Reklaam on igasugune teave, mis on adresseeritud määramata arvule inimestele ja mille eesmärk on äratada tähelepanu reklaamiobjektile, tekitada või säilitada selle vastu huvi ning edendada seda turul (13. märtsi föderaalseaduse artikkel 1, artikkel 3). , 2006 nr 38-FZ). Kuidas kajastuvad raamatupidamises reklaamikulud?

Millist kontot peaksin kasutama reklaamikulude kajastamiseks?

Reklaamikulud on üks organisatsiooni kuludest. Kontoplaan ja selle rakendamise juhend (Rahandusministeeriumi korraldus 31.10.2000 nr 94n) konto 44 “Müügikulud” on mõeldud reklaamikulude arvestuseks. Sellel kontol saab reklaamikulusid arvesse võtta järgmiselt: tootmisettevõtted ja kaubandusorganisatsioonid.

Konto 44 võib vastata erinevatele kontodele. Kõige tüüpilisem juhtum on see, kui reklaamiteenused pakuvad spetsialiseerunud reklaamiorganisatsioonid või teiste ettevõtete reklaamiosakonnad. Sel juhul tehakse reklaamikulude arvestuskanne:

Konto 44 deebet – konto 60 krediit “Arveldused tarnijate ja töövõtjatega”

Võimalik on olukord, kus organisatsioon võõrandab kaupade (tööde, teenuste) reklaamimise eesmärgil materjale, valmistooteid või kaupu. Rääkida võib näiteks reklaamvoldikute, tootenäidiste levitamisest või näitusestendide ja vitriinide kujundamisest:

Deebetkonto 44 – Krediidikontod 10 “Materjalid”, 41 “Kaubad”, 43 “Valmistooted”

Organisatsioon võib reklaami eesmärgil osta ka amortiseeritavat kinnisvara. Näiteks stendi või video salvestamise. Sel juhul kajastatakse kulud sellise vara amortisatsiooni näol reklaamikuludena:

Konto deebet 44 – Kontode kreedit 02 “Põhivara kulum”, 05 “Immateriaalse põhivara kulum”

Tuleb arvestada, et reklaamikulusid saab arvestada mitte ainult kompositsioonis, vaid ka kompositsioonis. Näiteks organisatsioon tegeleb kinnisvara rentimisega ja seda tüüpi tegevus ei ole organisatsiooni jaoks peamine. Või tekkis ettevõttel reklaamikulud seoses üleliigse materjali või põhivaraobjekti müügiga.

Deebetkonto 91 “Muud tulud ja kulud”, alamkonto “Muud kulud” - Krediidikontod 10, 41, 60 jne.

Viiteteave: “Kasumimaksustamise eesmärgil normaliseeritud kulud” (Materjal, mille koostasid ConsultantPlusi spetsialistid)

REKLAAMKULUD

Allikas: Big Accounting Dictionary

REKLAAMKULUD

maksumaksja muude kulude liik ettevõtte tulumaksuks.

Kulud näitustel, messidel, ekspositsioonidel osalemiseks, vaateakende, müüginäituste, näidisruumide ja esindussaalide kujundamiseks, näituse käigus täielikult või osaliselt oma esialgsed omadused kaotanud kaupade allahindluseks. Maksumaksja kulud selliste auhindade loosimise võitjatele auhindade ostmiseks (tootmiseks) massiliste avalike ürituste ajal reklaamikampaaniad, samuti tema poolt maksustamis(aruande)perioodil tehtud muud liiki reklaami kajastatakse maksustamise eesmärgil summas, mis ei ületa 1% müügitulust.

Allikas: Venemaa ja rahvusvahelise maksustamise entsüklopeedia

Reklaamikulud

kulud näitustel, messidel, ekspositsioonidel osalemiseks, vaateakende, müüginäituste, näidisruumide ja näitusesaalide kujundamiseks, reklaambrošüüride ja kataloogide valmistamiseks, mis sisaldavad teavet organisatsiooni tehtud ja osutatavate tööde ja teenuste kohta ja (või) organisatsioon ise, näituse käigus oma esialgsed omadused täielikult või osaliselt kaotanud kaupade allahindluseks.

Maksumaksja kulud massireklaamikampaaniate käigus selliste auhindade loosimise võitjatele välja antud auhindade soetamiseks (tootmiseks), samuti kulud tema poolt aruande(maksu)perioodil tehtud muudele ülalnimetamata reklaamiliikidele, kajastatakse maksustamise eesmärgil summas, mis ei ületa 1 protsenti müügitulust.

Allikas: Sõnastik: raamatupidamine, maksud, äriõigus

Reklaamikulud

Reklaamikulude arvestus Vastavalt PBU 10/99 lõikele 5 võetakse reklaamikulud arvesse tavategevuse kulude osana. Reklaamikulude alla loetakse raamatupidamises eelkõige kulud: - illustreeritud hinnakirjade, kataloogide, brošüüride, albumite, prospektide, plakatite, reklaamkaartide jms väljatöötamiseks, avaldamiseks ja levitamiseks; — originaal- ja kaubamärgiga kottide näidiste, pakendite, reklaammeenete, valmistatud toodete näidiste arendamine, tootmine ja levitamine; - reklaamid trükis, raadios ja televisioonis, see tähendab vahendite kaudu massimeedia; — valgus- ja välireklaam; — reklaamfilmide, videote, filmilindide jms soetamine, tootmine, demonstreerimine; - tootmine stendid, osutid; — osalemine näitustel, ekspositsioonidel, messidel; — vaateakende, müüginäituste, näidisruumide ja esindusruumide kujundamine; — vitriinides eksponeerimisel oma esialgsed omadused täielikult või osaliselt kaotanud kaupade allahindlus; — massreklaamikampaaniate käigus joonistuste võitjatele antud auhindade hankimine (tootmine) ja jagamine; — organisatsiooni tegevusega seotud promoürituste läbiviimine; — muud reklaamikulud. Kulu kajastamiseks raamatupidamises peavad olema täidetud mitmed PBU 10/99 punktis 16 sätestatud tingimused. Reklaamikulud, mis põhinevad PBU 10/99 paragrahvil 18, kajastatakse raamatupidamises sellel aruandeperioodil, mil need tekkisid, olenemata nende tegelikust tasumise ajast. Ja vastavalt PBU 10/99 lõikele 7 on reklaamikulud ärikulud, kuna need on otseselt seotud toodete müügiga. Kommertskulud kajastatakse organisatsioonide lõikes eraldi alamkontol kontol 44 “Müügikulud” vastavalt kontoplaanile. Pealegi kehtib see nii kauplemise kui ka tootmisorganisatsioonid. Reklaamikulude kajastamiseks tavategevuse kuluna peavad teil olema reklaamitööde ja -teenuste teostamist kinnitavad dokumendid: - reklaamiteenuse osutamise leping; — reklaamiteenuste hindade kokkuleppimise protokoll; — välireklaami paigutamise õiguse tunnistus; — reklaamipinna pass; — kinnitatud projekteerimisprojekt; — tehtud tööde (osutatud teenuste) vastuvõtuakt; — reklaamiteenuste agentuuri arved; — reklaamiteenuste eest tasumist tõendavad dokumendid; — nõue-arve ja materjalide väljasaatmise arve; — kauba mahakandmise akt ( valmistooted); - kauba allahindluse akt. Reklaamikulude maksuarvestus

Allikas: Kõik korralduskulude kohta, universaalne praktiline juhend

• reklaam on mis tahes viisil, mis tahes kujul ja mis tahes vahendeid kasutades levitatav teave, mis on suunatud määramata arvule inimestele ja mille eesmärk on äratada tähelepanu reklaamiobjektile, tekitada või säilitada selle vastu huvi ning edendada seda turul;
• reklaamiobjektiks loetakse toodet, selle individualiseerimisvahendit, toote tootjat või müüjat, intellektuaalse tegevuse tulemusi või üritust (sh spordivõistlus, kontsert, võistlus, festival, riskipõhised mängud, kihlveod ), millele reklaam on suunatud tähelepanu äratamiseks;
• toode on müügiks, vahetamiseks või muul viisil ringlusse laskmiseks mõeldud tegevustoode (sh töö, teenus).

Kasumimaksuga seotud kulude kajastamise tingimused:

Tehtud kulusid saab kasumimaksustamisel arvesse võtta, kui need:

• põhjendatud (st majanduslikult põhjendatud);
• dokumenteeritud;
• toodetud tulu teenimiseks suunatud tegevuste läbiviimiseks;
• ei ole selgesõnaliselt nimetatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 270, mis sisaldab maksustamisel arvesse võtmata kulude loetelu.

Need kulunõuded on sätestatud artiklis. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 252. Ja need on maksumaksjate ja maksuhaldurite vaheliste vaidluste peamine allikas.

Mittestandardsed kulud on:

• kulud ürituste reklaamimiseks meedia kaudu (sh reklaamid trüki-, raadio- ja telesaadetes) ja telekommunikatsioonivõrkude kaudu;
• valgus- ja muu välireklaami, sh reklaamstendide ja stendide valmistamise kulud;
• näitustel, messidel, ekspositsioonidel osalemise kulud;
• vaateakende, müüginäituste, näidisruumide ja esindussaalide kaunistamise kulud;
• kulud reklaambrošüüride ja kataloogide tootmiseks, mis sisaldavad teavet müüdud kaupade, tehtud tööde, osutatavate teenuste, kaubamärkide ja teenusemärkide ja (või) organisatsiooni enda kohta;
• näituse käigus oma esialgsed omadused täielikult või osaliselt kaotanud kaupade allahindluse kulud.

Standardsed kulud maksuarvestus võetakse vastu summas, mis ei ületa 1% käibemaksuta müügitulust. See on sätestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 25. peatükis "Organisatsioonikasumi maks" artikli 264 lõikes 4.

Standardsed kulud on:

• maksumaksja kulud massireklaamikampaaniate käigus selliste auhindade loosimise võitjatele antud auhindade ostmiseks (tootmiseks);
• kulud muudele reklaamiliikidele, mida eespool ei ole loetletud.

Tegelike kulude norme ületav summa moodustab tulumaksu arvestamisel püsiva erinevuse ja kajastub raamatupidamises püsiva maksukohustusena (PBU/18 kohaldavatel organisatsioonidel).

Standardi arvestus tuleb läbi viia iga aruandeperioodi järel, nimelt 1. kvartali, 1. poolaasta, 9 kuu, aasta kohta. Arvestus tehakse tekkepõhiselt.

Aruandeperioodil mitteaktsepteeritud, kuid järgmisel aruandeperioodil normi piiresse jäävad kulud võetakse maksuarvestuses arvesse.

Käibemaksu osas on oluline meeles pidada - tavakulude puhul ei kuulu käibemaks maha summalt, mis ületab 1% müügitulust ilma käibemaksuta.

Vaatleme eraldi mõningaid mittestandardsete kulude liike ja dokumentides leiduvat terminoloogiat:

Pilarid on eraldiseisvad kolme- või kahepoolsed sisevalgustusega konstruktsioonid.

Rullekraanid on automaatse pildimuutusega valguskastid.

Friisid on metallkonstruktsioonid, mis on dekoratiivsed kompositsioonid horisontaalse riba või lindi kujul

Internet – ülemaailmne arvutivõrk, mis annab juurdepääsu mahukatele spetsialiseeritud teabeserveritele ja pakub email. Interneti-juurdepääsu ja teenuseid pakuvad pakkujad. Raamatupidamiskirjanduses nimetatakse Internetti sageli avalikeks info- ja telekommunikatsioonivõrkudeks.

Bänner on aktiivne pilt, staatiline või koomiks, mida näidatakse saidi kasutajale

Friisid "külmuvad" mõnes asendis mõneks sekundiks.

Vihikud ja voldikud on lehed erinevaid formaate millel on üks kuni kolm volti

Infolehed on erinevas vormingus lehed

Flaierid on voldikud, mis teavitavad kampaaniast või pakuvad tootele või teenusele allahindlust.

Osalemine näitustel, messidel, ekspositsioonidel

Näitustel, messidel, ekspositsioonidel osalemise kulud hõlmavad: töötajate lähetuste kulusid, näitusepindade renti, jaemüügikohad messil tehnika rent, transpordikulud näitusematerjalide transpordiks, stendide valmistamine, tootenäidised.

Vaata Venemaa maksude ja maksude ministeeriumi 24. märtsi 2003. aasta kirju N 02-5-11/73-K342, 27. märtsil 2003 N 02-5-11/90-L035 ja 12. augustil 2003 N 02 -5-10/90-AV017, Moskva maksuministeeriumi osakonna kiri 15. detsembrist 2003 N 23-10/4/69784, Moskva föderaalse maksuteenistuse kiri 1. juunist 2005 N 20- 12/38745.

sponsor - isik, kes rahastas või tagas rahaliste vahendite eraldamise spordi-, kultuuri- või muu ürituse korraldamiseks ja (või) läbiviimiseks, televisiooni- või raadioprogrammi loomiseks ja (või) edastamiseks või (või) või) mõne muu tulemuse kasutamine loominguline tegevus;

Vt Venemaa rahandusministeeriumi 26. jaanuari 2006. a kirju N 03-03-04/2/15, 27. juuni 2007 N 03-03-06/1/418, 31. jaanuar 2006 N 03-03 -04/01/66, kuupäev 05.09.2006 N 03-03-04/2/201

Vitriinide, müüginäituste, näidisruumide, showroomide kujundamine

Vitriinide, müüginäituste, näidisruumide, esindusruumide kaunistamise kulud sisaldavad: stendide valmistamise kulu, tootenäidiste maksumust. Vt Venemaa Rahandusministeeriumi kirja 09/08/2004 N 03-03-01-04/1/31. Seda tüüpi kuludele kehtib ka PIC-materjalide maksumus. Need võivad olla: riiulikõned, voblerid, mobiilid, dosaatorid, topperid, hinnasildid, plakatid, külmikud.

POS – materjalid (inglise keeles: “POS – Point of Sale Materials”) – toetamiseks mõeldud materjalid jaekaubandus ja asetatakse otse müügipunktidesse

Topper - ristkülikukujuline või vormitud lamineeritud köitepapi leht, mis on kinnitatud mis tahes konstruktsiooni ülaosale

Plakat – jalaga jäigale alusele liimitud plakat. Tavaliselt kuvatakse riiulite peal koos kaupadega või otse põrandal.

Suur küsimus tekib RIM protsessi käigus ostetud põhivara ja materjalide osas. Sel juhul peaksid aitama turundusosakonna töötajad ja ettevõtte juhtkond - tuleb kindlaks teha, kas ettevõte hakkab edaspidi kasutama OS-i andmeid ja materjale või kantakse need kohe pärast RIM-i maha. Juhtimisotsus vormistatakse sisekorraga.

Seetõttu saab selliseid kulusid alapunkti alusel kasumimaksustamisel arvesse võtta. 49 punkt 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 264 (muud kulud), mis tõendab nende vastavust Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 252 kriteeriumidele.

Näiteks organisatsioonid hulgikaubandus sageli rahastavad täielikult (või osaliselt) jaemüügikulusid kaubandusorganisatsioonid kataloogide (brošüürid, voldikud) avaldamiseks, mis sisaldavad teavet müüdud kaupade kohta, märkides andmed (aadressid) jaemüügipunktid, telefonid jne) nende jaekaubandusorganisatsioonide.

Märgid ja markerid on organisatsiooni teavitamiseks vajalikud potentsiaalsed tarbijad teie asukoha kohta. Järelikult vastavad tähiste valmistamise kulud artikli 1 lõike 1 kriteeriumidele. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 252 ja neid saab klassifitseerida maksubaasi vähendavateks kuludeks, näiteks all. 49 punkt 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 264 (muud tootmise ja (või) müügiga seotud kulud).

Seega aitab kulude täpne klassifitseerimine raamatupidajal maksurevisjoni käigus korrektselt maksu- ja raamatupidamisarvestust läbi viia ning vältida karistusi ja trahve.

Ljubov Potjomkina, ekspert-metoodik
BDO allhangete osakond

Reklaam võib olla erinev – see hõlmab reklaamide paigutamist trükiväljaannetesse, tele- ja raadioreklaami, väli-, valgusreklaami, SMS-postitusi, toodete degusteerimist jne. Mõnel juhul normaliseeritakse reklaamikulud maksustamise eesmärgil, mõnel juhul mitte. Ja mõnikord ei ole reklaamid, mida organisatsioon peab reklaamiks. Proovime mõista ettevõtete poolt läbiviidava reklaamikulude arvestuse ja maksustamise iseärasusi.

Alustame sellest, et reklaam on mis tahes viisil, mis tahes vormis ja mis tahes vahendeid kasutades levitatav teave, mis on adresseeritud määramatule arvule inimestele ja mille eesmärk on äratada tähelepanu reklaamiobjektile, tekitada või säilitada selle vastu huvi ja edendada seda turule. See määratlus on esitatud 13. märtsi 2006. aasta föderaalseaduses nr 38-FZ "Reklaami kohta" (edaspidi reklaamiseadus).

Antud juhul peetakse määratlemata isikute ringi all silmas neid isikuid, keda ei ole võimalik eelnevalt kindlaks määrata reklaamiteabe saajana ja reklaamitava objekti müügiga seoses tekkivate õigussuhete konkreetse poolena. Selline reklaamiteabe märk, mis on mõeldud määramata arvule inimestele, tähendab seda, et reklaamis puudub viide teatud isikule või isikutele, kellele reklaam loodi ja kelle tajumiseks see on suunatud (föderaalse monopolivastase talituse kiri). Venemaa 04.05.2007 nr ATs/4624 “Ebakindla isikute ringi kontseptsiooni kohta”, saadetud Venemaa Föderaalse Maksuteenistuse 25. aprilli 2007. aasta kirjaga nr ШТ-6-03/348 @ kohalikele ülevaatustele).

Standardiseeritud ja mittestandardsed kulud

Reklaam meedia, info- ja telekommunikatsioonivõrkude (sh Interneti) kaudu, samuti filmi- ja videoteenuste osutamise ajal (Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 19.11.2012 nr 03-03-06/1/591), kinnitatud teenuste osutamise aktidega, meediast saadud eetris olevad sertifikaadid (Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 22. juuni 2012 nr 03-03-06/2/71);

Osalemine näitustel, messidel, ekspositsioonidel;

Vaateakende, müüginäituste, näidisruumide ja esindusruumide kujundamine;

Kaupade allahindlus, mis on eksponeerimise ajal täielikult või osaliselt kaotanud oma esialgsed omadused;

Organisatsiooni kaubandusliku nimetuse, kaubamärgi nime ja müüdavate kaupade, tööde või teenuste kohta teabe paigutamine reklaamimoodulisse (Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 24. juuli 2013 nr 03-03-06/ 1/29309);

Interneti-saidi reklaamimise ja reklaamimise teenused (Venemaa Rahandusministeeriumi kirjad 27. septembrist 2012 nr 16–15/091449, 8. august 2012 nr 03-03-06/1/390);

Standardiseeritud reklaamikulud hõlmavad muid reklaamiliike, mida ei ole nimetatud art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 264 sätestatud kulud, samuti reklaamikampaaniate ajal joonistuste võitjatele antud auhindade omandamise (tootmise) kulud, millele lisanduvad näiteks kulud:

Ettevõtte sümboolikaga suveniirtooted (Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 06/04/2013 nr 03-03-06/2/20320);

Teaduskonverentside, temaatiliste seminaride, sümpoosionide läbiviimine uute klientide meelitamiseks (Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 08/09/2013 nr 03-03-06/1/32239);

Ergutusloterii läbiviimine (Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 30.11.2012 nr 03-03-06/1/619);

Auhindade ostmine (tootmine) (Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 30.11.2012 nr 03-03-06/1/619).

Normaliseeritud reklaamikulusid võib kuludesse arvata summas, mis ei ületa 1% müügitulust (ilma käibemaksu ja aktsiisimaksuta, Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 248 punkt 1, Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 06/ 07/2005 nr 03-03-01-04 /1/310, Venemaa Moskva maksuameti osakond, 17. mai 2004, nr 26–12/33228). Maksubaas arvutatakse tekkepõhiselt alates aasta algusest (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 274 punkt 7), seetõttu saab ühel aruandeperioodil arvesse võtmata reklaamikulusid kajastada järgmistel perioodidel. sama aasta (Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 6.11.2009 nr 03 -07-11/285). Mittetegevusest saadavat tulu standardi arvutamisel arvesse ei võeta.

Käibemaksu mahaarvamine ei ole standardiseeritud

Alates 1. jaanuarist 2015 käibemaks kõigilt reguleeritud (sh reklaami)kuludelt, välja arvatud lõikes nimetatud kulud. 1 punkt 7 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 171 kohaselt (reisi- ja esinduskulud) saab vastava arve alusel täies ulatuses maha arvata ja tingimusel, et reklaamiteenused on raamatupidamises aktsepteeritud.

Eeltoodu tuleneb alapunkti kehtivatest sätetest. 1 ese 2 art. 171 lõige 1, art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 172 (vt sellel teemal ka Vene Föderatsiooni Kõrgeima Arbitraažikohtu presiidiumi 07.06.2010 otsust nr 2604/10 asjas nr A75-5296/2009 ja Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 06/02/2014 nr 03-07-15/26407).

Reklaamikulude kinnitus

Reklaamikulude kinnituseks võivad olla mis tahes dokumendid, näiteks juhi korraldus, milles on märgitud reklaamikampaania toimumise kuupäev, koht ja kellaaeg (Üheksanda vahekohtu apellatsioonikohtu resolutsioon 05.08.2013 nr 09AP-21205/2013), tekstid organisatsiooni nõudmisel paigutatud reklaamartiklitest (Loodepiirkonna Föderaalse Monopolivastase Talituse 20. veebruari 2009. a resolutsioon nr A13-5043/2007), videosalvestistest, tehtud tööde tõenditest, kalkulatsioonidest jne.

Reklaamikulude kajastamise kord

Maksuarvestus

Raamatupidamine erinevat tüüpi reklaamikulud võivad erineda. Kui tegemist on reklaamieesmärgil ostetud amortiseeritava vara loomise kuludega, kajastatakse neid kuluna igakuiselt, arvutades amortisatsiooni (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 256 punkt 1, artikli 257 punkt 3, rahandusministeeriumi kiri Venemaa 14.12.2011 nr 03-03-06/1/821, 06/15/2012 nr 03-03-10/71, 26/03/2012 nr 03-03-06/1 /157).

Näiteks reklaamvideo klassifitseeritakse immateriaalseks varaks ja reklaamikulud arvestatakse amortisatsiooni arvutamisel (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 256 punkt 1, Venemaa rahandusministeeriumi 26. juuli 2013 kiri nr. 03-03-06/1/29764). Kui aga video maksumus ei ületa 40 000 rubla. ja ettevõte kasutab seda vähem kui aasta, siis saab selliseid kulusid kajastada reklaamina ja korraga kasumimaksu arvutamisel arvesse võtta (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 28, punkt 1, artikkel 264, Venemaa Rahandusministeeriumi 31. oktoobri kiri, 2011 nr 03-03-06/1/703). Immateriaalse vara (immateriaalse vara) kasulik eluiga määratakse patendi, sertifikaadi ja (või) muude intellektuaalomandi objektide kasutusaja piirangute alusel vastavalt Vene Föderatsiooni õigusaktidele või kehtivatele õigusaktidele. välisriigi õigusaktide alusel, samuti vastavate lepingutega määratud immateriaalse vara kasuliku eluea alusel. Immateriaalsele põhivarale, mille kasulikku eluiga ei ole võimalik kindlaks määrata, määratakse amortisatsioonimäärad kümne aasta (kuid mitte rohkem kui maksumaksja tegevusperioodi) kasuliku eluea alusel. Audiovisuaalteoste puhul on maksumaksjal õigus iseseisvalt määrata kasutusiga, mis ei tohi olla lühem kui kaks aastat (Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 23.03.2015 nr 03-03-06/1/15750).

Kui kuulutuse on avaldanud massimeediakanalina registreeritud ettevõte või kui Internetti postitatakse video, saab sellised kulud täielikult maha kanda (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 264, lõige 2, lõige 4). ). Kui ettevõte ei ole registreeritud meediaväljaandeks, tuleb maha kanda kulud normaliseerida (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku lõige 5, lõige 4, artikkel 264, Venemaa rahandusministeeriumi 15. juuni kirjad). , 2011 nr 03-03-06/2/94, 17.05.2013 nr 03-03-06/1/17267).

Raamatupidamine

Raamatupidamises kajastatakse reklaamikulud tavategevuse kuluna (ärikulud) ja need võetakse arvesse osutatavate reklaamiteenuste lepingujärgse maksumuse summas (ilma organisatsioonilt nõutava ja maksusoodustusega käibemaksuta) (p 5, 6). , 6.1, 7 määruste poolt raamatupidamine“Organisatsiooni kulud” PBU 10/99 1).

Need kulud kajastatakse reklaamiteenuste osutamise akti allakirjutamise kuupäeval, mida kajastab kanne konto 44 “Müügikulud” või konto 26 “Üldärikulud” deebetis (punktid 5, 7, 16, 18 PBU 10/99, Juhend organisatsioonide finants- ja majandustegevuse plaani raamatupidamisarvestuse kasutamiseks 2) aruandeperioodil, millega need on seotud (PBU 10/99 punkt 9, 20).

Reklaamikulude kajastamise arvestuskanded on järgmised:

Deebet 09 Krediit 68

Edasilükkunud tulumaksu vara kajastatakse seoses raamatupidamisele (täis) ja maksuarvestusele (standardiseeritud) võetud kulude summade erinevusega (Raamatupidamise eeskiri “Ettevõtte tulumaksu arvestuse arvestus” PBU 18/02) 3;

Deebet 68 Krediit 09

IT vähendamine reklaamikulude osana kajastatakse maksuarvestuses (PBU 18/02 p 17).

Teatud tüüpi reklaamide kvalifitseerimise ja maksustamise nüansid

Välireklaam

Nagu juba märgitud, saab reklaamikulusid maha kanda kas korraga või amortisatsiooni teel. Üks levinumaid kuluarvestusfunktsioonidega reklaamitüüpe on välireklaam, mida reguleerib Art. Reklaamiseaduse § 19.

Niisiis, reklaamistruktuuri ostmise või valmistamise puhul omapäi selle kajastamise kord raamatupidamises sõltub sellise struktuuri kasulikust elueast ja maksumusest.

Kui reklaamistruktuuri kasutatakse kauem kui 12 kuud, on see ette nähtud kasutamiseks toodete tootmisel, tööde tegemisel või teenuste osutamisel, organisatsiooni juhtimisvajaduste rahuldamiseks või organisatsiooni poolt tasu eest ajutiseks kasutamiseks. valdamine ja kasutamine või ajutiseks kasutamiseks, ei ole mõeldud müügiks ja on võimeline teenima tulu, samuti maksab 40 000 rubla. ja rohkemgi, siis tuleb sellised objektid raamatupidamises arvele võtta kui põhivara objektid (Raamatupidamise eeskirja “Põhivara arvestus” PBU nr 6/01 4 p 4, 5). Algne maksumus tagastatakse, kuna amortisatsioon arvutatakse vastavalt selle kasulikule elueale (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 1, artikkel 258). Kasulik eluiga on reeglina vahemikus 85 kuni 120 kuud (viies amortisatsioonigrupp vastavalt Vene Föderatsiooni valitsuse 1. jaanuari 2002. a määrusele nr 1 „Amortisatsioonigruppidesse kuuluvate põhivarade klassifitseerimise kohta ”).

Selliste kulude raamatupidamiskanded on järgmised:

Deebet 08 Krediit 10, 70, 69, 60, 68

Deebet 44, 26 krediit 02

Tootenäidiste edastamine konkreetsetele klientidele

Tootenäidiste edastamine konkreetsetele klientidele ei lähe Venemaa rahandusministeeriumi hinnangul reklaamikuludeks (ega isegi muudeks tulumaksubaasi määramisel aktsepteeritavateks kuludeks), kuna reklaam peab olema adresseeritud määramata arvule isikud (reklaamiseaduse artikkel 3, Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 270 lõige 16, Venemaa rahandusministeeriumi 15. detsembri 2010. aasta kiri nr 03-03-06/1/777). Kui kaupluses jagatakse potentsiaalsetele (kõikidele) klientidele toodete näidiseid (testereid), võib kulusid arvestada reklaamina, kuid reguleerida (alapunkt 28, p 1).
Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 264).

Käibemaksu arvestamise kord kampaaniatoodete levitamisel sõltub sellest, kas reklaamtoodete näol on tegemist kaubaga ehk varaga, mida "saab omaette müüa, kuna sellel on iseenesest tarbijaväärtus" (MKS § 38 punkt 3). Vene Föderatsiooni seadustik, lk 12 Vene Föderatsiooni kõrgeima arbitraažikohtu pleenumi 30. mai 2014 resolutsioon nr 33 „Mõnede küsimuste kohta, mis tekivad vahekohtutes käibemaksu kogumisega seotud asjade arutamisel ” (edaspidi Vene Föderatsiooni Kõrgema Arbitraažikohtu pleenumi resolutsioon nr 33)).

Kui reklaamtoodeteks on kaubad (näiteks päevikud, märkmikud, märkmikud, võtmehoidjad, pastakad, pliiatsid, kalendrid, mänguasjad, kotid, T-särgid, näidised jne), siis selliste reklaamtoodete levitamisel (alapunkt 25, lõige 3 artikkel Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 149, Venemaa Rahandusministeeriumi kirjad 23. oktoobrist 2014 nr 03-07-11/53626, 16. juuli 2012 nr 03-07-07/64, aprill 27, 2010 nr 03-07-07/17):

Kui tooteühiku hind koos käibemaksuga on üle 100 rubla. - Selle maksumuselt tuleb tasuda käibemaks. Selliste reklaamitoodete maksumuse sisendkäibemaks aktsepteeritakse mahaarvamiseks;

Kui ühikuhind koos käibemaksuga on 100 rubla. või vähem - selle maksumuselt pole vaja käibemaksu nõuda. Selliste reklaamitoodete “sisendkäibemaks” võetakse selle maksumuses arvesse ning “sisendkäibemaksu” kohta on vaja eraldi arvestust pidada.

Reklaamvoldikute, voldikute, voldikute ja flaierite levitamine

Reklaamvoldikute, voldikute, voldikute ja flaierite levitamine reeglina käibemaksuga ei maksustata - ühe tüki maksumus ei ületa 100 rubla. (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 149, lõik 25, lõige 3, Vene Föderatsiooni kõrgeima arbitraažikohtu pleenumi resolutsiooni nr 33 lõige 12). Küll aga on vaja korraldada eraldi käibemaksuarvestus (kui käibemaksuga mittemaksustatavate tehingute kulud ületavad 5% perioodi kogukuludest, Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 170 punkt 4). Selliste voldikute valmistamise kulude sisendkäibemaksu ei aktsepteerita mahaarvamiseks, vaid see võetakse kuludes arvesse (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 170 alapunkt 1, punkt 2, artikkel 170, rahandusministeeriumi kiri Venemaa 19.12.2014 nr 03-03-06/1/65952, 23.10.2014 nr 03-07-11/53626, Vene Föderatsiooni kõrgeima arbitraažikohtu pleenumi otsuse punkt 12 nr 33).

Voldikute kulud loetakse mittestandardseteks (Venemaa rahandusministeeriumi kirjad 2. novembrist 2010 nr 03-03-06/1/681, 20. oktoober 2011 nr 03-03-06/2/157 , 16. märts 2011 nr 03-03-06 /1/142, Moskva rajooni föderaalse monopolivastase teenistuse 14. märtsi 2012. aasta otsus asjas nr A40-63461/11-99-280). Voldikute, aga ka reklaamkataloogide kohaletoimetamise (jagamise) kulud peavad olema normeeritud, dokumenteeritud teenuste vastuvõtmise ja üleandmise aktides, esitajate aruannetes ja reklaamlehe koopiad.

Reklaamkataloogide, brošüüride valmistamine

Reklaamikuludeks loetakse reklaamkataloogide, brošüüride (tooted, mis ei ole kaubad) väljastamist ja nende levitamist näiteks postkastidesse (määratlemata isikute ringile) (Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 3. novembrist 2010 nr. 03-03-06/1/688). Kataloogide endi maksumust saab piiranguteta arvesse võtta (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 264 lõige 4, punkt 4) ja tarnekulud tuleb normaliseerida.

Reklaambrošüüride ja kataloogide valmistamise kulud, mis sisaldavad teavet müüdud kaupade, tehtud tööde, osutatavate teenuste, kaubamärkide ja teenusemärkide ja (või) organisatsiooni enda kohta, liigitatakse organisatsiooni mittestandardseteks reklaamikuludeks (ministeeriumi kiri). Venemaa rahandus, 12. oktoober 2012 nr 03-03-06/1/544, Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 4, lõige 4, artikkel 264).

Firma logoga suveniirid

Maksumaksja logoga suveniiride valmistamise (ostmise) kulud klientide vahel jagamiseks võetakse arvesse kasumi maksustamisel 1% müügitulust (Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 23.09.2004 nr 03 -03-01-04/2/15, Moskva rajooni föderaalse monopolivastase talituse 18. detsembri 2007. a resolutsioon nr KA-A40/13151-07 asjas nr A40-192/07-4-2).

Eeltoodu kehtib ka olukorra kohta, kui selliseid suveniire jagatakse näituste ajal (Volga piirkonna föderaalse monopolivastase teenistuse resolutsioon 2. juunist 2006 asjas nr A57-11649/05-35).

Kui suveniirid on mõeldud partneritele, võib selliste suveniiride maksumust arvestada esinduskuludena (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 264 punkt 2).

SMS-i saatmine

SMS-ide levitamine on reguleeritud kulu reklaamile (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 264, lõige 5, punkt 4), kui levitatav teave on adresseeritud määramata ringile isikutele (st ei sisalda pöördumist konkreetne isik) ja selle eesmärk on juhtida tähelepanu reklaamiobjektile (reklaamiseaduse 1. osa, artikkel 3, Uurali ringkonna monopolivastase teenistuse 10. märtsi 2010. aasta resolutsioon nr F09-1350/10- S1, Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 28.10.2013 nr 03-03-06/1/45479).

Samal ajal ei vasta enam reklaaminõuetele ka postitamine andmebaasi kaudu, mille tekstis on kirjas saaja nimi, kuid kulusid saab arvesse võtta muude tootmise või müügiga seotud kuludena (TMS § 49 lõige 1, artikkel 264). Vene Föderatsiooni maksuseadustik, Venemaa rahandusministeeriumi kiri 29.11.2013 nr 03-03-06/2/51839).

Visiitkaardid töötajatele

Töötajate visiitkaartide valmistamise kulud, olenevalt sellest, mis andmed neil peal on, saab alapunkti alusel liigitada nii reguleeritud reklaami kui ka muudeks kuludeks. 49 punkt 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 264 (Venemaa föderaalse maksuteenistuse Moskva kiri 26.10.2007 nr 20-12/102557, Moskva rajooni föderaalse monopolivastase talituse 19.02.2008 resolutsioon nr KA- A41/283-08 asjas nr A41-K2-22384).

Need kulud sisalduvad normaliseeritud reklaamikuludes, kui visiitkaardid sisaldavad teavet organisatsiooni reklaamiobjekti kohta (Venemaa Föderaalse Maksuteenistuse Moskva kiri 26. oktoober 2007 nr 20-12/102557, Ida-Siberi ringkonna föderaalne monopolivastane teenistus, 16. oktoober 2008 nr A33-14100 /07-F02-5023/08 asjas nr A33-14100/07).

Ravimite valmistamise kulud

aastal levitatavate ravimite näidiste valmistamise kulud reklaami eesmärgil meditsiininäituste, seminaride, konverentside jms toimumispaikades meditsiinilistel ümarlaudadel, seminaridel osalejate seas, meditsiiniasutustes ei ole meditsiinitoodete reklaam. Seetõttu ei võeta kuludes arvesse ravimiproovide valmistamise kulusid (Venemaa Föderaalse Maksuteenistuse Moskva kiri 20.04.2007 nr 20-12/036374, Moskva rajooni föderaalse monopolivastase teenistuse resolutsioon dat. 9. jaanuar 2008 nr KA-A40/13490-07-2 asjas nr A40-74705/06-126-466 (Vene Föderatsiooni kõrgeima arbitraažikohtu 25. aprilli 2008. a otsus nr 4946/08 lükati tagasi anda see asi üle Vene Föderatsiooni Kõrgema Arbitraažikohtu Presiidiumile)).

Peamine argument: kauba proovide (sondide) tasuta ülekandmine ( ravimid käsimüügist) potentsiaalsetele tarbijatele (meditsiiniasutuste ja apteekide ümarlaudades ja farmaatsiaringides osalejad) vastavalt Föderaalseadus 04/12/2010 nr 61-FZ “Ravimiringluse kohta” ega ka reklaamiseadus ei sisalda mõistet “ravimitoodete reklaam”.

Loosimise eest auhindade ostmine

Organisatsiooni kulusid, mis on seotud reklaamikampaania raames klientide vahel loosimise auhindade ostmisega, ei saa tulumaksu arvutamisel kuluna arvesse võtta, kuna auhindade loosimine toimub teatud ringi inimeste – organisatsiooni klientide ( Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 264 punkt 4, Venemaa Föderaalse Maksuteenistuse kirjad 25.04.2007 nr ШТ-6-03/348@, Venemaa Rahandusministeerium 10.08.2008 nr 03-03-06/1/567, Kaug-Ida ringkonna föderaalse monopolivastase teenistuse resolutsioon 02.07.2007 nr F03-A73/06-2 /5053). Loosimise võitjatele antavad auhinnad on annetatud vara, mille väärtust ei võeta tulumaksu maksubaasi arvutamisel arvesse (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 16, artikkel 270).

Määramata arvu inimeste seas massireklaamikampaaniate käigus nende loosimiste võitjatele välja antud auhindade soetamise (tootmise) kulusid saab maksuarvestuses arvesse võtta summas, mis ei ületa 1% müügitulust (resolutsioon). Loodepiirkonna föderaalne monopolivastane teenistus, 29. märts 2006 kohtuasjas nr A56-11128/2005).

Muud tüüpi reklaamikulud

Praktikas kannavad ettevõtted palju kulusid, mis tuleb liigitada (reklaamiks või mitte). Mugavuse huvides oleme tabelisse toonud enamlevinud kulud, mille kvalifitseerimine raamatupidajatele raskusi tekitab.

Reklaammaterjalide säilitusajad

Reklaamijad (kaupade tootjad või müüjad või muud isikud, kes määrasid kindlaks reklaami objekti ja (või) reklaami sisu – reklaamiseaduse artikli 3 punkt 5) peavad säilitama reklaammaterjale ja nende koopiaid (nagu juba märgitud, on need näidised trükitooted(voldikud, voldikud), trükiväljaannete koopiad koos reklaamiga, ekraanipildid Interneti-lehtedelt reklaambännerid, välireklaami fotoreportaaže, reklaamide video- ja helisalvestisi, eetris olevat teavet telekanalite reklaami kohta – Venemaa Föderaalse Monopolivastase Talituse kiri 28. aprillist 2011 nr AK/16266), samuti lepingud reklaami valmistamine, paigutamine ja levitamine aasta jooksul - alates reklaami levitamise kuupäevast või alates selliste lepingute lõppemise kuupäevast (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 8, punkt 1, artikkel 23). Meie hinnangul on aga kindlam seda teha neli aastat (kui maksustamisperioodil kahjusid ei tekkinud).

Organisatsiooni jaoks - 20 000 kuni 200 000 rubla;

Selle juhi (ettevõtja) jaoks - 2000 kuni 10 000 rubla.

Reklaamitegevus ja UTII

Reklaamistruktuuride abil välireklaami levitamise tegevuste suhtes kohaldatakse maksustamissüsteemi ühe arvestusliku tulu maksuna (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 346.27). Kui maksumaksja teostab reklaamkonstruktsioonidel kohtade rentimisega (varustamisega) seotud tegevusi, siis sellist tegevust ei kajastata UTII-le üleantavana välireklaami levitamise valdkonna tegevusena, vaid maksustatakse selle piires. ühine süsteem maksustamine või lihtsustatud maksusüsteem (Venemaa Rahandusministeeriumi kirjad 22. juuli 2011 nr 03-11-06/2/108, 31. mai 2011 nr 03-11-06/3/62, resolutsioon Uurali ringkonna föderaalne monopolivastane teenistus 7. aprillil 2009 kohtuasjas nr F09-1824/09-C3).

Reklaami levitamisteenuseid pakkuvate ja sellega tegelevate organisatsioonide tegevused, mis on seotud oma reklaami paigutamisega reklaamitegevus, ei ole ettevõtlik ja tema suhtes ei kohaldata maksustamissüsteemi ühe arvestusliku tulu maksuna (Moskva rajooni föderaalse monopolivastase teenistuse 2. märtsi 2010. aasta resolutsioon asjas nr KA-A41/355-10, Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.26 lõige 2, Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 2 lõige 3, punkt 1, Venemaa rahandusministeeriumi 24. juuni 2010 kiri nr 03-11-06 /3/87).

Samuti ei kuulu UTII maksustamisele ettevõtlustegevus seotud tootmise, remondiga, tehniline hooldus ning reklaamkonstruktsioonide paigaldamise ja demonteerimise ning muude sarnaste tööde teostamisega (Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 27.01.2011 nr 03-11-06/3/8).

Tunnustatakse mittehuvitatud (tasuta) sotsiaalreklaami levitamise tegevust heategevuslikud tegevused ja see ei kuulu UTII maksustamisele. Sotsiaalreklaam on mis tahes viisil, mis tahes kujul ja mis tahes vahendeid kasutades levitatav teave, mis on adresseeritud määramata arvule isikutele ning suunatud heategevuslike ja muude ühiskondlikult kasulike eesmärkide saavutamisele, samuti riigi huvide tagamisele (VÕS § 3 punkt 11). Reklaamiseadus, Venemaa rahandusministeeriumi kirjad 17.09.2010 nr 03-11-06/3/128, FAS Russia 16.04.2013 nr AK/14957/13).

PBU 10/99 lõige 4 määrab, et:

„Organisatsiooni kulud jagunevad olenevalt nende olemusest, elluviimise tingimustest ja organisatsiooni tegevusvaldkondadest:

tavategevuse kulud;

tegevuskulud;

tegevusvälised kulud."

41-1 “Kaubad ladudes”;

Toodete tootmisega tegelevad organisatsioonid toodavad ühisettevõte Reklaami eesmärgil kasutatud valmistatud toodete maksumuse kajastamine kontole 43 “Valmistooted” avatud allkontodel:

43-1 “Valmistooted laos”;

Kui reklaamikulude moodustamisel teeb organisatsioon mõnda tööd ise, siis algselt võtab organisatsioon selliseid kulusid arvesse kontol 23 “Abitoodang”.

Vaatame ülaltoodut näite abil täpsemalt (kõik näites kasutatud summad on märgitud ilma käibemaksuta).

Näide.

Näitusel osaleb lampe tootev organisatsioon. Näitusestendi kaunistamiseks kasutati lampide näidiseid, näidiste kogumaksumus oli 650 000 rubla. Tarne- ja registreerimiskulud teostasime ise, kulude summa ulatus 5000 rublani. Näituse käigus jagati osa tooteid toodete potentsiaalsete tarbijate vahel, teine ​​osa muutus kasutuskõlbmatuks (katki). Juhataja korralduse alusel loeti kõik näidised näituse ajal täielikult kasutatuks. Organisatsioon andis välja akti valmistoodete mahakandmise kohta reklaami eesmärgil.

Näite lõpp.

Püüdes kaitsta end maksmata jätmise ohu eest, nõuavad reklaamiteenuseid pakkuvad organisatsioonid klientidelt ettemaksu tasumist.

Sel juhul on soovitatav konto 60 “Arveldused tarnijate ja töövõtjatega” jaoks avada järgmised alamkontod:

60-1 “Arveldused tarnijate ja töövõtjatega osutatud teenuste eest”;

60-2 “Ettemaks”.