Reklaam on igasugune teave, mis on suunatud määramata isikute ringile ja mille eesmärk on reklaamitud objektile tähelepanu juhtimine, huvi tekitamine või säilitamine selle vastu ja selle reklaamimine turul (13.03.2006 föderaalseaduse nr 38-FZ artikli 3 punkt 1). Kuidas kajastuvad reklaamikulud raamatupidamises?

Millisel kontol arvestada reklaamikulusid

Reklaamikulud on üks organisatsiooni kuluartikleid. Raamatupidamise kontoplaan ja selle rakendamise juhised (Rahandusministeeriumi 31.10.2000. A korraldus nr 94n) reklaamikulude arvestamiseks on konto 44 "Müügikulud". Sellel kontol saab reklaamikulusid arvestada tootmisettevõttedja kaubandusorganisatsioonid.

Kontot 44 saab korreleerida erinevate kontodega. Kõige tüüpilisem juhtum, kui reklaamiteenuseid osutavad spetsialiseerunud reklaamiorganisatsioonid või teiste ettevõtete reklaamiosakonnad. Sellisel juhul tehakse raamatupidamiskanne reklaamikulude kohta:

Konto deebet 44 - konto 60 krediit "Arveldused tarnijate ja töövõtjatega"

Olukord on võimalik, kui organisatsioon edastab kaupade (tööde, teenuste) reklaamimiseks materjale, valmistooteid või kaupu. See võib olla näiteks reklaamlehtede, tootenäidiste levitamine või näituselettide ja vaateakende kujundus:

Konto deebet 44 - Kontode krediit 10 "Materjalid", 41 "Kaup", 43 "Valmistooted"

Reklaami eesmärgil saab organisatsioon osta ka amortiseeruva vara. Näiteks reklaamtahvel või video salvestamine. Sellisel juhul kajastatakse sellise vara amortisatsiooni vormis tehtud kulutusi reklaamikuludena:

Konto deebet 44 - kontode kreedit 02 "Põhivara amortisatsioon", 05 "Immateriaalse põhivara amortisatsioon"

Tuleb meeles pidada, et reklaamikulusid saab arvestada mitte ainult kompositsioonis, vaid ka kompositsioonis. Näiteks tegeleb organisatsioon vara väljaüürimisega ja seda tüüpi tegevus ei ole organisatsiooni jaoks peamine. Või kandis ettevõte reklaamikulusid seoses materjalide ülejäägi või materiaalse põhivara objekti müügiga.

Konto 91 "Muud tulud ja kulud" deebet, allkonto "Muud kulud" - kontode 10, 41, 60 jms krediit.

Viiteteave: "Tulumaksustamise eesmärgil standardiseeritud kulud" (materjali koostanud ConsultantPlus spetsialistid)

REKLAAMIKULUD

Allikas: põhjalik raamatupidamise sõnaraamat

REKLAAMIKULUD

ettevõtte tulumaksu maksumaksja muude kulude liik.

Näitustel, laatadel, ekspositsioonidel osalemise, aknakatete, messide, näidisruumide ja müügisalongide osalemise kulud, selliste kaupade hinnahinnad, mis on kokkupuute käigus täielikult või osaliselt kaotanud oma algsed omadused. Maksumaksja kulud selliste auhindade loosimise võitjatele välja antavate auhindade hankimiseks (tootmiseks) missa ajal reklaamikampaaniad, samuti tema poolt maksu (aruandluse) perioodil läbi viidud muud tüüpi reklaamide puhul kajastatakse maksustamise eesmärgil summas, mis ei ületa 1% müügitulust.

Allikas: Vene ja rahvusvaheliste maksude entsüklopeedia

Reklaamikulud

kulud näitustel, laatadel, ekspositsioonidel osalemiseks, aknakatete, näituste - müük, näidisruumid ja müügisalongid, reklaambrošüüride ja kataloogide tootmine, mis sisaldavad teavet organisatsiooni teostatud ja pakutavate tööde ja teenuste kohta, ja (või) organisatsiooni enda kohta, allahindlust kaupadele, mis on kokkupuute ajal täielikult või osaliselt kaotanud oma algsed omadused.

Maksumaksja kulud selliste auhindade loosimise võitjatele väljaantud auhindade hankimiseks (tootmiseks) massreklaamikampaaniate läbiviimise ajal, samuti tema poolt aruandeperioodil (maksu) perioodil teostatud muudele eespool nimetamata reklaamiliikidele kulud maksustamisel kajastatakse summas. ei ületa 1 protsenti müügitulust.

Allikas: sõnastik: raamatupidamine, maksud, äriõigus

Reklaamikulud

Reklaamikulude arvestus Vastavalt PBU 10/99 lõikele 5 arvestatakse reklaamikulusid osana tavapärase tegevuse kuludest. Raamatupidamise eesmärgil hõlmavad reklaamikulud eelkõige järgmisi kulusid: - illustreeritud hinnakirjade, kataloogide, brošüüride, albumite, brošüüride, plakatite, reklaamkaartide jne väljatöötamine, avaldamine ja levitamine; - originaalpakettide ja kaubamärgiga pakendite, pakendite, suveniiride reklaamide, toodete näidiste väljatöötamine, tootmine ja levitamine; - reklaam trükistes, raadios ja televisioonis, st meedia vahendusel massimeedia; - kerge ja välireklaam; - reklaamfilmide, videote, ribade jms ostmine, tootmine, demonstreerimine; - tootmine reklaamtahvlid, näpunäited; - osalemine näitustel, ekspositsioonidel, laatadel; - aknakatted, müüginäitused, näidisruumid ja müügisalongid; - vitriinides kuvatavate kaupade hinnad, mis on täielikult või osaliselt kaotanud oma algsed omadused; - massreklaamikampaaniate käigus joonistuste võitjatele välja antavate auhindade ostmine (tootmine) ja jagamine; - organisatsiooni tegevusega seotud reklaamitegevuste läbiviimine; - muud reklaamikulud. Kulude kajastamiseks raamatupidamises on vaja täita mitmeid PBU 10/99 paragrahvis 16 sätestatud tingimusi. Reklaamikulud, mis põhinevad PBU 10/99 artiklil 18, kajastatakse raamatupidamises aruandeperioodil, mil need tekkisid, olenemata nende tegeliku tasumise ajast. Ja PBU 10/99 artikli 7 kohaselt on reklaamikulud ärikulud, kuna need on otseselt seotud toodete müügiga. Ärikulusid kajastavad organisatsioonid kontol 44 "Müügikulud" eraldi alamkontol vastavalt kontoplaanile. Pealegi kehtib see nii kaubanduse kui ka tööstusorganisatsioonid... Reklaamikulude kajastamiseks tavalise tegevuse kuludena peavad teil olema dokumendid, mis kinnitavad reklaamitöö ja -teenuste elluviimist: - reklaamiteenuste osutamise leping; - reklaamiteenuste hindade üle läbirääkimiste protokoll; - välireklaami paigutamise õiguse tunnistus; - reklaamipinna pass; - kinnitatud projektiprojekt; - tehtud töö (osutatud teenuste) vastuvõtutunnistus; - reklaamiteenuste agentuuri arved; - dokumendid, mis kinnitavad reklaamiteenuste eest tasumist; - arve-arve ja arve materjalide küljele laskmise kohta; - kauba mahakandmine ( valmistooted); - tegutseda kaupade hinnalanguse osas. Reklaamikulude maksuarvestus

Allikas: Kõik organisatsioonide kulude kohta - universaalne praktiline juhend

• reklaam on mis tahes viisil, mis tahes kujul ja mis tahes viisil levitatav teave, mis on suunatud määramata isikute ringile ja mille eesmärk on reklaamitud objektile tähelepanu juhtimine, huvi tekitamine või säilitamine selle vastu ja selle reklaamimine turul;
• reklaami objekt on toode, selle individualiseerimise vahend, toote tootja või müüja, intellektuaalse tegevuse või ürituse (sh spordivõistlus, kontsert, võistlus, mängu riskil põhinev festival, kihlvedu) tulemused, millele reklaam on suunatud tähelepanu juhtimiseks;
• toode on tegevuse (sh töö, teenuse) toode, mis on ette nähtud müügiks, vahetamiseks või muuks ringlusse toomiseks.

Kasumi maksustamise kulude kajastamise tingimused:

Tehtavaid kulusid saab kasumimaksuga arvestada, kui need:

• õigustatud (s.t majanduslikult põhjendatud);
• dokumenteeritud;
• toodetud tulu teenimiseks mõeldud tegevuste elluviimiseks;
• ei ole sõnaselgelt nimetatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 270, mis sisaldab loetelu kuludest, mida maksustamisel ei arvestata.

Need nõuded kulude kohta on sätestatud Art. 252 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Ja need on maksumaksjate ja maksuametite peamised vaidluste allikad.

Mittestandardsed kulud on:

• kulud meediakanalite (sh reklaamid trükises, raadios ja televisioonis) ja telekommunikatsioonivõrkude kaudu reklaamitegevusele;
• kerge ja muu välireklaami, sealhulgas reklaamstendide ja stendide tootmise kulud;
• näitustel, laatadel, ekspositsioonidel osalemise kulud;
• aknakatete, messide, näidisruumide ja müügisalongide kulud;
• kulud reklaamibrošüüride ja kataloogide tootmiseks, mis sisaldavad teavet müüdud kaupade, tehtud töö, pakutavate teenuste, kaubamärkide ja teenusemärkide ja (või) organisatsiooni enda kohta;
• kulud nende kaupade juurdehindlusele, mis on kokkupuute ajal täielikult või osaliselt kaotanud oma algsed omadused.

Aasta standardiseeritud kulud maksuarvestus aktsepteeritakse summas, mis ei ületa 1% müügitulust ilma käibemaksuta. See on sätestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 25. peatükis "Organisatsioonide kasumi maks" artiklis 264 lk 4.

Standardiseeritud kulud on:

• maksumaksja kulud selliste auhindade loosimise võitjatele väljaantud auhindade ostmiseks (tootmiseks) massreklaamikampaaniate ajal;
• kulutused muud tüüpi reklaamidele, mida pole eespool nimetatud.

Norme ületav tegelike kulude summa moodustab püsiva erinevuse tulumaksu arvutamisel ja raamatupidamises kajastub püsiva maksukohustusena (organisatsioonidele, kes rakendavad PBU / 18).

Standardi arvutamine tuleb läbi viia pärast iga aruandeperioodi, nimelt 1 kvartali, 1 poolaasta, 9 kuu ja aasta kohta. Arvestus tehakse tekkepõhiselt.

Maksude arvestuses aktsepteeritakse norme ületavaid kulusid, mida aruandeperioodil ei aktsepteerita, kuid mis jäävad järgmisel aruandeperioodil normi piiridesse.

Oluline on meeles pidada käibemaksu - standardiseeritud kulude puhul ei saa käibemaksu summat, mis ületab 1% müügitulust ilma käibemaksuta, maha arvata.

Vaatleme eraldi mõnda dokumentides kasutatavat mittestandardset kulu ja terminoloogiat:

Pilaarid on iseseisvad kolme- või kahepoolsed sisevalgustusega konstruktsioonid.

Rullikuvarid - automaatse pildivahetusega valguskastid.

Friisid - metallkonstruktsioonid, mis on dekoratiivsed kompositsioonid horisontaalse riba või lindi kujul

Internet on globaalne arvutivõrk, mis annab juurdepääsu mahukatele spetsialiseeritud infoserveritele ja pakub e-post... Interneti-juurdepääsu ja teenust pakuvad pakkujad. Raamatupidamiskirjanduses nimetatakse Internetti sageli avalikeks info- ja telekommunikatsioonivõrkudeks.

Bänner on aktiivne pilt, staatiline või animeeritud, mida näidatakse saidi kasutajale

Friisid "külmuvad" mõneks sekundiks ükskõik millises asendis.

Brošüürid ja voldikud on lehed erinevas vormingusmillel on üks kuni kolm voltimist

Infolehed on erineva formaadiga lehed

Flaierid (lendlehed) on voldikud, mis teavitavad mis tahes kampaania korraldamisest või pakuvad allahindlust tootele või teenusele.

Osalemine näitustel, laatadel, ekspositsioonidel

Näitustel, laatadel ja ekspositsioonidel osalemise kulud hõlmavad: töötajate lähetuste, näitusepindade üüri, poekohad messil varustuse rent, näitusematerjalide transpordi, stendide tootmise, kaubanäidiste transpordikulud.

Vt Venemaa maksude ja tollimaksude ministeeriumi 03.24.2003 N 02-5-11 / 73-K342, 03.27.2003 N 02-5-11 / 90-L035 ja 12.08.2003 N 02-5-10 / 90-AB017 kirju, Moskva maksu- ja maksukogumisministeeriumi osakonna 15. detsembri 2003. aasta kiri N 23-10 / 4/69784, föderaalse maksuteenistuse Moskva 1. juuni 2005. aasta kiri N 20-12 / 38745.

sponsor - isik, kes eraldas vahendeid või eraldas vahendeid spordi-, kultuuri- või muu ürituse korraldamiseks ja (või) läbiviimiseks, tele- või raadiosaate loomiseks ja (või) edastamiseks või muu loometegevuse tulemuse loomiseks ja (või) kasutamiseks;

Vt Venemaa rahandusministeeriumi 26.01.2006 N 03-03-04 / 2/15, 27.06.2007 N 03-03-06 / 1/418, 31.01.2006 N 03-03-04 / 1/66 kirjad, alates 05.09.2006 N 03-03-04 / 2/201

Vaateakende, müüginäituste, näidisruumide, müügisalongide kaunistamine

Vaateakende, müüginäituste, näidisruumide, müügisalongide kaunistamise kulud sisaldavad: stendide valmistamise kulud, kaubanäidiste maksumust. Vt Venemaa rahandusministeeriumi 09.08.2004 N 03-03-01-04 / 1/31 kiri. POS - materjalide maksumus kehtib ka seda tüüpi kulude kohta. Need võivad olla: riiulivestlejad, voblerid, mobiilid, jaoturid, topsid, hinnasildid, plakatid, fregattid.

POS - materjalid (inglise keeles "POS - Point of Sale Materials") - materjalid, mis on ette nähtud toetamiseks jaemüük ja paigutatakse otse müügikohtadesse

Pealmine - ristkülikukujuline või kujuline lamineeritud sidepapp, mis on kinnitatud mis tahes struktuuri ülaosale

Plakat - jalaga jäigale alusele kleebitud plakat. Tavaliselt kuvatakse toote riiulite peal või otse põrandal.

Suur küsimus tekib RIMi käigus ostetud põhivara ja materjalide kohta. Sel juhul peaksid aitama turundusosakonna töötajad ja ettevõtte juhtkond - tuleb kindlaks teha, kas ettevõte kasutab neid OS-i ja materjale tulevikus või kantakse need kohe pärast RIM-i maha. Juhtkonna otsus vormistatakse sisemise korraldusega.

Vastavalt sellele on kasumi maksustamise eesmärgil võimalik selliseid kulusid arvesse võtta ainult vastavalt alapunktile. 49 lk 1 kunst. 264 Vene Föderatsiooni maksuseadustikust (muud kulud), mis tõendab nende vastavust Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 252 kriteeriumidele.

Näiteks organisatsioonid hulgikaubandus rahastavad sageli täielikult (või osaliselt) jaemüügikulusid kaubandusorganisatsioonid kataloogide (brošüürid, voldikud) avaldamiseks, mis sisaldavad teavet müüdud kaupade kohta, märkides üksikasjad (aadressid) müügikohtades, telefonid jne).

Organisatsioonil on vaja märke ja märke, et potentsiaalsetele klientidele nende asukohast teada anda. Sellest tulenevalt vastavad märkide valmistamise kulud artikli 1 lõike 1 kriteeriumidele. 252 Vene Föderatsiooni maksuseadustik ja need võib liigitada kuludeks, mis vähendavad maksubaasi, näiteks alamrubriiki. 49 lk 1 kunst. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 264 (muud tootmise ja (või) müügiga seotud kulud).

Seega aitab kulude täpne klassifitseerimine raamatupidajal maksu- ja raamatupidamisdokumente õigesti pidada, maksukontrolli ajal trahve ja trahve vältida.

Ljubov Potemkina, ekspertmetoodik
BDO sisseostude osakond

Reklaam võib olla erinev - see on reklaamide paigutamine trükimeedias ning tele- ja raadioreklaamid, välireklaam, valgustatud reklaam, SMS-postitused, toodete degusteerimine jne. Mõnel juhul normaliseeritakse reklaamikulud maksustamise eesmärgil, mõnel juhul aga mitte. Ja mõnikord ei ole reklaamikampaaniad, mida organisatsioon peab reklaamikampaaniateks. Proovime mõista ettevõtete teostatavate reklaamikulude arvestuse ja maksustamise iseärasusi.

Alustuseks loetakse reklaamiks mis tahes viisil, mis tahes kujul ja mis tahes viisil levitatavat teavet, mis on suunatud määramata ringile inimestele ja mille eesmärk on reklaamitud objektile tähelepanu juhtida, tekitada või säilitada huvi selle vastu ja selle reklaamimine turul. See määratlus on esitatud föderaalseaduses 13.03.2006 nr 38-FZ "Reklaami kohta" (edaspidi - reklaamiseadus).

Sel juhul tähendab määramata isikute ring neid isikuid, keda ei saa eelnevalt reklaamiteabe saajana määrata ja seoses reklaamiobjekti müügiga tekkiva õigussuhte spetsiifilise küljega. Selline reklaamiteabe tähis kui selle sihtotstarbeline kasutamine piiramatu isikute ringi jaoks tähendab, et reklaam ei tähista kindlat isikut või isikuid, kellele reklaam on loodud ja kelle tajumiseks see on suunatud (FAS Venemaa kiri, 05.04.2007 nr АЦ / 4624 "Kontseptsiooni kohta isikute ring "", saadetud Venemaa föderaalse maksuteenistuse 25.04.2007 kirjaga nr SHT-6-03 / [meiliga kaitstud] kohapealsed kontrollid).

Reguleeritud ja standardimata kulud

Reklaam meedia, teabe- ja telekommunikatsioonivõrkude (sealhulgas Interneti) kaudu, samuti filmi- ja videoteenuste ajal (Venemaa Rahandusministeeriumi 19. novembri 2012. aasta kiri nr 03-03-06 / 1/591), mida kinnitavad osutatud teenused, eetrisertifikaadid, meediast saadud (Venemaa rahandusministeeriumi 22. juuni 2012. aasta kiri nr 03-03-06 / 2/71);

Osalemine näitustel, laatadel, ekspositsioonidel;

Vaateakende, müüginäituste, näidisruumide ja müügisalongide kaunistamine;

Kaupade hinnakiri, mis on kokkupuute käigus täielikult või osaliselt kaotanud oma algsed omadused;

Organisatsiooni ärinimetust, kaubamärgi nime ja müüdud kaupu, töid või teenuseid sisaldava teabe paigutamine reklaamimoodulisse (Venemaa rahandusministeeriumi 24. juuli 2013. aasta kiri nr 03-03-06 / 1/29309);

Veebisaidi reklaamimise teenused (Venemaa rahandusministeeriumi 27. septembri 2012. aasta kirjad nr 16-15 / 091449, 08.08.2012 nr 03-03-06 / 1/390);

Standardiseeritud reklaamikulud hõlmavad muud tüüpi reklaame, mida ei ole nimetatud Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 264, samuti reklaamikampaaniate käigus loosimise võitjatele välja antavate auhindade ostmise (tootmise) kulud, millele lisanduvad näiteks kulud:

Ettevõtte logoga suveniirtooted (Venemaa Rahandusministeeriumi 04.06.2013 kiri nr 03-03-06 / 2/20320);

Teaduskonverentside, temaatiliste seminaride, sümpoosionide läbiviimine uute klientide ligimeelitamiseks (Venemaa Rahandusministeeriumi 09.08.2013 kiri nr 03-03-06 / 1/32239);

Stimuleeriva loterii korraldamine (Venemaa Rahandusministeeriumi 30. novembri 2012. aasta kiri nr 03-03-06 / 1/619);

Auhindade ostmine (tootmine) (Venemaa rahandusministeeriumi 30. novembri 2012. aasta kiri nr 03-03-06 / 1/619).

Reguleeritud reklaamikulusid saab kulustruktuuri lisada summas, mis ei ületa 1% müügitulust (ilma käibemaksu ja aktsiisimaksudeta, Venemaa Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 248 punkt 1, Venemaa rahandusministeeriumi 07.06.2005 kirjad nr 03-03-01-04 / 1/310, Venemaa UMNS Moskvas alates 17.05.2004 nr 26-12 / 33228). Maksubaasi arvutatakse tekkepõhiselt alates aasta algusest (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 274 punkt 7), seetõttu võib ühes aruandeperioodis arvestamata jäänud reklaamikulusid kajastada sama aasta järgmistel perioodidel (Venemaa Rahandusministeeriumi 06.11.2009 kiri nr 03). -07-11 / 285). Põhitegevuse mittetulundust ei arvestata standardi arvutamisel.

Käibemaksu mahaarvamine ei ole standardiseeritud

Alates 1. jaanuarist 2015 käibemaks kõikidelt standardiseeritud (sh reklaam) kuludelt, välja arvatud lõikes 1 nimetatud kulud. 1 lk 7 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 171 (reisi- ja meelelahutuskulud) saab vastava arve alusel täielikult maha arvata ja tingimusel, et reklaamiteenuseid võetakse arvesse.

Eelnev tuleneb alapunkti 1 kehtivatest sätetest. 1 lk 2 art. Artikli 171 lõige 1 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 172 (vt ka sel teemal Vene Föderatsiooni kõrgeima vahekohtu presiidiumi 06.07.2010 resolutsioon nr 2604/10 juhtumi nr A75-5296 / 2009 kohta ja Venemaa rahandusministeeriumi 02.06.2014 kiri nr 03-07-15 / 26407).

Reklaamikulude tõendamine

Reklaamikulude kinnituseks võivad olla mis tahes dokumendid, näiteks juhi korraldus, kus on märgitud nende reklaamikampaania kuupäev, koht ja kellaaeg (üheksanda vahekohtu apellatsioonikohtu 05.08.2013 resolutsioon nr 09AP-21205/2013), organisatsiooni palvel esitatud reklaamartiklite tekstid (Loodepiirkonna föderaalse monopolidevastase teenistuse 20.02.2009 resolutsioon nr A13-5043 / 2007), videosalvestised, tehtud tööd, hinnangud jne.

Reklaamikulude kajastamise kord

Maksuarvestus

Raamatupidamine erinevad tüübid reklaamikulud võivad erineda. Kui need on reklaami eesmärgil soetatud amortiseeruva vara loomise kulud, kajastatakse neid amortisatsiooni arvutamise teel igakuiselt kuluna (Venemaa Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 256 punkt 1, artikli 257 punkt 3, Venemaa rahandusministeeriumi 14.12.2011 kirjad nr 03-03- 06/1/821, 15.06.2012 nr 03-03-10 / 71, 26.03.2012 nr 03-03-06 / 1/157).

Näiteks viitab reklaamvideo immateriaalsele varale ja amortisatsiooni arvutamisel võetakse arvesse reklaamikulusid (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 256 punkt 1, Venemaa rahandusministeeriumi 26. juuli 2013. aasta kiri nr 03-03-06 / 1/29764). Kuid kui video maksumus ei ületa 40 000 rubla. ja ettevõte kasutab seda vähem kui aasta, siis saab selliseid kulusid lugeda reklaamiks ja neid arvestada kasumimaksu arvutamisel korraga (Venemaa Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 264 klausli 1 lõige 28, Venemaa rahandusministeeriumi 31.10.2011 kiri nr 03-03-06 / 1 / 703). Immateriaalse põhivara (immateriaalse vara) kasutusiga määratakse kindlaks patendi, sertifikaadi kehtivusaja ja (või) intellektuaalomandi objektide kasutamise tingimuste muude piirangute põhjal vastavalt Venemaa Föderatsiooni õigusaktidele või välisriigi kehtivatele õigusaktidele, samuti lähtuvalt immateriaalse vara kasulikust elueast asjakohaseid kokkuleppeid. Immateriaalse põhivara puhul, mille kasuliku eluea kindlaksmääramine on võimatu, määratakse amortisatsioonimäärad kümne aasta (kuid mitte rohkem kui maksumaksja tegevuse perioodi) kasuliku eluea põhjal. Audiovisuaalsete teoste puhul on maksumaksjal õigus iseseisvalt määrata eluiga, mis ei saa olla lühem kui kaks aastat (Venemaa Rahandusministeeriumi 03.23.2015 kiri nr 03-03-06 / 1/15750).

Kui reklaami paneb massimeediakanalina registreeritud ettevõte või video postitatakse Internetis, siis saab sellised kulud täielikult maha kanda (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 264 lõike 2 punkt 4). Kui ettevõte ei ole meediakanalina registreeritud, tuleb kulud, mida saab maha kanda, normaliseerida (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 264 lõige 5, punkt 4, Venemaa rahandusministeeriumi 15. juuni 2011. aasta kirjad nr 03-03-06 / 2/94, kuupäevaga) 17.05.2013 nr 03-03-06 / 1/17267).

Raamatupidamine

Raamatupidamises kajastatakse reklaamikulusid tavalise tegevuse kuludena (ärikulud) ja neid võetakse arvesse pakutavate reklaamiteenuste lepingulise maksumuse summas (ilma organisatsioonilt nõutava käibemaksuta ja maksustatavalt maha arvatud) (määruse punktid 5, 6, 6.1, 7) kõrval raamatupidamine "Organisatsioonikulud" PBU 10/99 1).

Neid kulusid kajastatakse reklaamiteenuste osutamise seaduse allkirjastamise kuupäeval, mida kajastab kanne konto 44 "Müügikulud" või konto 26 "Ettevõtte üldkulud" deebetis (punktid 5, 7, 16, 18 PBU 10/99, Plaani kasutamise juhised organisatsioonide finants- ja majandustegevuse raamatupidamiskontod 2) aruandeperioodil, millega need on seotud (punktid 9, 20 PBU 10/99).

Reklaamikulude kajastamise arvestusdokumendid on järgmised:

Deebet 09 Krediit 68

Edasilükkunud tulumaksu vara kajastub seoses raamatupidamisarvestuses (täielik) ja maksuarvestuses (standardiseeritud) aktsepteeritud kulude summade erinevusega (raamatupidamise määrus "Ettevõtte tulumaksu arvutamise arvestus" PBU 18/02) 3;

Deebet 68 Krediit 09

Infotehnoloogia vähenemist reklaamikulude osana kajastatakse maksuarvestuses (PBU 18/02 artikkel 17).

Teatud tüüpi reklaamide kvalifitseerimise ja maksustamise nüansid

Välireklaam

Nagu juba märgitud, saab reklaamikulusid maha kanda ühekordse summana või amortisatsiooni kaudu. Üks levinumaid reklaamiliike, millel on kuluarvestuse tunnused, on välireklaam, mida reguleerib artikkel. Reklaamiseaduse artikkel 19.

Niisiis, reklaamistruktuuri ostmise või valmistamise korral omapead selle kajastamise järjekord raamatupidamises sõltub sellise struktuuri kasulikust elueast ja maksumusest.

Kui reklaamistruktuuri kasutatakse kauem kui 12 kuud, on see mõeldud kasutamiseks toodete tootmisel, töö tegemisel või teenuste osutamisel, organisatsiooni juhtimisvajaduste jaoks või organisatsiooni ajutise valdamise ja kasutamise või ajutiseks kasutamiseks tasu maksmiseks, ei ole mõeldud müügiks ja on võimeline teenida tulu, samuti maksma 40 000 rubla. ja enam, siis tuleks selliseid raamatupidamise objekte arvestada põhivarana (raamatupidamiseeskirja punktid 4, 5 "Põhivara arvestus" PBU nr 6/01 4). Esialgne maksumus lunastatakse, kuna amortisatsioon koguneb vastavalt selle kasuliku eluea tingimustele (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 258 punkt 1). Kasulik eluiga on reeglina 85 kuni 120 kuud (viies amortisatsioonigrupp vastavalt Venemaa Föderatsiooni valitsuse 01.01.2002 dekreedile nr 1 "Amortisatsioonigruppidesse kuuluva põhivara klassifitseerimise kohta").

Selliste kulude raamatupidamisdokument on järgmine:

Deebet 08 Krediit 10, 70, 69, 60, 68

Deebet 44, 26 Krediit 02

Tootenäidiste edastamine konkreetsetele klientidele

Tootenäidiste üleandmine konkreetsetele klientidele ei kehti Venemaa rahandusministeeriumi hinnangul reklaamikulude (ja isegi muude tulumaksubaasi maksubaasi määramisel võetud kulude) suhtes, kuna reklaam peaks olema suunatud määramata isikute ringile (reklaamiseaduse artikkel 3). , Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 270 punkt 16, Venemaa Rahandusministeeriumi 15. detsembri 2010. aasta kiri nr 03-03-06 / 1/777). Kui kaupluses jagatakse potentsiaalsetele (ükskõik millistele) klientidele toodete näidiseid (testijaid), võib kulusid reklaamina arvestada, kuid need on standardiseeritud (lõige 28, lõige 1)
Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 264).

Käibemaksu arvutamise kord reklaamitoodete levitamisel sõltub sellest, kas reklaamtooted on kaubad, see tähendab vara, mida "saab müüa oma kvaliteediga, kuna sellel on ise tarbijaväärtus" (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 38 punkt 3, 12 Vene Föderatsiooni kõrgeima vahekohtu pleenumi 05.30.2014 resolutsioonid nr 33 "Mõnest vahekohtus kerkivast küsimusest käibemaksu laekumisega seotud juhtumite arutamisel" (edaspidi - Vene Föderatsiooni kõrgeima vahekohtu pleenumi resolutsioon nr 33).

Kui reklaamitooted on kaubad (näiteks päevikud, märkmikud, märkmikud, võtmehoidjad, pastakad, pliiatsid, kalendrid, mänguasjad, kotid, T-särgid, näidised jne), siis selliste reklaamtoodete levitamisel (lõige 25, punkt 3) Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 149, Venemaa Rahandusministeeriumi 23.10.2014 nr 03-07-11 / 53626, 16.07.2012 nr 03-07-07 / 64, 27.04.2010 nr 03-07-07 / 17) kirjad:

Kui ühikuhind koos käibemaksuga on üle 100 rubla. - käibemaks tuleb tasuda selle maksumuselt. Selliste reklaamitoodete maksumuselt arvestatakse maha sisendkäibemaks;

Kui ühikuhind koos käibemaksuga on 100 rubla. või vähem - käibemaksu pole vaja selle maksumuselt võtta. Selliste reklaamitoodete sisendkäibemaksu arvestatakse selle maksumuse juures, samas kui sisendkäibemaksu kohta on vaja eraldi arvestust pidada.

Voldikute, voldikute, voldikute ja lendlehtede levitamine

Reklaamivoldikute, brošüüride, voldikute ja lendlehtede levitamine ei kuulu üldjuhul käibemaksukohustuslaseks - ühe tüki maksumus ei ületa 100 rubla. (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 149 lõike 25 punkt 3, Vene Föderatsiooni kõrgeima arbitraažikohtu pleenumi resolutsiooni nr 33 punkt 12). Siiski on vaja korraldada käibemaksu eraldi arvestus (kui käibemaksuga maksustamata tehingute kulud ületavad 5% perioodi kogukuludest, Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 170 punkt 4). Selliste lendlehtede valmistamise kulude "sisendkäibemaksu" ei arvestata maha, vaid arvestatakse nende maksumuses (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 170 esimese lõigu teine \u200b\u200blõik, Venemaa rahandusministeeriumi 19. detsembri 2014. aasta kirjad nr 03-03-06 / 1/65952, 23.10.2014 nr 03-07-11 / 53626, Vene Föderatsiooni kõrgeima arbitraažikohtu pleenumi otsuse nr 33 punkt 12).

Voldikute kulud ei ole standardiseeritud (Venemaa Rahandusministeeriumi 02.11.2010 kirjad nr 03-03-06 / 1/681, 20.10.2011 nr 03-03-06 / 2/157, 16.03.2011 nr 03-03-06 / 1/142, Moskva ringkonna föderaalse monopolidevastase talituse 14. märtsi 2012. aasta otsus asjas nr A40-63461 / 11-99-280). Voldikute ja reklaamikataloogide kättetoimetamise (levitamise) kulud tuleb normaliseerida, vormistada teenuste vastuvõtmise ja üleandmise aktidega, säilitada esinejate aruanded ja voldiku koopia.

Reklaamikataloogide, brošüüride tootmine

Reklaamikuludeks loetakse reklaamikataloogide, brošüüride (mittekaubanduslikud tooted) väljaandmist ja nende levitamist näiteks postkastide kaupa (määramata isikute ringile) (Venemaa rahandusministeeriumi 03.11.2010 kiri nr 03-03-06 / 1/688). Kataloogide enda maksumust saab piiranguteta arvesse võtta (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 264 lõige 4, artikli 4 lõige 4) ja tarnekulud tuleb normaliseerida.

Reklaamibrošüüride ja kataloogide tootmise kulud, mis sisaldavad teavet müüdud kaupade, tehtud töö, pakutavate teenuste, kaubamärkide ja teenusemärkide ja (või) organisatsiooni enda kohta, viitavad organisatsiooni mittestandardsetele reklaamikuludele (Venemaa Rahandusministeeriumi 12.10.2012 kiri nr 03- 03-06 / 1/544, Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 264 lõike 4 punkt 4).

Ettevõtte logoga suveniirid

Maksumaksja logoga suveniiride valmistamise (ostmise) kulud klientide vahel jaotamiseks võetakse arvesse kasumi maksustamisel 1% ulatuses müügitulust (Venemaa rahandusministeeriumi 23. septembri 2004. aasta kiri nr 03-03-01-04 / 2/15, Moskva ringkonna föderaalse monopolidevastase talituse otsus. 18.12.2007 nr KA-A40 / 13151-07 kohtuasjas nr A40-192 / 07-4-2).

Eelöeldu kehtib ka olukorra kohta, kui selliseid suveniire jagatakse näituste ajal (Volga piirkonna föderaalse monopolidevastase talituse 02.06.2006 resolutsioon kohtuasjas A57-11649 / 05-35).

Kui suveniirid on mõeldud partneritele, võib selliste suveniiride maksumust arvestada meelelahutuskuludena (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 264 punkt 2).

SMS-ide saatmine

SMS-ide saatmine on standardiseeritud reklaamikulud (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku paragrahvi 5 punkt 4, artikkel 264), kui levitatav teave on suunatud määramata isikute ringile (see tähendab, et see ei sisalda pöördumist konkreetse isiku poole) ja on suunatud reklaamitava objekti tähelepanu juhtimisele (osa 1 Reklaamiseaduse artikkel 3, Uurali ringkonna föderaalse monopolidevastase teenistuse 10.03.2010 otsus nr F09-1350 / 10-C1, Venemaa Rahandusministeeriumi 28. oktoobri 2013 kiri nr 03-03-06 / 1/45479).

Samal ajal lakkab postitamine andmebaasi, kus sõnumi tekstis on kirjas saaja nimi, reklaaminõuetele vastavaks, kuid kulusid saab arvestada muude tootmise või müügiga seotud kuludega (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 264 lõike 49 lõige 1, Venemaa rahandusministeeriumi kiri kuupäevaga 29.11.2013 nr 03-03-06 / 2/51839).

Töötajate visiitkaardid

Töötajate visiitkaartide valmistamise kulud, sõltuvalt sellest, milline teave neil on olemas, võib omistada nii standardiseeritud reklaamile kui ka muudele alamkuludele tuginevatele kuludele. 49 lk 1 kunst. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 264 (Venemaa föderaalse maksuteenistuse Moskva 26. oktoobri 2007. aasta kiri nr 20-12 / 102557, Moskva ringkonna föderaalse monopolidevastase talituse 19. veebruari 2008. aasta otsus nr KA-A41 / 283-08 kohtuasjas nr A41-K2-22384).

Neid kulusid kohaldatakse standardiseeritud reklaamikulude suhtes, kui visiitkaardid sisaldavad teavet organisatsiooni reklaamiobjekti kohta (Venemaa föderaalse maksuteenistuse Moskva kiri, 26. oktoober 2007, nr 20-12 / 102557, FASi Ida-Siberi ringkonna 16. oktoobri 2008. aasta otsus nr A33-14100 / 07-F02-5023 / 08 kohtuasjas nr A33-14100 / 07).

Ravimite tootmiskulud

Aastal levitatud ravimproovide valmistamise kulud reklaamieesmärkidel meditsiininäituste, seminaride, konverentside jms kohtades meditsiiniliste ümarlaudade, seminaride osalejate seas, meditsiiniasutustes ei ole meditsiinikaupade reklaam. Seetõttu ei arvestata kulude hulka ravimite proovide valmistamise kulusid (Venemaa föderaalse maksuteenistuse Moskva 20. aprilli 2007. aasta kiri nr 20-12 / 036374, Moskva ringkonna föderaalse monopolidevastase talituse 9. jaanuari 2008. aasta otsus nr KA-A40 / 13490-07-2 kohtuasjas nr. А40-74705 / 06-126-466 (Vene Föderatsiooni kõrgeima vahekohtu 25. aprilli 2008. aasta otsus nr 4946/08 keeldus selle juhtumi üleandmisest Vene Föderatsiooni kõrgeima arbitraažikohtu presiidiumile).

Peamine argument: kaupade (käsimüügiravimite) proovide (sondide) tasuta üleandmine potentsiaalsetele tarbijatele (ümarlaual osalejatele ja meditsiiniasutustes ning apteekides asuvatele ravimiringkondadele) vastavalt Föderaalne seadus kuupäevaga 12.04.2010 nr 61-FZ "Ravimite ringluse kohta", samuti reklaamiseadust, ei sisaldu mõiste "meditsiinitoodete reklaam".

Loosimise jaoks auhindade ostmine

Organisatsiooni kulusid, mis on seotud reklaamikampaania raames klientide vahel loosimise auhindade ostmisega, ei saa tulumaksu arvutamisel kulude koosseisus arvesse võtta, kuna auhindade loosimine toimub teatud isikute ringis - organisatsiooni klientides (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 264 punkt 4; Venemaa föderaalse maksuteenistuse 25.04.2007 kirjad nr SHT-6-03 / [meiliga kaitstud], Venemaa Rahandusministeeriumi 08.10.2008 nr 03-03-06 / 1/567, Kaug-Ida ringkonna FASi otsus 07.02.2007 nr F03-A73 / 06-2 / 5053). Loosimise võitjatele üle antud auhinnad on tasuta annetatud vara, mille väärtust ei arvestata tulumaksu maksubaasi arvutamisel (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 270 punkt 16).

Massiivsete reklaamikampaaniate käigus loosimatu võitjaile määramatute inimeste ringis välja antavate auhindade soetamise (tootmise) kulutusi saab maksuarvestuses arvesse võtta summas, mis ei ületa 1% müügitulust (FASi looderindkonna 29. märtsi resolutsioon 2006 kohtuasjas nr A56-11128 / 2005).

Muud tüüpi reklaamikulud

Praktikas tekivad ettevõtetel palju kvalifitseerimist vajavaid kulutusi (olgu reklaam või mitte). Mugavuse huvides oleme tabelisse pannud kõige tavalisemad kulud, mida raamatupidajatel on raske kvalifitseerida.

Reklaamimaterjalide hoiutingimused

Reklaamijad (kaupade tootjad või müüjad või muud isikud, kes on määranud reklaami objekti ja (või) reklaami sisu - reklaamiseaduse artikli 3 punkt 5) peavad hoidma reklaammaterjale ja nende koopiaid (nagu juba märgitud, need on näidised) trükised (voldikud, voldikud), trükitud väljaannete koopiad, kuhu on paigutatud reklaamid, ekraanipildid Interneti-lehtedelt reklaamibännerid, fotoreportaažid välireklaami kohta, reklaamide video- ja helisalvestised, eetris olevad viited telekanalite reklaamile - FAS Venemaa 28. aprilli 2011. aasta kiri nr AK / 16266), samuti reklaami tootmise, paigutamise ja levitamise lepingud aasta jooksul - alates päevast reklaami levitamise ajal või alates selliste lepingute kehtivusaja lõppemise kuupäevast (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 23 lõike 1 lõige 8). Kuid meie hinnangul on see turvalisem - nelja aasta jooksul (kui maksustamisperioodil ei olnud kahjumit).

Organisatsiooni jaoks - 20 000 kuni 200 000 rubla;

Selle pea (ettevõtja) jaoks - 2000 kuni 10 000 rubla.

Reklaamitegevus ja UTII

Välireklaami levitamine reklaamistruktuuride abil allub maksustamissüsteemile arvestusliku tulu ühtse maksuna (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 346.27). Kui maksumaksja tegeleb reklaamistruktuuride kohtade üürimise (pakkumisega) seotud tegevusega, siis ei loeta sellist tegevust UTII-le üleviiduks välireklaami levitamise tegevusena, vaid maksustatakse ühine süsteem maksustamine või USN (Venemaa rahandusministeeriumi 22. juuli 2011. aasta kirjad nr 03-11-06 / 2/108, 31. mai 2011 nr 03-11-06 / 3/62, Uurali ringkonna FASi 7. aprilli 2009. aasta otsus asjas nr F09- 1824/09-C3).

Reklaami levitamisteenuseid osutavate ja reklaamitegevusega tegelevate organisatsioonide tegevus oma reklaamide paigutamisel ei ole ettevõtlik ega kuulu maksustamissüsteemi suhtes arvestatava tulu ühtse maksuna (Moskva ringkonna föderaalse monopolidevastase teenistuse 03.02.2010 otsus kohtuasjas nr KA-A41 / 355-10, Venemaa Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.26 punkt 2, Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 2 punkti 1 lõige 3, Venemaa Rahandusministeeriumi 24.06.2010 kiri nr 03-11-06 / 3/87).

Samuti ei kuulu UTII maksustamisele ettevõtlustegevusseotud tootmise, parandamise, hooldus ning reklaamikonstruktsioonide ja muude sarnaste tööde paigaldamise ja demonteerimisega seotud tööde teostamisega (Venemaa rahandusministeeriumi 27. jaanuari 2011. aasta kiri nr 03-11-06 / 3/8).

Tunnustatakse sotsiaalse reklaami levitamise huve (tasuta) heategevuslik tegevus ja see ei kuulu UTII maksustamisele. Sotsiaalne reklaam on määratlemata isikute ringile suunatud mis tahes viisil, mis tahes kujul ja mis tahes viisil levitatav teave, mis on suunatud heategevuslike ja muude ühiskondlikult kasulike eesmärkide saavutamisele, samuti riigi huvide tagamisele (Reklaamiseaduse artikli 3 punkt 11, Rahandusministeeriumi kirjad Venemaa kuupäevaga 17.09.2010 nr 03-11-06 / 3/128, FAS Venemaa kuupäevaga 16.04.2013 nr AK / 14957/13).

PBU 10/99 klausel 4 määrab, et:

„Organisatsiooni kulud jagunevad sõltuvalt nende olemusest, rakendamistingimustest ja organisatsiooni tegevusvaldkondadest:

tavalise tegevuse kulud;

tegevuskulud;

tegevusega mitteseotud kulud ".

41-1 "Kaup ladudes";

Tooteid tootvad organisatsioonid toodavad cn Reklaami eesmärgil kasutatavate valmistatud toodete väärtuse hindamine, kasutades järgmisi kontole 43 „Valmistooted” avatud allkontosid:

43-1 "Valmistooted laos";

Kui reklaamikulude kujunemisel teeb organisatsioon mõningaid töid ise, siis esialgu kannab organisatsioon selliseid kulusid arvele 23 “Abitootmine”.

Vaatleme ülaltoodut näite abil üksikasjalikumalt (kõik näites kasutatud summad on märgitud ilma käibemaksuta).

Näide.

Näitusel osaleb lampe tootev organisatsioon. Näitusestendi kujundamiseks kasutati lambiproove, proovide kogumaksumus oli 650 000 rubla. Kättetoimetamise, registreerimise kulud tehti omal käel, maksumus oli 5000 rubla. Näituse ajal jagati osa toodetest potentsiaalsete toodete tarbijate vahel, teine \u200b\u200bosa muutus kasutuskõlbmatuks (purunenuks). Pea järjekorra alusel tunnistati kõik näidised näituse ajal täielikult kasutatuks. Organisatsioon andis välja valmistoote reklaami eesmärgil mahakandmise akti.

Näite lõpp.

Reklaamiteenuseid pakkuvad organisatsioonid nõuavad klientidelt ettemakse tasumist maksete tasumise riski eest.

Samal ajal on kontol 60 "Arveldused tarnijate ja töövõtjatega" soovitatav avada järgmised alamkontod:

60-1 "Arveldused tarnijate ja töövõtjatega osutatud teenuste eest";

60-2 "Ettemaks".