan foydalanish imkoniyati 2011 yil 1 yanvarda paydo bo'lgan va 2007 yil 1 yanvardan kelib chiqadigan majburiyatlarga nisbatan qo'llaniladi (2010 yil 28 dekabrdagi 409-FZ-son Qonunining 4-moddasi 1 va 2-bandlari).

Qo'shimcha ma'lumot olish uchun qarang .

Vaziyat: Daromad solig'ini hisoblashda daromadda kredit bo'yicha foizlarni to'lash uchun kechirilgan qarz miqdorini hisobga olish kerakmi? Qarz tashkilotning ustav kapitalida 50 foizdan ortiq hissaga ega bo'lgan ta'sischi tomonidan kechiriladi.

Qarzni kechirishda foizlar miqdori operatsion bo'lmagan daromadning bir qismi sifatida hisobga olinishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 250-moddasi 18-bandi).

Bu shunday tushuntiriladi. Asosiysi, foizlar qarz oluvchining kredit shartnomasiga muvofiq qarz mablag'laridan foydalanganlik uchun to'lashi kerak bo'lgan to'lovdir (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 809-moddasi). Shuning uchun, qarz kechirilganda, tashkilotning kreditorlik qarzlari hisobdan chiqariladi (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 415-moddasi). Qonun hujjatlarida soliqqa tortish tartibidan istisnolar nazarda tutilmagan.

Ushbu pozitsiya Rossiya Moliya vazirligining 2013 yil 30 sentyabrdagi 03-03-06/1/40367-sonli, 2010 yil 14 oktyabrdagi 03-03-06/1/646-son, 17 apreldagi maktublarida aks ettirilgan. , 2009 yil 03-03-06/1/259-son.

Soliq departamenti bildirilgan nuqtai nazarni tasdiqlaydi (masalan, Rossiya Federal Soliq xizmatining 2009 yil 22 maydagi 3-2-13/76-sonli xatlariga qarang, Rossiya Federal Soliq xizmati Moskva uchun 2008 yil 29 dekabrdagi No 19-12/121854).

Biroq, 2009 yil 6 martdagi 3 -2-06 / 32-sonli xatda Rossiya Federal Soliq xizmati boshqa nuqtai nazarni bildirgan.

Qarzni kechirish natijasida tashkilot pulni, ya'ni mol-mulkni olish bilan tenglashtirilishi mumkin bo'lgan pulni tejaydi (Rossiya Federatsiyasi Oliy Hakamlik sudi Prezidiumining 2005 yil 22 dekabrdagi № 3-sonli axborot xatining 3-bandi). 98). Tashkilotdagi ishtirok ulushi 50 foizdan ortiq bo'lgan ta'sischidan bepul olingan mol-mulk daromad sifatida tan olinmaydi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 251-moddasi 1-bandi 11-bandi). Shuning uchun, bu operatsiya daromad solig'iga tortilmasligi kerak.

Bundan tashqari, ushbu maktubda Rossiya Federal Soliq xizmati ta'sischi tomonidan kredit summasini to'lashdan keyin kechirilgan qarz miqdorini hisobga olish masalasida Rossiya Moliya vazirligi shunga o'xshash pozitsiyaga amal qilishini ta'kidladi. Kredit shartnomalari bo'yicha asosiy qarzni kechirish tabiatan ssudalar bo'yicha foiz majburiyatlarini tugatishga o'xshash bo'lganligi sababli, ushbu bitimlarga Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 251-moddasi 1-bandining 11-bandi ham qo'llanilishi kerak.

Ta'sischi tomonidan berilgan kredit bo'yicha foizlar miqdori buxgalteriya hisobi va soliqqa tortishda qanday aks ettirilishiga misol. Kredit qarzi qarzni kechirish orqali hisobdan chiqariladi. Tashkilot umumiy soliq tizimini qo'llaydi

“Alpha” MChJ ta’sischilaridan biri “Master Manufacturing Company” MChJ hisoblanadi. Tashkilot ustav kapitalidagi magistrning ulushi 51 foizni tashkil etadi.

17 yanvar kuni "Usta" "Alfa" ga 200 000 rubl miqdorida kredit berdi. ikki oy muddatga (kabisa yili emas) yillik 15 foiz miqdorida. Shartnoma shartlariga ko'ra, foizlar keyingi oyning 20-kunidan kechiktirmay to'lanadi. Tashkilot boshqa kreditlar olmagan.

16-fevral kuni “Magistr” rahbariyati berilgan kredit bo‘yicha qarzni kechirishga qaror qildi. Qarzni kechirish bo'yicha operatsiyani aks ettirganda, buxgalter Rossiya Moliya vazirligining pozitsiyasiga amal qilgan.

Buxgalteriya hisobida quyidagi yozuvlar kiritildi.

Debet 51 Kredit 66
- 200 000 rub. - tashkilot ta'sischisidan kredit olgan.

Debet 91-2 Kredit 66
- 1151 rub. (RUB 200 000 × 15%: 365 kun × 14 kun) - yanvar uchun hisoblangan foizlar.

Alpha har oy daromad solig'ini to'laydi va hisoblash usulidan foydalanadi. Yanvar oyi uchun daromad solig'ini hisoblashda buxgalter operatsion bo'lmagan xarajatlarning bir qismi sifatida 1151 rubl miqdorida kredit bo'yicha foizlarni hisobga oldi.

Debet 91-2 Kredit 66
- 1315 rub. (RUB 200 000 × 15%: 365 kun × 16 kun) - fevral oyi uchun hisoblangan foizlar;

Debet 66 Kredit 91-1
- 200 000 rub. - olingan kredit bo'yicha kechirilgan qarz miqdori tashkilotning boshqa daromadlariga kiritilgan;

Debet 66 Kredit 91-1
- 2466 rub. (1151 rubl + 1315 rubl) - kechirilgan qarz bo'yicha foizlar boshqa daromadlarga kiritiladi.

Fevral oyida daromad solig'ini hisoblashda buxgalter daromad sifatida kechirilgan qarz bo'yicha foizlarni hisobga oldi - 2466 rubl. (1151 rub. + 1315 rub.).

Operatsion bo'lmagan xarajatlarning bir qismi sifatida buxgalter 1315 rubl miqdorida kredit bo'yicha foizlarni hisobga oldi.

Maslahat: Kredit shartnomasi bo'yicha ta'sischi tomonidan foizlar shaklida kechirilgan qarz miqdorini hisobga olmaslikning bir usuli mavjud.

Qarzni kechirish to'g'risidagi bitim bilan bir qatorda jamiyat ishtirokchilari (aktsiyadorlari) umumiy yig'ilishining bayonnomasini tuzish kerak, unga ko'ra mulkiy, mulkiy yoki nomulkiy huquqlar sof aktivlarni ko'paytirish uchun tashkilotga o'tkaziladi (kichik band). 3.4, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 251-moddasi 1-bandi). Bunday holda, ta'sischining tashkilotning ustav kapitalidagi ulushining miqdori muhim emas. Bunday imtiyozdan foydalanish imkoniyati 2011 yil 1 yanvarda paydo bo'lgan va 2007 yil 1 yanvardan kelib chiqadigan majburiyatlarga nisbatan qo'llaniladi (2010 yil 28 dekabrdagi 409-FZ-son Qonunining 4-moddasi 1 va 2-bandlari).

Qo'shimcha ma'lumot olish uchun qarangTa'sischidan (ishtirokchidan, aktsiyadordan) moliyaviy yordam olishni qanday rasmiylashtirish va qayd etish kerak .

Vaziyat: Tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni, mulkiy huquqlarni) sotib olish shartnomasi bo'yicha kechirilgan qarz miqdori bo'yicha QQSni tiklash kerakmi? QQSga tortiladigan operatsiyalarda foydalanish uchun sotib olingan tovarlar (ishlar, xizmatlar, mulkiy huquqlar)..

Yo'q kerak emas.

Qarzni sotuvchi (ijrochi) tomonidan kechirilishi xaridorning (mijozning) unga etkazib berilgan tovarlar (ishlar, xizmatlar, mulkiy huquqlar) uchun to'lash majburiyatlarini kamaytirishga olib keladi (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 407, 415-moddalari). Shu bilan birga, shartnomaning narxi va qarzni kechirgandan keyin ilgari taqdim etilgan QQS summasi o'zgarishsiz qoladi.Xaridor sotuvchi (ijrochi) tomonidan tovar (ish,) qabul qilish bilan bir vaqtda taqdim etilgan QQS summasini chegirib tashlashga haqli. xizmatlar, mulkiy huquqlar) (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 171-moddasi 2-bandi, 172-moddasi 1-bandi). ) kiritilgan QQSni chegirib tashlash huquqi bog'liq emas.Shuning uchun, agar etkazib berilgan tovarlar (ishlar, xizmatlar, mulk) huquqlar) buxgalteriya hisobi uchun qabul qilingan va QQS summasi to'g'ri rasmiylashtirilgan schyot-fakturada taqsimlangan bo'lsa, xaridor (mijoz) tomonidan soliq chegirmalarini qo'llash asosli deb hisoblanadi.

Xaridor (mijoz) chegirib tashlash uchun qabul qilingan QQSni tiklashi kerak bo'lgan shartlar ro'yxati Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 170-moddasi 3-bandida keltirilgan. Qarzni kechirish, ya'ni sotuvchining (ijrochining) etkazib berilgan tovarlar (ishlar, xizmatlar, mulkiy huquqlar) uchun to'lovni olishdan bosh tortishi ushbu ro'yxatda ko'rsatilmagan. Shuning uchun, ko'rib chiqilayotgan vaziyatda kiritilgan QQSni qayta tiklash uchun asoslar yo'q.

Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudining 2004 yil 4-noyabrdagi 324-O-son qarori, unga ko'ra, qarz kechirilganda, xaridor (mijoz) kirish QQSni tiklashi kerak, endi o'z ahamiyatini yo'qotdi. Qarz kechirilganda, xaridor (mijoz) QQSni to'lash bo'yicha haqiqiy xarajatlarni o'z zimmasiga olmaydi, degan xulosaga kelish uchun asos bo'ldi. 2006 yildan boshlab sotuvchiga (ijrochiga) QQSni to'lash soliq imtiyozini qo'llash uchun zarur bo'lgan shartlar ro'yxatidan chiqarib tashlandi (2005 yil 22 iyuldagi № 36-son Qonunining 21-bandi 1-moddasi 1-bandi, 5-moddasi). 119-FZ). Shu sababli, keyingi davrlarda amalga oshirilgan operatsiyalarga nisbatan Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudining tushuntirishlari qo'llanilmaydi.

soddalashtirilgan soliq tizimi

Tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni, mulkiy huquqlarni) sotib olish shartnomasi bo'yicha ham, kredit shartnomasi bo'yicha ham kechirilgan qarz miqdori operatsion bo'lmagan daromadlarga kiritilishi kerak (250-moddaning 8 va 18-bandlari, 346.15-moddaning 1-bandi). Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi). Buni qo'llaniladigan soliq solish ob'ektidan qat'i nazar, qarzni kechirish to'g'risidagi bildirishnoma (shartnoma, shartnoma) imzolangan (qabul qilingan) kuni amalga oshiring (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.17-moddasi 1-bandi).

Qarzdor yagona soliq to‘lovini hisoblashda qarzdorning ustav kapitaliga 50 foizdan ortiq hissasi bo‘lgan muassis tomonidan kechirilgan qarz summasini daromadda hisobga olishi mumkinmi yoki yo‘qmi; (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 1.1-bandi, 346.15-moddasi 1-kichik bandi).

Agar tashkilot ishonsa yagona soliq daromadlar va xarajatlar o'rtasidagi farqdan sotib olingan tovarlar (ishlar, xizmatlar) qiymati faqat to'langanidan keyin hisobdan chiqariladi. Bunday to'lov, shuningdek, qarzni kechirish to'g'risida bildirishnoma (shartnoma, shartnoma) imzolangan paytda majburiyatlarning bekor qilinishi hisoblanadi (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 407-moddasi 1-bandi, 415-moddasi). Shuning uchun, agar tashkilot asosiy vositalar, nomoddiy aktivlar yoki qayta sotish uchun sotib olingan tovarlar bo'yicha qarzni kechirgan bo'lsa, bunday aktivlar umumiy tartibda to'langan va hisobdan chiqarilgan deb hisoblanadi (Soliq kodeksining 346.17-moddasi 2-bandining 2 va 4-bandlari). Rossiya Federatsiyasi). Xuddi shunday, ishlab chiqarish xarakteriga ega bo'lmagan ishlar va xizmatlarning qiymati hisobdan chiqariladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.17-moddasi 2-bandi).

Xom ashyo, butlovchi qismlar, ish, ishlab chiqarish xizmatlari va Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 254-moddasida ko'rsatilgan barcha narsalarni moddiy xarajatlar sifatida hisobdan chiqarish uchun to'lov talabi muayyan usullar bilan bajarilishi kerak. Joriy hisobvarag'idan pul o'tkazish, uni kassaga qo'yish yoki qarzni boshqa yo'l bilan to'lash kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.17-moddasi 2-bandi 1-bandi). Qarz kechirilganda, qarzni to'lash yo'q, shuning uchun moddiy xarajatlarni hisobdan chiqarish mumkin emas. Shunga o'xshash nuqtai nazar Rossiya Moliya vazirligining 2011 yil 15 apreldagi 03-11-06/2/57-sonli xatida ifodalangan.

Agar tashkilotlar foizli kredit shartnomasi bo'yicha qarzni kechirsa, foizlar xarajatlar sifatida hisobdan chiqarilishi mumkin emas.

Soliq solish ob'ekti daromad bo'lsa, tashkilot hech qanday xarajatlarni hisobga olmaydi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.18-moddasi 1-bandi).

Agar tashkilot daromadlar va xarajatlar o'rtasidagi farq bo'yicha yagona soliq to'lagan bo'lsa, foizlar qarzni to'lash vaqtida to'langan hisoblanadi. Va qarzni kechirish to'g'risida xabarnoma (shartnoma, shartnoma) imzolanganda, bu shart bajarilmaydi. Ushbu tartib Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.16-moddasi 1-bandining 9-bandidan va 346.17-moddasi 2-bandining 1-bandidan kelib chiqadi.

Vaziyat: Ta'sischidan olingan kredit summasi shaklida yagona soliq daromadini hisoblashda hisobga olish kerakmi? Ta'sischi tashkilotning qarzini kechiradi. Tashkilot soddalashtirishni qo'llaydi.

Bu savolga javob tashkilotning ustav kapitalining qaysi qismi ushbu ta'sischining hissasiga bog'liq.

Agar ta'sischi qo'shgan ulush 50 foiz yoki undan kam bo'lsa, hisobdan chiqarilgan kredit qarzining summasini daromad sifatida hisobga oling. Agar qarzni kechirish natijasida tashkilotga berilgan mol-mulk yil davomida uchinchi shaxslarga o'tkazilgan bo'lsa, xuddi shunday qiling. Bu Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.15-moddasi 1-bandidan va 250-moddasining 8-bandidan kelib chiqadi. Qarzni kechirish to'g'risidagi shartnoma imzolangan sanada daromadni tan olish (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.15-moddasi 1-bandi, 273-moddasi 2-bandi).

Tashkilot ta'sischisi bilan berilgan kredit uchun hisob-kitoblarga misol. Tashkilotning ustav kapitalidagi ta'sischining ulushi 45 foizni tashkil etadi. Tashkilot soddalashtirishni qo'llaydi

"Alpha" MChJ ta'sischilaridan biri A.V. Lvov. Lvov tomonidan tashkilotning ustav kapitaliga qo'shgan ulushi 45 foizni tashkil qiladi.

Tashkilotning hisobchisi yagona soliqni hisoblashda qarz miqdorini qarzni kechirish to'g'risidagi shartnomani imzolash davrida (birinchi chorakda) hisobga oldi.

Agar ta'sischining ulushi 50 foizdan ortiq bo'lsa, hisobdan chiqarilgan qarz miqdorini daromadga kiritish masalasi noaniqdir. Bahsli vaziyat Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 251-moddasi 1-bandining 11-bandi qoidalariga asoslanganligi sababli, undagi xulosalar nafaqat daromad solig'i to'lovchilari, balki soddalashtirishni qo'llaydigan tashkilotlar tomonidan ham yo'naltirilishi mumkin (kichik band). Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.15-moddasi 1.1-bandining 1-bandi).

Ta'sischi tomonidan kechirilgan qarz bo'yicha foizlarni hisobga olish uchun qarang Soliqqa tortish uchun olingan kredit (kredit) bo'yicha foizlarni qanday hisobga olish kerak .

Tashkilot ta'sischisi bilan berilgan kredit uchun hisob-kitoblarga misol. Tashkilotning ustav kapitalidagi ta'sischining ulushi 50 foizdan ortiq. Tashkilot soddalashtirishni qo'llaydi

"Alpha" MChJ ta'sischilaridan biri A.V. Lvov. Lvov tomonidan tashkilotning ustav kapitaliga qo'shgan ulushi 51 foizni tashkil qiladi.

Yanvar oyida Lvov Alpha-ga 100 000 rubl miqdorida foizsiz kredit berdi. uch oy muddatga. Mart oyida, og'ir tufayli moliyaviy ahvol tashkilot Lvov Alfa berilgan kredit bo'yicha qarzini kechiradi.

Yagona soliqni hisoblashda Alpha hisobchisi Rossiya Moliya vazirligining pozitsiyasiga amal qilgan. Shuning uchun u kechirilgan qarz miqdorini daromad sifatida kiritmagan.

UTII

UTII soliqqa tortish ob'ekti hisoblangan daromad hisoblanadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.29-moddasi 1-bandi). Shuning uchun, kechirilgan qarz miqdori UTII uchun soliq bazasiga ta'sir qilmaydi.

Yagona soliqni to'lash, xususan, daromad solig'ini to'lash majburiyatidan ozod qilishni nazarda tutadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.26-moddasi 4-bandi). Agar qarzdor faqat bitta turni amalga oshirsa tadbirkorlik faoliyati, UTII soliqqa tortish sharti bilan, kechirilgan qarz miqdori ushbu soliqqa tortish rejimi doirasida olingan deb hisoblanadi. Shunday qilib, bunday daromad daromad solig'idan ozod qilinadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.26-moddasi 4-bandi). Shunga o'xshash xulosa Rossiya Moliya vazirligining 2006 yil 22 sentyabrdagi 03-11-04 / 3/419-sonli, 2006 yil 7 iyuldagi 03-11-04/3/338-sonli xatlarida qilingan. Ular UTII bo'yicha tashkilotning boshqa operatsion bo'lmagan daromadlarini hisobga olish bo'yicha fikr bildiradilar (masalan, muddati o'tgan kreditorlik qarzlari miqdori).

OSNO va UTII

Agar qarzdor umumiy soliqqa tortish tizimini qo'llasa va UTIIni to'lasa, u saqlashga majburdir daromadlar, xarajatlar va xo'jalik operatsiyalarini alohida hisobga olish (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.26-moddasi 7-bandi). Daromad solig'ini hisoblashda operatsion bo'lmagan daromadga faqat faoliyatning bir qismi sifatida yuzaga kelgan kechirilgan qarz miqdorini kiriting. umumiy tizim soliqqa tortish.

Agar qarz faoliyatning ikkala turida ham foydalanilgan tovarlar (ishlar, xizmatlar, mulkiy huquqlar) uchun kechirilgan bo'lsa, uni hisobdan chiqarishda daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani hisoblashda operatsion bo'lmagan daromadlarning butun summasi hisobga olinadi. Bu Rossiya Moliya vazirligining 2005 yil 15 martdagi 03-03-01-04/1/116-sonli xatida aytilgan. Bu pozitsiya joriy ekanligiga asoslanadi soliq qonuni o'rtasida operatsion bo'lmagan daromadlarni taqsimlash mexanizmini o'z ichiga olmaydi turli xil turlari tadbirlar.

Variantlardan biri shundaki, egasi allaqachon biznesga rasman kirgan bo'lsa, sof aktivlarini ko'paytirish uchun kompaniyaning qarzini kechirishi mumkin. Ushbu vosita jozibador, chunki u tashkilotni daromad solig'ini to'lashdan ozod qiladi.

Sof aktivlarga hissa qo'shishning afzalliklari va kamchiliklari

Tushunish qulayligi uchun biz ularni sanab o'tamiz:

• Kompaniyaning har qanday ishtirokchisi sof aktivlarga hissa qo'shishi mumkin: yuridik yoki jismoniy shaxs ustav kapitalidagi ulush hajmidan qat'i nazar (taqqoslash uchun: Soliq kodeksining 251-moddasi 11-bandi 1-bandi asosida mulkka badal faqat 50 foizdan ortiq ulushga ega bo'lgan ishtirokchi tomonidan amalga oshirilishi mumkin. );
• xususiy investitsiya fondiga o'z hissasini qo'shganda, mol-mulkni o'tkazgan kundan boshlab bir yil ichida keyinchalik tasarruf etishda cheklovlar mavjud emas (bir yillik chegara Soliq kodeksining 251-moddasi 1-bandi 11-bandida belgilanadi);
• pul qiymatiga ega bo'lgan mol-mulk, shuningdek mulkiy va nomulkiy huquqlar (shu jumladan ssuda bo'yicha da'vo huquqlari va boshqalar) o'tkazilishi mumkin;
• ammo, faqat ishtirokchi/aksiyador NAVni oshirish uchun hissa qo'shishi mumkin ("bolalar sovg'asi" mumkin emas - mulkni sho''ba korxonasi onaga murojaat qilgan);
• ushbu hujjat faqat xo'jalik shirkatlari va shirkatlariga nisbatan qo'llaniladi (OAJ, MChJ va boshqalar, lekin ishlab chiqarish kooperativlari, xo'jalik shirkatlariga nisbatan qo'llanilmaydi);
• Xususiy kapital fondiga investitsiya qilishda kompaniyaning ustav kapitalida o'sish kuzatilmaydi.

Biz allaqachon bilgan Cha-ga hissa qo'shishingiz mumkin! Chakana savdo kompaniyalari ular yuridik shaxs tashkil qiladilar (uni investitsiya markazi deb belgilaymiz) va NAVni oshirish uchun mahsulot sotishdan olingan kelishilgan mablag'larni mulkka badal sifatida amalga oshiradilar. Daromad solig'ini to'lashning hojati yo'q va investitsiya markazi ishtirokchilarning pullarini, masalan, faoliyatning yangi sohalariga investitsiya qilish orqali erkin boshqarishi mumkin.

Shunday qilib, kompaniyaning sof aktivlariga badallar oluvchi tomonning daromadidan soliqqa tortilmaydi (bu holda, qarzni kechirish yo'li bilan hisobdan chiqarilgan kredit bo'yicha foizlar miqdoridagi qarz, 18-band asosida). Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 250-moddasi qarzdor tashkilotning operatsion bo'lmagan daromadiga kiritilishi kerak) .

Agar pulni emas, balki mulkni o'tkazsangiz nima bo'ladi?

Bunda qayta tiklangan qo‘shilgan qiymat solig‘i xarajatlarga kiritilishi mumkin. Ammo qabul qiluvchi tomon QQSni ushlab qololmaydi, chunki u ushbu mol-mulk uchun pul to'lamagan, chunki mulkka badal - bu tekin o'tkazish turi. Demak, siz chivinsiz qilolmaysiz ...

Keling, ushbu vositadan huquqiy nizolarni hal qilishda qanday qiziqarli narsalarni ko'rib chiqaylik.

Arbitraj amaliyoti

Shu bilan birga, sudlar soliq to'lovchining sof aktivlarining o'sishi haqiqatiga e'tibor berishadi. Masalan, A22-4288/2015-sonli ishni yangi sud muhokamasi uchun birinchi instantsiya sudiga yuborib, kassatsiya sudi quyi sudga soliq to'lovchining sof aktivlarining haqiqiy o'sishini tasdiqlovchi (yoki rad etuvchi) buxgalteriya va soliq hujjatlarini tekshirishni buyurdi. , va ushbu operatsiyani kompaniyaning tegishli kalendar yili uchun balansida aks ettirish.

Boshqa bir misolda, soliq organi kreditordan sotib olingan soliq to'lovchiga nisbatan da'vo qilish huquqi (No A53-31131 / 2015) deb ko'rsatilgan sof aktivlarga ta'sischining hissasi haqiqatiga qarshi chiqdi. Sudlar soliq organini qo'llab-quvvatladilar, chunki dastlab xizmatlar QQS bo'yicha chegirmalarni ko'paytirish maqsadida soxtalashtirilgan va to'plangan kreditorlik qarzlari faqat ko'rsatish uchun muassisga yuklangan. Shunday qilib, soliq to'lovchi talab qilinmagan (yomon) kreditorlik qarzlari miqdorida operatsion bo'lmagan daromadlardan qochishga harakat qildi.

Hisob-kitoblar haqida nima deyish mumkin?

Kompaniyaning kreditorlik qarzlarini to'lash uchun ushbu vekselni uchinchi shaxsga o'tkazishi allaqachon soliqqa tortilishi kerak bo'lsa (qarang: A53-20551/2015, A41-39593/2015): soliq to'lovchi faqat o'z ichiga olish huquqiga ega. vekselni sotish xarajatlari foyda solig'i bo'yicha xarajatlar sifatida.

Ko'proq bahsli fikrlar

Va nihoyat, agar ta'sischi kompaniyaning xususiy kapital fondiga hissa qo'shishga qaror qilsa nima bo'ladi, lekin haqiqiy o'tkazish vaqtida Pul ishtirokchilarni tark etishga muvaffaq bo'ldingizmi? Ichkarida shunday nizo bor edi sud amaliyoti va soliq to'lovchi foydasiga tugadi! Eslatib o'tamiz, NAni ko'paytirish uchun mulkka hissa qo'shish to'g'risidagi qaror kompaniyani tark etishdan oldin yagona ishtirokchi tomonidan qabul qilingan. Holbuki, 10 million rubl (ikki transhda) MChJ ishtirokchilari tarkibi o'zgargandan keyin ikki oy o'tgach o'tkazildi.

Birinchi instantsiya sudi ta'kidlaganidek, jamiyat mulkiga hissa qo'shish majburiyati u tomonidan qabul qilingan. yagona ishtirokchi, bu ishtirokchi o'z ulushini begonalashtirgan taqdirda ham bajarilishi kerak edi. Apellyatsiya sudi, aksincha, soliq organlarini qo'llab-quvvatlab, soliq to'lovchi tomonidan olingan mablag'larni sobiq a'zosi, bepul olingan mulkdir.

Kassatsiya sudi ushbu nizoga nuqta qo'ydi, uning fikricha, ishtirokchining kompaniyaga moliyaviy yordam ko'rsatish majburiyati ulushni oluvchiga o'tmaydi va pul miqdori soliq to'lovchiga haqiqiy o'tkazilgan paytdan o'tmaydi. sof aktivlarni ko'paytirish maqsadida xo'jalik jamiyati ishtirokchisi tomonidan berilgan mol-mulk shaklida olingan soliq to'lovchining daromadi sifatida ushbu badalning kvalifikatsiyasini o'zgartirmaslik (Qarang: ish No A40-21501/2014). Afsuski, ko'proq batafsil ma'lumot ish materiallarida ishtirokchining ulushini begonalashtirish bo'yicha bitimning tafsilotlari yo'q (bu ish bo'yicha kassatsiya sudining pozitsiyasi alohida ish ekanligi yoki bu qaror asosli ekanligini baholash imkonini beradi).

Shu bilan birga, Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligi qarama-qarshi pozitsiyani egallaydi va sobiq ishtirokchining hissasini operatsion bo'lmagan daromad deb hisoblaydi: agar qarzni kechirish to'g'risida shartnoma tuzilgan sanada (hissa kiritilgan sanani hisobga oling va bu haqda qaror qabul qilmaslik) shaxs kompaniyaning ishtirokchisi bo'lmagan, keyin foyda solig'i qo'llanilmaydi.

Xulosa

Esda tuting: kompaniya oldidagi qarzini kechirgandan so'ng, uning yangi ishtirokchisi darhol aktsiyadorlarni (ishtirokchilarni) tark etmasligi kerak. Aks holda, soliq organi qarz beruvchi kompaniya faoliyatida ishtirok etishni va ushbu faoliyatdan foyda olishni niyat qilmaganligini va biznesga kirishda uning yagona maqsadi qarzni kechirish va kompaniya uchun soliqqa tortishni istisno qilish ekanligini aytadi.

Ko'pchilik qarzni kechirish juda qiyin va foydasiz operatsiya ekanligiga ishonishadi. Biroq, bu noto'g'ri tushunchadir. Qarzni kechirish nafaqat xolding kompaniyasi ichida pulni qayta taqsimlash kerak bo'lganda qulaydir, balki maqolada qarzni qanday kechirish kerakligini aytamiz: ikkita eng oddiy. Bir guruhga kiruvchi qaysi kompaniyalar amalda foydalanadilar.

Usul No 1. Kompaniyalar birinchi navbatda kredit shartnomasini tuzadilar, keyin esa qarzni kechiradilar

Qanday afzalliklari bor: Siz pulni kompaniyalar o'rtasida qayta taqsimlashingiz mumkin, agar qarz ta'sischi tomonidan 50% ulush bilan kechirilsa, qarzdor hech qanday daromadga ega bo'lmaydi.

Kredit shartnomalari ko'pincha bir guruhga kiruvchi kompaniyalar o'rtasida pul taqsimlash uchun ishlatiladi. Ushbu usul kreditor qarzdorning ustav kapitalining 50 foizidan ko'prog'iga egalik qilganda foydalanish uchun foydalidir.

Ammo sho'ba korxonalarga foizsiz kreditlar berish xavfli. Uning fikricha, foizsiz kredit berishda foizli ssuda berishda olishi mumkin bo‘lgan foizlar ko‘rinishidagi daromadni aks ettirishi kerak (2012 yil 5 oktyabrdagi 03-01-18/7-137-son xatlari). va 2012 yil 24 fevraldagi 03-01-18/1-15-son).

Shuning uchun kredit shartnomasida stavkani ko'rsatish xavfsizroqdir. Bundan tashqari, bu sho''ba korxona uchun foydalidir: kreditlar bo'yicha foizlar kamayadi Albatta, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi 1-bandida ko'rsatilgan cheklovlarni hisobga olish kerak.

Keyinchalik, bosh kompaniya qarzni kechiradi. Buning uchun tegishli shartnomani imzolash kifoya (quyida namunaga qarang).

Sho'ba kompaniya. Agar ishtirokchining kompaniyaning ustav kapitalidagi ulushi 50 foizdan ortiq bo'lsa, kechirilgan qarz miqdori soliqqa tortiladigan daromadga kiritilishi shart emas. Bunday holda, pul bepul olingan mulk hisoblanadi.

Ya'ni, siz Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 251-moddasi 1-bandining 11-kichik bandi qoidalarini qo'llashingiz mumkin. Rossiya Moliya vazirligi ham ushbu yondashuvga rozi (2013 yil 30 sentyabrdagi 03-03-06/1/40367-sonli xat).

Shu bilan birga, ta'sischining ulushi miqdori to'g'risidagi shart kredit olish vaqtida bajarilishi muhimdir (Rossiya Moliya vazirligining 2011 yil 31 yanvardagi 03-03-06/1-sonli xati). 45).

E'tibor bering: soliq organlari qarzni kechirishda foizlar miqdori qarz oluvchining operatsion bo'lmagan daromadiga kiritilishi kerakligini ta'kidlaydilar (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 250-moddasi 18-bandi). Axir, kompaniya ta'sischidan kreditning tanasiga to'g'ri keladigan miqdorni aniq olgan. Ammo tashkilot ta'sischidan bunday foizlarni olmadi, balki uni hisoblab chiqdi va xarajatlarga kiritdi. Ya'ni, mulkni tekinga berish bo'lmagan. Bu imtiyozni qo'llash mumkin emasligini anglatadi.

Bundan tashqari, inspektorlar bilan bahslashish xavfli - Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudi sudyalari ular tomonida bo'lishi mumkin (2014 yil 21 martdagi VAS-2494/14-son qaror). Ammo hisoblangan foizlar daromadda aks ettirilsa ham, kompaniya hech narsani yo'qotmaydi. Axir, u ilgari bu summalarni xarajatlarga kiritgan edi.

asoschisi. Kechirim qilingan qarz miqdori soliq xarajatlariga kiritilishi mumkin emas. Rossiya Moliya vazirligiga ko'ra, bunday xarajatlar iqtisodiy jihatdan asossizdir. Ya'ni, ular Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 252-moddasi 1-bandi talablariga javob bermaydi (2012 yil 4 apreldagi 03-03-06/2/34-sonli xat). Aytgancha, operatsion bo'lmagan xarajatlarning bir qismi sifatida majburiyatning bekor qilinishi munosabati bilan hisobdan chiqarilgan kredit bo'yicha foizlar miqdorini hisobga olish mumkin bo'lmaydi (Rossiya Moliya vazirligining 31 dekabrdagi xati). 2008 yil 03-03-06/1/728-son).

Qarzni kechirish usullari quyidagicha bo'lishi mumkin.

Usul No 2. Kompaniya o'zining sho''ba korxonalarini ko'paytiradi

Qanday afzalliklari bor: Jamiyat ustav kapitalidagi 50 foiz va undan kam ulushga ega bo‘lgan ta’sischi tomonidan qarzni kechirgan taqdirda daromad solig‘ini to‘lamasligi mumkin.

Usul ikki holatda ham foydalidir. Birinchidan, ta'sischining sho''ba korxonadagi ulushi 50 foizdan kam bo'lsa. Va ikkinchidan, kompaniya bunday ta'sischiga tovarlar, ishlar yoki xizmatlar uchun to'lov qarzi bo'lganda.

Rossiya Moliya vazirligi uzoq vaqtdan beri sotib olingan tovarlar (ishlar, xizmatlar) uchun to'lash uchun kechirilgan qarz miqdori operatsion bo'lmagan daromadlarga kiritilganligiga ishonadi (Rossiya Moliya vazirligining 2011 yil 7 fevraldagi 03-03-sonli xati). 06/1/76). Mahalliy inspektorlar buni shunday asoslab berishadi. Tashkilot tovarlar (ishlar, xizmatlar) narxini ular uchun to'lovsiz xarajatlar sifatida o'z ichiga oladi. Bundan tashqari, qarzning hisobdan chiqarilgan summasi daromadda hisobga olinmasa, kompaniya daromad solig'ini bir xil miqdorda kamaytiradi.

Bunday holda, sof aktivlarni oshirish uchun qarz miqdoridan foydalanish xavfsizroqdir. Masalan, qo'shimcha kapital yoki boshqa fondlarni shakllantirish orqali (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 251-moddasi 1-bandi 3.4-bandi). Ya'ni, qarzni kechirish to'g'risidagi kelishuv bilan bir qatorda, siz ta'sischilar yig'ilishining bayonnomasi kerak. Hujjatda mulk yoki unga bo'lgan huquqlar aniq aktivlarni ko'paytirish uchun tashkilotga berilganligini ko'rsatishi kerak (quyidagi namunaga qarang).

Sho'ba kompaniya. Sof aktivlarni ko'paytirish uchun qarzni qoplashda, daromad solig'i bog'langan korxona to'lamaydi. Bundan tashqari, ta'sischining kompaniyaning ustav kapitalidagi ulushining miqdori muhim emas.

Yana bir ortiqcha - mulkni olingan kundan boshlab bir yil davomida saqlash shartini bajarish shart emas (Rossiya Moliya vazirligining 2011 yil 20 apreldagi 03-03-06/1/257-sonli xatlari) , 2011 yil 18 apreldagi 03-03-06 /1/243-son, 2012 yil 22 noyabrdagi ED-4-3/19653-son).

To'lanmagan kredit miqdori sof aktivlarni ko'paytirish uchun ham ishlatilishi mumkin, shu bilan kompaniyaning shartnoma bo'yicha majburiyatlarini bekor qiladi (Rossiya Federal Soliq Xizmatining 2011 yil 20 iyuldagi ED-4-3/11698-sonli xati).

Kompaniya xarajatlar sifatida hisobga olgan kredit bo'yicha kechirilgan foizlar sof aktivlarni ko'paytirish uchun ham ishlatilishi mumkin. Biroq, bu holda, soliq organlari, ehtimol, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 250-moddasi 18-bandi asosida foizlar miqdori soliqqa tortiladigan daromadga kiritilishini talab qiladi. Axir, aslida, bu mablag'lar sho'ba korxonaga o'tkazilmaydi. Xususan, bunday xulosalar Rossiya Federal Soliq xizmatining 2012 yil 2 maydagi ED-3-3/1581@-sonli xatida keltirilgan.

asoschisi. Kreditor uchun kechirilgan qarz miqdori hisobga olinmasligi kerak soliq xarajatlari(Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 252-moddasi 1-bandi, 270-moddasi 16-bandi). Bunday tushuntirishlar Rossiya Moliya vazirligi tomonidan bir necha marta berilgan (2012 yil 4 apreldagi 03-03-06/2/34-son, 2011 yil 18 martdagi 03-03-06/1/147-sonli xatlar) .

Qanday qilib hujjat pulni tejashga imkon beradi. Agar bir guruhga kiruvchi kompaniyalarga qarz bo'lsa, "kreditor" ni kamaytirishning eng aniq usuli - bunday qarzni o'z kapitali maqomiga o'tkazish, shu jumladan qarzni kechirish orqali. Soliq nuqtai nazaridan, bunday qarzni kechirish Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 251-moddasi 1-bandining 3.4-bandidan foydalanish tufayli soliq yukining oshishiga olib kelmaydi. Ushbu qoida shuni ko'rsatadiki, ta'sischi tomonidan sho''ba korxonaning sof aktivlari qiymatini oshirish uchun qarz kechirilganda, uning bunday kechirish natijasida olingan daromadlari daromad solig'iga tortilmaydi.

Eslatib o'tamiz, ushbu qoida 2011 yildan beri amal qiladi, lekin 2007 yil 1 yanvardan kelib chiqadigan majburiyatlarga nisbatan qo'llaniladi (2010 yil 28 dekabrdagi 409-FZ-son Qonunining 4-moddasi 1 va 2-bandlari). Bu shuni anglatadiki, ta'sischilar o'zlarining "sho'ba korxonalari" ning qarzlarini nafaqat hozirgi paytda foydali tarzda kechirishlari, balki o'zlarining oldingi soliq majburiyatlarini qayta ko'rib chiqishlari mumkin. Bu qoida faqat uchun amal qiladi biznes kompaniyalari va hamkorlik. Shunung uchun notijorat tashkilotlar, shuningdek ishlab chiqarish kooperativlari va unitar korxonalar uni qo'llash huquqiga ega emas (Rossiya Moliya vazirligining 2011 yil 6 oktyabrdagi 03-03-07/39-sonli xati).

Bunday imtiyozning maqsadi ta'sischilarga o'z faoliyatini yaxshilashga imkon berishdir moliyaviy ko'rsatkichlar ularning sho''ba korxonalari. Bu, masalan, uchinchi tomon investorlaridan moliyalashtirishni jalb qilish uchun muhimdir. Banklar va investitsiya kompaniyalari Moliyalashtirishni taqdim etishda qarz oluvchi balansining tuzilishi oldindan baholanadi. Salbiy sof aktivlari bo'lgan kompaniyaga hech kim kredit bermaydi.

Boshqasi mumkin bo'lgan sabab sof aktiv qiymatining oshishi - sho''ba korxonani sotish istiqboli. Sof aktiv qiymati qanchalik yuqori bo'lsa, sho''ba korxona aktsiyalarining bozor qiymati shunchalik yuqori bo'ladi. Natijada, biznesni qimmatroq narxda sotish mumkin bo'ladi.

Kichik sof aktiv qiymati bilan kompaniya boshqa muammolarga duch kelishi mumkin. Masalan, ushbu ko'rsatkich nazorat qilinadigan qarz bo'yicha foizlarni tan olish limitini hisoblashda hisobga olinadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi 2-bandi). Sof aktivlar qanchalik yuqori bo'lsa, xarajat sifatida tan olingan foizlar miqdori shunchalik ko'p bo'ladi. Bundan tashqari, qonunchilik kompaniyaning sof aktivlari qiymati ustav kapitalidan kam bo'lsa, foydani taqsimlash va dividendlar to'lashni taqiqlaydi. Yoki bunday to'lov natijasida u kamayadi (29-moddaning 1-bandi). Federal qonun 02/08/98 № 14-FZ, p. 1 osh qoshiq. 43 1995 yil 26 dekabrdagi 208-FZ-son Federal qonuni). Bunday holda, sof aktivlar qiymatini baholash har chorakda va yil oxirida tegishli hisobot sanalarida amalga oshirilishi kerak (Sof aktivlarni baholash tartibining 5-bandi). aktsiyadorlik jamiyatlari, Rossiya Moliya vazirligining 2003 yil 29 yanvardagi 10n-sonli buyrug'i va Rossiya qimmatli qog'ozlar bozori bo'yicha Federal komissiyasining 03-6/pz-sonli buyrug'i bilan tasdiqlangan. Xuddi shu tartib boshqa tashkiliy-huquqiy shakldagi kompaniyalar, xususan MChJlar tomonidan ham qo'llaniladi (Rossiya Moliya vazirligining 2010 yil 27 yanvardagi 03-02-07 / 1-27-sonli xatlari, 2009 yil 7 dekabrdagi № 03-03-06/1/791).

E'tibor bering, qarzni kechirish kompaniyalar guruhida sovg'a sifatida qayta tasniflanishi xavfi mavjud. Va o'rtasida xayr-ehson yuridik shaxslar- bekor qilingan bitim (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 575-moddasi 4-bandi) barcha oqibatlari bilan (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 250-moddasi 8-bandi). Ammo Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudi Prezidiumi kompaniyalar o'rtasidagi qarzni kechirish imkoniyatini bevosita tan oldi (2010 yil 15 iyuldagi 2833/10-son qarori).

Ammo soliq organlari boshqa da'vo qilishlari mumkin. Go'yoki, qarzni kechirish natijasida mulkni tekinga o'tkazish sodir bo'lmaydi, shuning uchun bu operatsiya to'liq yoki qisman (foizlar miqdorida - Rossiya Federal Soliq Xizmatining 02.05.12 yildagi ED-3-sonli xati) -3/1581@) imtiyozga kirmaydi. Ammo sudlar bu yondashuvga rozi emas (G'arbiy Sibir okrugi Federal arbitraj sudining 2011 yil 22 dekabrdagi A27-4570/2011-son qarori).

Shuni ta'kidlash kerakki, ilgari bog'langan kompaniyalar bir-birlariga aktivlarni soliqsiz rejimda o'tkazish imkoniyatiga ega edilar (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 251-moddasi 1-bandi 11-bandi). Biroq yangi variant(Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 251-moddasi 3.4-bandi, 1-bandi) bir qator afzalliklarga ega.

Birinchidan, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 251-moddasi 1-bandining 3.4-bandida nazarda tutilgan imtiyozlardan foydalanish uchun ishtirokchi ulushining miqdori muhim emas (Rossiya Moliya vazirligining 20.04.11 yildagi 03-sonli xatlari) -03-06/1/257, 03.21.11 № 03- 03-06/1/160, Rossiya Federal Soliq xizmati 23.05.11 No AS-4-3/8157@). Ikkinchidan, agar sho''ba korxona olingan mulkni uchinchi shaxslarga topshirsa ham, u foyda olish huquqini yo'qotmaydi (Rossiya Moliya vazirligining 04.18.11 yildagi 03-03-06/1/243-sonli xatlari, 02.20. .12-son 03-11-06/ 2/26). Uchinchidan, qarz oluvchining daromadidan kechirilgan foizlarni tan olish xavfi kamayadi. Chunki Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 251-moddasi 1-bandining 3.4-bandi nafaqat bepul olingan mulkka, balki mulkiy huquqlarga ham tegishli.

Ehtimol, yangi imtiyozning yagona kamchiliklari undan foydalanishi mumkin bo'lgan odamlar sonining cheklanishidir. U faqat sho''ba korxonaning sof aktivlari qiymatini oshirish uchun ishlatilishi mumkin. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 251-moddasi 1-bandining 11-kichik bandi asosiy kompaniyaning qarzlarini kechirishga imkon beradi.

U qanday shaklda tuzilgan? Qarzni kechirish bir tomonlama bitim bo'lishi mumkinligiga qaramay (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 415-moddasi), kreditor va qarzdor o'rtasida ikki tomonlama yozma bitim tuzish yaxshidir. Shartnoma majburiyatlar bekor qilinadigan shartnoma bilan bir xil shaklda tuziladi (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 452-moddasi 1-bandi).

Hujjatda nima bo'lishi kerak. Ushbu shartnomada qarz qaysi shartnoma asosida tuzilganligi, uning hajmi, to'lash muddati va nima sababdan qarzdor o'z majburiyatlarini bajara olmasligi ko'rsatilishi kerak. Shuningdek, qarzni kechirish kompaniyaning sof aktivlarini to'ldirishga qaratilganligi va bunday to'ldirishning biznes maqsadi.

Qo'shimcha xavfsizlik choralari. Soliq organlarining mumkin bo'lgan da'volarini oldini olish uchun Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 251-moddasi 1-bandi 3.4-bandining barcha talablarini bajarish kerak. Shartnomaga qo'shimcha ravishda, kompaniya qarzni kechiradigan korporativ hujjatlarni ham rasmiylashtirishi kerak. Masalan, kompaniya ishtirokchilari yoki aktsiyadorlari umumiy yig'ilishining bayonnomasi yoki qarori. Qaysi ostida mulk, mulk yoki ma'naviy huquqlar sof aktiv qiymatini oshirish uchun kompaniyaga o'tkaziladi.

Shuningdek, bayonnomada korxona sof aktivlari qiymatini oshirishdan maqsad nima ekanligini ko‘rsatish maqsadga muvofiqdir. Bunday hujjat yordamida kompaniya, ehtimol, ishni sudga tortmasdan, nazoratchilarning da'volarini olib tashlashi mumkin.

Shuningdek, bir guruh kompaniyalar ichida qarzni kechirishni qo'llashda umumiy miqdorni baholash kerak soliqni tejash kechiruvchi tomonning xarajatlarida qarz miqdorini hisobga olishning iloji yo'qligi sababli. Chunki nazoratchilar bunday operatsiyani pul mablag'larini tekin o'tkazish sifatida ko'rib chiqadilar (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 270-moddasi 16-bandi). Shu sababli, kompaniyalar guruhi bunday bitimning malakasini va foydalaniladigan foydani aniqlashi kerak. Agar qarzdor qarz miqdorini daromad sifatida kiritmasa, kreditor ushbu summani soliqqa tortish uchun xarajatlardan chiqarib tashlashi kerak.