Die Gesetzgebung der Russischen Föderation legt nicht fest, welche Dokumente zur Formalisierung des Schuldenerlasses verwendet werden können. Hierbei kann es sich um eine Vereinbarung (Vereinbarung) oder einen vom Gläubiger erstellten und an den Schuldner versandten Schuldenerlass handeln. Dies ergibt sich aus den Artikeln 407, 415 Bürgerliches Gesetzbuch RF und Absatz 1 von Artikel 9 des Gesetzes vom 6. Dezember 2011 Nr. 402-FZ.

Buchhaltung

Geben Sie in der Buchhaltung den Betrag der der Organisation erlassenen Schulden als Teil der sonstigen Einnahmen aus dem Darlehen auf dem Konto 91 „Sonstige Einnahmen und Ausgaben“ (Ziffer 7 der PBU 9/99) an. Machen Sie die Verkabelung:

Soll 60 (66, 67, 75, 76...) Haben 91-1
- spiegelt die Höhe des Schuldenerlasses wider.

Dies ergibt sich aus der Anleitung zum Kontenplan (Konten 91, 60, 66, 67, 76).

Einkünfte in Form eines Schuldenerlasses sollten als sonstige Einkünfte in dem Berichtszeitraum ausgewiesen werden, in dem die Mitteilung (Vereinbarung, Vertrag) über den Schuldenerlass unterzeichnet (erhalten) wurde (Ziffer 16 der PBU 9/99).

Anstelle eines Schuldenerlasses können Sie dies auch tun zusätzliche Beiträge an das Unternehmen zahlen . Das heißt, um Geldforderungen gegen das Unternehmen aufzurechnen (Artikel 19 Absatz 4 des Gesetzes vom 8. Februar 1998 Nr. 14-FZ).

Ein Beispiel dafür, wie sich der Schuldenerlass im Rahmen eines Liefervertrags in der Buchhaltung des Schuldners widerspiegelt

Am 20. Januar versendete Alpha LLC „ Handelsunternehmen„Hermes“-Ware im Wert von 118.000 Rubel. (einschließlich Mehrwertsteuer - 18.000 Rubel). Die Zahlungsfrist für die Ware gemäß Liefervertrag beträgt 21 Kalendertage ab Versanddatum.

Da gegen Hermes ein Insolvenzverfahren eröffnet wurde, erließ Alpha dem Käufer die Schulden. Am 19. Februar erhielt Hermes einen Schuldenerlass in Höhe von 118.000 Rubel.

Soll 41 Haben 60
- 118.000 Rubel. - gekaufte Waren werden aktiviert;

Soll 19 Haben 60
- 18.000 Rubel. - reflektierte Vorsteuer auf gekaufte Waren.

Soll 60 Haben 91-1
- 118.000 Rubel. - spiegelt die Höhe des Schuldenerlasses wider.

Ein Beispiel dafür, wie sich der Schuldenerlass im Rahmen eines Darlehensvertrags mit einer Organisation in der Buchhaltung des Schuldners widerspiegelt

Am 28. Februar gewährte Alpha LLC der Handelsgesellschaft Hermes LLC ein Darlehen in Höhe von 500.000 Rubel. für den Zeitraum vom 1. März bis einschließlich 31. März. Der an den Kreditgeber für die Verwendung geliehener Mittel zu zahlende Zinsbetrag beträgt 4.000 Rubel.

Am Tag der Kreditrückzahlung (31. März) wurde eine Schuldenerlassvereinbarung unterzeichnet, wonach Alpha Hermes von der Verpflichtung entbindet, den erhaltenen Kreditbetrag zurückzuzahlen und Zinsen für die Verwendung der geliehenen Mittel zu zahlen.

Um Transaktionen im Rahmen des Darlehensvertrags abzubilden, hat der Hermes-Buchhalter Unterkonten für das Konto 66 „Abrechnungen für kurzfristige Darlehen und Anleihen“ eröffnet:
- „Berechnungen zur Hauptschuld“;
- „Zinsbasierte Berechnungen.“

Der Hermes-Buchhalter erfasste Transaktionen im Zusammenhang mit dem Schuldenerlass wie folgt.

Soll 51 Haben 66 Unterkonto „Hauptzahlungen“
- 500.000 Rubel. - Der Kreditbetrag wird dem Girokonto gutgeschrieben.

Soll 91-2 Haben 66 Unterkonto „Zinszahlungen“
- 4000 Rubel. - auf das erhaltene Darlehen aufgelaufene Zinsen;

Soll 66 Unterkonto „Hauptzahlungen“ Haben 91-1
- 500.000 Rubel. - die Schuld wird auf den Nennbetrag der Schuld abgeschrieben;

Soll 66 Unterkonto „Zinszahlungen“ Haben 91-1
- 4000 Rubel. - Die Schuld zur Zahlung der Zinsen für das Darlehen wird abgeschrieben.

BASIC: Einkommensteuer

Der Betrag der erlassenen Schulden (im Rahmen der Vereinbarung über den Kauf von Waren, Werken, Dienstleistungen, Eigentumsrechten – einschließlich Mehrwertsteuer) sollte in das nicht betriebliche Einkommen einbezogen werden (Artikel 250 Absätze 8 und 18 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). ).

Erkennen Sie nicht betriebliche Einkünfte am Tag der Unterzeichnung (Erhalt) der Mitteilung (Vereinbarung, Vertrag) über den Schuldenerlass (Absatz 3, Absatz 4, Artikel 271, Absatz 2, Artikel 273 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Dieses Verfahren gilt unabhängig davon, welcher Vertrag die Schulden auf diese Weise abschreibt (ein Vertrag über den Kauf von Waren, Werken, Dienstleistungen, Eigentumsrechten oder ein Darlehen) und welche Methode die Organisation bei der Berechnung der Einkommensteuer anwendet.

Wenn darüber hinaus die Schuld im Rahmen einer Vereinbarung über den Kauf von Waren (einschließlich für den späteren Verkauf), Arbeiten, Dienstleistungen oder Eigentumsrechten abgeschrieben wird und die Organisation zum Zeitpunkt der Unterzeichnung (Erhalt) einer Mitteilung (Vereinbarung, Vertrag) die Barzahlungsmethode anwendet ) über den Schuldenerlass gelten die gekauften Waren (Werke, Dienstleistungen, Eigentumsrechte) als bezahlt. Dies erklärt sich aus der Tatsache, dass in Artikel 273 Absatz 3 der Abgabenordnung der Russischen Föderation unter Zahlung eine andere Methode zur Beendigung einer Verpflichtung (in diesem Fall Schuldenerlass) verstanden wird (Artikel 407 Absatz 1, Artikel 415). das Bürgerliche Gesetzbuch der Russischen Föderation).

Wird die Schuld im Rahmen eines verzinslichen Darlehensvertrags erlassen, werden die darauf aufgelaufenen Zinsen ebenfalls im Einkommen berücksichtigt (Artikel 250 Absatz 18 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Gleichzeitig spiegeln sich auch die erlassenen Zinsen, die die Organisation aus irgendeinem Grund bisher nicht in den Ausgaben berücksichtigt hat, in den Einnahmen wider (Schreiben des Finanzministeriums Russlands vom 31. März 2011 Nr. 03-03-06/1). /191).

Wenn Sie zum Zeitpunkt der Unterzeichnung (Erhalts) einer Mitteilung (Vereinbarung, Vertrag) über den Schuldenerlass die Abgrenzungsmethode verwenden, schreiben Sie Zinsen ab, die im aktuellen Berichtszeitraum anfallen, aber zum Zeitpunkt des Schuldenerlasses nicht berücksichtigt wurden. als Minderung des steuerpflichtigen Gewinns (Absatz 2, Absatz 1, Artikel 265, Absatz 8 des Artikels 272 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Berücksichtigen Sie Zinsen bei der Berechnung der Steuerbemessungsgrundlage (Artikel 269 Absatz 1, Artikel 265 Absatz 2 Absatz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Situation: Ist es notwendig, bei der Berechnung der Einkommensteuer den Betrag der erlassenen Schulden aus einem Vertrag über den Kauf von Gütern (Bauarbeiten, Dienstleistungen, Eigentumsrechte) zu berücksichtigen? Die Schulden werden vom Gründer erlassen, der einen Beitrag leistet genehmigtes Kapital Organisationen mehr als 50 Prozent.

Nach Angaben des russischen Finanzministeriums dürfte die Höhe der erlassenen Schulden das zu versteuernde Einkommen erhöhen. Der Föderale Steuerdienst Russlands äußerte jedoch eine andere Position.

Die Steuerbemessungsgrundlage für die Einkommensteuer erhöht sich nicht nur um den Wert des vom Gründer unentgeltlich erhaltenen Vermögens, dessen Anteil am genehmigten Kapital der Organisation 50 Prozent übersteigt (Absatz 11, Absatz 1, Artikel 251 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Russische Föderation). Infolge des Schuldenerlasses kommt es nicht zu einer Eigentumsübertragung (Artikel 38 Absatz 2 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Aus steuerlichen Gründen sollte dieser Vorgang als Abschreibung von Verbindlichkeiten betrachtet werden, die gemäß Artikel 250 Absatz 18 der Abgabenordnung der Russischen Föderation in das nicht betriebliche Einkommen einbezogen wird. Die Abgabenordnung der Russischen Föderation sieht keine Ausnahmen vom Verfahren für ihre Besteuerung vor.

Diese Schlussfolgerung wird durch die Erläuterungen der Aufsichtsbehörden bestätigt (siehe beispielsweise Schreiben des russischen Finanzministeriums vom 5. April 2010 Nr. 03-03-06/1/232, vom 30. März 2007 Nr. 03). -03-06/1/201, vom 28. März 2006 Nr. 03-03-04/1/295, vom 17. März 2006 Nr. 03-03-04/1/257, Föderaler Steuerdienst Russlands vom Mai 22, 2009 Nr. 3-2-13/76) .

Im Schreiben vom 6. März 2009 Nr. 3-2-06/32 äußerte der Föderale Steuerdienst Russlands jedoch einen anderen Standpunkt. Durch den Schuldenerlass spart die Organisation Geld, was dem Erhalt von Geld, also Eigentum, gleichgesetzt werden kann (Ziffer 3 des Informationsschreibens des Präsidiums des Obersten Schiedsgerichts der Russischen Föderation vom 22. Dezember 2005 Nr. 98). Unentgeltlich erhaltenes Vermögen eines Gründers, dessen Beteiligungsanteil an der Organisation 50 Prozent übersteigt, wird nicht als Einkommen anerkannt (Absatz 11, Absatz 1, Artikel 251 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Daher sollte diese Transaktion nicht der Einkommensteuer unterliegen.

Darüber hinaus wies der Föderale Steuerdienst Russlands in diesem Schreiben darauf hin, dass das Finanzministerium Russlands in der Frage der Bilanzierung der Höhe der vom Gründer bei Rückzahlung des Darlehensbetrags erlassenen Schulden eine ähnliche Position vertritt. Da die Beendigung von Verpflichtungen im Falle eines Schuldenerlasses aus Darlehensverträgen ihrer Natur nach der Beendigung von Verpflichtungen durch Schuldenerlass für gelieferte Waren (ausgeführte Arbeiten, erbrachte Dienstleistungen, erhaltene Eigentumsrechte) ähnelt, gilt Artikel 251 Absatz 1 Unterabsatz 11 von Auf diese Transaktionen sollte auch die Abgabenordnung der Russischen Föderation angewendet werden.

In dieser Situation muss die Organisation selbstständig entscheiden, welcher dieser Positionen sie folgt. Aufgrund der Veröffentlichung späterer Klarstellungen durch die Aufsichtsbehörden kann es jedoch zu Streitigkeiten mit den Kontrolleuren kommen. Gleichzeitig gibt es in der Schiedsgerichtspraxis Beispiele für Gerichtsentscheidungen zugunsten von Organisationen (siehe beispielsweise die Entscheidung des Obersten Schiedsgerichts der Russischen Föderation vom 24. Juli 2009 Nr. VAS-8675/09, Entscheidungen des Föderalen Antimonopoldienstes des Nordkaukasusbezirks vom 21. Mai 2009 Nr. A63-9238/2008-C4-37, Zentralbezirk vom 15. November 2007 Nr. A54-125/2007-C13, Nordwestbezirk vom 4. April, 2003 Nr. A56-39007/02).

Beratung: Es gibt eine Möglichkeit, den Betrag der Schulden, die der Gründer im Rahmen einer Vereinbarung über den Kauf von Waren (Bauarbeiten, Dienstleistungen, Eigentumsrechte) erlassen hat, nicht im Einkommen zu berücksichtigen.

Situation: Ist es notwendig, bei der Berechnung der Einkommensteuer den Betrag der erlassenen Schulden für die Rückzahlung des Darlehensbetrags als Einkommen zu berücksichtigen? Die Schulden werden dem Gründer erlassen, der einen Anteil von mehr als 50 Prozent am genehmigten Kapital der Organisation hält.

Nach Angaben des russischen Finanzministeriums muss die Höhe des erlassenen Kredits nicht beim Einkommen berücksichtigt werden. Allerdings können Ansprüche von Steuerprüfern nicht ausgeschlossen werden.

Das russische Finanzministerium weist darauf hin, dass der Betrag eines vom Gründer vergebenen Darlehens, dessen Anteil am genehmigten Kapital der Organisation 50 Prozent übersteigt, nicht in die Einnahmen einbezogen werden muss (siehe beispielsweise Briefe vom 30. September). , 2013 Nr. 03-03-06/1/40367, vom 21. Oktober 2010 Nr. 03-03-06/1/656, vom 14. Oktober 2010 Nr. 03-03-06/1/646). Das wird so erklärt.

Wenn die Schuld für die Hauptdarlehensverpflichtung erlassen wird, erhält die Organisation tatsächlich unentgeltlich Eigentum. Unentgeltlich erhaltenes Eigentum ist im nicht betrieblichen Einkommen enthalten (Artikel 250 Absatz 8 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Eine Ausnahme gilt jedoch für den Fall, dass der Spender der Gründer der Organisation ist. Unentgeltlich erhaltenes Vermögen zählt nicht zu den Einkünften, wenn zum Zeitpunkt der Unterzeichnung der Mitteilung (Vereinbarung) über den Schuldenerlass der Anteil des Gründers am genehmigten Kapital der Organisation 50 Prozent übersteigt. Dies ergibt sich aus Artikel 251 Absatz 1 Unterabsatz 11 der Abgabenordnung der Russischen Föderation.

Das russische Finanzministerium ist davon überzeugt, dass die Bedingung hinsichtlich der Höhe der Einlage (Anteil) am genehmigten Kapital zum Zeitpunkt des Abschlusses des Darlehensvertrags erfüllt sein muss (Schreiben des russischen Finanzministeriums vom 31.01.2011 Nr. 03). -03-06/1/45).

Der Erlass des Hauptbetrags der Schulden (ohne Zinsschulden) im Rahmen eines Darlehensvertrags kann unter die Bestimmungen von Artikel 251 Absatz 1 Unterabsatz 11 der Abgabenordnung der Russischen Föderation fallen und erhöht daher nicht die Steuerbemessungsgrundlage der Organisation.

Auch die Steuerabteilung stimmt dem geäußerten Standpunkt zu (siehe z. B. Briefe des Föderalen Steuerdienstes Russlands vom 22. Mai 2009 Nr. 3-2-13/76, vom 6. März 2009 Nr. 3-2). -32.06.).

Aufgrund der Position der Aufsichtsbehörden zu einer ähnlichen Frage der Bilanzierung der Höhe der Schulden, die dem Gründer im Rahmen einer Vereinbarung über den Kauf von Waren (Arbeiten, Dienstleistungen, Eigentumsrechte) erlassen wurden, ist es jedoch möglich, dass das Einkommen nicht berücksichtigt wird Der Schuldenerlass im Rahmen eines Darlehensvertrags kann zu Ansprüchen der Prüfer führen. Tatsache ist, dass der Schuldenerlass, wenn Sie sich an die Normen des Zivilrechts halten, eine Möglichkeit ist, die ursprüngliche Verpflichtung zu beenden Entschädigungsvereinbarung(Artikel 407 und 415 des Bürgerlichen Gesetzbuches der Russischen Föderation). Daher kann der Betrag der erlassenen Schulden, auch im Rahmen eines Darlehensvertrags, nicht als unentgeltlich erhaltenes Eigentum angesehen werden (Artikel 572 des Bürgerlichen Gesetzbuchs der Russischen Föderation). Aus steuerlichen Gründen sollte dieser Vorgang als Abschreibung von Verbindlichkeiten betrachtet werden, die gemäß Artikel 250 Absatz 18 der Abgabenordnung der Russischen Föderation in das nicht betriebliche Einkommen einbezogen wird. Es gibt keine Ausnahmen hinsichtlich der Nichtanrechnung der vom Stifter erhaltenen Einkünfte im Zusammenhang mit diesem Absatz. Daher ist es beim Schuldenerlass im Rahmen eines Darlehensvertrags (wie bei jedem anderen Vertrag auch) erforderlich, Einnahmen zu erzielen.

In dieser Situation hat die Organisation das Recht, selbstständig zu entscheiden, welcher dieser Positionen sie folgt. Alle Unklarheiten in der Gesetzgebung werden zugunsten der Steuerzahler ausgelegt (Artikel 7 Absatz 3 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Beratung: Es gibt eine Möglichkeit, die Höhe der vom Gründer im Rahmen des Darlehensvertrags erlassenen Schulden nicht zu berücksichtigen.

Zusammen mit der Schuldenerlassvereinbarung muss ein Protokoll erstellt werden Hauptversammlung Gesellschafter der Gesellschaft (Aktionäre), an denen Eigentum, Eigentum oder Nichteigentumsrechte auf die Organisation übertragen werden, um das Nettovermögen zu erhöhen (Absatz 3.4, Satz 1, Artikel 251 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). In diesem Fall spielt die Höhe des Gründeranteils am genehmigten Kapital der Organisation keine Rolle. Die Möglichkeit, eine solche Leistung in Anspruch zu nehmen, besteht seit dem 1. Januar 2011 und gilt für Verpflichtungen, die ab dem 1. Januar 2007 entstehen (Artikel 4 Absätze 1 und 2 des Gesetzes vom 28. Dezember 2010 Nr. 409-FZ).

Weitere Informationen finden Sie unter .

Situation: Ist es notwendig, bei der Berechnung der Einkommensteuer den Betrag der erlassenen Schulden für die Zahlung der Zinsen für das Darlehen als Einkommen zu berücksichtigen? Die Schulden werden dem Gründer erlassen, der einen Anteil von mehr als 50 Prozent am genehmigten Kapital der Organisation hält.

Die Höhe der Zinsen bei Schuldenerlass muss als Teil des nicht betrieblichen Einkommens berücksichtigt werden (Artikel 250 Absatz 18 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Es wird so erklärt. Zinsen sind im Kern eine Gebühr, die der Kreditnehmer für die Verwendung der geliehenen Mittel gemäß dem Kreditvertrag zahlen muss (Artikel 809 des Bürgerlichen Gesetzbuches der Russischen Föderation). Wenn eine Schuld erlassen wird, werden daher die Verbindlichkeiten der Organisation abgeschrieben (Artikel 415 des Bürgerlichen Gesetzbuchs der Russischen Föderation). Das Gesetz sieht keine Ausnahmen vom Besteuerungsverfahren vor.

Diese Position spiegelt sich in den Schreiben des russischen Finanzministeriums vom 30. September 2013 Nr. 03-03-06/1/40367 vom 14. Oktober 2010 Nr. 03-03-06/1/646 vom 17. April wider , 2009 Nr. 03-03-06/1/259.

Die Steuerbehörde bestätigt den geäußerten Standpunkt (siehe z. B. Schreiben des Föderalen Steuerdienstes Russlands vom 22. Mai 2009 Nr. 3-2-13/76, des Föderalen Steuerdienstes Russlands für Moskau vom 29. Dezember 2008). Nr. 19-12/121854).

Im Schreiben vom 6. März 2009 Nr. 3 -2-06/32 äußerte der Föderale Steuerdienst Russlands jedoch einen anderen Standpunkt.

Durch den Schuldenerlass spart die Organisation Geld, was dem Erhalt von Geld, also Eigentum, gleichgesetzt werden kann (Ziffer 3 des Informationsschreibens des Präsidiums des Obersten Schiedsgerichts der Russischen Föderation vom 22. Dezember 2005 Nr. 98). Unentgeltlich erhaltenes Vermögen eines Gründers, dessen Beteiligungsanteil an der Organisation 50 Prozent übersteigt, wird nicht als Einkommen anerkannt (Absatz 11, Absatz 1, Artikel 251 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Daher sollte diese Transaktion nicht der Einkommensteuer unterliegen.

Darüber hinaus wies der Föderale Steuerdienst Russlands in diesem Schreiben darauf hin, dass das Finanzministerium Russlands in der Frage der Bilanzierung der Höhe der vom Gründer bei Rückzahlung des Darlehensbetrags erlassenen Schulden eine ähnliche Position vertritt. Da der Erlass der Hauptschuld aus Darlehensverträgen der Beendigung von Zinsverpflichtungen für Darlehen ähnelt, sollte Artikel 251 Absatz 1 Unterabsatz 11 der Abgabenordnung der Russischen Föderation auch auf diese Transaktionen angewendet werden.

Ein Beispiel dafür, wie sich die Höhe der Zinsen für ein vom Gründer gewährtes Darlehen in der Buchhaltung und Besteuerung widerspiegelt. Die Darlehensschuld wird durch Schuldenerlass abgeschrieben. Die Organisation wendet ein allgemeines Steuersystem an

Einer der Gründer von Alpha LLC ist Master Manufacturing Company LLC. Der Anteil des Meisters am genehmigten Kapital der Organisation beträgt 51 Prozent.

Am 17. Januar stellte „Master“ „Alfa“ ein Darlehen in Höhe von 200.000 Rubel zur Verfügung. bei 15 Prozent pro Jahr für einen Zeitraum von zwei Monaten (kein Schaltjahr). Gemäß den Vertragsbedingungen erfolgt die Zinszahlung spätestens am 20. Tag des Folgemonats. Weitere Kredite erhielt die Organisation nicht.

Am 16. Februar beschloss die Geschäftsführung von Master, die Schulden aus dem bereitgestellten Darlehen zu erlassen. Bei der Betrachtung des Schuldenerlasses orientierte sich der Buchhalter an der Position des russischen Finanzministeriums.

In der Buchhaltung wurden folgende Buchungen vorgenommen.

Soll 51 Haben 66
- 200.000 Rubel. - vom Gründer der Organisation ein Darlehen erhalten.

Soll 91-2 Haben 66
- 1151 Rubel. (RUB 200.000 × 15 %: 365 Tage × 14 Tage) – für Januar aufgelaufene Zinsen.

Alpha zahlt die Einkommenssteuer monatlich und wendet die periodengerechte Methode an. Bei der Berechnung der Einkommensteuer für Januar berücksichtigte der Buchhalter Zinsen für das Darlehen in Höhe von 1.151 Rubel als Teil der nicht betrieblichen Aufwendungen.

Soll 91-2 Haben 66
- 1315 Rubel. (RUB 200.000 × 15 %: 365 Tage × 16 Tage) – für Februar aufgelaufene Zinsen;

Soll 66 Haben 91-1
- 200.000 Rubel. - Der Betrag der erlassenen Schulden für das erhaltene Darlehen ist in den sonstigen Einnahmen der Organisation enthalten.

Soll 66 Haben 91-1
- 2466 Rubel. (1.151 RUB + 1.315 RUB) – Zinsen für die erlassenen Schulden sind in den sonstigen Erträgen enthalten.

Bei der Berechnung der Einkommensteuer im Februar berücksichtigte der Buchhalter die Zinsen für erlassene Schulden als Einkommen – 2.466 Rubel. (1151 Rubel + 1315 Rubel).

Als Teil der nicht betrieblichen Aufwendungen berücksichtigte der Buchhalter Zinsen für das Darlehen in Höhe von 1.315 Rubel.

Beratung: Es besteht die Möglichkeit, die Höhe der vom Gründer erlassenen Schulden in Form von Zinsen aus dem Darlehensvertrag nicht zu berücksichtigen.

Zusammen mit der Vereinbarung über den Schuldenerlass ist die Erstellung eines Protokolls der Hauptversammlung der Gesellschafter (Aktionäre) erforderlich, wonach Eigentum, Eigentum oder Nichteigentumsrechte auf die Organisation übertragen werden, um das Nettovermögen zu erhöhen (Absatz). 3.4, Absatz 1, Artikel 251 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). In diesem Fall spielt die Höhe des Gründeranteils am genehmigten Kapital der Organisation keine Rolle. Die Möglichkeit, eine solche Leistung in Anspruch zu nehmen, besteht seit dem 1. Januar 2011 und gilt für Verpflichtungen, die ab dem 1. Januar 2007 entstehen (Artikel 4 Absätze 1 und 2 des Gesetzes vom 28. Dezember 2010 Nr. 409-FZ).

Weitere Informationen finden Sie unterSo formalisieren und dokumentieren Sie den Erhalt der finanziellen Unterstützung durch den Gründer (Teilnehmer, Aktionär) .

Situation: Ist es notwendig, die Mehrwertsteuer auf den Betrag der erlassenen Schulden im Rahmen eines Kaufvertrags für Waren (Bauarbeiten, Dienstleistungen, Eigentumsrechte) zurückzufordern? Waren (Werke, Dienstleistungen, Eigentumsrechte), die zur Verwendung in umsatzsteuerpflichtigen Transaktionen erworben werden.

Nein, keine Notwendigkeit.

Der Schuldenerlass durch den Verkäufer (Leistungserbringer) führt zu einer Reduzierung der Zahlungsverpflichtungen des Käufers (Kunden) für die ihm gelieferten Waren (Werke, Dienstleistungen, Eigentumsrechte (Artikel 407, 415 des Bürgerlichen Gesetzbuches der Russischen Föderation) Der Vertragspreis und die Höhe der zuvor bei Schuldenerlass gezahlten Mehrwertsteuer bleiben jedoch unverändert. Der Käufer hat das Recht, den vom Verkäufer (Vollstrecker) ausgewiesenen Mehrwertsteuerbetrag gleichzeitig mit dem Erhalt der Waren (Werk, Dienstleistungen, Eigentumsrechte) (Artikel 171 Absatz 2, Artikel 172 Absatz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Rechte) zur Abrechnung akzeptiert wurden und der Mehrwertsteuerbetrag in einer korrekt ausgestellten Rechnung ausgewiesen wurde, gilt die Anwendung eines Steuerabzugs durch den Käufer (Kunden) als gerechtfertigt.

Die Liste der Bedingungen, unter denen der Käufer (Kunde) die zum Abzug anerkannte Mehrwertsteuer erstatten muss, ist in Artikel 170 Absatz 3 der Abgabenordnung der Russischen Föderation aufgeführt. Der Schuldenerlass, also die Weigerung des Verkäufers (Leistungserbringers), die Zahlung für die gelieferten Waren (Werke, Dienstleistungen, Eigentumsrechte) entgegenzunehmen, ist in dieser Liste nicht aufgeführt. Daher besteht im vorliegenden Sachverhalt kein Grund für die Wiedereinführung der Vorsteuer.

Das Urteil des Verfassungsgerichts der Russischen Föderation vom 4. November 2004 Nr. 324-O, wonach der Käufer (Kunde) beim Erlass einer Schuld die Vorsteuer zurückerstatten muss, hat inzwischen seine Relevanz verloren. Grundlage für diese Schlussfolgerung war die Tatsache, dass der Käufer (Kunde) bei einem Schuldenerlass nicht die tatsächlichen Kosten für die Zahlung der Mehrwertsteuer trägt. Seit 2006 ist die Zahlung der Mehrwertsteuer an den Verkäufer (Leistungserbringer) aus der Liste der Voraussetzungen für die Anwendung eines Steuerabzugs ausgeschlossen (Artikel 21, Artikel 1, Satz 1, Artikel 5 des Gesetzes vom 22. Juli 2005 Nr. 119-FZ). Daher gelten die Erläuterungen des Verfassungsgerichts der Russischen Föderation in Bezug auf Transaktionen, die in späteren Zeiträumen durchgeführt wurden, nicht.

vereinfachtes Steuersystem

Der Betrag der erlassenen Schulden sowohl im Rahmen des Kaufvertrags für Waren (Bauarbeiten, Dienstleistungen, Eigentumsrechte) als auch im Rahmen des Darlehensvertrags sollte in das nicht betriebliche Einkommen einbezogen werden (Artikel 250 Absätze 8 und 18, Artikel 346.15 Absatz 1). der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Tun Sie dies am Tag der Unterzeichnung (Erhalt) der Mitteilung (Vereinbarung, Vertrag) über den Schuldenerlass, unabhängig vom angewandten steuerpflichtigen Gegenstand (Artikel 346.17 Absatz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Zur Frage, ob der Schuldner bei der Berechnung der einheitlichen Steuer den Betrag der Schulden berücksichtigen kann, die ihm der Gründer erlassen hat, wenn er einen Beitrag zum genehmigten Kapital des Schuldners von mehr als 50 Prozent hält, (Absatz 1, Absatz 1.1, Artikel 346.15 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Wenn die Organisation glaubt Einzelsteuer Aus der Differenz zwischen Einnahmen und Ausgaben werden die Kosten für eingekaufte Waren (Arbeiten, Dienstleistungen) erst nach Bezahlung abgeschrieben. Eine solche Zahlung gilt auch als Beendigung der Verpflichtungen zum Zeitpunkt der Unterzeichnung einer Mitteilung (Vereinbarung, Vertrag) über den Schuldenerlass (Absatz 1, Artikel 407, Artikel 415 des Bürgerlichen Gesetzbuchs der Russischen Föderation). Wenn eine Organisation daher eine Schuld für Anlagevermögen, immaterielle Vermögenswerte oder zum Weiterverkauf erworbene Waren erlassen hat, gelten diese Vermögenswerte als bezahlt und im allgemeinen Sinne abgeschrieben (Artikel 346.17 Absatz 2 Unterabsätze 2 und 4 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Russische Föderation). Ebenso werden die Kosten für Arbeiten und Dienstleistungen, die nicht produktionsbezogener Natur sind, abgeschrieben (Artikel 346.17 Absatz 2 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Um die Kosten für Rohstoffe, Komponenten, Arbeiten, Produktionsdienstleistungen und alles, was in Artikel 254 der Abgabenordnung der Russischen Föderation genannt wird, als Materialaufwand abzuschreiben, muss die Zahlungsanforderung auf bestimmte Weise erfüllt werden. Es ist notwendig, Geld vom Girokonto zu überweisen, in die Kasse einzuzahlen oder die Schulden auf andere Weise zu begleichen (Absatz 1, Absatz 2, Artikel 346.17 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Bei einem Schuldenerlass erfolgt keine Rückzahlung der Schulden, sodass Sachausgaben nicht abgeschrieben werden können. Ein ähnlicher Standpunkt wird im Schreiben des Finanzministeriums Russlands vom 15. April 2011 Nr. 03-11-06/2/57 zum Ausdruck gebracht.

Wenn Organisationen im Rahmen eines verzinslichen Darlehensvertrags eine Schuld erlassen, können die Zinsen nicht als Aufwand abgeschrieben werden.

Wenn der Besteuerungsgegenstand Einkünfte sind, berücksichtigt die Organisation keine Ausgaben (Artikel 346.18 Absatz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Wenn eine Organisation eine einzige Steuer auf die Differenz zwischen Einnahmen und Ausgaben zahlt, gelten die Zinsen zum Zeitpunkt der Rückzahlung der Schulden als gezahlt. Und wenn eine Mitteilung (Vereinbarung, Vertrag) über den Schuldenerlass unterzeichnet wird, ist diese Bedingung nicht erfüllt. Dieses Verfahren ergibt sich aus Artikel 346.16 Absatz 1 Unterabsatz 9 und Artikel 346.17 Absatz 2 Unterabsatz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation.

Situation: Muss bei der Berechnung des einmaligen Steuereinkommens der vom Gründer erhaltene Darlehensbetrag berücksichtigt werden? Der Gründer erlässt der Organisation ihre Schulden. Die Organisation wendet Vereinfachungen an.

Die Antwort auf diese Frage hängt davon ab, welcher Teil des genehmigten Kapitals der Organisation der Beitrag dieses Gründers ist.

Beträgt der vom Gründer eingebrachte Anteil 50 Prozent oder weniger, berücksichtigen Sie die Höhe der abgeschriebenen Darlehensschuld als Einkommen. Machen Sie dasselbe, wenn das im Rahmen des Schuldenerlasses an die Organisation übertragene Vermögen im Laufe des Jahres an Dritte übertragen wurde. Dies ergibt sich aus Artikel 346.15 Absatz 1 und Artikel 250 Absatz 8 der Abgabenordnung der Russischen Föderation. Einkünfte zum Zeitpunkt der Unterzeichnung der Vereinbarung über den Schuldenerlass anerkennen (Artikel 346.15 Absatz 1, Artikel 273 Absatz 2 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Ein Beispiel für eine Abrechnung mit dem Gründer einer Organisation über ein bereitgestelltes Darlehen. Der Anteil des Gründers am genehmigten Kapital der Organisation beträgt 45 Prozent. Die Organisation wendet Vereinfachungen an

Einer der Gründer von Alpha LLC ist A.V. Lemberg. Der von Lvov eingebrachte Anteil am genehmigten Kapital der Organisation beträgt 45 Prozent.

Der Buchhalter der Organisation berücksichtigte den Darlehensbetrag bei der Berechnung der Einzelsteuer im Zeitraum der Unterzeichnung der Schuldenerlassvereinbarung (im ersten Quartal).

Beträgt der Anteil des Gründers mehr als 50 Prozent, ist die Frage der Einbeziehung der Höhe der abgeschriebenen Schulden in das Einkommen unklar. Da die umstrittene Situation auf den Bestimmungen von Artikel 251 Absatz 1 Absatz 11 der Abgabenordnung der Russischen Föderation beruht, können sich die darin enthaltenen Schlussfolgerungen nicht nur an Einkommensteuerzahler, sondern auch an Organisationen richten, die die Vereinfachung anwenden (Absatz). 1 von Klausel 1.1 von Artikel 346.15 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Zur Bilanzierung von Zinsen auf vom Gründer erlassene Schulden siehe So berücksichtigen Sie Zinsen für ein erhaltenes Darlehen (Kredit) steuerlich .

Ein Beispiel für eine Abrechnung mit dem Gründer einer Organisation über ein bereitgestelltes Darlehen. Der Anteil des Gründers am genehmigten Kapital der Organisation beträgt mehr als 50 Prozent. Die Organisation wendet Vereinfachungen an

Einer der Gründer von Alpha LLC ist A.V. Lemberg. Der von Lvov eingebrachte Anteil am genehmigten Kapital der Organisation beträgt 51 Prozent.

Im Januar stellte Lvov Alpha ein zinsloses Darlehen in Höhe von 100.000 Rubel zur Verfügung. für einen Zeitraum von drei Monaten. Im März wegen schwerer finanzielle Lage Die Organisation Lvov erlässt Alfa die Schulden für das bereitgestellte Darlehen.

Bei der Berechnung der Einheitssteuer orientierte sich der Alpha-Buchhalter an der Position des russischen Finanzministeriums. Daher rechnet er den Betrag der erlassenen Schulden nicht als Einkommen an.

UTII

Gegenstand der UTII-Besteuerung ist kalkulatorisches Einkommen (Artikel 346.29 Absatz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Daher hat die Höhe der erlassenen Schulden keinen Einfluss auf die Steuerbemessungsgrundlage für UTII.

Die Zahlung einer einzigen Steuer sieht insbesondere eine Befreiung von der Verpflichtung zur Zahlung der Einkommensteuer vor (Artikel 346.26 Absatz 4 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Wenn der Schuldner nur eine Art ausführt unternehmerische Tätigkeit Vorbehaltlich der UTII-Besteuerung gilt der Betrag der erlassenen Schuld als im Rahmen dieser Steuerregelung erhalten. Folglich sind diese Einkünfte von der Einkommensteuer befreit (Artikel 346.26 Absatz 4 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Eine ähnliche Schlussfolgerung wurde in Briefen des Finanzministeriums Russlands vom 22. September 2006 Nr. 03-11-04/3/419 und vom 7. Juli 2006 Nr. 03-11-04/3/338 gezogen. Sie äußern eine Stellungnahme zur Bilanzierung anderer nicht betrieblicher Einkünfte der Organisation auf UTII (zum Beispiel die Höhe überfälliger Verbindlichkeiten).

OSNO und UTII

Wenn der Schuldner das allgemeine Steuersystem anwendet und UTII zahlt, ist er zur Aufrechterhaltung verpflichtet getrennte Abrechnung von Einnahmen, Ausgaben und Geschäftsvorfällen (Artikel 346.26 Absatz 7 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Berücksichtigen Sie bei der Berechnung der Einkommensteuer nur den Betrag der erlassenen Schulden, der im Rahmen der Tätigkeit entstanden ist, in das nicht betriebliche Einkommen gemeinsames System Besteuerung.

Wenn die Schulden für Güter (Bauarbeiten, Dienstleistungen, Eigentumsrechte) erlassen werden, die für beide Arten von Tätigkeiten verwendet wurden, ist bei der Abschreibung der gesamte Betrag des nicht betrieblichen Einkommens in die Berechnung der Steuerbemessungsgrundlage für die Einkommensteuer einzubeziehen. Dies wurde im Schreiben des russischen Finanzministeriums vom 15. März 2005 Nr. 03-03-01-04/1/116 angegeben. Diese Position basiert auf der Tatsache, dass die aktuelle Steuerrecht enthält keinen Mechanismus zur Verteilung nicht betrieblicher Erträge zwischen verschiedene Typen Aktivitäten.

Eine Möglichkeit besteht darin, dass der Eigentümer, nachdem er bereits offiziell in das Unternehmen eingestiegen ist, dem Unternehmen die Schulden erlassen kann, um dessen Nettovermögen zu erhöhen. Dieses Instrument ist attraktiv, weil es die Organisation von der Zahlung der Einkommensteuer befreit.

Vor- und Nachteile des Beitrags zum Nettovermögen

Zum besseren Verständnis listen wir sie auf:

• Jeder Teilnehmer des Unternehmens kann einen Beitrag zum Nettovermögen leisten: rechtlich oder Individuell unabhängig von der Höhe des Anteils am genehmigten Kapital (zum Vergleich: Eine Vermögenseinlage gemäß § 11 Abs. 1 Art. 251 Abgabenordnung kann nur von einem Teilnehmer mit einem Anteil von mehr als 50 % vorgenommen werden );
• Bei der Einzahlung in einen Private-Equity-Fonds gibt es keine Beschränkungen für die spätere Veräußerung von Immobilien innerhalb eines Jahres ab dem Datum der Übertragung (die Einjahresfrist ist in Artikel 251 Absatz 11 Absatz 1 der Abgabenordnung festgelegt);
• Eigentum sowie Eigentums- und Nichteigentumsrechte (einschließlich Anspruchsrechte aus einem Darlehen usw.) mit Geldwert können übertragen werden;
• Allerdings kann nur ein Teilnehmer/Aktionär einen Beitrag leisten, um den NAV zu erhöhen (eine „Kinderschenkung“ ist nicht möglich – Eigentumsübertragung von Tochtergesellschaft an die Mutter gerichtet);
• dieses Instrument gilt nur für Geschäftspartnerschaften und Unternehmen (JSC, LLC usw., jedoch nicht für Produktionsgenossenschaften, Geschäftspartnerschaften);
• Bei der Investition in einen Private-Equity-Fonds erfolgt keine Erhöhung des genehmigten Kapitals der Gesellschaft.

Sie können den Beitrag zum Cha verwenden, den wir bereits kennen! Einzelhandelsunternehmen Sie gründen eine juristische Person (nennen wir sie als Investmentzentrum) und leisten die vereinbarten Mittel aus dem Verkauf von Produkten als Beiträge zum Eigentum, um den Nettoinventarwert zu erhöhen. Es muss keine Einkommenssteuer gezahlt werden und das Investmentzentrum kann das Geld der Teilnehmer frei verwalten, indem es es beispielsweise in neue Tätigkeitsbereiche investiert.

Beiträge zum Nettovermögen der Gesellschaft werden daher nicht auf das Einkommen der empfangenden Partei (in diesem Fall die Schulden in Form des Zinsbetrags für das Darlehen, abgeschrieben durch Schuldenerlass, auf der Grundlage von Absatz 18) besteuert Artikel 250 der Abgabenordnung der Russischen Föderation unterliegt der Einbeziehung in das nicht betriebliche Einkommen der Schuldnerorganisation.

Was ist, wenn Sie kein Geld, sondern Eigentum übertragen?

In diesem Fall kann die erstattete Mehrwertsteuer in den Aufwand einbezogen werden. Der Empfänger kann jedoch die Mehrwertsteuer nicht abziehen, da er für diese Immobilie kein Geld gezahlt hat, da es sich bei der Einlage in die Immobilie um eine Art unentgeltliche Übertragung handelt. Auf einen Wermutstropfen kann man also nicht verzichten...

Sehen wir uns nun an, was das Interessante an der Verwendung dieses Tools bei Rechtsstreitigkeiten ist.

Schiedsgerichtspraxis

Gleichzeitig achten die Gerichte auf die Realität der Erhöhung des Nettovermögens des Steuerpflichtigen. Als das Kassationsgericht beispielsweise den Fall Nr. A22-4288/2015 zur erneuten Verhandlung an das erstinstanzliche Gericht überwies, wies es das Untergericht an, die Buchhaltungs- und Steuerunterlagen des Steuerpflichtigen zu prüfen, um die tatsächliche Erhöhung seines Nettovermögens zu bestätigen (oder zu widerlegen). und die Berücksichtigung dieses Vorgangs in der Bilanz des Unternehmens für das entsprechende Kalenderjahr.

In einem anderen Beispiel bestritt die Steuerbehörde die tatsächliche Einlage des Gründers in das Nettovermögen, bei der es sich um einen vom Gläubiger erworbenen Anspruch gegen den Steuerzahler handelte (Nr. A53-31131/2015). Die Gerichte stützten die Steuerbehörde darauf, dass die Dienstleistungen zunächst fiktiv erbracht wurden, um die Mehrwertsteuerabzüge zu erhöhen, und dass die aufgelaufenen Verbindlichkeiten dem Gründer nur zur Schau überwiesen wurden. Somit versuchte der Steuerzahler, nicht betriebliche Einkünfte in Höhe nicht eingeforderter (uneinbringlicher) Verbindlichkeiten zu vermeiden.

Was ist mit Rechnungen?

Während die Weiterübertragung dieses Wechsels durch das Unternehmen an einen Dritten zur Tilgung von Verbindlichkeiten bereits der Besteuerung unterliegt (siehe Fälle Nr. A53-20551/2015, A41-39593/2015), hat der Steuerpflichtige nur das Recht, ihn einzubeziehen die Kosten für den Verkauf des Wechsels als Aufwand für Gewinnsteuerzwecke.

Weitere kontroverse Punkte

Was passiert schließlich, wenn der Gründer sich dazu entschließt, einen Beitrag zum Private-Equity-Fonds des Unternehmens zu leisten, jedoch zum Zeitpunkt der tatsächlichen Übertragung? Geld geschafft, die Teilnehmer zu verlassen? Es gab einen solchen Streit Gerichtspraxis und endete zugunsten des Steuerzahlers! Beachten Sie, dass die Entscheidung, einen Beitrag zur Immobilie zu leisten, um die NA zu erhöhen, vom einzigen Teilnehmer vor seinem Ausscheiden aus dem Unternehmen getroffen wurde. Der Beitrag von 10 Millionen Rubel (in zwei Tranchen) wurde jedoch zwei Monate nach der Änderung der Zusammensetzung der Gesellschafter der LLC überwiesen.

Wie das erstinstanzliche Gericht feststellte, musste die von ihrem einzigen Gesellschafter übernommene Verpflichtung zur Einbringung in das Vermögen der Gesellschaft von diesem Gesellschafter auch dann erfüllt werden, wenn er seinen Anteil veräußerte. Das Berufungsgericht hingegen unterstützte die Steuerbehörden und bestand darauf, dass die vom Steuerzahler erhaltenen Mittel aus ehemaliges Mitglied, sind unentgeltlich erhaltenes Eigentum.

Das Kassationsgericht hat diesem Streit ein Ende gesetzt. Seiner Meinung nach geht die Verpflichtung des Teilnehmers, der Gesellschaft finanzielle Unterstützung zu leisten, nicht auf den Erwerber der Aktie über, sondern erst ab dem Zeitpunkt der tatsächlichen Überweisung des Geldbetrags an den Steuerzahler ändert nichts an der Einstufung dieses Beitrags als Einkommen des Steuerpflichtigen, das er in Form von vom Teilnehmer der Wirtschaftsgesellschaft zur Erhöhung des Nettovermögens übertragenem Vermögen erhält (siehe Fall Nr. A40-21501/2014). Leider mehr genaue Information Einzelheiten zur Transaktion zur Veräußerung eines Anteils eines Teilnehmers liegen in den Verfahrensunterlagen nicht vor (was eine Beurteilung ermöglichen würde, ob es sich bei der Position des Kassationsgerichts in diesem Fall um einen Einzelfall handelt oder ob diese Entscheidung gerechtfertigt ist).

Das Finanzministerium der Russischen Föderation vertritt hingegen den gegenteiligen Standpunkt und betrachtet den Beitrag eines ehemaligen Teilnehmers als nicht betriebliches Einkommen: wenn am Tag des Abschlusses der Vereinbarung über den Schuldenerlass (berücksichtigen Sie den Tag der Beitragszahlung usw.) keine Entscheidung darüber trifft) die Person nicht an der Gesellschaft beteiligt war, entfällt die Zuwendungssteuer.

Abschluss

Denken Sie daran: Nach dem Schuldenerlass gegenüber dem Unternehmen sollte sein neuer Teilnehmer die Aktionäre (Teilnehmer) nicht sofort verlassen. Andernfalls wird die Steuerbehörde sagen, dass der Kreditgeber nicht die Absicht hatte, sich an den Aktivitäten des Unternehmens zu beteiligen und aus dieser Tätigkeit Gewinne zu erzielen, und dass sein einziges Ziel beim Einstieg in das Geschäft darin bestand, Schulden zu erlassen und die Besteuerung für das Unternehmen auszuschließen.

Viele Menschen glauben, dass der Schuldenerlass ein sehr schwieriger und unrentabler Vorgang ist. Dies ist jedoch ein Missverständnis. Ein Schuldenerlass ist nicht nur praktisch, wenn Sie Geld innerhalb einer Holdinggesellschaft umverteilen müssen, sondern in dem Artikel erklären wir Ihnen auch, wie Sie eine Schuld erlassen können: die beiden einfachsten. Welche zur gleichen Gruppe gehörenden Unternehmen nutzen in der Praxis.

Methode Nr. 1. Unternehmen erstellen zunächst einen Kreditvertrag und erlassen dann die Schulden

Was sind die Vorteile: Sie können Geld zwischen Unternehmen umverteilen, während der Schuldner kein Einkommen hat, wenn der Gründer die Schulden mit einem Anteil von 50 % erlässt.

Kreditverträge dienen häufig der Verteilung von Geldern zwischen Unternehmen, die derselben Gruppe angehören. Diese Methode ist vorteilhaft, wenn der Kreditgeber mehr als 50 Prozent des genehmigten Kapitals des Schuldners besitzt.

Doch die Vergabe zinsloser Kredite an Tochtergesellschaften ist riskant. Seiner Meinung nach sollte er bei der Gewährung eines zinslosen Darlehens die Einkünfte in Form von Zinsen berücksichtigen, die er bei der Gewährung eines verzinslichen Darlehens erhalten könnte (Schreiben vom 5. Oktober 2012 Nr. 03-01-18/7-137). und vom 24. Februar 2012 Nr. 03-01-18/1-15).

Daher ist es sicherer, den Zinssatz im Kreditvertrag anzugeben. Darüber hinaus ist dies für die Tochtergesellschaft von Vorteil: Die Zinsen für Kredite werden reduziert. Natürlich müssen die Einschränkungen gemäß Artikel 269 Absatz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation berücksichtigt werden.

Anschließend erlässt die Muttergesellschaft die Schulden. Dazu genügt die Unterzeichnung der entsprechenden Vereinbarung (siehe Beispiel unten).

Tochtergesellschaft. Beträgt der Anteil des Teilnehmers am genehmigten Kapital der Gesellschaft mehr als 50 Prozent, muss der Betrag des vergebenen Darlehens nicht in das steuerpflichtige Einkommen einbezogen werden. In diesem Fall gilt das Geld als unentgeltlich erhaltenes Eigentum.

Das heißt, Sie können die Regeln von Artikel 251 Absatz 1 Unterabsatz 11 der Abgabenordnung der Russischen Föderation anwenden. Auch das russische Finanzministerium stimmt diesem Vorgehen zu (Schreiben vom 30.09.2013 Nr. 03-03-06/1/40367).

Gleichzeitig ist es wichtig, dass die Bedingung für die Höhe des Gründeranteils zum Zeitpunkt der Darlehensvergabe erfüllt ist (Schreiben des Finanzministeriums Russlands vom 31.01.2011 Nr. 03-03-06/1/ 45).

Bitte beachten Sie: Die Steuerbehörden bestehen darauf, dass der Zinsbetrag bei Schuldenerlass in das nicht betriebliche Einkommen des Kreditnehmers einbezogen werden muss (Artikel 250 Absatz 18 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Schließlich erhielt das Unternehmen vom Gründer genau den Betrag, der der Darlehenssumme entspricht. Die Zinsen als solche erhielt die Organisation jedoch nicht vom Gründer, sondern sie wurden abgegrenzt und in die Ausgaben einbezogen. Das heißt, es gab keine unentgeltliche Eigentumsübertragung. Dies bedeutet, dass die Leistung nicht in Anspruch genommen werden kann.

Darüber hinaus ist der Streit mit Inspektoren riskant – die Richter des Obersten Schiedsgerichts der Russischen Föderation könnten auf ihrer Seite sein (Beschluss vom 21. März 2014 Nr. VAS-2494/14). Aber auch wenn sich die aufgelaufenen Zinsen im Einkommen widerspiegeln, verliert das Unternehmen nichts. Schließlich hatte sie diese Beträge zuvor in die Ausgaben eingerechnet.

Gründer. Der Betrag des erlassenen Darlehens kann nicht in den Steueraufwand einbezogen werden. Nach Ansicht des russischen Finanzministeriums sind solche Kosten wirtschaftlich nicht gerechtfertigt. Das heißt, sie erfüllen nicht die Anforderungen von Artikel 252 Absatz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation (Schreiben vom 4. April 2012 Nr. 03-03-06/2/34). Übrigens wird es nicht möglich sein, den Betrag der Zinsen für das Darlehen, die im Zusammenhang mit der Beendigung der Verpflichtung abgeschrieben wurden, als Teil der nicht betrieblichen Aufwendungen zu berücksichtigen (Schreiben des Finanzministeriums Russlands vom 31. 2008 Nr. 03-03-06/1/728).

Methoden zum Schuldenerlass können wie folgt sein.

Methode Nr. 2. Das Unternehmen vergrößert seine Tochtergesellschaften

Was sind die Vorteile: Das Unternehmen darf keine Einkommensteuer zahlen, wenn der Gründer die Schulden mit einem Anteil von 50 Prozent oder weniger am genehmigten Kapital erlässt.

Die Methode ist in zwei Fällen vorteilhaft. Erstens, wenn der Anteil des Gründers an der Tochtergesellschaft weniger als 50 Prozent beträgt. Und zweitens, wenn das Unternehmen einem solchen Gründer eine Vergütung für Waren, Arbeiten oder Dienstleistungen schuldet.

Das russische Finanzministerium ist seit langem davon überzeugt, dass der Betrag der erlassenen Schulden zur Bezahlung gekaufter Waren (Arbeit, Dienstleistungen) im nicht betrieblichen Einkommen enthalten ist (Schreiben des russischen Finanzministeriums vom 7. Februar 2011 Nr. 03-03- 01.06.76). So argumentieren die örtlichen Inspektoren. Die Organisation erfasst die Kosten für Waren (Arbeit, Dienstleistungen) als Ausgaben, ohne sie zu bezahlen. Wird darüber hinaus der abgeschriebene Schuldenbetrag nicht einkommenswirksam berücksichtigt, reduziert das Unternehmen die Einkommensteuer um den gleichen Betrag.

In diesem Fall ist es sicherer, die Höhe der Schulden zur Erhöhung des Nettovermögens zu verwenden. Zum Beispiel durch die Bildung von zusätzlichem Kapital oder anderen Mitteln (Ziffer 3.4, Satz 1, Artikel 251 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Das heißt, Sie benötigen neben der Schuldenerlassvereinbarung auch das Protokoll der Gründerversammlung. Aus dem Dokument muss hervorgehen, dass das Eigentum oder die Rechte daran speziell zur Erhöhung des Nettovermögens auf die Organisation übertragen werden (siehe Beispiel unten).

Tochtergesellschaft. Bei der Verrechnung von Schulden zur Erhöhung des Nettovermögens fällt Einkommensteuer an Tochtergesellschaft werde nicht bezahlen. Darüber hinaus spielt die Höhe des Anteils des Gründers am genehmigten Kapital der Gesellschaft keine Rolle.

Ein weiterer Pluspunkt besteht darin, dass die Bedingung der Erhaltung der Immobilie für ein Jahr ab dem Datum des Erhalts nicht erfüllt werden muss (Schreiben des Finanzministeriums Russlands vom 20. April 2011 Nr. 03-03-06/1/257). , vom 18. April 2011 Nr. 03-03-06 /1/243, vom 22. November 2012 Nr. ED-4-3/19653).

Der Betrag des nicht zurückgezahlten Darlehens kann auch zur Erhöhung des Nettovermögens verwendet werden, wodurch die Verpflichtungen des Unternehmens aus der Vereinbarung gekündigt werden (Schreiben des Föderalen Steuerdienstes Russlands vom 20. Juli 2011 Nr. ED-4-3/11698).

Auch die erlassenen Zinsen des Darlehens, die das Unternehmen als Aufwand berücksichtigt hat, können zur Erhöhung des Nettovermögens verwendet werden. In diesem Fall werden die Steuerbehörden jedoch höchstwahrscheinlich verlangen, dass der Zinsbetrag gemäß Artikel 250 Absatz 18 der Abgabenordnung der Russischen Föderation in das steuerpflichtige Einkommen einbezogen wird. Tatsächlich werden diese Mittel nicht an die Tochtergesellschaft übertragen. Solche Schlussfolgerungen wurden insbesondere im Schreiben des Föderalen Steuerdienstes Russlands vom 2. Mai 2012 Nr. ED-3-3/1581@ gezogen.

Gründer. Für den Gläubiger sollte die Höhe der erlassenen Schuld nicht berücksichtigt werden Steueraufwendungen(Artikel 252 Absatz 1, Artikel 270 Absatz 16 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Solche Klarstellungen wurden vom russischen Finanzministerium mehr als einmal abgegeben (Briefe vom 4. April 2012 Nr. 03-03-06/2/34, vom 18. März 2011 Nr. 03-03-06/1/147) .

Wie Sie mit dem Dokument Geld sparen können. Bestehen Schulden gegenüber Unternehmen, die derselben Gruppe angehören, besteht die naheliegendste Möglichkeit, den „Gläubiger“ zu reduzieren, darin, diese Schulden in den Status von Eigenkapital zu überführen, auch durch einen Schuldenerlass. Aus steuerlicher Sicht führt ein solcher Schuldenerlass nicht zu einer Erhöhung der Steuerlast aufgrund der Anwendung von Artikel 251 Absatz 1 Absatz 3.4 der Abgabenordnung der Russischen Föderation. Diese Regel besagt, dass, wenn der Gründer einer Tochtergesellschaft eine Schuld erlässt, um den Wert des Nettovermögens einer Tochtergesellschaft zu steigern, die Einkünfte der Tochtergesellschaft aus diesem Schuldenerlass nicht der Einkommensteuer unterliegen.

Wir erinnern daran, dass diese Regel seit 2011 in Kraft ist, jedoch für Verpflichtungen gilt, die ab dem 1. Januar 2007 entstehen (Artikel 4 Absätze 1 und 2 des Gesetzes Nr. 409-FZ vom 28. Dezember 2010). Das bedeutet, dass die Gründer ihren „Tochtergesellschaften“ nicht nur im Moment gewinnbringend Schulden erlassen, sondern auch ihre bisherigen Steuerpflichten überdenken können. Diese Regel gilt nur für Wirtschaftsunternehmen und Partnerschaft. Deshalb gemeinnützige Organisationen, und auch Produktionsgenossenschaften Und einheitliche Unternehmen hat nicht das Recht, es anzuwenden (Schreiben des Finanzministeriums Russlands vom 6. Oktober 2011 Nr. 03-03-07/39).

Der Zweck einer solchen Leistung besteht darin, Gründern die Möglichkeit zu geben, ihre Leistungen zu verbessern Finanzkennzahlen deren Tochtergesellschaften. Dies ist beispielsweise wichtig, um Finanzierungen von Drittinvestoren einzuwerben. Banken und Investmentgesellschaften Bei der Bereitstellung einer Finanzierung wird vorab die Struktur der Bilanz des Kreditnehmers beurteilt. Niemand wird einem Unternehmen mit negativem Nettovermögen einen Kredit gewähren.

Noch eine möglicher Grund Erhöhung des Nettoinventarwerts – die Aussicht auf den Verkauf einer Tochtergesellschaft. Je höher der Nettoinventarwert, desto höher ist der Marktwert der Anteile der Tochtergesellschaft. Dadurch wird es möglich, das Unternehmen zu einem höheren Preis zu verkaufen.

Bei einem geringen Nettoinventarwert kann das Unternehmen auf andere Probleme stoßen. Dieser Indikator wird beispielsweise bei der Berechnung der Grenze für die Anerkennung von Zinsen auf kontrollierte Schulden berücksichtigt (Artikel 269 Absatz 2 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Je höher das Nettovermögen, desto höher ist der als Aufwand erfasste Zinsbetrag. Darüber hinaus verbietet die Gesetzgebung einem Unternehmen die Ausschüttung von Gewinnen und die Zahlung von Dividenden, wenn der Wert seines Nettovermögens geringer ist als sein genehmigtes Kapital. Oder sie verringert sich durch die Zahlung (Absatz 1, Artikel 29). Bundesgesetz vom 02.08.98 Nr. 14-FZ, S. 1 EL. 43 Bundesgesetz vom 26. Dezember 1995 Nr. 208-FZ). In diesem Fall muss die Beurteilung des Wertes des Nettovermögens vierteljährlich und zum Jahresende zu den entsprechenden Meldestichtagen erfolgen (Ziffer 5 des Verfahrens zur Beurteilung des Nettovermögens in Aktiengesellschaften, genehmigt durch Beschluss des Finanzministeriums Russlands Nr. 10n vom 29. Januar 2003 und der Föderalen Kommission für den Wertpapiermarkt Russlands Nr. 03-6/pz). Das gleiche Verfahren wird auch von Unternehmen anderer Organisations- und Rechtsformen, insbesondere LLCs, angewendet (Schreiben des Finanzministeriums Russlands vom 27. Januar 2010 Nr. 03-02-07/1-27, vom 7. Dezember 2009 Nr . 03-03-06/1/791) .

Bitte beachten Sie, dass das Risiko besteht, dass der Schuldenerlass innerhalb einer Unternehmensgruppe als Schenkung umgestuft wird. Und Spende dazwischen Rechtspersonen- eine ungültige Transaktion (Absatz 4, Absatz 1, Artikel 575 des Bürgerlichen Gesetzbuches der Russischen Föderation) mit allen daraus resultierenden Konsequenzen (Absatz 8, Artikel 250 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Das Präsidium des Obersten Schiedsgerichts der Russischen Föderation erkannte jedoch direkt die Möglichkeit eines Schuldenerlasses zwischen Unternehmen an (Beschluss Nr. 2833/10 vom 15. Juli 2010).

Die Steuerbehörden können jedoch einen anderen Anspruch geltend machen. Angeblich kommt es aufgrund des Schuldenerlasses zu keiner unentgeltlichen Eigentumsübertragung, daher erfolgt dieser Vorgang ganz oder teilweise (in Höhe der Zinsen - Schreiben des Föderalen Steuerdienstes Russlands vom 02.05.12 Nr. ED-3 -3/1581@) fällt nicht unter die Leistung. Doch die Gerichte sind mit dieser Vorgehensweise nicht einverstanden (Beschluss des Bundesschiedsgerichts des Westsibirischen Bezirks vom 22. Dezember 2011 Nr. A27-4570/2011).

Beachten Sie, dass zuvor verbundene Unternehmen die Möglichkeit hatten, Vermögenswerte steuerfrei untereinander zu übertragen (Absatz 11, Absatz 1, Artikel 251 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Jedoch neue Option(Absatz 3.4, Satz 1, Artikel 251 der Abgabenordnung der Russischen Föderation) hat eine Reihe von Vorteilen.

Erstens spielt die Höhe des Anteils des Teilnehmers für die Inanspruchnahme der in Artikel 251 Absatz 1 Absatz 3.4 der Abgabenordnung der Russischen Föderation vorgesehenen Leistung keine Rolle (Schreiben des Finanzministeriums Russlands vom 20.04.11 Nr. 03). -03-06/1/257, vom 21.03.11 Nr. 03-03-06/1/160, Föderaler Steuerdienst Russlands vom 23.05.11 Nr. AS-4-3/8157@). Zweitens verliert die Tochtergesellschaft auch dann nicht den Anspruch auf die Leistung, wenn sie das erhaltene Eigentum an Dritte überträgt (Schreiben des Finanzministeriums Russlands vom 18.04.11 Nr. 03-03-06/1/243 vom 20.02.2011). .12 Nr. 03-11-06/ 2/26). Drittens wird das Risiko der Anerkennung erlassener Zinsen im Einkommen des Kreditnehmers verringert. Denn Artikel 251 Absatz 1 Absatz 3.4 der Abgabenordnung der Russischen Föderation gilt nicht nur für unentgeltlich erhaltenes Eigentum, sondern auch für Eigentumsrechte.

Der einzige Nachteil der neuen Leistung ist vielleicht die Beschränkung der Anzahl der Personen, die sie nutzen können. Es kann ausschließlich zur Steigerung des Nettoinventarwerts einer Tochtergesellschaft verwendet werden. Während Artikel 251 Absatz 1 Absatz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation den Erlass der Schulden der Muttergesellschaft ermöglicht.

In welcher Form ist es zusammengestellt? Obwohl der Schuldenerlass eine einseitige Transaktion sein kann (Artikel 415 des Bürgerlichen Gesetzbuchs der Russischen Föderation), ist es am besten, eine bilaterale schriftliche Vereinbarung zwischen dem Gläubiger und dem Schuldner abzuschließen. Der Vertrag wird in derselben Form geschlossen wie der Vertrag, durch den Verpflichtungen beendet werden (Artikel 452 Absatz 1 des Bürgerlichen Gesetzbuchs der Russischen Föderation).

Was muss im Dokument enthalten sein? In dieser Vereinbarung muss angegeben werden, aufgrund welcher Vereinbarung die Schuld entstanden ist, wie hoch sie ist, wann sie zurückgezahlt wird und aus welchem ​​Grund der Schuldner seinen Verpflichtungen nicht nachkommen kann. Ebenso wie der Schwerpunkt des Schuldenerlasses auf der Wiederauffüllung des Nettovermögens des Unternehmens und der Geschäftszweck einer solchen Wiederauffüllung.

Zusätzliche Sicherheitsmaßnahmen. Um mögliche Ansprüche der Steuerbehörden zu vermeiden, müssen alle Anforderungen von Artikel 251 Absatz 1 Absatz 3.4 der Abgabenordnung der Russischen Föderation erfüllt werden. Zusätzlich zur Vereinbarung sollte das Unternehmen auch Unternehmensdokumente erstellen, auf deren Grundlage die Schulden erlassen werden. Zum Beispiel das Protokoll oder der Beschluss der Hauptversammlung der Teilnehmer oder Aktionäre des Unternehmens. Dabei werden Eigentum, Eigentum oder Urheberpersönlichkeitsrechte auf ein Unternehmen übertragen, um den Nettoinventarwert zu erhöhen.

Es empfiehlt sich auch, im Protokoll anzugeben, mit welchem ​​Zweck die Wertsteigerung des Nettovermögens der Gesellschaft erreicht werden soll. Mit Hilfe eines solchen Dokuments wird das Unternehmen höchstwahrscheinlich in der Lage sein, die Ansprüche der Verantwortlichen zu beseitigen, ohne die Angelegenheit vor Gericht zu bringen.

Auch wenn innerhalb einer Unternehmensgruppe ein Schuldenerlass in Anspruch genommen wird, ist es notwendig, die gesamten Steuerersparnisse zu bewerten, da die Höhe der Schulden nicht in den Ausgaben der erlassenden Partei berücksichtigt werden kann. Da die Verantwortlichen eine solche Transaktion als unentgeltlichen Geldtransfer betrachten (Artikel 270 Absatz 16 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Daher sollte eine Unternehmensgruppe die Qualifikationen einer solchen Transaktion und den genutzten Vorteil ermitteln. Wenn der Schuldner den Betrag der Schulden nicht als Einkommen berücksichtigt, sollte der Gläubiger diesen Betrag aus steuerlichen Gründen von den Ausgaben ausschließen.