MChJga qo'shimcha moliya kiritish va ko'paytirish uchun aylanma mablag'lar Biznesni yangi ko'chmas mulk bilan ta'minlashning ko'plab usullari mavjud. Bular oldi-sotdi, kredit va ssudalar, vaqtincha foydalanishga o'tkazish. Ushbu maqolada biz ustav kapitalini ko'paytirmasdan MChJ mulkiga hissa qo'shish haqida gapiramiz va operatsiyalar va usullarni batafsil ko'rib chiqamiz.

Ushbu uslub sizga ishtirokchilar tarkibini o'zgartirmasdan yoki kapital ulushini ko'paytirmasdan korxonaning "bagaji" ni to'ldirishga imkon beradi. Keraksiz vaqt va mablag'ni yo'qotmaslik uchun normativ hujjatlarga o'zgartirishlar kiritish uchun ro'yxatdan o'tish harakatlarini bajarishning hojati yo'q. Tashkilotning mulkiga hissa qo'shish bo'yicha operatsiya 1998 yil 8 fevraldagi 14-sonli "Mas'uliyati cheklangan jamiyatlar to'g'risida" gi Qonunning 27-moddasi (bundan buyon matnda FZ-14 deb yuritiladi) asosida amalga oshiriladi.

Kompaniyaning kapitalini ko'paytirmaydigan mulkni hisobga olishda nozikliklar

Mulkni jamiyat kapitaliga qo'yish jarayoni ustavda nazarda tutilishi kerak. Umumiy yig'ilishda uning ishtirokchilari ko'paytirish foydasiga ijobiy xulosa chiqaradilar va hissa kompaniyaning barcha ishtirokchilari tomonidan har birining nominal ulushiga mutanosib miqdorda kiritilishi kerak. Yagona qaror, agar kompaniya bitta ishtirokchiga tegishli bo'lsa, kapitalni o'zgartirishni nazarda tutadi.

Naqd pul bilan emas, balki hissa qo'shish joizdir. moddasiga muvofiq Fuqarolik kodeksi RF 66-moddasining 6-bandiga ko'ra, qimmatli qog'ozlar, mol-mulk va mulkiy da'vo huquqlarini kiritishga ruxsat beriladi. Mulkning kompaniya kapitaliga muammosiz kirishini ta'minlash uchun zarur shart-sharoitlarni ta'minlash kerak:

• Shartlar jamiyat ustavida aniq ko'rsatilgan bo'lishi kerak;
• Ishtirokchilar mulkni qabul qilish/topshirish to'g'risida bir ovozdan qaror qabul qiladilar.

Qaror jamiyat umumiy ovozlarining kamida 2/3 qismini olgan ishtirokchilar tomonidan ovoz berish natijalariga ko'ra qabul qilinishi mumkin. Bu MChJ qonunining 27-moddasi 1-bandida ko'rsatilgan. Kerakli miqdordagi ovozlarni ta'minlamasdan, qaror qonuniy kuchga ega bo'lmaydi va Hakamlik sudi tomonidan e'tiroz bildiriladi.

Yig'ilish bayonnomasi o'z ichiga olishi kerak batafsil ma'lumot kompaniyaning har bir ishtirokchisining hissasi miqdori va kompaniya kapitaliga qanday hissa qo'shilishi to'g'risida. Barcha talablarga rioya qilmaslik yuzaga kelishi mumkin Salbiy oqibatlar jamiyatning barcha a'zolari uchun. Yuridik shaxslar ishtirokchilari uchun bitim haqiqiy emas deb topilishi mumkin. Buning oqibati ishtirokchining jamiyatdan chetlanishi bo'ladi.

Mulkning buxgalteriya hisobidagi hissasini aks ettirish

Mulkni topshirish operatsiyalari kompaniya ishtirokchilari hissasining nominal ulushi qiymatini o'zgartirmaydi. O'tkazilgan mablag'lar kompaniyaning mulkiga aylanadi va uning aktivlarini oshiradi.

Beruvchi tomonning hisobchisi quyidagi yozuvlarga ega bo'lishi mumkin:

Qabul qiluvchi tomonda, o'tkazishda Pul Ushbu operatsiyani aks ettirish uchun siz hisoblar rejasidan foydalanish bo'yicha ko'rsatmalarga rioya qilishingiz va 75-schyotdagi summani yozib olishingiz kerak. Shuningdek, maqolani o'qing: → "". Ta'sischilar bilan hisob-kitoblar. PBU 9/99 Tashkilotning daromadiga ko'ra, buxgalteriya hisobida daromad sifatida tan olinmagan mablag'larni tekin o'tkazish mavjud bo'lib, ular pul mablag'lari kelib tushgan sanada 50 Naqd pul, 51 Joriy hisob hisobvarag'iga to'g'ri keladi.

Shu bilan birga, Moliya vazirligining tavsiyalari bilan belgilangan ikkinchi versiya mavjud bo'lib, bunday operatsiya 83-qo'shimcha kapital hisobvarag'ida aks ettirilishi kerak deb hisoblaydi.

Shunga ko'ra, pul mablag'larini o'tkazayotgan kompaniya ishtirokchisi yoki mol-mulkning qiymati, shuningdek o'tkazish uchun qo'shimcha xarajatlar xarajatlarda hisobga olinmaydi.

O'tkazilgan depozitlarga soliq solish, soliq hisobi

Tashkilotning soliqqa tortiladigan foydasini kamaytirish uchun investitsiya xarakteridagi faoliyat bilan bog'liq barcha xarajatlar hisobga olinmaydi. Qayta tiklangan QQS summalari investitsiya asosida berilgan mol-mulk Soliq kodeksining 264-moddasi 1-qismi 49-bandida ko‘rsatilgan me’yordan kelib chiqqan holda uning qiymatida QQS summasini o‘z ichiga olmaydi, degan asosda boshqa xarajatlar hisobga olinishi kerak. Rossiya Federatsiyasi.

Qabul qiluvchi tomon uchun Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 248-moddasi 2-bandida ko'rsatma bo'ladi, unda bepul olingan mulk yoki moliya kompaniyaning aktivi sifatida tan olinadi. U daromad solig'i bo'yicha faoliyatdan tashqari daromadlarda aks ettiriladi; Kodeksning 250-moddasi 8-bandiga muvofiq, u ushbu soliqqa tortiladi. Lekin istisnolar ham bor. Agar mol-mulk olingan ta'sischining ulushi 50% dan ortiq bo'lsa, u holda badal miqdori daromad solig'iga tortilmaydi.

Ta'sischining tekin hissasi qanday qilib e'lonlar bilan hujjatlashtirilgan

Soliq va fuqarolik qonunchiligi tekin mulkni jamiyatga berishni bevosita taqiqlamaydi. Ta'sischi tomonidan moliyaviy yoki mulkiy yordam ko'rsatishning qonuniylashtirilgan usullaridan biri bu kompaniyaga pul mablag'lari, boshqa mol-mulk yoki materiallarni bepul berishdir.

Moliyaviy resurslar joriy ehtiyojlarga ham, agar hisobot davri oxirida yordam pul shaklida olingan bo'lsa, o'tgan yil natijalariga ko'ra yo'qotishlarni qoplash uchun sarflanishi mumkin.

Qabul qiluvchi tashkilotdagi xabarlar:

Bepul o'tkazish jarayonida asosiy vositalarni yo'q qilish va tovar-moddiy zaxiralarni boshqa o'tkazish bilan bog'liq xarajatlar muqarrar ravishda yuzaga keladi. Ular 91-schyotda boshqa xarajatlarning bir qismi sifatida hisobga olinadi. Shuningdek, maqolani o'qing: → "". Materiallar va boshqa tovar-moddiy zaxiralar haqiqiy tannarx bo‘yicha hisobdan chiqariladi.

Mulk bilan tekin operatsiyalarni amalga oshirishda qanday soliqlar vujudga keladi?

Soliq kodeksining 270-moddasi 16-bandiga tayanib, aniq aytishimiz mumkinki, foydani hisobga olish uchun soliq solinadigan bazani aniqlashda soliq solinadigan bazani kamaytirish bo'yicha xarajatlar hisobga olinmaydi, chunki to'lovchi tekin daromaddan daromad olmaydi. tranzaksiya. Mulkni tekinga berish harakati savdo sifatida tan olinmaganligi sababli, bu holda QQS undirilmaydi. Amortizatsiya qilinadigan mol-mulk o'tkazilishi kerak bo'lganda, QQS qisman tiklanadi qoldiq qiymat OS. Bundan tashqari, qayta tiklangan QQS summasi o'tkazuvchi tomon tomonidan korxonaning boshqa xarajatlari tarkibida hisobga olinadi.

Beg'araz mol-mulkni olgan kompaniya soliq hisobiga tushumni aks ettirishi kerak. Asosiy vositalar balansga qoldiq qiymati bo'yicha, tovar-moddiy zaxiralar esa haqiqiy xarajatlar miqdori bo'yicha olinadi. Kompaniya ishtirokchisining ulushining hajmiga qarab, olingan mulk soliqqa tortish ob'ekti sifatida tan olinishi yoki tan olinmasligiga bog'liq bo'ladi. Agar tekin mulkni olish bo'yicha bitimlar kapitaldagi ulushi 50% dan ortiq bo'lgan ta'sischi tomonidan amalga oshirilsa, MChJ daromad solig'ini hisoblamaslik huquqiga ega. Majburiy shart, daromad solig'idan ozod qilishni nazarda tutadi, kompaniyani olingan mulkni sotmaslikka majbur qiladi.

Mulkni tekinga berish paytida hujjatlar aylanishi

Birlamchi ichki va tashqi hujjatlarning tarkibi 402-sonli "Buxgalteriya hisobi to'g'risida" gi qonun bilan belgilanadi. Bu sizga aks ettiruvchi operatsiyalarni mustaqil ravishda, majburiy foydalanmasdan ishlab chiqish va qo'llash imkonini beradi asosiy hujjatlar yagona tizim. Kompaniyaning mulkiga bepul badal o'tkazishni to'g'ri rasmiylashtirish uchun sizga kerak bo'lishi mumkin:

• Ishtirokchilar yig'ilishining bayonnomasi yoki yagona ta'sischining qarori;
• Mulkni tekinga berish to'g'risidagi shartnoma;
• Tovar va materiallar uchun schyot-fakturalar;
• Asosiy vositalarni qabul qilish va topshirish dalolatnomasi. Shuningdek, maqolani o'qing: → "".

Barcha hujjatlar ikki nusxada tuziladi va mas'ul shaxslarning muhri va imzosi bilan tasdiqlanadi. Ro'yxatdagi hujjatlardagi sana mulkni haqiqiy topshirish kunini ko'rsatadi. To'g'ri o'tkazish uchun asosiy vositalarga texnik hujjatlar, amortizatsiya hisobi hisoboti qo'shilishi mumkin, unda ob'ektning amalda ishlash muddati, ob'ektga berilgan foydali xizmat muddati va asosiy vosita tegishli bo'lgan amortizatsiya guruhining raqami ko'rsatilgan. .

Umumiy savollar va bahsli vaziyatlar

Vaziyat № 1. Tashkilot tashqaridan vaqtincha foydalanish uchun mol-mulk oladi. Qanday turdagi simlarni ulashim kerak? Va soliq to'lash kerakmi?

Tekin foydalanishning mohiyati shundan iboratki, qabul qiluvchi tashkilot muddat tugashi bilan mulkni egasiga qaytarish majburiyatini oladi. Shu sababli, ushbu operatsiyadan hech qanday daromad olinmaydi. QQS haqida nima deyish mumkin? So'nggi murojaatlarda soliq idoralari xodimlari o'zlarining tushuntirishlarini, bu holda, egalik va foydalanish huquqlarini o'tkazish bilan cheklaydilar. Shunga ko'ra, QQSni hisoblash va to'lash majburiyati saqlanib qoladi. Soliqni hisoblash algoritmi ijara muddatidan qat'i nazar, mulkdan foydalanganlik uchun to'lov kuni yoki soliq davrining oxirgi kunida sodir bo'ladi.

Mansabdor shaxslarning dalillarini tasdiqlovchi hujjatlar - Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 146-moddasi 2-bandi, 5-bandi, bu mulk vaqtincha foydalanish uchun bepul berilganligi aniq ko'rsatilgan. Moliya vazirligi 2016 yil apreldagi 03-07-11/25628, 03-07-11/19393-sonli xatlar bilan ushbu pozitsiyani qo'llab-quvvatlaydi.

Agar uchun joriy faoliyat O'z resurslaringizni tartibga solish etarli emas; ishtirokchilar bo'shliqni to'ldirishga yordam beradi. Siz yordamni turli yo'llar bilan tashkil qilishingiz mumkin: ustav kapitalini ko'paytirish, MChJ mulkiga hissa qo'shish yoki oddiygina aktivlarni bepul topshirish. Har bir variant o'zining ijobiy va salbiy tomonlariga ega. Ustav kapitalini ko'paytirish juda murakkab protsedura: buni ikki marta qilish kerak bo'ladi umumiy yig'ilish ishtirokchilar, nizomga o‘zgartirishlar kiritish va ularni ro‘yxatdan o‘tkazish. Shu nuqtai nazardan, bepul yordam - eng oddiy variant. Ammo MChJ ishtirokchilari mulkka hissa qo'shish shaklida yordam olish orqali boshqa yo'lni tanlashlari mumkin. Ba'zi hollarda, soliq nuqtai nazaridan, bu bepul olingan yordamdan ko'ra foydaliroqdir.

Biz sizga ortiqcha soliq to'lamaslik uchun nimalarga e'tibor berishingiz kerakligini aytib beramiz.

O'tkazuvchi tomon bilan hisob-kitob qilish

Buxgalteriya hisobi

Moliya vazirligining tavsiyalariga ko'ra, mulkka badallarni kiritish bo'yicha operatsiyalarni qayd etishda sho'ba korxonalar va siz PBU 10/99 "Tashkilot xarajatlari" ga amal qilishingiz kerak. Moliya vazirligining 2008 yil 29 yanvardagi 07-05-06/18-sonli xati ("Mas'uliyati cheklangan jamiyat ishtirokchilarining jamiyat mulkiga qo'shgan hissalari to'g'risidagi ma'lumotni tekshirilayotgan shaxs tomonidan taqdim etilishi" bo'limi). Agar siz ushbu tavsiyalarga amal qilsangiz, mol-mulkni o'tkazish 91-2 "Boshqa xarajatlar" hisobvarag'ining debetida o'tkazilgan mol-mulk hisobvaraqlarining kreditiga muvofiq aks ettirilishi kerak.

Biroq, bunday operatsiyani hisobga olishning yana bir yondashuvi mavjud: kompaniyaning mulkiga qo'shilgan badallar moliyaviy investitsiyalarning bir qismi sifatida hisobga olinishi kerak.

TAJRIBA ALMASHISH

INOZEMTSEV Oleg Valerievich

Hals-Development OAJ Xalqaro moliyaviy hisobotlar boshqarmasi bosh mutaxassisi

Agar tashkilot (investor) 100% aktsiyalarga ega bo'lsa ustav kapitali boshqa tashkilot (investitsiya ob'ekti), keyin investorning investitsiya ob'ektining mulkiga qo'shgan hissasi investorning hisobotida (ham UFRS, ham Rossiya PBU bo'yicha) investitsiya (moliyaviy investitsiya) qismi sifatida aks ettiriladi. Ya'ni, jamiyat mulkiga hissa (shuningdek, moddiy yordam sho''ba korxonasi, hissasini oshirish sof aktivlar h.k.) ustav kapitaliga badal bilan bir xil tarzda aks ettiriladi.

Darhaqiqat, investor kompaniyasining hisobotidan foydalanuvchiga o'zgartirishlar kiritilganmi yoki yo'qmi umuman ahamiyat bermaydi ta'sis hujjatlari(tarkibning shakldan ustunligi). Uning uchun muhim narsa shundaki, investitsiya ob'ekti qo'shimcha aktivlarni oldi va ulardan foyda olish uchun o'z faoliyatida foydalanadi.

Agar biz ruscha buxgalteriya hisobi nuqtai nazaridan o'ylasak, bunday buxgalteriya tartibi qabul qilishning birinchi shartiga zid bo'lib tuyulishi mumkin. buxgalteriya hisobi aktivlar moliyaviy investitsiyalar sifatida paragraf. 2-band 3 PBU 19/02- tashkilotning moliyaviy investitsiyalarga bo'lgan huquqi va keyinchalik ushbu moliyaviy investitsiyalardan mablag'lar yoki boshqa aktivlarni olish huquqi mavjudligini tasdiqlovchi to'g'ri rasmiylashtirilgan hujjatlarning mavjudligi.

Biroq, unday emas. Investorda mol-mulkning investitsiya ob'ektiga o'tkazilganligini tasdiqlovchi tegishli tarzda rasmiylashtirilgan hujjatlar mavjud. Bundan tashqari, investorda investitsiya ob'ekti uchun ta'sis hujjatlari yoki ulushni sotib olishni tasdiqlovchi hujjatlar mavjud. Bularning barchasi birgalikda investorga investitsiya obyektidan kelajakdagi pul yoki boshqa aktivlarni olish huquqini beradi.

Agar investor 100% dan kam ulushga ega bo'lsa, u holda investitsiya ob'ektining mulkiga hissa barcha investorlar tomonidan investitsiya ob'ektidagi ulushiga mutanosib ravishda kiritiladi. Va har bir investor o'z hissasini yuqorida aytib o'tilganidek, ya'ni sarmoyaning bir qismi sifatida aks ettiradi.

Ushbu yondashuvdan foydalaniladi, chunki investorlarning proportsional hissasi ularning investitsiya ob'ektidagi egalik ulushini o'zgartirmaydi. Har bir investorning hissa qo'shgandan so'ng darhol qo'ygan sarmoyasining haqiqiy qiymati hech bo'lmaganda uning hissasi miqdoriga (aks holda oddiy sharoitlarda hech kim bunday hissa qo'shmaydi) yoki undan ham ko'proq oshadi. Albatta, kelajakda bu investitsiyalar qadrsizlanishi mumkin, ammo bular investorning investitsiya ob'ekti mulkiga qo'shgan hissasini dastlabki tan olish emas, balki keyingi buxgalteriya masalalari.

QQS

Agar mulkka qo'shilgan hissa pul bilan amalga oshirilsa, unda hech qanday qiyinchiliklar yuzaga kelmaydi, QQS olinmaydi. Ammo boshqa aktivlarni (tovarlar, materiallar, asosiy vositalar va boshqalar) o'tkazishda ishtirokchi ularning bozor qiymati bo'yicha QQSni hisoblashi va byudjetga to'lashi kerak. subp. 1-moddaning 1-bandi. 146-moddaning 2-bandi. 154 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Hech bo'lmaganda Moliya vazirligi shunday deb o'ylaydi Moliya vazirligining 21.08.2013 yildagi 03-07-08/34198-sonli xatlari, 15.07.2013 yildagi 03-07-14/27452-son.. Rasmiylarga ko'ra, bu holatda mulkni topshirish savdo sifatida tan olinadi va shunga ko'ra, QQS olinadi.

Ammo Moliya vazirligining fikriga qo'shilmasligingiz mumkin. Gap shundaki, bu holda mulkni topshirish investitsiya xarakteriga ega va shuning uchun sotish sifatida tan olinmaydi. subp. 4-bet, 3-modda. 39 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Shuning uchun bu erda QQS undirishning hojati yo'q. Ammo bu yondashuv bilan, mol-mulkni sotib olayotganda ushlab qolish uchun ilgari qabul qilingan QQSni tiklash kerak. subp. 2-bet 3-modda. 170 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Eslatib o'tamiz, tovarlar va materiallar bo'yicha QQS to'liq tiklanadi (shuning uchun investitsiya tashkiloti bitimni tan olishdan hech qanday foyda ko'rmaydi). Ammo asosiy vositalar uchun QQSning faqat uning qoldiq qiymatiga to'g'ri keladigan qismi tiklanadi. Shuning uchun, agar siz qimmatbaho asosiy vositani hissa sifatida o'tkazsangiz va uning qoldiq qiymati bozor qiymatidan juda farq qilsa, bitimni investitsiya sifatida tan olish soliq nuqtai nazaridan ancha foydalidir. Soliq organlari bilan bahslashishga tayyor bo'lgan tashkilotlar buni bilish foydali bo'ladi arbitraj amaliyoti Bu masalada biz soliq to‘lovchilar tomonidamiz. Hakamlarning fikriga ko'ra, ishtirokchining sho''ba korxonaning mulkiga qo'shgan hissasi investitsiya bitimidir va QQSga tortilmaydi. Sharqiy harbiy okrug Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2012 yil 3 dekabrdagi A29-10167/2011-son qarori; FAS Markaziy saylov komissiyasi 2007 yil 20 fevraldagi A-62-3799/2006-son.. Agar siz ushbu pozitsiyaga rioya qilsangiz, buxgalteriya hisobida mulkka qo'shilgan hissani moliyaviy investitsiyalarning bir qismi sifatida ko'rib chiqish yaxshiroqdir.

Daromad solig'i

Foyda solig'i nuqtai nazaridan, sho''ba korxonaning mulkiga hissa qo'shish bepul o'tkazish hisoblanadi. Shuning uchun daromad solig'ini hisoblashda o'tkazilgan mulkning qiymati (shu jumladan pul) hisobga olinmaydi. Xuddi shunday, bunday o'tkazish bilan bog'liq xarajatlar hisobga olinmaydi (masalan, asosiy kompaniyadan sho''ba korxonaga tovarlarni etkazib berish xarajatlari) 16-modda. 270 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi; Moliya vazirligining 2006 yil 10 maydagi 03-03-04/1/426-sonli xatlari, 2006 yil 14 martdagi 03-03-04/1/222-son..

Keling, hisoblangan yoki tiklangan QQSni hisobdan chiqarish haqida alohida gapiraylik. Uni hisobga olishning ikkita varianti mavjud.

VARIANT 1 (xavfli). Ushbu QQS tashkilotning boshqa xarajatlarining bir qismi sifatida aks ettiriladi va subp. 1-moddaning 1-bandi. 264, kichik. 2-bet 3-modda. 170 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi; Sharqiy harbiy okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2011 yil 18 martdagi A82-8294/2008-son qarori..

VARIANT 2 (xavfsiz). Biz xarajatlarda QQSni hisobga olmaymiz. Gap shundaki, soliq organlari, qoida tariqasida, bunday QQSni to'g'ridan-to'g'ri bepul o'tkazish bilan bog'liq xarajatlar sifatida tan oladilar. Va ular, biz aytganimizdek, daromad solig'i bazasini kamaytirmaydi. 16-modda. 270 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.

Qabul qiluvchi tomon bilan hisob-kitob qilish

Buxgalteriya hisobi

Sho''ba tashkilotning buxgalteriya hisobida ishtirokchilardan yordam olish mulkni hisobga olish schyotining debetida va 83-"Qo'shimcha kapital" schyotining kreditida aks ettiriladi. Moliya vazirligining 2008 yil 29 yanvardagi 07-05-06/18-sonli xatlari, 2005 yil 13 apreldagi 07-05-06/107-son.. Qabul qilingan mulk qanday narxda aks ettirilishi kerak? Hozirgi vaqtda normativ hujjatlar Buxgalteriya buni aytmaydi. Bizning fikrimizcha, bunday mulk bozor qiymatida hisobga olinishi kerak (ya'ni, bepul olingan narsa kabi) 7-band PBU 1/2008.

Daromad solig'i

Soliq kodeksi ishtirokchilardan olingan har qanday mol-mulkdan daromad solig'ini to'lashga ruxsat bermaydi, agar bunday o'tkazmaning maqsadi oluvchi kompaniyaning sof aktivlarini ko'paytirish bo'lsa. Bundan tashqari, ushbu qoida tashkilotning ustav kapitalidagi ishtirok ulushidan qat'iy nazar amal qiladi va subp. 3.4-moddaning 1-bandi. 251 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi; Moliya vazirligining 2011 yil 20 apreldagi 03-03-06/1/257-sonli xati. Shuning uchun, hissa qo'shish bilan bog'liq hujjatlarda (va bu birinchi navbatda ishtirokchilarning qarori) aniq ko'rsatilishi kerak: "Hisoblarni kiritishdan maqsad sho''ba korxonaning sof aktivlarini ko'paytirishdir".

MENEJERNI OGOHLANTIRISH

Daromad solig'ini ortiqcha to'lashning oldini olish uchun ishtirokchilarning umumiy yig'ilishining qarorida to'g'ridan-to'g'ri ko'rsatilishi kerak Mulkga badal qo'shishdan maqsad sho''ba korxonaning sof aktivlarini ko'paytirishdir.

Agar bunday maqsad hujjatlarda ko'rsatilmagan bo'lsa, olingan yordam faqat qachon daromad solig'iga tortilmaydi subp. 11-moddaning 1-bandi. 251 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi:

• ta'sischining sho'ba jamiyatning ustav kapitalidagi ulushi 50 foizdan ortiq bo'lsa;
• Olingan mol-mulk (puldan tashqari) yil davomida uchinchi shaxslarga berilmaydi (sotish, ijaraga berish, garovga qo'yish) Moliya vazirligining 02.09.2006 yildagi 03-03-04/1/100-sonli xati).

Agar siz asosiy vositani mulkka hissa sifatida olgan bo'lsangiz, uni amortizatsiya qilish mumkin. Bunday aktivning boshlang'ich qiymati uning bozor narxiga teng bo'ladi (lekin asosiy kompaniyaning soliq hisobidagi ushbu aktivning qoldiq qiymatidan past bo'lmasligi kerak). 1-modda. 257-moddaning 8-bandi. 250 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi; Moliya vazirligining 2009 yil 28 apreldagi 03-03-06/1/283-son xati. Biroq, siz ushbu asosiy vositalarga bonusli amortizatsiyani qo'llay olmaysiz. 9-modda. 258 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.

Ammo materiallar yoki tovarlarni qabul qilishda ularning soliq qiymati nolga teng bo'ladi. Shuning uchun, ishlab chiqarish yoki tovarlarni soliq hisobiga sotish uchun materiallarni hisobdan chiqarishda, agar siz ularni olganingizda daromad qayd etgan bo'lsangiz ham, ularning qiymati xarajatlar sifatida hisobga olinmaydi. Moliya vazirligining 2011 yil 26 sentyabrdagi 03-03-06/1/590-sonli xatlari, 2011 yil 7 fevraldagi 03-03-06/1/80-son..

Agar kompaniyaning mulkiga qo'shilgan hissa pulda bo'lsa, hech qanday qiyinchiliklar bo'lmaydi. Ushbu pul bilan sotib olgan barcha narsalar odatdagidek hisobga olinadi.

Nashr

Ustav kapitaliga badallar

Ta'sis hujjatlarida kompaniyani tashkil etish paytida ham, kapitalni ko'paytirish uchun ham uning muhim ustav kapitalini ko'rsatish va to'lash mumkin.

Ustav kapitaliga badallar naqd pul, qimmatli qog'ozlar, mulk, mulkiy va pul qiymatiga ega bo'lgan boshqa huquqlar bo'lishi mumkin.

Moliyalashtirishning ushbu shaklining afzalliklari sifatida quyidagi jihatlarni ta'kidlash kerak:

Ustav kapitaliga badallar daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani tashkil etmaydi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 251-moddasi 1-bandi 3-bandi);

Ustav kapitaliga badallar qo'shilgan qiymat solig'iga tortilmaydi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 39-moddasi 3-bandi 4-bandi).

Aktsiyalar / aktsiyalar uchun to'lov

Aktsiyalarni (ulushlarni) naqd pulda to'lashda bahsli masalalar yuzaga kelmaydi. Aktsiyalarni (ulushlarni) to'lash uchun pul bo'lmagan badallarni kiritishda quyidagi fikrlarni hisobga olish kerak.

Qabul qiluvchi tashkilot, shuningdek o'tkazuvchi, aktsiyalarni to'lashda mulkni olish (topshirish) paytida daromad yoki zarar ko'rmaydi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 277-moddasi).

Tashkilotning ustav kapitaliga badal sifatida olingan mol-mulk foyda solig'i bo'yicha tannarx (qoldiq qiymati) bo'yicha qabul qilinadi. Xarajat (qoldiq qiymat) ma'lumotlarga ko'ra aniqlanadi soliq hisobi ko'rsatilgan mol-mulkka (mulk huquqiga) egalik huquqi o'tgan sanada topshiruvchi tomondan, bunday to'lov (hissa) bilan topshiruvchi tomon tomonidan amalga oshiriladigan qo'shimcha xarajatlarni hisobga olgan holda, agar bu xarajatlar hissa sifatida belgilangan bo'lsa. (ulush) ustav (ulush) kapitaliga. Agar qabul qiluvchi tomon qo'yilgan mol-mulkning (mulk huquqi) yoki uning biron bir qismining qiymatini hujjatlashtira olmasa, u holda ushbu mulkning (mulk huquqi) yoki uning bir qismining qiymati nolga teng deb e'tirof etiladi.

Yuqorida aytib o'tilganidek, ustav kapitaliga badallar QQSga tortilmaydi.

Ammo, agar joylashtirilgan aktsiyalar yoki ulushlar uchun to'lov sifatida olingan mol-mulk QQS solinadigan faoliyatda foydalanilsa, u holda kompaniya topshiruvchi tomonidan undirilgan QQSni chegirib tashlashga haqli (agar bu summalar hujjatlarda ajratilgan bo'lsa). ustav kapitaliga badalni o'tkazishni rasmiylashtiradigan (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 3-bandi 1-bandi 3-bandi, 170-moddasi 11-bandi, 171-moddasi 8-bandi, 172-moddasi)).

Chegirma uchun schyot-faktura talab qilinmaydi va sotib olish kitobida mol-mulkni topshirishni rasmiylashtirish uchun foydalaniladigan hujjatlar qayd etiladi (Qo'shilgan qiymat solig'ini hisoblashda olingan va berilgan schyot-fakturalar, xaridlar kitoblari va savdo kitoblari jurnallarini yuritish qoidalarining 8-bandi, bundan keyin). Qoidalar deb ataladi).

Xuddi shu hujjatlar (ularning nusxalari) olingan schyot-fakturalar jurnalida saqlanishi kerak (Qoidalarning 4-bandi, 5-bandi). San'atning 8-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 172-moddasiga binoan, ushbu chegirmalar ustav kapitaliga badal uchun to'lov sifatida olingan mol-mulk ro'yxatga olinganidan keyin amalga oshiriladi. Ushbu qoida soliq to'lovchi belgilangan QQS summalarini chegirib tashlash uchun qabul qilgan taqdirdagina tegishli (masalan, u soddalashtirilgan soliq tizimidan foydalanishi va umuman QQS to'lamasligi mumkin).

Agar soliq summasi o'tkazuvchi tomonidan haqiqatda tiklanmagan bo'lsa, kompaniya chegirmaga haqli emas. Bu pozitsiya tasdiqlangan sud amaliyoti, masalan, Ural tumani Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2009 yil 27 yanvardagi F09-10568/08-S2-sonli qarori. Majburiy shart mol-mulkni ustav kapitaliga qo‘yishdan hosil bo‘lgan QQS summalarini chegirib tashlashga qabul qilish mulkni ustav kapitaliga qo‘shgan shaxslar tomonidan QQSni chegirib tashlash uchun ilgari qonuniy qabul qilingan summalarni tiklash hisoblanadi.

Jismoniy shaxsning mulkni ustav kapitaliga qo'shishi

Alohida-alohida, ustav kapitaliga mulk bo'lmagan jismoniy shaxs tomonidan kiritilgan vaziyatga to'xtalib o'tish kerak. yakka tartibdagi tadbirkor. Bunday holda, QQSni tiklab, uni chegirib tashlash mumkinmi?

Amaliyot bu savolga aniq salbiy javob yo'lidan boradi. Jismoniy shaxslar dastlab QQS to'lovchilari emas (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 145-moddasi). Shuning uchun mulkni ustav kapitaliga o'tkazishda ular QQSni tiklamasliklari va tegishli hujjatlarda soliq miqdorini taqsimlashlari kerak.

Biroq, QQS miqdori ajratilgan bo'lsa ham, kompaniya uni ushlab qolish huquqiga ega emas. Shunday qilib, muayyan holatda, kompaniyaning yagona ishtirokchisi, jismoniy shaxs, ustav kapitaliga hissa sifatida mulkni topshirdi. Sudlar haqli ravishda ushbu shaxs QQS to'lovchisi bo'lmagan holda QQSni (tovar sotib olayotganda to'langan) chegirma sifatida talab qilish huquqiga ega emasligini ko'rsatdi. Shunga ko'ra, bu shaxs buxgalteriya hisobida QQS miqdorini tiklashi shart emas edi, chunki bu miqdor tadbirkor maqomiga ega bo'lmagan va QQS to'lovchisi bo'lmagan jismoniy shaxs tomonidan byudjetdan to'lash uchun taqdim etilmagan va taqdim etilishi mumkin emas (Shimoliy-g'arbiy okrug Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2008 yil 29 avgustdagi № 30-sonli qarori). A42-5628/2007).

Ushbu moliyalashtirish usulining aniq kamchiliklari shundaki, agar ikkinchi va har bir keyingi moliyaviy yil oxirida kompaniyaning sof aktivlari qiymati uning ustav kapitalidan kam bo'lsa, kompaniya o'z ustav kapitalini 2000 yil 2000 foizgacha qisqartirish to'g'risida e'lon qilishi shart. uning sof aktivlari qiymatidan oshmaydigan summani va bunday pasayishni qayd etish V belgilangan tartibda. Agar ushbu muddatdan keyin sof aktivlarning qiymati ustav kapitalining eng kam miqdoridan kam bo'lsa, u holda kompaniya tugatilishi kerak (02.08.98 yildagi 14-sonli Federal qonunining 20-moddasi 3-bandi). "Mas'uliyati cheklangan jamiyatlar to'g'risida" FZ, bundan keyin 14-FZ-sonli Federal qonuni, 1995 yil 26 dekabrdagi 208-FZ-sonli "Aksiyadorlik jamiyatlari to'g'risida" Federal qonunining 35-moddasi 4, 5-bandlari, bundan keyin 208-FZ-sonli Federal qonuni deb ataladi).

Bu erda sud amaliyoti jamiyatga o'zini yaxshilash imkoniyatini berish yo'lidan boradi moliyaviy holat. Masalan, sud San'atning 4-bandining o'zaro bog'liq qoidalarini aniqladi. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 99-moddasi va San'atning 3-qismi. 14-FZ-sonli Federal qonunining 20-moddasi, sof aktivlar kamayib ketishi bilanoq kompaniya darhol tugatilishi kerak degan ma'noni anglatmaydi, lekin ta'sischilarga qabul qilishga ruxsat beradi. zarur chora-tadbirlar uni yaxshilash uchun moliyaviy holat. Jamiyatning moliyaviy ahvoli barqaror ekanligi to‘g‘risida taqdim etilgan dalillarni inobatga olgan holda soliq organining jamiyatni tugatish to‘g‘risidagi talablari asossizdir (O‘rol tumanining 2009 yil 26 martdagi F09-1563/09-S4-son qarori).

Boshqa holatda sud kompaniyani tugatish to'g'risidagi arizani qanoatlantirishni rad etdi. Sudning ta'kidlashicha, normativ-huquqiy hujjatlarni yaratish jarayonida ham alohida buzilish sodir etilgan yuridik shaxs, va uning faoliyati davomida, o'z-o'zidan yuridik shaxsning faoliyatini tugatish yo'li bilan tugatish uchun yagona asos bo'lishi mumkin emas, agar bu qoidabuzarlik bartaraf etilishi mumkin bo'lsa. Binobarin, MChJ sof aktivlari kamayishi bilanoq darhol tugatilishi shart emas, chunki ta'sischilar uning moliyaviy holatini yaxshilash uchun zarur choralarni ko'rishlari mumkin (Markaziy tuman Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2009 yil 26 fevraldagi qarori). No A68-2742/08-28/GP-9- 08).

Biroq, soliq organlari foydasiga qarorlar ham mavjud. Masalan, hakamlik sudi soliq organining MChJni tugatish to'g'risidagi talablarini qanoatlantirdi, chunki kompaniyaning sof aktivlarining qiymati uch yil davomida uning ustav kapitalining eng kam miqdoridan kamroq miqdorni tashkil etgan va shuning uchun San'atning 1-moddasiga muvofiq. . 14-FZ-sonli Federal qonunining 20-moddasi, kompaniya tugatilishi kerak (Volga-Vyatka tumani Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2009 yil 10 martdagi A43-22548 / 2008-19-481-sonli qarori).

Yuridik shaxsni tugatish to'g'risidagi da'vo qonuniy ravishda qanoatlantirildi, chunki soliq tekshiruvi vaqtida uning sof aktivlari qiymati ustav kapitalining eng kam miqdoridan kam edi (Volga-Vyatka okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmatining qarori). 2009 yil 23 yanvardagi A43-6947-sonli ishda / 2008-19-203) .

Ularning nominal qiymatidan yuqori bo'lgan aksiyalar (aktsiyalar) uchun to'lov

Amaldagi qonunchilik aktsiyalar uchun ularning nominal qiymatidan ortiq miqdorda to'lash imkoniyatini nazarda tutadi. Bu aktsiyalarni (ulushlarni) dastlabki sotib olish paytida ham, ustav kapitalini ko'paytirish jarayonida ham mumkin. Natijada, aktsiya mukofoti yoki MChJ ustav kapitalidagi ulushni to'lash qiymati va bunday ulushning nominal qiymati o'rtasidagi farq shakllanadi.

Ko'rsatilgan farq va shu tarzda olingan aktsiya mukofoti jamiyatning ustav kapitalini oshirmaydi va yuridik shaxslardan olinadigan daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani aniqlashda daromad sifatida hisobga olinmaydi (Soliq kodeksining 251-moddasi 1-bandi 3-bandi). Rossiya Federatsiyasi).

Ushbu sohadagi sud amaliyoti soliq to'lovchi tomonida. Misol tariqasida quyidagi holatni keltirish mumkin. Inspektsiya soliq to'lovchi qonunga xilof ravishda daromad solig'i solinadigan daromadga ustav kapitaliga badalning bozor va nominal qiymati o'rtasidagi farq ko'rinishidagi daromadni kiritmagan deb hisobladi. Sud ta'kidlaganidek, Inspektsiyaning pozitsiyasini noqonuniy deb e'tirof etgan holda, uning yangi ishtirokchisi tomonidan kompaniyaning ustav kapitaliga qo'shgan hissasining bozor qiymati 3800 rubl nominal qiymatiga ega. (ulush jamiyatning ustav kapitalining 19 foizini tashkil qiladi) 103 800 000 rublni tashkil etadi, kichik bandga ko'ra kompaniyaning ustav kapitaliga hissa sifatida mablag'larning mohiyatini o'zgartirmaydi. 3-bet, 1-modda. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining 251-moddasi daromad solig'iga tortilmaydi (Markaziy tuman Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2008 yil 23 oktyabrdagi A62-1202/2008-sonli qarori).

Yuqoridagilardan ko'rinib turibdiki, moliyalashtirishning ushbu usuli odatdagi aktsiyalarni (ulushlarni) to'lashdan ustunlikka ega, chunki u oz miqdorda ustav kapitalini saqlab qolishga imkon beradi, bu esa, shunga ko'ra, agar mumkin bo'lsa, xavflarni kamaytirishga olib keladi. ikkinchi va har bir keyingi moliyaviy yil oxiridagi ustav kapitalining miqdori kompaniyaning sof aktivlari miqdoridan oshib ketadi. Shuningdek, jamiyat ishtirokchilarining (aktsiyadorlarining) kreditorlar oldidagi javobgarligi ularning ulushlari (ulushlari) miqdori bilan cheklanadi.

Ustav kapitaliga badallardan foydalangan holda QQSni to'lashdan bo'yin tovlash sxemalari

Ustav kapitalidagi ulushlar va ulushlarni to'lash bilan bog'liq soliq to'lovchilarning qonunbuzarliklariga biroz to'xtalib o'tamiz, ular allaqachon soliq organlari tomonidan yaxshi o'rganilgan.

Birinchi usul - QQSni to'lashdan bo'yin tovlash usuli sifatida ustav kapitaliga hissa qo'shish.

Ustav kapitaliga qo'shilgan hissadan QQS to'lashdan bo'yin tovlash usuli sifatida foydalanilganda, mulkni jamiyatning ustav kapitaliga o'tkazish investitsiyalardan daromad olish uchun aktsiyalarni (ulushlarni) olish maqsadida emas, balki amalda shunday maqsadda amalga oshiriladi. uni sotishda QQS to'lamaslik uchun kompaniyaning mulkini begonalashtirish (sotish).

O'tkazuvchi tomon evaziga qabul qiluvchi tomon ishtirokidagi ulushlarni oladi va ularni sotadi, shu bilan ustav kapitaliga kiritilgan mol-mulk uchun QQS to'lamasdan ekvivalent kompensatsiya oladi.

Ushbu sxema hakamlik sudi tomonidan ko'rib chiqildi, uning xulosalari Shimoliy Kavkaz okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2006 yil 20 noyabrdagi F08-5894/2006-2447A-sonli qarorida keltirilgan. Sud organi ustav kapitaliga mablag'larni o'tkazish investitsiya xarakteriga ega emasligi va shuning uchun QQSdan ozod qilinishi mumkin emas degan xulosaga keldi.

Ikkinchi usul - bu tovar uchun haqiqatda to'lamagan shaxs tomonidan byudjetdan QQSni qaytarish.

Mablag'lar asosiy tashkilotdan sho''ba korxonaga o'tkaziladi va ikkinchisi deyarli darhol asosiy tashkilotdan sotib olingan tovarlar uchun ushbu mablag'lar bilan to'laydi. Sxema mablag'lar o'tkaziladigan boshqa oraliq havoladan foydalanishi mumkin. Bunday holda, tovar uchun to'lovni amalga oshiruvchi tomon tovar yetkazib beruvchi tashkilotga bevosita bog'liq emas. Natijada, tovarlar buning uchun pul to'lamagan va QQSni ushlab qolish huquqini olgan tomonga o'tkaziladi va boshlang'ich bosh tashkilotga dastlab to'langan pul qaytariladi.

Bunday holda, haqiqiy tovarlar ko'pincha asosiy tashkilotning omborida qoladi. Shu munosabat bilan Shimoliy Kavkaz okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 04.05.2006 yildagi F08-1281 / 2006-548A-sonli qarori diqqatga sazovordir. Sud shunday xulosaga keldiki, ustav kapitalini naqd pul bilan ko'paytirish bo'yicha operatsiya va keyingi kun ustav kapitalini moliyalashtiruvchi tashkilot foydasiga bajarilgan ishlar uchun ushbu mablag'lar hisobidan to'lash bir tashkilotning schyot-fakturalarini xuddi shu schyot-fakturalar bilan to'lashni tashkil etadi. tashkilot. Shu sababli, ushbu vaziyatda QQSni qaytarishning qonuniy sharti yo'q - hisobidan to'lash o'z mablag'lari tashkilotlar.

Moliyalashtirish usuli sifatida kompaniya mulkiga badallar

Ushbu moliyalashtirish usuli faqat sho''ba tashkilotga nisbatan qo'llanilishi mumkin. Ushbu moliyalashtirish shaklining afzalliklari:

ustav kapitali ko'paymaydi va shuning uchun ustav kapitalining jamiyat sof aktivlaridan oshib ketishi bilan bog'liq risklar minimallashtiriladi;

ta'sis hujjatlariga o'zgartirishlar kiritish yoki Federal soliq xizmati va Rossiya 1 Federal moliyaviy bozorlar xizmati bilan har qanday ro'yxatga olish tartib-qoidalarini amalga oshirish uchun hech qanday talab yo'q;

kompaniyaning mol-mulkiga hissa qo'shishda mustaqil baholovchini jalb qilish talab etilmaydi;

kichik bandga muvofiq 11-moddaning 1-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 251-moddasiga binoan, kompaniya soliqqa tortiladigan operatsion bo'lmagan daromadga ega emas;

QQS uchun soliq solinadigan baza yo'q;

Qonun hujjatlarida omonatlarning hajmi va davriyligi bo'yicha cheklovlar mavjud emas.

Huquqiy tartibga solish

Kompaniyaning mulkiga hissa qo'shish imkoniyati San'atda nazarda tutilgan. 27-sonli 14-FZ Federal qonuni. Uni amalga oshirish uchun kompaniyaning mulkiga hissa qo'shish majburiyati MChJ ustavida mavjud bo'lishi kerak.

Hissaning o'zi ishtirokchilarning umumiy yig'ilishining qarori asosida amalga oshiriladi. Ustavda boshqacha tartib nazarda tutilgan bo'lmasa, badallar jamiyatning barcha ishtirokchilari tomonidan jamiyatning ustav kapitalidagi ulushlariga mutanosib ravishda kiritiladi. Ishtirokchi tomonidan ushbu majburiyatni bajarmaslik kompaniyaga ishtirokchidan tegishli hissa qo'shishni talab qilish huquqini beradi. tomonidan umumiy qoida badallar, agar ustavda yoki jamiyat ishtirokchilari umumiy yig'ilishining qarorida boshqacha tartib nazarda tutilgan bo'lmasa, naqd pul bilan amalga oshiriladi.

Ushbu yuridik institutni fuqarolik va soliq nuqtai nazaridan ko'rib chiqish kerak. Korporativ huquq nuqtai nazaridan, kompaniyaning mulkiga qo'shilgan hissa pul mablag'larini tekin o'tkazish emas, chunki bu har bir ishtirokchi MChJdan chiqib ketganda talab qilish huquqiga ega bo'lgan ulushning haqiqiy qiymatini oshiradi. Ushbu xulosa sud amaliyoti materiallari bilan tasdiqlangan (FAS Moskva okrugining 2006 yil 23 yanvardagi KA-A40 / 13961-05-P, 2007 yil 9 martdagi KA-A40 / 875-07-son qarorlari, FAS West). Sibir okrugi 2006 yil 4 maydagi F04 -5209/2005 (22104-A27-3)).

Soliq nuqtai nazaridan kompaniyaning mulkiga qo'shilgan hissa pul mablag'larini tekin o'tkazish hisoblanadi. 2-qism Art. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 248-moddasida mulk (ishlar, xizmatlar) yoki mulkiy huquqlar, agar ushbu mulkni (ishlarni, xizmatlarni) olish yoki mulkiy huquqlarning paydo bo'lishi bilan bog'liq bo'lmasa, bepul olingan deb hisoblanadigan qoida mavjud. oluvchining mol-mulkni (mulk huquqini) topshiruvchiga topshirish majburiyati (topshiriqni topshiruvchi uchun ishlarni bajarish, topshiruvchiga xizmat ko'rsatish).

Bunday holda, kompaniya bunday majburiyatga ega emas, shuning uchun San'atga muvofiq olingan mulk. 14-FZ-sonli Federal qonunining 27-moddasi, San'atning 8-bandiga muvofiq operatsion bo'lmagan daromad sifatida hisobga olinishi kerak. 250 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Ushbu qoidadan istisno sub-bandda mavjud. 11-moddaning 1-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 251-moddasi, unga ko'ra, daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani aniqlashda, Rossiya tashkiloti tomonidan bepul olinadigan mulk shaklidagi daromad:

■ tashkilot, agar qabul qiluvchi tomonning ustav (ulush) kapitali (fondi) topshiruvchi tashkilot hissasining (ulushining) 50% dan ortiq qismini tashkil etsa;

■ tashkilot, agar o'tkazuvchi tomonning ustav (ulush) kapitali (fondi) qabul qiluvchi tashkilot hissasining (ulushining) 50 foizidan ko'prog'ini tashkil etsa;

■ jismoniy shaxs, agar qabul qiluvchi tomonning ustav (ulush) kapitali (fondi) ushbu jismoniy shaxsning hissasi (ulushi)ning 50% dan ortiq qismini tashkil etsa.

Bunda olingan mol-mulk, agar u olingan kundan boshlab bir yil mobaynida ko‘rsatilgan mol-mulk (naqd puldan tashqari) uchinchi shaxslarga berilmagan bo‘lsa, soliq solish maqsadida daromad sifatida tan olinmaydi.

Shunday qilib, MChJni moliyalashtirish usuli sifatida kompaniyaning mol-mulkiga qo'shilgan badaldan foydalanish, kompaniya ichidagi pul mablag'larini o'tkazish bundan mustasno, bunday mulkni operatsion bo'lmagan daromadlarga bepul olingan mulk sifatida kiritish bilan bog'liq. bandiga muvofiq. 11-moddaning 1-bandi. 251 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.

OAJ mulkiga hissa

Aktsiyadorlik jamiyatining mulkiga hissa qo'shish kabi tartibni amalga oshirish mumkinmi, degan savol alohida muhokamaga loyiqdir.

Aksiyadorlik jamiyatlari to‘g‘risidagi qonun hujjatlarida jamiyat mulkiga badal kiritish imkoniyati nazarda tutilmagan. Ammo bu protsedurani amalga oshirishda hech qanday taqiq yo'q. 11-band, 1-qism, modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 251-moddasida ushbu imtiyozdan foydalanishi mumkin bo'lgan tadbirkorlik sub'ekti turiga hech qanday havola yo'q. Shuningdek, Rossiya Moliya vazirligining 2006 yil 9 noyabrdagi 03-03-04/1/736-sonli xati mavjud bo'lib, unda moliya bo'limi sub. 11-moddaning 1-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 251-moddasi tashkilot qaysi shaklda tashkil etilganidan qat'i nazar (OAJ, YoAJ, MChJ va boshqalar) qo'llaniladi.

Agar aktsiyadorlik jamiyatining mulkiga hissa aktsiyador - yuridik shaxs tomonidan kiritilgan bo'lsa, unda ma'lum bir nizo kelib chiqadi. Bir tomondan, fuqarolik qonunchiligi o'rtasida xayr-ehson qilishni taqiqlaydi tijorat tashkilotlari(hatto u sho'ba va bosh kompaniya bo'lsa ham). Boshqa tomondan, rasmiy ravishda sub. 11-moddaning 1-bandi. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining 251-moddasi, qaysi tadbirkorlik sub'ektlari uchun bu mumkinligini ko'rsatmasdan, mulkni tekinga o'tkazishga ruxsat beradi.

Ushbu vaziyatni ko'rib chiqayotganda, Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi fuqarolik-huquqiy munosabatlarni tartibga solmasligini hisobga olish kerak - bu faqat ularning soliq oqibatlarini aniqlashi mumkin.

Bir tomondan, hech qanday taqiq yo'qligi sababli, qonunning o'xshashligini qo'llash va qonunda belgilangan qoidalarga muvofiq hissa qo'shish mumkin. Federal qonun No 14-FZ, xayr-ehson bo'yicha cheklovlar (ehson masalalari quyida batafsil muhokama qilinadi). Aksiyador aksiyadorlik jamiyati mulkiga o‘z hissasini qo‘shish orqali jamiyatning rivojlanishiga, uning likvidligini oshirishga va buning natijasida uning aksiyalarining bozor qiymatini oshirishga va to‘lanadigan dividendlar miqdorini oshirishga ishonadi. Bularga fuqarolik huquqi nuqtai nazaridan sovg'aning yo'qligi foydasiga argumentlar kiradi.

Ammo, shunga qaramay, ushbu operatsiyani deb tan olish xavfi sud tartibi haqiqiy emas (Moskva tumani Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2005 yil 5 dekabrdagi 2005 yil 18 noyabrdagi KA-A40 / 11321-05-sonli qarori).

Agar biz fuqarolik-huquqiy malakani hisobga olmasak, soliq oqibatlari MChJ bilan bog'liq bo'lganlardan farq qilmaydi. Ushbu depozitlar pul mablag'larini tekin o'tkazish sifatida ko'rib chiqiladi. Agar hissa ustav kapitalining 50% dan ortig'iga ega bo'lgan aktsiyador tomonidan kiritilgan bo'lsa, operatsion bo'lmagan daromadlar paydo bo'lmaydi. Agar moliyalashtirish 51% dan kam bo'lgan aktsiyador tomonidan ta'minlansa, u holda kompaniya operatsion bo'lmagan daromadga ega bo'ladi.

Moskva tumani Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2008 yil 20 fevraldagi KA-A41 / 420-08-sonli qarori bepul olingan mulkni aktsiyadorlik jamiyatining soliq bazasidan chiqarib tashlash mumkinligini tasdiqlaydi. Ushbu qarorda soliq organining daromad solig'i bo'yicha penya undirish to'g'risidagi qarorini haqiqiy emas deb topish to'g'risidagi ariza qonuniy ravishda qanoatlantirildi, chunki arizachi o'zi olgan mol-mulkini soliqqa tortishda qonuniy ravishda hisobga olmagan. Rossiya tashkiloti tashkilotdan bepul, chunki o'tkazuvchi tomonning ustav kapitali qabul qiluvchi tomon hissasining 50% dan ortig'ini tashkil qiladi.

Sub tomonidan taqdim etilgan foyda. 1-moddaning 1-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 251-moddasi, unga ko'ra olingan mol-mulk soliqqa tortish maqsadlarida daromad sifatida tan olinmaydi, agar u olingan kundan boshlab bir yil ichida ko'rsatilgan mol-mulk (mablag'lardan tashqari) bo'lmasa, amal qiladi. uchinchi shaxslarga topshiriladi. Yuqoridagi me'yordan ko'rinib turibdiki, agar mulk pul bo'lmagan shaklda berilgan bo'lsa, muammolar paydo bo'ladi. Qaysi muammoli vaziyatlar bu erda paydo bo'lishi mumkinmi?

Yil davomida bosh (sho'ba) tashkilotdan bepul olingan mol-mulkni mulk huquqidan boshqa mulkka o'tkazish

Agar olingan mol-mulk ijaraga, ishonchli boshqaruvga, foydalanishga, garovga berilgan bo‘lsa, shuningdek mulk huquqini boshqa shaxsga o‘tkazishga olib kelmaydigan boshqa huquqda o‘tkazilganda soliq to‘lovchi kichik bo‘limda nazarda tutilgan imtiyozlarni qo‘llashga haqli emas. . 11-moddaning 1-bandi. 251 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Buni tasdiqlash Rossiya Moliya vazirligining 02/09/2006 yildagi 03-03-04/1/100-sonli xatida keltirilgan.

Ushbu pozitsiyani tasdiqlovchi sud amaliyoti ham mavjud, masalan, Moskva tumani Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2008 yil 1 sentyabrdagi KA-A40 / 8012-08-sonli qarori. Sud qaroriga ko'ra, mol-mulkni tekin foydalanishga topshirgan soliq to'lovchi kichik bo'lim bo'yicha imtiyozni qo'llashi mumkin emas. 11-moddaning 1-bandi. 251 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.

Kompaniyaning mulkiga hissa qo'shgan shaxs o'z ulushini (ulushini) to'liq to'lamagan.

MChJning ustav kapitalidagi ulushni to'lamaslik arizaga ta'sir qilmaydi soliq imtiyozlari subp. 11-moddaning 1-bandi. 251 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Bu ko'plab sud amaliyotlari bilan tasdiqlangan. Shunday qilib, hakamlik sudi ta'kidladiki, “Art. 251 subp. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 11-moddasi 1-bandi foyda olish huquqini amalda qo'yilgan ustav kapitali miqdori bilan emas, balki qabul qiluvchi tomonning o'tkazuvchi tomonning ustav kapitalidagi ulushi bilan bog'laydi, bu kamida bo'lishi kerak. 50% va imtiyozni taqdim etish vaqtida ustav kapitalini to'liq to'lashni talab qilmaydi" (FAS Moskva tumanining 2006 yil 15 iyundagi KA-A41 / 5286-06-son qarori).

Ammo agar ulush (ulush) jamiyat ro'yxatdan o'tgan kundan boshlab bir yil ichida to'lanmasa, unga bo'lgan egalik huquqi jamiyatga o'tadi. Va bu holda butunlay boshqacha oqibatlar bo'ladi.

Kompaniyaning mulkiga hissa qo'shgan shaxs a'zolikni tark etdi

Yil davomida o'tkazuvchining a'zolikdan chiqishi soliq imtiyozlari bo'limining qo'llanilishiga ta'sir qilmaydi. 11-moddaning 1-bandi. 251 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Bu Uzoq Sharq okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2005 yil 30 dekabrdagi F03-A73/05-2/4367-sonli qarorida keltirilgan xulosa bilan tasdiqlangan. Sudning xulosasiga ko'ra, yil oxirigacha jismoniy shaxsning kompaniya ta'sischilaridan chiqishi o'zgarmaydi. huquqiy maqomi bepul olingan va daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani aniqlashda daromad sifatida hisobga olinmaydigan ko'rsatilgan mablag'lar.

Kompaniyaning mulkiga hissa qo'shganda QQS

Korxonaning naqd puldagi mol-mulkiga badallar bo'yicha operatsiyalar QQSga tortilishi yoki yo'qligini aniqlash bo'yicha qonunchilikni tahlil qilish ko'rsatilgan soliqni to'lash majburiyati yo'qligi haqida asosli xulosa chiqarishga imkon beradi.

QQS soliqqa tortish ob'ekti tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni), shu jumladan bepul asosda sotish bilan bog'liq operatsiyalardir (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 146-moddasi). Biroq, pul mahsulot, ish yoki xizmat emas, balki universal to'lov vositasidir. QQS maqsadida, San'at ma'nosida tovarlar, ishlar yoki xizmatlar uchun to'lovlar bilan bog'liq bo'lmagan pul mablag'larini o'tkazish. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 39 va 146-moddalari amalga oshirilgan deb tan olinmaydi. Kompaniyaning mulkiga hissa qo'shish investitsiya xarakteriga ega (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 39-moddasi 4-bandi 3-bandi), ya'ni soliq solish maqsadida sotish sifatida tan olinmagan operatsiya.

Shunday qilib, agar kompaniyaning mulkiga hissa naqd pulda amalga oshirilsa, topshiruvchi QQSni to'lash majburiyatiga ega emas. Qabul qiluvchi tomon ham soliq solish ob'ektiga ega emas (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 153-moddasi 3-bandi): olingan mablag'lar tovarlar (ishlar, xizmatlar) uchun to'lovlar bilan bog'liq emas.

Mulkga pul bo'lmagan hissa qo'shish QQSga tortiladimi? Bu masala bo'yicha ikkita nuqtai nazar mavjud.

Ushbu maqola muallifi amal qiladigan birinchi nuqtai nazar shundan iboratki, ishtirokchining hissasi sifatida mulkni sho''ba korxonaning mulkiga o'tkazish investitsiya xarakterini o'tkazish deb hisoblanadi (39-moddaning 4-bandi 3-bandi). Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi), ya'ni .soliq maqsadlarida sotish sifatida tan olinmagan operatsiya sifatida.

Kompaniyaning mulkiga hissa qo'shish uning sof aktivlari hajmining oshishiga va natijada ishtirokchilar o'rtasida taqsimlangan sof foyda miqdoriga ta'sir qiladi, shuning uchun biz ushbu hissani kiritish investitsiya xarakteriga ega degan xulosaga kelishimiz mumkin. Ushbu pozitsiyani tasdiqlovchi ijobiy sud amaliyoti mavjud (masalan, Markaziy tuman Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2007 yil 20 fevraldagi A-62-3799/2006-sonli ishidagi qarori).

Biroq, yuridik adabiyotlarda boshqacha nuqtai nazar ifodalangan: har qanday moddiy boyliklarni mulkka hissa sifatida o'tkazishda ularga egalik huquqi ishtirokchidan kompaniyaga o'tadi; QQS bo'yicha mulkka egalik huquqini o'tkazish (shu jumladan tekin asosda) sotish sifatida tan olinadi. Binobarin, ishtirokchi kompaniyaga berilgan mulk qiymatidan QQS undirishi kerak.

Shunday qilib, jamiyatning mol-mulkiga badallar asosiy yoki sho'ba tashkilot yoki jismoniy shaxs - ko'pchilik ishtirokchi yoki aktsiyadordan qabul qilingan hollar bundan mustasno, soliq solinadigan asosiy faoliyatdan tashqari daromadlar shaklida soliq oqibatlarini keltirib chiqaradi.

xulosalar

Xulosa qilib aytganda, biz ko'rib chiqilayotgan moliyalashtirish usullarining har biri, muayyan vaziyatni hisobga olgan holda, to'g'ri qo'llanilganda foydali bo'lishi mumkin degan xulosaga kelishimiz mumkin. Soliq oqibatlari nuqtai nazaridan eng kam xavfli va eng foydali deb aktsiyalarni (ulushlarni) nominal qiymatidan yuqori to'lash va asosiy va sho''ba tashkilotlari o'rtasida pul mablag'larini tekin o'tkazish kabi moliyalashtirish usuli deb atash mumkin. kompaniya) kichik bo'limda nazarda tutilgan shartlarga muvofiq. 11-moddaning 1-bandi. 251 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.

1 Moliyaviy bozorlar federal xizmati Rossiya Federatsiyasi.

Yangi tahliliy bo'lim tayyorlandi.

Ko'pincha, biznes mulk xavfsizligini ta'minlash va samarali foydalanish Kompaniyalar guruhidagi mulk aktivlarni qayta taqsimlashni talab qiladi. Xolding tarkibidagi mulkni topshirishning iqtisodiy ma'nosi uni sotish yoki uchinchi shaxslarga berishning boshqa shakllaridan ob'ektiv ravishda farq qiladi, chunki biz mohiyatan aktivlarni bir "cho'ntagimiz" dan boshqasiga o'tkazamiz. Shunga ko'ra, ushbu operatsiyalarni soliqqa tortish o'ziga xos xususiyatlarga ega: soliq qonuni xolding tuzilmalari tarkibidagi aktivlarni soliqdan ozod qilishni nazarda tutadi.

Ushbu me'yorlarni qo'llash amaliyoti deyarli yo'lga qo'yilgan. Kamdan-kam hollarda soliq organlari daromad solig'ini undiradilar, bu esa kompaniyalar guruhida mulkni topshirishni yuridik shaxslar o'rtasida taqiqlangan sovg'a deb ataydi. Biroq, aktivlarni o'tkazishning butun tartibining muvaffaqiyatiga, shu jumladan Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksiga kiritilgan o'zgarishlarni hisobga olgan holda, ba'zi bir fundamental nuanslar mavjud.

Eslatib o'tamiz, tegishli kompaniyalar o'rtasidagi aktivlarni soliqsiz o'tkazish har xil bo'lishi mumkin va masalan, ustav kapitaliga hissa qo'shish, ajralib chiqish shaklida qayta tashkil etish va boshqalar kabi usullarni o'z ichiga oladi.

Bugun biz ushbu usullardan biriga e'tibor qaratamiz - tashkilotning ustav kapitalini oshirmasdan mulkka badallar ishtirokchi (aksiyador) o‘z jamiyatiga uning moliyaviy va/yoki mulkiy holatini yaxshilash maqsadida muayyan imtiyozlarni (pul mablag‘lari, boshqa yuridik shaxslardagi ulushlar (ulushlar), ko‘chmas mulk va boshqalar) o‘tkazganda. Shu bilan birga, ustav kapitali ko'paymaydi va ishtirokchilar aktsiyalarining nominal hajmi o'zgarmaydi.

Mulkga badallar uchun fuqarolik-huquqiy asoslar Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 66.1-moddasi. 27-modda. «AJ to'g'risida»gi Qonunning 32.2.

Agar qabul qiluvchining ustavi standart bo'lsa va batafsil normalarni o'z ichiga olmasa, u holda mulkka hissa qo'shish faqat pul shaklida va faqat barcha ishtirokchilarga (aktsiyadorlarga) mutanosib ravishda amalga oshiriladi. MChJda mulkka hissa qo'shish to'g'risidagi qaror kamida 2/3 ovoz bilan qabul qilinadi. IN aktsiyadorlik jamiyati hissa qo'shish direktorlar kengashi tomonidan tasdiqlangan shartnoma asosida yoki aksiyadorlar umumiy yig'ilishining qarori bilan mumkin.

Qayerda Soliq kodeksida ikkita imtiyozli mexanizm nazarda tutilgan, bu sizga tabiiy ravishda bepul badallarni soliqdan ozod qilish imkonini beradi:

1. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 251-moddasi 1-bandining 11-bandi asosida mulkni bepul o'tkazish.

Uning o'zi ikki shaklda mumkin:

“onadan” yoki yakka tartibdagi ishtirokchidan (aktsiyadordan) mol-mulkni ustav kapitali o'tkazuvchi tomon hissasining 50 foizidan ko'prog'ini tashkil etuvchi tashkilot foydasiga o'tkazish;

"qizi sovg'asi" Bu sho'ba korxonadan sho''ba korxona ustav kapitalining 50% dan ortig'iga egalik qiluvchi bosh kompaniyaga o'tkazish.

2. Xo'jalik jamiyati yoki shirkatning mulkiga uning ishtirokchisi yoki aktsiyadorining hissasi (Soliq kodeksining 251-moddasi 1-bandi 3.7-bandi).

Boshqacha qilib aytadigan bo'lsak, Soliq kodeksi ushbu asoslarni, jumladan, qonunda paydo bo'lish vaqti bo'yicha farqlab, ularga ba'zi o'ziga xos qo'llash xususiyatlarini berdi.

1. 11-bandning 1-bandiga binoan mulkni tekinga berish. 251 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi

Birinchidan, faqat mulkni topshirish mumkin. Pul mulkni anglatadi.

Ya'ni, ushbu qoida mulkiy va nomulkiy huquqlarga (da'volarni topshirish, korporativ huquqlar, intellektual mulk huquqlari va boshqalar) taalluqli emas. Ushbu shartlarning buzilishi daromad solig'i, jarimalar va jarimalarning qo'shimcha summalariga olib keladi.

bandlariga muvofiq soliq solishdan ozod qilish. 11-moddaning 1-bandi. Soliq kodeksining 251-moddasi qarzni kechirish uchun ham qo'llaniladi.

Ikkinchidan, mol-mulk olingan kundan boshlab bir yil ichida uni uchinchi shaxslarga berish mumkin emas (naqd puldan tashqari).

Boshqacha qilib aytganda, mulkdan foydalanishga sezilarli cheklovlar qo'yiladi: uni sotish, ijaraga berish yoki boshqa yo'l bilan tasarruf etish mumkin emas. Qonun chiqaruvchining mantig'i aniq - uning kompaniyasi ishtirokchisining qandaydir yordami soliqdan ozod qilinadi, chunki u mulkni, masalan, ijaraga berish uchun emas, balki o'z foydalanishi uchun topshirgan.

Natijada, bandlar asosida aktivlarni o'tkazish. 11-moddaning 1-bandi. 251 Soliq kodeksi muayyan holatlarda imkonsiz ko'rinadi. Biroq, ushbu cheklovlar kichik bandga muvofiq depozitlarga taalluqli emas. 3.7-moddaning 1-bandi. 251 NK.

2. ostidagi mulkka hissa. 3.7. 1-modda. 251 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.

Subp. 3.7. 1-modda. Soliq kodeksining 251-moddasi ishtirokchilarning mulk shaklida ham, mulkiy yoki nomulkiy huquqlar shaklidagi investitsiyalarini soliqdan ozod qilishga imkon beradi. Bunday holda, ishtirokchi ulushining kattaligi muhim emas.

Ushbu bandning qoidalari mulkni ko'paytirishning deyarli har qanday usuliga, shu jumladan narsalar, pul mablag'lari, kompaniyalardagi ulushlar / ulushlarni topshirish shaklida kompaniyaning aktivlarini ko'paytirishga nisbatan qo'llaniladi. qimmatli qog'ozlar, yoki, masalan, topshiriq shartnomasi bo'yicha da'vo huquqlari.

! 251-moddaning 1-bandi 3.7-kichik bandi yangi va Soliq kodeksida faqat 2018 yilda paydo bo'lgan. U mashhur "sof aktivlarni ko'paytirishga hissa" deb nomlangan 3.4-bandning o'rnini egalladi. 3.7-kichik bandda fuqarolik qonunchiligiga ishora qilib, yanada ixcham mazmun mavjud - siz Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksi va maxsus qonunlar tomonidan ruxsat etilgan hamma narsani etkazishingiz mumkin.

Shunga qaramasdan bu usul Soliqsiz o'tkazma ham o'z cheklovlariga ega:

Mulkiy, mulkiy yoki nomulkiy huquqlar o'tkazilishi mumkin faqat ishtirokchidan (aksiyadordan) tegishli biznes kompaniyasi. Ya'ni, qarama-qarshi yo'nalishda - sho''ba korxonadan bosh kompaniyaga o'tkazish mumkin emas.

Mulkga investitsiyalar faqat nisbatan mumkin xo'jalik yurituvchi sub'ektlar yoki shirkatlar. Masalan, ishlab chiqarish kooperativiga soliq oqibatlarisiz bunday hissa qo'shib bo'lmaydi.

3. "Qizimning sovg'asi"

Soliq kodeksi mulkni nafaqat "ona" dan, balki qarama-qarshi yo'nalishda - "qizi" dan kompaniya - "ona" ga soliqsiz o'tkazish imkonini beradi. Imtiyoz Soliq kodeksining 251-moddasi 1-bandi 11-kichik bandiga muvofiq, muhim shartga rioya qilgan holda taqdim etiladi - sho''ba korxonaning ustav kapitalidagi asosiy kompaniyaning ulushi 50% dan ortiq.

Muhim!

"Qizi sovg'asini" ishtirokchiga o'tkazing - shaxsga Bu soliqlarsiz ishlamaydi. Bunday to'lov dividendlarga teng bo'ladi.

Bir paytlar soliq organlarida "qiz sovg'alari" bilan bog'liq muammolar yuzaga keldi: ular yuridik shaxslar o'rtasida xayr-ehson qilish taqiqlanganligini asos qilib, mulkni bosh tashkilotlarga o'tkazishda daromad solig'ini doimiy ravishda hisoblab chiqdilar.

Rossiya Federatsiyasi Oliy Hakamlik sudi Prezidiumi o'z qarorida ko'rsatib, ushbu masalani tugatdi:

« Iqtisodiy munosabatlar asosiy va sho'ba jamiyatlari o'rtasida nafaqat asosiy jamiyatning sho''ba jamiyati mulkiga uning tashkil etilishi bosqichida, balki faoliyatining istalgan bosqichida qo'yilgan investitsiyalar jalb qilinishi mumkin. Bundan tashqari, sho''ba korxona va asosiy kompaniya o'rtasidagi munosabatlarda iqtisodiy maqsadga muvofiqligi mulkni teskari o'tkazishni talab qilishi mumkin. Shu bilan birga, to'g'ridan-to'g'ri o'zaro munosabatlarning yo'qligi iqtisodiy nuqtai nazardan yagona xo'jalik sub'ekti bo'lgan asosiy va sho''ba korxonalari o'rtasidagi munosabatlarning o'ziga xos xususiyati hisoblanadi.
Rossiya Federatsiyasi Oliy Hakamlik sudi Prezidiumining 2012 yil 4 dekabrdagi 8989/12-sonli qarori.

Shundan so'ng, Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligi daromad solig'iga tortilmaydigan "qiz sovg'asi" imkoniyatini qo'llab-quvvatlaydi.

Ba'zi hollarda "qo'shimcha sovg'a" sho''ba korxonadan asosiy tashkilotga foydani soliqsiz o'tkazish shartlari bajarilmaganda dividendlar to'lashga muqobildir, xususan:

• 365 kunlik saqlash muddati bajarilmagan;
• 50% dan ortiq ulushga ega bo'lgan ko'pchilik ishtirokchiga qo'shimcha ravishda, siz foydasiga "foydani taqsimlashni" istamaydigan minoritar aktsiyadorlar mavjud: dividendlar ko'p hollarda mutanosib ravishda taqsimlanadi va bunday talab ""ga qo'yilmaydi. bola sovg'asi".

Qarzni kechirish haqida

Yuqorida aytib o'tganimizdek, sub. 3.7. 1-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 251-moddasi o'z tashkilotidagi ishtirokchi tomonidan qarzni kechirish orqali mulkka hissa qo'shish imkoniyatini to'g'ridan-to'g'ri nazarda tutuvchi 3.4-kichik bandni almashtirdi.

Hozircha bunday tushuntirish yo'q, garchi imkoniyat hali ham dolzarb bo'lsa-da.

Keling, qarzni soliqlarsiz kechirish mumkinmi yoki yo'qligini aniqlaylik.

Ishtirok etish ulushi 50% dan ortiq bo'lsa, biz allaqachon bizga ma'lum bo'lgan bandga ishonch bilan murojaat qilishimiz mumkin. 11-moddaning 1-bandi. 251 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.

Agar sho''ba korxonada ishtirok etish ulushi 50% dan kam bo'lsa, biz faqat Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 251-moddasi 1-bandining 3.7-bandiga amal qilishimiz mumkin.

Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligi ham, sudlar ham o'z pozitsiyalarini bildirishmadi.

Vaziyatdan shu yo'l bilan chiqib ketishingizga ishonamiz:

Birinchi bosqichda ishtirokchi (aktsiyador) yoki umumiy yig'ilish, avvalgidek, mulkka hissa qo'shish to'g'risida qaror qabul qiladi. Ammo qarzni kechirish ko'rinishida emas, balki uning miqdori unga shakllangan qarzga (masalan, to'lanmagan kredit miqdori) to'liq teng bo'lgan mablag'larni o'tkazish yo'li bilan.

Qaror qabul qiladi, lekin uni amalga oshirmaydi.

Ikkinchi bosqichda ishtirokchi (aksiyador) - kreditor sho''ba korxona bilan qarshi da'volarni qoplash to'g'risida shartnoma imzolaydi (bizning misolimizda kredit bilan - kreditni to'lash va pul hissasini qo'shish majburiyatlari).

Natijada, sho''ba korxonaning ishtirokchi oldidagi majburiyati soliqqa tortilmaydi.

Xavfsiz tomonda bo'lish uchun sho''ba kompaniyaning ustavida, shuningdek, o'z kuchini yo'qotgan 3.4-bandni qo'llashda mulkka nafaqat pulda badal qo'shish imkoniyati to'g'risidagi qoidani kiritish tavsiya etiladi.

Bir qoshiq tar. QQS

Ammo ishtirokchi, masalan, OSNdagi kompaniya pulni emas, balki mulkni hissa sifatida o'tkazsa nima bo'ladi? Bu tranzaksiya QQSga tortiladimi? Ha va yo'q. Mulkni topshirishning o'zi QQS emas, balki topshiruvchi tomon (agar u yoqilgan bo'lsa). umumiy tizim soliqqa tortish) mol-mulkning qoldiq qiymati bo'yicha QQSni tiklashi kerak. Bunda qayta tiklangan qo‘shilgan qiymat solig‘i xarajatlarga kiritilishi mumkin.

Ammo qabul qiluvchi tomon QQSni ushlab qololmaydi, chunki u ushbu mol-mulk uchun pul to'lamagan, chunki mulkka badal - bu tekin o'tkazish turi. Demak, siz chivinsiz qilolmaysiz ...

Omonatni mulkka qanday qaytarish kerak

Mulkga qo'shilgan hissa qaytarib olinmaydi: qarzdan farqli o'laroq, uni qaytarib talab qilib bo'lmaydi.

Qabul qilingan investitsiyalardan qandaydir daromad olish faqat dividendlar shaklida mumkin. Ustav kapitaliga hissa qo'shish shaklidagi investitsiyalar bilan bir xil.

Biroq, ustav kapitaliga qo'shilgan badallardan farqli o'laroq, mulkka qo'yilgan badallar miqdori keyinchalik ulush (ulushlar) sotilganda, jamiyatdan chiqqanda yoki tugatilganda ulushni (ulushlarni) sotib olish xarajatlariga kiritilmaydi.

Bu adolatsizlik, ehtimol, tez orada barham topadi. Davlat Dumasi qonun loyihasini ko'rib chiqmoqda, unga ko'ra bosh tashkilot tomonidan mulkka ilgari kiritilgan badal doirasidagi mablag'larni sho''ba korxonasidan olish daromad solig'iga tortilmaydi.

Agar qonun loyihasi qabul qilinsa, ayrim hollarda 13% stavkada soliqqa tortiladigan dividendlar bilan bir qatorda omonatlarni “qaytarish”ning soliqsiz usuli paydo bo‘ladi.

"Suv osti toshlari"

Har qanday soliqsiz operatsiyalar an'anaviy ravishda nazorat qiluvchi organlarning e'tiborini tortadi. Mulkga investitsiya qilish bundan mustasno emas.

Soliq organlari, agar mantiqiy “biznes maqsadi”ni aniqlash qiyin bo'lsa, “aloqador” shaxslar o'rtasida mulkiy va/yoki mulkiy/nomulkiy huquqlarning o'tkazilishini iqtisodiy jihatdan asossiz deb topishga urinishi mumkin.

Misol uchun, yangi a'zo saxiy hissa qo'shadi va darhol kompaniyani tark etadi. Soliq organi, ehtimol, qarz beruvchi "investor" kompaniya faoliyatida ishtirok etishni va ushbu faoliyatdan foyda olishni niyat qilmaganligini va biznesga kirishdagi yagona maqsadi qimmat mulk yoki pul mablag'larini soliqsiz topshirish edi.

TaxCOACH® misoli

Keling, ushbu vosita qanday qilib chakana sektor uchun taxCOACH markazi mutaxassislari tomonidan o'tkazilgan amaliy tadqiqotlar misolidan foydalanib, qanday qilib muvaffaqiyatli ishlashini ko'rib chiqaylik. Keling, kompaniyalar guruhi doirasida olib boriladigan biznesni tasavvur qilaylik. Chakana savdo do'konlari mustaqil yuridik shaxslardir (va har bir do'konning maydoni UTII dan foydalanishga imkon beradi).

Biroq, har bir ish nuqtasining foydasi haqida nima deyish mumkin? Siz biz bilgan mulkka sarmoyadan foydalanishingiz mumkin! Chakana savdo kompaniyalari yuridik shaxs tashkil etish (uni investitsiya markazi deb belgilaylik) va mahsulot sotishdan olingan mablag‘larni kelishilgan holda mulkka badal sifatida amalga oshirish. Daromad solig'ini to'lashning hojati yo'q va investitsiya markazi ishtirokchilarning pullarini, masalan, ularni faoliyatning yangi sohalariga investitsiya qilish orqali erkin boshqarishi mumkin.

Tranzaksiya shakli

Bundan tashqari, rasmiyatchilik haqida unutmang. Qoida tariqasida, Federal Soliq xizmati uchun yuridik shaxsning vakolatli organining mulkni sho''ba yoki bosh kompaniyaga o'tkazish to'g'risidagi qarori, shuningdek mulkni qabul qilish va topshirish akti etarli.

Agar mulkka bo'lgan huquqlarni o'tkazish ro'yxatdan o'tishni talab qilsa, Rosreestr ba'zan tegishli hujjatni rasmiylashtirishni talab qiladi - mulkiy, mulkiy va nomulkiy huquqlarni begonalashtirish to'g'risidagi shartnoma (shartnoma). investitsiya maqsadlari uchun.

Shartnomada quyidagilar ko'rsatilishi kerak:

berilgan ob'ekt - mulkiy, mulkiy va nomulkiy huquqlar. Tafsilotlar ruxsat berishi kerak davlat ro'yxatidan o'tkazish zarur bo'lganda huquqlarni o'tkazish, shuningdek aktivni qabul qiluvchi tomon balansiga to'g'ri joylashtirish;

o'tkazish maqsadlari - ular investitsiya xarakteriga ega bo'lishi kerak. Bu mulkni topshirishda QQSdan ozod qilish huquqini ta'kidlash uchun zarur;

huquqiy asos mulkni topshirish: sub. 3.7 yoki pastki. 11-moddaning 1-bandi. 251 NK.

Shunday qilib, keling, mulkni tekin topshirishning asosiy xususiyatlarini qisqacha ko'rib chiqamiz:

Natija o'rniga, keling, yana bir bor belgilaymiz asosiy fikrlar:

Mulk hissasi - bu pul mablag'lari va boshqa mol-mulkni sho''ba korxonaga soliqsiz o'tkazishning tezkor usuli. Notariusga tashrif buyurish va ta'sis hujjatlariga o'zgartirishlar kiritishning hojati yo'q, bu ustav kapitalini oshirishda majburiydir.

Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi ikkita imtiyozli mexanizmni nazarda tutadi - Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 3.7-bandi va 251-moddasi 1-bandining 11-bandi. Ularning har biri qiziqarli imkoniyatlarni taqdim etadi, ammo cheklovlarsiz emas. Shuning uchun biz qonunni diqqat bilan o'qib chiqamiz va muayyan vaziyatga mos keladigan usulni tanlaymiz.

Shuni unutmangki, mulkka hissa qo'shish uchun jamiyat ustavida uning ishtirokchilari uchun bunday imkoniyat, shu jumladan ustav kapitalidagi ishtirokiga nomutanosib hissa qo'shish imkoniyati, shuningdek har qanday mulk, mulkiy huquqlar yoki qarzni kechirish orqali.

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 251-moddasi 1-bandi 11-bandi, shuningdek, uni sho''ba korxonadan ustav kapitalidagi ulushi 50% dan ortiq bo'lgan bosh tashkilotga qaytarib o'tkazishga imkon beradi. Biz buni "qiz sovg'asi" deb atashdik. Bu dividendlar to'lashga muqobil bo'lishi mumkin, masalan, ulushi 50% dan ortiq bo'lgan ko'pchilik ishtirokchiga qo'shimcha ravishda, siz foydasiga "foydani taqsimlashni" istamaydigan minoritar aktsiyadorlar mavjud bo'lganda: dividendlar taqsimlanadi. ko'p hollarda mutanosib ravishda va bunday talab "bola sovg'asi" ga qo'yilmaydi.

Mulkga investitsiyalar: soliq COACHning yangi tahliliy sharhi va amalda qo'llash xususiyatlari.

Ko'pincha, biznesning mulkiy xavfsizligini ta'minlash va Kompaniyalar guruhidagi mulkdan samarali foydalanish uchun aktivlarni qayta taqsimlash talab etiladi. Xolding tarkibidagi mulkni topshirishning iqtisodiy ma'nosi uni sotish yoki uchinchi shaxslarga berishning boshqa shakllaridan ob'ektiv ravishda farq qiladi, chunki biz mohiyatan aktivlarni bir "cho'ntagimiz" dan boshqasiga o'tkazamiz. Shunga ko'ra, ushbu operatsiyalarni soliqqa tortish o'ziga xos xususiyatlarga ega: soliq qonunchiligi xolding tuzilmalari ichidagi aktivlarni soliqsiz o'tkazishni nazarda tutadi.

Ushbu me'yorlarni qo'llash amaliyoti deyarli yo'lga qo'yilgan. Soliq organlari kompaniyalar guruhi doirasida mulkni topshirishni yuridik shaxslar o'rtasida taqiqlangan sovg'a deb atagan holda, kamroq va kamroq to'lovlarni olishmoqda. Biroq, aktivlarni o'tkazishning butun tartibining muvaffaqiyatiga, shu jumladan Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksiga kiritilgan o'zgarishlarni hisobga olgan holda, ba'zi bir fundamental nuanslar mavjud.

Eslatib o'tamiz, tegishli kompaniyalar o'rtasidagi aktivlarni soliqsiz o'tkazish har xil bo'lishi mumkin va masalan, hissa qo'shish, ajralib chiqish shaklida qayta tashkil etish va boshqalar kabi usullarni o'z ichiga oladi.

Bugun biz ushbu usullardan biriga e'tibor qaratamiz - tashkilotning ustav kapitalini oshirmasdan mulkka badallar ishtirokchi (aksiyador) o‘z jamiyatiga uning moliyaviy va/yoki mulkiy holatini yaxshilash maqsadida muayyan imtiyozlarni (pul mablag‘lari, boshqa yuridik shaxslardagi ulushlar (ulushlar), ko‘chmas mulk va boshqalar) o‘tkazganda. Shu bilan birga, ustav kapitali ko'paymaydi va ishtirokchilar aktsiyalarining nominal hajmi o'zgarmaydi.

Mulkga badallar uchun fuqarolik-huquqiy asoslar Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 66.1-moddasi. «MChJ to'g'risida»gi Qonunning 27-moddasi, m. «AJ to'g'risida»gi Qonunning 32.2.

Agar qabul qiluvchining ustavi standart bo'lsa va batafsil normalarni o'z ichiga olmasa, u holda mulkka hissa qo'shish faqat pul shaklida va faqat barcha ishtirokchilarga (aktsiyadorlarga) mutanosib ravishda amalga oshiriladi. MChJda mulkka hissa qo'shish to'g'risidagi qaror kamida 2/3 ovoz bilan qabul qilinadi. Aksiyadorlik jamiyatida hissa qo'shish direktorlar kengashi tomonidan tasdiqlangan shartnoma yoki aktsiyadorlarning umumiy yig'ilishining qarori asosida mumkin.

Qayerda Soliq kodeksida ikkita imtiyozli mexanizm nazarda tutilgan, bu sizga tabiiy ravishda bepul badallarni soliqdan ozod qilish imkonini beradi:

1. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 251-moddasi 1-bandining 11-bandi asosida mulkni bepul o'tkazish. Uning o'zi ikki shaklda mumkin:

“onadan” yoki yakka tartibdagi ishtirokchidan (aktsiyadordan) mol-mulkni ustav kapitali o'tkazuvchi tomon hissasining 50 foizidan ko'prog'ini tashkil etuvchi tashkilot foydasiga o'tkazish;

"qizi sovg'asi" Bu sho'ba korxonadan sho''ba korxona ustav kapitalining 50% dan ortig'iga egalik qiluvchi bosh kompaniyaga o'tkazish.

2. Xo'jalik jamiyati yoki shirkatning mulkiga uning ishtirokchisi yoki aktsiyadorining hissasi (Soliq kodeksining 251-moddasi 1-bandi 3.7-bandi).

Boshqacha qilib aytadigan bo'lsak, Soliq kodeksi ushbu asoslarni, jumladan, qonunda paydo bo'lish vaqti bo'yicha farqlab, ularga ba'zi o'ziga xos qo'llash xususiyatlarini berdi.

Keling, mexanizmlarni batafsil ko'rib chiqaylik.

1. 11-bandning 1-bandiga binoan mulkni tekinga berish. 251 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi

Birinchidan, faqat mulkni topshirish mumkin. Pul mulkni anglatadi.

Ya'ni, ushbu qoida mulkiy va nomulkiy huquqlarga (da'volarni topshirish, korporativ huquqlar, intellektual mulk huquqlari va boshqalar) taalluqli emas. Ushbu shartlarning buzilishi daromad solig'i, jarimalar va jarimalarning qo'shimcha summalariga olib keladi.

bandlariga muvofiq soliq solishdan ozod qilish. 11-moddaning 1-bandi. Soliq kodeksining 251-moddasi qarzni kechirish uchun ham qo'llaniladi.

Ikkinchidan, mol-mulk olingan kundan boshlab bir yil ichida uni uchinchi shaxslarga berish mumkin emas (naqd puldan tashqari).

Boshqacha qilib aytganda, mulkdan foydalanishga sezilarli cheklovlar qo'yiladi: uni sotish, ijaraga berish yoki boshqa yo'l bilan tasarruf etish mumkin emas. Qonun chiqaruvchining mantig'i aniq - uning kompaniyasi ishtirokchisining qandaydir yordami soliqdan ozod qilinadi, chunki u mulkni, masalan, ijaraga berish uchun emas, balki o'z foydalanishi uchun topshirgan.

Natijada, bandlar asosida aktivlarni o'tkazish. 11-moddaning 1-bandi. 251 Soliq kodeksi muayyan holatlarda imkonsiz ko'rinadi. Biroq, ushbu cheklovlar kichik bandga muvofiq depozitlarga taalluqli emas. 3.7-moddaning 1-bandi. 251 NK.

2. ostidagi mulkka hissa. 3.7. 1-modda. 251 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.

Subp. 3.7. 1-modda. Soliq kodeksining 251-moddasi ishtirokchilarning mulk shaklida ham, mulkiy yoki nomulkiy huquqlar shaklidagi investitsiyalarini soliqdan ozod qilishga imkon beradi. Bunday holda, ishtirokchi ulushining kattaligi muhim emas.

3.7) Rossiya Federatsiyasi fuqarolik qonunchiligida belgilangan tartibda xo'jalik jamiyati yoki shirkatning mulkiga hissa sifatida olingan mulkiy, mulkiy huquqlar yoki nomulkiy huquqlar shaklida, ularning pul qiymati miqdorida.

Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi

Ushbu bandning qoidalari mulkni ko'paytirishning deyarli har qanday usuliga, shu jumladan narsalar, pul mablag'lari, kompaniyadagi ulushlar/ulushlar yoki qimmatli qog'ozlar yoki, masalan, topshiriq bo'yicha da'vo huquqlarini o'tkazish shaklida kompaniyaning aktivlarini ko'paytirishga nisbatan qo'llaniladi. kelishuv.

251-moddaning 1-bandi 3.7-kichik bandi yangi va Soliq kodeksida faqat 2018 yilda paydo bo'lgan. U mashhur "sof aktivlarni ko'paytirishga hissa" deb nomlangan 3.4-bandning o'rnini egalladi. 3.7-kichik bandda fuqarolik qonunchiligiga ishora qilib, yanada ixcham mazmun mavjud - siz Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksi va maxsus qonunlar tomonidan ruxsat etilgan hamma narsani etkazishingiz mumkin.

Biroq, soliqsiz o'tkazishning ushbu usuli ham o'z cheklovlariga ega:

Mulkiy, mulkiy yoki nomulkiy huquqlar o'tkazilishi mumkin faqat ishtirokchidan (aksiyadordan) tegishli biznes kompaniyasi. Ya'ni, qarama-qarshi yo'nalishda - sho''ba korxonadan bosh kompaniyaga o'tkazish mumkin emas.

Mulkga investitsiyalar faqat nisbatan mumkin xo'jalik yurituvchi sub'ektlar yoki shirkatlar. Masalan, ishlab chiqarish kooperativiga soliq oqibatlarisiz bunday hissa qo'shib bo'lmaydi.

3. "Qizimning sovg'asi"

Soliq kodeksi mulkni nafaqat "ona" dan, balki qarama-qarshi yo'nalishda - "qizi" dan kompaniya - "ona" ga soliqsiz o'tkazish imkonini beradi. Imtiyoz Soliq kodeksining 251-moddasi 1-bandining 11-kichik bandiga muvofiq, muhim shartga rioya qilgan holda taqdim etiladi - sho''ba korxonaning ustav kapitalidagi asosiy kompaniyaning ulushi 50% dan ortiq.

Muhim!

"Bola sovg'asini" ishtirokchiga - jismoniy shaxsga soliqsiz o'tkazish mumkin bo'lmaydi. Bunday to'lov dividendlarga teng bo'ladi.

Bir paytlar soliq organlarida "qiz sovg'alari" bilan bog'liq muammolar yuzaga keldi: ular yuridik shaxslar o'rtasida xayr-ehson qilish taqiqlanganligini asos qilib, mulkni bosh tashkilotlarga o'tkazishda daromad solig'ini doimiy ravishda hisoblab chiqdilar.

Rossiya Federatsiyasi Oliy Hakamlik sudi Prezidiumi o'z qarorida ko'rsatib, ushbu masalani tugatdi:

“Asosiy va sho‘ba jamiyatlari o‘rtasidagi xo‘jalik munosabatlari nafaqat asosiy jamiyatning sho‘’ba korxonaning tashkil topish bosqichida, balki faoliyatining istalgan bosqichida uning mulkiga qo‘ygan investitsiyalarini ham qamrab olishi mumkin. Bundan tashqari, sho''ba korxona va asosiy kompaniya o'rtasidagi munosabatlarda iqtisodiy maqsadga muvofiqligi mulkni teskari o'tkazishni talab qilishi mumkin. Shu bilan birga, to'g'ridan-to'g'ri o'zaro munosabatlarning yo'qligi iqtisodiy nuqtai nazardan yagona xo'jalik yurituvchi sub'ektni ifodalovchi asosiy va sho'ba korxonalari o'rtasidagi munosabatlarning o'ziga xos xususiyati hisoblanadi.

Rossiya Federatsiyasi Oliy Hakamlik sudi Prezidiumining 2012 yil 4 dekabrdagi 8989/12-son qarori.

Shundan so'ng, Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligi daromad solig'iga tortilmaydigan "qiz sovg'asi" imkoniyatini qo'llab-quvvatlaydi.

Ba'zi hollarda "qo'shimcha sovg'a" sho''ba korxonadan asosiy tashkilotga foydani soliqsiz o'tkazish shartlari bajarilmaganda dividendlar to'lashga muqobildir, xususan:

365 kunlik saqlash muddati bajarilmagan;

50% dan ortiq ulushga ega bo'lgan ko'pchilik ishtirokchiga qo'shimcha ravishda, siz foydasiga "foydani taqsimlashni" istamaydigan minoritar aktsiyadorlar mavjud: dividendlar ko'p hollarda mutanosib ravishda taqsimlanadi va bunday talab ""ga qo'yilmaydi. bola sovg'asi".

Qarzni kechirish haqida

Yuqorida aytib o'tganimizdek, sub. 3.7. 1-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 251-moddasi o'z tashkilotidagi ishtirokchi tomonidan qarzni kechirish orqali mulkka hissa qo'shish imkoniyatini to'g'ridan-to'g'ri nazarda tutuvchi 3.4-kichik bandni almashtirdi.

Soliq solinadigan bazani belgilashda hisobga olinmaydigan daromadlar 251-modda

1. Soliq solinadigan bazani aniqlashda quyidagi daromadlar hisobga olinmaydi:

3.4) sof aktivlarni ko‘paytirish maqsadida xo‘jalik jamiyatiga yoki shirkatga o‘tkaziladigan mulkiy, mulkiy huquqlar yoki ularning pul qiymati miqdoridagi nomulkiy huquqlar shaklida... Ushbu qoida ko‘paytirish hollariga ham tegishli. xo'jalik jamiyati yoki shirkatning sof aktivlari bir vaqtning o'zida xo'jalik jamiyati yoki shirkatning tegishli aktsiyadorlar yoki ishtirokchilar oldidagi majburiyatlari kamayishi yoki tugatilishi bilan ...

Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi 2017 yil 31 dekabrgacha o'zgartirilgan

Hozircha bunday tushuntirish yo'q, garchi imkoniyat hali ham dolzarb bo'lsa-da.

Keling, qarzni soliqlarsiz kechirish mumkinmi yoki yo'qligini aniqlaylik.

Ishtirok etish ulushi 50% dan ortiq bo'lsa, biz allaqachon bizga ma'lum bo'lgan bandga ishonch bilan murojaat qilishimiz mumkin. 11-moddaning 1-bandi. 251 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.

Agar sho''ba korxonada ishtirok etish ulushi 50% dan kam bo'lsa, biz faqat Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 251-moddasi 1-bandining 3.7-bandiga amal qilishimiz mumkin.

Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligi ham, sudlar ham o'z pozitsiyalarini bildirishmadi.

Vaziyatdan shu yo'l bilan chiqib ketishingizga ishonamiz:

Birinchi bosqichda ishtirokchi (aktsiyador) yoki umumiy yig'ilish, avvalgidek, mulkka hissa qo'shish to'g'risida qaror qabul qiladi. Ammo qarzni kechirish ko'rinishida emas, balki uning miqdori unga shakllangan qarzga (masalan, to'lanmagan kredit miqdori) to'liq teng bo'lgan mablag'larni o'tkazish yo'li bilan.

Qaror qabul qiladi, lekin uni amalga oshirmaydi.

Ikkinchi bosqichda ishtirokchi (aksiyador) - kreditor sho''ba korxona bilan qarama-qarshi da'volarni qoplash to'g'risida shartnoma tuzadi (bizning misolimizda kredit bilan - kreditni to'lash va pul hissasini qo'shish majburiyatlari).

Natijada, sho''ba korxonaning ishtirokchi oldidagi majburiyati soliqqa tortilmaydi.

Xavfsiz tomonda bo'lish uchun sho''ba kompaniyaning ustavida, shuningdek, o'z kuchini yo'qotgan 3.4-bandni qo'llashda mulkka nafaqat pulda badal qo'shish imkoniyati to'g'risidagi qoidani kiritish tavsiya etiladi.

Bir qoshiq tar. QQS

Ammo ishtirokchi, masalan, OSNdagi kompaniya pulni emas, balki mulkni hissa sifatida o'tkazsa nima bo'ladi? Bu operatsiya QQSga tortiladimi? Ha va yo'q. Mulkni topshirishning o'zi QQSga tortilmaydi, lekin topshiruvchi tomon (agar u umumiy soliq tizimida bo'lsa) mol-mulkning qoldiq qiymati bo'yicha QQSni tiklashi kerak. Bunda qayta tiklangan qo‘shilgan qiymat solig‘i xarajatlarga kiritilishi mumkin.

Ammo qabul qiluvchi tomon QQSni ushlab qololmaydi, chunki u ushbu mol-mulk uchun pul to'lamagan, chunki mulkka badal - bu tekin o'tkazish turi. Demak, siz chivinsiz qilolmaysiz ...

Omonatni mulkka qanday qaytarish kerak

Mulkga qo'shilgan hissa qaytarib olinmaydi: qarzdan farqli o'laroq, uni qaytarib talab qilib bo'lmaydi.

Qabul qilingan investitsiyalardan qandaydir daromad olish faqat dividendlar shaklida mumkin. Ustav kapitaliga hissa qo'shish shaklidagi investitsiyalar bilan bir xil.

Biroq, ustav kapitaliga qo'shilgan badallardan farqli o'laroq, mulkka qo'yilgan badallar miqdori keyinchalik ulush (ulushlar) sotilganda, jamiyatdan chiqqanda yoki tugatilganda ulushni (ulushlarni) sotib olish xarajatlariga kiritilmaydi.

Bu adolatsizlik, ehtimol, tez orada barham topadi. Davlat Dumasi qonun loyihasini ko'rib chiqmoqda, unga ko'ra bosh tashkilot tomonidan mulkka ilgari kiritilgan badal doirasidagi mablag'larni sho''ba korxonasidan olish daromad solig'iga tortilmaydi.

Agar qonun loyihasi qabul qilinsa, ayrim hollarda 13% stavkada soliqqa tortiladigan dividendlar bilan bir qatorda omonatlarni “qaytarish”ning soliqsiz usuli paydo bo‘ladi.

"Suv osti toshlari"

Har qanday soliqsiz operatsiyalar an'anaviy ravishda nazorat qiluvchi organlarning e'tiborini tortadi. Mulkga investitsiya qilish bundan mustasno emas.

Soliq organlari, agar mantiqiy “biznes maqsadi”ni aniqlash qiyin bo'lsa, “aloqador” shaxslar o'rtasida mulkiy va/yoki mulkiy/nomulkiy huquqlarning o'tkazilishini iqtisodiy jihatdan asossiz deb topishga urinishi mumkin.

Misol uchun, yangi a'zo saxiy hissa qo'shadi va darhol kompaniyani tark etadi. Soliq organi, ehtimol, qarz beruvchi "investor" kompaniya faoliyatida ishtirok etishni va ushbu faoliyatdan foyda olishni niyat qilmaganligini va biznesga kirishdagi yagona maqsadi qimmat mulk yoki pul mablag'larini soliqsiz topshirish edi.

TaxCOACH® misoli

Keling, ushbu vosita qanday qilib chakana sektor uchun taxCOACH markazi mutaxassislari tomonidan o'tkazilgan amaliy tadqiqotlar misolidan foydalanib, qanday qilib muvaffaqiyatli ishlashini ko'rib chiqaylik. Keling, kompaniyalar guruhi doirasida olib boriladigan biznesni tasavvur qilaylik. Chakana savdo do'konlari mustaqil yuridik shaxslardir (va har bir do'konning maydoni UTII-dan foydalanishga imkon beradi). Biroq, har bir ish nuqtasining foydasi haqida nima deyish mumkin? Siz biz bilgan mulkka sarmoyadan foydalanishingiz mumkin! Chakana savdo kompaniyalari (uni investitsiya markazi deb ataymiz) tuzadilar va mahsulotni sotishdan olingan ma'lum mablag'larni mulkka badal sifatida kiritadilar. Daromad solig'ini to'lashning hojati yo'q va investitsiya markazi ishtirokchilarning pullarini, masalan, ularni faoliyatning yangi sohalariga investitsiya qilish orqali erkin boshqarishi mumkin.

Tranzaksiya shakli

Bundan tashqari, rasmiyatchilik haqida unutmang. Qoida tariqasida, Federal Soliq xizmati uchun yuridik shaxsning vakolatli organining mulkni sho''ba yoki bosh kompaniyaga o'tkazish to'g'risidagi qarori, shuningdek mulkni qabul qilish va topshirish akti etarli.

Agar mulkka bo'lgan huquqlarni o'tkazish ro'yxatdan o'tishni talab qilsa, Rosreestr ba'zan tegishli hujjatni rasmiylashtirishni talab qiladi - mulkiy, mulkiy va nomulkiy huquqlarni begonalashtirish to'g'risidagi shartnoma (shartnoma). investitsiya maqsadlari uchun.

Shartnomada quyidagilar ko'rsatilishi kerak:

berilgan ob'ekt - mulkiy, mulkiy va nomulkiy huquqlar. Tafsilotlar, agar kerak bo'lsa, huquqlarning o'tkazilishini davlat ro'yxatidan o'tkazishga imkon berishi, shuningdek, aktivni qabul qiluvchi tomon balansiga to'g'ri joylashtirishi kerak;

o'tkazish maqsadlari - ular investitsiya xarakteriga ega bo'lishi kerak. Bu mulkni topshirishda QQSdan ozod qilish huquqini ta'kidlash uchun zarur;

mulkni topshirishning qonuniy asoslari: sub. 3.7 yoki pastki. 11-moddaning 1-bandi. 251 NK.

Shunday qilib, keling, mulkni tekin topshirishning asosiy xususiyatlarini qisqacha ko'rib chiqamiz:

Natija o'rniga, keling, yana bir bor belgilaymiz ASOSIY NOKTALAR:

Mulk hissasi - bu pul mablag'lari va boshqa mol-mulkni sho''ba korxonaga soliqsiz o'tkazishning tezkor usuli. Notariusga tashrif buyurish va ta'sis hujjatlariga o'zgartirishlar kiritishning hojati yo'q, bu ustav kapitalini oshirishda majburiydir.

Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi ikkita imtiyozli mexanizmni nazarda tutadi - Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 3.7-bandi va 251-moddasi 1-bandining 11-bandi. Ularning har biri qiziqarli imkoniyatlarni taqdim etadi, ammo cheklovlarsiz emas. Shuning uchun biz qonunni diqqat bilan o'qib chiqamiz va muayyan vaziyatga mos keladigan usulni tanlaymiz.

Shuni unutmangki, mulkka hissa qo'shish uchun jamiyat ustavida uning ishtirokchilari uchun bunday imkoniyat, shu jumladan ustav kapitalidagi ishtirokiga nomutanosib hissa qo'shish imkoniyati, shuningdek har qanday mulk, mulkiy huquqlar yoki qarzni kechirish orqali.

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 251-moddasi 1-bandi 11-bandi, shuningdek, uni sho''ba korxonadan ustav kapitalidagi ulushi 50% dan ortiq bo'lgan bosh tashkilotga qaytarib o'tkazishga imkon beradi. Biz buni "qiz sovg'asi" deb atashdik. Bu dividendlar to'lashga muqobil bo'lishi mumkin, masalan, ulushi 50% dan ortiq bo'lgan ko'pchilik ishtirokchiga qo'shimcha ravishda, siz foydasiga "foydani taqsimlashni" istamaydigan minoritar aktsiyadorlar mavjud bo'lganda: dividendlar taqsimlanadi. ko'p hollarda mutanosib ravishda va bunday talab "bola sovg'asi" ga qo'yilmaydi.