Die Gesetzgebung der Russischen Föderation legt nicht fest, welche Dokumente verwendet werden können, um einen Schuldenerlass zu formalisieren. Dabei kann es sich um eine Vereinbarung (Vertrag) oder einen vom Gläubiger erstellten und an den Schuldner gerichteten Schuldenerlass handeln. Dies folgt aus den Artikeln 407, 415 Bürgerliches Gesetzbuch RF und Absatz 1 von Artikel 9 des Gesetzes vom 6. Dezember 2011 Nr. 402-FZ.

Buchhaltung

Berücksichtigen Sie in der Buchhaltung den Betrag der von der Organisation als Teil der sonstigen Einnahmen erlassenen Schulden auf dem Konto 91 "Sonstige Einnahmen und Ausgaben" (Absatz 7 der PBU 9/99). Nehmen Sie die Verkabelung vor:

Lastschrift 60 (66, 67, 75, 76 ...) Gutschrift 91-1
- der Betrag des Schuldenerlasses wird reflektiert.

Dies ergibt sich aus den Anweisungen zum Kontenplan (Konten 91, 60, 66, 67, 76).

Einkünfte in Form eines Schulderlasses als sonstige Einkünfte in der Berichtsperiode berücksichtigen, in der eine Mitteilung (Vereinbarung, Vereinbarung) über den Schuldenerlass unterzeichnet (erhalten) wurde (Ziffer 16 der PBU 9/99).

Anstatt eine Schuld zu erlassen, können Sie zusätzliche Beiträge an die Gesellschaft zahlen ... Das heißt, um die Geldforderungen an die Gesellschaft zu verrechnen (Artikel 19 Absatz 4 des Gesetzes vom 8. Februar 1998 Nr. 14-FZ).

Ein Beispiel für die Reflexion in der Buchhaltung eines Schuldners des Erlasses einer Schuld im Rahmen eines Liefervertrags

Am 20. Januar wurde Alpha LLC ausgeliefert Handelsunternehmen"Hermes" "Waren im Wert von 118.000 Rubel. (einschließlich Mehrwertsteuer - 18.000 Rubel). Die Zahlungsfrist für die Ware gemäß Liefervertrag beträgt 21 Kalendertage ab Versanddatum.

Da Hermes Insolvenz angemeldet hatte, erließ Alpha dem Käufer die Schulden. Am 19. Februar erhielt Hermes einen Schuldenerlass in Höhe von 118.000 Rubel.

Lastschrift 41 Gutschrift 60
- 118.000 Rubel. - die gekauften Waren werden aktiviert;

Lastschrift 19 Gutschrift 60
- 18.000 Rubel. - ausgewiesene Vorsteuer auf gekaufte Waren.

Lastschrift 60 Gutschrift 91-1
- 118.000 Rubel. - der Betrag des Schuldenerlasses wird reflektiert.

Ein Beispiel für die Reflexion in der Buchhaltung eines Schuldners des Erlasses einer Schuld im Rahmen eines Darlehensvertrags mit einer Organisation

Am 28. Februar gewährte OOO Alpha der OOO Handelsfirma Hermes ein Darlehen in Höhe von 500.000 Rubel. für einen Zeitraum vom 1. März bis 31. März (einschließlich). Die Höhe der an den Kreditgeber für die Verwendung von Fremdmitteln zu zahlenden Zinsen beträgt 4.000 Rubel.

Zum Zeitpunkt der Rückzahlung des Darlehens (31. März) wurde ein Schuldenerlassvertrag unterzeichnet, wonach Alpha Hermes von der Verpflichtung zur Rückzahlung des erhaltenen Darlehensbetrags sowie zur Zahlung von Zinsen für die Verwendung von Fremdmitteln befreit.

Um die Operationen im Rahmen des Darlehensvertrags widerzuspiegeln, eröffnete der Hermes-Buchhalter Unterkonten auf das Konto 66 „Abrechnungen für kurzfristige Kredite und Anleihen“:
- "Berechnungen zur Hauptschuld";
- "Berechnungen nach Zinsen".

Operationen im Zusammenhang mit Schuldenerlass, der Buchhalter von "Hermes" spiegelt sich in der Buchhaltung wie folgt wider.

Soll 51 Haben 66 Unterkonto „Berechnungen der Hauptschuld“
- 500.000 RUB - der Kreditbetrag wird dem Girokonto gutgeschrieben.

Lastschrift 91-2 Gutschrift 66 Unterkonto "Zinsberechnungen"
- 4000 Rubel. - aufgelaufene Zinsen für das erhaltene Darlehen;

Lastschrift 66 Unterkonto "Berechnungen der Hauptschuld" Gutschrift 91-1
- 500.000 RUB - die Schuld auf den Hauptbetrag der Schuld wurde abgeschrieben;

Soll 66 Unterkonto "Zinsberechnungen" Gutschrift 91-1
- 4000 Rubel. - Die Schuld aus der Zinszahlung für das Darlehen wurde abgeschrieben.

OSNO: Einkommensteuer

Der Betrag der erlassenen Schuld (aus dem Vertrag über den Kauf von Waren, Werken, Dienstleistungen, Eigentumsrechten - einschließlich Mehrwertsteuer) ist in den nicht betrieblichen Einkünften enthalten (Artikel 250 Absatz 8 und 18 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). ).

Erkennen Sie die nicht betrieblichen Einkünfte ab dem Tag der Unterzeichnung (Eingang) einer Mitteilung (Vereinbarung, Vereinbarung) über den Schuldenerlass (Artikel 271, Absatz 4 Absatz 3, Artikel 273 Absatz 2 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Dieses Verfahren gilt unabhängig davon, bei welchem ​​Vertrag die Schulden auf diese Weise abgeschrieben werden (der Vertrag über den Kauf von Waren, Werken, Dienstleistungen, Eigentumsrechten oder ein Darlehen) und nach welcher Methode die Organisation die Einkommensteuer berechnet.

Zur gleichen Zeit, wenn die Schuld im Rahmen einer Vereinbarung über den Kauf von Waren (einschließlich für den späteren Verkauf), Werken, Dienstleistungen, Eigentumsrechten abgeschrieben wird und die Organisation zum Zeitpunkt der Unterzeichnung (des Erhalts) einer Benachrichtigung die Barmethode verwendet (Vereinbarung, Vereinbarung) über den Schuldenerlass gelten die gekauften Waren (Werke, Dienstleistungen, Schutzrechte) als bezahlt. Dies erklärt sich aus der Tatsache, dass Artikel 273 Absatz 3 der Abgabenordnung der Russischen Föderation unter anderem eine andere Art der Beendigung einer Verpflichtung (in diesem Fall Schuldenerlass) versteht (Artikel 407 Absatz 1 Artikel 415 des Bürgerlichen Gesetzbuches der Russischen Föderation).

Wenn ein Schuldenerlass im Rahmen eines verzinslichen Darlehensvertrags erfolgt, sollten auch die darauf aufgelaufenen Zinsen im Einkommen berücksichtigt werden (Artikel 250 Absatz 18 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Gleichzeitig spiegeln die Einnahmen sogar die erlassenen Zinsen wider, die die Organisation aus irgendeinem Grund früher nicht in den Ausgaben berücksichtigt hat (Schreiben des russischen Finanzministeriums vom 31. März 2011 Nr. 03-03-06 / 1 /191).

Bei Anwendung der Abgrenzungsmethode zum Zeitpunkt der Unterzeichnung (Eingang) einer Mitteilung (Vereinbarung, Vereinbarung) über den Schuldenerlass die Zinsen abschreiben, die in der aktuellen Berichtsperiode auflaufen sollen, aber zum Zeitpunkt der Schulden nicht berücksichtigt werden Vergebung, um den steuerpflichtigen Gewinn zu verringern (Artikel 265 Absatz 2 Satz 1, Artikel 272 Absatz 8 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Zinsen in die Berechnung der Steuerbemessungsgrundlage einbeziehen (Artikel 269 Absatz 1 Absatz 2 Absatz 1 von Artikel 265 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Situation: Muss bei der Berechnung der Einkommensteuer der Betrag der erlassenen Schulden aus dem Kaufvertrag für Güter (Bauwerke, Dienstleistungen, Eigentumsrechte) im Einkommen berücksichtigt werden? Die Schuld wird vom Stifter erlassen, der eine Einlage in das genehmigte Kapital der Organisation von mehr als 50 Prozent hat.

Nach Angaben des russischen Finanzministeriums soll die Höhe der erlassenen Schulden das zu versteuernde Einkommen erhöhen. Allerdings vertrat auch der Föderale Steuerdienst Russlands eine andere Position.

Die Steuerbemessungsgrundlage für die Einkommensteuer wird nicht nur um den Wert des vom Gründer unentgeltlich erhaltenen Vermögens erhöht, dessen Anteil am genehmigten Kapital der Organisation 50 Prozent übersteigt (Artikel 251 Absatz 1 Unterabsatz 11 der Abgabenordnung der Russische Föderation). Infolge des Schuldenerlasses findet keine Eigentumsübertragung statt (Absatz 2, Artikel 38 der Abgabenordnung der RF) Für steuerliche Zwecke sollte dieser Vorgang als Abschreibung von Verbindlichkeiten angesehen werden, die gemäß Artikel 250 Absatz 18 der Abgabenordnung der Russischen Föderation in den nicht betrieblichen Einkünften enthalten sind. Die Abgabenordnung der Russischen Föderation sieht keine Ausnahmen im Verfahren für ihre Besteuerung vor.

Diese Schlussfolgerung wird durch die Erläuterungen der Kontrollabteilungen bestätigt (siehe z. B. Schreiben des russischen Finanzministeriums vom 5. April 2010 Nr. 03-03-06 / 1/232 vom 30. März 2007 Nr. 03 -03-06 / 1/201, vom 28. März 2006 Nr. 03-03-04 / 1/295, vom 17. März 2006 Nr. 03-03-04 / 1/257, Föderale Steuerbehörde Russlands vom Mai 22., 2009 Nr. 3-2-13 / 76) ...

In einem Schreiben vom 6. März 2009 Nr. 3-2-06 / 32 vertrat der Föderale Steuerdienst Russlands jedoch einen anderen Standpunkt. Durch den Schuldenerlass spart die Organisation Geld, das mit dem Erhalt von Geld, dh Eigentum, gleichgesetzt werden kann (Artikel 3 des Informationsschreibens des Präsidiums des Obersten Schiedsgerichts der Russischen Föderation vom 22. Dezember 2005, Nr . 98). Unentgeltlich erhaltenes Vermögen des Gründers, dessen Anteil an der Organisation 50 Prozent übersteigt, wird nicht als Einkommen anerkannt (Artikel 251 Absatz 11, Satz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Daher sollte diese Transaktion nicht der Einkommensteuer unterliegen.

Darüber hinaus wies der Föderale Steuerdienst Russlands in diesem Schreiben darauf hin, dass das russische Finanzministerium in der Frage der Bilanzierung des vom Gründer erlassenen Schuldenbetrags zur Rückgabe des Darlehensbetrags an einer ähnlichen Position festhält. Da die Beendigung von Verpflichtungen im Falle eines Schuldenerlasses aus Darlehensverträgen der Beendigung von Verpflichtungen durch Erlass von Schulden für die gelieferten Waren (ausgeführte Arbeit, erbrachte Dienstleistungen, erhaltene Eigentumsrechte) ähnlich ist, ist Artikel 251 Absatz 1 Unterabsatz 11 der für diese Operationen sollte auch die Abgabenordnung der Russischen Föderation gelten.

In dieser Situation muss die Organisation selbstständig entscheiden, welche dieser Positionen verfolgt werden soll. Im Zusammenhang mit der Veröffentlichung späterer Abklärungen der Kontrollstellen kann es jedoch zu Streitigkeiten mit den Abschlussprüfern kommen. Gleichzeitig gibt es in der Schiedspraxis Beispiele für Gerichtsentscheidungen, die zugunsten von Organisationen getroffen wurden (siehe beispielsweise die Definition des Obersten Schiedsgerichts der Russischen Föderation vom 24. Juli 2009 Nr. VAS-8675/09, Entscheidungen des FAS des Nordkaukasus-Distrikts vom 21. Mai 2009 Nr. А63-9238 / 2008-С4-37, Central District vom 15. November 2007 Nr. А54-125 / 2007-С13, Northwestern District vom 4. April, 2003 Nr. А56-39007 / 02).

Rat: Es gibt eine Möglichkeit, die Höhe der vom Gründer im Rahmen des Kaufvertrags für Waren (Werke, Dienstleistungen, Eigentumsrechte) erlassenen Schulden im Einkommen nicht zu berücksichtigen.

Situation: Muss ich beim Einkommen bei der Berechnung der Einkommensteuer die Höhe der erlassenen Schuld bei der Rückgabe des Darlehensbetrags berücksichtigen? Die Schuld wird vom Stifter erlassen, der eine Einlage in das genehmigte Kapital der Organisation von mehr als 50 Prozent hat.

Nach Angaben des russischen Finanzministeriums sollte die Höhe des erlassenen Darlehens nicht im Einkommen berücksichtigt werden. Die Ansprüche der Steuerprüfer sind jedoch nicht ausgeschlossen.

Das russische Finanzministerium weist darauf hin, dass der vom Gründer erhaltene Darlehensbetrag, dessen Anteil am genehmigten Kapital der Organisation 50 Prozent überschreitet, nicht in das Einkommen einbezogen werden muss (siehe zum Beispiel Schreiben vom September 30. 2013 Nr. 03-03-06 / 1/40367 , vom 21. Oktober 2010 Nr. 03-03-06 / 1/656, vom 14. Oktober 2010 Nr. 03-03-06 / 1/646). Dies wird wie folgt erklärt.

Wenn die Schuld für die Hauptdarlehensverpflichtung erlassen wird, erhält die Organisation die Immobilie tatsächlich kostenlos. Die kostenlos erhaltene Immobilie ist in den nicht betrieblichen Einkünften enthalten (Artikel 250 Absatz 8 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Aber für den Fall, dass der Gründer der Organisation als Spender auftritt, ist eine Ausnahme vorgesehen. Das unentgeltlich erhaltene Vermögen wird nicht in die Einkünfte einbezogen, wenn zum Zeitpunkt der Unterzeichnung des Schulderlassbescheids (Vereinbarung) der Anteil des Stifters am genehmigten Kapital der Organisation 50 Prozent übersteigt. Dies folgt aus Artikel 251 Absatz 1 Unterabsatz 11 der Abgabenordnung der Russischen Föderation.

Das Finanzministerium Russlands ist davon überzeugt, dass die Bedingung über die Höhe der Einlage (Anteil) am genehmigten Kapital zum Zeitpunkt des Abschlusses des Darlehensvertrags erfüllt sein muss (Schreiben des Finanzministeriums Russlands vom 31. 2011 Nr. 03-03-06 / 1/45).

Der Erlass des Hauptschuldenbetrags (ohne Zinsrückstände) im Rahmen eines Darlehensvertrags kann unter die Bestimmungen von Artikel 251 Absatz 1 Unterabsatz 11 der Abgabenordnung der Russischen Föderation fallen, daher erhöht sich die Besteuerungsgrundlage der Organisation nicht .

Auch die Steuerabteilung stimmt dem dargelegten Standpunkt zu (siehe z. B. Schreiben des Föderalen Steuerdienstes Russlands vom 22. Mai 2009 Nr. 3-2-13 / 76 vom 6. März 2009 Nr. 3-2 -06 / 32).

Aufgrund der Position der Kontrollabteilungen zu einer ähnlichen Frage der Bilanzierung des vom Gründer im Rahmen des Kaufvertrags für Güter (Bauwerke, Dienstleistungen, Eigentumsrechte) erlassenen Betrags ist es jedoch möglich, dass die Nichtreflexion von Einkünfte aus dem Schuldenerlass aus dem Darlehensvertrag können Ansprüche der Prüfer nach sich ziehen. Tatsache ist, dass, wenn Sie die Normen des Zivilrechts befolgen, der Schuldenerlass eine Möglichkeit ist, die Verpflichtung aus dem ursprünglichen entschädigten Vertrag zu beenden (Artikel 407 und 415 des Bürgerlichen Gesetzbuchs der Russischen Föderation). Daher ist es unmöglich, den Betrag einer erlassenen Schuld, auch im Rahmen eines Darlehensvertrags, als kostenlos erhaltenes Eigentum zu betrachten (Artikel 572 des Bürgerlichen Gesetzbuchs der Russischen Föderation). Für steuerliche Zwecke sollte dieser Vorgang als Abschreibung von Verbindlichkeiten angesehen werden, die gemäß Artikel 250 Absatz 18 der Abgabenordnung der Russischen Föderation in den nicht betrieblichen Einkünften enthalten sind. Hinsichtlich dieser Klausel gibt es keine Ausnahmen bezüglich der Nichtreflexion der vom Gründer erhaltenen Einkünfte. Daher ist es beim Erlass von Schulden im Rahmen eines Darlehensvertrags (wie auch bei jedem anderen Vertrag) erforderlich, Einnahmen zu erzielen.

In dieser Situation hat die Organisation das Recht, unabhängig zu entscheiden, welche dieser Positionen verfolgt werden soll. Alle Unklarheiten in der Gesetzgebung werden zugunsten der Steuerzahler ausgelegt (Artikel 3 Absatz 7 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Trinkgeld: Es gibt eine Möglichkeit, die Höhe der vom Gründer im Rahmen des Darlehensvertrags erlassenen Schulden nicht im Einkommen zu berücksichtigen.

Zusammen mit der Schuldenerlassvereinbarung müssen Sie ein Protokoll erstellen Hauptversammlung Mitglieder der Gesellschaft (Aktionäre), nach denen Eigentum, Eigentum oder andere Rechte auf die Organisation übertragen werden, um das Nettovermögen zu erhöhen (Artikel 251 Absatz 1 Unterabsatz 3.4 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Dabei spielt die Höhe des Anteils des Gründers am genehmigten Kapital der Organisation keine Rolle. Die Möglichkeit, eine solche Leistung in Anspruch zu nehmen, wurde ab dem 1. Januar 2011 angeboten und gilt für Verpflichtungen ab dem 1. Januar 2007 (Absätze 1 und 2 des Artikels 4 des Gesetzes vom 28. Dezember 2010 Nr. 409-FZ).

Mehr dazu finden Sie unter .

Situation: Muss bei der Berechnung der Einkommensteuer der Betrag der erlassenen Schuld bei der Zahlung der Darlehenszinsen im Einkommen berücksichtigt werden? Die Schuld wird vom Stifter erlassen, der eine Einlage in das genehmigte Kapital der Organisation von mehr als 50 Prozent hat.

Die Höhe der Zinsen beim Erlass einer Schuld muss als Teil des nicht betrieblichen Einkommens berücksichtigt werden (Artikel 250 Absatz 18 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Dies wird wie folgt erklärt. Im Kern handelt es sich bei den Zinsen um eine Gebühr, die der Kreditnehmer für die Verwendung der aufgenommenen Mittel gemäß dem Kreditvertrag zahlen muss (Artikel 809 des Bürgerlichen Gesetzbuchs der Russischen Föderation). Wenn eine Schuld erlassen wird, werden daher die Verbindlichkeiten der Organisation abgeschrieben (Artikel 415 des Bürgerlichen Gesetzbuchs der Russischen Föderation). Das Gesetz sieht keine Ausnahmen in der Reihenfolge der Besteuerung vor.

Diese Position spiegelt sich in den Schreiben des russischen Finanzministeriums vom 30. September 2013 Nr. 03-03-06 / 1/40367 vom 14. Oktober 2010 Nr. 03-03-06 / 1/646 vom April . wider 17, 2009 Nr. 03- 03-06 / 1/259.

Die Steuerabteilung bestätigt den dargelegten Standpunkt (siehe z. B. Schreiben des Föderalen Steuerdienstes Russlands vom 22. Mai 2009 Nr. 3-2-13 / 76, des Föderalen Steuerdienstes Russlands für Moskau vom 29. Dezember 2009, 2008 Nr. 19-12 / 121854).

In einem Schreiben vom 6. März 2009 Nr. 3 -2-06 / 32 vertrat der Föderale Steuerdienst Russlands jedoch einen anderen Standpunkt.

Durch den Schuldenerlass spart die Organisation Geld, das mit dem Erhalt von Geld, dh Eigentum, gleichgesetzt werden kann (Artikel 3 des Informationsschreibens des Präsidiums des Obersten Schiedsgerichts der Russischen Föderation vom 22. . 98). Unentgeltlich erhaltenes Vermögen des Gründers, dessen Anteil an der Organisation 50 Prozent übersteigt, wird nicht als Einkommen anerkannt (Artikel 251 Absatz 11, Satz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Daher sollte diese Transaktion nicht der Einkommensteuer unterliegen.

Darüber hinaus wies der Föderale Steuerdienst Russlands in diesem Schreiben darauf hin, dass das russische Finanzministerium in der Frage der Bilanzierung des vom Gründer erlassenen Schuldenbetrags zur Rückgabe des Darlehensbetrags an einer ähnlichen Position festhält. Da der Erlass der Hauptschuld im Rahmen von Darlehensverträgen der Aufhebung von Zinsverpflichtungen für Darlehen ähnelt, sollte Artikel 251 Absatz 1 Unterabsatz 11 der Abgabenordnung der Russischen Föderation auch für diese Geschäfte gelten.

Ein Beispiel für die buchhalterische und steuerliche Betrachtung der Zinshöhe eines vom Gründer gewährten Darlehens. Die Schulden wurden durch Schuldenerlass abgeschrieben. Die Organisation wendet ein allgemeines Steuersystem an

Einer der Gründer von Alpha LLC ist Master Production Company LLC. Der Anteil des „Masters“ am genehmigten Kapital der Organisation beträgt 51 Prozent.

Am 17. Januar gewährte „Master“ Alfa ein Darlehen in Höhe von 200.000 Rubel. bei 15 Prozent pro Jahr für einen Zeitraum von zwei Monaten (kein Schaltjahr). Die Verzinsung erfolgt vertragsgemäß spätestens am 20. des Folgemonats. Weitere Kredite erhielt die Organisation nicht.

Am 16. Februar hat die Geschäftsführung von "Master" beschlossen, die Schulden aus dem bereitgestellten Darlehen zu erlassen. Bei der Reflexion des Schuldenerlasses orientierte sich der Buchhalter an der Position des russischen Finanzministeriums.

Im Rechnungswesen wurden folgende Buchungen vorgenommen.

Lastschrift 51 Gutschrift 66
- 200.000 Rubel. - vom Gründer der Organisation ein Darlehen erhalten.

Lastschrift 91-2 Gutschrift 66
- 1151 Rubel. (RUB 200.000 × 15%: 365 Tage × 14 Tage) - Aufgelaufene Zinsen für Januar.

Alfa zahlt monatlich Einkommensteuer nach der periodengerechten Methode. Bei der Berechnung der Einkommensteuer für Januar berücksichtigte der Buchhalter die Zinsen für das Darlehen in Höhe von 1151 Rubel als Teil der nicht betrieblichen Aufwendungen.

Lastschrift 91-2 Gutschrift 66
- 1315 Rubel. (RUB 200.000 × 15%: 365 Tage × 16 Tage) - Zinsen für Februar wurden berechnet;

Lastschrift 66 Gutschrift 91-1
- 200.000 Rubel. - der Betrag der erlassenen Schulden aus dem erhaltenen Darlehen wurde anderen Einnahmen der Organisation zugeschrieben;

Lastschrift 66 Gutschrift 91-1
- 2466 Rubel. (1151 Rubel + 1315 Rubel) - Zinsen auf die erlassenen Schulden wurden dem sonstigen Einkommen belastet.

Bei der Berechnung der Einkommensteuer im Februar berücksichtigte der Buchhalter die Zinsen für die erlassenen Schulden als Teil des Einkommens - 2.466 Rubel. (1151 Rubel + 1315 Rubel).

Als Teil der nicht betrieblichen Aufwendungen hat der Buchhalter die Zinsen für das Darlehen in Höhe von 1315 Rubel berücksichtigt.

Rat: Es gibt eine Möglichkeit, die Höhe der vom Stifter in Form von Zinsen im Rahmen des Darlehensvertrags erlassenen Schulden nicht im Einkommen zu berücksichtigen.

Zusammen mit dem Schuldenerlassvertrag ist das Protokoll der Hauptversammlung der Gesellschafter (Aktionäre) anzufertigen, wonach zur Erhöhung des Nettovermögens Eigentums-, Vermögens- oder Nichteigentumsrechte auf die Organisation übertragen werden (Ziffer 3.4 .). des Absatzes 1 des Artikels 251 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Dabei spielt die Höhe des Anteils des Gründers am genehmigten Kapital der Organisation keine Rolle. Die Möglichkeit, eine solche Leistung in Anspruch zu nehmen, wurde ab dem 1. Januar 2011 angeboten und gilt für Verpflichtungen ab dem 1. Januar 2007 (Absätze 1 und 2 des Artikels 4 des Gesetzes vom 28. Dezember 2010 Nr. 409-FZ).

Mehr dazu finden Sie unterSo registrieren und erfassen Sie den Bezug von Finanzhilfen des Gründers (Teilnehmer, Aktionär) .

Situation: Ist es notwendig, die Mehrwertsteuer auf den Betrag der erlassenen Schuld aus dem Kaufvertrag für Waren (Bauwerke, Dienstleistungen, Eigentumsrechte) zurückzufordern? Waren (Werke, Dienstleistungen, Schutzrechte), die zur Verwendung in umsatzsteuerpflichtigen Geschäften gekauft wurden.

Es besteht keine Notwendigkeit.

Der Schuldenerlass durch den Verkäufer (Vollstrecker) führt zu einer Verringerung der Zahlungsverpflichtungen des Käufers (Kunden) für Waren (Arbeiten, Dienstleistungen, Eigentumsrechte, die ihm geliefert wurden (Artikel 407, 415 des Bürgerlichen Gesetzbuchs der Russischen Föderation). der Preis des Vertrages und der zuvor ausgewiesene Mehrwertsteuerbetrag bleiben unverändert Der Käufer hat das Recht, den vom Verkäufer (Ausführenden) vorgelegten Mehrwertsteuerbetrag gleichzeitig mit der Lieferung der Waren (Werke, Dienstleistungen, Eigentumsrechte) abzuziehen. (Artikel 171 Absatz 2, Artikel 172 Absatz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). ) Das Recht zum Vorsteuerabzug ist nicht abhängig. Daher, wenn die gelieferten Waren (Werke, Dienstleistungen, Eigentumsrechte) berücksichtigt wurden Rechnung gestellt wurde und der Mehrwertsteuerbetrag in einer korrekt erstellten Rechnung ausgewiesen wurde, so gilt die Anwendung des Steuerabzugs durch den Käufer (Kunden) als gerechtfertigt.

Die Liste der Bedingungen, unter denen der Käufer (Kunde) die zum Abzug anerkannte Mehrwertsteuer zurückfordern muss, ist in Absatz 3 des Artikels 170 der Abgabenordnung der Russischen Föderation aufgeführt. Schulderlass, dh die Weigerung des Verkäufers (Vollstrecker), die Zahlung für die gelieferten Waren (Werke, Dienstleistungen, Schutzrechte) entgegenzunehmen, ist in dieser Liste nicht aufgeführt. Daher besteht im vorliegenden Fall kein Grund für die Rückforderung der Vorsteuer.

Das Urteil des Verfassungsgerichts der Russischen Föderation vom 4. November 2004 Nr. 324-O, nach dem der Käufer (Kunde) nach Erlass einer Schuld die Vorsteuer zurückerstatten muss, hat nun an Relevanz verloren. Der Grund für diese Schlussfolgerung war die Tatsache, dass der Käufer (Kunde) im Falle eines Schuldenerlasses nicht die tatsächlichen Kosten der Zahlung der Mehrwertsteuer trägt. Seit 2006 ist die Zahlung der Mehrwertsteuer an den Verkäufer (Leistungsträger) von der Liste der Bedingungen für die Anwendung des Steuerabzugs ausgeschlossen (Artikel 21 Absatz 1, Artikel 5 Absatz 1 des Gesetzes vom 22. Juli 2005 Nr 119-FZ). Daher werden in Bezug auf in späteren Perioden getätigte Transaktionen die Erläuterungen des Verfassungsgerichts der Russischen Föderation nicht angewendet.

STS

Der Betrag der erlassenen Schuld sowohl im Rahmen des Kaufvertrags für Waren (Bauwerke, Dienstleistungen, Eigentumsrechte) als auch im Rahmen des Darlehensvertrags sollte in die nicht betrieblichen Einkünfte einbezogen werden (Artikel 250 Absatz 8 und 18, Artikel 346.15 Absatz 1). der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Tun Sie dies am Tag der Unterzeichnung (Eingang) einer Mitteilung (Vereinbarung, Vereinbarung) über den Schuldenerlass, unabhängig vom geltenden Besteuerungsgegenstand (Artikel 346.17 Absatz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

ob der Schuldner bei der Berechnung der Einheitssteuer den Schuldenerlass des Gründers, der einen Beitrag zum Stammkapital des Schuldners von mehr als 50 Prozent hat, im Einkommen berücksichtigen kann, (Absatz 1, Absatz 1.1 von Art. 346.15 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Wenn die Organisation in Betracht zieht, Einzelsteuer aus der Differenz zwischen Erträgen und Aufwendungen werden die Kosten für bezogene Waren (Arbeiten, Dienstleistungen) erst nach Zahlung abgeschrieben. Eine solche Zahlung gilt auch als Beendigung der Verpflichtungen zum Zeitpunkt der Unterzeichnung einer Mitteilung (Vereinbarung, Vereinbarung) über den Schuldenerlass (Artikel 407 Absatz 1, Artikel 415 des Bürgerlichen Gesetzbuchs der Russischen Föderation). Wenn Organisationen daher eine Schuld für Sachanlagen, immaterielle Vermögenswerte oder zum Wiederverkauf gekaufte Waren erlassen haben, gelten diese Vermögenswerte als bezahlt und auf allgemeine Weise abgeschrieben (Absätze 2 und 4 von Absatz 2 des Artikels 346.17 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Föderation). Ebenso werden die Kosten für Arbeiten und Dienstleistungen, die keinen Produktionscharakter haben, abgeschrieben (Artikel 346.17 Absatz 2 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Um die Kosten für Rohstoffe, Komponenten, Arbeiten, Produktionsleistungen und alles, was in Artikel 254 der Abgabenordnung der Russischen Föderation als Teil der Materialkosten genannt wird, abzuschreiben, muss die Zahlungspflicht auf bestimmte Weise erfüllt werden. Es ist notwendig, Geld vom Girokonto zu überweisen, an die Kasse zu zahlen oder die Schulden auf andere Weise zu begleichen (Artikel 346.17 Absatz 2 Unterabsatz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Wenn eine Schuld erlassen wird, wird die Schuld nicht zurückgezahlt, sodass Sachkosten nicht abgeschrieben werden können. Ein ähnlicher Standpunkt wird im Schreiben des russischen Finanzministeriums vom 15. April 2011 Nr. 03-11-06 / 2/57 dargelegt.

Wenn Organisationen eine Schuld im Rahmen eines verzinslichen Darlehensvertrags erlassen, können Zinsen nicht als Aufwand abgeschrieben werden.

Wenn der Besteuerungsgegenstand Einkünfte sind, berücksichtigt die Organisation keine Ausgaben (Artikel 346.18 Absatz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Wenn die Organisation eine einzige Steuer auf die Differenz zwischen Einnahmen und Ausgaben zahlt, gelten die Zinsen zum Zeitpunkt der Schuldentilgung als gezahlt. Und wenn eine Kündigung (Vereinbarung, Vereinbarung) über den Schuldenerlass unterzeichnet wird, ist diese Bedingung nicht erfüllt. Dieses Verfahren ergibt sich aus Artikel 346.16 Absatz 1 Unterabsatz 9 und Artikel 346.17 Absatz 2 Unterabsatz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation.

Situation: Ist bei der Berechnung des einmaligen Steuereinkommens der vom Stifter erhaltene Darlehensbetrag zu berücksichtigen? Der Gründer erlässt der Organisation die Schulden. Die Organisation verwendet eine Vereinfachung.

Die Antwort auf diese Frage hängt davon ab, welcher Teil des genehmigten Kapitals der Organisation die Einlage dieses Gründers ist.

Beträgt der vom Gründer eingebrachte Anteil 50 Prozent oder weniger, ist der Betrag der abgeschriebenen Darlehensschuld als Einkommen zu betrachten. Machen Sie dasselbe, wenn das im Zuge des Schuldenerlasses an die Organisation übertragene Vermögen im Laufe des Jahres an Dritte übertragen wurde. Dies ergibt sich aus Absatz 1 von Artikel 346.15 und Absatz 8 von Artikel 250 der Abgabenordnung der Russischen Föderation. Erfassen Sie das Einkommen am Tag der Unterzeichnung des Schuldenerlassvertrags (Artikel 346.15 Absatz 1, Artikel 273 Absatz 2 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Ein Beispiel für Vergleiche mit dem Gründer einer Organisation für einen bereitgestellten Kredit. Der Anteil des Gründers am genehmigten Kapital der Organisation beträgt 45 Prozent. Organisation wendet Vereinfachung an

Einer der Gründer von Alpha LLC ist A.V. Lemberg. Der von Lvov eingebrachte Anteil am genehmigten Kapital der Organisation beträgt 45 Prozent.

Der Buchhalter der Organisation hat den Darlehensbetrag bei der Berechnung der Einzelsteuer während der Unterzeichnung des Schuldenerlassvertrags (im ersten Quartal) berücksichtigt.

Beträgt der Gründeranteil mehr als 50 Prozent, ist die Frage der Einbeziehung der Höhe der abgeschriebenen Schulden in das Einkommen umstritten. Da die umstrittene Situation auf den Bestimmungen von Artikel 251 Absatz 1 Unterabsatz 11 der Abgabenordnung der Russischen Föderation beruht, können die darin enthaltenen Schlussfolgerungen nicht nur von den Einkommensteuerzahlern, sondern auch von Organisationen geleitet werden, die die vereinfachten Verfahren (Artikel 346.15 Absatz 1 Unterabsatz 1.1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation ).

Zur Verrechnung von Zinsen auf vom Gründer erlassene Schulden vgl. So berücksichtigen Sie die Zinsen des erhaltenen Darlehens (Kredit) bei der Besteuerung .

Ein Beispiel für Vergleiche mit dem Gründer einer Organisation für einen bereitgestellten Kredit. Der Anteil des Gründers am genehmigten Kapital der Organisation beträgt mehr als 50 Prozent. Organisation wendet Vereinfachung an

Einer der Gründer von Alpha LLC ist A.V. Lemberg. Der von Lvov eingebrachte Anteil am genehmigten Kapital der Organisation beträgt 51 Prozent.

Im Januar gewährte Lwow Alfa ein zinsloses Darlehen in Höhe von 100.000 Rubel. für einen Zeitraum von drei Monaten. Im März erlässt Lvov aufgrund der schwierigen finanziellen Situation der Organisation die Schulden für das Alpha gewährte Darlehen.

Bei der Berechnung der einheitlichen Steuer orientierte sich der Buchhalter von Alpha an der Position des russischen Finanzministeriums. Daher hat er den Betrag der erlassenen Schuld nicht in das Einkommen eingerechnet.

UTII

Gegenstand der Besteuerung von UTII sind unterstellte Einkünfte (Artikel 346.29 Absatz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Daher hat die Höhe der erlassenen Schulden keinen Einfluss auf die Steuerbemessungsgrundlage für UTII.

Die Zahlung einer einzigen Steuer sieht insbesondere eine Befreiung von der Verpflichtung zur Zahlung der Einkommensteuer vor (Artikel 346.26 Absatz 4 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Wenn der Schuldner nur eine Art ausführt unternehmerische Tätigkeit steuerpflichtigen UTII, der Betrag der erlassenen Schuld gilt im Rahmen dieser Steuerregelung als erhalten. Folglich sind solche Einkünfte von der Einkommensteuer befreit (Artikel 346.26 Absatz 4 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Eine ähnliche Schlussfolgerung wurde in den Schreiben des russischen Finanzministeriums vom 22. September 2006 Nr. 03-11-04 / 3/419 vom 7. Juli 2006 Nr. 03-11-04 / 3/338 gezogen. Sie gaben eine Stellungnahme zur Bilanzierung anderer nicht betrieblicher Einnahmen der Organisation zu UTII ab (z. B. die Höhe der überfälligen Verbindlichkeiten).

OSNO und UTII

Wenn der Schuldner das allgemeine Steuersystem anwendet und UTII zahlt, ist er verpflichtet, getrennte Abrechnung von Einnahmen, Ausgaben und Geschäftsvorfällen (Artikel 7 des Art. 346.26 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Berücksichtigen Sie bei der Berechnung der Einkommensteuer in der Struktur des nicht betrieblichen Einkommens nur den Betrag der erlassenen Schulden, der im Rahmen der Aktivitäten auf . entstanden ist gemeinsames System Besteuerung.

Wenn die Schuld für Güter (Werke, Dienstleistungen, Eigentumsrechte) erlassen wird, die bei beiden Arten von Aktivitäten verwendet wurden, ist bei der Abschreibung der gesamte Betrag der nicht betrieblichen Einkünfte in die Berechnung der Bemessungsgrundlage für die Einkommensteuer einzubeziehen. Dies geht aus dem Schreiben des russischen Finanzministeriums vom 15. März 2005 Nr. 03-03-01-04 / 1/116 hervor. Diese Position basiert auf der Tatsache, dass die derzeitige Steuergesetzgebung keinen Mechanismus zur Verteilung der nicht betrieblichen Einkünfte zwischen Verschiedene Arten Aktivitäten.

Eine der Möglichkeiten besteht darin, dass der Eigentümer, der bereits offiziell in das Geschäft eingetreten ist, dem Unternehmen die Schulden erlassen kann, um sein Nettovermögen zu erhöhen. Dieses Instrument ist attraktiv, weil es die Organisation von der Zahlung der Einkommensteuer befreit.

Vor- und Nachteile des Beitrags zum Nettovermögen

Der Einfachheit halber listen wir sie auf:

• Jedes Mitglied der Gesellschaft kann einen Beitrag zum Nettovermögen leisten: legal oder Individuell unabhängig von der Höhe des Anteils am genehmigten Kapital (zum Vergleich: nur ein Teilnehmer mit einem Anteil von mehr als 50% kann eine Vermögenseinlage auf der Grundlage von Artikel 251 Absatz 1 Unterabsatz 11 der Abgabenordnung leisten);
• bei einer Einlage in das Private Equity gibt es keine Beschränkungen für die spätere Veräußerung der Immobilie innerhalb eines Jahres ab dem Datum der Übertragung (die Beschränkung auf ein Jahr ist in Artikel 251 Absatz 1 Unterabsatz 11 der Abgabenordnung festgelegt);
• übertragbares Eigentum sowie vermögens- und vermögensfremde Rechte (einschließlich Darlehensansprüche usw.), die einen Geldwert haben;
• jedoch kann nur ein Teilnehmer / Aktionär einen Beitrag zur Erhöhung der NA leisten (ein "Kindergeschenk" ist nicht möglich - Eigentumsübertragung von Tochtergesellschaft an die Adresse der Mutter);
• Dieses Tool gilt nur für Geschäftspartnerschaften und Unternehmen (JSC, LLC usw., gilt jedoch nicht für Produktionsgenossenschaften, Wirtschaftspartnerschaften);
• Bei einer Beteiligung an einer Private Equity erfolgt keine Erhöhung des genehmigten Kapitals der Gesellschaft.

Sie können den bereits bekannten Beitrag zum CHA verwenden! Handelsunternehmen gründen eine juristische Person (wir werden diese als Investment Center bezeichnen) und bringen die vereinbarten Mittel aus dem Verkauf von Produkten als Eigentumsbeitrag ein, um die NA zu erhöhen. Es ist keine Einkommensteuer zu zahlen und das Investment Center kann über das Geld der Teilnehmer frei verfügen, indem es beispielsweise in neue Tätigkeitsfelder investiert wird.

Somit unterliegen Beiträge zum Nettovermögen der Gesellschaft nicht der Einkommensteuer der empfangenden Partei (während die Schuld in Form des Zinsbetrags für das Darlehen, die durch Erlass der Schuld abgeschrieben wird, auf der Grundlage von Absatz 18 der Artikel 250 der Abgabenordnung der Russischen Föderation unterliegt der Einbeziehung in die Struktur des nicht operativen Einkommens der Schuldnerorganisation) ...

Und wenn Sie nicht Geld, sondern Eigentum überweisen?

In diesem Fall kann die rückerstattete Mehrwertsteuer aufwandswirksam berücksichtigt werden. Die empfangende Partei kann jedoch keine Mehrwertsteuer zum Abzug akzeptieren, da sie kein Geld für diese Immobilie bezahlt hat, da die Einlage in die Immobilie eine Art unentgeltliche Überweisung ist. Auf eine Fliege in der Salbe kann man also nicht verzichten...

Sehen wir uns nun an, welche der interessanten Verwendungen dieses Tools in Rechtsstreitigkeiten zu finden sind.

Schiedsgerichtspraxis

Gleichzeitig achten die Gerichte auf die Realität des Anstiegs des Nettovermögens des Steuerzahlers. Zum Beispiel, als das Kassationsgericht die Sache Nr. А22-4288 / 2015 zur erneuten Prüfung an das Gericht erster Instanz schickte, ordnete das Kassationsgericht an, die Buchführungs- und Steuerunterlagen des Steuerpflichtigen zu prüfen und die tatsächliche Erhöhung zu bestätigen (oder zu widerlegen). sein Nettovermögen und die Berücksichtigung dieses Vorgangs in der Bilanz des Unternehmens für das entsprechende Kalenderjahr.

In einem anderen Beispiel bestritt die Finanzverwaltung die Realität der Einlage des Gründers zum Nettovermögen, die als Anspruch gegen den vom Gläubiger ausgekauften Steuerpflichtigen geltend gemacht wurde (Nr. A53-31131 / 2015). Die Gerichte unterstützten die Finanzverwaltung darin, dass die Leistungen zunächst fiktiv erbracht wurden, um die Vorsteuerabzüge aufzublähen und die aufgelaufenen Verbindlichkeiten nur dem Anschein nach dem Gründer abgetreten wurden. Damit versuchte der Steuerzahler, nicht betriebsnotwendige Einkünfte in Höhe nicht beanspruchter (uneinbringlicher) Verbindlichkeiten zu vermeiden.

Was ist mit den Rechnungen?

Während die Weiterübertragung dieses Schuldscheins durch die Gesellschaft an einen Dritten zur Begleichung von Verbindlichkeiten bereits steuerpflichtig ist (siehe Fälle Nr. А53-20551 / 2015, А41-39593 / 2015): Der Steuerpflichtige hat das Recht has den Aufwendungen für die Gewinnbesteuerung nur die Kosten für den Verkauf des Schuldscheins zuzurechnen.

Weitere kontroverse Punkte

Was passiert schließlich, wenn der Gründer sich entschließt, zum CHA der Gesellschaft beizutragen, aber zum Zeitpunkt der tatsächlichen Übertragung? Geld hast du es geschafft die teilnehmerliste zu streichen? Ein solcher Streit war in Jurisprudenz und endete zu Gunsten des Steuerzahlers! Es ist anzumerken, dass die Entscheidung, einen Beitrag zum Eigentum zu leisten, um die NA zu erhöhen, vom einzigen Teilnehmer getroffen wurde, bevor er das Unternehmen verließ. Während der Beitrag von 10 Millionen Rubel (in zwei Tranchen) zwei Monate nach der Änderung der Zusammensetzung der LLC-Teilnehmer überwiesen wurde.

Wie vom Gericht erster Instanz angegeben, ist die Verpflichtung zur Einbringung in das von ihm übernommene Vermögen der Gesellschaft alleiniger Teilnehmer, hätte von diesem Teilnehmer auch dann erbracht werden müssen, wenn er seinen Anteil veräußert hätte. Das Berufungsgericht hingegen unterstützte die Steuerbehörden und bestand darauf, dass es sich bei dem Geld, das der Steuerzahler von dem ehemaligen Teilnehmer erhält, um kostenlos erhaltenes Vermögen handelt.

Das Ende dieses Rechtsstreits wurde durch das Kassationsgericht festgelegt, nach dem die Verpflichtung des Teilnehmers zur finanziellen Unterstützung der Gesellschaft nicht auf den Erwerber der Aktie übergeht, und der Zeitpunkt der tatsächlichen Überweisung des Betrags von Geld an den Steuerpflichtigen ändert nichts an der Qualifikation dieser Einlage als Einkommen des Steuerpflichtigen in Form von Vermögen, das vom Teilnehmer der Wirtschaftsgesellschaft übertragen wurde, um das Nettovermögen zu erhöhen (siehe Fall Nr. А40-21501 / 2014). Leider mehr genaue Information die Einzelheiten der Transaktion über die Veräußerung des Anteils durch den Teilnehmer sind in den Fallunterlagen nicht enthalten (was eine Beurteilung ermöglichen würde, ob die Position des Kassationsgerichts in diesem Fall ein Einzelfall ist oder diese Entscheidung gerechtfertigt ist).

Das Finanzministerium der Russischen Föderation hält unterdessen an der gegenteiligen Position fest und betrachtet den Beitrag des ehemaligen Teilnehmers als nicht betriebliches Einkommen: wenn am Tag des Abschlusses der Vereinbarung über den Schuldenerlass (berücksichtigen Sie, am Tag des Beitrag leisten und keine Entscheidung darüber treffen) war die Person kein Mitglied des Vereins, so entfällt der einkommensteuerliche Vorteil.

Ausgabe

Denken Sie daran: Nachdem der neue Teilnehmer der Gesellschaft die Schulden erlassen hat, sollte er die Zusammensetzung der Aktionäre (Teilnehmer) nicht sofort verlassen. Andernfalls sagt die Steuerbehörde, dass der Kreditgeber nicht beabsichtigte, sich an den Aktivitäten des Unternehmens zu beteiligen und daraus Gewinne zu erzielen, und sein einziger Zweck bei der Aufnahme des Geschäfts darin bestand, Schulden zu erlassen und die Besteuerung von der Gesellschaft auszuschließen.

Viele Leute denken, dass der Schuldenerlass eine sehr schwierige und unrentable Operation ist. Dies ist jedoch eine Täuschung. Der Schuldenerlass ist nicht nur praktisch, wenn Sie Geld innerhalb der Holding umverteilen müssen, sondern in diesem Artikel werden wir Ihnen auch die Möglichkeiten zum Schuldenerlass vorstellen: die zwei einfachsten. Mit welchen Unternehmen der gleichen Gruppe in der Praxis verwendet wird.

Methode Nummer 1. Unternehmen erstellen zuerst einen Kreditvertrag und dann einen Schuldenerlass

Was sind die Vorteile: Sie können Geld zwischen Unternehmen umverteilen, während der Schuldner kein Einkommen hat, wenn der Gründer die Schulden mit 50 Prozent erlässt.

Kreditverträge werden häufig verwendet, um Geld zwischen Unternehmen zu verteilen, die derselben Gruppe angehören. Diese Methode ist von Vorteil, wenn der Kreditgeber mehr als 50 Prozent des genehmigten Kapitals des Schuldners besitzt.

Es ist jedoch riskant, zinslose Kredite an Tochtergesellschaften zu vergeben. Bei der Vergabe eines zinslosen Darlehens muss er seiner Ansicht nach Einnahmen in Form von Zinsen widerspiegeln, die er bei der Vergabe eines zinstragenden Darlehens erhalten könnte (Briefe vom 5. Oktober 2012 Nr. 03-01-18 / 7-137 und vom 24. Februar 2012 Nr. 03-01-18 / 1-15).

Daher ist es sicherer, den Zinssatz im Kreditvertrag anzugeben. Darüber hinaus ist es für die Tochtergesellschaft von Vorteil: Die Kreditzinsen werden reduziert. In diesem Fall müssen natürlich die Einschränkungen berücksichtigt werden, Absatz 1 von Artikel 269 der Abgabenordnung der Russischen Föderation.

Anschließend erlässt die Muttergesellschaft die Schulden. Dazu reicht es aus, die entsprechende Vereinbarung zu unterzeichnen (siehe Muster unten).

Tochtergesellschaft. Beträgt der Anteil des Teilnehmers am genehmigten Kapital der Gesellschaft mehr als 50 Prozent, ist der Betrag des erlassenen Darlehens nicht in das steuerpflichtige Einkommen einzubeziehen. In diesem Fall gilt das Geld als kostenlos erhaltenes Eigentum.

Das heißt, die Regeln von Artikel 251 Absatz 1 Unterabsatz 11 der Abgabenordnung der Russischen Föderation können angewendet werden. Auch das russische Finanzministerium stimmt dieser Vorgehensweise zu (Schreiben vom 30. September 2013 Nr. 03-03-06 / 1/40367).

Gleichzeitig ist es wichtig, dass die Bedingung zur Höhe des Gründeranteils zum Zeitpunkt der Darlehensvergabe erfüllt ist (Schreiben des russischen Finanzministeriums vom 31. Januar 2011 Nr. 03-03-06 / 1/ 45).

Bitte beachten Sie: Die Steuerbehörden bestehen darauf, dass die Höhe der Zinsen beim Erlass einer Schuld in die nicht betrieblichen Einkünfte des Kreditnehmers einzubeziehen ist (Artikel 250 Absatz 18 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Immerhin hat das Unternehmen vom Gründer genau den Betrag erhalten, der dem Darlehenskörper entspricht. Und die Organisation hat keine Zinsen als solche vom Gründer erhalten, sondern aufgelaufen und in die Ausgaben einbezogen. Das heißt, es gab keine unentgeltliche Eigentumsübertragung. Dies bedeutet, dass die Leistung nicht geltend gemacht werden kann.

Darüber hinaus ist es riskant, mit Inspektoren zu streiten - die Richter des Obersten Schiedsgerichts der Russischen Föderation können auf ihrer Seite sein (Beschluss vom 21. März 2014 Nr. VAS-2494/14). Aber auch wenn Sie die aufgelaufenen Zinsen in den Erträgen widerspiegeln, verliert das Unternehmen nichts. Immerhin hat sie diese Beträge zuvor in den Ausgaben berücksichtigt.

Gründer. Der erlassene Darlehensbetrag kann nicht in den Steueraufwand eingerechnet werden. Nach Ansicht des russischen Finanzministeriums sind solche Kosten wirtschaftlich nicht gerechtfertigt. Das heißt, sie erfüllen nicht die Anforderungen von Artikel 252 Absatz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation (Schreiben vom 4. April 2012 Nr. 03-03-06 / 2/34). Übrigens können bei der Struktur der nicht betrieblichen Aufwendungen und der Höhe der Zinsen auf das im Zusammenhang mit der Kündigung der Verpflichtung abgeschriebene Darlehen nicht berücksichtigt werden (Schreiben des russischen Finanzministeriums vom Dezember 31, 2008 Nr. 03-03-06 / 1/728).

Schuldenerlass kann wie folgt sein.

Methode Nummer 2. Das Unternehmen erhöht seine Tochtergesellschaften

Was sind die Vorteile: Eine Gesellschaft darf keine Einkommensteuer zahlen, wenn der Gründer die Schulden mit einem Anteil von 50 Prozent am genehmigten Kapital oder weniger erlassen hat.

Die Methode ist in zwei Fällen von Vorteil. Erstens, wenn der Anteil des Gründers an der Tochtergesellschaft weniger als 50 Prozent beträgt. Und zweitens, wenn das Unternehmen eine solche Gründervergütung für Waren, Werke oder Dienstleistungen schuldet.

Das russische Finanzministerium ist seit langem der Meinung, dass der Betrag der erlassenen Schulden zur Zahlung von gekauften Waren (Arbeiten, Dienstleistungen) in den nicht betrieblichen Einnahmen enthalten ist (Schreiben des russischen Finanzministeriums vom 7. Februar 2011 Nr. 03 -03-06 / 1/76). Lokale Inspektoren argumentieren so. Die Organisation schließt die Kosten für Waren (Arbeiten, Dienstleistungen) in die Ausgaben ein, ohne sie zu bezahlen. Berücksichtigt man darüber hinaus den abgeschriebenen Schuldenbetrag nicht im Einkommen, reduziert die Gesellschaft die Einkommensteuer um den gleichen Betrag.

In diesem Fall ist die Höhe der Schulden sicherer, um das Nettovermögen zu erhöhen. Zum Beispiel durch die Bildung von zusätzlichem Kapital oder anderen Fonds (Artikel 251 Absatz 1 Unterabsatz 3.4 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Das heißt, zusammen mit dem Schuldenerlassvertrag wird das Protokoll der Gründerversammlung benötigt. Aus dem Dokument muss hervorgehen, dass das Eigentum oder die Rechte daran auf die Organisation übertragen werden, um das Nettovermögen zu erhöhen (siehe Beispiel unten).

Tochtergesellschaft. Wenn Schulden mit einer Erhöhung des Nettovermögens verrechnet werden, wird die Einkommensteuer Tochterunternehmen wird nicht zahlen. Darüber hinaus spielt die Höhe des Anteils des Gründers am genehmigten Kapital der Gesellschaft keine Rolle.

Ein weiterer Pluspunkt ist, dass die Bedingung für die Erhaltung des Eigentums nicht innerhalb eines Jahres ab dem Datum des Eingangs erfüllt werden muss (Briefe des russischen Finanzministeriums vom 20. April 2011 Nr. 03-03-06 / 1/ 257, vom 18. April 2011 Nr. 03-03-06 / 1/243, vom 22. November 2012 Nr. ED-4-3 / 19653).

Der Betrag des ausstehenden Darlehens kann auch zur Erhöhung des Nettovermögens verwendet werden, wodurch die Verpflichtungen des Unternehmens aus dem Vertrag beendet werden (Schreiben des Föderalen Steuerdienstes Russlands Nr. ED-4-3 / 11698 vom 20. Juli 2011).

Erlassene Darlehenszinsen, die das Unternehmen im Aufwand berücksichtigt hat, können auch zur Erhöhung des Nettovermögens verwendet werden. In diesem Fall werden die Steuerbehörden jedoch wahrscheinlich verlangen, dass der Zinsbetrag gemäß Artikel 250 Absatz 18 der Abgabenordnung der Russischen Föderation in das steuerpflichtige Einkommen einbezogen wird. Tatsächlich werden diese Mittel nicht tatsächlich an die Tochtergesellschaft übertragen. Solche Schlussfolgerungen wurden insbesondere im Schreiben des Föderalen Steuerdienstes Russlands vom 2. Mai 2012 Nr. ED-3-3 / [E-Mail geschützt]

Gründer. Beim Gläubiger sollte die Höhe der erlassenen Schuld nicht berücksichtigt werden Steueraufwand(Artikel 252 Artikel 252, Artikel 270 Artikel 16 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Solche Erklärungen wurden vom russischen Finanzministerium mehr als einmal abgegeben (Briefe vom 4. April 2012 Nr. 03-03-06 / 2/34 vom 18. März 2011 Nr. 03-03-06 / 1/147) .

Wie Sie mit dem Dokument Geld sparen. Bei Verbindlichkeiten gegenüber Unternehmen der gleichen Gruppe besteht die naheliegendste Möglichkeit, die „Gläubiger“ zu reduzieren, darin, diese in den Status von Eigenkapital zu überführen, auch durch Schuldenerlass. Aus steuerlicher Sicht führt ein solcher Schuldenerlass aufgrund der Anwendung von Artikel 251 Absatz 1 Unterabsatz 3.4 der Abgabenordnung der Russischen Föderation nicht zu einer Erhöhung der Steuerbelastung. Diese Regel besagt, dass bei einem Schuldenerlass des Gründers, um den Wert des Nettovermögens einer Tochtergesellschaft zu erhöhen, deren Einkünfte aus diesem Erlass nicht der Einkommensteuer unterliegen.

Erinnern wir uns daran, dass diese Norm seit 2011 in Kraft ist, aber für Verpflichtungen ab dem 1. Januar 2007 gilt (Absätze 1 und 2 des Artikels 4 des Gesetzes vom 28.12.10 Nr. 409-FZ). Damit können die Gründer ihren „Töchtern“ nicht nur momentan gewinnbringend Schulden erlassen, sondern auch ihre bisherigen Steuerpflichten revidieren. Diese Regel gilt nur für Handelsgesellschaften und Personengesellschaften. deshalb gemeinnützige Organisationen, sowie Produktionsgenossenschaften und Einheitsunternehmen sind nicht berechtigt, es anzuwenden (Schreiben des russischen Finanzministeriums vom 06.10.11 Nr. 03-03-07 / 39).

Der Zweck einer solchen Leistung besteht darin, Gründern zu ermöglichen, ihre Steuerfreiheit zu verbessern Finanzkennzahlen deren Tochtergesellschaften. Dies ist beispielsweise wichtig, um Mittel von Drittinvestoren zu gewinnen. Banken und Investmentgesellschaften Bei der Bereitstellung von Finanzierungen wird die Bilanzstruktur des Kreditnehmers vorläufig geschätzt. Niemand wird einem Unternehmen mit negativem Nettovermögen Kredite verleihen.

Noch eine möglicher Grund Wertsteigerung des Nettovermögens - die Aussicht auf den Verkauf der Tochtergesellschaft. Je höher der Nettoinventarwert, desto höher der Marktwert der Anteile oder Anteile der Tochtergesellschaft. Dadurch wird es möglich, das Geschäft zu einem höheren Preis zu verkaufen.

Bei einem geringen Nettovermögenswert kann das Unternehmen mit anderen Problemen konfrontiert werden. Dieser Indikator wird beispielsweise bei der Berechnung der Grenze für die Anerkennung von Zinsen für kontrollierte Schulden berücksichtigt (Artikel 269 Absatz 2 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Je höher der Wert des Nettovermögens ist, desto höher sind die als Aufwand erfassten Zinsen. Darüber hinaus verbietet das Gesetz einer Gesellschaft die Ausschüttung von Gewinnen und die Zahlung von Dividenden, wenn der Wert ihres Nettovermögens unter ihrem genehmigten Kapital liegt. Oder es wird durch eine solche Zahlung geringer (Artikel 29 Absatz 1 Bundesgesetz vom 08.02.98 Nr. 14-FZ, S. 1 1 EL. 43 des Bundesgesetzes vom 26. Dezember 1995 Nr. 208-FZ). In diesem Fall sollte die Feststellung des Wertes des Nettovermögens vierteljährlich und zum Jahresende zu den entsprechenden Stichtagen erfolgen (Ziffer 5 des Verfahrens zur Feststellung des Nettovermögens in Aktiengesellschaften genehmigt durch Beschluss des russischen Finanzministeriums Nr. 10n und der Föderalen Kommission für den Wertpapiermarkt Russlands Nr. 03-6 / pz vom 29. Januar 2003). Das gleiche Verfahren wird von Unternehmen anderer Organisations- und Rechtsformen angewendet, insbesondere von LLC (Schreiben des russischen Finanzministeriums vom 27. Januar 2010 Nr. 03-02-07 / 1-27 vom 7. Dezember 09 Nr 03-03-06 / 1/791) ...

Beachten Sie, dass innerhalb der Unternehmensgruppe das Risiko einer Umqualifizierung des Schuldenerlasses als Geschenk besteht. Und Spende zwischendurch Rechtspersonen- eine unbedeutende Transaktion (Artikel 575 Absatz 1 Unterabsatz 4 des Bürgerlichen Gesetzbuchs der Russischen Föderation) mit allen sich daraus ergebenden Folgen (Artikel 250 Absatz 8 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Aber direkt das Präsidium des Obersten Schiedsgerichts der Russischen Föderation hat die Möglichkeit des Schuldenerlasses zwischen Unternehmen anerkannt (Beschluss vom 15.07.10 Nr. 2833/10).

Aber das Finanzamt kann einen anderen Anspruch geltend machen. Angeblich erfolgt aufgrund des Schuldenerlasses keine unentgeltliche Eigentumsübertragung, daher ist diese Operation ganz oder teilweise (in Höhe der Zinsen - Schreiben des Föderalen Steuerdienstes Russlands vom 05.02.2012 Nr. ED-3 -3 / [E-Mail geschützt]) fällt nicht unter die Freistellung. Aber die Gerichte sind mit diesem Ansatz nicht einverstanden (Beschluss des Bundesschiedsgerichts des Westsibirischen Bezirks vom 22.12.11 Nr. A27-4570/2011).

Beachten Sie, dass zuvor verbundene Unternehmen die Möglichkeit hatten, Vermögenswerte steuerfrei aufeinander zu übertragen (Artikel 251 Absatz 11, Satz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). aber neue Variante(Absatz 3.4 von Absatz 1 von Artikel 251 der Abgabenordnung der Russischen Föderation) hat eine Reihe von Vorteilen.

Erstens spielt die Höhe des Anteils des Teilnehmers für die Nutzung des in Artikel 251 Absatz 1 Unterabsatz 3.4 der Abgabenordnung der Russischen Föderation vorgesehenen Privilegs keine Rolle (Schreiben des russischen Finanzministeriums vom 20.04.11 Nr. 03 -03-06 / 1/257, vom 21.03.11 Nr. 03- 03-06 / 1/160, Föderaler Steuerdienst Russlands vom 23.05.11 Nr. AS-4-3 / [E-Mail geschützt]). Zweitens, selbst wenn die Tochtergesellschaft das erhaltene Eigentum an Dritte überträgt, verliert sie nicht den Anspruch auf die Leistung (Schreiben des russischen Finanzministeriums vom 18.04.11 Nr. 03-03-06 / 1/243 , vom 20.02.2012 Nr. 03-11-06 / 2/26). Drittens wird das Risiko der Anerkennung von erlassenen Zinsen im Einkommen des Kreditnehmers verringert. Da Artikel 251 Absatz 1 Unterabsatz 3.4 der Abgabenordnung der Russischen Föderation nicht nur für unentgeltlich erhaltenes Eigentum gilt, sondern auch für Eigentumsrechte.

Der einzige Nachteil der neuen Leistung ist vielleicht die Beschränkung der Zusammensetzung der Personen, die sie in Anspruch nehmen können. Es kann nur verwendet werden, um den Nettoinventarwert der Tochtergesellschaft zu erhöhen. Während Absatz 1 Unterabsatz 11 des Artikels 251 der Abgabenordnung der Russischen Föderation den Erlass der Schulden der Muttergesellschaft ermöglicht.

In welcher Form ist es zusammengestellt. Trotz der Tatsache, dass der Schuldenerlass eine einseitige Transaktion sein kann (Artikel 415 des Bürgerlichen Gesetzbuchs der Russischen Föderation), ist es am besten, eine bilaterale schriftliche Vereinbarung zwischen dem Gläubiger und dem Schuldner zu treffen. Der Vertrag wird in derselben Form geschlossen wie der Vertrag, nach dem die Verpflichtungen enden (Artikel 452 Absatz 1 des Bürgerlichen Gesetzbuchs der Russischen Föderation).

Was muss in dem Dokument stehen. In dieser Vereinbarung muss festgelegt werden, aus welchem ​​Vertrag die Schuld entstanden ist, wie hoch sie ist, wann sie zurückgezahlt wird und aus welchem ​​Grund der Schuldner seinen Verpflichtungen nicht nachkommen kann. Und auch der Fokus des Schuldenerlasses auf die Auffüllung des Nettovermögens der Gesellschaft und den Geschäftszweck einer solchen Auffüllung.

Zusätzliche Sicherheitsmaßnahmen. Um mögliche Ansprüche der Steuerbehörden zu vermeiden, müssen alle Anforderungen des Artikels 251 Absatz 1 Unterabsatz 3.4 der Abgabenordnung der Russischen Föderation erfüllt werden. Neben der Vereinbarung sollte das Unternehmen auch Unternehmensdokumente erstellen, auf deren Grundlage die Schuld erlassen wird. Zum Beispiel das Protokoll oder der Beschluss der Hauptversammlung von Teilnehmern oder Aktionären der Gesellschaft. Danach werden Eigentum, Eigentums- oder Nichteigentumsrechte auf ein Unternehmen übertragen, um den Wert des Nettovermögens zu erhöhen.

Es ist auch ratsam, im Protokoll anzugeben, was der Zweck der Wertsteigerung des Nettovermögens der Gesellschaft ist. Mit Hilfe eines solchen Dokuments wird das Unternehmen höchstwahrscheinlich die Ansprüche der Verantwortlichen beseitigen können, ohne den Fall vor Gericht zu bringen.

Auch bei der Inanspruchnahme des Schuldenerlasses innerhalb einer Unternehmensgruppe ist es erforderlich, die gesamten Steuereinsparungen zu bewerten, da der Schuldenbetrag nicht in den Ausgaben der nachgebenden Partei berücksichtigt werden kann. Da eine solche Transaktion von den Verantwortlichen als unentgeltlicher Geldtransfer angesehen wird (Artikel 270 Absatz 16 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Daher sollte die Unternehmensgruppe über die Qualifikation einer solchen Transaktion und das verwendete Privileg entscheiden. Wenn der Schuldner den Betrag der Schuld nicht als Einkommen verbucht, sollte der Gläubiger diesen Betrag steuerlich von den Ausgaben ausschließen.