En las oficinas de muchas organizaciones, hay hervidores eléctricos, cafeteras, hornos microondas, refrigeradores, televisores y otros electrodomésticos y electrónicos. A menudo, las empresas compran agua potable para sus empleados, así como detergentes y artículos de limpieza y equipos para la limpieza de locales. ¿Cómo justificar los gastos en electrodomésticos, artículos de interior, etc. en la contabilidad fiscal? ¿Qué decisiones toman los tribunales de arbitraje sobre este tema?

El empleador es responsable de garantizar condiciones de trabajo seguras. Así se establece en el artículo 212 del Código del Trabajo de la Federación de Rusia. Además, el empleador no solo debe garantizar la seguridad de los empleados cuando realizan responsabilidades laborales, pero también servicios sanitarios y domésticos y médicos y preventivos de acuerdo con los requisitos de protección laboral. En este caso, es (artículo 223 del Código del Trabajo de la Federación de Rusia):
en equipos para trabajadores en instalaciones sanitarias, salas para comer, atención médica, salas de descanso en tiempo de trabajo y alivio psicológico;
en la instalación de dispositivos para abastecer a los trabajadores de los talleres y secciones calientes con agua salada carbonatada;
sobre la creación de puestos sanitarios con botiquines de primeros auxilios, completo con un conjunto de medicamentos y preparaciones para primeros auxilios, etc.

El subpárrafo 7 del párrafo 1 del artículo 264 del Código Tributario de la Federación de Rusia establece que los costos de garantizar las condiciones de trabajo normales y las medidas de seguridad previstas por la legislación de la Federación de Rusia se incluyen en otros costos y reducen la ganancia imponible. Sin embargo, ni el subpárrafo antes mencionado ni otras normas del Capítulo 25 del Código Tributario de la Federación de Rusia especifican exactamente qué costos están relacionados con los costos de asegurar las condiciones normales de trabajo.

No hay tales explicaciones en las cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia. Por ello, antes de reconocer determinados gastos para mejorar las condiciones laborales o tener en cuenta los electrodomésticos, es recomendable, en primer lugar, elaborar documentos que ayuden a confirmar estos gastos, y, en segundo lugar, analizar cómo se desarrolla la práctica arbitral en casos similares.
Paquete de documentos recomendado

Por lo tanto, el empleador está obligado a crear condiciones de trabajo normales (seguras) para los empleados. Así se establece en los artículos 22, 163 y 212 del Código del Trabajo de la Federación de Rusia. La lista de medidas, cuya implementación garantiza condiciones normales de trabajo en una organización en particular, debe fijarse en el local. documento normativo, por ejemplo, en el reglamento de protección laboral, normativa laboral interna, instrucciones sobre protección y seguridad laboral, orden u orden del gerente. Dependiendo de las características específicas de las actividades de la organización, las obligaciones del empleador de crear condiciones de trabajo aceptables se pueden dividir en dos grupos:
asegurar las condiciones normales de trabajo en el lugar de trabajo, incluido el equipamiento de la sala de trabajo con aires acondicionados, ventiladores, calefactores, ionizadores de aire, cortinas, persianas, muebles cómodos, etc.;
creación de condiciones sanitarias y de vida para el descanso y la alimentación de los empleados durante la jornada laboral (equipamiento de salas para comer y descansar, compra de hervidores eléctricos, cafeteras, hornos microondas, refrigeradores, enfriadores de agua y agua potable, muebles y utensilios de cocina).

Si, además de los contratos de trabajo, también se concluye un convenio colectivo entre los empleados y el empleador, es recomendable registrar medidas para crear condiciones normales de trabajo en este documento. En organizaciones que no tienen un convenio colectivo, estas actividades se pueden listar directamente en contratos de trabajo, celebrado con los empleados, o hacer una referencia en los contratos laborales al acto regulador local pertinente, en el que se detallan estas medidas.

Tenga en cuenta que, de conformidad con el artículo 8 del Código del Trabajo de la Federación de Rusia, el convenio colectivo puede prever la necesidad de coordinar el acto normativo local adoptado con una organización sindical u otro organismo representativo. colectivo laboral... El procedimiento para tener en cuenta la opinión de la organización sindical se establece en el artículo 372 del Código del Trabajo de la Federación de Rusia.

Se establecen requisitos para garantizar condiciones laborales seguras para los trabajadores. regulaciones sanitarias y otras regulaciones actos legales RF. Así se establece en el párrafo 1 del artículo 25. Ley Federal de 30.03.99 No. 52-FZ "Sobre el bienestar sanitario y epidemiológico de la población". Esto significa que en un documento regulatorio local o en la sección correspondiente del convenio laboral (colectivo), el empleador puede referirse a las reglas y regulaciones sanitarias y epidemiológicas (SanPiN) y los códigos y regulaciones de construcción (SNiP) actualmente vigentes en Rusia.

Por ejemplo, al equipar un lugar para comer, uno debe guiarse por los requisitos de SNiP 2.09.04-87. Indican que la sala para comer debe estar equipada con un lavabo, caldera estacionaria, estufa eléctrica, refrigerador. Asegurar en un convenio colectivo o documento regulatorio local las obligaciones del empleador de comprar un hervidor eléctrico, horno microondas y otros electrodomésticos con referencia al denominado SNiP servirá como uno de los argumentos de peso para justificar los costos de esta técnica.

También puede utilizar las recomendaciones sobre el contenido aproximado de la sección de las obligaciones del empleador y el empleado sobre las condiciones laborales y la protección laboral en el convenio laboral (colectivo). Estas recomendaciones fueron desarrolladas por el Ministerio de Trabajo de Rusia y señaladas a la atención de las organizaciones mediante carta de fecha 23.01.96 No. 38-11. Además, el empleador debe tener en cuenta las Recomendaciones para la planificación de medidas de protección laboral, aprobadas por el decreto del Ministerio de Trabajo de Rusia de 27 de febrero de 1995 No. 11.

Supongamos que, de acuerdo con las condiciones de producción (trabajo), es imposible proporcionar a los trabajadores descansos y comidas. En este caso, el empleador debe brindar a los empleados la oportunidad de descansar y comer durante el horario laboral (artículo 108 del Código de Trabajo de la Federación de Rusia). La lista de tales industrias (trabajo) y lugares para descansar y comer debe registrarse en las regulaciones laborales internas u otras regulaciones locales. Cuanto más detallado en este documento se especifique qué muebles, electrodomésticos, platos y electrónicos (por ejemplo, TV, estéreo, reproductor de DVD) la organización se compromete a comprar para el baño y el comedor, más posibilidades tiene la empresa. probar la justificación del equipo cuesta el contenido de dicha sala.

Los documentos adicionales que confirman la necesidad de comprar electrodomésticos en la oficina pueden ser descripciones de trabajo de los empleados, que prevén una naturaleza continua del trabajo (sin un descanso para comer) durante el día o horas de trabajo irregulares o turnos de 24 horas.

A menudo, las organizaciones compran uno u otro electrodomésticos y productos electrónicos para usarlos no para satisfacer las necesidades sanitarias de los empleados, sino directamente en el proceso de producción. Por ejemplo, las compañías de seguros reparar el daño a la propiedad asegurada mediante cámaras y videocámaras. Las organizaciones involucradas en la construcción y revisión también utilizan activamente equipos fotográficos para registrar volúmenes y controlar la calidad del trabajo realizado. Las videograbadoras y los equipos de sonido se pueden utilizar para instruir y capacitar al personal sobre seguridad en el trabajo.

En tales situaciones, para justificar los costos de compra de electrodomésticos y productos electrónicos, es aconsejable, al ponerlo en funcionamiento, indicar en qué departamentos y con qué fines se utilizará. Dicha información generalmente se refleja en el acto de aceptación y transferencia del objeto de activo fijo (formulario No. OS-111), tarjeta de contabilidad material (formulario No. M-1722), orden u orden del titular. Si la organización describe en detalle el proceso tecnológico o de gestión, es decir, existen mapas tecnológicos, disposiciones sobre control de calidad de productos (trabajo realizado, servicios prestados) y otros documentos similares, el procedimiento para el uso de electrodomésticos y productos electrónicos con fines de producción debe fijarse en estos documentos.

Al mismo tiempo, la organización empleadora debe estar preparada para el hecho de que, incluso con los documentos enumerados, su derecho a ser reconocido en la contabilidad fiscal por los gastos en electrodomésticos y electrónicos probablemente tendrá que ser defendido en los tribunales. Por supuesto, cuanto más detalladas en los convenios laborales (colectivos) y las reglamentaciones locales se especifiquen las obligaciones del empleador de crear condiciones laborales normales para los empleados, es más probable que se demuestre ante un tribunal la legalidad de la contabilidad con el fin de imponer impuestos a las ganancias de Gastos en electrodomésticos y electrónica.

La práctica del arbitraje en disputas similares indica que una organización tiene un conjunto de documentos interrelacionados (que consisten, por ejemplo, en un convenio colectivo, descripciones de trabajo, normativa laboral interna, encargos y órdenes del jefe) permite incluir en los costes el coste de casi cualquier tipo de electrodomésticos y electrónicos.

Por supuesto, es poco probable que una pequeña empresa pierda el tiempo redactando los documentos anteriores por el bien de un hervidor eléctrico. Es más fácil ignorar el costo de adquirirlo a efectos fiscales. Pero para una empresa grande o incluso mediana que tiene un número significativo de tales objetos en su balance, el registro del paquete de documentos especificado ciertamente ayudará a defender su posición en los tribunales.
Nota

La organización tiene derecho a decidir por sí misma qué costos necesita para realizar negocios.
El Tribunal Constitucional en su Sentencia No. 320-О-П de fecha 04.06.2007 indicó que la justificación de los gastos que reducen los ingresos percibidos con fines de tributación de utilidades no puede ser valorada en términos de su conveniencia, racionalidad, eficiencia o resultado. adquirido. En virtud del principio de libertad actividad económicaestipulado en el artículo 8 de la Constitución de la Federación de Rusia, el contribuyente realiza actividades de forma independiente bajo su propio riesgo y solo él tiene derecho a evaluar su efectividad y conveniencia.

El control judicial no tiene por objeto comprobar la viabilidad económica de las decisiones tomadas por los sujetos actividades de negocio... Así se señala en la resolución del Tribunal Constitucional de la Federación de Rusia de 24 de febrero de 2004 No. 3-P. El Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia mantiene una posición similar. Así, en la cláusula 1 de la resolución del Pleno de la Corte Suprema de Arbitraje de la Federación de Rusia de 12.10.2006 No. 53 se indica que práctica de arbitraje La resolución de controversias tributarias parte de la presunción de buena fe de los contribuyentes y demás participantes en las relaciones jurídicas en el ámbito económico. Al respecto, se asume que las actuaciones del contribuyente, que derivan en la recepción de beneficios fiscales (reducción legal del monto de la obligación tributaria), están económicamente justificadas, y la información contenida en la declaración y estados contablesson fiables. Así, la obligación de acreditar la falta de fundamento de determinados gastos de la organización y la injustificación de su contabilización a los efectos de la tributación de los beneficios recae en las autoridades fiscales.
Contabilidad fiscal de gastos para garantizar condiciones normales de trabajo.

Los gastos de la organización para asegurar las condiciones normales de trabajo se incluyen en otros gastos que reducen la ganancia fiscal, con base en el inciso 7 del párrafo 1 del artículo 264 del Código Tributario. Pero si una empresa ha comprado electrodomésticos o equipos, cuyo costo supera los 20,000 rublos. (hasta 2008 - 10,000 rublos), y confirmó la necesidad de tal adquisición, no tiene derecho a reconocer los costos de adquirir estos objetos a la vez. Después de todo, esos activos son propiedad depreciable. Es decir, su costo se incluirá en gastos gradualmente a medida que se cargue la depreciación.

Formularemos argumentos que ayudarán a las organizaciones que cuidan a sus empleados a justificar los costos de adquisición a efectos fiscales. ciertos tipos electrodomésticos, electrónica y artículos de interior. Además, daremos ejemplos de la práctica del arbitraje.
Aires acondicionados, ventiladores, calentadores

Para confirmar la necesidad de los costos de compra e instalación de sistemas de calefacción, ventilación y aire acondicionado en oficinas e instalaciones industriales, la organización debe consultar el SanPiN y SNiP correspondientes. Después de todo, cada empleador está obligado a cumplir con los requisitos contenidos en estos documentos (cláusula 2 del artículo 25 de la Ley Federal del 30 de marzo de 1999 No. 52-FZ).

Los requisitos higiénicos para el microclima de los locales industriales están establecidos por SanPiN 2.2.4.548-96, que fueron aprobados y puestos en vigencia por la resolución del Comité Estatal de Supervisión Sanitaria y Epidemiológica de Rusia con fecha 01.10.96 No. 21. Este documento contiene tablas con los valores óptimos y permisibles de los indicadores de microclima en los lugares de trabajo en las instalaciones industriales. En verano, la temperatura del aire en la habitación no debe exceder los 25 ° C con una humedad relativa del 40-60%. Estos estándares son óptimos y proporcionan a los trabajadores una sensación de confort térmico durante la jornada laboral y contribuyen a un alto nivel de rendimiento.

Cuando se trata de oficina local, los enlaces a los siguientes documentos ayudarán a justificar los costos de compra de acondicionadores de aire, sistemas split, ventiladores y varios calentadores:
SNiP 2.09.04-87 "Edificios administrativos y domésticos". Estas normas contienen requerimientos generales ventilación y aire acondicionado en locales administrativos para diversos fines;
SanPiN 2.2.2 / 2.4.1340-03 "Requisitos higiénicos para computadoras personales y organización del trabajo", implementado por orden del Médico Sanitario Jefe del Estado de Rusia con fecha 03.06.2003 No. 118. La cláusula 4.4 de este documento establece que las instalaciones en las que están instaladas las computadoras, es necesario realizar una ventilación sistemática después de cada hora de trabajo en la computadora;
SanPiN 2.2.2.1332-03 "Requisitos higiénicos para la organización del trabajo en máquinas duplicadoras", introducido por orden del Médico Sanitario Jefe del Estado de Rusia de fecha 30/05/2003 No. 107. La cláusula 5.1 de dicho documento establece que el habitación en la que funciona equipo de copia, debe estar equipado con sistemas de calefacción, ventilación y aire acondicionado.

Pasemos a la práctica del arbitraje. En una resolución de fecha 26.07.2006 sobre el caso No. А55-32558 / 2005, el FAS de la región del Volga apoyó a la organización, que, al calcular el impuesto sobre la renta, reconoció los costos de compra de acondicionadores de aire. Al fin y al cabo, los aires acondicionados fueron instalados y utilizados por la empresa en los locales administrativos que le pertenecen, y gracias a su trabajo se crearon las condiciones normales para actividad laboral empleados. En otras palabras, los acondicionadores de aire se utilizaron indirectamente en actividades generadoras de ingresos. Esto significa que la organización tenía derecho a incluir los costos de su adquisición en los gastos que reducen la ganancia fiscal.

Decisiones posteriores del mismo tribunal, pero ya en otros casos, confirmaron la legalidad de reconocer, a efectos fiscales, los costos de compra de un calentador, un acondicionador de aire doméstico (decisión del 21.08.2007 en el caso No. A57-10229 / 06- 33) y un ventilador (decisión de 28.10.2008 en el caso No. А55-865 / 08). Argumentos de los contribuyentes: los costos de compra de estas instalaciones (incluso mediante depreciación) están sujetos al artículo 22 del Código Laboral de la Federación de Rusia, que establece que el empleador está obligado a garantizar la seguridad laboral y las condiciones que cumplan con los requisitos de protección laboral y higiene laboral, que también está consagrada en los contratos colectivos. Un argumento adicional en el caso del ventilador fue la referencia a la cláusula 4.4 de SanPiN 2.2.2 / 2.4.1340-03, según la cual las habitaciones con computadoras en funcionamiento deben ventilarse cada hora. Dado que la instalación de un ventilador asegura el funcionamiento normal de los equipos informáticos, el costo de compra es de carácter productivo y puede tenerse en cuenta al calcular el impuesto sobre la renta.

Hay otros ejemplos de decisiones judiciales en las que los tribunales de arbitraje confirmaron a los contribuyentes que redujeron las ganancias imponibles en el costo de la compra de acondicionadores de aire, ventiladores y otros equipos similares (incluso a través de la depreciación). Estamos hablando de las decisiones de la FAS del Distrito Noroeste del 28 de noviembre de 2006 en el caso No. A56

34718/2005, FAS del distrito de Moscú de 13.03.2008 No. KA-A40 / 1415-08 en el caso No. A40-33923 / 07-127-185 y FAS del distrito de los Urales de 14.05.2008 No. F09-3355 / 08-C3 en el caso No. A07-15074 / 07.
Neveras, hervidores, cafeteras, muebles de cocina, vajilla y equipamiento para comedores.

Si una empresa asigna una habitación especial para el descanso y las comidas para los empleados, entonces no es difícil justificar los costos de compra de hervidores eléctricos, cafeteras, hornos microondas, refrigeradores y otros electrodomésticos. De hecho, al hacerlo, la organización cumple con los requisitos establecidos en el artículo 223 del Código del Trabajo de la Federación de Rusia. Recordemos que este artículo establece la obligación del empleador de equipar espacios para comer y espacios para el alivio psicológico y la relajación durante las horas de trabajo de acuerdo con las normas vigentes.

Las normas según las cuales deben equiparse los comedores y comedores se establecen en las cláusulas 2.48-2.52 del SNiP 2.09.04-87. Entonces, con un número de personas trabajando por turno de más de 200 personas, la organización debería tener un comedor, y con un número de hasta 200 personas, un comedor o un comedor-distribuidor. Si el número de empleados es inferior a 30 personas por turno, se puede equipar un comedor en lugar de un comedor.

El área de la habitación especificada se determina a razón de un metro cuadrado por cada visitante y debe ser de al menos 12 metros cuadrados. m. Es necesario instalar un lavabo, una caldera estacionaria (hervidor eléctrico), una estufa eléctrica (horno microondas) y un refrigerador. En organizaciones pequeñas en las que el número de empleados no supere las diez personas por turno, en lugar de una sala para comer, se permite que se asigne en un vestuario (vestuario) espacio extra con un área de al menos 6 metros cuadrados. m para instalar una mesa para comer.

Así, para poder justificar los costes de destinar una habitación a comedor o una habitación para comer y dotar a esta estancia de los electrodomésticos, muebles de cocina y utensilios necesarios, es recomendable incluirlo en un convenio colectivo o en un acto normativo local. (por ejemplo, en el reglamento interno de trabajo) una condición para proporcionar a los empleados esta sala. En estos documentos, debe hacer una referencia al artículo 223 del Código de Trabajo de la Federación de Rusia y SNiP 2.09.04-87. Con tal registro documental, los tribunales, por regla general, confirman el derecho de los contribuyentes a reconocer dichos gastos con el fin de gravar las ganancias. A continuación, se muestran algunos ejemplos de decisiones judiciales similares:
resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Moscú de 27 de marzo de 2008 No. KA-A40 / 2214-08 en el caso No. A40-42333 / 07-109-150. El tribunal indicó que los costos de compra de electrodomésticos (frigorífico, exprimidor, mini-cocina, cafetera, etc.) se realizaron para asegurar una jornada laboral normal y están relacionados con el cumplimiento de los deberes asignados al empleador, lo cual contribuye a el logro del objetivo final de las actividades de la organización: generar ingresos. Por lo tanto, la organización tenía derecho a incluir en los gastos el monto de la depreciación acumulada sobre los elementos especificados de activos fijos;
resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito del Volga de 28.10.2008 en el caso No. А55-865 / 08, en la que el tribunal, sobre la base del subpárrafo 49 del párrafo 1 del artículo 264 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, reconoció que los costos de comprar un refrigerador y un horno microondas eran legítimos. Después de todo, son necesarios para equipar la habitación en la que comen, lo que significa que proporcionan condiciones de trabajo normales;
Resolución del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 27 de julio de 2007 No. 9080/07 en el caso No. A27-11993 / 2006-2. Señala que los costos de compra de refrigeradores, hervidores, hornos microondas, congelador, cocina eléctrica, mesa de comedor, televisor y otros objetos están relacionados con la disposición de las salas para el almuerzo y el descanso y son necesarios para organizar las condiciones normales de trabajo para trabajadores, es decir, económicamente justificados y orientados a generar ingresos.

Digamos que la organización no tiene comedor ni sala especial para comer. La ausencia de una sala separada para comer no exime al empleador de la obligación de garantizar unas condiciones laborales normales. En tal situación, los empleados deben tener la oportunidad de cenar directamente en el lugar de trabajo (artículo 108 del Código de Trabajo de la Federación de Rusia). En consecuencia, los costos de compra de refrigeradores (resolución de la FAS del Distrito Central de 12.01.2006 No. A62-817 / 2005), un horno de microondas (resolución de la FAS del Distrito del Volga de 04.09.2007 en el caso No. A65 -19675 / 2006-CA1-19), cafeteras (Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Moscú de 18.12.2007 No. KA-A40 / 13151-07 en el caso No. A40-192 / 07-4-2) , hervidores eléctricos (Resolución de la FAS del Distrito Noroeste de 21.04.2006 en el caso No. A56-7747 / 2005) y otros electrodomésticos pueden calificarse como el costo de crear condiciones normales de trabajo y tenerse en cuenta al calcular los ingresos impuesto.
Agua potable embotellada y neveras

Muchas organizaciones compran para sus empleados no solo varios electrodomésticos, sino que también les proporcionan agua potable... El Ministerio de Finanzas de Rusia cree que los costos de comprar agua potable y alquilar una hielera pueden reconocerse a efectos fiscales solo si, según la conclusión del servicio sanitario-epidemiológico, el agua en el sistema de suministro de agua no es potable (carta de fecha 02.12.2005 No. 03-03-04 / 1/408). Sin embargo, en tiempos recientes los tribunales de arbitraje generalmente no están de acuerdo con esta posición. En las decisiones, los jueces señalan que el costo de compra de una hielera y agua potable reduce la ganancia imponible, independientemente de si el agua del grifo es apta para el consumo o no. Después de todo, tales costos son parte de gastos para garantizar condiciones normales de trabajo, y la legislación fiscal no contiene el requisito de presentar un documento sobre la calidad del agua del grifo (decisiones de la FAS del distrito del Volga del 20 de marzo de 2008 en el caso No. A55-9669 / 07- 3 y del FAS del distrito de Moscú de 05.05.2009 No. KA- А40 / 3335-09 en el caso No. А40-47054 / 08-108-151).

Al mismo tiempo, hay un ejemplo de sentencia judicial en la que el tribunal reconoció injustificados los costos de compra de agua potable y pago de equipos auxiliares para su consumo en presencia de abastecimiento de agua centralizado (resolución de la FAS del Distrito Ural de 05.09.2006 No. F09-7846 / 06-C7 en el caso No. A60-41504 / 05).

Naturalmente, los resultados del análisis del agua del grifo, indicando su baja calidad, la presencia de óxido, sedimentos, impurezas mecánicas en el agua, serán un argumento adicional y bastante significativo para incluir en los gastos los costos de compra de agua potable embotellada. Los requisitos y estándares de higiene para la calidad del agua en los sistemas de suministro de agua potable centralizados se dan en SanPiN 2.1.4.1074-01, promulgado por el decreto del Médico Sanitario Jefe del Estado de Rusia del 26 de septiembre de 2001 No. 24.
Televisores, reproductores de DVD, VCR, estéreos, radios

A diferencia de los electrodomésticos (hervidores eléctricos, cafeteras, refrigeradores), el costo de comprar televisores, sistemas estéreo, reproductores de DVD y otros equipos es mucho más difícil de justificar. El Ministerio de Finanzas de Rusia se ha pronunciado en repetidas ocasiones categóricamente contra la inclusión de televisores en la composición de la propiedad depreciable (cartas de fecha 17.01.2006 No. 03-03-04 / 2/9 y fecha 04.09.2006 No. 03-03- 2/04/199). Según el departamento financiero, dicha propiedad es de naturaleza no productiva, incluso si la organización utiliza televisores para obtener información operativa de carácter económico.

Hay más posibilidades de confirmar la necesidad de comprar un televisor y otros equipos de aquellas empresas que, de acuerdo con el artículo 223 del Código de Trabajo de la Federación de Rusia, equipan baños y asistencia psicológica para los empleados. Tenga en cuenta que no es necesario proporcionar un área de recreación separada para los empleados. A estos efectos, puede destinar espacio en la recepción, secretaría, sala de reuniones o sala de reuniones, o utilizar la sala para comer. La obligación del empleador de equipar dichos locales debe fijarse en un convenio colectivo, reglamento local u otro documento similar.

Pasemos a la práctica del arbitraje. En resolución del 13 de noviembre de 2006 sobre el caso No. A56-51313 / 2004, la FAS del Distrito Noroeste confirmó que la compra de un televisor en la sala de recreación estaba relacionada con actividades de producción y se refiere a los costos de asegurar las condiciones normales de trabajo.

Otro ejemplo es la resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Siberia Occidental con fecha 02.04.2007 No. F04-1822 / 2007 (32980-A27-40) en el caso No. A27-11993 / 2006-2. En él, el tribunal reconoció que los costos de compra de un televisor y varios electrodomésticos (refrigeradores, hervidores, hornos microondas, congelador, estufas eléctricas, etc.) están asociados con la disposición de las habitaciones para el almuerzo y el descanso y son necesarios para organizar condiciones laborales normales para los trabajadores. Es decir, dichos gastos se justifican económicamente, tienen como finalidad generar ingresos y, por tanto, se tienen en cuenta a efectos fiscales.

Digamos que se utiliza un televisor, videograbadora, videocámara, cámara u otro equipo en el proceso de producción, por ejemplo, para sesiones informativas, capacitación o presentaciones, daños en la grabación o la cantidad de trabajo realizado. Como ya se mencionó, el procedimiento para su uso debe estar prescrito en el documento reglamentario local (descripción proceso tecnológico, orden u orden del jefe). Ante tal evidencia, los tribunales suelen apoyar a los contribuyentes y reconocer la legalidad de la contabilidad de gastos (decisiones de la FAS del Distrito Noroeste de 21 de abril de 2006 en el caso No. A56-7747 / 2005 y la FAS de Distrito Ural de 24 de septiembre de 2007 No. F09-7797 / 07-C3 en el expediente No. A60-36582 / 06).
Aspiradoras y otros equipos para la limpieza de locales, detergentes y productos de limpieza.

Actualmente, el costo de compra de detergentes y productos de limpieza, toallas de papel desechables, papel higienico, las servilletas y las aspiradoras y otros equipos de limpieza son los menos controvertidos. El hecho es que satisfacer las necesidades sanitarias y domésticas de los empleados es una de las obligaciones del empleador (artículo 223 del Código de Trabajo de la Federación de Rusia).

Los costos indicados se relacionan con gastos para necesidades económicas y se reflejan en la composición de los gastos materiales sobre la base del subpárrafo 2 del párrafo 1 del artículo 254 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Se dan explicaciones similares en la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 11.04.2007 No. 03-03-06 / 1/229.

Es deseable que el número de productos sanitarios e higiénicos utilizados corresponda al área del local y al número de empleados. De lo contrario, dichos gastos pueden considerarse económicamente irrazonables.

Los tribunales arbitrales suelen confirmar que la compra de líquido lavavajillas, jabón en polvo, papel higiénico, otra limpieza y detergentes debido a la necesidad de cumplir con los requisitos sanitarios e higiénicos y le permite mantener las instalaciones de producción y administrativas en condiciones adecuadas (resolución de la FAS del Distrito del Volga de 03.07.2007 en el caso No. A65-20634 / 06 y resolución de la FAS del distrito de Moscú de 25.12.2006, 27.12.2006 No. KA- А40 / 12681-06 en el caso No. А40-20791 / 06-118-198).
Cortinas, persianas, espejos, acuarios, flores de interior y otros elementos de interior

Para justificar el costo de compra de cortinas y persianas, puede utilizar los Requisitos higiénicos para insolación 3 y protección solar de viviendas y edificios públicos y territorios (SanPiN 2.2.1 / 2.1.1.1076-01), que entraron en vigor mediante el decreto del Médico Sanitario Jefe del Estado de Rusia de fecha 25.10.2001 No. 29.

Es más difícil demostrar que los costos de compra de espejos, flores de interior, acuarios y sus artículos de cuidado están justificados. El Ministerio de Finanzas de Rusia explicó que los stands y macetas para plantas de interior están destinados a la decoración interior de la oficina y no son gastos asociados a la organización de sus actividades (carta fechada el 25 de mayo de 2007 No. 03-03-06 / 1 / 311). Dichos gastos no se pueden tener en cuenta al calcular el impuesto sobre la renta, ya que no cumplen con los criterios básicos establecidos en el párrafo 1 del artículo 252 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Sin embargo, habiendo analizado la práctica del arbitraje, existen varias formas de justificar los costos de compra y mantenimiento de artículos de interior.

Método uno. Demuestre que el interior fue diseñado y creado durante la construcción del edificio y es una parte integral del mismo. Por lo tanto, el costo de crear el interior se incluye en el costo inicial del edificio y se incluye en el gasto a medida que se carga la depreciación. Si la vida útil del interior y el edificio en sí no coinciden, el interior se puede contabilizar como un activo separado.

Así, el Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Moscú en su resolución de 21.01.2009 No. KA-A40 / 12910-08 en el caso No. A40-35465 / 08-139-123 señaló que la instalación del sistema de acuario y paisaje decorativo La composición se llevó a cabo simultáneamente con la construcción del propio local, es decir, inicialmente se asumió un diseño unificado del local. Además, la organización presentó los resultados investigación de mercado, confirmando que el uso de estos sistemas y composiciones contribuye a la captación de clientes, aumentando el coste de alquiler de locales y la eficiencia actividades comerciales... Teniendo en cuenta estos argumentos, el tribunal consideró razonables los costos de mantenimiento de los acuarios y la composición del paisaje decorativo.

Método dos. Confirme que el diseño del local en un estilo especial aumenta el atractivo del objeto para los clientes potenciales (compradores, inquilinos, etc.). Después de todo, los costos de compra de artículos de interior están dirigidos a crear una imagen favorable del contribuyente entre los visitantes externos, por lo tanto, son de naturaleza productiva y reducen la ganancia fiscal. Esta opción es apta para aquellas organizaciones que arriendan locales o se dediquen al comercio, prestación de servicios, es decir, que dispongan de salas comerciales o de clientes, salones, comercios y otros locales para atender a los clientes.

Por ejemplo, el Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Moscú, en su resolución de 10.10.2008 No. KA-A40 / 8775-08 en el caso No. A40 3666 / 08-129-15, confirmó que la organización legítimamente tomó en cuenta la Costos de compra de flores artificiales para el diseño del salón del cliente a efectos fiscales. En otro caso, el tribunal también concluyó que el costo de instalación de acuarios en locales donde se alquilan lugares de trabajo puede reconocerse al calcular el impuesto sobre la renta (resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Moscú del 07.09.2006, 11.09.2006 No. KA- A40 / 8421-06 en el caso No. A40 76012 / 05-116-623). El hecho es que en la mayoría de estas habitaciones no hay ventanas, y los acuarios instalados en ellas pueden reducir significativamente las consecuencias negativas de la falta de luz de sol y luz natural... En otras palabras, los acuarios aumentan el atractivo de un espacio determinado para los posibles inquilinos y, por lo tanto, se utilizan exclusivamente con fines de producción. Conclusiones similares se encuentran en la resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Moscú de 16 de junio de 2009 No. KA-A40 / 5111-09 en el caso No. A40-73552 / 08-111-338.

Método tres. Proporcione evidencia de que se compraron artículos específicos del interior (por ejemplo, flores o cortinas de interior) para garantizar condiciones de trabajo normales para los trabajadores. Parecería que este método es el más obvio y natural. A continuación se muestran algunos ejemplos de decisiones judiciales en las que los tribunales estuvieron de acuerdo con los argumentos de las organizaciones:
resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Siberia Occidental de 02.04.2008 No. F04-2260 / 2008 (3201-A45-40) en el caso No. A45-10220 / 07-49 / 89. En él, el tribunal indicó que la organización adquirió plantas de interior y medios para su cuidado con el fin de garantizar condiciones normales de trabajo, proteger la salud de los empleados en las salas donde funcionan las computadoras y equipos de oficina, y aumentar la humedad del aire en estas salas. En consecuencia, la empresa redujo legalmente su beneficio imponible por el monto de los gastos de compra de flores de interior y sus productos de cuidado;
resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Moscú de 25.12.2006, 27.12.2006 No. KA-A40 / 12681-06 en el caso No. A40-20791 / 06-118-198. Dado que la vajilla y el mobiliario se compraron para su uso en el edificio del contribuyente, se operaron con fines de producción y se aseguró un flujo de trabajo normal, el tribunal acordó el reconocimiento de los costos de adquisición de esta propiedad para fines tributarios.

Al mismo tiempo, nos gustaría señalar que los tribunales de arbitraje no siempre apoyan a los contribuyentes en tales situaciones.
Impuesto al valor agregado

Con base en las disposiciones del Código Tributario, el procedimiento para deducir el IVA presentado por el proveedor de la propiedad comprada no depende de cómo la organización contabilice esta propiedad al calcular el impuesto sobre la renta. La excepción son los gastos regulados (por ejemplo, hospitalidad, publicidad). El monto del IVA sobre dichos gastos es deducible en el monto correspondiente a las normas para el reconocimiento de estos gastos a efectos del impuesto a las ganancias (cláusula 7 del artículo 171 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

En consecuencia, si una organización que realiza actividades sujetas al IVA ha aceptado los electrodomésticos (equipos, artículos de interior, etc.) para la contabilidad y ha elaborado correctamente los documentos primarios y una factura, entonces tiene derecho a ingresar el IVA sobre los activos adquiridos. .Tomar por deducción en el orden general. Sin embargo, el Ministerio de Finanzas de Rusia cree que el IVA sobre la propiedad no productiva no se puede deducir (carta de fecha 17.01.2006 No. 03-03-04 / 2/9). Las autoridades fiscales tienen una opinión similar. En la carta del Ministerio de Impuestos y Gravámenes de Rusia de fecha 21 de enero de 2003 No. 03-1-08 / 204/26-B088, se explicó que no se aceptan montos de IVA sobre la propiedad (hervidor) comprados para sus propias necesidades. por deducción. En otras palabras, el derecho a deducir el IVA depende de si los costos de adquisición de esta propiedad se reconocen a efectos fiscales o no. Pero el Código Tributario no contiene tal requisito. Los tribunales de arbitraje tampoco apoyan esta posición. Por lo general, indican que las normas del Capítulo 21 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no hacen que el derecho del contribuyente a aplicar la deducción fiscal dependa de la naturaleza de producción o no producción de los gastos incurridos (Resolución de la FAS del Distrito de los Urales de 24.04.2006 No. F09-2909 / 06-C7 en el caso No. А60-35156 / 05, FAS del Distrito del Volga de fecha 01.07.2008 en el caso No. A57-10917 / 07 y de fecha 23.04.2009 en el caso No. A55-9765 / 2008).

Por lo tanto, la organización tiene derecho a deducir el monto del IVA cobrado por los electrodomésticos y electrónicos comprados, incluso si no tiene derecho a reconocer los costos de su compra (incluso a través de la depreciación) al calcular el impuesto sobre la renta.

En una situación en la que los gastos por la compra de electrodomésticos, artículos de interior y otros objetos similares se reconocen en la contabilidad fiscal, no debería haber problemas para deducir el IVA sobre ellos. Así lo confirman las decisiones del FAS del Distrito de Povolzhsky del 28 de agosto de 2007 en el caso No. A55-17548 / 06 y del FAS del Distrito del Lejano Oriente del 06 de febrero de 2009 No. F03-6187 / 2008 en el caso No. A59-603 / 2008-С24.
Contabilidad de electrodomésticos e impuesto a la propiedad corporativa

Hasta ahora, no se ha resuelto la cuestión de cómo reflejar en la contabilidad los electrodomésticos, la electrónica y los equipos adquiridos para satisfacer las necesidades sanitarias y domésticas de los trabajadores y crear condiciones normales de trabajo. Pero la cantidad de impuesto a la propiedad que la organización debe pagar al presupuesto depende de la respuesta.

Como ya se mencionó, las autoridades fiscales prohíben con mayor frecuencia a las empresas reducir las ganancias imponibles por el monto de los gastos para la compra de electrodomésticos, equipos, artículos de interior y otros artículos similares. Al mismo tiempo, insisten en que se debe pagar el impuesto predial sobre estos activos.

Además de la posición anterior de las autoridades fiscales, hay dos puntos de vista más sobre este tema.

La primera opinión. Los electrodomésticos y la electrónica no pueden incluirse en los activos circulantes (materiales, costos) o no circulantes (activos fijos, equipos de instalación). El costo de su adquisición, independientemente del monto, debe contabilizarse como otros gastos y reflejarse en el débito de la cuenta 91 "Otros gastos", ya que la propiedad especificada no está directamente relacionada con proceso de producción... En otras palabras, los electrodomésticos no están sujetos al impuesto predial.

Segunda opinión. Dependiendo del costo de adquisición, los electrodomésticos y la electrónica deben incluirse en el activo fijo o reflejarse como inventarios. El hecho es que en el Reglamento sobre información contable y financiera en Federación Rusa, aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 29 de julio de 1998 No. 34n, los activos no se subdividen en producción y no producción. Es decir, se aplican las mismas reglas a cualquier activo.

Si los electrodomésticos cumplen con los requisitos enumerados en la cláusula 4 de PBU 6/01, deben incluirse en los activos fijos en la contabilidad, debe determinarse la vida útil y debe cargarse la depreciación durante este período. Para acercar los registros fiscales y contables, es recomendable establecer la misma vida útil de los activos antes mencionados.

Activos fijos por valor de no más de 20,000 rublos. por unidad puede reflejarse en la contabilidad y la presentación de informes como parte de los inventarios, es decir, pasarse a gastos en un momento después de la transferencia a la operación (cláusula 5 de PBU 6/01). Además, la organización puede establecer de forma independiente en la política contable un límite diferente para el valor de dicha propiedad, que no exceda los 20,000 rublos. por unidad, por ejemplo 18.000 rublos. En este caso, debe garantizar la seguridad de estos objetos y un control adecuado sobre su movimiento. Es decir, llevar tarjetas y diarios para la contabilidad, emisión o movimiento de objetos, asignarlos a personas económicamente responsables, reflejarlos en cuentas fuera de balance, etc.

La mayoría de los electrodomésticos cuestan menos de 20.000 rublos. Esto significa que en contabilidad, su costo se puede incluir en los gastos inmediatamente después de la puesta en servicio. En este caso, el costo de los electrodomésticos comprados se cancela en el débito de las cuentas de contabilidad de costos (cuentas 20, 23, 25, 26, 29 o 44) y no participa en el cálculo del impuesto a la propiedad.

Los electrodomésticos y equipos costosos (con un valor de más de 20,000 rublos por unidad o más que el límite establecido en la organización) están sujetos a depreciación durante su vida útil. En consecuencia, el valor residual de estos activos se incluye en la base imponible del impuesto predial.

El Ministerio de Finanzas de Rusia se adhiere a una opinión similar. En carta del 21 de abril de 2005 No. 03-06-01-04 / 209, explicó que al comprar electrodomésticos y otros bienes para asegurar condiciones normales de trabajo a los empleados, los bienes adquiridos son aceptados para contabilizar como activos fijos y son sujeto al impuesto a la propiedad corporativa.

Los empleados están garantizados:

asistencia del gobierno organización sistémica racionamiento laboral;

aplicación de los sistemas de tarifas laborales determinados por el empleador teniendo en cuenta la opinión del cuerpo representativo de los trabajadores o establecidos por el convenio colectivo.

Artículo 160. Normas laborales

Los estándares laborales (tasas de producción, tiempo, estándares de personal y otros estándares) se establecen de acuerdo con el nivel alcanzado de tecnología, tecnología, organización de la producción y trabajo.

Las normas laborales pueden ser revisadas como la mejora o introducción de nuevos equipos, tecnología y medidas organizativas o de otro tipo para asegurar el crecimiento de la productividad laboral, así como en el caso de utilizar equipos física y moralmente obsoletos.

El logro de un alto nivel de producción (prestación de servicios) por parte de los trabajadores individuales mediante el uso de nuevos métodos de trabajo y la mejora de los lugares de trabajo por iniciativa propia no es una base para revisar las normas laborales previamente establecidas.

Artículo 161. Desarrollo y aprobación de normas laborales estándar.

Para un trabajo homogéneo, se pueden desarrollar y establecer estándares laborales estándar (intersectoriales, sectoriales, profesionales y otros). Las normas laborales estándar se desarrollan y aprueban de la manera establecida por el organismo ejecutivo federal autorizado por el Gobierno de la Federación de Rusia.

Artículo 162. Introducción, sustitución y revisión de las normas laborales.

El empleador adopta las reglamentaciones locales que establecen la introducción, sustitución y revisión de las normas laborales, teniendo en cuenta la opinión del cuerpo representativo de los trabajadores.

Los empleados deben ser notificados de la introducción de nuevas normas laborales a más tardar con dos meses de anticipación.

Artículo 163. Garantizar condiciones normales de trabajo para el cumplimiento de las normas de producción.

El empleador está obligado a proporcionar condiciones normales para que los empleados cumplan con los estándares de producción. Tales condiciones, en particular, incluyen:

buen estado de locales, estructuras, máquinas, equipos y equipos tecnológicos;

suministro oportuno de documentación técnica y de otro tipo necesaria para el trabajo;

calidad adecuada materiales, herramientas, otros medios y elementos necesarios para el desempeño del trabajo, su provisión oportuna al empleado;

condiciones de trabajo que cumplan con los requisitos de protección laboral y seguridad en la producción.

Los empleadores están obligados a garantizar la seguridad y las condiciones de trabajo de acuerdo con el estado. los requisitos reglamentarios protección laboral.

Las condiciones de trabajo aquí significan un conjunto de factores del ambiente de trabajo y del proceso laboral que afectan el desempeño y la salud del empleado.

El artículo 163 del Código del Trabajo de la Federación de Rusia se refiere a las condiciones laborales normales:

Buen estado de locales, estructuras, máquinas, equipos y equipos tecnológicos;

Suministro oportuno de documentación técnica y de otro tipo necesaria para el trabajo;

Calidad adecuada de materiales, herramientas, otros medios y elementos necesarios para el desempeño del trabajo, su provisión oportuna al empleado;

Condiciones laborales que cumplan con los requisitos de protección laboral y seguridad industrial.

Para crear tales condiciones, las organizaciones asumen los costos asociados con:

La disposición y mantenimiento de lavabos, duchas;

Proporcionar a los empleados ropa especial, comida especial;

Equipamiento y mantenimiento de baños, etc.

Estos gastos para efectos de tributación de utilidades se relacionan con otros gastos relacionados con la producción y (o) venta de productos (obras, servicios) y pueden reducir la ganancia fiscal si se cumplen tres condiciones.

Primero, los costos deben ser razonables. En este caso, se entiende por costes justificados los costes económicamente justificados, cuya valoración se expresa en términos monetarios.

En segundo lugar, deben estar documentados por cualquier documento redactado de acuerdo con la legislación de la Federación de Rusia, incluidos los documentos que confirmen indirectamente los costos incurridos. Lo principal es que, sobre la base de los documentos, fue posible llegar a una conclusión inequívoca de que los gastos realmente tuvieron lugar (Resoluciones de la FAS del Distrito del Cáucaso Norte de 04.06.2008 N F08-2581 / 2008, FAS del Volga Distrito de 29.05.2008 en el caso N A65-27141 / 2007).

En tercer lugar, los gastos se realizaron para realizar actividades destinadas a generar ingresos. En este caso, los costos del contribuyente deben correlacionarse con la naturaleza de sus actividades, y no con el recibo de ganancias (Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de 17.07.2008 N 03-03-06 / 1/414) .

Laborales, son gastos por actividades ordinarias y se reflejan en las cuentas de débito de gastos. Los activos adquiridos para asegurar las condiciones normales de trabajo, dependiendo de la política contable adoptada, pueden contabilizarse como parte del activo fijo (en la cuenta 01 "Activo fijo") o como parte de los inventarios (en la cuenta 10 "Materiales").

Contabilización del costo de equipar una sala de descanso y un punto de comida.

El empleador es responsable de proporcionar servicios sanitarios, domésticos y médicos y preventivos a los empleados.

Para estos fines, en las organizaciones de acuerdo con los estándares establecidos, se equipan instalaciones sanitarias, salas para comer, salas de descanso durante el horario laboral y salas especialmente diseñadas para el alivio psicológico.

El requisito de crear espacios para comer también se deriva de los códigos de construcción. Entonces, la cláusula 2.49 del SNiP 2.09.04-87 * "Edificios administrativos y domésticos" establece que las empresas deben tener comedores o comedores, y si el número de turnos es menor a 30 personas, en lugar de un comedor, se puede equipado.

Para equipar estas habitaciones, las organizaciones compran refrigeradores, hervidores, hornos microondas, congeladores, estufas eléctricas, aspiradoras, mesas, estufas, televisores, soportes, lámparas de mesa, espejos, etc. (Ejemplo 1).

Ejemplo 1. De acuerdo con el convenio colectivo y el orden del jefe para la disposición de la habitación para el almuerzo y el descanso, OOO Mercury compró un televisor por valor de 28,500 rublos, incluido el IVA - 4,347 rublos, un horno de microondas por valor de 7,800 rublos, incluido IVA - 1190 rublos.

Los cálculos para TV y horno microondas se realizaron en forma sin efectivo... De acuerdo con la política contable de LLC "Mercury" para fines contables, los activos que cumplen con los criterios de los activos fijos, pero no valen más de 20.000 rublos. por unidad se reflejan como parte de los inventarios.

El televisor comprado cumple con las condiciones de la cláusula 4 de PBU 6/01 y, por lo tanto, se contabiliza en el activo fijo a costo histórico. El horno de microondas se tiene en cuenta como parte de la refinería a su costo real.

La organización tiene derecho a deducir el importe del IVA presentado por el proveedor después de registrar el televisor y el horno microondas si existe una factura del proveedor.

Los siguientes asientos contables se realizaron en la contabilidad para la contabilidad de los activos adquiridos para la disposición de una sala para el almuerzo y el descanso:

24153 RUB (28,500 - 4347)

refleja el costo de comprar un televisor según los documentos de envío del proveedor;

Recuento de kits. 60 "Acuerdos con proveedores y contratistas"

se refleja el monto del IVA en el televisor comprado;

tenido en cuenta la TV como objeto de activo fijo;

Recuento de kits. 51 "Cuentas corrientes"

se hicieron arreglos con el proveedor de televisión;

Cuenta D-t. 10 "Materiales"

Recuento de kits. 60 "Acuerdos con proveedores y contratistas"

RUB 6,610 (7800 - 1190)

refleja la compra de un horno microondas;

Cuenta D-t. 19 "Impuesto al valor agregado sobre valores adquiridos"

Recuento de kits. 60 "Acuerdos con proveedores y contratistas"

reflejó el monto del IVA en el horno de microondas comprado;

Cuenta D-t. 68 "Cálculos de impuestos y tasas"

Recuento de kits. 19 "Impuesto al valor agregado sobre valores adquiridos"

se aceptó la deducción del importe reclamado de IVA;

Recuento de kits. 10 "Materiales"

el costo de un horno de microondas se cancela como gastos generales;

refleja el costo de un horno microondas.

En la situación considerada, el convenio colectivo prevé la necesidad de disponer de una sala para el almuerzo y el descanso. Los costos de la organización por su equipo (incluida la compra de un televisor y un horno microondas) son razonables y están asociados con la provisión de servicios sanitarios para los empleados, es decir, tener un enfoque de producción.

El costo del horno de microondas comprado no supera los 20,000 rublos. En consecuencia, la organización tiene el derecho de tomar en cuenta en un momento su costo como parte de otros costos asociados con la producción y venta (Resoluciones de la FAS del Distrito Noroeste del 13/11/2006 sobre el caso N A56-51313 / 2004, FAS del Distrito de Siberia Occidental de 04/02/2007 N F04- 1822/2007 (32980-A27-40) en el caso No. A27-11993 / 2006-2).

El televisor adquirido se reconoce en la contabilidad fiscal como un activo fijo, ya que su costo inicial es de más de 20,000 rublos. La depreciación de la TV comenzará el primer día del mes siguiente al mes en que se pondrá en funcionamiento.

Contabilidad de costos para el equipo de una sala de fumadores.

De acuerdo con la Ley de restricción del tabaquismo, está prohibido fumar en el lugar de trabajo, con la excepción de fumar en áreas designadas que serán organizadas por los empleadores.

El requisito de disponibilidad de áreas especiales para fumadores se deriva de la normativa. legislación actualpor lo tanto, para efectos de la tributación de utilidades, los costos de equipamiento y mantenimiento de dichas salas pueden ser tomados en cuenta por los contribuyentes en la composición de los gastos que reducen íntegramente la base imponible (ejemplo 2).

Ejemplo 2. De acuerdo con el orden del jefe para el equipo de la sala de fumadores, la organización compró un conjunto de muebles por valor de 120.500 rublos. (IVA incluido - 18381 rublos), ceniceros de metal (5 piezas a un precio de 1800 rublos) por valor de 9000 rublos. (IVA incluido - 1373 rublos). Los pagos por un juego de muebles y ceniceros se realizaron en forma no monetaria.

De acuerdo con la política contable para fines contables, los activos que cumplen con los criterios para los activos fijos, pero con un valor de no más de 20,000 rublos. por unidad se reflejan como parte de los inventarios. El conjunto de mobiliario adquirido se contabiliza en propiedades, planta y equipo a costo histórico. Dado que el costo de los contenedores de cenicero no supera los 20.000 rublos, estos valores de material se contabilizan en la cuenta 10 "Materiales". En contabilidad, los registros para la contabilidad de los activos adquiridos para la disposición de una sala de fumadores se realizan por analogía con el ejemplo 1.

A efectos fiscales, el costo de los ceniceros se toma en cuenta a la vez como parte de otros gastos relacionados con la producción y venta. El conjunto de muebles adquirido se reconoce en la contabilidad fiscal como un activo fijo, ya que su costo inicial es de más de 20,000 rublos.

Contabilización de los costos de compra de agua potable

Muchos empleadores se esfuerzan por crear condiciones de trabajo cómodas para sus empleados, en particular, comprando neveras portátiles y agua potable. ¿Es posible tener en cuenta los costos asociados con la adquisición de estos activos tangibles a efectos del impuesto a las ganancias? Actualmente hay dos posiciones sobre este tema.

Posición 1. Se tienen en cuenta los gastos si se llega a una conclusión sobre la no idoneidad para beber agua del grifo. En la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 02.12.2005 N 03-03-04 / 1/408 se explicó que el costo de comprar un enfriador y agua potable limpia para los empleados puede tenerse en cuenta a efectos fiscales si, Según la conclusión del servicio sanitario-epidemiológico, el agua en el sistema de suministro de agua no es apta para beber. Una opinión similar se expresa en la Carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia para Moscú con fecha 30 de enero de 2009 N 19-12 / 007411, Resoluciones de la FAS del Distrito del Volga del 10 de junio de 2008 en el caso No. A65-28948 / 2007, y FAS del Distrito Noroeste de 12 de abril de 2007 en el caso N A13-441 / 2005-21, etc.).

Posición 2. Los gastos para la compra de agua potable se tienen en cuenta sin una conclusión sobre la no idoneidad para el agua potable del grifo (Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Moscú de 08.04.2009 N KA-A40 / 231-09-2 en caso N A40-28783 / 08-107-86, FAS Distrito de Moscú de 27.01.2009 N KA-A40 / 13199-08 en el caso N A40-24969 / 08-115-63, FAS del distrito de Siberia Oriental de 23.04.2009 N A33-8434 / 07-F02-1511 / 09 en el caso N A33-8434 / 07, etc.).

En nuestra opinión, en este caso, el agua potable comprada es necesaria para garantizar el funcionamiento normal no solo en los talleres de producción, sino también en la oficina. Por tanto, todos los gastos de compra de agua pueden tenerse en cuenta a efectos del impuesto a las ganancias (ejemplo 3).

Ejemplo 3. De acuerdo con el orden del jefe, para garantizar las necesidades domésticas de los empleados relacionadas con el desempeño de sus tareas laborales, la organización compró un enfriador de agua autolimpiante por valor de 11,700 rublos, incluido el IVA - 1,785 rublos, también como agua potable que cumple con las normas sanitarias, 10 botellas al precio de 150 rublos. por la cantidad de 1,500 rublos, incluido el IVA - 230 rublos. La botella pertenece al fabricante del agua y, según el contrato, está sujeta a devolución obligatoria. Su valor colateral es de 200 rublos.

De acuerdo con la política contable para fines contables, los activos que cumplen con los criterios para los activos fijos, pero con un valor de no más de 20,000 rublos. por unidad, se reflejan en la contabilidad como parte de los inventarios.

Para evitar una sobrestimación irrazonable de los indicadores de liquidaciones con proveedores y contratistas para las botellas suministradas, se utiliza la cuenta 76 "Liquidaciones con varios deudores y acreedores". Dado que el costo de un enfriador y agua potable no supera los 20.000 rublos, los valores de material indicados se contabilizan en la cuenta 10 "Materiales".

Los registros contables del enfriador y el agua potable son los siguientes:

Cuenta D-t. 10 "Materiales"

Recuento de kits. 60 "Acuerdos con proveedores y contratistas"

RUB 9915 (11 700 - 1785)

reflejó la compra de un enfriador de agua;

Cuenta D-t. 19 "Impuesto al valor agregado sobre valores adquiridos"

Recuento de kits. 60 "Acuerdos con proveedores y contratistas"

se muestra el monto del IVA en el refrigerador comprado;

Cuenta D-t. 68 "Cálculos de impuestos y tasas"

Recuento de kits. 19 "Impuesto al valor agregado sobre valores adquiridos"

se aceptó la deducción del importe reclamado de IVA;

Cuenta D-t. 26 "Gastos generales"

Recuento de kits. 10 "Materiales"

el costo del enfriador de agua se cancela como gastos generales;

Cuenta D-t. 012 Activos de bajo valor

se refleja el costo de un enfriador de agua;

Cuenta D-t. 60 "Acuerdos con proveedores y contratistas"

Recuento de kits. 51 "Cuentas corrientes"

los cálculos se realizaron con el proveedor del enfriador;

Cuenta D-t. 10-1 "Materias primas y materias primas"

Recuento de kits. 60 "Acuerdos con proveedores y contratistas"

1270 RUB [(150 - 23) x 10 uds.]

se refleja la compra de agua potable;

Cuenta D-t. 19 "Impuesto al valor agregado sobre valores adquiridos"

Recuento de kits. 60 "Acuerdos con proveedores y contratistas"

230 RUB (23 x 10 uds.)

se refleja el monto de IVA presentado por el proveedor;

Cuenta D-t. 68 "Cálculos de impuestos y tasas"

Recuento de kits. 19 "Impuesto al valor agregado sobre valores adquiridos"

importe del IVA aceptado para la deducción;

Cuenta D-t. 10-4 "Recipientes y materiales de recipientes"

2000 RUB (200 x 10 uds.)

se refleja la recepción de envases reutilizables a devolver;

Recuento de kits. 51 "Cuentas corrientes"

se ha transferido el depósito del contenedor;

Cuenta D-t. 26 "Gastos generales"

Recuento de kits. 10-1 "Materias primas y materias primas"

el costo del agua potable se carga a gastos generales;

Cuenta D-t. 60 "Acuerdos con proveedores y contratistas"

Recuento de kits. 51 "Cuentas corrientes"

se hicieron arreglos con el proveedor de agua;

Cuenta D-t. 76 "Liquidaciones con distintos deudores y acreedores"

Recuento de kits. 10-4 "Recipientes y materiales de recipientes"

se refleja la devolución de botellas;

Cuenta D-t. 51 "Cuentas corrientes"

Recuento de kits. 76 "Liquidaciones con distintos deudores y acreedores"

se refleja el recibo a cuenta del valor colateral del contenedor.

Supongamos que una organización no tiene derecho a reconocer los costos de compra de agua potable a efectos fiscales, ya que no tiene una conclusión del servicio sanitario y epidemiológico sobre la inadecuación del agua del grifo para beber. En este caso, surge una diferencia permanente en la cantidad de RUB 13,200 en contabilidad. (11 700 + 1500), con lo que es necesario calcular una obligación tributaria permanente por un monto de 2640 rublos. (13.200 x 20%). La contabilidad refleja un pasivo fiscal permanente:

Si la organización cree que las disposiciones de los párrafos. 7 p. 1 del art. 264 del Código Tributario de la Federación de Rusia permite reconocer los costos de comprar un enfriador y agua, se incluyen en una suma global en otros costos asociados con la producción y las ventas, ya que el costo de los activos materiales no supera los 20,000 rublos.

Contabilización de la compra de acondicionadores de aire.

Las condiciones específicas en las que deben trabajar los empleados están establecidas por normas de SST intersectoriales y sectoriales estándares estatales, así como las normas sanitarias, en particular:

SNiP 2.09.04-87 * "Edificios administrativos y domésticos", que contiene requisitos generales de ventilación y aire acondicionado en locales administrativos para diversos fines;

SanPiN 2.2.2 / 2.4.1340-03 "Requisitos higiénicos para las computadoras personales electrónicas y organización del trabajo", según el cual la sala donde se ubican las computadoras personales y el trabajo debe estar ventilada cada hora;

SanPiN 2.2.2.1332-03 "Requisitos higiénicos para la organización del trabajo en equipos de copiado y duplicado", según los cuales las instalaciones de la producción de copiado deben estar equipadas con sistemas de calefacción, ventilación y aire acondicionado;

SanPiN 2.2.4.548-96 "Requisitos higiénicos para el microclima de los locales industriales", que establece que en verano la temperatura del aire en la habitación no debe superar los 25 ° C con una humedad relativa del 40 - 60%. Estas reglas se aplican a los indicadores de microclima en los lugares de trabajo de todo tipo de instalaciones industriales y son obligatorias para todas las empresas y organizaciones.

Para cumplir con los requisitos de estos documentos y crear condiciones cómodas en las oficinas de la organización, se compran aires acondicionados. Los costos de su compra se pueden tener en cuenta, siempre que la instalación de los acondicionadores de aire esté prevista por normas especiales (Carta del UMNS de Rusia en Moscú con fecha 05.16.2003 N 26-12 / 26601).

Los aires acondicionados son ubicados y utilizados por el contribuyente en los locales administrativos que le pertenecen, facilitan el proceso de trabajo y crean condiciones normales de trabajo. Por lo tanto, el costo de compra de un acondicionador de aire puede reducir las ganancias a efectos fiscales (Resoluciones del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito del Volga del 21 de agosto de 2007 en el caso No. A57-10229 / 06-33, del 26 de julio de 2006 en el caso No. A55-32558 / 2005) (ejemplo 4).

Ejemplo 4. De acuerdo con el orden del jefe, para cumplir con las normas sanitarias para la organización del trabajo en fotocopiadoras en marzo de 2010, OOO Mercury compró un aire acondicionado (sistema dividido) por un valor de 42355 rublos, incluido el IVA - 6461 rublos ... La instalación fue realizada por un contratista. El costo trabajos de instalación ascendió a 6.500 rublos, incluido el IVA - 992 rublos. El aire acondicionado fue aceptado para contabilidad en abril de 2010.

De acuerdo con la política contable de LLC "Mercury" para fines contables, los activos que cumplen con los criterios de los activos fijos, pero no valen más de 20.000 rublos. por unidad, se reflejan en la contabilidad como parte de los inventarios.

El acondicionador de aire comprado se contabiliza en propiedades, planta y equipo al costo.

Registros contables realizados:

Cuenta D-t. 07 "Equipo para instalación"

Recuento de kits. 60 "Acuerdos con proveedores y contratistas"

35 894 RUB (42 355 - 6461)

se refleja la compra de un acondicionador de aire;

Cuenta D-t. 19 "Impuesto al valor agregado sobre valores adquiridos"

Recuento de kits. 60 "Acuerdos con proveedores y contratistas"

se refleja el monto del IVA sobre el aire acondicionado comprado;

Recuento de kits. 07 "Equipo para instalación"

se entregó el aire acondicionado para su instalación;

Cuenta D-t. 08 "Inversiones en activos no corrientes"

Recuento de kits. 60 "Acuerdos con proveedores y contratistas"

refleja el costo de instalación del aire acondicionado;

Cuenta D-t. 19 "Impuesto al valor agregado sobre valores adquiridos"

Recuento de kits. 60 "Acuerdos con proveedores y contratistas"

se refleja el monto del IVA sobre la instalación del aire acondicionado;

Cuenta D-t. 01 "Activos fijos"

Recuento de kits. 08-4 "Compra de elementos de activo fijo"

RUB 41,402 (35 894 + 5508)

el acondicionador de aire se acepta para contabilizar como objeto de activos fijos;

Cuenta D-t. 68 "Cálculos de impuestos y tasas"

Recuento de kits. 19 "Impuesto al valor agregado sobre valores adquiridos"

RUB 7453 (6461 + 992)

se aceptó la deducción del importe reclamado de IVA;

Cuenta D-t. 60 "Acuerdos con proveedores y contratistas"

Recuento de kits. 51 "Cuentas corrientes"

los cálculos se realizaron con el proveedor del aire acondicionado;

Cuenta D-t. 60 "Acuerdos con proveedores y contratistas"

Recuento de kits. 51 "Cuentas corrientes"

se hicieron arreglos con el contratista que instaló el aire acondicionado.

Contabilización de la compra y mantenimiento de elementos interiores.

Con el fin de crear una imagen favorable de la organización, compran plantas de interior, acuarios, pinturas, paneles, fuentes de piso, elementos de interior, que se toman en cuenta en la contabilidad, según la estimación de costos, ya sea como parte del activo fijo o como parte de los inventarios. El Código Fiscal de la Federación de Rusia no contiene aclaraciones sobre cómo contabilizar estos objetos.

En la Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 25.05.2007 N 03-03-06 / 1/311 se indicó que los costos de compra de artículos de interior no se pueden tomar en cuenta en los gastos, ya que no cumplen con los criterios establecidos. por el párrafo 1 del art. 252 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Al mismo tiempo, la práctica arbitral reconoció como legítima la atribución de los costos de compra de plantas de interior, acuarios, persianas y otros elementos de interior a los gastos, ya que estos costos se relacionan con los costos de asegurar condiciones normales de trabajo (Resolución del Servicio Federal Antimonopolio de el distrito de Moscú de 21.01.2009 N KA-A40 / 12910-08 en el caso N A40-35465 / 08-139-123, FAS del distrito de Siberia occidental de 02.04.2008 N F04-2260 / 2008 (3201-A45-40 ) en el caso N A45-10220 / 07-49 / 89, FAS del distrito de Povolzhsky del 28/08/2008 en el caso N A55-18124 / 07, etc.) (ejemplo 5).

Ejemplo 5. La organización compró una fuente de esquina para la oficina por un valor de 17.600 rublos. (IVA incluido - 2685 rublos) y una pintura por 50,000 rublos. de un individuo.

Se realizaron los siguientes asientos contables en la contabilidad:

Cuenta D-t. 08-4 "Compra de elementos de propiedad, planta y equipo"

Recuento de kits. 76 "Liquidaciones con distintos deudores y acreedores"

refleja el costo de comprar una pintura de un individuo;

Cuenta D-t. 01 "Activos fijos"

Recuento de kits. 08-4 "Compra de elementos de activo fijo"

la imagen se acepta para la contabilidad como un objeto de activos fijos;

Cuenta D-t. 76 "Liquidaciones con distintos deudores y acreedores"

Recuento de kits. 50 "Cajero"

emitido dinero en efectivo de la caja registradora a un particular;

Cuenta D-t. 10 "Materiales"

Recuento de kits. 60 "Acuerdos con proveedores y contratistas"

14,915 RUB (17 600 - 2685)

se refleja la adquisición de la fuente;

Cuenta D-t. 19 "Impuesto al valor agregado sobre valores adquiridos"

Recuento de kits. 60 "Acuerdos con proveedores y contratistas"

se refleja el monto del IVA;

Cuenta D-t. 68 "Cálculos de impuestos y tasas"

Recuento de kits. 19 "Impuesto al valor agregado sobre valores adquiridos"

se aceptó la deducción del importe reclamado de IVA;

Cuenta D-t. 26 "Gastos generales"

Recuento de kits. 10 "Materiales"

el costo de la fuente se cancela en gastos generales;

Cuenta D-t. 012 Activos de bajo valor

se refleja el costo de la fuente.

Suponga que una organización no tiene derecho a reconocer gastos por la compra de artículos de interior a efectos fiscales. En este caso, hay una diferencia permanente en la cantidad de RUB 17.600, con lo que es necesario calcular la obligación tributaria permanente en la cantidad de RUB 3.520. (17.600 x 20%). Los registros se hacen:

Cuenta D-t. 99 "Pérdidas y ganancias", subacc. "Pasivo fiscal permanente",

Recuento de kits. 68 "Cálculos de impuestos y tasas", subacc. "Cálculos del impuesto sobre la renta",

Si la organización se adhiere a una posición diferente y cree que lo dispuesto en los párrafos. 7 p. 1 del art. 264 del Código Tributario de la Federación de Rusia permite reconocer gastos por la compra de artículos de interior, luego en este caso, estos gastos se incluyen en la composición de otros gastos relacionados con la producción y venta a la vez, ya que el costo de la fuente no no exceda de 20.000 rublos.

Al comprar una pintura de un individuo, una organización no es un agente fiscal y no está obligada a calcular, retener y transferir el impuesto sobre la renta de las personas físicas, ya que individuos al vender propiedades (derechos de propiedad) que les pertenecen por derecho de propiedad, calculan y pagan de forma independiente el impuesto sobre la renta personal al presupuesto (Cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 20.10.2009 N 03-04-08-01 / 71, de fecha 13.03.2009 N 03-04-06-01 / 61).

El empleador está obligado a proporcionar condiciones normales para que los empleados cumplan con los estándares de producción. Tales condiciones, en particular, incluyen:

buen estado de locales, estructuras, máquinas, equipos y equipos tecnológicos;

suministro oportuno de documentación técnica y de otro tipo necesaria para el trabajo;

la calidad adecuada de los materiales, herramientas, otros medios y elementos necesarios para el desempeño del trabajo, su provisión oportuna al empleado;

condiciones de trabajo que cumplan con los requisitos de protección laboral y seguridad en la producción.

Comentarios al art. 163 del Código del Trabajo de la Federación de Rusia

1. En el artículo que se comenta, el término "tasa de producción" se utiliza en un sentido más amplio, abarcando el concepto de "normas laborales" en su conjunto. Por lo tanto, la administración (empleador) de una organización de cualquier forma de propiedad y gestión está obligada a asegurar que todos los empleados cumplan con todo tipo de normas laborales existentes para las condiciones normales de trabajo, que se mencionan en el artículo comentado.

2. Las condiciones normales enumeradas en el artículo comentado se caracterizan por el estado de los equipos (máquinas, instalaciones, etc.) en los lugares de trabajo, el nivel de su provisión de materiales, herramientas, accesorios, electricidad y otras fuentes de alimentación, documentación tecnológica y de otro tipo. necesarios para cumplir con las normas laborales establecidas. Las condiciones normales se determinan de la misma manera que el grado de cumplimiento de las normas y regulaciones de seguridad, el nivel requerido de iluminación, calefacción, ventilación y otros factores. ambiente externoafectando el desempeño y la salud de los empleados.

La documentación tecnológica es la base para el desarrollo e implementación de procesos tecnológicos. Incluye mapas operativos y de ruta, mapas de procesos tecnológicos, mapas técnicos y de normalización, etc. La documentación tecnológica y de otro tipo debe contener información completa y confiable necesaria para realizar el trabajo (contenido de procesos, operaciones y procedimientos), cumplir con los principales GOST, sistemas unificados diseño y documentación tecnológica.

La tecnología moderna se basa en diversas fuentes de energía y, por lo tanto, incluso pequeñas interrupciones en el suministro de electricidad u otras fuentes de energía provocan interrupciones en la producción y grandes pérdidas económicas, incluida la pérdida de horas de trabajo.

Al evaluar y observar las condiciones normales de trabajo, se deben tener en cuenta los siguientes grupos de factores: sanitarios e higiénicos (entorno de trabajo en el lugar de trabajo); psicofisiológico (por el contenido del proceso laboral, la repetibilidad del trabajo realizado, etc.); estético (el atractivo de las condiciones laborales afecta su productividad); socio-psicológico (caracterizar la relación entre los miembros de la fuerza laboral, su clima psicológico).

Una evaluación cuantitativa y cualitativa del impacto acumulativo de todos los factores en el desempeño, la salud y la actividad de la actividad laboral de un empleado se expresa en el indicador de la severidad del trabajo, que, a su vez, se utiliza para evaluar la intensidad del trabajo, como así como en el establecimiento de estándares laborales óptimamente estresados \u200b\u200by su implementación.

3. El empleador está obligado a proporcionar condiciones normales para que los empleados cumplan con los estándares de producción.

15.11.2014 Buenas noches, Andrey. EN artículo 163 del Código del Trabajo de la Federación de Rusia. se dice: El empleador está obligado a proporcionar condiciones normales para que los empleados cumplan con los estándares de producción.

Estas condiciones, en particular, incluyen:

14.11.2014 De acuerdo con el artículo 157 del Código del Trabajo, el pago de tiempo de inactividad por culpa del empleador se paga en la cantidad de 2/3 del promedio salarios... Al registrar el tiempo de inactividad, puede consultar artículo 163 del Código del Trabajo de la Federación de Rusia..

El empleador está obligado a proporcionar condiciones normales para que los empleados cumplan con los estándares de producción. Estas condiciones incluyen, en particular: buen estado

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Artículo 163 del Código del Trabajo de la Federación de Rusia.

La documentación tecnológica es la base para el desarrollo e implementación de procesos tecnológicos. Incluye mapas operativos y de rutas, mapas de procesos tecnológicos, mapas técnicos y de normalización, etc.

La documentación tecnológica y de otro tipo debe contener información completa y confiable necesaria para el desempeño del trabajo (contenido de procesos, operaciones y procedimientos), cumplir

Código del trabajo de la Federación de Rusia

• buen estado de locales, estructuras, máquinas, equipos y equipos tecnológicos;
• suministro oportuno de documentación técnica y de otro tipo necesaria para el trabajo;
• la calidad adecuada de los materiales, herramientas, otros medios y elementos necesarios para el desempeño del trabajo, su provisión oportuna al empleado;
• condiciones de trabajo que cumplan con los requisitos de protección laboral y seguridad en la producción.

El artículo 163 del Código Laboral de la Federación de Rusia establece la obligación del empleador de garantizar condiciones laborales normales para cumplir con los estándares de producción.

De conformidad con el artículo 163 del Código del Trabajo de la Federación de Rusia, el empleador está obligado a garantizar el buen estado de los locales, estructuras, máquinas, equipos y equipos tecnológicos; documentación necesaria para el trabajo; calidad adecuada de los materiales y herramientas necesarios para el trabajo; condiciones de trabajo que cumplan con los requisitos de protección laboral y seguridad en la producción.

El logro de un alto nivel de producción (prestación de servicios) por parte de los trabajadores individuales mediante el uso de nuevos métodos de trabajo y la mejora de los lugares de trabajo por iniciativa propia no es una base para revisar las normas laborales previamente establecidas. Artículo 161. Desarrollo y aprobación de normas laborales estándar. Para un trabajo homogéneo, se pueden desarrollar y establecer estándares laborales estándar (intersectoriales, sectoriales, profesionales y otros).

Artículo 163 código laboral