Yangi tahliliy bo'lim tayyorlandi.

Ko'pincha, biznes mulk xavfsizligini ta'minlash va samarali foydalanish Kompaniyalar guruhidagi mulk aktivlarni qayta taqsimlashni talab qiladi. Xolding tarkibidagi mulkni topshirishning iqtisodiy ma'nosi uni sotish yoki uchinchi shaxslarga berishning boshqa shakllaridan ob'ektiv ravishda farq qiladi, chunki biz mohiyatan aktivlarni bir "cho'ntagimiz" dan boshqasiga o'tkazamiz. Shunga ko'ra, ushbu operatsiyalarni soliqqa tortish o'ziga xos xususiyatlarga ega: soliq qonuni xolding tuzilmalari tarkibidagi aktivlarni soliqdan ozod qilishni nazarda tutadi.

Ushbu me'yorlarni qo'llash amaliyoti deyarli yo'lga qo'yilgan. Kamdan-kam hollarda soliq organlari daromad solig'ini undiradilar, bu esa kompaniyalar guruhida mulkni topshirishni yuridik shaxslar o'rtasida taqiqlangan sovg'a deb ataydi. Biroq, aktivlarni o'tkazishning butun tartibining muvaffaqiyatiga, shu jumladan Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksiga kiritilgan o'zgarishlarni hisobga olgan holda, ba'zi bir fundamental nuanslar mavjud.

Eslatib o'tamiz, tegishli kompaniyalar o'rtasidagi aktivlarni soliqsiz o'tkazish har xil bo'lishi mumkin va masalan, ustav kapitaliga hissa qo'shish, ajralib chiqish shaklida qayta tashkil etish va boshqalar kabi usullarni o'z ichiga oladi.

Bugun biz ushbu usullardan biriga e'tibor qaratamiz - tashkilotning ustav kapitalini oshirmasdan mulkka badallar ishtirokchi (aksiyador) o‘z jamiyatiga uning moliyaviy va/yoki mulkiy holatini yaxshilash maqsadida muayyan imtiyozlarni (pul mablag‘lari, boshqa yuridik shaxslardagi ulushlar (ulushlar), ko‘chmas mulk va boshqalar) o‘tkazganda. Shu bilan birga, ustav kapitali ko'paymaydi va ishtirokchilar aktsiyalarining nominal hajmi o'zgarmaydi.

Mulkga badallar uchun fuqarolik-huquqiy asoslar Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 66.1-moddasi. 27-modda. «AJ to'g'risida»gi Qonunning 32.2.

Agar qabul qiluvchining ustavi standart bo'lsa va batafsil normalarni o'z ichiga olmasa, u holda mulkka hissa qo'shish faqat pul shaklida va faqat barcha ishtirokchilarga (aktsiyadorlarga) mutanosib ravishda amalga oshiriladi. MChJda mulkka hissa qo'shish to'g'risidagi qaror kamida 2/3 ovoz bilan qabul qilinadi. Aksiyadorlik jamiyatida hissa qo'shish direktorlar kengashi tomonidan tasdiqlangan shartnoma yoki qaror asosida mumkin. umumiy yig'ilish aktsiyadorlar.

Qayerda Soliq kodeksida ikkita imtiyozli mexanizm nazarda tutilgan, bu sizga tabiiy ravishda bepul badallarni soliqdan ozod qilish imkonini beradi:

1. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 251-moddasi 1-bandining 11-bandi asosida mulkni bepul o'tkazish.

Uning o'zi ikki shaklda mumkin:

mulkni "onadan" o'tkazish yoki individual- ustav kapitali o'tkazuvchi tomon hissasining 50 foizidan ko'prog'ini tashkil etuvchi tashkilot foydasiga qatnashuvchi (aktsiyador);

"qizi sovg'asi" Bu sho''ba korxonadan 50% dan ortig'iga egalik qiluvchi bosh kompaniyaga o'tkazish ustav kapitali"qizlari".

2. Xo'jalik jamiyati yoki shirkatning mulkiga uning ishtirokchisi yoki aktsiyadorining hissasi (Soliq kodeksining 251-moddasi 1-bandi 3.7-bandi).

Boshqacha qilib aytadigan bo'lsak, Soliq kodeksi ushbu asoslarni, jumladan, qonunda paydo bo'lish vaqti bo'yicha farqlab, ularga ba'zi o'ziga xos qo'llash xususiyatlarini berdi.

1. 11-bandning 1-bandiga binoan mulkni tekinga berish. 251 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi

Birinchidan, faqat mulkni topshirish mumkin. Pul mulkni anglatadi.

Ya'ni, ushbu qoida mulkiy va nomulkiy huquqlarga (da'volarni topshirish, korporativ huquqlar, intellektual mulk huquqlari va boshqalar) taalluqli emas. Ushbu shartlarning buzilishi daromad solig'i, jarimalar va jarimalarning qo'shimcha summalariga olib keladi.

bandlariga muvofiq soliq solishdan ozod qilish. 11-moddaning 1-bandi. Soliq kodeksining 251-moddasi qarzni kechirish uchun ham qo'llaniladi.

Ikkinchidan, mol-mulk olingan kundan boshlab bir yil ichida mumkin emas (mustaqil Pul) uni uchinchi shaxslarga topshirish.

Boshqacha qilib aytganda, mulkdan foydalanishga sezilarli cheklovlar qo'yiladi: uni sotish, ijaraga berish yoki boshqa yo'l bilan tasarruf etish mumkin emas. Qonun chiqaruvchining mantig'i aniq - uning kompaniyasi ishtirokchisining qandaydir yordami soliqdan ozod qilinadi, chunki u mulkni, masalan, ijaraga berish uchun emas, balki o'z foydalanishi uchun topshirgan.

Natijada, bandlar asosida aktivlarni o'tkazish. 11-moddaning 1-bandi. 251 Soliq kodeksi muayyan holatlarda imkonsiz ko'rinadi. Biroq, ushbu cheklovlar kichik bandga muvofiq depozitlarga taalluqli emas. 3.7-moddaning 1-bandi. 251 NK.

2. ostidagi mulkka hissa. 3.7. 1-modda. 251 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.

Subp. 3.7. 1-modda. Soliq kodeksining 251-moddasi ishtirokchilarning mulk shaklida ham, mulkiy yoki nomulkiy huquqlar shaklidagi investitsiyalarini soliqdan ozod qilishga imkon beradi. Bunday holda, ishtirokchi ulushining kattaligi muhim emas.

Ushbu bandning qoidalari mulkni ko'paytirishning deyarli har qanday usuliga, shu jumladan narsalar, pul mablag'lari, kompaniyadagi ulushlar/ulushlar yoki qimmatli qog'ozlar yoki, masalan, topshiriq bo'yicha da'vo huquqlarini o'tkazish shaklida kompaniyaning aktivlarini ko'paytirishga nisbatan qo'llaniladi. kelishuv.

! 251-moddaning 1-bandi 3.7-kichik bandi yangi va Soliq kodeksida faqat 2018 yilda paydo bo'lgan. U mashhur 3.4-bandning o'rnini egalladi, u xalq orasida "ko'paytirish uchun hissa" deb nomlanadi sof aktivlar" 3.7-kichik bandda fuqarolik qonunchiligiga ishora qilib, yanada ixcham mazmun mavjud - siz Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksi va maxsus qonunlar tomonidan ruxsat etilgan hamma narsani etkazishingiz mumkin.

Biroq, soliqsiz o'tkazishning ushbu usuli ham o'z cheklovlariga ega:

Mulkiy, mulkiy yoki nomulkiy huquqlar o'tkazilishi mumkin faqat ishtirokchidan (aksiyadordan) tegishli biznes kompaniyasi. Ya'ni, qarama-qarshi yo'nalishda - sho''ba korxonadan bosh kompaniyaga o'tkazish mumkin emas.

Mulkga investitsiyalar faqat nisbatan mumkin xo'jalik yurituvchi sub'ektlar yoki shirkatlar. Masalan, in ishlab chiqarish kooperativi bunday hissa soliq oqibatlarisiz amalga oshirilmaydi.

3. "Qizimning sovg'asi"

Soliq kodeksi mulkni nafaqat "ona" dan, balki qarama-qarshi yo'nalishda - "qizi" dan kompaniya - "ona" ga soliqsiz o'tkazish imkonini beradi. Imtiyoz Soliq kodeksining 251-moddasi 1-bandi 11-kichik bandiga muvofiq, muhim shartga rioya qilgan holda taqdim etiladi - sho''ba korxonaning ustav kapitalidagi asosiy kompaniyaning ulushi 50% dan ortiq.

Muhim!

Yakka tartibdagi ishtirokchiga "bolalar sovg'asi" ni soliqlarsiz o'tkazish mumkin bo'lmaydi. Bunday to'lov dividendlarga teng bo'ladi.

Bir paytlar soliq organlarida "qiz sovg'alari" bilan bog'liq muammolar yuzaga keldi: ular yuridik shaxslar o'rtasida xayr-ehson qilish taqiqlanganligini asos qilib, mulkni bosh tashkilotlarga o'tkazishda daromad solig'ini doimiy ravishda hisoblab chiqdilar.

Rossiya Federatsiyasi Oliy Hakamlik sudi Prezidiumi o'z qarorida ko'rsatib, ushbu masalani tugatdi:

“Asosiy va sho‘ba jamiyatlari o‘rtasidagi xo‘jalik munosabatlari nafaqat asosiy jamiyatning sho‘’ba korxonaning tashkil topish bosqichida, balki faoliyatining istalgan bosqichida uning mulkiga qo‘ygan investitsiyalarini ham qamrab olishi mumkin. Bundan tashqari, sho''ba korxona va asosiy kompaniya o'rtasidagi munosabatlarda iqtisodiy maqsadga muvofiqligi mulkni teskari o'tkazishni talab qilishi mumkin. Shu bilan birga, to'g'ridan-to'g'ri o'zaro munosabatlarning yo'qligi iqtisodiy nuqtai nazardan yagona xo'jalik sub'ekti bo'lgan asosiy va sho''ba korxonalari o'rtasidagi munosabatlarning o'ziga xos xususiyati hisoblanadi.
Rossiya Federatsiyasi Oliy Hakamlik sudi Prezidiumining 2012 yil 4 dekabrdagi 8989/12-sonli qarori.

Shundan so'ng, Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligi daromad solig'iga tortilmaydigan "qiz sovg'asi" imkoniyatini qo'llab-quvvatlaydi.

Ba'zi hollarda "qo'shimcha sovg'a" sho''ba korxonadan asosiy tashkilotga foydani soliqsiz o'tkazish shartlari bajarilmaganda dividendlar to'lashga muqobildir, xususan:

• 365 kunlik saqlash muddati bajarilmagan;
• 50% dan ortiq ulushga ega bo'lgan ko'pchilik ishtirokchiga qo'shimcha ravishda, siz foydasiga "foydani taqsimlashni" istamaydigan minoritar aktsiyadorlar mavjud: dividendlar ko'p hollarda mutanosib ravishda taqsimlanadi va bunday talab ""ga qo'yilmaydi. bola sovg'asi".

Qarzni kechirish haqida

Yuqorida aytib o'tganimizdek, sub. 3.7. 1-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 251-moddasi o'z tashkilotidagi ishtirokchi tomonidan qarzni kechirish orqali mulkka hissa qo'shish imkoniyatini to'g'ridan-to'g'ri nazarda tutuvchi 3.4-kichik bandni almashtirdi.

Hozircha bunday tushuntirish yo'q, garchi imkoniyat hali ham dolzarb bo'lsa-da.

Keling, qarzni soliqlarsiz kechirish mumkinmi yoki yo'qligini aniqlaylik.

Ishtirok etish ulushi 50% dan ortiq bo'lsa, biz allaqachon bizga ma'lum bo'lgan bandga ishonch bilan murojaat qilishimiz mumkin. 11-moddaning 1-bandi. 251 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.

Agar sho''ba korxonada ishtirok etish ulushi 50% dan kam bo'lsa, biz faqat Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 251-moddasi 1-bandining 3.7-bandiga amal qilishimiz mumkin.

Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligi ham, sudlar ham o'z pozitsiyalarini bildirishmadi.

Vaziyatdan shu yo'l bilan chiqib ketishingizga ishonamiz:

Birinchi bosqichda ishtirokchi (aktsiyador) yoki umumiy yig'ilish, avvalgidek, mulkka hissa qo'shish to'g'risida qaror qabul qiladi. Ammo qarzni kechirish ko'rinishida emas, balki uning miqdori unga shakllangan qarzga (masalan, to'lanmagan kredit miqdori) to'liq teng bo'lgan mablag'larni o'tkazish yo'li bilan.

Qaror qabul qiladi, lekin uni amalga oshirmaydi.

Ikkinchi bosqichda ishtirokchi (aksiyador) - kreditor sho''ba korxona bilan qarshi da'volarni qoplash to'g'risida shartnoma imzolaydi (bizning misolimizda kredit bilan - kreditni to'lash va pul hissasini qo'shish majburiyatlari).

Natijada, majburiyat sho''ba korxonasi ishtirokchiga soliqsiz qaytariladi.

Xavfsiz tomonda bo'lish uchun sho''ba kompaniyaning ustavida, shuningdek, o'z kuchini yo'qotgan 3.4-bandni qo'llashda mulkka nafaqat pulda badal qo'shish imkoniyati to'g'risidagi qoidani kiritish tavsiya etiladi.

Bir qoshiq tar. QQS

Ammo ishtirokchi, masalan, OSNdagi kompaniya pulni emas, balki mulkni hissa sifatida o'tkazsa nima bo'ladi? Bu operatsiya QQSga tortiladimi? Ha va yo'q. Mulkni topshirishning o'zi QQS emas, balki topshiruvchi tomon (agar u yoqilgan bo'lsa). umumiy tizim soliqqa tortish) mol-mulkning qoldiq qiymati bo'yicha QQSni tiklashi kerak. Bunda qayta tiklangan qo‘shilgan qiymat solig‘i xarajatlarga kiritilishi mumkin.

Ammo qabul qiluvchi tomon QQSni ushlab qololmaydi, chunki u ushbu mol-mulk uchun pul to'lamagan, chunki mulkka badal - bu tekin o'tkazish turi. Demak, siz chivinsiz qilolmaysiz ...

Omonatni mulkka qanday qaytarish kerak

Mulkga qo'shilgan hissa qaytarib olinmaydi: qarzdan farqli o'laroq, uni qaytarib talab qilib bo'lmaydi.

Qabul qilingan investitsiyalardan qandaydir daromad olish faqat dividendlar shaklida mumkin. Ustav kapitaliga hissa qo'shish shaklidagi investitsiyalar bilan bir xil.

Biroq, ustav kapitaliga qo'shilgan badallardan farqli o'laroq, mulkka qo'yilgan badallar miqdori keyinchalik ulush (ulushlar) sotilganda, jamiyatdan chiqqanda yoki tugatilganda ulushni (ulushlarni) sotib olish xarajatlariga kiritilmaydi.

Bu adolatsizlik, ehtimol, tez orada barham topadi. Davlat Dumasi qonun loyihasini ko'rib chiqmoqda, unga ko'ra bosh tashkilot tomonidan mulkka ilgari kiritilgan badal doirasidagi mablag'larni sho''ba korxonasidan olish daromad solig'iga tortilmaydi.

Agar qonun loyihasi qabul qilinsa, ayrim hollarda 13% stavkada soliqqa tortiladigan dividendlar bilan bir qatorda omonatlarni “qaytarish”ning soliqsiz usuli paydo bo‘ladi.

"Suv osti toshlari"

Har qanday soliqsiz operatsiyalar an'anaviy ravishda nazorat qiluvchi organlarning e'tiborini tortadi. Ko'chmas mulkka investitsiya qilish bundan mustasno emas.

Soliq organlari, agar mantiqiy “biznes maqsadi”ni aniqlash qiyin bo'lsa, “aloqador” shaxslar o'rtasida mulkiy va/yoki mulkiy/nomulkiy huquqlarning o'tkazilishini iqtisodiy jihatdan asossiz deb topishga urinishi mumkin.

Misol uchun, yangi a'zo saxiy hissa qo'shadi va darhol kompaniyani tark etadi. Soliq organi, ehtimol, qarz beruvchi "investor" kompaniya faoliyatida ishtirok etishni va ushbu faoliyatdan foyda olishni niyat qilmaganligini va biznesga kirishdagi yagona maqsadi qimmat mulk yoki pul mablag'larini soliqsiz topshirish edi.

TaxCOACH® misoli

Keling, ushbu vosita qanday qilib chakana sektor uchun taxCOACH markazi mutaxassislari tomonidan o'tkazilgan amaliy tadqiqotlar misolidan foydalanib, qanday qilib muvaffaqiyatli ishlashini ko'rib chiqaylik. Keling, kompaniyalar guruhi doirasida olib boriladigan biznesni tasavvur qilaylik. Chakana savdo do'konlari mustaqil yuridik shaxslardir (va har bir do'konning maydoni UTII dan foydalanishga imkon beradi).

Biroq, har bir ish nuqtasining foydasi haqida nima deyish mumkin? Siz biz bilgan mulkka sarmoyadan foydalanishingiz mumkin! Chakana savdo kompaniyalari o'rnatish yuridik shaxs(investitsiya markazi deb belgilaymiz) va mahsulot sotishdan olingan kelishilgan mablag'larni mulkka badal sifatida kiriting. Daromad solig'ini to'lashning hojati yo'q va investitsiya markazi ishtirokchilarning pullarini, masalan, ularni faoliyatning yangi sohalariga investitsiya qilish orqali erkin boshqarishi mumkin.

Tranzaksiya shakli

Bundan tashqari, rasmiyatchilik haqida unutmang. Qoida tariqasida, Federal Soliq xizmati uchun yuridik shaxsning vakolatli organining mulkni sho''ba yoki bosh kompaniyaga o'tkazish to'g'risidagi qarori, shuningdek mulkni qabul qilish va topshirish akti etarli.

Agar mulkka bo'lgan huquqlarni o'tkazish ro'yxatdan o'tishni talab qilsa, Rosreestr ba'zan tegishli hujjatni rasmiylashtirishni talab qiladi - mulkiy, mulkiy va nomulkiy huquqlarni begonalashtirish to'g'risidagi shartnoma (shartnoma). investitsiya maqsadlari uchun.

Shartnomada quyidagilar ko'rsatilishi kerak:

berilgan ob'ekt - mulkiy, mulkiy va nomulkiy huquqlar. Tafsilotlar ruxsat berishi kerak davlat ro'yxatidan o'tkazish zarur bo'lganda huquqlarni o'tkazish, shuningdek aktivni qabul qiluvchi tomon balansiga to'g'ri joylashtirish;

o'tkazish maqsadlari - ular investitsiya xarakteriga ega bo'lishi kerak. Bu mulkni topshirishda QQSdan ozod qilish huquqini ta'kidlash uchun zarur;

mulkni topshirishning qonuniy asoslari: sub. 3.7 yoki pastki. 11-moddaning 1-bandi. 251 NK.

Shunday qilib, keling, mulkni tekin topshirishning asosiy xususiyatlarini qisqacha ko'rib chiqamiz:

Natija o'rniga, keling, yana bir bor belgilaymiz asosiy fikrlar:

Mulk hissasi - bu pul mablag'lari va boshqa mol-mulkni sho''ba korxonaga soliqsiz o'tkazishning tezkor usuli. Notariusga tashrif buyurish va unga o'zgartirish kiritish shart emas ta'sis hujjatlari, bu ustav kapitalini oshirishda majburiydir.

Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi ikkita imtiyozli mexanizmni nazarda tutadi - Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 3.7-bandi va 251-moddasi 1-bandining 11-bandi. Ularning har biri qiziqarli imkoniyatlarni taqdim etadi, ammo cheklovlarsiz emas. Shuning uchun biz qonunni diqqat bilan o'qib chiqamiz va muayyan vaziyatga mos keladigan usulni tanlaymiz.

Shuni unutmangki, mulkka hissa qo'shish uchun jamiyat ustavida uning ishtirokchilari uchun bunday imkoniyat, shu jumladan ustav kapitalidagi ishtirokiga nomutanosib hissa qo'shish imkoniyati, shuningdek har qanday mulk, mulkiy huquqlar yoki qarzni kechirish orqali.

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 251-moddasi 1-bandi 11-bandi, shuningdek, uni sho''ba korxonadan ustav kapitalidagi ulushi 50% dan ortiq bo'lgan bosh tashkilotga qaytarib o'tkazishga imkon beradi. Biz buni "qiz sovg'asi" deb atashdik. Bu dividendlar to'lashga muqobil bo'lishi mumkin, masalan, ulushi 50% dan ortiq bo'lgan ko'pchilik ishtirokchiga qo'shimcha ravishda, siz foydasiga "foydani taqsimlashni" istamaydigan minoritar aktsiyadorlar mavjud bo'lganda: dividendlar taqsimlanadi. ko'p hollarda mutanosib ravishda va bunday talab "bola sovg'asi" ga qo'yilmaydi.

Ustav kapitali - bu ta'sischilar o'z tashkilotini yaratishda kiritgan mablag'larning hujjatlashtirilgan miqdori. U o'z faoliyatini amalga oshirish uchun zarur bo'lgan yuridik shaxs aktivlarining minimal miqdorini shakllantiradi. Ushbu kapital tashkilotning investorlari va kreditorlari manfaatlarini ham kafolatlaydi.

Ustav kapitaliga mulk ulushlari mas’uliyati cheklangan jamiyatlar va aksiyadorlik jamiyatlarining muassislari tomonidan amalga oshiriladi. Bundan tashqari, bunday badal ham moddiy, ham nomoddiy aktivlar bilan to'lanishi mumkin.

Depozitning xususiyatlari

Ustav kapitaliga mulk bilan badallar tashkilotni yaratish jarayonida ham, uning aktivlarini ko'paytirishda ham amalga oshiriladi. Shu bilan birga, muassislar o'z ishtirokidagi ulushini o'z pullari, mol-mulki, qimmatli qog'ozlari, shuningdek pul qiymatiga ega bo'lgan boshqa huquqlar bilan to'lash huquqiga ega.

Qonun hujjatlarida bunday badallar daromad solig'i, shuningdek qo'shilgan qiymat solig'i bo'yicha bazani shakllantirishda ishtirok etmasligi nazarda tutilgan.

Ustav kapitalini shakllantirishda buxgalteriya hisobi bunday mulkni hisobga olishning turli tartiblarini nazarda tutadi. Eng oson yo'li - naqd pulda ishtirok etish ulushini to'lash. Moddiy yoki nomoddiy aktivlarni (pul bo'lmagan aktivlarni) depozitga qo'yishda ma'lum tartib qo'llaniladi.

Ustav kapitaliga ko'chmas mulk, qimmatli qog'ozlar yoki boshqa qimmatbaho narsalar bilan badallar muayyan sxema bo'yicha amalga oshiriladi. Birinchi bosqichda ta'sischi o'z huquqlarini tasdiqlashi kerak. U ustav kapitaliga o'tkazmoqchi bo'lgan aktivlarning egasi bo'lishi kerak. Keyinchalik, qimmatbaho narsalarni topshirish maxsus qabul qilish dalolatnomasini imzolash orqali hujjatlashtiriladi. Shuningdek, siz uchinchi tomon baholovchisining yordamiga murojaat qilishingiz kerakmi yoki yo'qligini hal qilishingiz kerak.

Mulkni baholash

Muayyan texnologiyadan foydalangan holda, ustav kapitaliga mulk bilan hissa qo'shiladi. Pul bo'lmagan qiymatlarni baholash tashqi mutaxassis tomonidan amalga oshiriladi. Ushbu yondashuv qonun bilan belgilanadi. Baholash (naqd puldan tashqari) har qanday holatda, hissa miqdoridan qat'i nazar, ekspert tomonidan amalga oshiriladi. Ilgari, agar ishtirokchining ustav kapitaliga qo'shgan hissasi 20 ming rubldan kam bo'lsa, egasi qiymatni mustaqil ravishda belgilashi mumkin bo'lgan qonun kuchga kirdi. Biroq, 2014 yildan boshlab bu qonun bekor qilindi.

Agar tashkilot mustaqil baholovchining yordamiga murojaat qilsa, ushbu mutaxassis va pul bo'lmagan mulkni topshirgan ishtirokchi 3 yil davomida (tashkilot ro'yxatdan o'tgan kundan boshlab) javobgar bo'ladi. moliyaviy javobgarlik. Bundan tashqari, u omonat qiymatidan oshadi. Bu mustaqil baholovchi ishtirokchining mulkining qiymatini oshirib yubormasligi uchun kerak. Agar kompaniya keyinchalik qimmatliklarni depozitga qo'yishning noto'g'ri tartibi tufayli kreditorlar oldida qarzga ega bo'lsa, bunday majburiyatlar uchun tashkilotning o'zi ham, jalb qilingan ekspert ham javobgar bo'ladi.

Omonat qoldiq qiymati bo'yicha qabul qilinadi. Mulk bilan ustav kapitali (bu holda QQS chegirib tashlanmaydi) ishtirokchining soliq hisobiga muvofiq to'ldiriladi. Bu mulk yoki huquqlarni topshirish bilan bog'liq qo'shimcha xarajatlarni hisobga oladi. Ular ustav kapitaliga badalning bir qismi sifatida belgilanadi.

QQS chegirmasi

Yuqorida aytib o'tilganidek, aktsiyalarni kompaniya ishtirokchilari qo'shganda mol-mulk solig'i chegirib tashlanmaydi. Ustav kapitaliga badal QQSga tortilmaydi. Biroq, ba'zi hollarda u depozit qilingan qiymatlar miqdoridan ayirilishi mumkin. Misol uchun, agar bunday mulk keyinchalik tashkilot tomonidan qonun bilan QQSga tortiladigan faoliyatda foydalanilsa. U o'tkazuvchi tomon tomonidan tiklanadi, lekin bu miqdorlar hujjatlarda ta'kidlangan taqdirdagina.

Bunday holda, hisob-fakturani rasmiylashtirishning hojati yo'q. Faqat tashkilotning sotib olish kitobida tegishli o'tkazish hujjatlari qayd etiladi. Ularning nusxalari olingan schyot-fakturalar jurnalida ham saqlanishi kerak. Soliq summasi qiymatlar tashkilot balansiga qabul qilingandan keyin chegirib tashlanadi.

Agar tiklangan soliq tashkilotning ishtirokchisi tomonidan haqiqatda to'lanmagan bo'lsa, kompaniya bu miqdorni to'lashga haqli emas. Bu qonun bilan belgilanadi va qonun bilan cheklanadi sud tartibi. QQS summalari, agar badalni ilgari kiritgan shaxslar ularni undirish uchun qonuniy ravishda qabul qilgan bo'lsa, ushlab qolish uchun qabul qilinadi.

Jismoniy shaxslar moddiy va nomoddiy aktivlarni depozitga kiritishda QQSni undirish huquqiga ega emaslar. Ular dastlab bunday soliq to'lovchilari emas. Mulkni topshirishda ushbu miqdor hujjatlarda ta'kidlangan bo'lsa ham, kompaniya ularni hisobga olishga haqli emas.

To'lov ko'rsatmalari

Agar ishtirokchi kompaniyaning ustav kapitaliga minimal hissa qo'shishni xohlasa, u buni faqat naqd pulda amalga oshirishi mumkin. Ushbu qonun Rossiya Federatsiyasida 2014 yildan beri amal qiladi. Mulk bilan ustav kapitaliga qo'shimcha hissa faqat ishtirokchi ilgari 10 ming rubl miqdorida pul mablag'larini kiritgan taqdirda amalga oshirilishi mumkin. Shu bilan birga, nomoddiy aktivlardagi ishtirok ulushini to'lash shart emas. Faqat naqd pul hissasi etarli bo'ladi.

Agar ta'sischilar ustav kapitaliga mol-mulk bilan ma'lum ulush qo'shishga qaror qilgan bo'lsalar, ular muayyan ko'rsatmalarga rioya qilishlari kerak. Birinchi bosqichda ishtirokchilar o'z tashkiloti fondiga o'tkaziladigan qiymatlarning pul qiymatini bir ovozdan tasdiqlaydilar.

Shundan so'ng, mustaqil ekspert bunday mulkni baholaydi. Tashqi mutaxassis o'z ishini bajargandan so'ng, kompaniya ishtirokchilari aktni imzolashlari kerak. U baholash natijalari asosida tuziladi.

Shu tarzda kiritilgan ulush qiymati to'g'risidagi ma'lumotlar tegishli hujjatlarda ham aks ettirilgan. Agar bitta ta'sischi bo'lsa, bu ma'lumot qarorda ko'rsatiladi. Ikki yoki undan ortiq ishtirokchilar uchun shartnoma va protokol tuziladi.

Keyinchalik, kompaniya ro'yxatga olinadi. Tegishli hujjatlarni imzolagandan so'ng, barcha ishtirokchilar o'z tashkilotining fondiga belgilangan miqdordagi qimmatbaho narsalarni o'tkazishlari kerak. Bunday holda, u bo'yicha tuziladi belgilangan shaklda Qonun. Qonun hujjatlari garovga qo'yilgan mol-mulkni ustav kapitaliga qo'shishni taqiqlaydi yoki qarz mablag'lari kreditorlar, sug'urta kompaniyalari va boshqalar.

Buxgalteriya yozuvlari

Mulkning ustav kapitaliga qo'shilgan hissa buxgalteriya hisobida ma'lum tarzda aks ettiriladi. Pul va boshqa qimmatbaho narsalar uchun e'lonlar 75-schyot va "Ta'sischilar bilan hisob-kitoblar" subschyotidan foydalanadi.

Bu holda yozuvlar subschyotning debetida ishtirokchilarning qarziga to'g'ri keladi 75. Kompaniya ishtirokchisi ularni to'lamaguncha, ular bu erda ro'yxatga olinadi. Ustav kapitaliga zarur ulush kiritilganda, bu miqdor qarzdorning to'langan qarzi sifatida kreditda aks ettiriladi. Bu depozitlarning hujjatlashtirilgan qoldiq qiymatiga teng bo'ladi.

Agar kompaniya mas'uliyati cheklangan bo'lsa, uning fondi tashkil etilgandan keyin kamida yarmi to'lanishi kerak. Agar ishtirokchilarda belgilangan ulushni to'lash bo'yicha qarz paydo bo'lsa, u buxgalteriya hisobida 75 (Debet) va 80 (Kredit) hisobvarag'iga o'tkazish orqali aks ettiriladi. Miqdorlar to'g'risidagi ma'lumotlar tegishli imzolangan hujjatlardan olinadi. 80-schyotning summasi tashkilot tashkil etilganda belgilanadigan badal uchun belgilangan kapital miqdoriga to'g'ri keladi.

Bunday holda, belgilangan ulushni pul bilan to'lashda bitim oddiy bo'ladi. U 50 (Debet) schyot va 75 (Kredit) schyotlarida aks ettiriladi. Biroq, ta'sischi tashkilotga o'tkazadigan pul bo'lmagan qiymatlarni hisobga olish tartibi ancha murakkab.

O'tkazilgan mulkni hisobga olish

Buxgalteriya hisobida mulk bilan ustav kapitaliga qo'shilgan hissani aks ettirish biroz qiyinroq. Bu holda e'lonlar "Asosiy vositalarni hisobga olish" standartiga muvofiq amalga oshiriladi.

Bunday holda, birinchi bosqichda o'tkazilgan qiymatlarning asosiy vositalarning belgilangan xususiyatlariga muvofiqligi tekshiriladi. Shundan so'ng, o'tkazilgan mulk balansga joylashtiriladi. Uning turidan qat'i nazar, asosiy vositalardagi qiymatlar dastlabki qiymati bo'yicha kiritiladi. Bunday holda, uni olish manbasi hisobga olinadi.

Dastlabki xarajat mustaqil ekspert baholash natijalari asosida shakllantiriladi. Bu tashkilotning barcha ishtirokchilari tomonidan tasdiqlangan ularning pul narxiga mos keladi. Bu shuningdek, huquqlarni ro'yxatdan o'tkazish, ushbu mulkni etkazib berish va foydalanishga topshirish paytida yuzaga keladigan xarajatlarni o'z ichiga oladi.

Ishtirokchi tashkilotga o'tkazadigan asosiy vositalarni qabul qilish xarajatlarini hisobga olish natijalarini umumlashtirish uchun buxgalteriya hisobida "Domlanma aktivlarga investitsiyalar" hisobvarag'idan (08-schyot) foydalaniladi. Shuning uchun 75-schyot keyinchalik u bilan korrespondensiya qilinadi.“Asosiy vositalar” schyotiga (01-schyot) eʼlonlar bevosita amalga oshirilmaydi.

Buxgalteriya yozuvlari misoli

Muassisning ustav kapitaliga mol-mulk bilan qo'shgan hissasi buxgalteriya hisobida to'g'ri aks ettirilishi kerak. Xatolarga yo'l qo'ymaslik uchun ma'lum bir misol yordamida butun protsedurani ko'rib chiqishingiz kerak. Masalan, "Konstruktor" MChJ ustav kapitalini 300 ming rubl miqdorida ro'yxatdan o'tkazdi. Birinchi ta'sischi o'z ulushini umumiy jamg'armaga avtomashina qo'shish orqali to'lagan. Ushbu mulkni topshirishdan oldin o'tkazilgan ekspertiza shuni ko'rsatdiki, avtomobilning bozor qiymati 50 ming rublni tashkil qiladi.

Tegishli hujjatlarni imzolagandan so'ng (ro'yxat yuqorida keltirilgan), buxgalter ushbu operatsiyani to'g'ri ko'rsatishi kerak. Kompaniya ilgari taqdim etilgan operatsiyalardan foydalangan holda ma'lumotlarni ko'rsatadi. Bunda buxgalter quyidagi yozuvlarni kiritadi.

Debet 75 Kredit 80. Bu holda summa 300 ming rublni tashkil qiladi. buxgalteriya hisobida ustav kapitali va ayni paytda tashkilot ishtirokchilarining qarzi sifatida aks ettiriladi.

Shundan so'ng, ustav kapitaliga hissa sifatida mulk (50 ming rubl) asosiy vositalarning bir qismi sifatida ko'rsatilishi kerak. E'lon qilingan: Debet 01 Kredit 08.

Taqdim etilgan harakatlar moddiy boyliklarni topshirish uchun hujjatlar asosida amalga oshiriladi.

Aksiyadorlik jamiyatiga mol-mulk bilan badal

Aksiyadorlik jamiyatlari uchun ustav kapitaliga mol-mulk qo'shish qonun hujjatlarida nazarda tutilmagan. Biroq, bunday tartibni amalga oshirish uchun hech qanday taqiq yo'q. Shuning uchun bu jarayonning xususiyatlarini hisobga olish kerak. Agar aktsiyador yuridik shaxs bo'lsa va u ustav kapitaliga pul bo'lmagan aktivlarni qo'shishni xohlasa, ba'zi bir kelishmovchiliklar yuzaga keladi.

Qonun hujjatlarida moddiy boyliklarni sovg'a qilish nazarda tutilgan tijorat tashkilotlari mavjud bo'lishi mumkin emas. Bu hatto bosh yoki sho'ba kompaniyalarga ham tegishli. Biroq, rasmiy ravishda Soliq kodeksi mulkni tekinga topshirishga ruxsat beradi. Biroq, qaysi tashkilotlar uchun bu mumkinligi haqida hech qanday aniqlik yo'q.

Shuning uchun ba'zi hollarda aktsiyadorlik jamiyatlari uchun ustav kapitaliga moddiy va nomoddiy aktivlarni kiritish analogiyasi qo'llaniladi. Xayriya qilishda faqat ba'zi cheklovlar mavjud.

Aktsiyadorlar o'z kompaniyasining ustav kapitalini oshirishdan manfaatdor bo'lishi mumkin. Shu bilan birga, ular sof foydaning o'sishini va dividendlar to'lashni kutishadi. Biroq, bu holda mulkni topshirish bepul hisoblanadi. Bundan tashqari, ushbu qiymatlarning qiymati soliq solinadigan bazadan chiqarib tashlanishi mumkin. Yil davomida bunday mulk uchinchi shaxslarga berilmasligi kerak.

Agar ustav kapitalini shakllantirish uchun aksiyadorlik jamiyati tomonidan olingan mol-mulk ijaraga, garovga yoki boshqa shaklda bo‘lsa, soliq imtiyozlari qo‘llanilmaydi.

Mulkdan foydalanish huquqining ulushi uchun to'lov

Mulk bilan MChJning ustav kapitaliga badallar biroz boshqacha shaklda amalga oshirilishi mumkin. O'tkazish mumkin bo'lgan moddiy boyliklarning o'zi emas, balki faqat ulardan foydalanish huquqi. MChJ uchun bu variant mumkin. Biroq, aktsiyalarni to'lashning ushbu usuli bilan ba'zi qiyinchiliklar bo'lishi mumkin.

Masalan, mulkdan foydalanish huquqi ta'sischilar tomonidan kelishilganidan oldinroq tugaydigan vaziyat yuzaga kelishi mumkin. Bunday holda, ijara shartnomasi muddati tugaydi. Qonunda belgilanganidek, bunday holat yuzaga kelgan taqdirda, mulkdan foydalanish huquqini o‘z ulushiga haq to‘lash sifatida o‘tkazayotgan ishtirokchi ta’sischilarning iltimosiga ko‘ra zararning o‘rnini pul mablag‘larini kiritish tarzida qoplashi shart. Miqdor ko'char yoki ko'chmas mulk uchun ijara to'loviga teng bo'ladi. Bundan tashqari, bunday mablag'larni o'tkazish avval belgilangan foydalanish muddati tugagunga qadar dastlab belgilangan shartlarda amalga oshiriladi. Biroq, mulkning ustav kapitaliga qo'shilishi afzalroq deb hisoblanadi.

Kompensatsiya bir martalik to'lov sifatida taqdim etiladi, ammo oqilona vaqt ichida. To'lov muddati muassislar o'z talablarini taqdim etgan kundan boshlab belgilanadi. Ishtirokchilar kompensatsiya berishning boshqa usulini tanlashlari mumkin. Ushbu qaror umumiy yig'ilish bayonnomasi bilan rasmiylashtiriladi. Bunda talablar qo‘yilgan ishtirokchi ovoz berishda qatnashmaydi.

To'lovni tasdiqlovchi hujjat

Muassislar tomonidan ustav kapitaliga mol-mulk qo'shgan hissasi hujjatlashtirilgan bo'lishi kerak. Bunday ma'lumotlar yaratilgan tashkilotda saqlanadi.

Biroq, har bir ishtirokchi o'z ulushini tasdiqlovchi hujjatlarni ham olishi kerak umumiy fond tashkilotlar. Ular to'g'ri formatlangan bo'lishi kerak. Bu tashkilot ishtirokchilari tomonidan mulkning hissasi yoki undan foydalanish huquqining dalilidir.

Avvalo, ta'sischi tashkilotning joriy hisobvarag'idan ko'chirma, shuningdek to'lov hujjatlarining nusxalarini, moddiy yoki nomoddiy aktivlarni qabul qilish va topshirish aktini olishi kerak. Shuningdek, kompaniyaning har bir a'zosi ustav qoidalaridan xabardor bo'lishi kerak. U ustav kapitalining to'liq to'langanligini ko'rsatadi.

Shu bilan birga, balansda to'liq bo'lmagan to'lov to'g'risidagi ma'lumotlar bo'lmasligi kerak ustav kapitali OOO. Shuningdek, ishtirokchi o'z ulushini qo'shganligining isboti - kassa kirim orderi uchun kvitansiya.

Ustav kapitaliga mulkiy hissa nima ekanligini, shuningdek uni amalga oshirish tartibini ko'rib chiqsangiz, turli tashkilotlar uchun bunday operatsiyani amalga oshirish mexanizmini tushunishingiz mumkin.

Agar uchun joriy faoliyat O'z resurslaringizni tartibga solish etarli emas; ishtirokchilar bo'shliqni to'ldirishga yordam beradi. Siz yordamni turli yo'llar bilan tashkil qilishingiz mumkin: ustav kapitalini ko'paytirish, MChJ mulkiga hissa qo'shish yoki oddiygina aktivlarni bepul topshirish. Har bir variant o'zining ijobiy va salbiy tomonlariga ega. Ustav kapitalini ko'paytirish juda murakkab protsedura: ishtirokchilarning umumiy yig'ilishini ikki marta o'tkazish, nizomga o'zgartirishlar kiritish va ularni ro'yxatdan o'tkazish kerak bo'ladi. Shu nuqtai nazardan, bepul yordam - eng oddiy variant. Ammo MChJ ishtirokchilari mulkka hissa qo'shish shaklida yordam olish orqali boshqa yo'lni tanlashlari mumkin. Ba'zi hollarda, soliq nuqtai nazaridan, bu bepul olingan yordamdan ko'ra foydaliroqdir.

Biz sizga ortiqcha soliq to'lamaslik uchun nimalarga e'tibor berishingiz kerakligini aytib beramiz.

O'tkazuvchi tomon bilan hisob-kitob qilish

Buxgalteriya hisobi

Moliya vazirligining tavsiyalariga ko'ra, mulkka badallarni kiritish bo'yicha operatsiyalarni qayd etishda sho''ba korxonasi PBU 10/99 "Tashkilot xarajatlari" ga amal qilish kerak Moliya vazirligining 2008 yil 29 yanvardagi 07-05-06/18-sonli xati ("Mas'uliyati cheklangan jamiyat ishtirokchilarining jamiyat mulkiga qo'shgan hissalari to'g'risidagi ma'lumotni tekshirilayotgan shaxs tomonidan taqdim etilishi" bo'limi). Agar siz ushbu tavsiyalarga amal qilsangiz, mol-mulkni o'tkazish 91-2 "Boshqa xarajatlar" hisobvarag'ining debetida o'tkazilgan mol-mulk hisobvaraqlarining kreditiga muvofiq aks ettirilishi kerak.

Biroq, bunday operatsiyani hisobga olishning yana bir yondashuvi mavjud: kompaniyaning mulkiga qo'shilgan badallar moliyaviy investitsiyalarning bir qismi sifatida hisobga olinishi kerak.

TAJRIBA ALMASHISH

INOZEMTSEV Oleg Valerievich

Hals-Development OAJ Xalqaro moliyaviy hisobotlar boshqarmasi bosh mutaxassisi

Agar tashkilot (investor) boshqa tashkilotning (investitsiya ob'ekti) ustav kapitalining 100 foiziga egalik qilsa, investorning investitsiya ob'ektining mulkiga qo'shgan hissasi investorning hisobotida (IFRS va Rossiya PBU bo'yicha) bir qismi sifatida aks ettiriladi. investitsiyalar (moliyaviy investitsiyalar). Ya'ni, kompaniyaning mulkiga qo'shilgan hissa (shuningdek, sho''ba korxonaga moddiy yordam, sof aktivlarni ko'paytirishga qo'shilgan hissa va boshqalar) xuddi ustav kapitaliga qo'shilgan hissa bilan bir xil tarzda aks ettiriladi.

Darhaqiqat, investor kompaniyasining hisobotidan foydalanuvchi ta'sis hujjatlariga o'zgartirishlar kiritilganmi yoki yo'qmi (tarkibning shakldan ustunligi) umuman qiziqmaydi. Uning uchun muhim narsa shundaki, investitsiya ob'ekti qo'shimcha aktivlarni oldi va ulardan foyda olish uchun o'z faoliyatida foydalanadi.

Agar biz ruscha buxgalteriya hisobi nuqtai nazaridan o'ylasak, bunday buxgalteriya tartibi qabul qilishning birinchi shartiga zid bo'lib tuyulishi mumkin. buxgalteriya hisobi aktivlar moliyaviy investitsiyalar sifatida paragraf. 2-band 3 PBU 19/02- tashkilotning moliyaviy investitsiyalarga bo'lgan huquqi va keyinchalik ushbu moliyaviy investitsiyalardan mablag'lar yoki boshqa aktivlarni olish huquqi mavjudligini tasdiqlovchi to'g'ri rasmiylashtirilgan hujjatlarning mavjudligi.

Biroq, unday emas. Investorda mol-mulkning investitsiya ob'ektiga o'tkazilganligini tasdiqlovchi tegishli tarzda rasmiylashtirilgan hujjatlar mavjud. Bundan tashqari, investorda investitsiya ob'ekti uchun ta'sis hujjatlari yoki ulushni sotib olishni tasdiqlovchi hujjatlar mavjud. Bularning barchasi birgalikda investorga investitsiya obyektidan kelajakdagi pul yoki boshqa aktivlarni olish huquqini beradi.

Agar investor 100% dan kam ulushga ega bo'lsa, u holda investitsiya ob'ektining mulkiga hissa barcha investorlar tomonidan investitsiya ob'ektidagi ulushiga mutanosib ravishda kiritiladi. Va har bir investor o'z hissasini yuqorida aytib o'tilganidek, ya'ni sarmoyaning bir qismi sifatida aks ettiradi.

Ushbu yondashuvdan foydalaniladi, chunki investorlarning proportsional hissasi ularning investitsiya ob'ektidagi egalik ulushini o'zgartirmaydi. Har bir investorning hissa qo'shgandan so'ng darhol qo'ygan sarmoyasining haqiqiy qiymati hech bo'lmaganda uning hissasi miqdoriga (aks holda oddiy sharoitlarda hech kim bunday hissa qo'shmaydi) yoki undan ham ko'proq oshadi. Albatta, kelajakda bu investitsiyalar qadrsizlanishi mumkin, ammo bular investorning investitsiya ob'ekti mulkiga qo'shgan hissasini dastlabki tan olish emas, balki keyingi buxgalteriya masalalari.

QQS

Agar mulkka qo'shilgan hissa pul bilan amalga oshirilsa, unda hech qanday qiyinchiliklar yuzaga kelmaydi, QQS olinmaydi. Ammo boshqa aktivlarni (tovarlar, materiallar, asosiy vositalar va boshqalar) o'tkazishda ishtirokchi ularning bozor qiymati bo'yicha QQSni hisoblashi va byudjetga to'lashi kerak. subp. 1-moddaning 1-bandi. 146-moddaning 2-bandi. 154 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Hech bo'lmaganda Moliya vazirligi shunday deb o'ylaydi Moliya vazirligining 21.08.2013 yildagi 03-07-08/34198-sonli xatlari, 15.07.2013 yildagi 03-07-14/27452-son.. Rasmiylarga ko'ra, bu holatda mulkni topshirish savdo sifatida tan olinadi va shunga ko'ra, QQS olinadi.

Ammo Moliya vazirligining fikriga qo'shilmasligingiz mumkin. Gap shundaki, bu holda mulkni topshirish investitsiya xarakteriga ega va shuning uchun sotish sifatida tan olinmaydi. subp. 4-bet, 3-modda. 39 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Shuning uchun bu erda QQS undirishning hojati yo'q. Ammo bu yondashuv bilan, mol-mulkni sotib olayotganda ushlab qolish uchun ilgari qabul qilingan QQSni tiklash kerak. subp. 2-bet 3-modda. 170 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Eslatib o'tamiz, tovarlar va materiallar bo'yicha QQS to'liq tiklanadi (shuning uchun investitsiya tashkiloti bitimni tan olishdan hech qanday foyda ko'rmaydi). Ammo asosiy vositalar uchun QQSning faqat uning qoldiq qiymatiga to'g'ri keladigan qismi tiklanadi. Shuning uchun, agar siz qimmatbaho asosiy vositani o'tkazsangiz va uning qoldiq qiymat bozordagidan juda farq qiladi, operatsiyani investitsiya sifatida tan olish soliq nuqtai nazaridan ancha foydalidir. Soliq organlari bilan bahslashishga tayyor bo'lgan tashkilotlar buni bilish foydali bo'ladi arbitraj amaliyoti Bu masalada biz soliq to‘lovchilar tomonidamiz. Hakamlarning fikriga ko'ra, ishtirokchining sho''ba korxonaning mulkiga qo'shgan hissasi investitsiya bitimidir va QQSga tortilmaydi. Sharqiy harbiy okrug Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2012 yil 3 dekabrdagi A29-10167/2011-son qarori; FAS Markaziy saylov komissiyasi 2007 yil 20 fevraldagi A-62-3799/2006-son.. Agar siz ushbu pozitsiyaga rioya qilsangiz, buxgalteriya hisobida mulkka qo'shilgan hissani moliyaviy investitsiyalarning bir qismi sifatida ko'rib chiqish yaxshiroqdir.

Daromad solig'i

Foyda solig'i nuqtai nazaridan, sho''ba korxonaning mulkiga hissa qo'shish bepul o'tkazish hisoblanadi. Shuning uchun daromad solig'ini hisoblashda o'tkazilgan mulkning qiymati (shu jumladan pul) hisobga olinmaydi. Xuddi shunday, bunday o'tkazish bilan bog'liq xarajatlar hisobga olinmaydi (masalan, asosiy kompaniyadan sho''ba korxonaga tovarlarni etkazib berish xarajatlari) 16-modda. 270 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi; Moliya vazirligining 2006 yil 10 maydagi 03-03-04/1/426-sonli xatlari, 2006 yil 14 martdagi 03-03-04/1/222-son..

Keling, hisoblangan yoki tiklangan QQSni hisobdan chiqarish haqida alohida gapiraylik. Uni hisobga olishning ikkita varianti mavjud.

VARIANT 1 (xavfli). Ushbu QQS tashkilotning boshqa xarajatlarining bir qismi sifatida aks ettiriladi va subp. 1-moddaning 1-bandi. 264, sub. 2-bet 3-modda. 170 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi; Sharqiy harbiy okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2011 yil 18 martdagi A82-8294/2008-son qarori..

VARIANT 2 (xavfsiz). Biz xarajatlarda QQSni hisobga olmaymiz. Gap shundaki, soliq organlari, qoida tariqasida, bunday QQSni to'g'ridan-to'g'ri bepul o'tkazish bilan bog'liq xarajatlar sifatida tan oladilar. Va ular, biz aytganimizdek, daromad solig'i bazasini kamaytirmaydi. 16-modda. 270 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.

Qabul qiluvchi tomon bilan hisob-kitob qilish

Buxgalteriya hisobi

Sho''ba tashkilotning buxgalteriya hisobida ishtirokchilardan yordam olish mulkni hisobga olish schyotining debetida va 83-"Qo'shimcha kapital" schyotining kreditida aks ettiriladi. Moliya vazirligining 2008 yil 29 yanvardagi 07-05-06/18-sonli xatlari, 2005 yil 13 apreldagi 07-05-06/107-son.. Qabul qilingan mulk qanday narxda aks ettirilishi kerak? Hozirgi vaqtda normativ hujjatlar Buxgalteriya buni aytmaydi. Bizning fikrimizcha, bunday mulk bozor qiymatida hisobga olinishi kerak (ya'ni, bepul olingan narsa kabi) 7-band PBU 1/2008.

Daromad solig'i

Soliq kodeksi ishtirokchilardan olingan har qanday mol-mulkdan daromad solig'ini to'lashga ruxsat bermaydi, agar bunday o'tkazmaning maqsadi oluvchi kompaniyaning sof aktivlarini ko'paytirish bo'lsa. Bundan tashqari, ushbu qoida tashkilotning ustav kapitalidagi ishtirok ulushidan qat'iy nazar amal qiladi va subp. 3.4-moddaning 1-bandi. 251 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi; Moliya vazirligining 2011 yil 20 apreldagi 03-03-06/1/257-sonli xati. Shuning uchun, hissa qo'shish bilan bog'liq hujjatlarda (va bu birinchi navbatda ishtirokchilarning qarori) aniq ko'rsatilishi kerak: "Hisoblarni kiritishdan maqsad sho''ba korxonaning sof aktivlarini ko'paytirishdir".

MENEJERNI OGOHLANTIRISH

Daromad solig'ini ortiqcha to'lashning oldini olish uchun ishtirokchilarning umumiy yig'ilishining qarorida to'g'ridan-to'g'ri ko'rsatilishi kerak Mulkga badal qo'shishdan maqsad sho''ba korxonaning sof aktivlarini ko'paytirishdir.

Agar bunday maqsad hujjatlarda ko'rsatilmagan bo'lsa, olingan yordam faqat qachon daromad solig'iga tortilmaydi subp. 11-moddaning 1-bandi. 251 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi:

• ta'sischining sho'ba jamiyatning ustav kapitalidagi ulushi 50 foizdan ortiq bo'lsa;
• Olingan mol-mulk (puldan tashqari) yil davomida uchinchi shaxslarga berilmaydi (sotish, ijaraga berish, garovga qo'yish) Moliya vazirligining 02.09.2006 yildagi 03-03-04/1/100-sonli xati).

Agar siz asosiy vositani mulkka hissa sifatida olgan bo'lsangiz, uni amortizatsiya qilish mumkin. Bunday aktivning boshlang'ich qiymati uning bozor narxiga teng bo'ladi (lekin asosiy kompaniyaning soliq hisobidagi ushbu aktivning qoldiq qiymatidan past bo'lmasligi kerak). 1-modda. 257-moddaning 8-bandi. 250 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi; Moliya vazirligining 2009 yil 28 apreldagi 03-03-06/1/283-son xati. Biroq, siz ushbu asosiy vositalarga bonusli amortizatsiyani qo'llay olmaysiz. 9-modda. 258 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.

Ammo materiallar yoki tovarlarni qabul qilishda ularning soliq qiymati nolga teng bo'ladi. Shuning uchun, ishlab chiqarish yoki tovarlarni soliq hisobiga sotish uchun materiallarni hisobdan chiqarishda, agar siz ularni olganingizda daromad qayd etgan bo'lsangiz ham, ularning qiymati xarajatlar sifatida hisobga olinmaydi. Moliya vazirligining 2011 yil 26 sentyabrdagi 03-03-06/1/590-sonli xatlari, 2011 yil 7 fevraldagi 03-03-06/1/80-son..

Agar kompaniyaning mulkiga qo'shilgan hissa pulda bo'lsa, hech qanday qiyinchiliklar bo'lmaydi. Ushbu pul bilan sotib olgan barcha narsalar odatdagidek hisobga olinadi.

O'tgan sonda biz MChJ mulkiga badallar haqida batafsil gaplashdik. Keyin biz yaqinda nafaqat MChJ ishtirokchilari, balki AJ aktsiyadorlari ham mulkka hissa qo'shishlari mumkinligini ta'kidladik. Ushbu sonda biz sizga aktsiyadorlar mulkka hissa qo'shish orqali kompaniyani qanday qo'llab-quvvatlashi mumkinligini aytib beramiz.

MChJ mulkiga qo'shilgan badallar haqida ko'proq ma'lumot olish uchun Aleksandr Rosikovning "MChJni mulkka qo'shgan hissasi bilan qanday qo'llab-quvvatlash kerak" maqolasini o'qing.

Nima uchun o'zgarishlar kerak edi?

AJning ustav kapitalini ko'paytirmasdan uning mulkiga o'z hissasini qo'shish imkoniyati 2016 yil 15 iyulda aktsiyadorlar uchun rasman mavjud bo'ldi. Aynan shu kuni 2016 yil 3 iyuldagi 339-FZ-sonli "O'zgartishlar kiritish to'g'risida" Federal qonuni. "Aksiyadorlik jamiyatlari to'g'risida" Federal qonun kuchga kirdi. .

Qonun mualliflarining ta'kidlashicha, u AJlarning aksiyadorlardan moliyaviy va moddiy yordam olish imkoniyatlarini kengaytiradi. Ushbu qo'llab-quvvatlash inqiroz davrida ayniqsa dolzarbdir. Mulkga investitsiya bo'lishi mumkin samarali vosita Ustav kapitalini ko'paytirmasdan, uning iqtisodiy holatini yaxshilash uchun (masalan, bankrotlikning oldini olish uchun) manfaatdor aktsiyadorlardan moliyaviy resurslarni AJga o'tkazish. Bunday badallar odatda aktsiyadorlar - yuridik shaxslar tomonidan amalga oshiriladi: bosh yoki dominant kompaniyalar.

Qonun chiqaruvchi 1995 yil 26 dekabrdagi 208-FZ-sonli "Aksiyadorlik jamiyatlari to'g'risida" gi Federal qonuniga kiritilgan o'zgartirishlar (keyingi o'rinlarda AJ qonuni) huquqni qo'llash amaliyotiga to'liq mos kelishiga e'tibor qaratadi.

Bir oz tarix

Sudlar uzoq vaqtdan beri aktsiyadorlik jamiyatining mulkiga ustav kapitalini ko'paytirmasdan hissa qo'shish imkoniyatini tan olgan. To'rt yil oldin, Rossiya Federatsiyasi Oliy Arbitraj sudi Prezidiumi 2012 yil 4 dekabrdagi 8989/12-sonli qarorida A28-5775 / 2011-223/12-sonli ish bo'yicha ko'rsatilgan. iqtisodiy munosabatlar asosiy va sho'ba AJ o'rtasida alohida xususiyat mavjud. Shuning uchun, asosiy kompaniya "qizi" ning mulkiga nafaqat tashkil etilganda, balki boshqa istalgan vaqtda ham hissa qo'shishi mumkin. Bundan tashqari, katta arbitrlar mulkni teskari o'tkazish imkoniyatiga ham ruxsat berishdi.

Aslini olganda, mulkka hissa qo'shganda, o'zaro bog'langan kompaniyalarning faoliyati optimallashtiriladi. Shu bilan birga, Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudi Prezidiumiga ko'ra, ushbu kompaniyalarning kreditorlarining huquqlari buzilmaydi. Ularning manfaatlari, xususan, bankrotlik to'g'risidagi qonun hujjatlari (bankrotlik arafasida tuzilgan bitimlar e'tiroz bildirilishi mumkin) va jamiyatga majburiy ko'rsatmalar berish huquqiga ega bo'lgan shaxslarning javobgarligi bilan himoyalangan.

Yangi maqola

Shunday qilib, 2016-yil 15-iyuldan boshlab “AJ to‘g‘risida”gi Qonun yangi 32.2-modda bilan to‘ldirildi “Jamiyatning ustav kapitalini ko‘paytirmaydigan jamiyat mulkiga badallar”. Unga ko‘ra, aksiyadorlar jamiyat faoliyatini ta’minlash maqsadida istalgan vaqtda AJ mulkiga ustav kapitalini ko‘paytirmaydigan va aktsiyalarning nominal qiymatini o‘zgartirmaydigan tekin badallar kiritishlari mumkin. Bunday badallar pul yoki boshqa mulk shaklida amalga oshirilishi mumkin. Asosiysi, mulk San'atda ko'rsatilgan turlarga tegishlidir. 66.1 Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksi.

Hujjat parchasi

Shouni yig‘ish

San'atning 1-bandi. 66.1. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksi

Xo'jalik shirkati yoki jamiyati ishtirokchisining uning mol-mulkiga qo'shgan hissasi pul mablag'lari, narsalar, boshqa xo'jalik shirkatlari va jamiyatlarining ustav (ulush) kapitalidagi ulushlari (ulushlari), davlat va munitsipal obligatsiyalar bo'lishi mumkin. Bunday badal, agar qonun hujjatlarida boshqacha tartib nazarda tutilgan bo‘lmasa, pul qiymatiga ega bo‘lgan litsenziya shartnomalari bo‘yicha mutlaq va boshqa intellektual huquqlar va huquqlarni ham o‘z ichiga olishi mumkin.

Shuni ta'kidlash kerakki, mulkka hissa qo'shishda manfaatdor shaxslarning bitimlari to'g'risidagi qoidalar (AJ to'g'risidagi qonunning XI bobi) qo'llanilmaydi. Bu yangi bandda ko'rsatilgan. 9-moddaning 2-bandi. AJ to'g'risidagi qonunning 81-moddasi. Biroq, siz hali ham mulkka hissa qo'shish uchun ruxsat olishingiz kerak bo'ladi. Ammo quyida bu haqda ko'proq.

To'liq e'tibor shartnomaga qaratilgan

Omonatlar aksiyador va jamiyat o‘rtasida tuzilgan shartnoma asosida o‘tkazilishi kerak. Ushbu shartnoma OAJ tomonidan hech qanday hisobga olishni nazarda tutmaydi. Ammo buni sovg'a shartnomasi deb hisoblash mumkin emas. Rossiya Federatsiyasi Oliy Arbitraj sudi Prezidiumi 2012 yil 4 dekabrdagi 8989/12-sonli A28-5775/2011-223/12-sonli ish bo'yicha yuqorida aytib o'tilgan qarorida buni o'zaro munosabatlarning o'ziga xos xususiyatlari bilan izohladi. iqtisodiy nuqtai nazardan yagona iqtisodiy sub'ektni tashkil etuvchi "ona" va "qiz".

Shunga qaramay, yaqin vaqtgacha Rosreestr kompaniya mulkiga aktsiyadorning hissasini sovg'a sifatida baholashi va huquqni ro'yxatdan o'tkazishdan bosh tortishi mumkin edi (agar u ro'yxatdan o'tish kerak bo'lsa). Rosreestr mutaxassislari tomonidan keltirilgan dalillar juda oddiy: kompaniyalar o'rtasidagi munosabatlarda xayr-ehson qilish taqiqlanadi (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 575-moddasi 1-bandi 4-bandi). Va keyin aktsiyador o'z ishini sudda isbotlashi kerak edi (masalan, Markaziy tuman hakamlik sudining 2016 yil 2 martdagi F10-116/2016-sonli A14-7898/2015-sonli qaroriga qarang).

Endi bunday nizolar kelib chiqmasligi kerak. paragrafda. 3-bet, 1-modda. AJ to'g'risidagi qonunning 32.2-bandida to'g'ridan-to'g'ri ehsonlar to'g'risidagi qoidalar (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 32-bobi) AJ mulkiga hissa qo'shish to'g'risidagi shartnomaga taalluqli emasligi to'g'ridan-to'g'ri ta'kidlangan.

Shartnoma namunasi misolda keltirilgan.

Shouni yig‘ish

tomonidan umumiy qoida aktsiyadorning aksiyadorlik jamiyati mulkiga hissa qo'shishi to'g'risidagi shartnoma oldindan direktorlar kengashi (kuzatuv kengashi) qarori bilan tasdiqlangan bo'lishi kerak. Ma’lum bo‘lishicha, hissa qo‘shish uchun, birinchidan, aksiyadorning o‘zi xohishi, ikkinchidan, bitimni oldindan tasdiqlash kerak. Biroq, bu bayonot faqat ochiq aktsiyadorlik jamiyatlari uchun to'g'ri keladi. Lekin nodavlat kompaniyalar uchun Art. AJ to'g'risidagi qonunning 32.2-moddasida maxsus qoidalar belgilangan.

Ma'lumotingiz uchun

Shouni yig‘ish

Ommaviy bo'lmaganlar - bu aktsiyadorlik jamiyatlari, aktsiyalar (emissiya qimmat baho qog'ozlar, aktsiyalarga ayirboshlanadigan) cheklanmagan miqdordagi shaxslarga sotib olish uchun taklif qilinishi mumkin emas (AJ to'g'risidagi qonunning 7-moddasi 2-bandi). Ilgari nodavlat aksiyadorlik jamiyatlari yopiq aktsiyadorlik jamiyatlari deb atalar edi.

Nodavlat aktsiyadorlik jamiyatlarining depozitlari va mulklari

Darhol aytaylik, nodavlat aktsiyadorlik jamiyatining mulkiga badal qo'shishning maxsus qoidalari, agar ular jamiyat ustavida nazarda tutilgan bo'lsa, qo'llaniladi. Agar ustavda mulkka badal kiritish bo'yicha maxsus qoidalar mavjud bo'lmasa, u holda aktsiyador jamiyat bilan hissa qo'shish to'g'risida oldindan tasdiqlangan shartnoma tuzadi.

Birinchidan, nodavlat aksiyadorlik jamiyatining ustavida umumiy yig'ilish qarori bilan aksiyadorlarning majbur mol-mulkka hissa qo‘shish, badal to‘lash tartibi, muddatlari va asoslari belgilanadi. Omonatlarni "majburiy" kiritish to'g'risidagi qaror bir ovozdan qabul qilinishi kerak (AJ to'g'risidagi qonunning 32.2-moddasi 2-bandi, 3-bandi).

Agar aktsiyador umumiy yig'ilish qarorini bajarmasa, boshqa aktsiyador yoki nodavlat AJning o'zi sud orqali "deviator" ni mulkka hissa qo'shishga majbur qilishi mumkin (Rossiya Federatsiyasi Qonunining 32.2-moddasi 4-bandi). OAJ to'g'risidagi qonun).

Ikkinchidan, ustavda umumiy yig'ilish qarori bilan hissa qo'shish majburiyatini faqat ma'lum bir toifadagi aksiyalar egalariga yuklashga yo'l qo'yilishi belgilanishi mumkin. Agar ikkita shart bir vaqtning o'zida bajarilgan bo'lsa, bunday qaror qabul qilingan hisoblanadi (OAJ to'g'risidagi qonunning 32.2-moddasi 3-bandi):

• qaror umumiy yig‘ilishda ishtirok etayotgan aksiyadorlarning kamida to‘rtdan uch qismi ovozini olgan bo‘lsa;
• qaror hissa qo'shishi shart bo'lgan barcha aktsiyadorlar tomonidan bir ovozdan qo'llab-quvvatlandi.

Uchinchidan, ustavda nodavlat jamiyatning mol-mulkiga badal kiritish bilan bog'liq turli cheklovlar nazarda tutilishi mumkin (AJ to'g'risidagi qonunning 32.2-moddasi 2-bandi). Klassik misol - barcha yoki ayrim aktsiyadorlar tomonidan kiritilgan badallarning maksimal qiymatini cheklash.

Har uch holatda ham badallar kiritiladi:

• aksiyadorlarning jamiyat ustav kapitalidagi ulushlariga mutanosib ravishda. Biroq, nizomda nomutanosib taqsimlash belgilanishi mumkin (AJ to'g'risidagi qonunning 32.2-moddasi 4-bandi, 3-bandi);
• pul. Hissalarni boshqa shaklda kiritish ustavda yoki aksiyadorlar umumiy yig'ilishining qarorida qayd etilishi mumkin (AJ to'g'risidagi qonunning 32.2-moddasi 5-bandi 3-bandi).

Ma'lumotingiz uchun

Shouni yig‘ish

Nodavlat AJning mol-mulkiga hissa qo'shish majburiyati tegishli qaror qabul qilingan sanada aktsiyadorlar bo'lgan shaxslar zimmasiga yuklanadi (AJ to'g'risidagi qonunning 32.2-moddasi 6-bandi, 3-bandi). Shunday qilib, keyinchalik aktsiyador bo'lishni to'xtatgan shaxs mulkka hissa qo'shish majburiyatidan ozod etilmaydi.

Soliq solish

Tushuntirish xatida "AJ to'g'risida"gi qonunga kiritilgan o'zgartishlar mualliflari mol-mulkka badallarni soliqqa tortishda kichik bo'limga amal qilishni taklif qiladilar. 11-moddaning 1-bandi. 251 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Unda aytilishicha, daromad solig'i bazasini aniqlashda mulk shaklidagi daromadlar (shu jumladan pul) quyidagilardan bepul olinadi:

• "ona" yoki "qizi". "Onalik" ni aniqlash uchun ustav kapitalining yarmidan ko'piga egalik mezoni qo'llaniladi;
• ustav kapitalining 50% dan ortig'iga egalik qiluvchi "fizika".

Asosiysi, olingan mulk (pul hisoblanmaydi) yil davomida uchinchi shaxslarga berilmaydi.

Biroq, bu nuqtai nazarni bahslash mumkin. Bizning fikrimizcha, bu holda boshqa qoida - kichik bandni qo'llash kerak. 3.4-moddaning 1-bandi. 251 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Unga muvofiq, soliq solinadigan bazaga aktsiyador sof aktivlarni ko'paytirish uchun jamiyatga beradigan mulk (mulk huquqi) qiymati ko'rinishidagi daromad kiritilmaydi. Ushbu yondashuvning asosliligi Rossiya Moliya vazirligining maktublari bilan tasdiqlangan (08.12.2015 yildagi 03-03-06/1/71620-son, 17.09.2015 yildagi 03-03-06/2/53555-son va 2015 yil 20-son. 20.04.2011 No 03-03-06/1 /257) va Rossiya Federal Soliq xizmati (2012 yil 22 noyabrdagi ED-4-3/19653-son). Bunday holda, aktsiyadorning ulushining miqdori va kompaniya olingan mulkka egalik qilish muddati muhim emas.

Nashr

Ustav kapitaliga badallar

Ta'sis hujjatlarida kompaniyani tashkil etish paytida ham, kapitalni ko'paytirish uchun ham uning muhim ustav kapitalini ko'rsatish va to'lash mumkin.

Ustav kapitaliga badallar naqd pul, qimmatli qog'ozlar, mulk, mulkiy va pul qiymatiga ega bo'lgan boshqa huquqlar bo'lishi mumkin.

Moliyalashtirishning ushbu shaklining afzalliklari sifatida quyidagi jihatlarni ta'kidlash kerak:

Ustav kapitaliga badallar daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani tashkil etmaydi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 251-moddasi 1-bandi 3-bandi);

Ustav kapitaliga badallar qo'shilgan qiymat solig'iga tortilmaydi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 39-moddasi 3-bandi 4-bandi).

Aksiyalar/aksiyalar uchun to'lov

Aktsiyalarni (ulushlarni) naqd pulda to'lashda bahsli masalalar yuzaga kelmaydi. Aktsiyalarni (ulushlarni) to'lash uchun pul bo'lmagan badallarni kiritishda quyidagi fikrlarni hisobga olish kerak.

Qabul qiluvchi tashkilot, shuningdek o'tkazuvchi, aktsiyalarni to'lashda mulkni olish (topshirish) paytida daromad yoki zarar ko'rmaydi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 277-moddasi).

Tashkilotning ustav kapitaliga badal sifatida olingan mol-mulk foyda solig'i bo'yicha tannarx (qoldiq qiymati) bo'yicha qabul qilinadi. Xarajat (qoldiq qiymat) ma'lumotlarga ko'ra aniqlanadi soliq hisobi ko'rsatilgan mol-mulkka (mulk huquqiga) egalik huquqi o'tgan sanada topshiruvchi tomondan, bunday to'lov (hissa) bilan topshiruvchi tomon tomonidan amalga oshiriladigan qo'shimcha xarajatlarni hisobga olgan holda, agar bu xarajatlar hissa sifatida belgilangan bo'lsa. (ulush) ustav (ulush) kapitaliga. Agar qabul qiluvchi tomon qo'yilgan mol-mulkning (mulk huquqi) yoki uning biron bir qismining qiymatini hujjatlashtira olmasa, u holda ushbu mulkning (mulk huquqi) yoki uning bir qismining qiymati nolga teng deb e'tirof etiladi.

Yuqorida aytib o'tilganidek, ustav kapitaliga badallar QQSga tortilmaydi.

Ammo, agar joylashtirilgan aktsiyalar yoki ulushlar uchun to'lov sifatida olingan mol-mulk QQS solinadigan faoliyatda foydalanilsa, u holda kompaniya topshiruvchi tomonidan undirilgan QQSni chegirib tashlashga haqli (agar bu summalar hujjatlarda ajratilgan bo'lsa). ustav kapitaliga badalni o'tkazishni rasmiylashtiradigan (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 3-bandi 1-bandi 3-bandi, 170-moddasi 11-bandi, 171-moddasi 8-bandi, 172-moddasi)).

Chegirma uchun schyot-faktura talab qilinmaydi va sotib olish kitobida mol-mulkni topshirishni rasmiylashtirish uchun foydalaniladigan hujjatlar qayd etiladi (Qo'shilgan qiymat solig'ini hisoblashda olingan va berilgan schyot-fakturalar, xaridlar kitoblari va savdo kitoblari jurnallarini yuritish qoidalarining 8-bandi, bundan keyin). Qoidalar deb ataladi).

Xuddi shu hujjatlar (ularning nusxalari) olingan schyot-fakturalar jurnalida saqlanishi kerak (Qoidalarning 4-bandi, 5-bandi). San'atning 8-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 172-moddasiga binoan, ushbu chegirmalar ustav kapitaliga badal uchun to'lov sifatida olingan mol-mulk ro'yxatga olinganidan keyin amalga oshiriladi. Ushbu qoida soliq to'lovchi belgilangan QQS summalarini chegirib tashlash uchun qabul qilgan taqdirdagina tegishli (masalan, u soddalashtirilgan soliq tizimidan foydalanishi va umuman QQS to'lamasligi mumkin).

Agar soliq summasi o'tkazuvchi tomonidan haqiqatda tiklanmagan bo'lsa, kompaniya chegirmaga haqli emas. Bu pozitsiya tasdiqlangan sud amaliyoti, masalan, Ural tumani Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2009 yil 27 yanvardagi F09-10568/08-S2-sonli qarori. Majburiy shart mol-mulkni ustav kapitaliga qo‘yishdan hosil bo‘lgan QQS summalarini chegirib tashlashga qabul qilish mulkni ustav kapitaliga qo‘shgan shaxslar tomonidan QQSni chegirib tashlash uchun ilgari qonuniy qabul qilingan summalarni tiklash hisoblanadi.

Jismoniy shaxsning mulkni ustav kapitaliga qo'shishi

Alohida-alohida, ustav kapitaliga mulk bo'lmagan jismoniy shaxs tomonidan kiritilgan vaziyatga to'xtalib o'tish kerak. yakka tartibdagi tadbirkor. Bunday holda, QQSni tiklab, uni chegirib tashlash mumkinmi?

Amaliyot bu savolga aniq salbiy javob yo'lidan boradi. Jismoniy shaxslar dastlab QQS to'lovchilari emas (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 145-moddasi). Shuning uchun mulkni ustav kapitaliga o'tkazishda ular QQSni tiklamasliklari va tegishli hujjatlarda soliq miqdorini taqsimlashlari kerak.

Biroq, QQS miqdori ajratilgan bo'lsa ham, kompaniya uni ushlab qolish huquqiga ega emas. Shunday qilib, muayyan holatda, kompaniyaning yagona ishtirokchisi, jismoniy shaxs, ustav kapitaliga hissa sifatida mulkni topshirdi. Sudlar haqli ravishda ushbu shaxs QQS to'lovchisi bo'lmagan holda QQSni (tovar sotib olayotganda to'langan) chegirma sifatida talab qilish huquqiga ega emasligini ko'rsatdi. Shunga ko'ra, bu shaxs buxgalteriya hisobida QQS miqdorini tiklashi shart emas edi, chunki bu miqdor tadbirkor maqomiga ega bo'lmagan va QQS to'lovchisi bo'lmagan jismoniy shaxs tomonidan byudjetdan to'lash uchun taqdim etilmagan va taqdim etilishi mumkin emas (Shimoliy-g'arbiy okrug Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2008 yil 29 avgustdagi № 30-sonli qarori). A42-5628/2007).

Aniq minus bu usul moliyalashtirish, agar ikkinchi va har bir keyingi moliyaviy yil oxirida jamiyatning sof aktivlari qiymati uning ustav kapitalidan kam bo'lsa, jamiyat o'z ustav kapitalini uning qiymatidan oshmaydigan miqdorga kamaytirishni e'lon qilishi shart. sof aktivlar va bunday pasayishni qayd etish belgilangan tartibda. Agar ushbu muddatdan keyin sof aktivlarning qiymati ustav kapitalining eng kam miqdoridan kam bo'lsa, u holda kompaniya tugatilishi kerak (02.08.98 yildagi 14-sonli Federal qonunining 20-moddasi 3-bandi). "Mas'uliyati cheklangan jamiyatlar to'g'risida" FZ, bundan keyin 14-FZ-sonli Federal qonuni, 1995 yil 26 dekabrdagi 208-FZ-sonli "Aksiyadorlik jamiyatlari to'g'risida" Federal qonunining 35-moddasi 4, 5-bandlari, bundan keyin 208-FZ-sonli Federal qonuni deb ataladi).

Bu erda sud amaliyoti jamiyatga o'zini yaxshilash imkoniyatini berish yo'lidan boradi moliyaviy holat. Masalan, sud San'atning 4-bandining o'zaro bog'liq qoidalarini aniqladi. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 99-moddasi va San'atning 3-qismi. 14-FZ-sonli Federal qonunining 20-moddasi, sof aktivlar kamayib ketishi bilanoq kompaniya darhol tugatilishi kerak degan ma'noni anglatmaydi, lekin ta'sischilarga qabul qilishga ruxsat beradi. zarur choralar uni yaxshilash uchun moliyaviy holat. Jamiyatning moliyaviy ahvoli barqaror ekanligi to‘g‘risida taqdim etilgan dalillarni inobatga olgan holda soliq organining jamiyatni tugatish to‘g‘risidagi talablari asossizdir (O‘rol tumanining 2009 yil 26 martdagi F09-1563/09-S4-son qarori).

Boshqa holatda sud kompaniyani tugatish to'g'risidagi arizani qanoatlantirishni rad etdi. Sudning ta'kidlashicha, yuridik shaxsni tashkil etish paytida ham, uning faoliyati davomida ham yo'l qo'yilgan normativ-huquqiy hujjatlarning alohida buzilishi, agar ushbu qoidabuzarlik sodir etilgan bo'lsa, yuridik shaxsni tugatish yo'li bilan uning faoliyatini tugatish uchun yagona asos bo'la olmaydi. tabiatda tuzatilishi mumkin. Binobarin, MChJ sof aktivlari kamayishi bilanoq darhol tugatilishi shart emas, chunki ta'sischilar uning moliyaviy holatini yaxshilash uchun zarur choralarni ko'rishlari mumkin (Markaziy tuman Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2009 yil 26 fevraldagi qarori). No A68-2742/08-28/GP-9- 08).

Biroq, soliq organlari foydasiga qarorlar ham mavjud. Masalan, hakamlik sudi soliq organining MChJni tugatish to'g'risidagi talablarini qanoatlantirdi, chunki kompaniyaning sof aktivlarining qiymati uch yil davomida uning ustav kapitalining eng kam miqdoridan kamroq miqdorni tashkil etgan va shuning uchun San'atning 1-moddasiga muvofiq. . 14-FZ-sonli Federal qonunining 20-moddasi, kompaniya tugatilishi kerak (Volga-Vyatka tumani Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2009 yil 10 martdagi A43-22548 / 2008-19-481-sonli qarori).

Yuridik shaxsni tugatish to'g'risidagi da'vo qonuniy ravishda qanoatlantirildi, chunki soliq tekshiruvi vaqtida uning sof aktivlari qiymati ustav kapitalining eng kam miqdoridan kam edi (Volga-Vyatka okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmatining qarori). 2009 yil 23 yanvardagi A43-6947-sonli ishda / 2008-19-203) .

Ularning nominal qiymatidan yuqori bo'lgan aksiyalar (aktsiyalar) uchun to'lov

Amaldagi qonunchilik aktsiyalar uchun ularning nominal qiymatidan ortiq miqdorda to'lash imkoniyatini nazarda tutadi. Bu aktsiyalarni (ulushlarni) dastlabki sotib olish paytida ham, ustav kapitalini ko'paytirish jarayonida ham mumkin. Natijada, aktsiya mukofoti yoki MChJ ustav kapitalidagi ulushni to'lash qiymati va bunday ulushning nominal qiymati o'rtasidagi farq shakllanadi.

Ko'rsatilgan farq va shu tarzda olingan aktsiya mukofoti jamiyatning ustav kapitalini oshirmaydi va yuridik shaxslardan olinadigan daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani aniqlashda daromad sifatida hisobga olinmaydi (Soliq kodeksining 251-moddasi 1-bandi 3-bandi). Rossiya Federatsiyasi).

Ushbu sohadagi sud amaliyoti soliq to'lovchi tomonida. Misol tariqasida quyidagi holatni keltirish mumkin. Inspektsiya soliq to'lovchi qonunga xilof ravishda daromad solig'i solinadigan daromadga ustav kapitaliga badalning bozor va nominal qiymati o'rtasidagi farq ko'rinishidagi daromadni kiritmagan deb hisobladi. Sud ta'kidlaganidek, Inspektsiyaning pozitsiyasini noqonuniy deb e'tirof etgan holda, uning yangi ishtirokchisi tomonidan kompaniyaning ustav kapitaliga qo'shgan hissasining bozor qiymati 3800 rubl nominal qiymatiga ega. (ulush jamiyatning ustav kapitalining 19 foizini tashkil qiladi) 103 800 000 rublni tashkil etadi, kichik bandga ko'ra kompaniyaning ustav kapitaliga hissa sifatida mablag'larning mohiyatini o'zgartirmaydi. 3-bet, 1-modda. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining 251-moddasi daromad solig'iga tortilmaydi (Markaziy tuman Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2008 yil 23 oktyabrdagi A62-1202/2008-sonli qarori).

Yuqoridagilardan ko'rinib turibdiki, moliyalashtirishning ushbu usuli odatdagi aktsiyalarni (ulushlarni) to'lashdan ustunlikka ega, chunki u oz miqdorda ustav kapitalini saqlab qolishga imkon beradi, bu esa, shunga ko'ra, agar mumkin bo'lsa, xavflarni kamaytirishga olib keladi. ikkinchi va har bir keyingi moliyaviy yil oxiridagi ustav kapitalining miqdori kompaniyaning sof aktivlari miqdoridan oshib ketadi. Shuningdek, jamiyat ishtirokchilarining (aktsiyadorlarining) kreditorlar oldidagi javobgarligi ularning ulushlari (ulushlari) miqdori bilan cheklanadi.

Ustav kapitaliga badallardan foydalangan holda QQSni to'lashdan bo'yin tovlash sxemalari

Ustav kapitalidagi ulushlar va ulushlarni to'lash bilan bog'liq soliq to'lovchilarning qonunbuzarliklariga biroz to'xtalib o'tamiz, ular allaqachon soliq organlari tomonidan yaxshi o'rganilgan.

Birinchi usul - QQSni to'lashdan bo'yin tovlash usuli sifatida ustav kapitaliga hissa qo'shish.

Ustav kapitaliga qo'shilgan hissadan QQS to'lashdan bo'yin tovlash usuli sifatida foydalanilganda, mulkni jamiyatning ustav kapitaliga o'tkazish investitsiyalardan daromad olish uchun aktsiyalarni (ulushlarni) olish maqsadida emas, balki amalda shunday maqsadda amalga oshiriladi. uni sotishda QQS to'lamaslik uchun kompaniyaning mulkini begonalashtirish (sotish).

O'tkazuvchi tomon evaziga qabul qiluvchi tomon ishtirokidagi ulushlarni oladi va ularni sotadi, shu bilan ustav kapitaliga kiritilgan mol-mulk uchun QQS to'lamasdan ekvivalent kompensatsiya oladi.

Ushbu sxema hakamlik sudi tomonidan ko'rib chiqildi, uning xulosalari Shimoliy Kavkaz okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2006 yil 20 noyabrdagi F08-5894/2006-2447A-sonli qarorida keltirilgan. Sud organi ustav kapitaliga mablag'larni o'tkazish investitsiya xarakteriga ega emasligi va shuning uchun QQSdan ozod qilinishi mumkin emas degan xulosaga keldi.

Ikkinchi usul - bu tovar uchun haqiqatda to'lamagan shaxs tomonidan byudjetdan QQSni qaytarish.

Mablag'lar asosiy tashkilotdan sho''ba korxonaga o'tkaziladi va ikkinchisi deyarli darhol asosiy tashkilotdan sotib olingan tovarlar uchun ushbu mablag'lar bilan to'laydi. Sxema mablag'lar o'tkaziladigan boshqa oraliq havoladan foydalanishi mumkin. Bunday holda, tovar uchun to'lovni amalga oshiruvchi tomon tovar yetkazib beruvchi tashkilotga bevosita bog'liq emas. Natijada, tovarlar buning uchun pul to'lamagan va QQSni ushlab qolish huquqini olgan tomonga o'tkaziladi va boshlang'ich bosh tashkilotga dastlab to'langan pul qaytariladi.

Bunday holda, haqiqiy tovarlar ko'pincha asosiy tashkilotning omborida qoladi. Shu munosabat bilan Shimoliy Kavkaz okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 04.05.2006 yildagi F08-1281 / 2006-548A-sonli qarori diqqatga sazovordir. Sud shunday xulosaga keldiki, ustav kapitalini naqd pul bilan ko'paytirish bo'yicha operatsiya va keyingi kun ustav kapitalini moliyalashtiruvchi tashkilot foydasiga bajarilgan ishlar uchun ushbu mablag'lar hisobidan to'lash bir tashkilotning schyot-fakturalarini xuddi shu schyot-fakturalar bilan to'lashni tashkil etadi. tashkilot. Shu sababli, ushbu vaziyatda QQSni qaytarishning qonuniy sharti yo'q - hisobidan to'lash o'z mablag'lari tashkilotlar.

Moliyalashtirish usuli sifatida kompaniya mulkiga badallar

Ushbu moliyalashtirish usuli faqat sho''ba tashkilotga nisbatan qo'llanilishi mumkin. Ushbu moliyalashtirish shaklining afzalliklari:

ustav kapitali ko'paymaydi va shuning uchun ustav kapitalining jamiyat sof aktivlaridan oshib ketishi bilan bog'liq risklar minimallashtiriladi;

ta'sis hujjatlariga o'zgartirishlar kiritish yoki Federal soliq xizmati va Rossiya 1 Federal moliyaviy bozorlar xizmati bilan har qanday ro'yxatga olish tartib-qoidalarini amalga oshirish uchun hech qanday talab yo'q;

kompaniyaning mol-mulkiga hissa qo'shishda mustaqil baholovchini jalb qilish talab etilmaydi;

kichik bandga muvofiq 11-moddaning 1-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 251-moddasiga binoan, kompaniya soliqqa tortiladigan operatsion bo'lmagan daromadga ega emas;

QQS uchun soliq solinadigan baza yo'q;

Qonun hujjatlarida omonatlarning hajmi va davriyligi bo'yicha cheklovlar mavjud emas.

Huquqiy tartibga solish

Kompaniyaning mulkiga hissa qo'shish imkoniyati San'atda nazarda tutilgan. 27-sonli 14-FZ Federal qonuni. Uni amalga oshirish uchun kompaniyaning mulkiga hissa qo'shish majburiyati MChJ ustavida mavjud bo'lishi kerak.

Hissaning o'zi ishtirokchilarning umumiy yig'ilishining qarori asosida amalga oshiriladi. Ustavda boshqacha tartib nazarda tutilgan bo'lmasa, badallar jamiyatning barcha ishtirokchilari tomonidan jamiyatning ustav kapitalidagi ulushlariga mutanosib ravishda kiritiladi. Ishtirokchi tomonidan ushbu majburiyatni bajarmaslik kompaniyaga ishtirokchidan tegishli hissa qo'shishni talab qilish huquqini beradi. Umumiy qoida sifatida, agar ustavda yoki jamiyat ishtirokchilari umumiy yig'ilishining qarorida boshqacha tartib nazarda tutilgan bo'lmasa, badallar naqd pulda amalga oshiriladi.

Ushbu yuridik institutni fuqarolik va soliq nuqtai nazaridan ko'rib chiqish kerak. Korporativ huquq nuqtai nazaridan, kompaniyaning mulkiga qo'shilgan hissa pul mablag'larini tekin o'tkazish emas, chunki bu har bir ishtirokchi MChJdan chiqib ketganda talab qilish huquqiga ega bo'lgan ulushning haqiqiy qiymatini oshiradi. Ushbu xulosa sud amaliyoti materiallari bilan tasdiqlangan (Moskva tumani Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2006 yil 23 yanvardagi KA-A40 / 13961-05-P, 2007 yil 9 martdagi KA-A40/875-son qarorlari). 07, G'arbiy Sibir okrugining Federal monopoliyaga qarshi xizmati 2006 yil 4 maydagi F04 -5209/2005 (22104-A27-3)).

Soliq nuqtai nazaridan kompaniyaning mulkiga qo'shilgan hissa pul mablag'larini tekin o'tkazish hisoblanadi. 2-qism Art. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 248-moddasida mulk (ishlar, xizmatlar) yoki mulkiy huquqlar, agar ushbu mulkni (ishlarni, xizmatlarni) olish yoki mulkiy huquqlarning paydo bo'lishi bilan bog'liq bo'lmasa, bepul olingan deb hisoblanadigan qoida mavjud. oluvchining mol-mulkni (mulk huquqini) topshiruvchiga topshirish majburiyati (topshiriqni topshiruvchi uchun ishlarni bajarish, topshiruvchiga xizmat ko'rsatish).

Bunday holda, kompaniya bunday majburiyatga ega emas, shuning uchun San'atga muvofiq olingan mulk. 14-FZ-sonli Federal qonunining 27-moddasi, San'atning 8-bandiga muvofiq operatsion bo'lmagan daromad sifatida hisobga olinishi kerak. 250 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Ushbu qoidadan istisno sub-bandda mavjud. 11-moddaning 1-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 251-moddasi, unga ko'ra, daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani aniqlashda, Rossiya tashkiloti tomonidan bepul olinadigan mulk shaklidagi daromad:

■ tashkilot, agar qabul qiluvchi tomonning ustav (ulush) kapitali (fondi) topshiruvchi tashkilot hissasining (ulushining) 50% dan ortiq qismini tashkil etsa;

■ tashkilot, agar o'tkazuvchi tomonning ustav (ulush) kapitali (fondi) qabul qiluvchi tashkilot hissasining (ulushining) 50 foizidan ko'prog'ini tashkil etsa;

■ jismoniy shaxs, agar qabul qiluvchi tomonning ustav (ulush) kapitali (fondi) ushbu jismoniy shaxsning hissasi (ulushi)ning 50% dan ortiq qismini tashkil etsa.

Bunda olingan mol-mulk, agar u olingan kundan boshlab bir yil mobaynida ko‘rsatilgan mol-mulk (naqd puldan tashqari) uchinchi shaxslarga berilmagan bo‘lsa, soliq solish maqsadida daromad sifatida tan olinmaydi.

Shunday qilib, MChJni moliyalashtirish usuli sifatida kompaniyaning mol-mulkiga qo'shilgan badaldan foydalanish, kompaniya ichidagi pul mablag'larini o'tkazish bundan mustasno, bunday mulkni operatsion bo'lmagan daromadlarga bepul olingan mulk sifatida kiritish bilan bog'liq. bandiga muvofiq. 11-moddaning 1-bandi. 251 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.

OAJ mulkiga hissa

Mulkga hissa sifatida bunday tartibni amalga oshirish mumkinmi, degan savol alohida muhokamaga loyiqdir. aktsiyadorlik jamiyati.

Aksiyadorlik jamiyatlari to‘g‘risidagi qonun hujjatlarida jamiyat mulkiga badal kiritish imkoniyati nazarda tutilmagan. Ammo bu protsedurani amalga oshirishda hech qanday taqiq yo'q. 11-band, 1-qism, modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 251-moddasida ushbu imtiyozdan foydalanishi mumkin bo'lgan tadbirkorlik sub'ekti turiga hech qanday havola yo'q. Shuningdek, Rossiya Moliya vazirligining 2006 yil 9 noyabrdagi 03-03-04/1/736-sonli xati mavjud bo'lib, unda moliya bo'limi sub. 11-moddaning 1-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 251-moddasi tashkilot qaysi shaklda tashkil etilganidan qat'i nazar (OAJ, YoAJ, MChJ va boshqalar) qo'llaniladi.

Agar aktsiyadorlik jamiyatining mulkiga hissa aktsiyador - yuridik shaxs tomonidan kiritilgan bo'lsa, unda ma'lum bir nizo kelib chiqadi. Bir tomondan, fuqarolik qonunchiligi tijorat tashkilotlari o'rtasida xayr-ehson qilishni taqiqlaydi (hatto ular sho'ba va bosh kompaniyalar bo'lsa ham). Boshqa tomondan, rasmiy ravishda sub. 11-moddaning 1-bandi. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining 251-moddasi, qaysi tadbirkorlik sub'ektlari uchun bu mumkinligini ko'rsatmasdan, mulkni tekinga o'tkazishga ruxsat beradi.

Ushbu vaziyatni ko'rib chiqayotganda, Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi fuqarolik-huquqiy munosabatlarni tartibga solmasligini hisobga olish kerak - bu faqat ularning soliq oqibatlarini aniqlashi mumkin.

Bir tomondan, hech qanday taqiq yo'qligi sababli, qonunning o'xshashligini qo'llash va qonunda belgilangan qoidalarga muvofiq hissa qo'shish mumkin. Federal qonun No 14-FZ, xayr-ehson bo'yicha cheklovlar (ehson masalalari quyida batafsil muhokama qilinadi). Aksiyador aksiyadorlik jamiyati mulkiga o‘z hissasini qo‘shish orqali jamiyatning rivojlanishiga, uning likvidligini oshirishga va buning natijasida uning aksiyalarining bozor qiymatini oshirishga va to‘lanadigan dividendlar miqdorini oshirishga ishonadi. Bularga fuqarolik huquqi nuqtai nazaridan sovg'aning yo'qligi foydasiga argumentlar kiradi.

Ammo, shunga qaramay, ushbu bitimni sudda haqiqiy emas deb topish xavfini inkor etib bo'lmaydi (Moskva tumani Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2005 yil 5 dekabrdagi, 2005 yil 18 noyabrdagi KA-A40 / 11321-05-sonli qarori).

Agar biz fuqarolik-huquqiy malakani hisobga olmasak, soliq oqibatlari MChJ bilan bog'liq bo'lganlardan farq qilmaydi. Ushbu depozitlar pul mablag'larini tekin o'tkazish sifatida ko'rib chiqiladi. Agar hissa ustav kapitalining 50% dan ortig'iga ega bo'lgan aktsiyador tomonidan kiritilgan bo'lsa, operatsion bo'lmagan daromadlar paydo bo'lmaydi. Agar moliyalashtirish 51% dan kam bo'lgan aktsiyador tomonidan ta'minlansa, u holda kompaniya operatsion bo'lmagan daromadga ega bo'ladi.

Moskva tumani Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2008 yil 20 fevraldagi KA-A41 / 420-08-sonli qarori bepul olingan mulkni aktsiyadorlik jamiyatining soliq bazasidan chiqarib tashlash mumkinligini tasdiqlaydi. Ushbu qarorda soliq organining daromad solig'i bo'yicha penya undirish to'g'risidagi qarorini haqiqiy emas deb topish to'g'risidagi ariza qonuniy ravishda qanoatlantirildi, chunki arizachi o'zi olgan mol-mulkini soliqqa tortishda qonuniy ravishda hisobga olmagan. Rossiya tashkiloti tashkilotdan bepul, chunki o'tkazuvchi tomonning ustav kapitali qabul qiluvchi tomon hissasining 50% dan ortig'ini tashkil qiladi.

Sub tomonidan taqdim etilgan foyda. 1-moddaning 1-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 251-moddasi, unga ko'ra olingan mol-mulk soliqqa tortish maqsadlarida daromad sifatida tan olinmaydi, agar u olingan kundan boshlab bir yil ichida ko'rsatilgan mol-mulk (mablag'lardan tashqari) bo'lmasa, amal qiladi. uchinchi shaxslarga topshiriladi. Yuqoridagi me'yordan ko'rinib turibdiki, agar mulk pul bo'lmagan shaklda berilgan bo'lsa, muammolar paydo bo'ladi. Qaysi muammoli vaziyatlar bu erda paydo bo'lishi mumkinmi?

Yil davomida bosh (sho'ba) tashkilotdan bepul olingan mol-mulkni mulk huquqidan boshqa mulkka o'tkazish

Agar olingan mol-mulk ijaraga, ishonchli boshqaruvga, foydalanishga, garovga berilgan bo‘lsa, shuningdek mulk huquqini boshqa shaxsga o‘tkazishga olib kelmaydigan boshqa huquqda o‘tkazilganda soliq to‘lovchi kichik bo‘limda nazarda tutilgan imtiyozlarni qo‘llashga haqli emas. . 11-moddaning 1-bandi. 251 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Buni tasdiqlash Rossiya Moliya vazirligining 02/09/2006 yildagi 03-03-04/1/100-sonli xatida keltirilgan.

Ushbu pozitsiyani tasdiqlovchi sud amaliyoti ham mavjud, masalan, Moskva tumani Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2008 yil 1 sentyabrdagi KA-A40 / 8012-08-sonli qarori. Sud qaroriga ko'ra, mol-mulkni tekin foydalanishga topshirgan soliq to'lovchi kichik bo'lim bo'yicha imtiyozni qo'llashi mumkin emas. 11-moddaning 1-bandi. 251 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.

Kompaniyaning mulkiga hissa qo'shgan shaxs o'z ulushini (ulushini) to'liq to'lamagan.

MChJning ustav kapitalidagi ulushni to'lamaslik arizaga ta'sir qilmaydi soliq imtiyozlari subp. 11-moddaning 1-bandi. 251 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Bu ko'plab sud amaliyotlari bilan tasdiqlangan. Shunday qilib, hakamlik sudi ta'kidladiki, “Art. 251 subp. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 11-moddasi 1-bandi foyda olish huquqini amalda qo'yilgan ustav kapitali miqdori bilan emas, balki qabul qiluvchi tomonning o'tkazuvchi tomonning ustav kapitalidagi ulushi bilan bog'laydi, bu kamida bo'lishi kerak. 50% va imtiyozni taqdim etish vaqtida ustav kapitalini to'liq to'lashni talab qilmaydi" (FAS Moskva tumanining 2006 yil 15 iyundagi KA-A41 / 5286-06-son qarori).

Ammo agar ulush (ulush) jamiyat ro'yxatdan o'tgan kundan boshlab bir yil ichida to'lanmasa, unga bo'lgan egalik huquqi jamiyatga o'tadi. Va bu holda butunlay boshqacha oqibatlar bo'ladi.

Kompaniyaning mulkiga hissa qo'shgan shaxs a'zolikni tark etdi

Yil davomida o'tkazuvchining a'zolikdan chiqishi soliq imtiyozlari bo'limining qo'llanilishiga ta'sir qilmaydi. 11-moddaning 1-bandi. 251 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Bu Uzoq Sharq okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2005 yil 30 dekabrdagi F03-A73/05-2/4367-sonli qarorida keltirilgan xulosa bilan tasdiqlangan. Sudning xulosasiga ko'ra, yil oxirigacha jismoniy shaxsning kompaniya ta'sischilaridan chiqishi o'zgarmaydi. huquqiy maqomi bepul olingan va daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani aniqlashda daromad sifatida hisobga olinmaydigan ko'rsatilgan mablag'lar.

Kompaniyaning mulkiga hissa qo'shganda QQS

Korxonaning naqd puldagi mol-mulkiga badallar bo'yicha operatsiyalar QQSga tortilishi yoki yo'qligini aniqlash bo'yicha qonunchilikni tahlil qilish ko'rsatilgan soliqni to'lash majburiyati yo'qligi haqida asosli xulosa chiqarishga imkon beradi.

QQS soliqqa tortish ob'ekti tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni), shu jumladan bepul asosda sotish bilan bog'liq operatsiyalardir (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 146-moddasi). Biroq, pul mahsulot, ish yoki xizmat emas, balki universal to'lov vositasidir. QQS maqsadida, San'at ma'nosida tovarlar, ishlar yoki xizmatlar uchun to'lovlar bilan bog'liq bo'lmagan pul mablag'larini o'tkazish. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 39 va 146-moddalari savdo sifatida tan olinmaydi. Kompaniyaning mulkiga hissa qo'shish investitsiya xarakteriga ega (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 39-moddasi 4-bandi 3-bandi), ya'ni soliq solish maqsadida sotish sifatida tan olinmagan operatsiya.

Shunday qilib, agar kompaniyaning mulkiga hissa naqd pulda amalga oshirilsa, topshiruvchi QQSni to'lash majburiyatiga ega emas. Qabul qiluvchi tomon ham soliq solish ob'ektiga ega emas (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 153-moddasi 3-bandi): olingan mablag'lar tovarlar (ishlar, xizmatlar) uchun to'lovlar bilan bog'liq emas.

Mulkga pul bo'lmagan hissa qo'shish QQSga tortiladimi? Bu masala bo'yicha ikkita nuqtai nazar mavjud.

Ushbu maqola muallifi amal qiladigan birinchi nuqtai nazar shundan iboratki, ishtirokchining hissasi sifatida mulkni sho''ba korxonaning mulkiga o'tkazish investitsiya xarakterini o'tkazish deb hisoblanadi (39-moddaning 4-bandi 3-bandi). Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi), ya'ni .soliq maqsadlarida sotish sifatida tan olinmagan operatsiya sifatida.

Kompaniyaning mulkiga hissa qo'shish uning sof aktivlari hajmining oshishiga va natijada ishtirokchilar o'rtasida taqsimlangan sof foyda miqdoriga ta'sir qiladi, shuning uchun biz ushbu hissani kiritish investitsiya xarakteriga ega degan xulosaga kelishimiz mumkin. Ushbu pozitsiyani tasdiqlovchi ijobiy sud amaliyoti mavjud (masalan, Markaziy tuman Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2007 yil 20 fevraldagi A-62-3799/2006-sonli ishidagi qarori).

Biroq, yuridik adabiyotlarda boshqacha nuqtai nazar ifodalangan: har qanday moddiy boyliklarni mulkka hissa sifatida o'tkazishda ularga egalik huquqi ishtirokchidan kompaniyaga o'tadi; QQS bo'yicha mulkka egalik huquqini o'tkazish (shu jumladan tekin asosda) sotish sifatida tan olinadi. Binobarin, ishtirokchi kompaniyaga berilgan mulk qiymatidan QQS undirishi kerak.

Shunday qilib, jamiyatning mol-mulkiga badallar asosiy yoki sho'ba tashkilot yoki jismoniy shaxs - ko'pchilik ishtirokchi yoki aktsiyadordan qabul qilingan hollar bundan mustasno, soliq solinadigan asosiy faoliyatdan tashqari daromadlar shaklida soliq oqibatlarini keltirib chiqaradi.

xulosalar

Xulosa qilib aytganda, biz ko'rib chiqilayotgan moliyalashtirish usullarining har biri, muayyan vaziyatni hisobga olgan holda, to'g'ri qo'llanilganda foydali bo'lishi mumkin degan xulosaga kelishimiz mumkin. Soliq oqibatlari nuqtai nazaridan eng kam xavfli va eng foydali deb aktsiyalarni (ulushlarni) nominal qiymatidan yuqori to'lash va asosiy va sho''ba tashkilotlari o'rtasida pul mablag'larini tekin o'tkazish kabi moliyalashtirish usuli deb atash mumkin. kompaniya) kichik bo'limda nazarda tutilgan shartlarga muvofiq. 11-moddaning 1-bandi. 251 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.

1 Rossiya Federatsiyasining moliya bozorlari bo'yicha federal xizmati.