La legislación de la Federación de Rusia no establece qué documentos se pueden utilizar para formalizar la condonación de la deuda. Puede ser un acuerdo (contrato) o un aviso de condonación de deuda redactado por el acreedor y enviado al deudor. Esto se desprende de los artículos 407, 415. Código Civil RF y el párrafo 1 del artículo 9 de la Ley de 6 de diciembre de 2011 No. 402-FZ.

Contabilidad

En contabilidad, refleje el monto de la deuda condonada por la organización como parte de otros ingresos en el crédito de la cuenta 91 "Otros ingresos y gastos" (cláusula 7 de PBU 9/99). Realice el cableado:

Débito 60 (66, 67, 75, 76 ...) Crédito 91-1
- se refleja el monto de la condonación de la deuda.

Esto se sigue de las instrucciones al plan de cuentas (cuentas 91, 60, 66, 67, 76).

Reflejar los ingresos en forma de deuda condonada como otros ingresos en el período del informe en el que se firmó (recibió) una notificación (acuerdo, acuerdo) sobre condonación de deuda (cláusula 16 de PBU 9/99).

En lugar de perdonar una deuda, puede pagar contribuciones adicionales a la sociedad ... Es decir, para compensar los reclamos pecuniarios a la sociedad (inciso 4º del artículo 19 de la Ley de 8 de febrero de 1998, No. 14-FZ).

Un ejemplo del reflejo en la contabilidad de un deudor de la condonación de una deuda en virtud de un contrato de suministro

El 20 de enero, Alpha LLC envió Empresa comercial Bienes "Hermes" "por valor de 118.000 rublos. (IVA incluido - 18.000 rublos). El plazo de pago de la mercancía según el contrato de suministro es de 21 días naturales a partir de la fecha de envío.

Dado que Hermes se declaró en quiebra, Alpha perdonó la deuda con el comprador. El 19 de febrero, Hermes recibió una notificación de condonación de deuda por un monto de RUB 118,000.

Débito 41 Crédito 60
- 118.000 rublos. - los bienes adquiridos se capitalizan;

Débito 19 Crédito 60
- 18.000 rublos. - IVA soportado reflejado sobre los bienes adquiridos.

Débito 60 Crédito 91-1
- 118.000 rublos. - se refleja el monto de la condonación de la deuda.

Un ejemplo de cómo reflejar en la contabilidad de un deudor la condonación de una deuda en virtud de un contrato de préstamo con una organización

El 28 de febrero, OOO Alpha otorgó a la empresa comercial OOO Hermes un préstamo por un monto de 500,000 rublos. por un período del 1 de marzo al 31 de marzo (inclusive). El monto de interés pagadero al prestamista por el uso de fondos prestados es de 4,000 rublos.

A la fecha de amortización del préstamo (31 de marzo) se firmó un convenio de condonación de deuda, según el cual "Alpha" libera a "Hermes" de la obligación de devolver el monto del préstamo recibido y pagar intereses por el uso de los fondos prestados. .

Para reflejar las operaciones bajo el contrato de préstamo, el contador de Hermes abrió subcuentas en la cuenta 66 "Liquidaciones por préstamos y empréstitos a corto plazo":
- "Cálculos de la deuda principal";
- "Cálculos por intereses".

Las operaciones relacionadas con la condonación de la deuda, el contador de "Hermes" refleja en la contabilidad de la siguiente manera.

Débito 51 Crédito 66 subcuenta "Cálculos de la deuda principal"
- 500.000 RUB - el monto del préstamo se acredita en la cuenta corriente.

Débito 91-2 Subcuenta de crédito 66 "Cálculos de intereses"
- 4000 rublos. - intereses devengados por el préstamo recibido;

Débito 66 subcuenta "Cálculos de la deuda principal" Crédito 91-1
- 500.000 RUB - se canceló la deuda sobre el monto principal de la deuda;

Débito 66 subcuenta "Cálculos de intereses" Crédito 91-1
- 4000 rublos. - Se canceló la deuda por el pago de intereses del préstamo.

OSNO: impuesto sobre la renta

El monto de la deuda condonada (en virtud del contrato de compra de bienes, obras, servicios, derechos de propiedad, incluido el IVA) se incluye en los ingresos no operativos (cláusulas 8 y 18 del artículo 250 del Código Fiscal de la Federación de Rusia ).

Reconocer los ingresos no operativos a partir de la fecha de la firma (recepción) de una notificación (convenio, convenio) sobre condonación de deudas (inciso 3 del párrafo 4 del artículo 271, párrafo 2 del artículo 273 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Este procedimiento se aplica independientemente de qué contrato se cancele la deuda de esta manera (el contrato para la compra de bienes, obras, servicios, derechos de propiedad o un préstamo) y qué método utiliza la organización para calcular el impuesto sobre la renta.

Al mismo tiempo, si la deuda se cancela en virtud de un acuerdo para la compra de bienes (incluida la venta posterior), obras, servicios, derechos de propiedad, y la organización utiliza el método de efectivo al momento de firmar (recibir) una notificación. (convenio, convenio) sobre condonación de deudas, los bienes adquiridos (obras, servicios, derechos de propiedad) se considerarán pagados. Esto se explica por el hecho de que por pago, la cláusula 3 del artículo 273 del Código Tributario de la Federación de Rusia comprende, entre otras cosas, otra forma de dar por terminada una obligación (en este caso, condonación de deudas) (cláusula 1 del artículo 407, artículo 415 del Código Civil de la Federación de Rusia).

Si la condonación de la deuda se produce en virtud de un contrato de préstamo que devenga intereses, los intereses devengados también deben tenerse en cuenta en los ingresos (cláusula 18 del artículo 250 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Al mismo tiempo, los ingresos reflejan incluso aquellos intereses perdonados que la organización, por alguna razón, no tuvo en cuenta anteriormente en los gastos (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha del 31 de marzo de 2011 No. 03-03-06 / 1 / 191).

Cuando utilice el método de acumulación en el momento de firmar (recibir) una notificación (acuerdo, acuerdo) sobre la condonación de la deuda, cancele los intereses que se acumularán en el período de informe actual, pero que no se tomarán en cuenta en el momento de la condonación de la deuda. , para reducir la ganancia fiscal (subpárrafo 2, cláusula 1 del artículo 265, cláusula 8 del artículo 272 del Código Tributario de la Federación de Rusia).

Incluir intereses en el cálculo de la base imponible (cláusula 1 del artículo 269, subpárrafo 2 de la cláusula 1 del artículo 265 del Código Tributario de la Federación de Rusia).

Situación: ¿Es necesario tener en cuenta en los ingresos al calcular el impuesto sobre la renta el monto de la deuda condonada en virtud del contrato de compra de bienes (obras, servicios, derechos de propiedad)? La deuda es condonada por el fundador quien tiene una aportación en el capital autorizado de la organización de más del 50 por ciento.

Según el Ministerio de Finanzas de Rusia, el monto de la deuda condonada debería aumentar la renta imponible. Sin embargo, el Servicio Federal de Impuestos de Rusia también expresó una posición diferente.

La base imponible del impuesto sobre la renta no se incrementa únicamente por el valor de la propiedad recibida gratuitamente del fundador, cuya participación en el capital autorizado de la organización exceda el 50 por ciento (inciso 11 del párrafo 1 del artículo 251 del Código Tributario de la Federación Rusa). Como resultado de la condonación de la deuda, no se produce la transferencia de la propiedad (cláusula 2 del artículo 38 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). A efectos fiscales, esta operación debe considerarse como cancelación de cuentas por pagar, que se incluye en los ingresos no operativos sobre la base del párrafo 18 del artículo 250 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. El Código Tributario de la Federación de Rusia no prevé excepciones en el procedimiento de tributación.

Esta conclusión es confirmada por las explicaciones de los departamentos de control (ver, por ejemplo, cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 5 de abril de 2010 No. 03-03-06 / 1/232, fecha 30 de marzo de 2007 No. 03 -03-06 / 1/201, de fecha 28 de marzo de 2006 No. 03-03-04 / 1/295, de fecha 17 de marzo de 2006 No. 03-03-04 / 1/257, Servicio de Impuestos Federales de Rusia con fecha de mayo 22, 2009 No. 3-2-13 / 76) ...

Sin embargo, en una carta del 6 de marzo de 2009 No. 3-2-06 / 32, el Servicio Federal de Impuestos de Rusia expresó un punto de vista diferente. Como resultado de la condonación de la deuda, la organización ahorra dinero, que puede equipararse con recibir dinero, es decir, propiedad (cláusula 3 de la carta informativa del Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia del 22 de diciembre de 2005, No 98). Los bienes recibidos gratuitamente del fundador, cuya participación en la organización supere el 50 por ciento, no se reconocen como ingresos (subpárrafo 11, cláusula 1 del artículo 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Por lo tanto, esta transacción no debe estar sujeta al impuesto sobre la renta.

Además, en esta carta, el Servicio Federal de Impuestos de Rusia indicó que sobre el tema de contabilizar el monto de la deuda condonada por el fundador para devolver el monto del préstamo, el Ministerio de Finanzas de Rusia se adhiere a una posición similar. Dado que la terminación de las obligaciones en los casos de condonación de deuda en virtud de contratos de préstamo es de naturaleza similar a la terminación de obligaciones mediante la condonación de la deuda por los bienes suministrados (trabajo realizado, servicios prestados, derechos de propiedad recibidos), el inciso 11 del párrafo 1 del artículo 251 del el Código Fiscal de la Federación de Rusia también debería aplicarse a estas operaciones.

En esta situación, la organización debe decidir de forma independiente cuál de estas posiciones seguirá. Sin embargo, en relación con la publicación de aclaraciones posteriores de las agencias de control, pueden surgir disputas con los auditores. Al mismo tiempo, en la práctica del arbitraje hay ejemplos de decisiones judiciales tomadas a favor de organizaciones (ver, por ejemplo, la definición de la Corte Suprema de Arbitraje de la Federación de Rusia del 24 de julio de 2009 No. VAS-8675/09, decisiones del FAS del Distrito del Cáucaso Norte del 21 de mayo de 2009 No. No. А63-9238 / 2008-С4-37, Distrito Central del 15 de noviembre de 2007 No. А54-125 / 2007-С13, Distrito del Noroeste del 4 de abril, 2003 No. А56-39007 / 02).

Consejo: hay una forma de no tener en cuenta en los ingresos el monto de la deuda condonada por el fundador en virtud del contrato de compra de bienes (obras, servicios, derechos de propiedad).

Situación: ¿Debo tener en cuenta en los ingresos al calcular el impuesto sobre la renta el monto de la deuda condonada en la devolución del monto del préstamo? La deuda es condonada por el fundador quien tiene una aportación en el capital autorizado de la organización de más del 50 por ciento.

Según el Ministerio de Finanzas de Rusia, el monto del préstamo condonado no debe tenerse en cuenta en los ingresos. Sin embargo, no se descartan las reclamaciones de los inspectores fiscales.

El Ministerio de Finanzas de Rusia indica que el monto del préstamo recibido, condonado por el fundador, cuya participación en el capital autorizado de la organización supera el 50 por ciento, no necesita incluirse en los ingresos (ver, por ejemplo, cartas con fecha de septiembre 30 de 2013 No. 03-03-06 / 1/40367, de fecha 21 de octubre de 2010 No. 03-03-06 / 1/656, de fecha 14 de octubre de 2010 No. 03-03-06 / 1/646). Esto se explica como sigue.

Cuando se condona la deuda por la obligación principal del préstamo, la organización recibe la propiedad de forma gratuita. La propiedad recibida de forma gratuita se incluye en los ingresos no operativos (cláusula 8 del artículo 250 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Pero en el caso de que el fundador de la organización actúe como donante, se proporciona una excepción. La propiedad recibida de forma gratuita no se incluye en los ingresos si en el momento en que se firma la notificación (acuerdo) de condonación de la deuda, la participación del fundador en el capital autorizado de la organización supera el 50 por ciento. Esto se desprende del subpárrafo 11 del párrafo 1 del artículo 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

El Ministerio de Finanzas de Rusia está convencido de que la condición sobre el monto de la contribución (participación) en el capital autorizado debe cumplirse en el momento de la celebración del contrato de préstamo (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha del 31 de enero de 2011 No. 03-03-06 / 1/45).

La condonación del monto principal de la deuda (excluidos los intereses atrasados) en virtud de un contrato de préstamo puede estar sujeta a las disposiciones del subpárrafo 11 del párrafo 1 del artículo 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, por lo tanto, la base imponible de la organización no incrementar.

El departamento de impuestos también está de acuerdo con el punto de vista declarado (ver, por ejemplo, cartas del Servicio Federal de Impuestos de Rusia con fecha 22 de mayo de 2009 No. 3-2-13 / 76, con fecha 6 de marzo de 2009 No. 3-2 -06 / 32).

Sin embargo, con base en la posición de los departamentos de control sobre un tema similar de contabilizar el monto de la deuda condonada por el fundador en virtud del acuerdo para la compra de bienes (obras, servicios, derechos de propiedad), es posible que la no reflexión de Los ingresos al condonar deudas en virtud del contrato de préstamo pueden causar reclamaciones de los inspectores. El hecho es que, si sigue las normas del derecho civil, la condonación de la deuda es una forma de rescindir la obligación en virtud del contrato compensado original (artículos 407 y 415 del Código Civil de la Federación de Rusia). Por lo tanto, es imposible considerar el monto de una deuda condonada, incluso en virtud de un contrato de préstamo, como propiedad recibida de forma gratuita (artículo 572 del Código Civil de la Federación de Rusia). A efectos fiscales, esta operación debe considerarse como cancelación de cuentas por pagar, que se incluye en los ingresos no operativos sobre la base del párrafo 18 del artículo 250 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. No hay excepciones con respecto a la no reflejo de los ingresos recibidos del fundador con respecto a esta cláusula. Por lo tanto, cuando se condona una deuda bajo un contrato de préstamo (así como bajo cualquier otro contrato), es necesario generar ingresos.

En esta situación, la organización tiene derecho a decidir de forma independiente cuál de estas posiciones seguirá. Todas las ambigüedades en la legislación se interpretan a favor de los contribuyentes (cláusula 7 del artículo 3 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Consejo: hay una manera de no tener en cuenta el monto de la deuda condonada por el fundador en virtud del contrato de préstamo en los ingresos.

Junto con el acuerdo de condonación de deudas, es necesario elaborar un protocolo. reunión general miembros de la empresa (accionistas), según los cuales los derechos de propiedad, propiedad o no propiedad se transfieren a la organización para aumentar los activos netos (subpárrafo 3.4 del párrafo 1 del artículo 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Al mismo tiempo, no importa el tamaño de la participación del fundador en el capital autorizado de la organización. La oportunidad de aprovechar tal beneficio apareció a partir del 1 de enero de 2011 y se aplica a las obligaciones derivadas del 1 de enero de 2007 (párrafos 1 y 2 del artículo 4 de la Ley de 28 de diciembre de 2010 No. 409-FZ).

Para obtener más información sobre esto, consulte .

Situación: ¿Es necesario tener en cuenta en los ingresos al calcular el impuesto sobre la renta el monto de la deuda condonada sobre el pago de los intereses del préstamo? La deuda es condonada por el fundador quien tiene una aportación en el capital autorizado de la organización de más del 50 por ciento.

El monto de los intereses al condonar una deuda debe tenerse en cuenta como parte de los ingresos no operativos (cláusula 18 del artículo 250 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Esto se explica como sigue. En esencia, el interés es una tarifa que el prestatario debe pagar por el uso de los fondos prestados de conformidad con el contrato de préstamo (artículo 809 del Código Civil de la Federación de Rusia). Por lo tanto, cuando se condona una deuda, las cuentas por pagar de la organización se cancelan (artículo 415 del Código Civil de la Federación de Rusia). La legislación no prevé excepciones en el orden de su tributación.

Esta posición se refleja en las cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 30 de septiembre de 2013 No. 03-03-06 / 1/40367, con fecha 14 de octubre de 2010 No. 03-03-06 / 1/646, con fecha de abril 17 de octubre de 2009 No. 03-03-06 / 1/259.

El departamento de impuestos confirma el punto de vista declarado (ver, por ejemplo, las cartas del Servicio de Impuestos Federales de Rusia con fecha 22 de mayo de 2009 No. 3-2-13 / 76, el Servicio de Impuestos Federales de Rusia para Moscú con fecha del 29 de diciembre, 2008 No. 19-12 / 121854).

Sin embargo, en una carta del 6 de marzo de 2009 No. 3 -2-06 / 32, el Servicio de Impuestos Federales de Rusia expresó un punto de vista diferente.

Como resultado de la condonación de la deuda, la organización ahorra dinero, que puede equipararse con recibir dinero, es decir, propiedad (cláusula 3 de la carta informativa del Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia del 22 de diciembre de 2005, No .98). Los bienes recibidos gratuitamente del fundador, cuya participación en la organización supere el 50 por ciento, no se reconocen como ingresos (subpárrafo 11, cláusula 1 del artículo 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Por lo tanto, esta transacción no debe estar sujeta al impuesto sobre la renta.

Además, en esta carta, el Servicio Federal de Impuestos de Rusia indicó que sobre el tema de contabilizar el monto de la deuda condonada por el fundador para devolver el monto del préstamo, el Ministerio de Finanzas de Rusia se adhiere a una posición similar. Dado que la condonación de la deuda principal en virtud de acuerdos de préstamo es de naturaleza similar a la terminación de las obligaciones de intereses sobre préstamos, el subpárrafo 11 del párrafo 1 del artículo 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia también debe aplicarse a estas operaciones.

Un ejemplo del reflejo contable y fiscal del importe de los intereses de un préstamo concedido por el fundador. La deuda ha sido cancelada mediante la condonación de la deuda. La organización aplica un sistema fiscal general

Uno de los fundadores de Alpha LLC es Master Production Company LLC. La participación del "Maestro" en el capital autorizado de la organización es del 51 por ciento.

El 17 de enero, "Master" proporcionó a "Alpha" un préstamo por un monto de 200.000 rublos. al 15 por ciento anual durante un período de dos meses (no un año bisiesto). De acuerdo con los términos del acuerdo, los intereses se pagan a más tardar el día 20 del mes siguiente. La organización no recibió ningún otro préstamo.

El 16 de febrero, la dirección de "Master" tomó la decisión de condonar la deuda del préstamo otorgado. Al reflejar la operación de condonación de la deuda, el contador se guió por la posición del Ministerio de Finanzas de Rusia.

Se realizaron las siguientes contabilizaciones en la contabilidad.

Débito 51 Crédito 66
- 200.000 rublos. - recibió un préstamo del fundador de la organización.

Débito 91-2 Crédito 66
- 1151 rublos. (200.000 rublos × 15%: 365 días × 14 días) - el interés se calculó para enero.

Alfa paga el impuesto sobre la renta mensualmente utilizando el método de devengo. Al calcular el impuesto sobre la renta para enero, el contador tuvo en cuenta el interés del préstamo por un monto de 1151 rublos como parte de los gastos no operativos.

Débito 91-2 Crédito 66
- 1315 rublos. (200.000 rublos × 15%: 365 días × 16 días) - se calculó el interés de febrero;

Débito 66 Crédito 91-1
- 200.000 rublos. - el monto de la deuda condonada del préstamo recibido se atribuyó a otros ingresos de la organización;

Débito 66 Crédito 91-1
- 2466 rublos. (1151 rublos + 1315 rublos): los intereses de la deuda condonada se cargaron a otros ingresos.

Al calcular el impuesto sobre la renta en febrero, el contador tuvo en cuenta los intereses de las deudas condonadas en los ingresos: 2.466 rublos. (1151 rublos + 1315 rublos).

Como parte de los gastos no operativos, el contador tuvo en cuenta los intereses del préstamo por un monto de 1315 rublos.

Consejo: hay una manera de no tener en cuenta el monto de la deuda condonada por el fundador en forma de intereses en virtud del contrato de préstamo en los ingresos.

Junto con el acuerdo de condonación de deuda, es necesario levantar el acta de la junta general de los participantes de la empresa (accionistas), según la cual los derechos de propiedad, propiedad o no propiedad se transfieren a la organización para aumentar el patrimonio neto (párrafo 3.4 del párrafo 1 del artículo 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Al mismo tiempo, no importa el tamaño de la participación del fundador en el capital autorizado de la organización. La oportunidad de aprovechar tal beneficio apareció a partir del 1 de enero de 2011 y se aplica a las obligaciones derivadas del 1 de enero de 2007 (párrafos 1 y 2 del artículo 4 de la Ley de 28 de diciembre de 2010 No. 409-FZ).

Para obtener más información sobre esto, consulteCómo registrar y registrar la recepción de ayuda financiera del fundador (participante, accionista) .

Situación: ¿Necesito recuperar el IVA sobre el importe de la deuda condonada en virtud del contrato de compra de bienes (obras, servicios, derechos de propiedad)? Bienes (obras, servicios, derechos de propiedad) adquiridos para su uso en transacciones sujetas al IVA.

No hay necesidad.

La condonación de la deuda por parte del vendedor (artista intérprete o ejecutante) conduce a una disminución de las obligaciones del comprador (cliente) de pagar los bienes (obras, servicios, derechos de propiedad que se le proporcionan (artículos 407, 415 del Código Civil). El comprador tiene derecho para deducir el monto del IVA presentado por el vendedor (artista intérprete o ejecutante) simultáneamente con el envío de bienes (obras, servicios, derechos de propiedad) (cláusula 2 del artículo 171, cláusula 1 del artículo 172 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).) el derecho a deducir el IVA soportado no depende Por lo tanto, si se tuvieron en cuenta los bienes entregados (obras, servicios, derechos de propiedad) y el monto del IVA se asignó en una factura correctamente redactada, entonces la aplicación de la deducción fiscal por parte del comprador (cliente) se considera justificado.

La lista de condiciones bajo las cuales el comprador (cliente) debe recuperar el IVA aceptado para la deducción se proporciona en el párrafo 3 del artículo 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. La condonación de la deuda, es decir, la negativa del vendedor (albacea) a recibir el pago de los bienes entregados (trabajo, servicios, derechos de propiedad), no se especifica en esta lista. Por tanto, no hay motivos para restaurar el IVA soportado en la situación considerada.

La sentencia del Tribunal Constitucional de la Federación de Rusia de 4 de noviembre de 2004 No. 324-O, según la cual, al condonar una deuda, el comprador (cliente) debe restituir el IVA soportado, ahora ha perdido su relevancia. La razón de esta conclusión fue el hecho de que cuando se condona la deuda, el comprador (cliente) no corre con los costos reales de pagar el IVA. Desde 2006, el pago del IVA al vendedor (ejecutante) está excluido de la lista de condiciones requeridas para la aplicación de la deducción fiscal (cláusula 21 del artículo 1, cláusula 1 del artículo 5 de la Ley de 22 de julio de 2005 No 119-FZ). Por lo tanto, en relación con las transacciones realizadas en períodos posteriores, no se aplican las aclaraciones del Tribunal Constitucional de la Federación de Rusia.

STS

El monto de la deuda condonada tanto en el contrato de compra de bienes (obras, servicios, derechos de propiedad) como en el contrato de préstamo debe incluirse en los ingresos no operativos (cláusulas 8 y 18 del artículo 250, cláusula 1 del artículo 346.15 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Haga esto en la fecha de la firma (recepción) de una notificación (acuerdo, acuerdo) sobre condonación de deuda, independientemente del objeto fiscal aplicable (cláusula 1 del artículo 346.17 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Si el deudor puede tener en cuenta en los ingresos al calcular el impuesto único el monto de la deuda condonada por el fundador que tiene una contribución al capital social del deudor de más del 50 por ciento, (Subcláusula 1, cláusula 1.1 del Art. 346.15 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Si la organización considera impuesto único de la diferencia entre ingresos y gastos, el costo de los bienes comprados (obras, servicios) se cancela solo después del pago. Dicho pago también se considera la terminación de las obligaciones en el momento en que se firma un aviso (acuerdo, acuerdo) sobre la condonación de la deuda (cláusula 1 del artículo 407, artículo 415 del Código Civil de la Federación de Rusia). Por lo tanto, si las organizaciones han condonado una deuda por activos fijos, activos intangibles o bienes comprados para la reventa, dichos activos se consideran pagados y dados de baja en la forma general (incisos 2 y 4 del párrafo 2 del artículo 346.17 del Código Fiscal de Rusia Federación). Del mismo modo, el costo de los trabajos y servicios que no son de naturaleza productiva se cancela (cláusula 2 del artículo 346.17 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Para cancelar el costo de materias primas, componentes, trabajo, servicios de producción y todo lo que se menciona en el artículo 254 del Código Fiscal de la Federación de Rusia como parte de los costos de materiales, el requisito de pago debe cumplirse de formas específicas. Es necesario transferir dinero de la cuenta corriente, depositarlo en el cajero o liquidar la deuda de otra manera (subpárrafo 1 del párrafo 2 del artículo 346.17 del Código Tributario de la Federación de Rusia). Cuando se condona una deuda, la deuda no se paga, por lo que los gastos materiales no se pueden cancelar. Un punto de vista similar se expresa en la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 15 de abril de 2011 No. 03-11-06 / 2/57.

Si las organizaciones condonan una deuda en virtud de un contrato de préstamo que devenga intereses, los intereses no se pueden cancelar como gasto.

Cuando el objeto de la tributación es la renta, la organización no tiene en cuenta ningún gasto (cláusula 1 del artículo 346.18 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Si la organización paga un solo impuesto sobre la diferencia entre ingresos y gastos, los intereses se consideran pagados en el momento del pago de la deuda. Y cuando se firma un aviso (acuerdo, acuerdo) sobre la condonación de la deuda, esta condición no se cumple. Este procedimiento se deriva del subpárrafo 9 del párrafo 1 del artículo 346.16 y del subpárrafo 1 del párrafo 2 del artículo 346.17 del Código Tributario de la Federación de Rusia.

Situación: ¿Es necesario tener en cuenta a la hora de calcular la renta del impuesto único en forma del monto del préstamo recibido del fundador? El fundador perdona la deuda de la organización. La organización utiliza una simplificación.

La respuesta a esta pregunta depende de qué parte del capital autorizado de la organización es la contribución de este fundador.

Si la parte aportada por el fundador es del 50 por ciento o menos, considere el monto de la deuda del préstamo cancelada como ingreso. Haga lo mismo si la propiedad transferida a la organización como resultado de la condonación de la deuda fue transferida a terceros durante el año. Esto se desprende del párrafo 1 del artículo 346.15 y del párrafo 8 del artículo 250 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Reconocer los ingresos en la fecha de la firma del contrato de condonación de la deuda (cláusula 1 del artículo 346.15, cláusula 2 del artículo 273 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Un ejemplo de acuerdos con el fundador de una organización por un préstamo otorgado. La participación del fundador en el capital autorizado de la organización es del 45 por ciento. La organización aplica la simplificación

Uno de los fundadores de Alpha LLC es A.V. Lviv. La participación aportada por Lvov en el capital autorizado de la organización es del 45 por ciento.

El contador de la organización tuvo en cuenta el monto del préstamo al calcular el impuesto único durante el período de firma del acuerdo de condonación de deuda (en el primer trimestre).

Si la participación del fundador es superior al 50 por ciento, la cuestión de incluir el monto de la deuda cancelada en los ingresos es controvertida. Dado que la controvertida situación se basa en las disposiciones del subpárrafo 11 del párrafo 1 del artículo 251 del Código Tributario de la Federación de Rusia, las conclusiones contenidas en él pueden guiarse no solo por los contribuyentes del impuesto sobre la renta, sino también por las organizaciones que aplican el simplificado procedimiento (subpárrafo 1 del párrafo 1.1 del artículo 346.15 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Para la contabilización de los intereses de la deuda condonada por el fundador, consulte. Cómo tener en cuenta en la tributación el interés del préstamo recibido (crédito) .

Un ejemplo de acuerdos con el fundador de una organización por un préstamo otorgado. La participación del fundador en el capital autorizado de la organización es más del 50 por ciento. La organización aplica la simplificación

Uno de los fundadores de Alpha LLC es A.V. Lviv. La participación aportada por Lvov en el capital autorizado de la organización es del 51 por ciento.

En enero, Lvov proporcionó a Alfa un préstamo sin intereses por un monto de 100.000 rublos. por un período de tres meses. En marzo, debido a la difícil situación financiera de la organización, Lvov condona a "Alpha" la deuda del préstamo otorgado.

Al calcular el impuesto único, el contador de Alpha se guió por la posición del Ministerio de Finanzas de Rusia. Por lo tanto, no incluyó el monto de la deuda condonada en los ingresos.

UTII

El objeto de la tributación de UTII son los ingresos imputados (cláusula 1 del artículo 346.29 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Por lo tanto, el monto de la deuda condonada no afectará la base imponible de UTII.

El pago de un impuesto único prevé la exención, en particular, de la obligación de pagar el impuesto sobre la renta (cláusula 4 del artículo 346.26 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Si el deudor realiza solo un tipo actividad empresarial imponible UTII, el monto de la deuda condonada se considera recibido bajo este régimen tributario. En consecuencia, dichos ingresos están exentos del impuesto sobre la renta (cláusula 4 del artículo 346.26 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Se llegó a una conclusión similar en las cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 22 de septiembre de 2006 No. 03-11-04 / 3/419, con fecha 7 de julio de 2006 No. 03-11-04 / 3/338. Expresaron una opinión sobre la contabilización de otros ingresos no operativos de la organización en UTII (por ejemplo, el monto de las cuentas por pagar vencidas).

OSNO y UTII

Si el deudor aplica el sistema tributario general y paga UTII, está obligado a mantener contabilidad separada de ingresos, gastos y transacciones comerciales (Cláusula 7 del Art. 346.26 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Al calcular el impuesto sobre la renta en la estructura de los ingresos no operativos, incluya solo el monto de la deuda condonada que surgió como parte de las actividades en sistema común impuestos.

Si la deuda se condona por bienes (obras, servicios, derechos de propiedad) que se utilizaron en ambos tipos de actividades, al cancelarla, incluya el monto total de los ingresos no operativos en el cálculo de la base imponible del impuesto sobre la renta. Así se indica en la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 15 de marzo de 2005 No. 03-03-01-04 / 1/116. Esta posición se basa en el hecho de que la legislación tributaria vigente no contiene un mecanismo para la distribución de los ingresos no operacionales entre diferentes tipos ocupaciones.

Una de las opciones es que el propietario, que ya ha entrado oficialmente en el negocio, pueda perdonar la deuda a la empresa para aumentar su patrimonio neto. Esta herramienta es atractiva porque exime a la organización del pago del impuesto sobre la renta.

Ventajas y desventajas de contribuir a los activos netos

Por conveniencia, los enumeraremos:

• cualquier miembro de la empresa puede realizar una aportación al patrimonio neto: legal o individual independientemente del tamaño de la participación en el capital autorizado (a modo de comparación: solo un participante con una participación de más del 50% puede realizar una contribución a la propiedad sobre la base del subpárrafo 11 del párrafo 1 del artículo 251 del Código Tributario);
• con un aporte al capital privado, no existen restricciones para la posterior enajenación de la propiedad dentro de un año a partir de la fecha de transferencia (la limitación de un año se establece en el inciso 11 del párrafo 1 del artículo 251 del Código Tributario);
• la propiedad puede ser transferida, así como los derechos de propiedad y no propiedad (incluidos los derechos para reclamar un préstamo, etc.) que tienen un valor monetario;
• sin embargo, solo un participante / accionista puede hacer una contribución para aumentar el NA (no es posible un "obsequio infantil" - transferencia de propiedad de subsidiario a la dirección de la madre);
• esta herramienta solo es aplicable a asociaciones comerciales y empresas (JSC, LLC, etc., pero no aplicable a cooperativas de producción, sociedades económicas);
• al invertir en un capital privado, no hay aumento en el capital autorizado de la empresa.

¡Puede utilizar la contribución ya conocida a la CHA! Las empresas minoristas establecen una entidad legal (la designaremos como centro de inversión) y aportan los fondos pactados recibidos de la venta de productos como aportes a la propiedad para aumentar el NA. No es necesario pagar el impuesto sobre la renta y el centro de inversiones puede disponer libremente del dinero de los participantes, por ejemplo, invirtiéndolos en nuevas áreas de actividad.

Por tanto, las aportaciones a los activos netos de la empresa no están sujetas al impuesto sobre la renta de la parte receptora (mientras que la deuda en forma del importe de los intereses del préstamo, amortizada mediante la condonación de la deuda, sobre la base del párrafo 18 del El artículo 250 del Código Fiscal de la Federación de Rusia está sujeto a inclusión en la estructura de ingresos no operativos de la organización deudora) ...

¿Y si dona dinero, pero propiedad?

En este caso, el impuesto al valor agregado recuperado se puede incluir en los gastos. Pero el receptor no podrá aceptar el IVA por deducción, ya que no pagó dinero por esta propiedad, porque la aportación a la propiedad es una especie de transferencia gratuita. Entonces no puedes prescindir de una mosca en el ungüento ...

Ahora veamos cuál de los usos interesantes de esta herramienta se encuentra en litigio.

Práctica de arbitraje

Al mismo tiempo, los tribunales prestan atención a la realidad del aumento del patrimonio neto del contribuyente. Por ejemplo, al enviar el caso No. А22-4288 / 2015 para una nueva consideración al tribunal de primera instancia, el tribunal de casación ordenó al tribunal inferior que examinara la documentación contable y fiscal del contribuyente, confirmando (o refutando) el aumento real en su patrimonio neto, y el reflejo de esta operación en el balance de la empresa para el año natural correspondiente.

En otro ejemplo, la autoridad tributaria cuestionó la realidad de la contribución del fundador a los activos netos, que se afirmó que era el derecho de reclamo contra el contribuyente comprado al acreedor (No A53-31131 / 2015). Los tribunales apoyaron a la autoridad tributaria en el hecho de que inicialmente los servicios fueron ficticios, con el fin de inflar las deducciones del IVA, y las cuentas por pagar acumuladas solo por aparentar fueron asignadas al fundador. Por lo tanto, el contribuyente trató de evitar ingresos no operativos por el monto de cuentas por pagar no reclamadas (incobrables).

¿Y las facturas?

Considerando que la transferencia adicional por parte de la empresa de este pagaré a un tercero para liquidar las cuentas por pagar ya está sujeta a impuestos (véanse los casos No. А53-20551 / 2015, А41-39593 / 2015): el contribuyente tiene derecho atribuir a los gastos con el fin de gravar las utilidades únicamente los costos de venta del pagaré.

Puntos más controvertidos

Finalmente, ¿qué pasará si el fundador decide contribuir al CHA de la sociedad, pero en el momento de la transferencia real? Dinero¿Conseguiste salir de la lista de participantes? Tal disputa estaba en jurisprudencia¡y terminó a favor del contribuyente! Cabe señalar que la decisión de contribuir a la propiedad con el fin de aumentar el NA fue tomada por el único participante antes de dejar la empresa. Mientras que la contribución de 10 millones de rublos (en dos tramos) se transfirió dos meses después de que cambiara la composición de los participantes de la LLC.

Según indicó el juzgado de primera instancia, la obligación de realizar una aportación a la propiedad de la empresa, asumida por ésta único participante, debería haber sido cumplido por este participante incluso si enajenó su parte. El Tribunal de Apelación, por el contrario, apoyó a las autoridades tributarias, insistiendo en que el dinero que recibe el contribuyente del exparticipante es propiedad recibida a título gratuito.

El fin de esta disputa fue puesto por el tribunal de casación, en cuya opinión, la obligación del participante de brindar asistencia financiera a la empresa no pasa al adquirente de la acción, y el momento de la transferencia efectiva de la suma de el dinero para el contribuyente no cambia la calificación de este depósito como ingreso del contribuyente recibido en forma de propiedad transferida por el participante de la sociedad económica con el fin de aumentar los activos netos (ver caso No. А40-21501 / 2014). Lamentablemente más información detallada Los detalles de la transacción sobre la enajenación de la acción por parte del participante no están en los materiales del caso (lo que permitiría evaluar si la posición del tribunal de casación en este caso es un caso aislado o esta decisión está justificada).

El Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia, mientras tanto, se adhiere a la posición opuesta y considera la contribución del antiguo participante como un ingreso no operativo: si en la fecha de celebración del acuerdo sobre condonación de deuda (considere, en la fecha de haciendo el aporte, y no tomando una decisión al respecto) la persona no era miembro de la sociedad, entonces el beneficio por impuesto sobre la renta no aplica.

Producción

Recuerde: habiendo perdonado la deuda con la sociedad, su nuevo participante no debe abandonar inmediatamente la composición de accionistas (participantes). De lo contrario, la autoridad fiscal dirá que el prestamista no tenía la intención de participar en las actividades de la empresa y obtener ganancias de estas actividades, y su único propósito al ingresar al negocio era condonar deudas y excluir impuestos de la empresa.

Mucha gente piensa que la condonación de deudas es una operación muy difícil y poco rentable. Sin embargo, esta es una idea errónea. La condonación de deudas no solo es conveniente cuando necesitas redistribuir dinero dentro del holding, sino que en el artículo te contamos las formas de condonación de deudas: las dos más y sencillas. Con el que utilizan en la práctica empresas pertenecientes al mismo grupo.

Método número 1. Las empresas primero redactan un contrato de préstamo y luego la condonación de la deuda.

Cuales son los beneficios: Puede redistribuir el dinero entre empresas, mientras que el deudor no tendrá ingresos si el fundador perdona la deuda con una participación del 50 por ciento.

Los contratos de préstamo se utilizan a menudo para distribuir dinero entre empresas que pertenecen al mismo grupo. Este método es beneficioso cuando el prestamista posee más del 50 por ciento del capital autorizado del deudor.

Pero es arriesgado otorgar préstamos sin intereses a subsidiarias. En la opinión, al emitir un préstamo sin intereses, debe reflejar los ingresos en forma de intereses que podría recibir al emitir un préstamo que devenga intereses (cartas fechadas el 5 de octubre de 2012 No. 03-01-18 / 7-137 y de fecha 24 de febrero de 2012 No. 03-01-18 / 1-15).

Por lo tanto, es más seguro indicar la tasa en el contrato de préstamo. Además, es beneficioso para la subsidiaria: se reducen los intereses de los préstamos Por supuesto, en este caso, se deben tener en cuenta las restricciones, párrafo 1 del artículo 269 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Posteriormente, la empresa matriz condona la deuda. Para ello, basta con firmar el acuerdo correspondiente (ver el ejemplo a continuación).

Compañía subsidiaria. Si la participación del participante en el capital autorizado de la empresa es superior al 50 por ciento, el monto del préstamo condonado no debe incluirse en la renta imponible. En este caso, el dinero se considerará propiedad recibida de forma gratuita.

Es decir, se pueden aplicar las reglas del subpárrafo 11 del párrafo 1 del artículo 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. El Ministerio de Finanzas de Rusia también está de acuerdo con este enfoque (carta de fecha 30 de septiembre de 2013 No. 03-03-06 / 1/40367).

Al mismo tiempo, es importante que se cumpla la condición sobre el tamaño de la participación del fundador en el momento del préstamo (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha del 31 de enero de 2011 No. 03-03-06 / 1 / 45).

Tenga en cuenta: las autoridades fiscales insisten en que el monto de los intereses al condonar una deuda debe incluirse en los ingresos no operativos del prestatario (cláusula 18 del artículo 250 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Después de todo, la empresa recibió del fundador exactamente la cantidad que corresponde al cuerpo del préstamo. Y la organización no recibió intereses como tal del fundador, sino que los acumuló e incluyó en los gastos. Es decir, no hubo cesión gratuita de propiedad. Esto significa que el beneficio no se puede aplicar.

Además, es arriesgado discutir con los inspectores: los jueces del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia pueden estar de su lado (resolución del 21 de marzo de 2014 No. VAS-2494/14). Pero incluso si refleja el interés acumulado en los ingresos, la empresa no pierde nada. Después de todo, ella incluyó previamente estas cantidades en los gastos.

Fundador. El monto del préstamo condonado no se puede incluir en los gastos de impuestos. En opinión del Ministerio de Finanzas de Rusia, tales costos no están justificados económicamente. Es decir, no cumplen con los requisitos del párrafo 1 del artículo 252 del Código Tributario de la Federación de Rusia (carta de fecha 4 de abril de 2012 No. 03-03-06 / 2/34). Por cierto, no será posible tener en cuenta en la estructura de los gastos no operativos y el monto de los intereses del préstamo cancelado en relación con la terminación de la obligación (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha de diciembre 31, 2008 No. 03-03-06 / 1/728).

La condonación de la deuda puede ser la siguiente.

Método número 2. La empresa aumenta sus subsidiarias

Cuales son los beneficios: La empresa no puede pagar el impuesto sobre la renta si el fundador con una participación en el capital autorizado del 50 por ciento o menos ha perdonado la deuda.

El método es beneficioso en dos casos. Primero, cuando la participación del fundador en la subsidiaria es menor al 50 por ciento. Y en segundo lugar, cuando la empresa adeuda a dicho fundador un pago por bienes, obras o servicios.

El Ministerio de Finanzas de Rusia ha creído durante mucho tiempo que el monto de la deuda condonada para el pago de bienes comprados (obras, servicios) se incluye en los ingresos no operativos (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha del 7 de febrero de 2011 No. 03 -03-06 / 1/76). Los inspectores locales razonan así. La organización incluye el costo de los bienes (obras, servicios) en gastos sin pagarlos. Si, además, no tiene en cuenta el monto cancelado de la deuda en los ingresos, la empresa reducirá el impuesto sobre la renta en la misma cantidad.

En este caso, la cantidad de deuda es más segura de usar para aumentar los activos netos. Por ejemplo, mediante la formación de capital adicional u otros fondos (subpárrafo 3.4 del párrafo 1 del artículo 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Es decir, junto con el acuerdo sobre la condonación de la deuda, se necesitan las actas de la reunión de los fundadores. El documento debe indicar que la propiedad o los derechos sobre él se transfieren a la organización precisamente para aumentar los activos netos (ver el ejemplo a continuación).

Compañía subsidiaria. Cuando la deuda se compensa con un aumento de los activos netos, el impuesto sobre la renta subsidiario no pagará. Además, no importa el tamaño de la participación del fundador en el capital autorizado de la empresa.

Otra ventaja es que no es necesario cumplir con la condición sobre la conservación de la propiedad dentro de un año desde el momento de su recepción (cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 20 de abril de 2011 No. 03-03-06 / 1 / 257, de fecha 18 de abril de 2011 No. 03-03-06 / 1/243, de fecha 22 de noviembre de 2012 No. ED-4-3 / 19653).

El monto del préstamo pendiente también se puede utilizar para aumentar los activos netos, rescindiendo así las obligaciones de la empresa en virtud del contrato (carta del Servicio de Impuestos Federales de Rusia No. ED-4-3 / 11698 de fecha 20 de julio de 2011).

Los intereses perdonados del préstamo, que la empresa ha tenido en cuenta en los gastos, también se pueden utilizar para aumentar los activos netos. Sin embargo, en este caso, las autoridades fiscales probablemente exigirán que el monto de los intereses se incluya en la renta imponible sobre la base del párrafo 18 del artículo 250 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. De hecho, estos fondos no se transfieren a la subsidiaria. En particular, tales conclusiones se hicieron en la carta del Servicio de Impuestos Federales de Rusia con fecha del 2 de mayo de 2012 No. ED-3-3 / [correo electrónico protegido]

Fundador. Con el acreedor, el monto de la deuda condonada no debe tenerse en cuenta en gastos fiscales(Cláusula 1 del artículo 252, cláusula 16 del artículo 270 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Tales explicaciones fueron dadas más de una vez por el Ministerio de Finanzas de Rusia (cartas de 4 de abril de 2012 No. 03-03-06 / 2/34, de 18 de marzo de 2011 No. 03-03-06 / 1/147) .

Cómo el documento le permitirá ahorrar dinero. En presencia de deudas con empresas pertenecientes al mismo grupo, la forma más obvia de reducir los "acreedores" es transferir esas deudas al estado de capital social, incluso mediante la condonación de la deuda. Desde el punto de vista fiscal, dicha condonación de la deuda no dará lugar a un aumento de la carga fiscal debido al uso del subpárrafo 3.4 del párrafo 1 del artículo 251 del Código Tributario de la Federación de Rusia. Esta regla establece que cuando el fundador condona una deuda con el fin de incrementar el valor de los activos netos de una subsidiaria, los ingresos de esta última recibidos como resultado de dicha condonación no están sujetos al impuesto sobre la renta.

Recordemos que esta norma está vigente desde 2011, pero se aplica a las obligaciones derivadas del 1 de enero de 2007 (párrafos 1 y 2 del artículo 4 de la Ley de 28 de diciembre de 2010 No. 409-FZ). Esto significa que los fundadores pueden perdonar de manera rentable las deudas con sus "hijas" no solo en este momento, sino también revisar sus obligaciones tributarias pasadas. Esta regla se aplica solo a sociedades comerciales y asociaciones. por lo tanto organizaciones sin ánimo de lucro, así como las cooperativas de producción y las empresas unitarias no tienen derecho a aplicarlo (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 06.10.11 No. 03-03-07 / 39).

El propósito de este beneficio es permitir a los fundadores mejorar su situación libre de impuestos. indicadores financieros sus subsidiarias. Esto es importante, por ejemplo, para atraer financiación de terceros inversores. Bancos y empresas de inversion al proporcionar financiamiento, se estima preliminarmente la estructura del balance del prestatario. Nadie prestará a una empresa con activos netos negativos.

Uno mas razón posible aumento en el valor de los activos netos: la perspectiva de la venta de la subsidiaria. Cuanto mayor sea el valor liquidativo, mayor será el valor de mercado de las acciones de la subsidiaria. Como resultado, es posible vender el negocio a un precio más alto.

Con un pequeño valor de los activos netos, la empresa puede enfrentarse a otros problemas. Por ejemplo, este indicador se tiene en cuenta al calcular el límite para el reconocimiento de intereses sobre la deuda controlada (cláusula 2 del artículo 269 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Cuanto mayor sea el valor de los activos netos, mayor será el monto de los intereses reconocidos como gasto. Además, la ley prohíbe a una empresa distribuir utilidades y pagar dividendos si el valor de sus activos netos es menor que su capital autorizado. O será menor como resultado de dicho pago (cláusula 1 del artículo 29 Ley Federal de fecha 08.02.98 No. 14-FZ, p. 1 cucharada. 43 de la Ley Federal de 26 de diciembre de 1995 No. 208-FZ). En este caso, la evaluación del valor de los activos netos debe realizarse trimestralmente y al final del año a partir de las fechas de reporte correspondientes (cláusula 5 del Procedimiento de evaluación de los activos netos en sociedades anónimas aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia No. 10n y la Comisión Federal para el Mercado de Valores de Rusia No. 03-6 / pz del 29 de enero de 2003). El mismo Procedimiento es aplicado por empresas de otras formas organizativas y legales, en particular, LLC (cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 27 de enero de 2010 No. 03-02-07 / 1-27, con fecha 7 de diciembre de 09 No 03-03-06 / 1/791) ...

Tenga en cuenta que existe el riesgo de recalificación de la condonación de la deuda como un regalo dentro del grupo de empresas. Y donación entre entidades legales- una transacción insignificante (subpárrafo 4 del párrafo 1 del artículo 575 del Código Civil de la Federación de Rusia) con todas las consecuencias consiguientes (párrafo 8 del artículo 250 del Código Tributario de la Federación de Rusia). Pero directamente el Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia reconoció la posibilidad de condonación de deudas entre empresas (resolución de 15.07.10 No. 2833/10).

Pero las autoridades fiscales pueden hacer otro reclamo. Supuestamente, como resultado de la condonación de la deuda, no se produce una transferencia gratuita de propiedad, por lo tanto, esta operación es total o parcial (en el monto de los intereses - carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia con fecha 02.05.12 No. ED-3-3 / [correo electrónico protegido]) no entra en la exención. Pero los tribunales no están de acuerdo con este enfoque (resolución del Tribunal Federal de Arbitraje del Distrito de Siberia Occidental del 22/12/11 No. A27-4570 / 2011).

Tenga en cuenta que las empresas previamente afiliadas tuvieron la oportunidad de transferirse activos entre sí en un régimen libre de impuestos (subpárrafo 11, cláusula 1 del artículo 251 del Código Tributario de la Federación de Rusia). pero nueva variante(subpárrafo 3.4 de la cláusula 1 del artículo 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia) tiene una serie de ventajas.

En primer lugar, no importa el tamaño de la participación del participante para utilizar el privilegio previsto en el subpárrafo 3.4 del párrafo 1 del artículo 251 del Código Tributario de la Federación de Rusia (cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 20.04.11 No. 03 -03-06 / 1/257, con fecha 21.03.11 No. 03-03-06 / 1/160, Servicio de Impuestos Federales de Rusia con fecha 23.05.11 No. AS-4-3 / [correo electrónico protegido]). En segundo lugar, incluso si la empresa subsidiaria transfiere la propiedad recibida a terceros, no perderá el derecho al beneficio (cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 18/04/11 No. 03-03-06 / 1/243 , de fecha 20/02/12 No. 03-11-06 / 2/26). En tercer lugar, se reduce el riesgo de reconocimiento de intereses condonados en los ingresos del prestatario. Dado que el subpárrafo 3.4 del párrafo 1 del artículo 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia se aplica no solo a los bienes recibidos a título gratuito, sino también a los derechos de propiedad.

Quizás el único inconveniente del nuevo beneficio son las restricciones en la composición de las personas que pueden utilizarlo. Solo se puede utilizar para aumentar el valor liquidativo de la subsidiaria. Mientras que el subpárrafo 11 del párrafo 1 del artículo 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia permite la condonación de las deudas de la empresa matriz.

¿En qué forma se compila? A pesar de que la condonación de la deuda puede ser una transacción unilateral (artículo 415 del Código Civil de la Federación de Rusia), es mejor emitir un acuerdo bilateral por escrito entre el acreedor y el deudor. El acuerdo se concluye en la misma forma que el acuerdo en virtud del cual terminan las obligaciones (cláusula 1 del artículo 452 del Código Civil de la Federación de Rusia).

Qué debe estar en el documento. En este acuerdo, es necesario prescribir bajo qué contrato se formó la deuda, su tamaño, la fecha de reembolso y por qué razón el deudor no puede cumplir con sus obligaciones. Y también el enfoque de la condonación de la deuda en la reposición de los activos netos de la sociedad y el propósito comercial de dicha reposición.

Medidas de seguridad adicionales. Para evitar posibles reclamos de las autoridades fiscales, es necesario cumplir con todos los requisitos del subpárrafo 3.4 del párrafo 1 del artículo 251 del Código Tributario de la Federación de Rusia. Además del acuerdo, la empresa también debe redactar documentos corporativos sobre cuya base se condona la deuda. Por ejemplo, el acta o la decisión de la junta general de participantes o accionistas de la empresa. De acuerdo con qué derechos de propiedad, propiedad o no propiedad se transfieren a una empresa para aumentar el valor de los activos netos.

También es recomendable indicar en el acta cuál es el propósito de incrementar el valor de los activos netos de la empresa. Con la ayuda de dicho documento, lo más probable es que la empresa pueda eliminar las reclamaciones de los controladores sin llevar el caso a los procedimientos judiciales.

Además, cuando se utiliza la condonación de deuda dentro de un grupo de empresas, es necesario evaluar el ahorro fiscal total debido a la imposibilidad de contabilizar el monto de la deuda en los gastos de la parte que condona. Dado que dicha transacción será considerada por los controladores como una transferencia gratuita de fondos (cláusula 16 del artículo 270 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Por lo tanto, el grupo de empresas debe decidir sobre la calificación de dicha transacción y el privilegio utilizado. Si el deudor no contabiliza el monto de la deuda como ingreso, entonces el acreedor debe excluir este monto de los gastos a efectos fiscales.