El código de ética profesional de los auditores establece las normas de conducta de los auditores, define los principios fundamentales que deben observar en el proceso de desempeño de sus funciones. funciones profesionales... La necesidad de regular el comportamiento ético de los auditores profesionales surgió en relación con la responsabilidad de sus representantes ante la sociedad.

Los auditores son responsables ante la sociedad, incluso para todos aquellos que confían en su objetividad, honestidad e independencia, lo que ayuda a mantener un funcionamiento normal. actividades comerciales... La ética profesional incluye un conjunto de normas que son de carácter marco, pero incluso si existen, el problema de la elección en un caso particular sigue siendo del profesional. Define los valores morales, morales que la comunidad auditora afirma en su entorno, lista para protegerlos de todas las posibles violaciones y usurpaciones. El cumplimiento de las normas éticas universales y profesionales es un deber indispensable y supremo de todo auditor, gerente y empleado de una firma de auditoría. En la Tabla 3.2 se muestra una descripción del procedimiento para el cumplimiento de las normas básicas de ética del auditor.

Existen códigos nacionales e internacionales de ética profesional para auditores y códigos de ética profesional de organizaciones autorreguladoras.

Código Internacional de Ética Profesional adoptado por IFAC. Contiene normas tanto para todos los contadores profesionales en general como por separado para los contadores profesionales independientes (auditores).

Cuadro 3.2.

Características del procedimiento para el cumplimiento de las normas básicas de ética de auditoría

El Código de Ética Profesional de Auditores de Rusia como código nacional fue aprobado por el Consejo de Actividades de Auditoría del Ministerio de Finanzas de Rusia el 28 de agosto de 2003 mediante el Acta No. 16 y acordado con el Consejo de Coordinación de Asociaciones Profesionales de Auditores y Contadores de Rusia. Se preparó teniendo en cuenta los requisitos de la legislación. Federación Rusa basado en las recomendaciones del Código de Ética de IFAC con la máxima preservación de sus enfoques conceptuales y secciones. Este código establece las reglas de conducta de los auditores en Rusia y define los principios básicos que deben observar en sus actividades profesionales. Además, cada organización autorreguladora de auditores adopta un código de ética profesional para auditores aprobado por la Junta de Auditoría. Una organización autorreguladora de auditores tiene derecho a incluir requisitos adicionales en su código de ética profesional para auditores. El código deontológico vigente en la organización autorreguladora de auditores pertenece al grupo de códigos internos. De acuerdo con las reglas de sucesión, sus normas no deben contradecir el código nacional y contener requisitos por debajo del nacional. La responsabilidad de los auditores por el incumplimiento del código de ética está determinada por las organizaciones autorreguladoras de auditores.

Conceptos básicos

Ética de auditoría. Código de ética del auditor

Principios de conducta profesional para auditores y contadores estadounidenses

El Código de Ética no se limita a las prácticas contables. Todos los profesionales, incluidos médicos, abogados y agentes de seguros y otras profesiones, encuentran necesario promulgar códigos de conducta profesional y establecer formas de hacerlos cumplir. Dichos códigos definen el tipo de comportamiento que la sociedad tiene derecho a esperar de los profesionales y, por lo tanto, fomentan la confianza del público en la calidad de los servicios profesionales prestados.

Los principios de conducta profesional de los auditores y contadores estadounidenses se establecen en el Código de conducta profesional. El preámbulo del código enfatiza la responsabilidad del profesional hacia la sociedad, clientes y colegas. Los principios del Código de Conducta Profesional establecen un objetivo específico y expresan los ideales generales por los que los auditores deben esforzarse. Consideremos estos principios.

Deberes. En el desempeño de sus funciones profesionales, emitir juicios morales veraces, equilibrados, profesionales en todo tipo de actividades.

Interés público. Comprometerse a actuar de una manera que sirva al interés público, justifique la confianza pública y demuestre un alto profesionalismo.

Honestidad. Mantener y mejorar la confianza del público y realizar todas las tareas profesionales con impecable honestidad.

Objetividad e independencia. Mantener la objetividad y estar libre de conflictos de intereses en el desempeño de sus funciones profesionales. En mi práctica, ser independiente tanto en el fondo como en la forma al realizar auditorías y otros trabajos de control.

Influencia adecuada. Cumplir con los estándares técnicos y éticos de la profesión, esforzarse constantemente por mejorar sus conocimientos y calidad de trabajo y cumplir con los deberes profesionales al más alto nivel posible.

El volumen y la naturaleza de los servicios. En su práctica pública, observar los principios del Código de Conducta Profesional al determinar el alcance y la naturaleza de los servicios prestados.

Uno de los tipos de verificación de materialidad que se utilizan comúnmente para establecer la existencia y, en menor medida, la exactitud de las cuentas por cobrar es el contacto directo entre el auditor y los clientes, comúnmente denominado confirmación. Antes de realizar verificaciones de materialidad en otras áreas de la auditoría, el auditor debe asegurarse suficientemente de que el balance de prueba de las cuentas deudores refleje todas las transacciones comerciales que permanecen impagas al final del año. Si los resultados de las comprobaciones de control indican la integridad del balance de prueba, las comprobaciones de materialidad de la integridad de las cuentas por cobrar se limitarán generalmente al procedimiento analítico.

Código de ética para auditores de Rusia

Ética del auditor Es un conjunto de reglas y requisitos para el comportamiento del auditor en el desempeño de sus funciones profesionales.

El Código de Ética para Auditores de Rusia fue adoptado por el Consejo de Actividades de Auditoría del Ministerio de Finanzas de Rusia (Acta No. 16 del 28 de agosto de 2003).

Los requisitos éticos aplicados a las auditorías están establecidos por el Código de Ética de Auditores de Rusia e incluyen (Figura 4.1):

• honestidad y objetividad;
• conducta profesional y debida diligencia;
• independencia;
• competencia profesional;
• confidencialidad.

Figura: 4.1.

Honestidad y objetividad. Honestidad significa no solo veracidad, sino también imparcialidad y confiabilidad. De acuerdo con el principio de objetividad, todos los auditores deben actuar de manera justa, honesta y no tener conflictos de intereses. Observe las normas y reglas morales generalmente aceptadas: viva y trabaje de acuerdo con su conciencia.

Al resolver conflictos éticos, el auditor debe guiarse por el interés público de todos los usuarios. estados contables, para proteger los intereses del cliente que surjan por motivos legales y justos.

Competencia profesional y debida diligencia. Este principio dice que es necesario evaluar cuidadosa y objetivamente la información, no interpretarla de manera sesgada, para controlar a los subordinados.

La competencia profesional se puede dividir en dos etapas independientes: lograr la competencia profesional y mantenerla en el nivel adecuado.

por lograr competencia profesional primero necesitas obtener un mayor educación generalseguido de educación especial, capacitación y exámenes en especialidades y luego trabajo práctico.

por mantener la competencia profesional al nivel adecuado necesario:

• estudiar las regulaciones, en el proceso de prestación de servicios que se guiarán por las reglas aceptadas (estándares) de auditoría, un programa estándar para verificar el cumplimiento de los requisitos y condiciones de licencia, así como los requisitos establecidos para la calidad del trabajo;
• para mejorar sus calificaciones anualmente de acuerdo con los programas adoptados por el Consejo de Actividades de Auditoría del Ministerio de Finanzas de Rusia.

Independencia. Los auditores están obligados a negarse a prestar servicios si existen dudas razonables sobre la independencia. La independencia incluye, entre otras cosas, la prohibición de adquirir propiedades de una entidad a precios distintos del mercado; Las relaciones amistosas y personales también son contrarias a la independencia.

Comportamiento profesional. Debe abstenerse de prestar servicios que vayan más allá de la competencia y no correspondan al certificado de calificación.

Confidencialidad. El plazo no está limitado. No puede utilizar la información recibida para beneficio personal o en detrimento de los intereses del cliente.

El auditor debe cumplir con las leyes fiscales y no debe facilitar el fraude para evitar que el cliente pague impuestos.

Las tarifas del servicio deben ser coherentes con el volumen, la complejidad y la calidad del servicio. El auditor no tiene derecho a recibir pagos en efectivo que excedan los montos acordados.

La relación entre los auditores debe ser amistosa y se requiere informar al auditor recién nombrado por escrito.

Las relaciones de los empleados de la firma de auditoría deben ser profesionales, amigables, es necesario ayudarse mutuamente para mejorar sus habilidades profesionales.

El líder de auditoría debe prestar especial atención al cumplimiento ético de todos los miembros del equipo del trabajo durante la auditoría. Si el líder del compromiso se da cuenta de un incumplimiento por parte de los miembros del equipo del compromiso, debe consultar con las personas apropiadas dentro de la firma y asegurarse de que se tomen las medidas disciplinarias apropiadas contra las personas que no cumplan.

conclusiones

• 1. El Código de Ética define el tipo de comportamiento que la sociedad tiene derecho a esperar de los profesionales, y así fortalece la confianza pública en la calidad de los servicios profesionales prestados.
• 2. El auditor, en el desempeño de sus funciones profesionales, debe cumplir con las normas y reglas morales generalmente aceptadas, guiarse por los intereses públicos de todos los usuarios de los estados financieros y proteger los intereses del cliente que surjan por motivos legales y justos.
• 3. La Ley 307-FZ establece la necesidad de atestación del derecho a realizar actividades de auditoría y desarrollo profesional anual.

Introducción

El objeto del trabajo es el sistema de ética de los auditores.

El tema de la investigación es la actividad del sistema de Códigos de Ética para Contadores Profesionales y Auditores.

El objetivo del trabajo es estudiar la ética profesional de los contables y auditores profesionales desde el punto de vista ruso y extranjero.

El análisis de la materia de los Códigos de Ética para Contadores Profesionales y Auditores es bastante relevante y de interés científico y práctico.

La profesión de contador profesional es socialmente significativa, lo que significa reconocer y aceptar la responsabilidad de actuar en el interés público. Para la comunidad de contadores profesionales, la sociedad incluye clientes, empleadores, empleados, asociaciones de contadores profesionales, la comunidad financiera y otros que confían en la objetividad, independencia e integridad de los contadores profesionales para garantizar la conducción ordenada de sus negocios. Por lo tanto, las responsabilidades de un contador profesional no se limitan a satisfacer las necesidades de un cliente o empleador individual. Actuando en interés público, un contador profesional debe cumplir y cumplir con el Código de Ética para Contadores Profesionales y Auditores.

Código de Conducta para Contadores. Por primera vez, las disposiciones de la ética contable profesional se desarrollaron en los Estados Unidos en 1987. La Asociación Estadounidense de Contadores adoptó un código de ética para el contador, que se actualiza periódicamente. Sus principales disposiciones:

1) el contador, antes de tomar asiento, debe estudiar cuidadosamente el trabajo del predecesor;

2) si el predecesor ya no trabaja, debe ser contactado con una solicitud por escrito;

3) si se deriva de un conocimiento preliminar de los casos en que el empleador viola o puede violar la legislación vigente, el contador debe rechazar la oferta (trabajo);

4) el contador no tiene derecho a exigir a la administración conocimiento y comprensión de lo que está haciendo;

5) el contador no puede exigir un ascenso por sí mismo;

6) las ganancias del empleador no pueden incluir una participación para el jefe de contabilidad, es decir, el contador no puede recibir una prima o pago adicional por los resultados financieros que él mismo ha obtenido;

7) el contador no debe asesorar al empleador sobre cómo cometer y ocultar las huellas de su delito;

8) el empleador y el contador son solidariamente responsables de la distorsión de la información;

9) un contador está obligado a mejorar periódicamente sus calificaciones profesionales, etc. Se cree que la existencia del código fortalece el estatus del contador y aumenta la demanda de los empleadores por su trabajo.

La auditoría se ha convertido en una característica destacada de la vida económica moderna. Los auditores calificados son profesionales relativamente bien pagados. El auditor basa sus actividades en la confianza de los clientes y usuarios de los estados financieros. La organización selecciona e invita a un auditor objetivo calificado que goza de la confianza de los accionistas y de todas las demás personas interesadas en la información contable. Una serie de requisitos y restricciones obligatorios en las actividades del auditor se determinan en actos legislativos. Forman las bases legales de la profesión de auditor.

La comunidad de auditores y sus organizaciones, unidas por la Cámara de Auditoría de Rusia, están llamadas a mejorar la auditoría en el país, fomentar altas cualidades morales en auditores y consultores, monitorear estrictamente el cumplimiento de los auditores no solo con los estándares legales, sino también éticos, de comportamiento profesional y humano.

1 El origen de la ética profesional

Descubrir el origen de la ética profesional es rastrear la relación de las exigencias morales con la división del trabajo social y el surgimiento de una profesión. Aristóteles, luego Comte, Durkheim prestaron atención a estas cuestiones hace muchos años. Hablaron de la relación entre la división del trabajo social y los principios morales de la sociedad. Por primera vez, K. Marx y F. Engels dieron una fundamentación materialista de estos problemas.

La aparición de los primeros códigos profesionales y éticos se refiere al período de la división artesanal del trabajo en las condiciones de la formación de gremios medievales en los siglos XI-XII. Fue entonces cuando se planteó por primera vez la existencia de una serie de requisitos morales en los manuales de taller en relación con la profesión, la naturaleza del trabajo y los cómplices en el trabajo.

Sin embargo, una serie de profesiones con vitales esencial para todos los miembros de la sociedad, surgió en la antigüedad, y por lo tanto, códigos éticos y profesionales como el "Juramento Hipocrático", los principios morales de los sacerdotes que desempeñaban funciones judiciales, se conocen mucho antes.

El surgimiento de la ética profesional en el tiempo precedió a la creación de enseñanzas científicas éticas, teorías al respecto. La experiencia cotidiana, la necesidad de regular la relación de las personas de una determinada profesión llevó a la realización y formulación de ciertos requisitos de la ética profesional. La ética profesional, surgida como una manifestación de la conciencia moral cotidiana, se desarrolló luego sobre la base de la práctica generalizada de comportamiento de los representantes de cada grupo profesional. Estas generalizaciones estaban contenidas en códigos de conducta escritos y no escritos, y en forma de conclusiones teóricas. Así, esto atestigua la transición de la conciencia cotidiana a la conciencia teórica en el campo de la moral profesional. La opinión pública juega un papel importante en la formación y asimilación de las normas de ética profesional. Las normas de la moral profesional no se reconocen de forma generalizada de inmediato; esto a veces se asocia con una lucha de opiniones. La interrelación de la ética profesional y la conciencia social también existe en forma de tradición. Varios tipos de ética profesional tienen sus propias tradiciones, lo que atestigua la presencia de continuidad de las normas éticas básicas desarrolladas por representantes de una profesión en particular a lo largo de los siglos. El profesionalismo como rasgo moral de la personalidad.

1.1 El profesionalismo como rasgo moral de la personalidad

La ética profesional es un conjunto de normas morales que determinan la actitud de una persona hacia su deber profesional.

Las relaciones morales de las personas en el ámbito laboral están reguladas por la ética profesional. La sociedad puede funcionar normalmente y desarrollarse sólo como resultado de un proceso continuo de producción de material y valores.

Estudios de ética profesional:

relación colectivos laborales y cada especialista por separado;

cualidades morales, personalidad de un especialista que brindan

el mejor cumplimiento del deber profesional;

relaciones dentro de equipos profesionales, y aquellos

normas morales específicas inherentes a esta profesión;

características de la educación profesional.

El profesionalismo y la actitud hacia el trabajo son características importantes del carácter moral de una persona. Son de suma importancia en las características personales del individuo, pero en diferentes etapas del desarrollo histórico, su contenido y evaluación difieren significativamente. En una sociedad de clases, estaban determinados por la desigualdad social de los tipos de trabajo, lo contrario del trabajo mental y físico, la presencia de profesiones privilegiadas y no privilegiadas. La naturaleza de clase de la moralidad en el mundo del trabajo se evidencia en lo escrito en el primer tercio del siglo II a.C. Libro bíblico cristiano "La sabiduría de Jesús, hijo de Eclesiástico", que contiene una lección sobre cómo tratar a un esclavo: "La comida, un palo y una carga son para el asno; el pan, el castigo y el trabajo son para el esclavo. Involucra al esclavo con el trabajo y tendrás paz ; suelta sus manos, y buscará la libertad ". En la antigua Grecia, el valor y la importancia del trabajo físico estaba en la estimación más baja. Y en la sociedad feudal, la religión veía el trabajo como un castigo por el pecado original, y el paraíso se presentaba como la vida eterna sin trabajo.

Las situaciones en las que las personas se encuentran en el proceso de cumplimiento de sus tareas profesionales tienen una fuerte influencia en la formación de la ética profesional. En el proceso del trabajo, se desarrollan ciertas relaciones morales entre las personas. Contienen una serie de elementos inherentes a todo tipo de ética profesional.

En primer lugar, es la actitud hacia el trabajo social, hacia los participantes en el proceso laboral.

En segundo lugar, se trata de las relaciones morales que surgen en el ámbito del contacto directo de los intereses de los grupos profesionales entre sí y con la sociedad.

La ética profesional no es consecuencia de la desigualdad en el grado de moralidad de varios grupos profesionales. Es solo que la sociedad muestra mayores requisitos morales para algunos tipos de actividad profesional. Básicamente, se trata de ámbitos profesionales en los que el propio proceso laboral requiere la coordinación de las acciones de todos sus participantes. Se presta especial atención a las cualidades morales de los trabajadores en el campo, que están asociadas con el derecho a disponer de la vida de las personas, aquí estamos hablando no solo del nivel de moralidad, sino, en primer lugar, del adecuado desempeño de sus deberes profesionales. La actividad laboral de las personas de estas profesiones, más que ninguna otra, no se presta a una reglamentación preliminar, no se encuadra en el marco de las instrucciones oficiales. Ella es inherentemente creativa. Las peculiaridades del trabajo de estos grupos profesionales complican las relaciones morales y se les agrega un nuevo elemento: la interacción con las personas, los objetos de actividad. Aquí, la responsabilidad moral adquiere una importancia decisiva. La sociedad considera las cualidades morales del empleado como uno de los elementos principales de su idoneidad profesional. Las normas morales generales deben especificarse en la actividad laboral de una persona, teniendo en cuenta las particularidades de su profesión.

Por tanto, la moral profesional debe considerarse en unidad con el sistema moral generalmente aceptado. La violación de la ética del trabajo va acompañada de la destrucción de las actitudes morales generales y viceversa. La actitud irresponsable de un empleado hacia los deberes profesionales representa un peligro para los demás, daña a la sociedad y, en última instancia, puede conducir a la degradación de la personalidad misma.

En la sociedad moderna, las cualidades personales de un individuo comienzan con su características comerciales, actitud hacia el trabajo, el nivel de idoneidad profesional. Todo ello determina la excepcional relevancia de los temas que integran el contenido de la ética profesional. El profesionalismo genuino se basa en estándares morales como el deber, la honestidad, la exigencia hacia uno mismo y los colegas, la responsabilidad por los resultados del trabajo.

2 Del historial de auditoría

La profesión de contador-auditor independiente surgió en el siglo XIX. en sociedades anónimas en Europa. Esto se debió a la necesidad de una valoración objetiva de los estados de la sociedad anónima, obteniendo datos fiables sobre la situación financiera de la empresa. Estos datos objetivos solo pueden ser proporcionados por un especialista independiente de la empresa. Cabe señalar que los contables-auditores aparecieron en Gran Bretaña a mediados del siglo XIX, donde se aprobó una ley de auditoría legal en 1862, en Francia en 1867 y en los Estados Unidos en 1937.

Hasta principios del siglo XX. la auditoría independiente en los Estados Unidos de América se basó en el modelo inglés, que prevé estudios detallados de los datos del balance. En este sentido, R. Montgomery llamó a la auditoría estadounidense de esta etapa inicial "auditoría contable", y señaló que las tres cuartas partes del tiempo de trabajo del auditor se dedicó a cálculos y preparación de libros contables. La primera ordenanza formal de auditoría de los Estados Unidos se publicó en 1917 y se dedicó a "auditar los balances". Este reglamento fue preparado por el Instituto Americano de Contadores Públicos Autorizados (ahora el Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados, AICPA).

La estandarización de la auditoría en los Estados Unidos comenzó en 1939, cuando la AICPA estableció el Comité de Procedimientos de Auditoría y emitió el Reglamento de Procedimientos de Auditoría. Hasta 1972, este Comité emitió 54 Reglamentos. Luego, el Comité se transformó en el Comité Ejecutivo de Normas de Auditoría (más tarde rebautizado como Junta de Normas de Auditoría). El Consejo resumió todos los Reglamentos y los reunió en forma de Reglamento sobre el procedimiento de auditoría, actualmente en vigor.

En 1880 se fundó el Instituto de Contadores Públicos en Inglaterra y Gales. Cien años después, tenía 76.000 miembros. Este instituto realiza una gran labor metodológica, desarrolla normas contables y de auditoría, publica la revista "Accountants", en la que se imprimen diversos materiales sobre auditoría.

En Alemania, el primer intento de implantación de la auditoría se realizó en 1870, cuando una modificación de la ley de sociedades anónimas obligó a los consejos de supervisión de estas empresas a comprobar los principales formularios de presentación de informes (el balance y el informe de distribución de beneficios) e informar los resultados de la auditoría en las juntas generales de accionistas.

La metodología para organizar una auditoría externa se formuló con mayor claridad en los reglamentos sobre sociedades anónimas en 1931. En 1932, se creó en Alemania el Instituto de Auditores, que existió hasta 1941. Después del final de la Segunda Guerra Mundial, se formó el Instituto de Auditores en Dusseldorf, que pasó a llamarse en 1954 al Instituto de Auditores de Alemania. Ha ganado un gran prestigio y es esencialmente una organización totalmente alemana.

En la actualidad, el Instituto de Auditores incluye más de 6.000 auditores y 700 organizaciones de auditoría. La condición principal para ser miembro es el cumplimiento voluntario pero estricto de las reglas profesionales, incluido el cumplimiento de las normas éticas.

La influencia del Estado en la auditoría en Alemania está determinada por el hecho de que todos los auditores y empresas de auditoría deben ser miembros de la Cámara de Cuentas Alemana.

Hay dos órganos auditores principales en Francia: la Cámara de Expertos Contables y Empresa nacional comisionados de cuentas. La principal diferencia entre contadores y comisionados de cuentas es que a los primeros se les invita a realizar auditorías de contabilidad y presentación de informes en sociedades anónimas, mientras que a los segundos se les nombra sin falta de conformidad con la ley vigente sobre sociedades anónimas. Los comisionados de cuentas llevan a cabo las comprobaciones más críticas; la profesión de contador experto no está tan estrictamente regulada por agencias gubernamentales.

En Italia, de conformidad con el Reglamento del Gobierno de 1992, solo las personas inscritas en un registro personal especial controlado por el Ministerio de Justicia pueden realizar actividades de auditoría legal. Solo los auditores que hayan superado los exámenes de contabilidad, derecho, informática e informática pueden ingresar a este registro. Los solicitantes del título de auditor pueden ser especialistas con una formación económica, jurídica y comercial superior con al menos tres años de experiencia práctica.

En 1983, se estableció la Administración de Auditoría en China y aparecieron las primeras firmas de auditoría, que ahora han alcanzado un nivel de desarrollo bastante alto.

La auditoría se está generalizando en los países de la Comunidad de Estados Independientes (CEI). Bielorrusia, Kazajstán, Rusia, Uzbekistán y Ucrania han adoptado leyes sobre auditoría. En el CIS se ha establecido el proceso de atestación de auditores y expedición de licencias, tanto para firmas de auditoría como para auditores que actúan como empresarios.

En Rusia, la auditoría y la profesión de auditor en su forma moderna aparecieron relativamente recientemente en conexión con las transformaciones económicas en el país. Mientras tanto, como señaló un reconocido especialista en el campo de auditoría, control y prof de auditoría. Yu.A. Danilevsky, los intentos de crear una institución de auditoría en Rusia se hicieron en 1889, 1912 y 1928, pero todos terminaron en fracaso. El cuarto intento, emprendido a finales de los 80 del siglo pasado, resultó ser, como ha demostrado la práctica, el más exitoso.

2.1 Formación y desarrollo de auditoría en Rusia

La primera etapa (1987-1993) se caracterizó, por un lado, por el carácter directivo de la creación de las organizaciones de auditoría (1987 - la creación de la primera organización de auditoría "Interaudit"), por el otro, por la naturaleza espontánea de la aparición de las actividades de auditoría (formación del personal, emisión desordenada de los primeros certificados y licencias en el período 1990-1993).

La segunda etapa (diciembre de 1993 antes de la adopción Ley Federal "Sobre la auditoría" - agosto de 2001) - el período de formación de la auditoría rusa, en cuyo proceso las Reglas provisionales de auditoría, aprobadas por el Decreto del Presidente de la Federación de Rusia del 22 de diciembre de 1993 No. 2263, Resolución del Gobierno de la Federación de Rusia del 6 de mayo de 1996 § 482 "Sobre la aprobación de documentos normativos sobre la regulación de las actividades de auditoría" y una serie de otros documentos.

Se inició y realizó el trabajo de certificación de auditores y licenciamiento de las actividades de auditoría, se crearon asociaciones públicas de auditoría y firmas de auditoría, se inició el trabajo de realización de auditorías obligatorias y la prestación de servicios relacionados con la auditoría.

Para el período 1994-2001. La Comisión Central de Auditoría de Certificación y Licencias (TsALAC) del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia otorgó 23.600 licencias a titulares de licencias (incluidas las organizaciones de auditoría: 14700 y auditores individuales: 8900). El número de licencias válidas fue de aproximadamente 8,900, incluidas 7,700 para auditoría general, 266 para auditoría de instituciones de inversión, auditoría de aseguradoras. Durante el mismo período, la TsALAC del Ministerio de Finanzas de RF fue aprobada para emitir casi 36,500 certificados de calificación de un auditor. El número de certificados de calificación válidos fue de 249,001.

Para el período 1996-2000. 37 reglas (normas) de auditoría y una metodología de auditoría, que constituían la base metodológica de la auditoría rusa, fueron desarrolladas y aprobadas por la Comisión de Actividades de Auditoría bajo la presidencia de la Federación de Rusia.

La tercera etapa de la actividad de auditoría en Rusia comenzó después de la adopción de la Ley Federal "Sobre Auditoría" (del 7 de agosto de 2001, No. 119-FZ, modificada por la Ley Federal No. 164-FZ, del 14 de diciembre de 2001). La adopción de la Ley Federal confirmó la formación final de la auditoría en Rusia, hizo posible adoptar una serie de actos jurídicos normativos sobre la regulación de la actividad de auditoría en Rusia y dar un paso hacia la integración de la auditoría rusa en el sistema de auditoría internacional.

2.2 Ética profesional del auditor

La ética del auditor es un sistema de normas de comportamiento moral del auditor, la organización auditora durante la auditoría y la prestación de servicios relacionados con la auditoría. Durante mucho tiempo, se conoce un concepto como la ética médica, y las funciones de un auditor se pueden comparar con las funciones de un médico, solo que el objeto de la influencia beneficiosa del auditor no es una persona, sino una empresa (organización).

En octubre de 1996, el Presidium de la Cámara de Cuentas de Rusia aprobó la

ética profesional de los auditores, unida por la cámara. Está aprobado por el general

El Código de Ética Profesional para Auditores apareció por primera vez en la historia de Rusia. El mismo procedimiento de su aplicación es único e inusual. Los auditores se comprometen a cumplir de forma voluntaria y consciente las normas de conducta profesional establecidas. Por lo tanto, no solo necesitan ser conocidos, sino también entendidos. El Código contiene los siguientes estándares éticos:

Normas y principios morales generalmente aceptados

Interés público

Objetividad y atención del auditor

Competencia profesional del auditor

Información confidencial del cliente

Relaciones fiscales

Tarifas de servicio profesional

Relación entre auditores

Relaciones de los empleados con la firma de auditoría

Acciones incompatibles del auditor

Servicios de auditoría en otros estados

Me parece oportuno comentar algunas de las normas contenidas en el Código.

El código ético de auditores resume los estándares éticos de conducta profesional de los auditores independientes, define los valores morales y morales que la comunidad auditora afirma en su entorno, dispuesta a protegerlos de todas las posibles violaciones y usurpaciones. El cumplimiento de las normas éticas universales y profesionales es un deber indispensable y el más alto deber de todo auditor, gerente y empleado de una firma de auditoría.

El Código de Ética contiene los siguientes requisitos.

Los auditores están obligados a adherirse a las reglas morales humanas universales y las normas éticas en sus acciones y decisiones, a vivir y trabajar de acuerdo con su conciencia; observar las reglas de las normas de moral general, veracidad y honestidad en acciones y decisiones, independencia y objetividad en juicios y conclusiones, inconciliabilidad ante la injusticia.

Respeto al interés público.

El auditor externo está obligado a actuar en el interés público y en todos los usuarios de los estados financieros, no solo en el cliente. Protegiendo los intereses del cliente en las autoridades tributarias, judiciales y otras, así como en sus relaciones con otras personas jurídicas y naturales, el auditor debe estar convencido de que los intereses a proteger surgieron sobre bases legales y justas. Tan pronto como el auditor tenga conocimiento de que los intereses protegidos del cliente surgieron en violación de la ley o la justicia, está obligado a rechazar la protección.

La objetividad del auditor.

Los auditores no deben presentar hechos deliberadamente inexactos o sesgados.

Al proporcionar cualquier servicio profesional, se requiere que los auditores consideren objetivamente todas las situaciones emergentes y hechos reales, para no permitir que el sesgo personal, los prejuicios o la presión externa afecten la objetividad de sus juicios.

El auditor debe evitar las relaciones con personas que puedan afectar la objetividad de sus juicios y conclusiones, o detenerlos inmediatamente, indicando la inadmisibilidad de la presión sobre el auditor en cualquier forma.

Atención del auditor.

Al realizar servicios profesionales, se debe tener el máximo cuidado. Los auditores deben tomar sus responsabilidades con cuidado y seriedad, cumplir con las normas de auditoría aprobadas, planificar y controlar adecuadamente el trabajo y verificar a los especialistas subordinados.

Independencia del auditor.

Los auditores están obligados a negarse a prestar servicios profesionales si existen dudas razonables sobre su independencia de la organización cliente y sus funcionarios en todos los aspectos. En el dictamen o en otro documento elaborado como consecuencia de los servicios prestados, el auditor deberá declarar conscientemente su independencia frente al cliente.

Las principales circunstancias que pueden perjudicar la independencia del auditor o suscitar dudas sobre su independencia real:

1) casos de litigio (arbitraje) próximos (posibles) o en curso con

organización del cliente;

2) participación financiera del auditor en los asuntos de la organización del cliente en cualquier forma;

3) dependencia financiera y patrimonial del auditor del cliente (por ejemplo,

participación conjunta en inversiones);

4) participación financiera indirecta (dependencia financiera) en la organización

el cliente a través de familiares, empleados de la empresa, a través de organizaciones principales y subsidiarias, etc .;

5) familia y amistad con directores y superiores

la gestión de personal del cliente;

6) excesiva hospitalidad del cliente, así como recibir bienes de él y

servicios a precios significativamente reducidos en relación con los precios reales del mercado;

7) participación del auditor (jefes de sociedades de auditoría) en cualquier organismo

gestión de la organización del cliente, sus organizaciones principales y subsidiarias;

sociedades de auditoría) sobre inversiones financieras en organizaciones en las que ellos mismos tienen intereses financieros;

9) trabajo previo del auditor en la organización del cliente o en el gerente

organizaciones en cualquier puesto;

10) propuestas del cliente sobre el nombramiento de un auditor para la dirección y otros

posición en la organización del cliente.

Por las circunstancias anteriores, se considera violada la independencia si surgieron, continuaron existiendo o terminaron en el período para el cual se van a realizar los servicios profesionales de auditoría.

Las principales circunstancias que pueden perjudicar la independencia de la sociedad de auditoría o plantear dudas sobre su independencia real:

1) si la organización auditora participa en el sector financiero e industrial

un grupo, un grupo de entidades crediticias o un holding y presta servicios profesionales de auditoría a las organizaciones que forman parte de este grupo financiero-industrial o bancario (holding);

2) si la organización de auditoría se originó sobre la base de una unidad estructural

un ministerio (comité) anterior o actual o con la participación directa o indirecta de un ministerio (comité) anterior o actual y presta servicios a organizaciones subordinadas anteriormente o actualmente a este ministerio (comité);

3) si la organización de auditoría surgió con participación directa o indirecta

bancos, compañías de seguros o instituciones de inversión y brinda servicios a organizaciones cuyas acciones son propiedad, compradas o adquiridas por las estructuras antes mencionadas durante el período para el cual la firma de auditoría debe brindar servicios.

En los casos en que el auditor realiza otros servicios en nombre del cliente (consultoría, informes, contabilidad, etc.), es necesario asegurarse de que no violen la independencia del auditor. La independencia del auditor está asegurada cuando:

1) el asesoramiento del auditor no se traslada a los servicios de gestión

organización;

2) no existen razones y situaciones que afecten la objetividad de los juicios del auditor;

3) personal que participó en la contabilidad y elaboración de

informes, no participa en la auditoría de la organización del cliente;

4) responsabilidad por el contenido de la contabilidad y los informes

es asumido por la organización del cliente.

Competencia profesional del auditor.

Se requiere que los auditores brinden un nivel profesional suficiente de servicios de auditoría requeridos por el cliente.

Asumiendo la obligación de prestar ciertos servicios profesionales, el auditor debe tener confianza en su competencia en esta área, tener la cantidad de conocimientos y habilidades necesarias para cumplir con las obligaciones de buena fe y profesionalmente, garantizar al cliente servicios de auditoría basados \u200b\u200ben métodos modernos utilizando todos, incluidos los más recientes, actos normativos.

El auditor está obligado a abstenerse de prestar servicios profesionales que vayan más allá de su competencia, y además no correspondan a su certificado de calificación.

La firma de auditoría puede atraer especialistas competentes para ayudar al auditor a resolver tareas específicas.

La competencia profesional de un auditor se basa en aspectos generales y específicos educación más alta, superando los exámenes de certificación, confirmados por los correspondientes diplomas y certificados, así como sobre la experiencia del trabajo práctico continuo en la prestación de servicios profesionales de auditoría junto con otros especialistas de este perfil y nivel profesional.

El auditor está obligado a actualizar constantemente sus conocimientos profesionales en el campo de la contabilidad, la fiscalidad, la actividad financiera y el derecho civil, la organización y los métodos de auditoría, la legislación, las normas rusas e internacionales y los estándares de contabilidad y auditoría.

Para garantizar la calidad de los servicios profesionales, el auditor está obligado a seguir estrictamente las normas de auditoría rusas e internacionales.

Información confidencial del cliente.

El auditor está obligado a mantener la información confidencial sobre los asuntos de los clientes obtenida en la prestación de servicios profesionales sin límite de tiempo e independientemente de la continuación o terminación de las relaciones directas con ellos.

El auditor no debe utilizar la información confidencial del cliente, de la que tuvo conocimiento durante la prestación de servicios profesionales, para su propio beneficio o para el beneficio de cualquier tercero, así como en detrimento de los intereses del cliente.

La publicación u otra divulgación de información confidencial de los clientes no constituye una violación de la ética profesional en los siguientes casos:

1) cuando se haga con el permiso del cliente, y teniendo en cuenta los intereses de todos

partes a las que puede afectar:

2) cuando lo establezcan actos o decisiones legislativas

el poder Judicial;

3) proteger los intereses profesionales de los auditores durante la sesión oficial

una investigación o procedimiento privado realizado por gerentes o representantes autorizados de clientes;

4) cuando el cliente involucró al auditor en acciones que contradicen

estándares profesionales.

El auditor es responsable de mantener la información confidencial de los asistentes y todo el personal de la firma.

Relaciones fiscales.

Los auditores están obligados a cumplir estrictamente con la legislación fiscal en todos los aspectos: no deben ocultar a sabiendas sus ingresos de los impuestos o violar la legislación fiscal en su propio interés o en el interés de los demás.

Al prestar servicios fiscales profesionales, el auditor se guía por los intereses del cliente. Al mismo tiempo, está obligado a cumplir con las leyes fiscales y no debe facilitar el fraude para evitar que el cliente pague impuestos y engañar al servicio fiscal.

El auditor está obligado a informar a la administración del cliente y a la comisión de auditoría de la sociedad anónima (económica) sobre los hechos de violación de la legislación tributaria, errores en los cálculos y pago de impuestos revelados durante la auditoría obligatoria y advertirles sobre las posibles consecuencias y formas de corregir las violaciones y errores.

El auditor está obligado a brindar asesoramiento y asesoramiento en el campo de la tributación al cliente solo por escrito. Al mismo tiempo, no debe asegurarle al cliente que sus recomendaciones descartan cualquier problema con las autoridades fiscales, y también debe advertirle que la responsabilidad de la preparación y el contenido de las declaraciones de impuestos y otros informes fiscales recae en el cliente.

Tarifas de servicios profesionales.

La tarifa por los servicios profesionales de un auditor cumple con los estándares de ética profesional si se paga en función del volumen y la calidad de los servicios prestados. Puede depender de la complejidad de los servicios prestados, las calificaciones, la experiencia, la autoridad profesional y el grado de responsabilidad del auditor.

El monto del pago por los servicios profesionales de los auditores no debe depender del logro de ningún resultado en particular ni estar condicionado por otras circunstancias distintas de las especificadas anteriormente.

El auditor no tiene derecho a recibir pagos por servicios profesionales en efectivo que excedan los estándares de cálculo generalmente establecidos. El auditor deberá abstenerse de pagar o recibir comisiones por la adquisición o transferencia de clientes, o la transferencia de servicios de terceros a cualquier persona.

El auditor está obligado a acordar previamente con el cliente y fijar por escrito las condiciones y procedimiento de pago de sus servicios profesionales. El auditor no está obligado a anunciar con anticipación los precios de los servicios prestados.

Las dudas sobre la observancia de la ética profesional se deben a la situación en la que el pago de un cliente constituye la totalidad o la mayor parte de los ingresos anuales del auditor por los servicios profesionales prestados.

Relación entre auditores.

Los auditores están obligados a tratar a otros auditores con benevolencia, abstenerse de críticas irrazonables de sus actividades y otras acciones deliberadas que perjudiquen a sus colegas.

El auditor debe abstenerse de ser desleal con un colega cuando el auditor es reemplazado por un cliente, ayudar al auditor recién nombrado a obtener información sobre el cliente y las razones del reemplazo del auditor. El auditor recién nombrado es informado por escrito de acuerdo con las normas.

El auditor recién invitado, si dicha invitación no se hizo en base a los resultados de un concurso realizado por el cliente, antes de aceptar la propuesta, debe enviar una solicitud por escrito al auditor anterior y asegurarse de que no existen razones profesionales para rechazarla.

Un auditor recién invitado que no haya recibido respuesta del auditor anterior a su solicitud en un plazo razonable y, a pesar de los esfuerzos realizados, no tenga ninguna otra información sobre las circunstancias que obstaculicen su cooperación con este cliente, tiene derecho a dar una respuesta positiva a la propuesta recibida.

El auditor tiene el derecho, en interés de su cliente y con su consentimiento, de invitar a otros auditores y otros especialistas para que presten servicios profesionales. Las relaciones con otros auditores (especialistas), contratados adicionalmente, deben ser profesionales y correctas.

Los auditores (especialistas) involucrados adicionalmente en la prestación de servicios están obligados a abstenerse de discutir con los representantes del cliente las cualidades comerciales y profesionales de los auditores principales, para mostrar la máxima lealtad a los colegas que los invitaron.

La relación de los empleados con una firma de auditoría.

Los auditores certificados que acceden a ser empleados de una firma de auditoría están obligados a ser leales a ella, en todas sus actividades para contribuir a la autoridad y al desarrollo de la firma, para mantener relaciones comerciales y amistosas con los gerentes y otros empleados de la firma, gerentes y personal del cliente.

La relación entre los empleados y la firma de auditoría debe basarse en la responsabilidad mutua por el desempeño de sus deberes profesionales, en la dedicación e imparcialidad, la mejora continua de la organización de los servicios de auditoría, su contenido profesional.

Un auditor certificado que a menudo cambia de empresa de auditoría o la abandona repentinamente y, por lo tanto, causa cierto daño a la empresa, viola la ética profesional.

Los gerentes (empleados) de la firma de auditoría se abstienen de discutir con terceros las cualidades profesionales y personales de sus ex empleados y colegas, a menos que estos ex empleados hayan causado un daño significativo a la profesión e intereses legítimos de la firma con sus acciones.

A solicitud del director de la firma de auditoría en la que trabaja el auditor, el director de la firma de auditoría, de la cual el auditor era anteriormente empleado, puede dar una recomendación por escrito indicando las cualidades profesionales y personales del auditor.

Un auditor que por una u otra razón deja la firma de auditoría está obligado a transferir de buena fe y en su totalidad a la firma toda la documentación y demás información profesional que tenga.

3 Ética profesional de un contador

El Código de Ética contiene los siguientes requisitos. Un contador profesional debe cumplir con los siguientes principios básicos de conducta:

a) honestidad;

b) objetividad;

c) competencia profesional y debida diligencia;

d) confidencialidad;

e) comportamiento profesional.

Honestidad

1.2. Un contador profesional debe actuar de manera abierta y honesta en todas las relaciones profesionales y comerciales. El principio de honestidad también implica hacer negocios con integridad y honestidad.

1.3. Un profesional de la contabilidad no debe ocuparse de informes, documentos, mensajes u otra información si hay motivos para creer que:

a) la información contiene declaraciones materialmente incorrectas o engañosas;

b) la información contiene declaraciones o datos preparados descuidadamente;

c) la información contiene omisiones o distorsiones de los datos necesarios cuando pueden ser engañosas.

1.4. No se considerará que un Contador Público infringe la cláusula 1.3 si emite un informe ajustado por las razones expuestas en esta cláusula.

Objetividad

1.5. Un contador profesional no debe permitir que sesgos, conflictos de intereses u otros afecten la objetividad de su juicio profesional.

1.6. Un contador profesional puede encontrarse en una situación que podría dañar su objetividad. No es posible definir y describir todas esas situaciones. Un contador profesional debe evitar relaciones que puedan distorsionar o influir en su juicio profesional.

Competencia profesional y diligencia debida

1.7. Un contador profesional está obligado a mantener constantemente sus conocimientos y habilidades a un nivel que garantice la prestación de servicios profesionales calificados a clientes o empleadores, basados \u200b\u200ben los últimos avances en la práctica y la legislación moderna. Al proporcionar servicios profesionales, un contador profesional debe actuar con la debida diligencia y de acuerdo con las normas técnicas y estándares profesionales.

1.8. La prestación calificada de servicios profesionales implica la formación de un juicio informado con respecto a la aplicación de conocimientos y habilidades profesionales en el proceso de prestación de un servicio. La provisión de competencia profesional se puede dividir en dos etapas independientes:

a) lograr el nivel adecuado de competencia profesional;

b) mantener la competencia profesional al nivel adecuado.

1.9. Mantener la competencia profesional requiere un conocimiento constante de las innovaciones técnicas, profesionales y comerciales relevantes. El desarrollo profesional continuo desarrolla y mantiene las habilidades que permiten a un contador profesional trabajar de manera competente en un entorno profesional.

1.10. Se entiende por diligencia la obligación de actuar de acuerdo con los requisitos de la cesión (contrato), con cuidado, minuciosidad y puntualidad.

1,11. Un contador profesional debe tomar las medidas necesarias para garantizar que quienes trabajan a su cargo a título profesional tengan la formación y la dirección necesarias.

1.12. Cuando sea apropiado, un profesional de la contabilidad debería advertir a los clientes, empleadores u otros usuarios de los servicios profesionales sobre las limitaciones inherentes de esos servicios a fin de evitar interpretar la opinión del profesional de la contabilidad como una declaración de hechos.

Confidencialidad

1,13. Un contador profesional debe asegurar la confidencialidad de la información obtenida como resultado de una relación profesional o comercial y no debe divulgar esta información a terceros no autorizados, a menos que el contador profesional tenga una autoridad legal, derecho profesional o el deber de revelar dicha información. La información confidencial obtenida como resultado de una relación profesional o comercial no debe ser utilizada por un contador profesional para obtener ninguna ventaja para él o para terceros.

1,14. Un contador profesional debe mantener la confidencialidad incluso fuera de su entorno profesional. Un contador profesional debe ser consciente de la posibilidad de divulgación inadvertida de información, especialmente en el contexto de mantener relaciones a largo plazo con socios comerciales o sus parientes cercanos o miembros de la familia.

1,15. Un contador profesional debe respetar la confidencialidad de la información que le revele un cliente o empleador potencial.

1,16. Un contador profesional debe mantener la confidencialidad de la información dentro de su organización o en su relación con los empleadores.

1,17. Un contador profesional debe tomar todas las medidas razonables para garantizar que quienes trabajan a su cargo y aquellos de quienes recibe asesoramiento o asistencia respetan su deber de mantener la confidencialidad con el debido respeto.

1,18. Incluso después de que la relación entre un contador profesional y un cliente o empleador haya terminado, la confidencialidad sigue siendo imperativa. Al cambiar de trabajo o comenzar a trabajar con un nuevo cliente, un contador profesional tiene derecho a utilizar su experiencia previa. Sin embargo, un contador profesional no debe usar ni revelar información confidencial obtenida como resultado de una relación profesional o comercial previa.

1,19. Un contador profesional debería o puede estar obligado a revelar información confidencial en los siguientes casos:

a) la divulgación está autorizada por ley y / o autorizada por el cliente o empleador;

b) la divulgación es requerida por ley, por ejemplo:

al preparar documentos o presentar pruebas en una forma diferente en el curso de los procedimientos judiciales;

al informar los hechos de violación de la ley, que hayan sido conocidos por las autoridades estatales correspondientes;

c) la divulgación es un deber o derecho profesional (a menos que lo prohíba la ley):

al verificar la calidad del trabajo de una organización: un miembro de una organización profesional o la propia organización profesional;

tras consulta o investigación por parte de una organización miembro, organismo profesional o autoridad supervisora;

cuando un Contador Público defienda sus intereses profesionales en el curso de un procedimiento judicial.

1,20. Al decidir si revelar información confidencial, un contador profesional debe considerar lo siguiente:

a) si los intereses de alguna de las partes, incluidos terceros, cuyos intereses también pueden verse afectados, se verán perjudicados si el cliente o empleador tiene permiso para divulgar información;

b) si la información es suficientemente conocida y está razonablemente justificada. En una situación en la que existen hechos, conclusiones, información incompleta o conclusiones infundadas, se debe utilizar el juicio profesional para determinar en qué forma se debe divulgar la información (si es necesario);

c) la naturaleza del mensaje esperado y su destinatario. En particular, un contador profesional debe estar seguro de que los destinatarios previstos de la comunicación son los destinatarios previstos.

Comportamiento profesional.

1,21. Un contador profesional debe cumplir con las leyes y regulaciones pertinentes y evitar cualquier acción que desacredite o pueda desacreditar a la profesión, o que un tercero razonable y conocedor con toda la información necesaria perciba como perjudicial para la buena reputación de la profesión.

1,22. Al proponer y promover su candidatura y servicios, un Contador Público no debe desacreditar la profesión. Un contador profesional debe ser honesto y veraz y no debe:

a) hacer declaraciones sobre la exagerada calidad de los servicios que puede brindar, su calificación y experiencia adquirida;

b) dar comentarios despectivos sobre el trabajo de otros contadores profesionales o hacer comparaciones infundadas de su trabajo con el trabajo de otros contadores.

Conclusión

Los contadores y auditores de organizaciones públicas, benéficas y sin fines de lucro en su trabajo se guían por los estándares éticos adoptados en el sector independiente en su conjunto.

1) dedicación, esforzándose por cumplir con la misión de la organización

2) voluntariedad y desinterés

3) compromiso con el bien público

4) respeto por el valor y la dignidad del individuo

5) tolerancia y búsqueda de la justicia social

6) responsabilidad con la sociedad

7) apertura y honestidad

8) frugalidad en relación a los fondos

9) cumplimiento de las leyes.

Principios básicos de la ética cotidiana:

1) Sea un modelo de comportamiento personal

2) En el proceso de trabajo, actuar de acuerdo con los valores y el propósito de su profesión.

3) Sirve tu profesión en beneficio de los demás

4) No participe en casos de mentiras, engaños, falsificaciones.

5) Esforzarse por mejorar su conocimiento profesional y experiencia práctica, anteponer el deber oficial

6) No use las relaciones profesionales para lograr metas personales

7) Mantener la confidencialidad de la información recibida

8) Dirigir esfuerzos para prevenir acciones inhumanas o discriminatorias dirigidas contra una persona o grupos de personas.

Las organizaciones profesionales desarrollan códigos detallados de ética profesional para contadores y auditores, tratando de proporcionar todos los matices posibles de su comportamiento.

El código ético de contadores y auditores resume los estándares éticos del comportamiento profesional, define los valores morales, morales que la comunidad afirma en su entorno, dispuesta a protegerlos de todas las posibles violaciones y usurpaciones.

El cumplimiento de las normas éticas universales y profesionales es un deber indispensable y el más alto deber de todo contador y auditor, gerente y empleado de la empresa.

Se habla mucho sobre la ética de los auditores profesionales, pero se hace poco para educar a especialistas acreditados y altamente calificados. Los problemas éticos se encuentran a diario en la trayectoria profesional de un contador y un auditor. Deben resolverse con dignidad, y para ello es necesario conocer las normas de comportamiento profesional, prepararse para su estricto cumplimiento.

Lista de fuentes utilizadas

Código de ética para miembros del Instituto de contadores profesionales de Rusia

(aprobado por Decisión del Consejo Presidencial IPBR, Acta No. 08/03 de 26 de septiembre de 2007)

Código de Ética para Auditores de Rusia (aprobado por el Consejo de Auditoría

actividades bajo el Ministerio de Finanzas de Rusia, protocolo No. 56 de 31 de mayo de 2007)

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Ética de auditoría

Dado que en la sociedad moderna se asigna un papel muy importante a las actividades de los auditores, existe una necesidad objetiva de mantener opinión pública respeto y confianza en la profesión de auditor. El Código de Ética de la IFAC para Contadores y Auditores Profesionales se está desarrollando para mantener la integridad y responsabilidad profesional de los auditores.

La ética de la conducta profesional de los auditores define los valores morales, morales que la comunidad de auditores afirma en su entorno, dispuesta a protegerlos de todas las posibles violaciones y usurpaciones.

El cumplimiento de las normas éticas universales y profesionales es un deber indispensable y el más alto deber de todo auditor, gerente y empleado de una firma de auditoría.

Los infractores de las normas éticas de conducta profesional muestran una falta de respeto por toda la comunidad de auditoría y le causan daño moral y material.

El comportamiento poco ético de los auditores individuales merece culpa y castigo, hasta la exclusión de la comunidad de auditores, la privación del certificado de calificación y la licencia para realizar actividades de auditoría.

Reconociendo la responsabilidad de la comunidad profesional contable y creyendo que su propia función es proporcionar liderazgo, promover la coherencia, la IFAC ha desarrollado un Código de Ética internacional para contadores profesionales, que debe servir como base para los requisitos éticos (códigos de ética, reglas detalladas, directrices, estándares de conducta) requeridos. contadores profesionales en todos los países.

El Código Internacional de Ética establece las normas de conducta de los contadores profesionales y establece los principios básicos que deben seguir los contadores profesionales para alcanzar objetivos comunes. La profesión contable en todo el mundo opera en un entorno culturalmente diverso y diverso. los requisitos reglamentarios... Sin embargo, siempre se deben seguir los principios básicos del código. La profesión de contable se caracteriza por:

• · Posesión de ciertas habilidades intelectuales adquiridas a través de la preparación de la educación;
• · Adherencia a un código general de valores y comportamiento adoptado por el órgano administrativo pertinente, incluido el apoyo a un punto de vista objetivo;
• · Conciencia de su deber para con la sociedad en su conjunto (generalmente a cambio de restricciones en cuanto a la concesión del título de contador o calificación).

Considere los requisitos más importantes para las actividades de un contador profesional, un contador profesional en la práctica pública (auditor), que se reflejan en el Código de Ética para Contadores Profesionales de la IFAC.

Interés público. Un rasgo distintivo de esta profesión es el reconocimiento de su responsabilidad con la sociedad. Para la comunidad de contadores profesionales, la sociedad incluye clientes, acreedores, gobierno, empleadores, empleados, inversionistas, la comunidad empresarial y financiera, y otros que confían en la objetividad e integridad de los contadores profesionales para garantizar la conducción ordenada de sus negocios. Esto coloca el interés público por parte de la profesión contable. El interés público se define como el bienestar colectivo de la comunidad de personas e instituciones que brindan los contadores profesionales.

Las responsabilidades de un contador profesional no se limitan a satisfacer las necesidades de un cliente o empleador individual. El interés público tiene un impacto significativo en los estándares de la profesión contable.

Objetivos. El Código reconoce que los objetivos de la profesión contable son realizar el trabajo de acuerdo con los más altos estándares de profesionalismo, garantizar los mejores resultados laborales posibles y, en general, cumplir con el requisito de interés público descrito anteriormente. Para lograr estos objetivos, se deben cumplir cuatro requisitos básicos:

• Fiabilidad (en la sociedad en su conjunto, existe una necesidad de información confiable y confiable sistemas de información);
• · Profesionalismo (se necesitan personas que puedan ser identificadas por clientes, empleadores y otras partes interesadas como especialistas en el campo de la contabilidad);
• · Calidad de los servicios (debe asegurarse de que todos los servicios prestados por un contador profesional cumplan con los más altos estándares de calidad);
• · Confianza (los consumidores de los servicios de los contadores profesionales deben tener confianza en la existencia de un marco de ética profesional que rija la prestación de dichos servicios).

Principios fundamentales. Para lograr los objetivos de la profesión contable, los contadores profesionales deben cumplir una serie de los siguientes principios fundamentales.

Decencia. Un contador profesional debe ser directo y honesto en la prestación de servicios profesionales.

Objetividad. Un contador profesional debe ser justo y evitar prejuicios o prejuicios, conflictos de intereses o la influencia de otros que interfieran con su objetividad.

Competencia profesional y debida diligencia. Un contador profesional debe brindar servicios profesionales con el debido cuidado, competencia y diligencia. Debe mantener los conocimientos y habilidades profesionales en todo momento al nivel necesario para brindar al cliente o empleador los beneficios asociados con el uso de los servicios profesionales de una persona competente, basados \u200b\u200ben las últimas tendencias en la práctica, la legislación y los métodos de trabajo.

Confidencialidad. Un contador profesional debe mantener la confidencialidad de la información obtenida en el curso de la prestación de servicios profesionales y no usar o divulgar dicha información sin la autoridad apropiada, a menos que la divulgación de dicha información esté dictada por sus derechos u obligaciones profesionales o legales.

Comportamiento profesional. El Contador Público debe actuar de manera compatible con la buena reputación de la profesión y abstenerse de cualquier comportamiento que pueda desacreditar a la profesión. La obligación de abstenerse de cualquier conducta que pueda desacreditar a la profesión implica que los organismos miembros de la IFAC, al desarrollar estándares éticos, deberán considerar las responsabilidades de un contador profesional hacia clientes, terceros, otros miembros de la profesión contable, empleados, empleadores y la población en general.

Estándares técnicos. Un contador profesional debe proporcionar servicios profesionales de acuerdo con las normas técnicas y profesionales aplicables. Los contadores profesionales deben seguir cuidadosa y hábilmente las instrucciones del cliente o empleador en la medida en que dichos requisitos sean compatibles con los requisitos de decencia, objetividad e independencia.

Decencia y objetividad. La decencia implica no solo honestidad, sino un trato justo y veraz. El principio de objetividad impone a todos los contadores profesionales la obligación de ser justos, profesionalmente honestos y libres de conflictos de intereses.

Los contadores profesionales realizan muchas funciones diferentes y deben demostrar su objetividad en una variedad de circunstancias. Los contadores profesionales en la práctica pública realizan tareas de elaboración de informes y prestan servicios de consultoría fiscal y de gestión. Otros contadores profesionales preparan estados financieros como subordinados, brindan servicios de auditoría interna y realizan funciones de gestión financiera en la industria, el comercio, el sector público o la educación. También brindan capacitación y desarrollo profesional para aquellos que esperan convertirse en parte de la profesión. Independientemente de sus servicios y funciones, los contadores profesionales deben cuidar la decencia en la prestación de sus servicios profesionales y ser objetivos en sus juicios.

Resolución de conflictos éticos. De vez en cuando, los contadores profesionales se enfrentan a situaciones de conflicto de intereses. Tales conflictos pueden surgir por una variedad de razones, que van desde un dilema relativamente trivial hasta el caso extremo de fraude y actividad ilegal. Es imposible siquiera intentar armar una lista de verificación detallada y completa de situaciones potenciales en las que pueden surgir conflictos de intereses. Un contador profesional debe estar constantemente al tanto de los factores que pueden causar un conflicto de intereses. Cabe señalar que las diferencias abiertas de opinión entre un contador profesional y otra persona no son en sí mismas un problema ético. Sin embargo, los hechos y circunstancias de cada caso deben ser analizados por los interesados.

Competencia profesional. Los contadores profesionales no deben pretender tener conocimientos o experiencia que realmente no tienen.

La competencia profesional se puede dividir en dos fases:

• 1. alcanzar el nivel de competencia profesional;
• 2. mantener el nivel de competencia profesional.

Confidencialidad. Los contadores profesionales están obligados a mantener la confidencialidad de la información sobre los asuntos del cliente y el empleador obtenida en la prestación de servicios profesionales. La obligación de mantener la confidencialidad permanece vigente después de la terminación de la relación entre un contador profesional y su cliente o empleador.

Un contador profesional debe mantener la confidencialidad en todo momento, a menos que esté específicamente autorizado para divulgar información o cuando la divulgación sea dictada por obligaciones legales o profesionales.

Los contadores profesionales tienen la responsabilidad de garantizar que se respete la confidencialidad del personal que administran y de quienes brindan asesoramiento o asistencia.

La confidencialidad no se limita a la divulgación de información. También implica que un contador profesional que recibe información en el curso de la prestación de servicios profesionales nunca usará o parecerá que usa dicha información para beneficio personal o para el beneficio de un tercero.

Práctica fiscal. Un contador profesional que preste servicios fiscales profesionales tiene derecho a buscar la mejor posición en beneficio del cliente o empleador, siempre que los servicios se presten con competencia profesional, no comprometan la decencia y objetividad de ninguna manera y, a juicio del contador profesional, cumplan con la ley. Las dudas se pueden interpretar a favor del cliente o del empleador, siempre que el cargo relevante esté razonablemente justificado.

Un contador profesional no tiene que garantizar a un cliente o empleador que las declaraciones de impuestos preparadas o el asesoramiento fiscal proporcionado no puede ser impugnado. Más bien, un contador profesional debe asegurarse de que el cliente o empleador sea consciente de las limitaciones inherentes al asesoramiento y los servicios fiscales para que no malinterpreten una expresión de opinión como una declaración de hecho.

Un contador profesional que prepara o ayuda a preparar declaraciones de impuestos debe informar al cliente o empleador que el cliente o empleador es el principal responsable del contenido de las declaraciones. Un contador profesional debe aceptar medidas necesarias con el fin de asegurar que los informes tributarios se preparen adecuadamente en base a la información recibida.

El Código de Ética para Contadores Profesionales de la IFAC contiene los siguientes requisitos éticos que se aplican únicamente a los auditores (contadores profesionales en la práctica pública).

Independencia. Al aceptar una asignación que implique un informe, los contadores profesionales en la práctica pública deben ser libres y parecer libres de cualquier interés que pueda considerarse (independientemente de sus consecuencias reales) incompatible con los principios de decencia, objetividad e independencia.

Competencia y responsabilidad profesional en relación con el uso de personas distintas de los contables. Los contadores profesionales en la práctica pública no deben proporcionar tales servicios profesionales que estén fuera de su ámbito de competencia a menos que puedan obtener asesoramiento y asistencia competentes que les permitan brindar dichos servicios de manera satisfactoria. Si un contador profesional no tiene la competencia necesaria para proporcionar una determinada parte de los servicios profesionales, puede buscar asesoramiento técnico de otros contadores profesionales, abogados, actuarios, ingenieros, geólogos, tasadores.

Tarifas y comisiones. Los contadores profesionales en la práctica pública que brindan servicios profesionales a un cliente asumen la responsabilidad de brindar dichos servicios de manera honesta y justa y de acuerdo con las normas técnicas pertinentes. Esta responsabilidad se materializa mediante la aplicación de las habilidades profesionales y el conocimiento que los contadores profesionales en la práctica pública han adquirido a través de su capacitación y experiencia. Un contador profesional en la práctica pública tiene derecho a recibir un honorario por los servicios prestados.

La prestación de dos o más tipos de servicios profesionales al mismo tiempo no compromete en sí misma la decencia, la objetividad o la independencia.

Fondos de clientes. Se sabe que en algunos países la ley no permite que un contador profesional en la práctica pública mantenga efectivo clientes, otros países tienen obligaciones legales que se aplican a los contadores profesionales en la práctica pública que poseen dichos fondos. Un contador profesional en la práctica pública no debe retener los fondos de los clientes si hay motivos para creer que se obtuvieron de actividades ilegales o que están destinados a realizar tales actividades.

Relación con otros contadores profesionales en la práctica pública. Ampliación de actividades empresa comercial a menudo conduce a la creación de sucursales o subsidiarias en lugares donde el contador actual no ejerce. En estas circunstancias, el cliente o el contador activo, en consulta con el cliente, puede solicitar al contador receptor que ejerza en esos lugares que proporcione los servicios profesionales que sean necesarios para llevar a cabo la asignación.

La transferencia de actividades también puede tener lugar en el área de servicios especiales o asignaciones especiales. El alcance de los servicios ofrecidos por los contadores profesionales en la práctica pública continúa expandiéndose, y el amplio conocimiento requerido para servir al público a menudo requiere habilidades específicas. Dado que un contador profesional en la práctica pública no puede adquirir experiencia en todas las áreas actividades contablesSin embargo, algunos contadores profesionales en la práctica pública han llegado a la conclusión de que no es práctico e indeseable proporcionar a sus empresas la gama completa de habilidades especializadas que pueden ser necesarias.

Los contadores profesionales en la práctica pública deben prestar únicamente los servicios que esperan que se les presten de manera profesional y competente. Por lo tanto, tanto para la profesión en su conjunto como para el beneficio de los clientes, es importante alentar a los profesionales de la contabilidad en la práctica pública a buscar asesoramiento de personas competentes que puedan brindar dicho asesoramiento cuando sea necesario.

Un contador titular sin ciertas habilidades puede, no obstante, ser reacio a transferir a un cliente a otro contador profesional en la práctica pública con estas habilidades, por temor a perder un elemento existente del negocio a favor de otro contador profesional en la práctica pública. Como resultado, los clientes pueden verse privados del beneficio del asesoramiento al que tienen derecho.

Los propietarios de la empresa tienen el derecho innegable de elegir a sus consultores profesionales y reemplazarlos por otros a su voluntad. Si bien es importante proteger los intereses legítimos de los propietarios, también es importante que un contador profesional en la práctica pública a quien se le solicita que sea reemplazado por otro contador profesional en la práctica pública tenga la capacidad de asegurarse de que no existe una razón profesional por la cual tal nombramiento no deba ser aceptado. Esto no se puede lograr de manera efectiva sin establecer contacto directo con el contador actual. En ausencia de una solicitud específica, un contador existente no debe proporcionar voluntariamente información sobre los asuntos de un cliente.

Oferta publicitaria y de servicios. La posibilidad de que determinados contadores profesionales en ejercicio público puedan o no anunciar y ofrecer servicios está dentro del ámbito de las organizaciones miembros de la IFAC y lo determinan en función de las condiciones legales, sociales y económicas de cada país.

Si se permiten tales anuncios y ofertas de servicios, deben tener como objetivo informar objetivamente al público y deben cumplir los requisitos de decencia, honestidad, confiabilidad y tacto. Deberían prohibirse las ofertas de servicios coercitivas o coercitivas.

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