یک بخش تحلیلی جدید تهیه کرد.

اغلب، برای اطمینان از امنیت اموال کسب و کار و استفاده موثراموال در گروه شرکت ها نیاز به توزیع مجدد دارایی ها دارد. معنای اقتصادی انتقال دارایی در یک ساختار هلدینگ به طور عینی با فروش یا سایر اشکال انتقال آن به اشخاص ثالث متفاوت است، زیرا در واقع ما در حال انتقال دارایی ها از یک "جیب خود" به دیگری هستیم. بر این اساس، مالیات این معاملات ویژگی های خاص خود را دارد: قانون مالیاتانتقال بدون مالیات دارایی ها در ساختارهای هلدینگ را فراهم می کند.

عمل به کارگیری این هنجارها تقریباً حل شده است. کمتر و کمتر مقامات مالیاتی مالیات بر درآمد را دریافت می کنند و انتقال اموال در گروه شرکت ها را هدیه ای بین اشخاص حقوقی ممنوع می دانند. با این وجود، برخی تفاوت های اساسی وجود دارد که بر موفقیت کل فرآیند انتقال دارایی تأثیر می گذارد، از جمله در نظر گرفتن اصلاحات انجام شده در قانون مالیات فدراسیون روسیه.

به یاد بیاورید که انتقال بدون مالیات دارایی ها بین شرکت های مرتبط متفاوت است و برای مثال شامل روش هایی مانند مشارکت در سرمایه مجاز، سازماندهی مجدد در قالب اسپین آف و غیره می شود.

امروز ما بر روی یکی از این روش ها تمرکز خواهیم کرد - مشارکت در اموال بدون افزایش سرمایه مجاز سازمانهنگامی که یک شرکت کننده (سهامدار) مزایای خاصی را به شرکت خود (نقد، سهام (سهام) در سایر اشخاص حقوقی، املاک و غیره) برای بهبود وضعیت مالی و / یا دارایی خود منتقل می کند. در عین حال ، سرمایه مجاز افزایش نمی یابد ، اندازه اسمی سهام شرکت کنندگان تغییر نمی کند.

مبانی قانون مدنی برای مشارکت در اموال ماده 66.1 قانون مدنی فدراسیون روسیه است. 27، هنر. 32.2 قانون "در مورد JSC".

در صورتی که اساسنامه طرف گیرنده استاندارد باشد و شامل هنجارهای دقیق نباشد، در این صورت مشارکت در اموال فقط به صورت پولی و فقط به نسبت همه شرکت کنندگان (سهامداران) امکان پذیر است. در یک LLC، تصمیم گیری در مورد کمک به دارایی با حداقل 2/3 آرا گرفته می شود. در شرکت سهامی، مشارکت بر اساس توافقی که به تصویب هیئت مدیره یا تصمیم می رسد امکان پذیر است. مجمع عمومیسهامداران

که در آن کد مالیاتی دو مکانیسم ترجیحی را ارائه می کند، که به شما امکان می دهد سپرده های ذاتا بلاعوض را از مالیات معاف کنید:

1. انتقال رایگان اموال بر اساس بند 11 بند 1 ماده 251 قانون مالیات فدراسیون روسیه.

به خودی خود به دو صورت می آید:

انتقال ملک از «مادر» یا شخصی- یک شرکت کننده (سهامدار) به نفع سازمانی که سرمایه مجاز آن بیش از 50٪ سهم طرف انتقال دهنده است.

"هدیه کودک". این انتقال از یک شرکت تابعه به یک شرکت مادر است که بیش از 50٪ از سهام را در اختیار دارد سرمایه مجاز"دختران".

2. مشارکت در اموال یک شرکت تجاری یا تضامنی از طرف مشارکت کننده یا سهامدار آن (بند 3.7، بند 1، ماده 251 قانون مالیات).

به عبارت دیگر، قانون مالیات این زمینه ها را از جمله تا زمانی که در قانون ظاهر شد، از هم جدا کرد و برخی از ویژگی های کاربردی را به آنها بخشید.

1. انتقال رایگان اموال تحت بند 11 بند 1 هنر. 251 کد مالیاتی فدراسیون روسیه

اولا، فقط اموال قابل انتقال است. پول دارایی است.

یعنی این قاعده در مورد حقوق مالکیت و غیر مالکیت (تخصیص حق مطالبه، حقوق شرکت، حقوق مالکیت معنوی و ...) جاری نیست. نقض این شرایط منجر به تعلق اضافی مالیات بر درآمد، جریمه و جریمه می شود.

معافیت مالیاتی طبق بندها. 11 ص 1 هنر. ماده 251 قانون مالیات نیز در مورد بخشودگی بدهی اعمال می شود.

ثانیاً ظرف یک سال از تاریخ دریافت ملک غیرممکن است (به استثنای پول) آن را به اشخاص ثالث منتقل کنید.

به عبارت دیگر، محدودیت‌های قابل توجهی برای استفاده از اموال اعمال می‌شود: نمی‌توان آن را فروخت، اجاره داد یا به نحو دیگری واگذار کرد. منطق قانونگذار قابل درک است - نوعی کمک از طرف یکی از اعضای شرکت وی از مالیات معاف است ، زیرا او ملک را برای استفاده توسط خودش و نه برای اجاره مثلاً منتقل کرده است.

در نتیجه انتقال دارایی بر اساس بندهای. 11 ص 1 هنر. 251 NK در شرایط خاص غیر ممکن به نظر می رسد. با این حال، این محدودیت ها برای سپرده ها مطابق با زیر اعمال نمی شود. 3.7 ص 1 هنر. 251 NK.

2. مشارکت در اموال زیر. 3.7. بند 1 هنر. 251 قانون مالیات فدراسیون روسیه.

امضاء شده 3.7. بند 1 هنر. 251 قانون مالیات به شما امکان می دهد سرمایه گذاری های شرکت کنندگان را هم در قالب دارایی و هم در قالب دارایی یا حقوق غیر دارایی از مالیات معاف کنید. در این مورد، اندازه سهم شرکت کننده مهم نیست.

مفاد این بند تقریباً در مورد هر روشی برای افزایش دارایی اعمال می شود، از جمله افزایش دارایی های شرکت به شکل انتقال اشیا، پول، سهام / سهام در شرکت ها یا اوراق بهادار، یا به عنوان مثال، حقوق مطالبه تحت یک قرارداد واگذاری

! بند 3.7 بند 1 ماده 251 جدید است و فقط در سال 2018 در قانون مالیات ظاهر شده است. این جایگزین بند معروف 3.4 شد که نام محبوب "کمک به افزایش" را دریافت کرد دارایی خالص". زیرمجموعه 3.7 با اشاره به قانون مدنی محتوای مختصر تری دارد - می توانید هر چیزی را که به قانون مدنی فدراسیون روسیه و قوانین خاص اجازه می دهد منتقل کنید.

با این حال، این روش انتقال معاف از مالیات محدودیت هایی نیز دارد:

اموال، اموال یا حقوق غیرمالکی ممکن است منتقل شود فقط از طرف شرکت کننده (سهامدار)شرکت تجاری مربوطه یعنی انتقال در جهت مخالف - از "دختر" به نفع شرکت مادر - غیرممکن است.

سرمایه گذاری در ملک فقط در رابطه با شرکت های تجاری یا شراکت. به عنوان مثال، در تعاونی تولیدچنین کمکی نمی تواند بدون عواقب مالیاتی انجام شود.

3. "هدیه کودک"

کد مالیاتی به شما امکان می دهد ملک را بدون مالیات نه تنها از "مادر" بلکه در جهت مخالف - از "دختر" به شرکت - "مادر" منتقل کنید. این معافیت تحت بند 11، بند 1، ماده 251 قانون مالیات، مشروط به یک شرط مهم اعطا می شود - سهم شرکت مادر در سرمایه مجاز "دختر" بیش از 50٪ باشد.

مهم!

انتقال "هدیه کودک" به یک شرکت کننده بدون مالیات کارساز نخواهد بود. چنین پرداختی معادل سود سهام خواهد بود.

در زمانی، مقامات مالیاتی با "هدیه دختر" مشکل داشتند: آنها هنگام انتقال اموال به سازمان های مادر سرسختانه مالیات بر درآمد را دریافت کردند و به این دلیل که هدایا بین اشخاص حقوقی ممنوع است.

هیئت رئیسه دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه به این موضوع پایان داد و در قطعنامه خود اشاره کرد:

روابط اقتصادی بین شرکتهای اصلی و فرعی ممکن است نه تنها شامل سرمایه گذاری شرکت اصلی در اموال شرکت فرعی در مرحله تأسیس، بلکه در هر مرحله از فعالیت آن باشد. علاوه بر این، مصلحت اقتصادی در روابط بین شرکت فرعی و شرکت اصلی ممکن است مستلزم انتقال مجدد ملک باشد. در عین حال، عدم وجود قانون متقابل مستقیم از ویژگی های ارتباط بین شرکت های اصلی و فرعی است که از نظر اقتصادی، یک واحد اقتصادی واحد هستند.
فرمان هیئت رئیسه دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه مورخ 4 دسامبر 2012 به شماره 8989/12.

پس از آن، وزارت دارایی فدراسیون روسیه نیز از امکان "هدیه کودک" بدون مالیات حمایت می کند.

«هدیه فرعی» در برخی موارد جایگزینی برای پرداخت سود سهام است که شرایط انتقال معاف از مالیات مبلغ سود از شرکت تابعه به سازمان اصلی وجود نداشته باشد، به ویژه:

• دوره برگزاری 365 روز برآورده نشده است.
• علاوه بر اکثریت شرکت کننده با سهم بیش از 50٪، سهامداران اقلیت نیز وجود دارند که به نفع آنها نمی خواهید "سود تقسیم کنید": سود سهام در بیشتر موارد به طور متناسب توزیع می شود و چنین الزامی بر یک نفر تحمیل نمی شود. "هدیه کودک".

در مورد بخشودگی بدهی

همانطور که قبلاً اشاره کردیم، زیر. 3.7. بند 1 هنر. 251 قانون مالیات فدراسیون روسیه جایگزین بند 3.4 شد که مستقیماً امکان مشارکت در اموال را با بخشش بدهی توسط یکی از اعضای سازمان خود فراهم می کرد.

در حال حاضر چنین توضیحی وجود ندارد، اگرچه این احتمال هنوز مرتبط است.

بیایید ببینیم که آیا اکنون امکان بخشش بدهی بدون مالیات وجود دارد یا خیر.

زمانی که سهم مشارکت بیش از 50 درصد باشد، با اطمینان می‌توان به زیر بند از قبل شناخته شده مراجعه کرد. 11 ص 1 هنر. 251 قانون مالیات فدراسیون روسیه.

اگر سهم مشارکت در یک شرکت فرعی کمتر از 50٪ باشد، ما فقط می توانیم تحت بند جدید 3.7 بند 1 ماده 251 قانون مالیات فدراسیون روسیه هدایت شویم.

نه وزارت دارایی فدراسیون روسیه و نه دادگاه ها هنوز موضع خود را اعلام نکرده اند.

ما معتقدیم که راه برون رفت از وضعیت به شرح زیر است:

در مرحله اول، شرکت کننده (سهامدار) یا مجمع عمومی، مانند قبل، در مورد مشارکت در ملک تصمیم می گیرد. اما نه به صورت بخشودگی بدهی، بلکه با انتقال وجوهی که مبلغ آن دقیقاً برابر با بدهی تشکیل شده نزد او (مثلاً مبلغ وام پرداخت نشده) است.

تصمیم گرفته شده اما اجرا نمی شود.

در مرحله دوم، شرکت کننده (سهامدار) - وام دهنده توافق نامه ای را با شرکت فرعی در مورد جبران ادعاهای متقابل امضا می کند (در مثال ما با وام - تعهدات بازپرداخت وام و مشارکت نقدی).

در نتیجه تعهد شرکت فرعیقبل از اینکه شرکت کننده بدون مالیات بازپرداخت شود.

برای اطمینان، در اساسنامه یک شرکت تابعه، مانند اعمال بند 3.4، که نامعتبر شده است، توصیه می شود مقرراتی در مورد امکان مشارکت در اموال نه تنها به صورت پولی لحاظ شود.

یک قاشق قیر. مالیات بر ارزش افزوده

اما اگر یک شرکت کننده، به عنوان مثال، یک شرکت در DOS، نه پول، بلکه دارایی را به عنوان کمک انتقال دهد، چه اتفاقی می افتد؟ آیا این معامله مشمول مالیات بر ارزش افزوده است؟ بله و خیر. به این معنا که نقل و انتقال ملک خود مشمول مالیات بر ارزش افزوده نیست، اما انتقال دهنده (در صورت مشمول مالیات بر ارزش افزوده). سیستم مشترکمالیات) باید مالیات بر ارزش افزوده را از ارزش باقیمانده ملک بازیابی کند. در این صورت مالیات بر ارزش افزوده ترمیم شده را می توان در هزینه ها لحاظ کرد.

اما طرف دریافت کننده نمی تواند مالیات بر ارزش افزوده را کسر کند، زیرا برای این اموال پولی پرداخت نکرده است، زیرا مشارکت در ملک نوعی انتقال بلاعوض است. بنابراین شما نمی توانید بدون مگس در پماد در یک بشکه عسل انجام دهید ...

نحوه بازگرداندن سپرده

کمک به دارایی غیرقابل برگشت است: برخلاف وام، نمی توان آن را پس گرفت.

نوعی بازگشت سرمایه تنها در قالب سود سهام امکان پذیر است. و همچنین برای سرمایه گذاری در قالب مشارکت در سرمایه مجاز.

با این حال، بر خلاف مشارکت در سرمایه مجاز، در صورت فروش بعدی یک سهم (سهام)، خروج یا انحلال شرکت، مبلغ مشارکت در دارایی برای جبران هزینه‌های کسب سهم (سهم) استفاده نخواهد شد. .

این بی عدالتی ممکن است به زودی از بین برود. دومای ایالتی در حال بررسی لایحه ای است که براساس آن دریافت سازمان مادر از "دختر" وجوه در حدود سهم قبلی به دارایی مشمول مالیات بر درآمد نخواهد بود.

در صورت تصویب این لایحه، یک روش معاف از مالیات برای «بازگشت» سپرده ها به همراه سود سهام وجود دارد که در برخی موارد با نرخ 13 درصد مشمول مالیات می شود.

"سنگ های زیر آب"

هرگونه معامله معاف از مالیات به طور سنتی توجه مقامات نظارتی را به خود جلب می کند. سرمایه گذاری در ملک نیز از این قاعده مستثنی نیست.

اگر تشخیص یک «هدف تجاری» معقول دشوار باشد، ممکن است مقامات مالیاتی تلاش کنند انتقال دارایی و/یا حقوق مالکیت/غیرمالکی بین نهادهای «مرتبط» را از نظر اقتصادی نامطلوب تشخیص دهند.

به عنوان مثال، یک عضو جدید کمک سخاوتمندانه ای می کند و بلافاصله شرکت را ترک می کند. به احتمال زیاد سازمان مالیاتی خواهد گفت که وام دهنده "سرمایه گذار" قصد شرکت در فعالیت های شرکت و دریافت سود از این فعالیت را نداشته و تنها هدف وی از ورود به تجارت، انتقال بدون مالیات اموال یا پول گران قیمت بوده است. .

مثال taxCOACH®

ما بررسی خواهیم کرد که چگونه این ابزار می تواند با استفاده از نمونه موردی از کارشناسان مرکز taxCOACH برای بخش خرده فروشی با موفقیت کار کند. تجارتی را تصور کنید که در یک گروه از شرکت ها انجام می شود. فروشگاه های خرده فروشیاشخاص حقوقی مستقل هستند (در عین حال، منطقه هر فروشگاه امکان استفاده از UTII را می دهد).

با این حال، سود هر نقطه عملیاتی چگونه است؟ شما می توانید از سهم از قبل شناخته شده به ملک استفاده کنید! شرکت های خرده فروشیتاسيس كردن وجود، موجودیت(بیایید آن را به عنوان مرکز سرمایه گذاری تعیین کنیم) و وجوه توافقی دریافت شده از فروش محصولات را به عنوان کمک به ملک اختصاص دهید. نیازی به پرداخت مالیات بر درآمد نیست و مرکز سرمایه‌گذاری می‌تواند آزادانه پول شرکت‌کنندگان را مثلاً با سرمایه‌گذاری در حوزه‌های جدید فعالیت، دفع کند.

فرم معامله

همچنین تشریفات را فراموش نکنید. به عنوان یک قاعده، برای خدمات مالیاتی فدرال، تصمیم نهاد مجاز یک شخص حقوقی در مورد انتقال اموال به یک شرکت تابعه یا مادر، و همچنین پذیرش و انتقال اموال کافی است.

اگر انتقال حقوق به ملک مستلزم ثبت نام باشد، Rosreestr گاهی اوقات نیاز به تنظیم سند مناسب دارد - قرارداد (قرارداد) برای استهلاک اموال، اموال و حقوق غیرمالکیبرای اهداف سرمایه گذاری

در توافقنامه باید موارد زیر ذکر شود:

شیء منتقل شده - دارایی، مالکیت و حقوق غیر مالکیت. جزئیات باید اجازه دهد ثبت نام ایالتیانتقال حقوق در صورت لزوم و همچنین قرار دادن دارایی در ترازنامه طرف گیرنده به نحو مناسب.

هدف از انتقال - آنها باید ماهیت سرمایه گذاری داشته باشند. این امر برای تأکید بر حق معافیت از مالیات بر ارزش افزوده در انتقال ملک ضروری است.

دلایل قانونی انتقال ملک: فرع. 3.7 یا زیر 11 ص 1 هنر. 251 NK.

بنابراین، ویژگی های اصلی انتقال بلاعوض ملک را به اختصار بیان می کنیم:

به جای کل، اجازه دهید یک بار دیگر نشان دهیم پایان نامه های اصلی:

کمک به دارایی یک روش عملیاتی برای انتقال معاف از مالیات وجوه و سایر دارایی های یک شرکت فرعی است. نیازی به مراجعه به دفتر اسناد رسمی و ایجاد تغییرات در آن نیست اسناد تاسیس، که هنگام افزایش سرمایه مجاز الزامی است.

قانون مالیات فدراسیون روسیه دو مکانیسم ترجیحی را پیش بینی می کند - زیر بند 3.7 و بند 11 بند 1 ماده 251 قانون مالیات فدراسیون روسیه. هر یک از آنها فرصت های جالبی را فراهم می کند، اما بدون محدودیت نیست. بنابراین، ما قانون را با دقت مطالعه می کنیم و روشی را انتخاب می کنیم که مناسب شرایط خاص باشد.

فراموش نکنید که برای مشارکت در اموال، اساسنامه شرکت باید چنین فرصتی را برای شرکت کنندگان خود فراهم کند، از جمله امکان مشارکت نامتناسب با مشارکت در سرمایه مجاز، و همچنین هرگونه دارایی، حقوق مالکیت. یا با بخشش بدهی

بند 11 بند 1 ماده 251 قانون مالیات فدراسیون روسیه نیز امکان انتقال مجدد - از "دختر" به سازمان مادر را فراهم می کند که سهم آن در سرمایه مجاز بیش از 50٪ است. اسمش را گذاشتیم «هدیه کودک». می تواند جایگزینی برای پرداخت سود سهام باشد، به عنوان مثال، زمانی که علاوه بر اکثریت شرکت کننده با سهم بیش از 50٪، سهامداران اقلیت نیز وجود دارند که به نفع آنها نمی خواهیم "سود تقسیم کنیم": سود سهام در آنها توزیع می شود. در بیشتر موارد به تناسب، و چنین الزامی برای "هدیه کودک" اعمال نمی شود.

سرمایه مجاز مقدار مستندی از وجوه است که بنیانگذاران در هنگام ایجاد سازمان خود مشارکت می کنند. حداقل تعداد دارایی های یک شخص حقوقی را تشکیل می دهد که برای انجام فعالیت های خود به آن نیاز دارد. همچنین این سرمایه تضمین کننده منافع سرمایه گذاران و طلبکاران سازمان است.

سهم اموال به سرمایه مجاز توسط موسسان شرکت های با مسئولیت محدود، شرکت های سهامی انجام می شود. علاوه بر این، چنین کمکی می تواند پرداخت شود، چه ارزش های محسوس و چه نامشهود.

ویژگی های سپرده گذاری

مشارکت در سرمایه مجاز با دارایی هم در فرآیند ایجاد یک سازمان و هم در هنگام افزایش دارایی های آن انجام می شود. در عین حال، موسسان حق دارند سهم مشارکت خود را با پول، اموال، اوراق بهادار و همچنین سایر حقوقی که دارای ارزش پولی هستند، پرداخت کنند.

این قانون پیش بینی می کند که چنین مشارکت هایی در تشکیل پایه مالیات بر درآمد و همچنین مالیات بر ارزش افزوده شرکت نمی کنند.

هنگام تشکیل سرمایه مجاز ، حسابداری روشهای مختلفی را برای تثبیت چنین اموالی پیش بینی می کند. ساده ترین راه این است که سهم خود را از مشارکت به صورت نقدی پرداخت کنید. هنگام سپرده گذاری دارایی های مشهود یا نامشهود (وجوه غیر پولی) رویه خاصی انجام می شود.

مشارکت املاک، اوراق بهادار یا سایر اشیاء با ارزش به سرمایه مجاز طبق یک طرح خاص انجام می شود. در مرحله اول، مؤسس باید حقوق خود را تأیید کند. او باید مالک ارزش هایی باشد که قرار است به سرمایه مجاز منتقل کند. ضمناً انتقال اشیای قیمتی با امضای قبض خاص پذیرش و انتقال مستند می شود. همچنین باید تصمیم بگیرید که آیا باید از یک ارزیاب شخص ثالث کمک بگیرید.

ارزیابی اموال

طبق یک فناوری خاص، سهمی از سرمایه مجاز توسط دارایی انجام می شود. ارزیابی ارزش های غیر پولی توسط یک متخصص درگیر از خارج انجام می شود. این رویکرد توسط قانون تعیین شده است. ارزیابی (به استثنای پول) در هر صورت بدون توجه به میزان سهم توسط کارشناس انجام می شود. قبلاً قانون لازم الاجرا بود، اگر سهم مشارکت کننده در سرمایه مجاز کمتر از 20 هزار روبل باشد، مالک می تواند به طور مستقل با تعیین ارزش برخورد کند. اما از سال 2014 این قانون لغو شده است.

اگر سازمان به کمک ارزیاب مستقل متوسل شود، این متخصص و شرکت کننده ای که اموال غیرنقدی را منتقل می کند ظرف مدت 3 سال (از تاریخ ثبت سازمان) متحمل می شوند. مسئولیت. علاوه بر این، از ارزش مشارکت فراتر می رود. این امر ضروری است تا یک ارزیاب مستقل ارزش دارایی شرکت کننده را بیش از حد برآورد نکند. در صورتی که متعاقباً شرکت به دلیل رویه نادرست برای واریز ارزش ها به طلبکاران بدهی داشته باشد، هم خود سازمان و هم کارشناس مربوطه مسئول این تعهدات خواهند بود.

سهم به ارزش باقیمانده پذیرفته می شود. سرمایه مجاز دارای دارایی (VAT در این مورد حذف نمی شود) مطابق با حسابداری مالیاتی شرکت کننده پر می شود. این هزینه های اضافی مربوط به انتقال دارایی یا حقوق را در نظر می گیرد. آنها به عنوان بخشی از سهم به سرمایه مجاز تعیین می شوند.

کسر مالیات بر ارزش افزوده

همانطور که در بالا ذکر شد، هنگام ساخت سهام توسط اعضای شرکت، مالیات بر دارایی حذف نمی شود. مشارکت در سرمایه مجاز مشمول مالیات بر ارزش افزوده نمی باشد. با این حال، در برخی موارد، ممکن است از مقدار مقادیر کمک شده کم شود. به عنوان مثال، اگر این اموال متعاقباً توسط سازمان در فعالیت هایی که طبق قانون مشمول مالیات بر ارزش افزوده هستند، استفاده شود. توسط طرف انتقال دهنده بازیابی می شود، اما تنها در صورتی که این مبالغ در اسناد تخصیص داده شده باشد.

در این صورت نیازی به فاکتور نیست. فقط اسناد نقل و انتقال مربوطه در دفتر خرید سازمان ثبت می شود. کپی این موارد نیز باید در دفترچه فاکتورهای دریافتی نگهداری شود. کسر مبلغ مالیات پس از پذیرش اشیاء قیمتی در ترازنامه سازمان انجام می شود.

اگر مالیات اعاده شده واقعاً توسط یکی از اعضای سازمان پرداخت نشده باشد، شرکت حق پرداخت این مبلغ را ندارد. توسط قانون ایجاد شده و در آن سرکوب شده است دستور قضایی. آنها برای کسر مقدار مالیات بر ارزش افزوده تنها در صورتی پذیرفته می شوند که افرادی که قبلاً مشارکت را انجام داده اند آنها را به طور قانونی برای بازیابی پذیرفته باشند.

افراد در هنگام ساخت دارایی های مشهود و نامشهود حق بازیابی مالیات بر ارزش افزوده را ندارند. آنها در ابتدا پرداخت کننده چنین مالیاتی نیستند. حتی اگر این مبلغ در اسناد در حین نقل و انتقال ملک تخصیص داده شود، شرکت حق در نظر گرفتن آنها را ندارد.

دستورالعمل پرداخت

اگر شرکت کننده ای بخواهد حداقل سهمی در سرمایه مجاز شرکت داشته باشد، می تواند این کار را فقط به صورت نقدی انجام دهد. این قانون از سال 2014 در قلمرو فدراسیون روسیه لازم الاجرا است. کمک اضافی به سرمایه منشور با دارایی فقط در صورتی می تواند انجام شود که شرکت کننده قبلاً مبلغ نقدی به مبلغ 10 هزار روبل داشته باشد. در عین حال، لازم نیست سهم خود را از مشارکت در ارزش های نامشهود پرداخت کنید. فقط کمک نقدی کافی است.

در صورتی که موسسین تصمیم گرفته باشند سهم معینی در سرمایه مجاز با اموال داشته باشند، باید به دستورالعمل های خاصی پایبند باشند. در مرحله اول، شرکت کنندگان به اتفاق آرا ارزش پولی ارزش هایی را که به صندوق سازمان خود منتقل می شود تأیید می کنند.

پس از آن، ارزیابی چنین اموال توسط یک کارشناس مستقل انجام می شود. پس از اینکه یک متخصص درگیر از خارج کار خود را انجام داد، شرکت کنندگان در شرکت باید این قانون را امضا کنند. بر اساس نتایج ارزیابی است.

داده های مربوط به ارزش سهم به این روش نیز در اسناد مربوطه منعکس شده است. اگر تنها یک مؤسس وجود داشته باشد، این اطلاعات در تصمیم گیری مشخص می شود. برای دو یا چند شرکت کننده، یک توافق نامه و یک پروتکل تنظیم می شود.

مرحله بعدی ثبت شرکت است. کلیه شرکت کنندگان پس از امضای مدارک مربوطه باید مقداری از اشیاء قیمتی را به صندوق سازمان خود انتقال دهند. در عین حال مطابق با آن ترسیم می شود فرم تجویز شدهعمل کنید. مشارکت در اموالی که در وثیقه در صندوق قانونی است، طبق قانون ممنوع است وجوه قرض گرفته شدهطلبکاران، شرکت های بیمه و غیره

ورودی های حسابداری

به طریق خاصی، سهم سرمایه مجاز توسط دارایی در حسابداری منعکس می شود. برای ارسال پول و سایر اشیاء قیمتی، از حساب 75 و حساب فرعی "تسویه حساب با موسسان" استفاده می شود.

ارسال ها در این مورد منطبق بر بدهی شرکت کنندگان در بدهی حساب فرعی 75 است. با پرداخت سهم مورد نیاز در سرمایه مجاز، این مبلغ به عنوان بدهی بازپرداخت شده بدهکار در وام منعکس می شود. برابر با ارزش باقیمانده اسنادی سپرده ها خواهد بود.

اگر شرکت دارای مسئولیت محدود باشد، وجه آن باید در زمان ایجاد حداقل نصف آن پرداخت شود. در صورتی که شرکت کنندگان بدهی به پرداخت سهم تعیین شده داشته باشند، با درج در حساب 75 (بدهی) و حساب 80 (اعتبار) در حسابداری منعکس می شود. اطلاعات مربوط به مبالغ از اسناد امضا شده مربوطه گرفته شده است. مبلغ 80 حساب مربوط به میزان سرمایه تعیین شده برای مشارکت است که در زمان ایجاد سازمان ثابت می شود.

در عین حال، هنگام پرداخت سهم تعیین شده در پول، سیم کشی ساده خواهد بود. در حساب 50 (بدهی) و حساب 75 (اعتبار) منعکس شده است. با این حال، روش حسابداری برای ارزش های غیر پولی که موسس به سازمان منتقل می کند، پیچیده تر است.

حسابداری اموال منتقل شده

انعکاس در حسابداری سهم به سرمایه مجاز توسط دارایی تا حدودی دشوارتر است. ارسال در این مورد مطابق با استاندارد "حسابداری دارایی های ثابت" انجام خواهد شد.

در همان زمان، در مرحله اول، انطباق ارزش های منتقل شده با ویژگی های تعیین شده دارایی های ثابت بررسی می شود. پس از آن، اموال منتقل شده در ترازنامه قرار می گیرد. صرف نظر از نوع آن، ارزش دارایی های ثابت به بهای تمام شده تاریخی وارد می شود. این منبع دریافت آن را در نظر می گیرد.

هزینه اولیه بر اساس نتایج ارزیابی یک معاینه مستقل تشکیل می شود. مطابق با قیمت پولی آنهاست که مورد تایید همه اعضای سازمان قرار گرفته است. این شامل هزینه هایی نیز می شود که در هنگام ثبت حقوق، تحویل و راه اندازی این ملک ایجاد می شود.

برای خلاصه کردن نتایج حسابداری برای هزینه های پذیرش دارایی های ثابت که یک شرکت کننده به یک سازمان منتقل می کند، از حساب "سرمایه گذاری در دارایی های غیرجاری" (حساب 08) در حسابداری استفاده می شود. بنابراین، با او است که حساب 75 متعاقباً مطابقت خواهد داشت. ارسال ها مستقیماً با حساب "دارایی های ثابت" (حساب 01) انجام نمی شود.

نمونه ای از ثبت های حسابداری

سهم موسس به سرمایه مجاز توسط دارایی باید به درستی در حسابداری نمایش داده شود. برای جلوگیری از اشتباه، باید کل روش را با یک مثال خاص در نظر بگیرید. به عنوان مثال، Konstruktor LLC سرمایه مجاز خود را به مبلغ 300 هزار روبل ثبت کرد. موسس اول سهم خود را با مشارکت در صندوق عمومی خودرو پرداخت کرد. ارزیابی کارشناسی انجام شده قبل از انتقال این ملک نشان داد که ارزش بازار خودرو 50000 روبل است.

پس از امضای اسناد مربوطه (لیست در بالا ارائه شد)، حسابدار باید این عملیات را به درستی نمایش دهد. شرکت اطلاعات را با استفاده از ورودی های ارسال شده قبلی نمایش می دهد. در این حالت حسابدار موارد زیر را انجام می دهد.

بدهی 75 اعتبار 80. در همان زمان، مبلغ 300 هزار روبل است. در حسابداری به عنوان سرمایه ثبت شده و در عین حال بدهی شرکت کنندگان در سازمان منعکس می شود.

پس از آن، ملک به عنوان کمک به سرمایه مجاز (50 هزار روبل) باید به عنوان بخشی از دارایی های ثابت نمایش داده شود. ارسال: بدهی 01 اعتبار 08.

اقدامات ارائه شده بر اساس اسناد انتقال دارایی های مادی انجام می شود.

مشارکت در شرکت سهامی با دارایی

مشارکت در سرمایه مجاز توسط دارایی برای شرکت های سهامی قانوناً پیش بینی نشده است. با این حال، هیچ منعی برای اجرای چنین رویه ای وجود ندارد. بنابراین، ویژگی های این فرآیند باید در نظر گرفته شود. اگر سهامدار شخص حقوقی باشد و بخواهد در قالب وجوه غیر پولی در سرمایه مجاز ارزشی مشارکت کند، مغایرت وجود دارد.

این قانون پیش بینی می کند که اهدای ارزش های مادی بین سازمان های تجارینمی تواند وجود داشته باشد. این حتی برای شرکت های مادر یا شرکت های تابعه نیز صدق می کند. با این حال، به طور رسمی، قانون مالیات برای انتقال بلاعوض اموال اجازه می دهد. در عین حال، هیچ مشخصه ای برای کدام سازمان ها امکان پذیر نیست.

بنابراین در برخی موارد برای شرکت های سهامی از قیاس تبدیل دارایی های مشهود و نامشهود به سرمایه مجاز استفاده می شود. فقط برخی محدودیت ها در مورد مسائل اهدایی وجود دارد.

سهامداران ممکن است علاقه مند به افزایش سرمایه مجاز شرکت خود باشند. در عین حال، آنها انتظار رشد در درآمد خالص و پرداخت سود سهام را دارند. اما انتقال ملک در این صورت بلاعوض تلقی می شود. علاوه بر این، هزینه این اشیاء با ارزش نیز می تواند از پایه مشمول مالیات حذف شود. این اموال در طول سال به اشخاص ثالث منتقل نمی شود.

در صورتی که اموال دریافتی شرکت سهامی برای تشکیل سرمایه مجاز به صورت اجاره، وثیقه یا به شکل دیگری باشد، معافیت مالیاتی اعمال نخواهد شد.

پرداخت سهم حق استفاده از اموال

مشارکت در سرمایه مجاز یک LLC با دارایی می تواند به شکل کمی متفاوت انجام شود. این خود ارزش های مادی نیست که قابل انتقال است، بلکه فقط حق استفاده از آنها است. برای یک LLC، این گزینه امکان پذیر است. با این حال، با این روش پرداخت سهام، برخی از مشکلات ممکن است.

به عنوان مثال، ممکن است شرایطی رخ دهد که حق استفاده از اموال زودتر از زمان توافق موسسان پایان یابد. در این صورت قرارداد اجاره منقضی می شود. قانوناً ثابت شده است که در صورت وقوع چنین وضعیتی، مشارکت کننده ای که به درخواست موسسین، حق استفاده از اموال را به عنوان پرداخت سهم خود منتقل می کند، موظف به جبران ضرر در قالب وجوه پولی است. مبلغ آن معادل پرداخت اجاره مال منقول یا غیرمنقول خواهد بود. علاوه بر این، چنین انتقال وجهی با همان شرایطی انجام می شود که در ابتدا قبل از انقضای دوره استفاده از قبل تعیین شده ایجاد شده بود. با این حال، سهم اموال به سرمایه مجاز ترجیح داده می شود.

غرامت در یک زمان ارائه می شود، اما در یک زمان معقول. مدت بازپرداخت از روزی که موسسین مطالبات خود را ارائه می کنند تعیین می شود. شرکت کنندگان ممکن است راه دیگری را برای ارائه غرامت انتخاب کنند. این تصمیم در صورتجلسه مجمع عمومی قید شده است. در این صورت شرکت کننده ای که شرایط برای او مطرح شده است در رای گیری شرکت نمی کند.

اثبات پرداخت

سهم اموال به سرمایه مجاز که توسط موسسین انجام می شود باید مستند باشد. چنین اطلاعاتی در سازمان ایجاد شده ذخیره می شود.

با این حال، هر شرکت کننده باید اسنادی را نیز دریافت کند که تایید کننده سهم خود در آن باشد صندوق عمومیسازمان های. آنها باید به درستی قالب بندی شوند. این مدرکی است بر مشارکت دارایی یا حقوق در استفاده از آن توسط شرکت کنندگان در سازمان.

موسس ابتدا باید گزیده ای از حساب جاری سازمان و همچنین رونوشت اسناد پرداختی، عمل پذیرش و انتقال دارایی های مشهود یا نامشهود را دریافت کند. همچنین هر یک از اعضای شرکت باید مالک مفاد اساسنامه باشد. این واقعیت پرداخت کامل سرمایه مجاز را نشان می دهد.

در این صورت ترازنامه نباید حاوی اطلاعاتی در مورد پرداخت ناقص باشد. صندوق قانونی OOO. همچنین اثبات سهم مشارکت کننده از سهم خود، دریافت رسید حکم وصول نقدی است.

با در نظر گرفتن آنچه که به منزله مشارکت دارایی در سرمایه مجاز است و همچنین روش ساخت آن، می توان مکانیسم انجام چنین عملیاتی را برای سازمان های مختلف درک کرد.

اگر برای فعالیت های جاریسازماندهی منابع خود کافی نیست، شرکت کنندگان می توانند به پر کردن شکاف کمک کنند. شما می توانید به روش های مختلف درخواست کمک کنید: سرمایه مجاز را افزایش دهید، به اموال یک LLC کمک کنید، یا به سادگی دارایی ها را به صورت رایگان انتقال دهید. هر گزینه مزایا و معایب خود را دارد. افزایش سرمایه مجاز یک روش نسبتاً پیچیده است: لازم است دو بار جلسه عمومی شرکت کنندگان برگزار شود، اساسنامه اصلاح شود و آنها ثبت شوند. کمک رایگان از این منظر ساده ترین گزینه است. اما شرکت کنندگان LLC می توانند راه دیگری را با صدور کمک در قالب کمک به دارایی بروند. در موارد خاص، از نظر مالیاتی، این سود بیشتر از کمک های دریافتی رایگان است.

ما به شما خواهیم گفت که باید به چه مواردی توجه کنید تا مجبور به پرداخت مالیات اضافی نباشید.

حسابداری در طرف انتقال دهنده

حسابداری

طبق توصیه های وزارت دارایی، هنگام حسابداری عملیات مربوط به مشارکت در اموال شرکت تابعهلازم است توسط PBU 10/99 "هزینه های سازمان" هدایت شوید نامه وزارت دارایی مورخ 29 ژانویه 2008 به شماره 07-05-06/18 (بخش "نمایندگی اطلاعات مربوط به مشارکت شرکت کنندگان در یک شرکت با مسئولیت محدود به اموال شرکت توسط واحد حسابرسی شده"). در صورت رعایت این توصیه ها، نقل و انتقال اموال باید در بدهکار حساب 91-2 "سایر هزینه ها" منطبق با اعتبار حساب های ملک منتقل شده منعکس شود.

با این حال، رویکرد دیگری برای حسابداری چنین معامله ای وجود دارد: مشارکت در دارایی شرکت باید به عنوان بخشی از سرمایه گذاری های مالی به حساب آید.

تبادل تجربه

اینوزمتسف اولگ والریویچ

کارشناس ارشد بخش گزارشگری مالی بین المللی JSC Hals-Development

اگر یک سازمان (سرمایه گذار) دارای 100٪ سهام در سرمایه مجاز یک سازمان دیگر (یک هدف سرمایه گذاری) باشد، آنگاه سهم سرمایه گذار در دارایی موضوع سرمایه گذاری در گزارش سرمایه گذار (هم تحت IFRS و هم تحت RAS روسیه) منعکس می شود. به عنوان بخشی از سرمایه گذاری (سرمایه گذاری مالی). یعنی کمک به دارایی شرکت (و همچنین کمک های مادی به یک شرکت فرعی، کمک به افزایش خالص دارایی ها و غیره) به همان شکلی که مشارکت در سرمایه مجاز منعکس می شود.

در واقع، کاربر گزارش شرکت سرمایه گذار اصلاً اهمیتی نمی دهد که آیا تغییراتی در اسناد تشکیل دهنده ایجاد شده است (اولویت محتوا بر فرم). فقط برای او مهم است که سرمایه پذیر دارایی های اضافی دریافت کرده باشد و از آنها در فعالیت های خود برای کسب سود استفاده کند.

اگر از دیدگاه حسابداری روسی فکر کنیم، ممکن است به نظر برسد که چنین رویه حسابداری با شرط اول پذیرش در تضاد است. حسابداریدارایی ها به عنوان سرمایه گذاری مالی همتراز 2 ص 3 RAS 19/02- وجود اسنادی که به درستی اجرا شده است که تأیید می کند سازمان حق سرمایه گذاری های مالی و حق دریافت متعاقبا وجه نقد یا سایر دارایی ها از این سرمایه گذاری های مالی را دارد.

با این حال، اینطور نیست. سرمایه گذار اسنادی را که انتقال ملک به هدف سرمایه گذاری را تأیید می کند، به درستی اجرا کرده است. علاوه بر این، سرمایه گذار دارای اسناد تشکیل دهنده برای موضوع سرمایه گذاری یا اسنادی است که تصاحب سهم را تأیید می کند. همه اینها با هم به سرمایه گذار این حق را می دهد که پول یا سایر دارایی های بیشتری را از سرمایه پذیر دریافت کند.

در صورتی که سرمایه گذار دارای سهم کمتر از 100 درصد باشد، سهم کلیه سرمایه گذاران به نسبت سهم آنها در سرمایه پذیر، به اموال سرمایه پذیر خواهد بود. و هر سرمایه گذار سهم خود را همانطور که در بالا توضیح داده شد، یعنی به عنوان بخشی از سرمایه گذاری منعکس خواهد کرد.

این رویکرد به این دلیل استفاده می‌شود که سهم متناسب سرمایه‌گذاران، سهم آنها از مالکیت در سرمایه‌پذیر را تغییر نمی‌دهد. ارزش واقعی سرمایه گذاری هر سرمایه گذار بلافاصله پس از سپرده گذاری حداقل به میزان سپرده وی افزایش می یابد (در غیر این صورت هیچ کس در شرایط عادی چنین سپرده ای انجام نمی دهد) یا حتی بیشتر. البته ممکن است در آینده این سرمایه گذاری مستهلک شود، اما این مسائل مربوط به حسابداری بعدی است و نه شناسایی اولیه سهم سرمایه گذار در دارایی موضوع سرمایه گذاری.

مالیات بر ارزش افزوده

اگر کمک به ملک به صورت پولی باشد، هیچ مشکلی ایجاد نمی شود، مالیات بر ارزش افزوده محاسبه نمی شود. اما در هنگام انتقال سایر دارایی ها (کالا، مواد، دارایی های ثابت و غیره)، شرکت کننده باید مالیات بر ارزش افزوده را به ارزش بازار و ارزش بازار خود به بودجه تعلق گیرد و پرداخت کند. زیر. 1 ص 1 هنر. 146، بند 2 هنر. 154 کد مالیاتی فدراسیون روسیه. حداقل این چیزی است که وزارت دارایی فکر می کند. نامه های وزارت مالیه 21 اوت 2013 شماره 03-07-08 / 34198، 24 جولای 2013 شماره 03-07-14 / 27452. به گفته مسئولان، نقل و انتقال ملک در این شرایط به عنوان بیع شناخته می شود و بر این اساس مشمول مالیات بر ارزش افزوده می شود.

اما می توان با نظر وزارت دارایی مخالفت کرد. واقعیت این است که نقل و انتقال ملک در این مورد ماهیتی سرمایه گذاری دارد و بنابراین، فروش به رسمیت شناخته نمی شود زیر. 4 ص 3 هنر. 39 کد مالیاتی فدراسیون روسیه. بنابراین در اینجا نیازی به اخذ مالیات بر ارزش افزوده نیست. اما با این رویکرد لازم است مالیات بر ارزش افزوده ای که قبلاً در هنگام تحصیل ملک برای کسر پذیرفته شده بود بازگردانده شود و زیر. 2 ص 3 هنر. 170 کد مالیاتی فدراسیون روسیه. به یاد بیاورید که مالیات بر ارزش افزوده کالاها و مواد به طور کامل بازیابی می شود (بنابراین، سازمان سرمایه گذاری، به احتمال زیاد، هیچ سودی از شناسایی معامله دریافت نخواهد کرد). اما برای دارایی های ثابت، تنها بخشی از مالیات بر ارزش افزوده که بر ارزش باقیمانده آن است، بازگردانده می شود. بنابراین، اگر یک دارایی ثابت گران قیمت و آن را منتقل کنید مقدار باقی ماندهبسیار متفاوت از بازار است، شناسایی یک معامله سرمایه گذاری از نظر مالیات بسیار سودآورتر است. سازمان هایی که مایل به بحث با مقامات مالیاتی هستند از دانستن آن سود خواهند برد عمل آربیتراژدر این موضوع در کنار مالیات دهندگان است. به گفته داوران، سهم مشارکت کننده در اموال یک شرکت فرعی یک معامله سرمایه گذاری است و مشمول مالیات بر ارزش افزوده نمی شود. احکام FAS VVO مورخ 03.12.2012 شماره A29-10167 / 2011. FAS CO مورخ 20 فوریه 2007 شماره A-62-3799/2006. اگر به این موقعیت پایبند هستید، پس در حسابداری، بهتر است مشارکت در دارایی را به عنوان بخشی از سرمایه گذاری های مالی در نظر بگیرید.

مالیات بر درآمد

از منظر مالیات بر سود، سهم به دارایی یک شرکت فرعی به عنوان انتقال بلاعوض شناسایی می شود. بنابراین ارزش اموال منتقل شده (از جمله پول) در هزینه ها در هنگام محاسبه مالیات بر درآمد لحاظ نمی شود. و همچنین هزینه های مربوط به چنین انتقالی در نظر گرفته نمی شود (به عنوان مثال، هزینه های تحویل کالا از شرکت مادر به شرکت فرعی) بند 16 هنر. 270 قانون مالیات فدراسیون روسیه؛ نامه های وزارت مالیه مورخ 10 می 2006 شماره 03-03-04 / 1/426، مورخ 23 اسفند 1385 شماره 03-03-04 / 1/222.

بیایید به طور جداگانه در مورد حذف مالیات بر ارزش افزوده تعهدی یا ترمیم شده صحبت کنیم. دو گزینه برای حسابداری وجود دارد.

انتخاب 1 (خطرناک).این مالیات بر ارزش افزوده به عنوان بخشی از سایر هزینه های سازمان منعکس می شود زیر. 1 ص 1 هنر. 264، فرعی 2 ص 3 هنر. 170 قانون مالیات فدراسیون روسیه؛ فرمان FAS VVO در 18 مارس 2011 شماره A82-8294 / 2008.

گزینه 2 (بی خطر).مالیات بر ارزش افزوده شامل هزینه ها نمی شود. واقعیت این است که مقامات مالیاتی، به عنوان یک قاعده، مالیات بر ارزش افزوده را به عنوان هزینه هایی که مستقیماً با انتقال بلاعوض مرتبط است، تشخیص می دهند. و آنها، همانطور که قبلاً گفتیم، پایه مالیات بر درآمد را کاهش نمی دهند بند 16 هنر. 270 کد مالیاتی فدراسیون روسیه.

حسابداری با طرف گیرنده

حسابداری

در حسابداری یک سازمان زیرمجموعه، دریافت کمک از شرکت کنندگان در بدهکار حساب حسابداری اموال و اعتبار حساب 83 "سرمایه اضافی" منعکس می شود. نامه های وزارت مالیه مورخ 29 ژانویه 2008 شماره 07-05-06 / 18، مورخ 13 آوریل 2005 شماره 07-05-06 / 107. ملک دریافتی به چه قیمتی باید منعکس شود؟ در حال حاضر اسناد هنجاریحسابداری به این موضوع اشاره نمی کند. به نظر ما، لازم است که چنین اموالی به ارزش بازار در نظر گرفته شود (یعنی همان طور که رایگان دریافت می شود) بند 7 PBU 1/2008.

مالیات بر درآمد

کد مالیاتی هیچ گونه مالیات بر درآمدی را بر اموال دریافتی از شرکت کنندگان اجازه نمی دهد، مشروط بر اینکه هدف از چنین انتقالی افزایش خالص دارایی های شرکت گیرنده باشد. ضمناً این قاعده صرف نظر از سهم مشارکت در سرمایه مجاز سازمان معتبر است. زیر. 3.4 ص 1 هنر. 251 قانون مالیات فدراسیون روسیه؛ نامه وزارت مالیه به شماره 03-03-06/1/257 مورخ 30 فروردین 1390. بنابراین در اسناد مربوط به مشارکت (و این در درجه اول تصمیم شرکت کنندگان است) باید مستقیماً قید شود: "هدف از مشارکت، افزایش خالص دارایی های شرکت فرعی است."

هشدار به مدیر

برای عدم پرداخت مالیات بر درآمد، در تصمیم مجمع عمومی صاحبان سهام باید صریحاً قید شود هدف از مشارکت در ملک، افزایش خالص دارایی های شرکت فرعی است.

اگر چنین هدفی در اسناد مشخص نشده باشد، کمک های دریافتی تنها زمانی مشمول مالیات بر درآمد نخواهد بود زیر. 11 ص 1 هنر. 251 کد مالیاتی فدراسیون روسیه:

• سهم مؤسس در سرمایه مجاز شرکت فرعی بیش از 50٪ است.
• اموال دریافتی (به استثنای پول) در طول سال به اشخاص ثالث منتقل نمی شود (فروخته، اجاره، تعهد به نامه وزارت مالیه مورخ 18 بهمن 1384 به شماره 03-03-04/1/100).

اگر دارایی ثابتی را به عنوان کمک مالی دریافت کرده اید، می توان آن را مستهلک کرد. بهای تمام شده اولیه این گونه دارایی های ثابت برابر با قیمت بازار آن خواهد بود (اما نه کمتر از ارزش باقیمانده این دارایی ثابت در سوابق مالیاتی شرکت مادر). بند 1 هنر. 257، بند 8 هنر. 250 قانون مالیات فدراسیون روسیه؛ نامه 28 آوریل 2009 وزارت مالیه به شماره 03-03-06/1/283. با این حال، نمی توانید برای این دارایی های ثابت پاداش استهلاک اعمال کنید. بند 9 هنر. 258 کد مالیاتی فدراسیون روسیه.

اما با دریافت مواد یا کالا ارزش مالیاتی آنها صفر خواهد بود. بنابراین، هنگام حذف مواد برای تولید یا فروش کالا در حسابداری مالیاتی، هزینه آنها را نمی توان در هزینه ها در نظر گرفت، حتی اگر درآمد را هنگام دریافت آنها منعکس کنید. نامه های وزارت مالیه مورخ 5 سپتامبر 2011 شماره 03-03-06 / 1/590 مورخ 7 فوریه 2011 شماره 03-03-06 / 1/80.

اگر کمک به اموال شرکت به صورت پولی باشد، هیچ مشکلی وجود ندارد. هر چیزی که با این پول خریداری کنید به روش عادی حساب می شود.

در آخرین شماره، ما به طور مفصل در مورد کمک به اموال یک LLC صحبت کردیم. سپس متذکر شدیم که اخیراً نه تنها شرکت کنندگان LLC، بلکه سهامداران JSC نیز می توانند به اموال کمک کنند. در این شماره به شما خواهیم گفت که سهامداران چگونه می توانند با سرمایه گذاری در ملک از شرکت حمایت کنند.

برای اطلاعات بیشتر در مورد کمک به اموال یک LLC، مقاله الکساندر روزیکوف "چگونه از LLC با کمک به دارایی حمایت کنیم" را بخوانید.

چرا نیاز به تغییر بود؟

فرصت مشارکت در اموال یک شرکت سهامی بدون افزایش سرمایه مجاز آن به طور رسمی در 15 ژوئیه 2016 ظاهر شد. در این روز بود که قانون فدرال شماره 339-FZ مورخ 3 ژوئیه 2016 "در مورد اصلاحات فدرال" قانون «شرکت های سهامی» لازم الاجرا شد.

نویسندگان این قانون اشاره می کنند که این امکان را برای شرکت های سهامی خاص برای دریافت حمایت مالی و مادی از سهامداران گسترش می دهد. این حمایت به ویژه در مواقع بحران بسیار مهم است. سرمایه گذاری در ملک می تواند باشد ابزار موثرانتقال منابع مالی از سهامداران ذینفع به یک شرکت سهامی برای بهبود وضعیت اقتصادی آن (مثلاً برای جلوگیری از ورشکستگی) بدون افزایش سرمایه مجاز. چنین مشارکت هایی معمولاً توسط سهامداران - اشخاص حقوقی: شرکت های مادر یا غالب انجام می شود.

قانونگذار توجه خود را به این واقعیت جلب می کند که اصلاحات انجام شده در قانون فدرال 26 دسامبر 1995 شماره 208-FZ "در مورد شرکت های سهامی" (که از این پس به عنوان قانون JSC نامیده می شود) کاملاً با رویه اجرای قانون مطابقت دارد.

کمی تاریخ

مدت‌هاست که امکان مشارکت در اموال یک شرکت سهامی بدون افزایش سرمایه مجاز توسط دادگاه‌ها به رسمیت شناخته شده است. چهار سال پیش، هیئت رئیسه دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه، در تصمیم 4 دسامبر 2012 به شماره 8989/12 در پرونده شماره A28-5775/2011-223/12، اشاره کرد که روابط اقتصادیبین شرکت های سهامی اصلی و فرعی ماهیت خاصی دارند. بنابراین، شرکت اصلی می تواند نه تنها در طول تاسیس، بلکه در هر زمان دیگری به اموال "دختر" کمک کند. علاوه بر این، داوران عالی امکان استرداد اموال را نیز مجاز دانستند.

در واقع، هنگام مشارکت در اموال، فعالیت های شرکت های به هم پیوسته بهینه می شود. در عین حال، حقوق طلبکاران این شرکت ها، به نظر هیئت رئیسه دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه، نقض نمی شود. منافع آنها به ویژه توسط هنجارهای قانون ورشکستگی محافظت می شود (معاملات انجام شده در آستانه ورشکستگی قابل اعتراض است) و مسئولیت افرادی که مجاز به ارائه دستورالعمل های اجباری به شرکت هستند.

مقاله جدید

بنابراین ، از 15 ژوئیه 2016 ، قانون JSC با ماده 32.2 جدید "مقدمه به اموال شرکت که باعث افزایش سرمایه مجاز شرکت نمی شود" تکمیل شد. بر اساس آن، سهامداران به منظور حفظ فعالیت های شرکت، می توانند در هر زمان که بخواهند به اموال شرکت سهامی کمک بلاعوض کنند که موجب افزایش سرمایه مجاز و تغییر در ارزش اسمی سهام نمی شود. چنین کمک هایی می تواند هم در پول و هم در سایر اموال انجام شود. نکته اصلی این است که ملک متعلق به انواع مشخص شده در هنر است. 66.1 قانون مدنی فدراسیون روسیه.

قطعه سند

کوچک کردن نمایش

بند 1 هنر. 66.1. قانون مدنی فدراسیون روسیه

سهم یک شرکت کننده در یک مشارکت تجاری یا شرکت به دارایی آن ممکن است وجه نقد، اشیا، سهام (سهام) در سرمایه مجاز (سهام) سایر مشارکت های تجاری و شرکت ها، اوراق قرضه دولتی و شهرداری باشد. چنین مشارکتی همچنین ممکن است انحصاری باشد، سایر حقوق معنوی و حقوق تحت قراردادهای مجوز مشمول ارزش پولی باشد، مگر اینکه قانون به گونه دیگری مقرر کرده باشد.

توجه به این نکته ضروری است که هنگام مشارکت در اموال، قوانین مربوط به معاملات اشخاص ذینفع (فصل یازدهم قانون سهام عدالت) اعمال نمی شود. این در بند جدید آمده است. 9 ص 2 هنر. 81 قانون JSC. با این حال، شما هنوز هم باید برای مشارکت در ملک، "روشن جلو" را دریافت کنید. اما بیشتر در مورد آن در زیر.

تمرکز روی قرارداد است

مشارکت ها باید بر اساس توافق نامه ای که بین سهامدار و شرکت منعقد شده است منتقل شود. این موافقتنامه هیچ گونه اقدام متقابلی را توسط AO ارائه نمی کند. اما نمی توان آن را یک قرارداد اهدایی دانست. هیئت رئیسه دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه در تصمیم قبلی 04.12.2012 شماره 8989/12 در پرونده شماره A28-5775 / 2011-223 / 12 این را با ویژگی های رابطه بین "مادر" توضیح داد. و "دختر" که از نظر اقتصادی یک واحد اقتصادی واحد را تشکیل می دهند.

با این وجود، Rosreestr، تا همین اواخر، می‌توانست سهم یک سهامدار در اموال شرکت را به عنوان کمک مالی تلقی کند و از ثبت حق خودداری کند (اگر مشمول ثبت باشد). استدلال ارائه شده توسط متخصصان Rosreestr بسیار ساده است: کمک های مالی در روابط بین شرکت ها ممنوع است (فرعی 4، بند 1، ماده 575 قانون مدنی فدراسیون روسیه). و سپس سهامدار مجبور شد پرونده خود را در دادگاه اثبات کند (به عنوان مثال به تصمیم دادگاه داوری ناحیه مرکزی مورخ 2 مارس 2016 شماره F10-116 / 2016 در پرونده شماره A14-7898 / 2015 مراجعه کنید).

اکنون نباید چنین اختلافاتی ایجاد شود. در پاراگراف 3 ص 1 هنر. 32.2 قانون JSC به صراحت بیان می کند که هنجارهای مربوط به اهدا (فصل 32 قانون مدنی فدراسیون روسیه) در مورد توافق نامه مشارکت در اموال یک JSC اعمال نمی شود.

یک قرارداد نمونه در مثال نشان داده شده است.

کوچک کردن نمایش

توسط قانون کلیتوافق نامه ای که بر اساس آن سهامدار به اموال یک JSC کمک می کند باید ابتدا با تصمیم هیئت مدیره (هیئت نظارت) تصویب شود. معلوم می شود که برای مشارکت اولاً تمایل خود سهامدار و ثانیاً تأیید اولیه معامله لازم است. با این حال، این عبارت فقط برای شرکت های سهامی عام صادق است. اما برای شرکت های غیر دولتی هنر. 32.2 قانون JSC قوانین خاصی را ارائه می دهد.

جهت اطلاع شما

کوچک کردن نمایش

غیر دولتی آن دسته از شرکت های سهامی، سهام (صاحب صاحبان سهام) هستند اوراق بهادارقابل تبدیل به سهام) که قابل عرضه برای خرید به تعداد نامحدودی از افراد نیست (بند 2 ماده 7 قانون JSC). قبلاً به شرکت های سهامی عام غیردولتی CJSC گفته می شد.

سپرده ها و اموال شرکت های سهامی عام غیر دولتی

بیایید بلافاصله بگوییم که قوانین ویژه برای مشارکت در اموال یک شرکت سهامی غیر عام فقط در صورتی اعمال می شود که در اساسنامه شرکت پیش بینی شده باشد. اگر اساسنامه حاوی مقررات خاصی در مورد مشارکت در اموال نباشد، سهامدار صرفاً یک توافق نامه از پیش تأیید شده در مورد مشارکت با شرکت منعقد می کند.

اولاً، اساسنامه شرکت سهامی عام غیرعمومی ممکن است مقرر کند که با تصمیم مجمع عمومی، سهامداران موظف استبرای مشارکت در اموال، و همچنین روش، شرایط و زمینه های مشارکت. تصمیم در مورد کمک های "اجباری" باید به اتفاق آرا اتخاذ شود (بند 2، بند 3، ماده 32.2 قانون JSC).

اگر سهامدار از تصمیم مجمع عمومی پیروی نکند، خود سهامدار دیگر یا شرکت سهامی عام می تواند از طریق دادگاه، «منحرف» را ملزم به مشارکت در اموال کند (بند 4، ماده). 32.2 قانون JSC).

ثانیاً، اساسنامه می تواند مقرر داشته باشد که با تصمیم مجمع عمومی، فقط برای صاحبان دسته خاصی از سهام، مجاز است که تعهدی را برای مشارکت ایجاد کند. چنین تصمیمی در صورتی اتخاذ می شود که دو شرط به طور همزمان برآورده شود (بند 3، بند 3، ماده 32.2 قانون JSC):

• این تصمیم حداقل سه چهارم آرای سهامداران شرکت کننده در مجمع عمومی را دریافت کرد.
• این تصمیم به اتفاق آرا توسط همه سهامداران، که ملزم به مشارکت خواهند بود، حمایت شد.

ثالثاً، اساسنامه ممکن است محدودیت های مختلفی را در رابطه با مشارکت در اموال یک شرکت غیر دولتی (بند 2، ماده 32.2 قانون JSC) پیش بینی کند. یک مثال کلاسیک، محدود کردن حداکثر ارزش مشارکت های انجام شده توسط همه یا برخی از سهامداران است.

در هر سه مورد، مشارکت انجام می شود:

• به نسبت سهام صاحبان سهام در سرمایه مجاز شرکت. با این حال، توزیع نامتناسب را می توان در اساسنامه تعیین کرد (بند 4، بند 3، ماده 32.2 قانون JSC).
• پول مشارکت در قالب دیگری ممکن است در اساسنامه یا در تصمیم مجمع عمومی سهامداران تعیین شود (بند 5، بند 3، ماده 32.2 قانون JSC).

جهت اطلاع شما

کوچک کردن نمایش

تعهد مشارکت در اموال شرکت سهامی غیر عام به اشخاصی واگذار می شود که در تاریخ اتخاذ تصمیم مربوطه سهامدار بوده اند (بند 6 بند 3 ماده 32.2 قانون ج.ا.ا). بنابراین، شخصی که متعاقباً از سهامدار بودن خود منصرف شده است، از تعهد مشارکت در اموال آزاد نمی شود.

مالیات

در یادداشت توضیحی، نویسندگان اصلاحات قانون JSC پیشنهاد می کنند که طبق بند زیر راهنمایی شوند. 11 ص 1 هنر. 251 قانون مالیات فدراسیون روسیه. می گوید که هنگام تعیین پایه مالیات بر درآمد، درآمد به صورت دارایی (از جمله پول) به صورت رایگان از:

• مادران یا دختران برای تعیین "مادر بودن" از معیار داشتن بیش از نیمی از سرمایه مجاز استفاده می شود.
• "فیزیکدان" که بیش از 50٪ از سرمایه مجاز را در اختیار دارد.

نکته اصلی این است که اموال دریافتی (پول محاسبه نشده) نباید در طول سال به اشخاص ثالث منتقل شود.

با این حال، این دیدگاه قابل بحث است. به نظر ما، در این مورد، قانون دیگری باید اعمال شود - زیر. 3.4 ص 1 هنر. 251 قانون مالیات فدراسیون روسیه. بر اساس آن، پایه مالیاتی شامل درآمدی به شکل ارزش دارایی (حقوق مالکیت) نمی شود که سهامدار برای افزایش خالص دارایی ها به شرکت منتقل می کند. اعتبار این رویکرد توسط نامه های وزارت دارایی روسیه (شماره 03-03-06/1/71620 2015/08/12، شماره 03-03-06/2/53555 مورخ 17.09.2015 و شماره 03-03-06/1/71620) تایید شده است. شماره 03-03-06/1 از 20.04.2011 /257) و خدمات مالیاتی فدرال روسیه (تاریخ 22 نوامبر 2012 شماره ED-4-3/19653). در عین حال، اندازه سهام سهامدار و مدت زمانی که شرکت مالکیت اموال دریافتی را خواهد داشت، اهمیتی ندارد.

انتشار

کمک به سرمایه مجاز

ارائه در اسناد تشکیل دهنده و پرداخت سرمایه مجاز قابل توجه یک شرکت هم در زمان ایجاد و هم به ترتیب افزایش سرمایه امکان پذیر است.

مشارکت در سرمایه مجاز ممکن است وجه نقد، اوراق بهادار، دارایی، اموال و سایر حقوق دارای ارزش پولی باشد.

جنبه های زیر را باید به عنوان مزایای این شکل از تامین مالی ذکر کرد:

کمک به سرمایه مجاز پایه مالیاتی مالیات بر درآمد را تشکیل نمی دهد (فرعی 3، بند 1، ماده 251 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

کمک به سرمایه مجاز مشمول مالیات بر ارزش افزوده نمی شود (فرعی 4، بند 3، ماده 39 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

پرداخت سهام/سهام

هنگام پرداخت نقدی سهام (سهام)، اختلافی ایجاد نمی شود. در پرداخت مشارکت غیر نقدی برای پرداخت سهام (سهام) نکات زیر باید در نظر گرفته شود.

سازمان دریافت کننده، و همچنین سازمان انتقال دهنده، هنگام دریافت (انتقال) دارایی در پرداخت سهام (سهام) ضرر و زیان ندارد (ماده 277 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

اموال دریافتی به صورت مشارکت در سرمایه مجاز سازمان به منظور مالیات بر سود به بهای تمام شده (ارزش باقیمانده) پذیرفته می شود. هزینه (ارزش باقیمانده) با توجه به داده ها تعیین می شود حسابداری مالیاتیاز طرف انتقال دهنده در تاریخ انتقال مالکیت ملک مذکور (حقوق مالکیت) با در نظر گرفتن هزینه های اضافی که انتقال دهنده در چنین مشارکتی (سهم) متحمل می شود، مشروط بر اینکه این هزینه ها به عنوان مشارکت تعریف شده باشد. (سهم) به سرمایه مجاز (سهام). اگر طرف گیرنده نتواند ارزش مال مشمول (حقوق مالکیت) یا بخشی از آن را مستند کند، ارزش این اموال (حقوق مالکیت) یا بخشی از آن برابر با صفر شناخته می شود.

همانطور که در بالا ذکر شد، مشارکت در سرمایه مجاز مشمول مالیات بر ارزش افزوده نیست.

با این حال، اگر اموال دریافتی به عنوان پرداخت سهام یا سهام قرار داده شده در فعالیت های مشمول مالیات بر ارزش افزوده استفاده شود، شرکت حق دارد مالیات بر ارزش افزوده بازیابی شده توسط طرف انتقال دهنده را کسر کند (به شرطی که این مبالغ در اسناد رسمی ذکر شود. انتقال سهم به سرمایه منشور (بند 3 زیر بند 1 بند 3 ماده 170 ، بند 11 ماده 171 ، بند 8 ماده 172 قانون مالیات فدراسیون روسیه)).

فاکتور برای کسر الزامی نیست و مدارک ثبت نقل و انتقال ملک در دفتر خرید ثبت می شود (بند 8 آیین نامه نگهداری دفاتر صورتحساب های دریافتی و صادر شده، دفاتر خرید و دفاتر فروش در هنگام محاسبه مالیات بر ارزش افزوده، از این پس به عنوان قوانین).

همان اسناد (کپی آنها) باید در ثبت فاکتورهای دریافتی نگهداری شود (بند 4، بند 5 قوانین). به موجب بند 8 هنر. 172 قانون مالیات فدراسیون روسیه، این کسورات پس از ثبت اموال دریافت شده به عنوان پرداخت برای کمک به سرمایه مجاز انجام می شود. هنجار فوق فقط در صورتی مرتبط است که مالیات دهنده مقادیر مشخص شده مالیات بر ارزش افزوده را کسر کند (به عنوان مثال می تواند از سیستم مالیاتی ساده استفاده کند و اصلاً مالیات بر ارزش افزوده را پرداخت نکند).

در صورتی که مبلغ مالیات واقعاً توسط طرف انتقال دهنده وصول نشده باشد، شرکت حق کسر ندارد. این موضع تایید شده است رویه قضاییبه عنوان مثال، تصمیم سرویس فدرال ضد انحصار منطقه اورال به تاریخ 27 ژانویه 2009 شماره Ф09-10568 / 08-С2. شرط لازمپذیرش کسر مبالغ مالیات بر ارزش افزوده حاصل از سرمایه گذاری اموال در سرمایه مجاز، اعاده مبالغ مالیات بر ارزش افزوده است که قبلاً به طور قانونی برای کسر توسط افرادی که دارایی را در سرمایه مجاز سرمایه گذاری کرده اند، پذیرفته شده است.

کمک مالی به سرمایه مجاز توسط یک فرد

به طور جداگانه، لازم است در مورد وضعیتی صحبت کنیم که دارایی در سرمایه مجاز توسط شخصی ارائه شده است. شخص کارآفرین. آیا در این صورت با احیای مالیات بر ارزش افزوده می توان آن را برای کسر پذیرفت؟

تمرین مسیر یک پاسخ منفی واضح به این سوال را دنبال می کند. افراد در ابتدا پرداخت کننده مالیات بر ارزش افزوده نیستند (ماده 145 قانون مالیات فدراسیون روسیه). بنابراین هنگام انتقال ملک به سرمایه مجاز، مالیات بر ارزش افزوده را بازپس نگیرند و در اسناد مربوطه مبلغ مالیات را تخصیص دهند.

اما حتی در صورت تخصیص مبلغ مالیات بر ارزش افزوده، شرکت حق قبول آن را برای کسر ندارد. بنابراین، در یک مورد خاص، تنها شرکت کننده شرکت - یک فرد ملکی را به عنوان کمک به سرمایه مجاز منتقل می کند. دادگاه ها به درستی اشاره کردند که این فرد، به دلیل اینکه پرداخت کننده مالیات بر ارزش افزوده نیست، حق مطالبه مالیات بر ارزش افزوده (پرداخت در هنگام خرید کالا) را برای کسر ندارد. بر این اساس، نیازی به بازپس گیری مبلغ مالیات بر ارزش افزوده در حسابداری از سوی این فرد نبود این مقداربرای بازپرداخت از بودجه ارائه نشده است و نمی تواند توسط فردی که وضعیت کارآفرینی ندارد و پرداخت کننده مالیات بر ارزش افزوده نیست ارائه شود (قطعنامه سرویس فدرال ضد انحصار ناحیه شمال غربی مورخ 29 اوت 2008 شماره A42-5628 / 2007).

منهای قطعی این روشتامین مالی به این صورت است که اگر در پایان سال مالی دوم و هر سال مالی بعدی، ارزش خالص دارایی های شرکت کمتر از سرمایه مجاز آن باشد، شرکت موظف است کاهش سرمایه مجاز خود را به مبلغی غیرمجاز اعلام کند. از ارزش خالص دارایی های خود فراتر رفته و چنین کاهشی را ثبت کند در زمان مناسب. اگر پس از این مدت، ارزش خالص دارایی ها کمتر از حداقل سرمایه مجاز باشد، شرکت مشمول انحلال می شود (بند 3، ماده 20 قانون فدرال شماره 14-FZ مورخ 8 فوریه، 1998 "در مورد شرکت های با مسئولیت محدود"، از این پس - قانون فدرال شماره 14-FZ، پاراگراف های 4، 5، ماده 35 قانون فدرال 26 دسامبر 1995 شماره 208-FZ "در مورد شرکت های سهامی"، از این پس - فدرال قانون شماره 208-FZ).

رویه قضایی در اینجا مسیری را طی می‌کند که جامعه را برای بهبود شرایط خود فراهم کند جایگاه مالی. به عنوان مثال، دادگاه تشخیص داد که مقررات مرتبط بند 4 هنر. 99 قانون مدنی فدراسیون روسیه و بخش 3 هنر. 20 قانون فدرال شماره 14-FZ به این معنا نیست که شرکت به محض شروع کاهش دارایی های خالص در معرض انحلال فوری قرار می گیرد، اما به مؤسسان اجازه می دهد که بپذیرند. اقدامات لازمبرای بهبود آن وضعیت مالی. با در نظر گرفتن شواهد ارائه شده مبنی بر پایدار بودن وضعیت مالی شرکت، الزامات سازمان مالیاتی برای انحلال شرکت بی اساس است (فرمان ناحیه اورال مورخ 26 مارس 2009 شماره F09-1563 / 09-C4).

در مورد دیگر، دادگاه از قبول درخواست انحلال شرکت خودداری کرد. دادگاه خاطرنشان کرد: تخلف جداگانه از اعمال حقوقی که هم در حین ایجاد یک شخص حقوقی و هم در جریان فعالیت آن صورت می گیرد، به خودی خود نمی تواند تنها دلیل خاتمه فعالیت یک شخص حقوقی از طریق انحلال آن باشد، مشروط بر اینکه این تخلف ماهیت اصلاحی دارد. در نتیجه، به محض شروع کاهش دارایی های خالص، یک LLC مشمول انحلال فوری نمی شود، زیرا بنیانگذاران می توانند اقدامات لازم را برای بهبود وضعیت مالی آن انجام دهند (فرمان سرویس فدرال ضد انحصار ناحیه مرکزی به تاریخ 26 فوریه 2009 در صورت مورد) شماره A68-2742 / 08-28 / GP-9- 08).

با این حال، راه حل هایی نیز به نفع سازمان مالیاتی وجود دارد. به عنوان مثال ، دادگاه داوری الزامات مرجع مالیاتی را برای انحلال LLC برآورده کرد ، زیرا ارزش خالص دارایی های شرکت به مدت سه سال کمتر از حداقل میزان سرمایه مجاز آن بود و بنابراین مطابق با هنر. 20 قانون فدرال شماره 14-FZ، شرکت مشمول انحلال است (فرمان سرویس فدرال ضد انحصار منطقه ولگا-ویاتکا در تاریخ 10 مارس 2009 در پرونده شماره A43-22548 / 2008-19-481).

ادعای انحلال شخص حقوقی به طور قانونی برآورده شد، زیرا در زمان ممیزی مالیاتی، ارزش خالص دارایی های دومی کمتر از حداقل مقدار سرمایه مجاز بود (فرمان سرویس فدرال ضد انحصار منطقه ولگا-ویاتکا مورخ 23 ژانویه 2009 در پرونده شماره A43-6947 / 2008-19-203).

پرداخت سهام (سهام) بالاتر از ارزش اسمی آنها

قانون فعلی امکان پرداخت سهام و سهام را به مقدار بیش از ارزش اسمی آنها فراهم می کند. این امر هم در هنگام خرید اولیه سهام (سهام) و هم در فرآیند افزایش سرمایه مجاز امکان پذیر است. در نتیجه ، به اصطلاح حق بیمه سهام در سهام یا تفاوت بین هزینه پرداخت سهم در سرمایه مجاز یک LLC و ارزش اسمی چنین سهمی تشکیل می شود.

مابه التفاوت تعیین شده و حق بیمه سهم دریافتی از این طریق باعث افزایش سرمایه مجاز شرکت ها نمی شود و در هنگام تعیین پایه مالیاتی مالیات بر درآمد شرکت ها به عنوان درآمد در نظر گرفته نمی شود (فرعی 3، بند 1، ماده 251 قانون مالیاتی). فدراسیون روسیه).

رویه قضایی در این زمینه با مالیات دهنده است. نمونه آن مورد زیر است. بازرسی در نظر گرفت که مؤدی به طور غیرقانونی درآمدی را در قالب مابه التفاوت ارزش اسمی سهم به سرمایه مجاز در ترکیب درآمد مشمول مالیات بر درآمد لحاظ نکرده است. همانطور که دادگاه اشاره کرد، با تشخیص موقعیت بازرسی به عنوان غیرقانونی، این واقعیت است که ارزش بازار سهم به سرمایه مجاز شرکت، توسط شرکت کننده جدید آن، با ارزش اسمی 3800 روبل است. (سهم 19٪ از سرمایه مجاز شرکت است) 103،800،000 روبل است، به موجب بند فرعی، ماهیت پول نقد را به عنوان مشارکت در سرمایه مجاز شرکت تغییر نمی دهد. 3 ص 1 هنر. 251 قانون مالیات فدراسیون روسیه مشمول مالیات بر درآمد نیست (قطعنامه سرویس فدرال ضد انحصار منطقه مرکزی 23 اکتبر 2008 شماره A62-1202 / 2008).

از موارد فوق می توان دریافت که این روش تامین مالی نسبت به پرداخت معمول سهام (سهام) مزیت دارد، زیرا امکان حفظ مقدار کمی از سرمایه مجاز را فراهم می کند که بر این اساس منجر به کاهش خطرات می شود. در صورتی امکان پذیر است که میزان سرمایه مجاز متعاقب نتایج سال مالی دوم و هر سال مالی بعدی از خالص دارایی های شرکت بیشتر باشد. همچنین مسئولیت شرکت کنندگان (سهامداران) شرکت در قبال طلبکاران محدود به اندازه سهام (سهام) آنها است.

طرح های فرار مالیات بر ارزش افزوده با استفاده از مشارکت در سرمایه مجاز

اجازه دهید کمی در مورد سوء استفاده مودیان در مورد پرداخت سهام، سهام در سرمایه مجاز که قبلاً توسط مقامات مالیاتی به خوبی مطالعه شده است، بپردازیم.

روش اول استفاده از سهم به سرمایه مجاز به عنوان راهی برای اجتناب از پرداخت مالیات بر ارزش افزوده است.

هنگام استفاده از مشارکت در سرمایه مجاز به عنوان راهی برای اجتناب از پرداخت مالیات بر ارزش افزوده، انتقال دارایی به سرمایه مجاز یک شرکت به منظور کسب سهام (سهام) برای دریافت درآمد سرمایه گذاری انجام نمی شود، بلکه در واقع با هدف کسب درآمد سرمایه گذاری انجام می شود. واگذاری (فروش) اموال شرکت به منظور اجتناب از پرداخت مالیات بر ارزش افزوده هنگام فروش.

طرف انتقال دهنده در ازای سهام طرف گیرنده دریافت می کند و آنها را می فروشد و از این طریق در ازای اموال مشمول سرمایه مجاز و بدون پرداخت مالیات بر ارزش افزوده غرامتی معادل دریافت می کند.

چنین طرحی توسط دادگاه داوری در نظر گرفته شد که نتایج آن در قطعنامه سرویس فدرال ضد انحصار منطقه قفقاز شمالی مورخ 20 نوامبر 2006 شماره F08-5894 / 2006-2447A آمده است. مرجع قضایی به این نتیجه رسید که انتقال وجوه به سرمایه مجاز ماهیتی سرمایه گذاری نداشته و بنابراین نمی توان از مالیات بر ارزش افزوده معاف شد.

راه دوم دریافت بازپرداخت مالیات بر ارزش افزوده از بودجه توسط شخصی است که واقعاً هزینه کالا را پرداخت نکرده است.

وجوه از سازمان مادر به شرکت تابعه منتقل می شود و این سازمان تقریباً بلافاصله هزینه کالاهای خریداری شده از سازمان مادر را با این وجوه پرداخت می کند. این طرح می تواند از پیوند میانی دیگری استفاده کند که از طریق آن وجوه منتقل می شود. در این حالت، طرف پرداخت کننده کالا به طور مستقیم با سازمان - تامین کننده کالا - مرتبط نیست. در نتیجه کالا به طرفی که وجهی بابت آن پرداخت نکرده و حق کسر مالیات بر ارزش افزوده را دریافت کرده است منتقل می شود و وجه پرداختی اولیه به سازمان مادر اولیه بازگردانده می شود.

در این حالت، کالاهای واقعی اغلب در انبار سازمان مادر باقی می مانند. در این راستا، قطعنامه فدرال ضد انحصار منطقه قفقاز شمالی به شماره F08-1281 / 2006-548A در تاریخ 5 آوریل 2006 قابل توجه است. دادگاه به این نتیجه رسید که عملیات افزایش سرمایه مجاز به صورت نقدی و پرداخت روز بعد به هزینه این وجوه برای کارهای انجام شده به نفع سازمان تامین کننده سرمایه مجاز به منزله پرداخت فاکتورهای یک سازمان با فاکتور است. از همان سازمان به همین دلیل، در این شرایط، هیچ شرط قانونی برای بازپرداخت مالیات بر ارزش افزوده - پرداخت به هزینه وجود ندارد وجوه خودسازمان های.

مشارکت در اموال شرکت به عنوان روش تامین مالی

این روش تامین مالی فقط در رابطه با یک شرکت فرعی قابل استفاده است. مزایای این نوع تامین مالی:

سرمایه مجاز افزایش نمی یابد و در نتیجه خطرات مربوط به مازاد سرمایه مجاز بیش از خالص دارایی های شرکت به حداقل می رسد.

نیازی به اصلاح اسناد تشکیل دهنده و انجام مراحل ثبت نام با خدمات مالیاتی فدرال و خدمات بازارهای مالی فدرال روسیه 1 نیست.

هنگام مشارکت در اموال شرکت، نیازی به مشارکت یک ارزیاب مستقل نیست.

موضوع زیر 11 ص 1 هنر. 251 قانون مالیات فدراسیون روسیه، شرکت درآمد غیر عملیاتی مشمول مالیات دریافت نمی کند.

هیچ پایه مالیاتی برای مالیات بر ارزش افزوده وجود ندارد.

این قانون محدودیتی در میزان و دفعات کمک ها ندارد.

تنظیم حقوقی

امکان مشارکت در اموال شرکت در هنر پیش بینی شده است. 27 قانون فدرال شماره 14-FZ. برای اجرای آن، لازم است که تعهد به مشارکت در اموال شرکت در منشور LLC موجود باشد.

خود معرفی بر اساس تصمیم مجمع عمومی شرکت کنندگان انجام می شود. مشارکت توسط کلیه شرکت کنندگان شرکت به نسبت سهام آنها در سرمایه مجاز شرکت انجام می شود، مگر اینکه در اساسنامه طور دیگری مقرر شده باشد. عدم انجام این تعهد توسط یک شرکت کننده به شرکت این حق را می دهد که از شرکت کننده بخواهد مشارکت مناسبی را انجام دهد. به عنوان یک قاعده کلی، کمک ها به صورت نقدی انجام می شود، مگر اینکه در اساسنامه یا تصمیم مجمع عمومی شرکت کنندگان در شرکت به نحو دیگری مقرر شده باشد.

توجه به این نهاد حقوقی از نظر قانون مدنی و مالیاتی ضروری است. از نقطه نظر قانون شرکت، مشارکت در دارایی یک شرکت انتقال بلاعوض وجوه نیست، زیرا ارزش واقعی سهمی را که هر شرکت کننده حق دارد هنگام خروج از LLC مطالبه کند، افزایش می دهد. این نتیجه گیری توسط مواد رویه قضایی تأیید شده است (تصمیمات سرویس فدرال ضد انحصار منطقه مسکو مورخ 23 ژانویه 2006 شماره KA-A40 / 13961-05-P، مورخ 9 مارس 2007 شماره KA-A40 / 875). -07، سرویس فدرال ضد انحصار ناحیه سیبری غربی به تاریخ 04 مه 2006 شماره Ф04 -5209/2005 (22104-A27-3)).

از نظر مالیاتی، مشارکت در اموال شرکت انتقال بلاعوض وجوه محسوب می شود. بخش 2 هنر. 248 قانون مالیات فدراسیون روسیه شامل مقرراتی است که بر اساس آن اموال (کارها، خدمات) یا حقوق مالکیت به صورت رایگان دریافت شده در نظر گرفته می شود، اگر دریافت این دارایی (کارها، خدمات) یا حقوق مالکیت مرتبط با تعهد گیرنده به انتقال ملک (حقوق مالکیت) به انتقال دهنده (انجام کار برای انتقال دهنده، ارائه خدمات به انتقال دهنده).

در این مورد، شرکت چنین تعهدی ندارد، بنابراین، اموال دریافت شده مطابق با هنر. 27 قانون فدرال شماره 14-FZ، باید طبق بند 8 هنر به عنوان درآمد غیر عملیاتی در نظر گرفته شود. 250 قانون مالیات فدراسیون روسیه. یک استثنا از این قاعده در زیر موجود است. 11 ص 1 هنر. 251 قانون مالیات فدراسیون روسیه، بر اساس آن، هنگام تعیین پایه مالیاتی برای مالیات بر درآمد، درآمد به شکل اموالی که توسط یک سازمان روسی به صورت رایگان دریافت می شود از:

■ سازمانها، در صورتی که سرمایه (صندوق) مجاز (سهام) طرف دریافت کننده بیش از 50٪ سهم (سهم) سازمان انتقال دهنده باشد.

■ سازمانها، در صورتی که سرمایه (صندوق) مجاز (سهام) طرف انتقال دهنده بیش از 50٪ سهم (سهم) سازمان دریافت کننده باشد.

■ یک فرد، در صورتی که سرمایه (صندوق) مجاز (سهام) طرف دریافت کننده بیش از 50٪ سهم (سهم) این شخص باشد.

در عین حال، اموال دریافتی تنها در صورتی به عنوان درآمد مالیاتی شناخته نمی شود که ظرف یک سال از تاریخ وصول، اموال مذکور (به استثنای وجه نقد) به اشخاص ثالث منتقل نشود.

بنابراین، استفاده از مشارکت در دارایی شرکت به عنوان روشی برای تأمین مالی یک LLC با گنجاندن چنین اموالی در درآمد غیرعملیاتی به عنوان دارایی دریافت شده رایگان همراه است، به استثنای انتقال وجوه درون سازمانی در مطابق با جزء 11 ص 1 هنر. 251 قانون مالیات فدراسیون روسیه.

مشارکت در اموال JSC

بحث جداگانه ای سزاوار این سؤال است که آیا می توان چنین رویه ای را به عنوان کمک به دارایی انجام داد؟ شرکت سهامی.

قانون شرکت های سهامی امکان مشارکت در اموال شرکت را پیش بینی نکرده است. اما هیچ منعی برای اجرای این روش وجود ندارد. جزء 11، بخش 1، هنر. 251 قانون مالیات فدراسیون روسیه اشاره ای به نوع نهاد تجاری که می تواند از این مزیت استفاده کند، ندارد. همچنین نامه ای از وزارت دارایی روسیه به تاریخ 9 نوامبر 2006 به شماره 03-03-04 / 1/736 وجود دارد که در آن بخش مالی یادآور می شود که زیر. 11 ص 1 هنر. 251 قانون مالیات فدراسیون روسیه صرف نظر از شکلی که سازمان در آن ایجاد شده است (JSC، CJSC، LLC و غیره) اعمال می شود.

اگر سهمی در اموال یک شرکت سهامی توسط یک سهامدار - یک شخص حقوقی انجام شود، در این صورت تعارض خاصی ایجاد می شود. از یک طرف، قانون مدنی اعانه را بین سازمان های تجاری (حتی اگر یک شرکت تابعه و یک شرکت مادر باشد) ممنوع می کند. از طرفی به صورت رسمی 11 ص 1 هنر. 251 قانون مالیات فدراسیون روسیه امکان انتقال ملک را بدون جبران خسارت می دهد، بدون اینکه مشخص کند برای کدام نهادهای تجاری این امکان وجود دارد.

با توجه به این وضعیت، باید در نظر گرفت که قانون مالیات فدراسیون روسیه روابط قانون مدنی را تنظیم نمی کند - فقط می تواند عواقب مالیاتی آنها را تعیین کند.

از یک طرف، چون منعی وجود ندارد، می توان به قیاس قانون عمل کرد و طبق قواعد مقرر در قانون مشارکت کرد. قانون فدرالشماره 14-FZ، مشروط به محدودیت های اهدایی (مسائل اهدایی به تفصیل در زیر مورد بحث قرار خواهد گرفت). سهامدار با مشارکت در اموال یک شرکت سهامی، روی توسعه شرکت، افزایش نقدینگی و در نتیجه افزایش ارزش بازار سهام خود، افزایش میزان سود پرداختی حساب می کند. اینها، از جمله، دلایلی هستند که از نظر قانون مدنی به نفع عدم اهداء کمک هستند.

اما، با وجود این، خطر به رسمیت شناختن این معامله به عنوان نامعتبر توسط دادگاه را نمی توان رد کرد (فرمان سرویس فدرال ضد انحصار منطقه مسکو مورخ 05.12.2005، 18.11.2005 شماره КА-А40/11321-05).

اگر صلاحیت های قانون مدنی را در نظر نگیریم، پیامدهای مالیاتی با موارد مرتبط با LLC متفاوت نخواهد بود. این کمک ها به عنوان کمک مالی تلقی می شود. در صورتی که سهم توسط سهامداری که بیش از 50 درصد سرمایه مجاز را در اختیار دارد، انجام شود، درآمد غیر عملیاتی ایجاد نخواهد شد. اگر تامین مالی توسط سهامداری کمتر از 51 درصد تامین شود، شرکت درآمد غیرعملیاتی خواهد داشت.

فرمان سرویس فدرال ضد انحصار منطقه مسکو مورخ 20 فوریه 2008 شماره KA-A41 / 420-08 حاوی تأییدیه است که اموال دریافت شده رایگان نیز می تواند از پایه مالیاتی یک شرکت سهامی حذف شود. در این تصمیم، درخواست مبنی بر ابطال تصمیم سازمان مالیاتی مبنی بر وصول جرایم مالیات بر درآمد به طور قانونی مورد قبول واقع شد، زیرا متقاضی قانوناً اموال دریافتی خود را به عنوان تلقی نکرده است. سازمان روسیرایگان از سازمان، زیرا سرمایه مجاز طرف انتقال دهنده بیش از 50٪ از سهم طرف گیرنده را تشکیل می دهد.

سود اعطا شده تحت s. 1 ص 1 هنر. 251 قانون مالیات فدراسیون روسیه که طبق آن اموال دریافتی به عنوان درآمد برای اهداف مالیاتی شناخته نمی شود، به شرطی معتبر است که ظرف یک سال از تاریخ دریافت آن، دارایی مذکور (به استثنای پول نقد) ) به اشخاص ثالث منتقل نمی شود. همانطور که از هنجار فوق مشاهده می شود، در صورت انتقال ملک به صورت غیر پولی، مشکلاتی به وجود می آید. کدام موقعیت های مشکل سازمی تواند در اینجا بوجود بیاید؟

انتقال اموال دریافتی رایگان از سازمان اصلی (فرعی) در طول سال با عنوانی غیر از مالکیت

در صورتی که ملک دریافتی برای اجاره، مدیریت امانت، استفاده، رهن و همچنین در هنگام انتقال ملک به هر حق دیگری که مستلزم انتقال مالکیت نباشد، منتقل شود، مؤدی حق استفاده از مزایای مندرج در بند را ندارد. 11 ص 1 هنر. 251 قانون مالیات فدراسیون روسیه. تأیید این موضوع در نامه وزارت دارایی روسیه مورخ 9 فوریه 2006 شماره 03-03-04 / 1/100 آمده است.

رویه قضایی نیز وجود دارد که این موضع را تأیید می کند، به عنوان مثال، تصمیم سرویس فدرال ضد انحصار منطقه مسکو به تاریخ 1 سپتامبر 2008 شماره KA-A40 / 8012-08. به گفته دادگاه، مؤدی که ملک را برای استفاده بلاعوض منتقل می کند، نمی تواند از مزایای زیر استفاده کند. 11 ص 1 هنر. 251 قانون مالیات فدراسیون روسیه.

شخصی که به اموال شرکت کمک کرده است سهم (سهم) خود را به طور کامل پرداخت نکرده است.

عدم پرداخت سهم در سرمایه مجاز یک LLC بر درخواست تأثیر نمی گذارد معافیت مالیاتیزیر. 11 ص 1 هنر. 251 قانون مالیات فدراسیون روسیه. این امر توسط قوانین قضایی متعدد تأیید شده است. بنابراین، دیوان داوری خاطرنشان کرد که «ماده. 251 امضا 11 بند 1 قانون مالیات فدراسیون روسیه حق سود را نه با میزان سرمایه مجاز واقعی مشارکت، بلکه با سهم طرف گیرنده در سرمایه مجاز طرف انتقال دهنده که باید حداقل باشد مرتبط می کند. 50٪ و نیازی به پرداخت کامل سرمایه مجاز در زمان ارائه مزایا ندارد "(فرمان سرویس فدرال ضد انحصار منطقه مسکو به تاریخ 15 ژوئن 2006 شماره КА-А41/5286-06).

اما در صورت عدم پرداخت سهم (سهم) ظرف یک سال از تاریخ ثبت شرکت، مالکیت آن به شرکت می رسد. و در این صورت عواقب کاملا متفاوتی به همراه خواهد داشت.

شخصی که به اموال شرکت کمک کرده بود از عضویت خارج شد

انصراف انتقال دهنده از شرکت کنندگان در طول سال تاثیری بر اعمال بند سود مالیاتی ندارد. 11 ص 1 هنر. 251 قانون مالیات فدراسیون روسیه. این با نتیجه گیری مندرج در قطعنامه خدمات فدرال ضد انحصار منطقه خاور دور مورخ 30 دسامبر 2005 شماره Ф03-А73 / 05-2 / 4367 تأیید می شود. دادگاه به این نتیجه رسید که خروج یک فرد قبل از پایان سال از موسسین شرکت تغییری نمی کند. وضعیت حقوقیوجوه مشخص شده به صورت بلاعوض دریافت شده و در هنگام تعیین پایه مشمول مالیات مالیات بر درآمد مشمول حسابداری به عنوان درآمد نمی شود.

مالیات بر ارزش افزوده هنگام مشارکت در اموال شرکت

تجزیه و تحلیل قانون در مورد اینکه آیا عملیات مربوط به مشارکت در اموال شرکت به صورت نقدی مشمول مالیات بر ارزش افزوده است یا خیر، به ما امکان می دهد نتیجه معقولی بگیریم که هیچ تعهدی برای پرداخت مالیات مذکور وجود ندارد.

موضوع مالیات بر ارزش افزوده فروش کالاها (کارها، خدمات) از جمله به صورت رایگان است (ماده 146 قانون مالیات فدراسیون روسیه). با این حال، پول یک وسیله پرداخت جهانی است، نه یک محصول، کار یا خدمات. به منظور مالیات بر ارزش افزوده، انتقال وجوهی که مربوط به پرداخت کالاها، کارها یا خدمات نیست، در مفهوم ماده. 39 و 146 قانون مالیات فدراسیون روسیه به عنوان فروش شناخته نمی شود. مشارکت در دارایی شرکت دارای ماهیت سرمایه گذاری است (فرعی 4، بند 3، ماده 39 قانون مالیات فدراسیون روسیه)، یعنی این عملیاتی است که به عنوان فروش برای اهداف مالیاتی شناخته نمی شود.

بنابراین در صورت پرداخت نقدی به اموال شرکت، انتقال دهنده تعهدی به پرداخت مالیات بر ارزش افزوده ندارد. طرف دریافت کننده نیز موضوعی برای مالیات ندارد (بند 3 ماده 153 قانون مالیات فدراسیون روسیه): وجوه دریافتی مربوط به تسویه حساب برای پرداخت کالا (کارها، خدمات) نیست.

آیا پرداخت غیر نقدی به اموال مشمول مالیات بر ارزش افزوده است؟ در این مورد دو دیدگاه وجود دارد.

اولین دیدگاهی که نگارنده این مقاله نیز بدان پایبند است، این است که انتقال ملک به عنوان سهم مشارکت در دارایی شرکت فرعی، انتقال سرمایه گذاری محسوب می شود (فرعی 4، بند 3، ماده 39). قانون مالیات فدراسیون روسیه)، یعنی به عنوان معامله ای که به عنوان فروش برای اهداف مالیاتی شناخته نشده است.

مشارکت در دارایی شرکت بر افزایش اندازه دارایی های خالص آن و در نتیجه بر اندازه سود خالص توزیع شده بین شرکت کنندگان تأثیر می گذارد، بنابراین می توان نتیجه گرفت که این سهم ماهیتی سرمایه گذاری دارد. رویه قضایی مثبتی وجود دارد که این موضع را تأیید می کند (به عنوان مثال، تصمیم سرویس فدرال ضد انحصار ناحیه مرکزی در 20 فوریه 2007 در پرونده شماره A-62-3799/2006).

با این حال، دیدگاه متفاوتی نیز در ادبیات حقوقی بیان شده است: هنگام انتقال هر گونه دارایی مادی به عنوان کمک به دارایی، مالکیت آنها از شرکت کننده به شرکت منتقل می شود. برای اهداف مالیات بر ارزش افزوده، انتقال مالکیت دارایی (از جمله به صورت بلاعوض) به عنوان فروش شناسایی می شود. بنابراین، شرکت کننده باید مالیات بر ارزش افزوده را از ارزش ملک منتقل شده به شرکت دریافت کند.

بنابراین، مشارکت در دارایی شرکت پیامدهای مالیاتی را در قالب درآمد غیرعملیاتی مشمول مالیات به همراه دارد، مگر اینکه از یک سازمان مادر یا فرعی یا یک فرد - یکی از شرکت کنندگان یا سهامداران اکثریت دریافت شود.

نتیجه گیری

با جمع بندی می توان نتیجه گرفت که هر یک از روش های تامین مالی در نظر گرفته شده در صورت استفاده صحیح و با در نظر گرفتن شرایط خاص می تواند سودمند باشد. کم خطرترین و سودمندترین از نظر عواقب مالیاتی را می توان روش تأمین مالی مانند پرداخت سهام (سهام) بالاتر از ارزش اسمی آنها و انتقال بلاعوض وجوه بین شرکت مادر و شرکت های تابعه (سهم به اموال شرکت) نامید. ) با رعایت شرایط مندرج در بند. 11 ص 1 هنر. 251 قانون مالیات فدراسیون روسیه.

1 خدمات فدرال برای بازارهای مالی فدراسیون روسیه.