Para introducir finanzas adicionales en la LLC y aumentar capital de trabajo Hay muchas formas de proporcionar nuevos bienes inmuebles a una empresa. Se trata de compraventa, préstamos y empréstitos, cesión para uso temporal. En este artículo hablaremos sobre cómo contribuir a la propiedad de una LLC sin aumentar el capital autorizado y consideraremos en detalle las operaciones y métodos.

Esta técnica permite reponer el "equipaje" de la empresa sin cambiar la composición de los participantes ni aumentar las acciones del capital. No es necesario realizar acciones de registro para realizar cambios en los documentos legales, evitando pérdidas innecesarias de tiempo y dinero. La operación de realizar un aporte a la propiedad de la organización se realiza sobre la base de la Ley N ° 14 de 8 de febrero de 1998 "Sobre Sociedades de Responsabilidad Limitada", artículo 27 (en adelante, FZ-14).

Sutilezas en la contabilidad de bienes que no aumentan el capital de la empresa.

El proceso de inversión de propiedades en el capital de la empresa debe estar previsto en el estatuto. Sus participantes en la junta general adoptan una conclusión positiva a favor del aumento, debiendo la aportación ser realizada por todos los partícipes de la empresa en una cantidad proporcional a la participación nominal de cada uno. Una decisión única prevé un cambio de capital si la empresa es propiedad de un participante.

Está permitido hacer una contribución no solo en efectivo. De conformidad con el artículo Código Civil RF Artículo 66, párrafo 6, se permite aportar valores, bienes y derechos de propiedad de reclamación. Para garantizar la entrada fluida de la propiedad en el capital de la empresa, es necesario proporcionar las condiciones necesarias:

• Las condiciones deben estar claramente establecidas en los estatutos de la empresa;
• Los participantes toman una decisión unánime sobre la aceptación/transmisión de la propiedad.

La decisión se puede tomar en base a los resultados de la votación de los participantes de al menos 2/3 del número total de votos de la empresa. Así se establece en el artículo 27 de la Ley de LLC, párrafo 1. Sin garantizar el número requerido de votos, la decisión no tendrá fuerza legal y será impugnada por el Tribunal de Arbitraje.

El acta de la reunión deberá contener información detallada sobre el tamaño de la contribución de cada uno de los participantes de la empresa y cómo se realizarán las contribuciones al capital de la empresa. El incumplimiento de todos los requisitos puede resultar en Consecuencias negativas para todos los miembros de la sociedad. Para los participantes de personas jurídicas, la transacción puede declararse inválida. La consecuencia será la exclusión del participante de la sociedad.

Reflejo del aporte de la propiedad en contabilidad.

Las operaciones de transferencia de propiedad no modifican el valor de la participación nominal de la contribución de los partícipes de la empresa. Los fondos transferidos pasan a ser propiedad de la empresa y aumentan su patrimonio.

El contador del donante podrá tener los siguientes asientos:

En la parte receptora, en caso de transferencia Dinero Para reflejar esta operación, debe seguir las instrucciones para utilizar el plan de cuentas y registrar el monto en la cuenta 75. Lea también el artículo: → “”. Acuerdos con fundadores. Según PBU 9/99 Ingresos de la organización, existe una transferencia gratuita de finanzas que no se reconocen como ingresos en contabilidad, que corresponden a la cuenta 50 Efectivo, 51 Cuenta Corriente en la fecha de recepción de los fondos.

Al mismo tiempo, existe una segunda versión, recogida en las recomendaciones del Ministerio de Hacienda, que cree que dicha transacción debería reflejarse en la cuenta 83 Capital adicional.

En consecuencia, el participante de la empresa que transfiere el dinero o el valor de la propiedad, así como los costos adicionales de la transferencia, no se tienen en cuenta en los gastos.

Fiscalidad de los depósitos transferidos, contabilidad fiscal.

Para la parte donante, todos los gastos asociados con la operación de naturaleza de inversión no se tienen en cuenta para reducir la ganancia imponible de la organización. Los montos del IVA restituido están sujetos a contabilización de otros gastos sobre la base de que los bienes transferidos con fines de inversión no deben contener el monto del IVA en su valor con base en la norma especificada en el artículo 264, párrafo 1, párrafo 49 del Código Tributario de La Federación Rusa.

Para la parte receptora, la guía será el Código Fiscal de la Federación de Rusia en el artículo 248, párrafo 2, que reconoce como activo de la empresa los bienes o finanzas recibidos gratuitamente. Se refleja en los ingresos no operacionales para el impuesto sobre la renta, de conformidad con el artículo 250 del Código, párrafo 8, está sujeto a este impuesto. Pero hay excepciones. Si la participación del fundador de quien se recibió la propiedad es superior al 50%, el monto de la contribución no está sujeto al impuesto sobre la renta.

Cómo se documenta mediante publicaciones la contribución gratuita del fundador

La legislación fiscal y civil no prohíbe directamente la transferencia de propiedad gratuita a la sociedad. Una de las formas legalizadas de brindar asistencia financiera o inmobiliaria por parte del fundador es mediante la donación de fondos, otras propiedades o materiales a la empresa de forma gratuita.

Los recursos financieros se pueden gastar tanto en las necesidades actuales como para cubrir pérdidas basadas en los resultados del año pasado, si se recibió asistencia en términos monetarios al final del período del informe.

Publicaciones en la organización receptora:

En el proceso de transferencia gratuita, inevitablemente surgen gastos asociados con la enajenación de activos fijos y otras transferencias de inventarios. Se contabilizan como parte de otros gastos en la cuenta 91. Lea también el artículo: → "". Los materiales y otros inventarios se dan de baja al costo real.

¿Qué impuestos surgen durante las transacciones gratuitas con propiedad?

Refiriéndose al artículo 270 del Código Tributario, párrafo 16, podemos decir con seguridad que al determinar la base imponible para contabilizar las ganancias, no se tienen en cuenta los gastos para reducir la base imponible, porque el donante no recibe ingresos de forma gratuita. transacción. Debido a que el movimiento por transferencia gratuita de propiedad no se reconoce como venta, en este caso no se cobra IVA. Cuando los bienes depreciables están sujetos a transferencia, el IVA está sujeto a restitución parcial valor residual SO. Además, la parte cedente tiene en cuenta el importe del IVA restituido como parte de otros gastos de la empresa.

Una empresa que recibe propiedad gratuita debe reflejar el recibo en la contabilidad fiscal. Los activos fijos se contabilizan por su valor residual y los inventarios por el importe de sus costes reales. Dependiendo del tamaño de la participación de un participante de la empresa, dependerá de si la propiedad recibida se reconoce como objeto tributario o no. Si las transacciones para recibir propiedad gratuita provienen de un fundador con una participación en el capital de más del 50%, la LLC tiene derecho a no calcular el impuesto sobre la renta. Condición requerida, que prevé una exención del impuesto sobre la renta, obliga a la empresa a no vender la propiedad recibida.

Flujo de documentos durante la transferencia gratuita de propiedad.

La composición de la documentación primaria interna y externa está determinada por la Ley N° 402 de Contabilidad. Le permite desarrollar y aplicar operaciones reflectantes de forma independiente, sin necesidad de utilizar documentación primaria sistema unificado. Para formalizar correctamente la transferencia de una aportación gratuita al patrimonio de la empresa es posible que necesite:

• Acta de la reunión de participantes o decisión del único fundador;
• Acuerdo sobre transferencia gratuita de propiedad;
• Facturas de bienes y materiales;
• Certificado de aceptación y transferencia de activos fijos. Lea también el artículo: → "".

Todos los documentos están redactados en dos copias y certificados con el sello y firma de los responsables. La fecha en los documentos enumerados indica el día en que tuvo lugar la transferencia real de propiedad. Para una correcta transferencia de documentos técnicos, se puede agregar un informe de contabilidad de depreciación a los activos fijos, que indica el período de operación real del objeto, la vida útil asignada al objeto y el número del grupo de depreciación al que pertenece el activo fijo. .

Preguntas comunes y situaciones controvertidas.

Situación número 1. La organización recibe bienes del exterior para uso temporal. ¿Qué tipo de cableado debo hacer? ¿Y es necesario pagar impuestos?

La esencia del uso gratuito es que la organización receptora se compromete a devolver la propiedad al propietario al vencimiento del plazo. Por tanto, no se generan ingresos por esta operación. ¿Qué pasa con el IVA? En recientes recursos, los funcionarios tributarios limitan sus explicaciones a lo que, en este caso, es la transferencia de propiedad y derechos de uso. En consecuencia, persiste la obligación de calcular y pagar el IVA. El algoritmo de cálculo del impuesto se produce el día del pago por el uso de la propiedad, independientemente del plazo del arrendamiento, o el último día del período impositivo.

Documentos que fundamentan los argumentos de los funcionarios: artículo 146 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, párrafo 2, párrafo 5, que establece claramente que la propiedad se transfiere para su uso de forma temporal y gratuita. El Ministerio de Hacienda respalda esta posición con cartas 03-07-11/25628, 03-07-11/19393 de abril de 2016.

Si por actividades actuales Organizar sus propios recursos no es suficiente; los participantes pueden ayudar a llenar el vacío. Puede solicitar asistencia de diferentes maneras: aumentar el capital autorizado, hacer una contribución a la propiedad de la LLC o simplemente transferir activos sin cargo. Cada opción tiene sus pros y sus contras. Aumentar el capital autorizado es un procedimiento bastante complicado: deberá hacerlo dos veces reunión general participantes, realizar cambios en la carta y registrarlos. Desde este punto de vista, la asistencia gratuita es la opción más sencilla. Pero los participantes de LLC pueden tomar una ruta diferente, obteniendo asistencia en forma de contribución a la propiedad. En determinados casos, desde el punto de vista fiscal, esto resulta más rentable que la ayuda recibida de forma gratuita.

Le diremos a qué debe prestar atención para no tener que pagar impuestos de más.

Contabilidad con el transmitente

Contabilidad

De acuerdo con las recomendaciones del Ministerio de Hacienda, al registrar transacciones para realizar aportes a la propiedad compañías subsidiarias y debes guiarte por PBU 10/99 “Gastos de organización” Carta del Ministerio de Hacienda de 29 de enero de 2008 No. 07-05-06/18 (sección “Suministro por parte de la entidad auditada de información sobre las aportaciones de los partícipes de una sociedad de responsabilidad limitada al patrimonio de la empresa”). Si se siguen estas recomendaciones, la transferencia de propiedad debe reflejarse en el débito de la cuenta 91-2 “Otros gastos” en correspondencia con el crédito de las cuentas de la propiedad transferida.

Sin embargo, existe otro enfoque para contabilizar tal operación: las contribuciones a la propiedad de la empresa deben tenerse en cuenta como parte de las inversiones financieras.

INTERCAMBIO DE EXPERIENCIAS

INOZEMTSEV Oleg Valerievich

Especialista Jefe del Departamento de Información Financiera Internacional de JSC Hals-Development

“ Si una organización (inversionista) posee el 100% de las acciones de capital autorizado otra organización (objeto de inversión), entonces la contribución del inversor a la propiedad del objeto de la inversión en los informes del inversor (tanto según las NIIF como según el PBU ruso) se refleja como parte de la inversión (inversión financiera). Es decir, una contribución a la propiedad de la sociedad (así como asistencia material compañía subsidiaria, contribución al aumento activos netos etc.) se refleja de la misma forma que una aportación al capital autorizado.

De hecho, al usuario de los informes de la empresa inversora no le importa en absoluto si se realizaron cambios en el documentos constitutivos(prioridad del contenido sobre la forma). Lo único que le importa es que la participada haya recibido activos adicionales y los utilice en sus actividades para obtener beneficios.

Si pensamos desde el punto de vista de la contabilidad rusa, puede parecer que tal procedimiento contable contradice la primera condición para aceptar contabilidad activos como inversiones financieras paraca. 2 cláusula 3 PBU 19/02- la presencia de documentos debidamente ejecutados que confirmen la existencia del derecho de la organización a realizar inversiones financieras y el derecho a recibir posteriormente fondos u otros activos de estas inversiones financieras.

Sin embargo, no lo es. El inversor ha ejecutado debidamente los documentos que confirman la transferencia de la propiedad al objeto de inversión. Además, el inversor dispone de los documentos constitutivos del objeto de inversión o documentos que acrediten la adquisición de la acción. Todo esto en conjunto otorga al inversor el derecho a recibir dinero u otros activos futuros de la participada.

Si el inversor posee una participación inferior al 100%, la contribución a la propiedad de la participada la realizarán todos los inversores en proporción a su participación en la participada. Y cada inversor reflejará su aportación como se describe anteriormente, es decir, como parte de la inversión.

Este enfoque se utiliza porque la contribución proporcional de los inversores no cambia su participación en la propiedad de la participada. El valor real de la inversión de cada inversor inmediatamente después de la aportación aumentará al menos en el importe de su aportación (de lo contrario, nadie haría tal aportación en circunstancias normales), o incluso más. Por supuesto, en el futuro esta inversión puede depreciarse, pero se trata de cuestiones de contabilidad posterior y no del reconocimiento inicial de la contribución del inversor a la propiedad del objeto de inversión”.

IVA

Si la aportación a la propiedad se realiza en dinero, entonces no surgen dificultades, no se cobra el IVA. Pero al transferir otros activos (bienes, materiales, activos fijos, etc.), el participante debe devengar y pagar el IVA al presupuesto sobre su valor de mercado y subp. 1 cláusula 1 art. 146, párrafo 2 del art. 154 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Al menos eso es lo que piensa el Ministerio de Hacienda Cartas del Ministerio de Hacienda de fecha 21/08/2013 No. 03-07-08/34198, de fecha 15/07/2013 No. 03-07-14/27452. Según los funcionarios, la transferencia de propiedad en esta situación se reconoce como una venta y, en consecuencia, está sujeta al IVA.

Pero es posible que no se esté de acuerdo con la opinión del Ministerio de Finanzas. El caso es que la transferencia de propiedad en este caso tiene carácter de inversión y, por tanto, no se reconoce como venta. subp. 4 págs.3 art. 39 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Por tanto, aquí no es necesario cobrar el IVA. Pero con este enfoque, es necesario restablecer el IVA que se aceptó para deducción anteriormente al comprar propiedad y subp. 2 págs.3 art. 170 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Permítanos recordarle que sobre bienes y materiales, el IVA se restablece en su totalidad (por lo tanto, lo más probable es que la organización inversora no reciba ningún beneficio al reconocer la transacción). Pero para los activos fijos sólo se restituye la parte del IVA que recae sobre su valor residual. Por tanto, si se transfiere un activo fijo caro como depósito y su valor residual es muy diferente al valor de mercado, reconocer la transacción como una inversión es mucho más rentable desde el punto de vista fiscal. A las organizaciones que estén dispuestas a discutir con las autoridades fiscales les resultará útil saber que práctica de arbitraje En este asunto estamos del lado de los contribuyentes. Según los árbitros, la contribución de un participante a la propiedad de una filial es una transacción de inversión y no está sujeta al IVA. Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Militar Oriental de 3 de diciembre de 2012 No. A29-10167/2011; Comisión Central Electoral del FAS de 20 de febrero de 2007 No. A-62-3799/2006. Si se adhiere a esta posición, en contabilidad es mejor considerar la contribución a la propiedad como parte de las inversiones financieras.

Impuesto sobre la renta

Desde la perspectiva del impuesto sobre las ganancias, realizar una aportación a la propiedad de una filial se considera una transferencia gratuita. Por lo tanto, el costo de la propiedad transferida (incluido el dinero) no se tiene en cuenta al calcular el impuesto sobre la renta. Asimismo, no se tienen en cuenta los costos asociados con dicha transferencia (por ejemplo, los costos de entrega de bienes de la matriz a la subsidiaria) cláusula 16 art. 270 Código Fiscal de la Federación de Rusia; Cartas del Ministerio de Hacienda de 10 de mayo de 2006 No. 03-03-04/1/426, de 14 de marzo de 2006 No. 03-03-04/1/222.

Hablemos por separado sobre la cancelación del IVA acumulado o restituido. Hay dos opciones para contabilizarlo.

OPCIÓN 1 (arriesgado). Este IVA se refleja como parte de otros gastos de la organización y subp. 1 cláusula 1 art. 264, sub. 2 págs.3 art. 170 Código Fiscal de la Federación de Rusia; Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Militar Oriental de 18 de marzo de 2011 No. A82-8294/2008.

OPCION 2 (seguro). No tenemos en cuenta el IVA en los gastos. El hecho es que las autoridades fiscales, por regla general, reconocen dicho IVA como costos directamente relacionados con la transferencia gratuita. Y ellos, como ya hemos dicho, no reducen la base del impuesto sobre la renta. cláusula 16 art. 270 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Contabilidad con la parte receptora

Contabilidad

En los registros contables de una organización subsidiaria, la recepción de asistencia de los participantes se refleja en el débito de la cuenta contable de propiedad y en el crédito de la cuenta 83 "Capital adicional". Cartas del Ministerio de Hacienda de 29 de enero de 2008 No. 07-05-06/18, de 13 de abril de 2005 No. 07-05-06/107. ¿A qué costo debe reflejarse la propiedad recibida? En la actualidad documentos reglamentarios La contabilidad no dice esto. En nuestra opinión, dicha propiedad debe contabilizarse a su valor de mercado (es decir, de la misma forma que algo recibido gratuitamente). cláusula 7 PBU 1/2008.

Impuesto sobre la renta

El código tributario no permite que se pague impuesto sobre la renta sobre ninguna propiedad recibida de los participantes, siempre que el propósito de dicha transferencia sea aumentar los activos netos de la empresa receptora. Además, esta regla se aplica independientemente de la participación en el capital autorizado de la organización y subp. 3.4 cláusula 1 art. 251 Código Fiscal de la Federación de Rusia; Carta del Ministerio de Hacienda de 20 de abril de 2011 No. 03-03-06/1/257. Por lo tanto, en los documentos relacionados con la realización de aportes (y esto es principalmente una decisión de los participantes), debe indicarse explícitamente: "El propósito de realizar aportes es aumentar el patrimonio neto de la filial".

AVISO AL GERENTE

Para evitar tener que pagar de más el impuesto sobre la renta, la decisión de la junta general de participantes debe indicar directamente que La finalidad de realizar aportes a la propiedad es incrementar el patrimonio neto de la filial.

Si tal finalidad no se indica en los documentos, la asistencia recibida no estará sujeta al impuesto sobre la renta sólo cuando subp. 11 cláusula 1 art. 251 Código Fiscal de la Federación de Rusia:

• la participación del fundador en el capital autorizado de la filial es superior al 50%;
• La propiedad recibida (excepto dinero) no será transferida a terceros durante el año (vendida, arrendada, pignorada) Carta del Ministerio de Hacienda del 09/02/2006 No. 03-03-04/1/100).

Si recibió un activo fijo como contribución a la propiedad, puede depreciarse. El costo inicial de dicho activo será igual a su precio de mercado (pero no inferior al valor residual de este activo en la contabilidad fiscal de la empresa matriz) cláusula 1 art. 257, párrafo 8 del art. 250 Código Fiscal de la Federación de Rusia; Carta del Ministerio de Hacienda de 28 de abril de 2009 No. 03-03-06/1/283. Sin embargo, no puede aplicar una bonificación de depreciación a estos activos fijos. cláusula 9 art. 258 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Pero al recibir materiales o bienes, su valor fiscal será cero. Por lo tanto, al cancelar materiales para la producción o venta de bienes en la contabilidad fiscal, su costo no se puede tener en cuenta como gastos, incluso si registró ingresos al recibirlos. Cartas del Ministerio de Hacienda de 26 de septiembre de 2011 No. 03-03-06/1/590, de 7 de febrero de 2011 No. 03-03-06/1/80.

Si la aportación al patrimonio de la empresa se realiza en dinero, no hay dificultades. Todo lo que compres con este dinero se tendrá en cuenta como siempre.

Publicación

Aportaciones al capital autorizado.

Es posible prever en los documentos constitutivos y pagar un capital autorizado significativo de la empresa tanto durante su creación como para aumentar el capital.

Los aportes al capital autorizado pueden ser efectivo, valores, bienes, propiedades y otros derechos que tengan un valor monetario.

Como ventajas de esta forma de financiación cabe destacar los siguientes aspectos:

Las contribuciones al capital autorizado no constituyen la base imponible del impuesto sobre la renta (subcláusula 3, cláusula 1, artículo 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);

Las contribuciones al capital autorizado no están sujetas al impuesto al valor agregado (subcláusula 4, cláusula 3, artículo 39 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Pago de acciones/acciones

Al pagar acciones (acciones) en efectivo, no surgen cuestiones controvertidas. Al realizar aportes no dinerarios para el pago de acciones (acciones), se deben tener en cuenta los siguientes puntos.

La organización receptora, así como la que transfiere, no experimenta ingresos ni pérdidas al recibir (transferir) propiedad en pago de acciones (artículo 277 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Los bienes recibidos como contribución al capital autorizado de una organización se aceptan al costo (valor residual) a efectos del impuesto sobre las ganancias. El costo (valor residual) se determina según los datos. contabilidad tributaria de la parte cedente en la fecha de transferencia de propiedad de la propiedad especificada (derechos de propiedad), teniendo en cuenta los gastos adicionales que, con dicho pago (aporte), sean realizados por la parte cedente, siempre que estos gastos se definan como una contribución (contribución) al capital (social) autorizado. Si la parte receptora no puede documentar el valor de la propiedad aportada (derechos de propiedad) o cualquier parte de la misma, entonces el valor de esta propiedad (derechos de propiedad) o parte de la misma se reconoce como cero.

Como se mencionó anteriormente, las aportaciones al capital autorizado no están sujetas al IVA.

Pero, si la propiedad que se recibió en pago de las acciones o acciones colocadas se utilizará en actividades sujetas al IVA, entonces la empresa tiene derecho a deducir el IVA recuperado por la parte cedente (siempre que estos montos estén asignados en los documentos que formalizan la transferencia de la contribución al capital social (párrafo 3, subpárrafo 1, párrafo 3, artículo 170, párrafo 11, artículo 171, párrafo 8, artículo 172 del Código Fiscal de la Federación de Rusia)).

No se requiere factura para la deducción, y en el libro de compras se registran los documentos utilizados para formalizar la transferencia de propiedad (cláusula 8 de las Reglas para el mantenimiento de registros de facturas recibidas y emitidas, libros de compras y libros de ventas para el cálculo del impuesto al valor agregado, en adelante denominadas Reglas).

Estos mismos documentos (copias de los mismos) deben almacenarse en el diario de facturas recibidas (párrafo 4, párrafo 5 de las Reglas). En virtud del inciso 8 del art. 172 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, estas deducciones se realizan después del registro de la propiedad recibida como pago de una contribución al capital autorizado. Esta regla es relevante solo si el contribuyente aceptó para deducir los montos especificados de IVA (por ejemplo, podría usar el sistema tributario simplificado y no pagar IVA en absoluto).

En el caso de que el importe del impuesto no haya sido efectivamente restituido por la parte cedente, la empresa no tendrá derecho a deducción. Esta posición está confirmada práctica judicial, por ejemplo, resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de los Urales de 27 de enero de 2009 No. Ф09-10568/08-С2. Una condición necesaria La aceptación de la deducción de los importes del IVA generados por la inversión de bienes en el capital autorizado es la restitución de los importes del IVA previamente aceptados legalmente para la deducción por las personas que invirtieron los bienes en el capital autorizado.

Aportación de propiedad al capital autorizado por parte de un individuo

Por otra parte, es necesario detenerse en la situación en la que la propiedad fue aportada al capital autorizado por una persona que no está empresario individual. ¿Es posible en este caso, habiendo restituido el IVA, deducirlo?

La práctica sigue el camino de una respuesta claramente negativa a esta pregunta. Inicialmente, las personas físicas no son contribuyentes del IVA (artículo 145 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Por lo tanto, al transferir una propiedad al capital autorizado, no se debe restaurar el IVA y asignar el monto del impuesto en los documentos pertinentes.

Sin embargo, incluso si se asigna el importe del IVA, la empresa no tiene derecho a deducirlo. Así, en un caso concreto, el único participante de la Sociedad, un particular, transfirió bienes como aporte al capital autorizado. Los tribunales indicaron con razón que esta persona, al no ser contribuyente del IVA, no tenía derecho a reclamar el IVA (pagado al comprar bienes) como deducción. En consecuencia, este individuo no necesitaba restaurar el monto del IVA en contabilidad, ya que esta cantidad no fue ni pudo ser presentado para su reembolso con cargo al presupuesto por una persona física que no tiene la condición de empresario y no es pagador del IVA (Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Noroeste de 29 de agosto de 2008 No. A42-5628/2007).

La clara desventaja de este método de financiación es que si al final del segundo ejercicio y de cada ejercicio posterior el valor de los activos netos de la empresa es inferior a su capital autorizado, la empresa está obligada a anunciar una reducción de su capital autorizado a un cantidad que no exceda el valor de sus activos netos y registrar dicha disminución V en la forma prescrita. Si, después de este período, el valor de los activos netos es inferior al monto mínimo del capital autorizado, entonces la empresa está sujeta a liquidación (cláusula 3 del artículo 20 de la Ley Federal del 08/02/98 No. 14- FZ “Sobre Sociedades de Responsabilidad Limitada”, en adelante Ley Federal No. 14-FZ, incisos 4, 5, artículo 35 de la Ley Federal de 26 de diciembre de 1995 No. 208-FZ “Sobre Sociedades Anónimas”, en adelante denominada Ley Federal No. 208-FZ).

La práctica judicial aquí sigue el camino de brindar a la sociedad la oportunidad de mejorar su situación financiera. Por ejemplo, el tribunal determinó que las disposiciones interrelacionadas del párrafo 4 del art. 99 del Código Civil de la Federación de Rusia y la parte 3 del art. 20 de la Ley Federal No. 14-FZ no implican que la empresa esté sujeta a liquidación inmediata tan pronto como los activos netos comiencen a disminuir, pero permiten a los fundadores aceptar Medidas necesarias para mejorarlo condición financiera. Teniendo en cuenta las pruebas presentadas de que la situación financiera de la empresa es estable, las exigencias de la autoridad tributaria de liquidar la empresa son infundadas (Resolución del Distrito de los Urales de 26 de marzo de 2009 No. F09-1563/09-S4).

En otro caso, el tribunal se negó a atender la solicitud de liquidación de la empresa. El tribunal indicó que una violación separada de los actos legales reglamentarios cometida tanto durante la creación entidad legal, y en el curso de sus actividades, en sí mismo no puede ser la única base para poner fin a las actividades de una persona jurídica mediante su liquidación, siempre que esta violación sea removible. En consecuencia, la LLC no está sujeta a liquidación inmediata tan pronto como los activos netos comiencen a disminuir, ya que los fundadores pueden tomar las medidas necesarias para mejorar su situación financiera (resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Central de 26 de febrero de 2009 en caso N° A68-2742/08-28/GP-9-08).

Sin embargo, también hay decisiones a favor de las autoridades fiscales. Por ejemplo, el tribunal de arbitraje cumplió con los requisitos de la autoridad fiscal para liquidar la LLC, ya que el valor de los activos netos de la empresa durante tres años ascendió a una cantidad menor que el monto mínimo de su capital autorizado y, por lo tanto, de conformidad con el art. . 20 de la Ley Federal No. 14-FZ, la empresa está sujeta a liquidación (resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Volga-Vyatka de 10 de marzo de 2009 en el caso No. A43-22548/2008-19-481).

El reclamo de liquidación de una persona jurídica fue satisfecho legalmente, ya que en el momento de la auditoría fiscal el valor de los activos netos de esta última era inferior al monto mínimo del capital autorizado (resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Volga-Vyatka de 23 de enero de 2009 en el expediente No. A43-6947/2008-19-203).

Pago de acciones (shares) por encima de su valor nominal

La legislación vigente prevé la posibilidad de pagar acciones por un importe superior a su valor nominal. Esto es posible tanto durante la adquisición inicial de acciones (acciones) como en el proceso de aumento del capital autorizado. Como resultado, se forma la llamada prima de emisión, o la diferencia entre el costo de pagar una acción en el capital autorizado de una LLC y el valor nominal de dicha acción.

La diferencia especificada y la prima de emisión recibidas de esta manera no aumentan el capital autorizado de las empresas y no se tienen en cuenta como ingresos al determinar la base imponible del impuesto sobre la renta de las sociedades (inciso 3, inciso 1, artículo 251 del Código Tributario de La Federación Rusa).

La práctica judicial en este ámbito está del lado del contribuyente. Un ejemplo es el siguiente caso. La inspección consideró que el contribuyente ilegalmente no incluyó en los ingresos sujetos al impuesto sobre la renta los ingresos en forma de diferencia entre el valor de mercado y el valor nominal de la aportación al capital autorizado. Como señaló el tribunal, reconociendo como ilegal la posición de la Inspección, el hecho de que el valor de mercado de la aportación al capital autorizado de la empresa realizada por su nuevo participante tenga un valor nominal de 3.800 rublos. (la participación es el 19% del capital autorizado de la empresa) es de 103.800.000 rublos, no cambia la esencia de los fondos como contribución al capital autorizado de la empresa, en virtud del inciso. 3 págs.1 art. 251 del Código Tributario de la Federación de Rusia no sujeto al impuesto sobre la renta (resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Central de 23 de octubre de 2008 No. A62-1202/2008).

De lo anterior se desprende que este método de financiación tiene una ventaja sobre el pago habitual de acciones (acciones), ya que permite mantener una pequeña cantidad de capital autorizado, lo que, en consecuencia, conlleva una reducción de los riesgos posibles si el El monto del capital autorizado al final del segundo año financiero y de cada ejercicio posterior excederá el monto de los activos netos de la empresa. Además, la responsabilidad de los participantes (accionistas) de la empresa ante los acreedores se limita al tamaño de sus acciones (acciones).

Esquemas de evasión del IVA mediante aportaciones al capital autorizado

Detengámonos un poco en los abusos por parte de los contribuyentes relacionados con el pago de acciones y participaciones en el capital autorizado, que ya han sido bien estudiados por las autoridades fiscales.

El primer método consiste en utilizar una aportación al capital autorizado como forma de evadir el IVA.

Cuando se utiliza una contribución al capital autorizado como una forma de evadir el pago del IVA, la transferencia de propiedad al capital autorizado de la empresa no se produce con el propósito de adquirir acciones (participaciones) para recibir ingresos de inversiones, sino que en realidad tiene como objetivo la enajenación (venta) de la propiedad de la empresa con el fin de evitar el pago del IVA por su venta.

La parte cedente recibe a cambio acciones de participación de la parte receptora y las vende, recibiendo así una compensación equivalente por la propiedad aportada al capital autorizado y sin pagar IVA.

Este esquema fue examinado por el tribunal de arbitraje, cuyas conclusiones están contenidas en la resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito del Cáucaso Norte de 20 de noviembre de 2006 No. F08-5894/2006-2447A. La autoridad judicial llegó a la conclusión de que la transferencia de fondos al capital autorizado no tenía carácter de inversión y, por tanto, no puede estar exenta del IVA.

El segundo método consiste en recibir la devolución del IVA del presupuesto por parte de una persona que en realidad no pagó por los bienes.

Los fondos se transfieren de la organización matriz a la subsidiaria, y esta última paga casi de inmediato con estos fondos los bienes comprados a la organización matriz. El esquema puede utilizar otro enlace intermedio a través del cual se transfieren los fondos. En este caso, la parte que paga los bienes no está directamente relacionada con la organización que suministra los bienes. Como resultado, los bienes se transfieren a la parte que no pagó dinero por ellos y recibió el derecho a deducir el IVA, y a la organización matriz original se le devuelve el dinero pagado originalmente.

En este caso, los bienes reales suelen permanecer en el almacén de la organización matriz. En este sentido, cabe destacar la resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito del Cáucaso Norte de fecha 5 de abril de 2006 No. F08-1281/2006-548A. El tribunal llegó a la conclusión de que la operación de aumento del capital autorizado en efectivo y el posterior pago de estos fondos por el trabajo realizado a favor de la organización que financia el capital autorizado al día siguiente constituía el pago de facturas de una organización con facturas de la misma. organización. Por este motivo, en esta situación no existe ninguna condición legal para la devolución del IVA: el pago a cargo de propios fondos organizaciones.

Aportaciones al patrimonio de la empresa como método de financiación

Este método de financiación sólo puede utilizarse en relación con una organización subsidiaria. Las ventajas de esta forma de financiación:

el capital autorizado no aumenta y, por tanto, se minimizan los riesgos asociados al exceso del capital autorizado sobre los activos netos de la empresa;

no es necesario realizar cambios en los documentos constitutivos ni realizar ningún procedimiento de registro ante el Servicio Federal de Impuestos y el Servicio Federal de Mercados Financieros de Rusia 1 ;

no es necesario involucrar a un tasador independiente al realizar contribuciones a la propiedad de la empresa;

sujeto a subcláusula 11 cláusula 1 art. 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, la empresa no tiene ingresos no operativos sujetos a impuestos;

no existe una base imponible para el IVA;

La legislación no contiene restricciones sobre el tamaño y la frecuencia de los depósitos.

Regulacion legal

La posibilidad de realizar aportaciones al patrimonio de la empresa está prevista en el art. 27 Ley Federal No. 14-FZ. Para implementarlo, es necesario que la obligación de realizar contribuciones a la propiedad de la empresa esté contenida en los estatutos de la LLC.

La contribución en sí se realiza sobre la base de una decisión de la junta general de participantes. Las contribuciones las realizan todos los participantes de la empresa en proporción a sus acciones en el capital autorizado de la empresa, a menos que el estatuto establezca un procedimiento diferente. El incumplimiento de esta obligación por parte de un participante da a la empresa el derecho de exigir que el participante haga una contribución adecuada. Por regla general las contribuciones se realizan en efectivo, a menos que los estatutos o una decisión de la junta general de participantes de la empresa dispongan lo contrario.

Es necesario considerar esta institución jurídica desde el punto de vista civil y tributario. Desde el punto de vista del derecho corporativo, una contribución a la propiedad de la empresa no es una transferencia gratuita de fondos, ya que aumenta el valor real de la acción que cada participante tiene derecho a exigir al abandonar la LLC. Esta conclusión está confirmada por materiales de la práctica judicial (decretos del Distrito FAS de Moscú de 23 de enero de 2006 No. KA-A40/13961-05-P, de 9 de marzo de 2007 No. KA-A40/875-07, FAS Oeste Distrito de Siberia de 4 de mayo de 2006 No. F04 -5209/2005(22104-A27-3)).

Desde el punto de vista fiscal, una aportación a la propiedad de la empresa se considera una transferencia gratuita de fondos. Parte 2 Arte. 248 del Código Fiscal de la Federación de Rusia contiene una disposición según la cual la propiedad (obra, servicios) o derechos de propiedad se consideran recibidos de forma gratuita si la recepción de esta propiedad (obra, servicios) o derechos de propiedad no está asociada con la ocurrencia. de una obligación del receptor de transferir la propiedad (derechos de propiedad) al cedente (realizar trabajos para el cedente, prestar servicios al cedente).

En este caso, la empresa no tiene tal obligación, por lo que la propiedad recibida de conformidad con el art. 27 de la Ley Federal No. 14-FZ, deben contabilizarse como ingresos no operativos de conformidad con el inciso 8 del art. 250 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Una excepción a esta regla está contenida en el sub. 11 cláusula 1 art. 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, según el cual, al determinar la base imponible del impuesto sobre la renta, los ingresos en forma de propiedad recibidos por una organización rusa de forma gratuita de:

■ organización, si el capital (social) autorizado (fondo) de la parte receptora consiste en más del 50% de la contribución (participación) de la organización transferente;

■ organización, si el capital (social) autorizado (fondo) de la parte que transfiere consiste en más del 50% de la contribución (participación) de la organización receptora;

■ un individuo, si el capital (social) autorizado (fondo) de la parte receptora consiste en más del 50% de la contribución (participación) de este individuo.

En este caso, la propiedad recibida no se reconoce como ingreso a efectos fiscales solo si, dentro de un año a partir de la fecha de su recepción, la propiedad especificada (excepto el efectivo) no se transfiere a terceros.

Así, el uso de un aporte a la propiedad de la empresa como método de financiación de una LLC está asociado con la atribución de dicha propiedad a ingresos no operativos como propiedad recibida gratuitamente, con excepción de la transferencia de fondos dentro de la empresa en de conformidad con el inciso. 11 cláusula 1 art. 251 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Contribución a la propiedad de JSC.

La cuestión de si es posible realizar un procedimiento de este tipo como contribución a la propiedad de una sociedad anónima merece un debate aparte.

La legislación sobre sociedades anónimas no prevé la posibilidad de realizar aportaciones al patrimonio de la empresa. Pero no existe ninguna prohibición para realizar este trámite. Subcláusula 11, parte 1, art. 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no contiene ninguna referencia al tipo de entidad comercial que puede beneficiarse de este beneficio. También hay una carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 9 de noviembre de 2006 No. 03-03-04/1/736, en la que el departamento financiero señala que sub. 11 cláusula 1 art. 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia se aplica independientemente de la forma en que se crea la organización (OJSC, CJSC, LLC, etc.).

Si un accionista, una entidad legal, realiza una contribución a la propiedad de una sociedad anónima, entonces surge un cierto conflicto. Por un lado, el derecho civil prohíbe las donaciones entre organizaciones comerciales(aunque sea filial y matriz). Por otro lado, formalmente sub. 11 cláusula 1 art. 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia permite la transferencia gratuita de propiedad, sin especificar para qué entidades comerciales esto es posible.

Al considerar esta situación, es necesario tener en cuenta que el Código Fiscal de la Federación de Rusia no regula las relaciones de derecho civil; sólo puede determinar sus consecuencias fiscales.

Por un lado, al no existir prohibición, es posible aplicar la analogía de la ley y realizar una contribución de acuerdo con las reglas establecidas en Ley Federal No. 14-FZ, sujeto a restricciones de donación (las cuestiones de donación se analizarán en detalle a continuación). Al hacer un aporte a la propiedad de una sociedad anónima, un accionista cuenta con el desarrollo de la empresa, aumentando su liquidez y, como resultado, aumentando el valor de mercado de sus acciones y aumentando el monto de los dividendos pagados. Entre ellos se encuentran los argumentos a favor de la ausencia de donación desde el punto de vista del Derecho civil.

Pero, a pesar de esto, el riesgo de reconocimiento de esta transacción como procedimiento judicial inválido (resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Moscú de 5 de diciembre de 2005, 18 de noviembre de 2005 No. KA-A40/11321-05).

Si no consideramos las calificaciones de derecho civil, las consecuencias fiscales no diferirán de las asociadas con una LLC. Estos depósitos serán considerados como una transferencia gratuita de fondos. Si el aporte lo realiza un accionista que posea más del 50% del capital autorizado, no se producirán ingresos no operativos. Si la financiación la proporciona un accionista que posee menos del 51%, la empresa tendrá ingresos no operativos.

La Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Moscú de 20 de febrero de 2008 No. KA-A41/420-08 contiene la confirmación de que los bienes recibidos gratuitamente pueden excluirse de la base imponible de una sociedad anónima. En esta resolución, la solicitud de invalidación de la decisión de la autoridad tributaria de cobrar sanciones por el impuesto a la renta fue satisfecha legalmente, ya que el solicitante legalmente no tuvo en cuenta al gravar la propiedad recibida por él como organización rusa de forma gratuita por parte de la organización, ya que el capital autorizado de la parte cedente consiste en más del 50% del aporte de la parte receptora.

El beneficio proporcionado por sub. 1 cláusula 1 art. 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, según el cual la propiedad recibida no se reconoce como ingreso a efectos fiscales, es válida siempre que dentro de un año a partir de la fecha de su recepción, la propiedad especificada (excepto los fondos) no se transferidos a terceros. Como puede verse en la norma anterior, surgen problemas si la propiedad se transfirió en forma no monetaria. Cual situaciones problemáticas puede surgir aquí?

Transferencia de propiedad recibida gratuitamente de la organización matriz (subsidiaria) durante el año sobre un título que no sea propiedad

Si la propiedad recibida se transfiere para arrendamiento, administración de fideicomisos, uso, prenda, así como cuando se transfiere propiedad sobre cualquier otro derecho que no implique transferencia de dominio, el contribuyente no tiene derecho a aplicar los beneficios previstos en el inciso. . 11 cláusula 1 art. 251 Código Fiscal de la Federación de Rusia. La confirmación de esto está contenida en la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 09/02/2006 No. 03-03-04/1/100.

También existe práctica judicial que confirma esta posición, por ejemplo, la resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Moscú de 1 de septiembre de 2008 No. KA-A40/8012-08. Según el tribunal, un contribuyente que transfiere una propiedad para uso gratuito no puede aplicar el beneficio previsto en el inciso. 11 cláusula 1 art. 251 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Una persona que contribuyó a la propiedad de la empresa no pagó íntegramente su parte (participación)

La falta de pago de una participación en el capital autorizado de una LLC no afecta la solicitud beneficio fiscal subp. 11 cláusula 1 art. 251 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Esto lo confirman múltiples prácticas judiciales. Así, el tribunal arbitral señaló que “el art. 251 subp. 11, cláusula 1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia vincula el derecho a un beneficio no con el monto del capital autorizado realmente aportado, sino con la participación de la parte receptora en el capital autorizado de la parte transferente, que debe ser al menos 50% y no exige el pago total del capital autorizado en el momento de la presentación del beneficio" (resolución FAS Distrito de Moscú de 15 de junio de 2006 No. KA-A41/5286-06).

Pero si la acción (acción) no se paga dentro de un año a partir de la fecha de registro de la empresa, la propiedad de la misma pasará a la empresa. Y en este caso las consecuencias serán completamente diferentes.

La persona que contribuyó a la propiedad de la empresa ha dejado la membresía.

El retiro de la membresía del cedente durante el año no afecta la aplicación del inciso beneficio fiscal. 11 cláusula 1 art. 251 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Así lo confirma la conclusión contenida en la resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito del Lejano Oriente de 30 de diciembre de 2005 No. Ф03-А73/05-2/4367. El tribunal concluyó que la salida de un individuo de los fundadores de la empresa antes de fin de año no cambia estatus legal los fondos especificados como recibidos sin cargo y no sujetos a contabilización como ingresos al determinar la base imponible del impuesto sobre la renta.

IVA al realizar una aportación a la propiedad de la empresa.

Un análisis de la legislación para determinar si las operaciones de aportaciones al patrimonio de la empresa en efectivo están sujetas al IVA permite extraer una conclusión razonable de que no existe obligación de pagar dicho impuesto.

El objeto de la tributación del IVA son las transacciones que implican la venta de bienes (obras, servicios), incluso a título gratuito (artículo 146 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Sin embargo, el dinero es un medio de pago universal y no un producto, trabajo o servicio. A efectos del IVA, la transferencia de fondos no relacionada con pagos de bienes, obras o servicios, en el sentido del art. 39 y 146 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no se reconoce como venta. Hacer un aporte a la propiedad de la empresa tiene carácter de inversión (inciso 4, inciso 3, artículo 39 del Código Fiscal de la Federación de Rusia), es decir, es una operación que no se reconoce como venta a efectos fiscales.

Así, si una aportación al patrimonio de la empresa se realiza en efectivo, el transmitente no tiene obligación de pagar el IVA. La parte receptora tampoco tiene objeto de tributación (cláusula 3 del artículo 153 del Código Fiscal de la Federación de Rusia): los fondos recibidos no están relacionados con liquidaciones de pago de bienes (trabajo, servicios).

¿Hacer un aporte no dinerario a un inmueble está sujeto al IVA? Hay dos puntos de vista sobre este asunto.

El primer punto de vista, al que se adhiere el autor de este artículo, es que la transferencia de propiedad como aporte de un partícipe a la propiedad de una filial se considera una transferencia de carácter de inversión (inciso 4, inciso 3, artículo 39 de el Código Fiscal de la Federación de Rusia), es decir, .como una operación que no se reconoce como venta a efectos fiscales.

Realizar un aporte al patrimonio de una empresa incide en el aumento del tamaño de su patrimonio neto y, en consecuencia, en el monto del beneficio neto distribuido entre los partícipes, por lo que podemos concluir que realizar este aporte tiene carácter de inversión. Existe una práctica judicial positiva que confirma esta posición (por ejemplo, la resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Central de 20 de febrero de 2007 en el expediente No. A-62-3799/2006).

Sin embargo, en la literatura jurídica se expresa un punto de vista diferente: al transferir cualquier activo material como contribución a la propiedad, la propiedad del mismo pasa del participante a la empresa; A efectos del IVA, la transferencia de propiedad de un inmueble (incluso a título gratuito) se reconoce como una venta. En consecuencia, el participante deberá cobrar el IVA sobre el valor del inmueble transferido a la empresa.

Por lo tanto, las contribuciones a la propiedad de la empresa conllevan consecuencias fiscales en forma de ingresos no operativos imponibles, excepto en los casos en que sean aceptadas de una organización matriz o subsidiaria o de un individuo, un participante o accionista mayoritario.

conclusiones

En resumen, podemos concluir que cada uno de los métodos de financiación considerados, cuando se utiliza correctamente, teniendo en cuenta una situación específica, puede resultar beneficioso. El menos riesgoso y más rentable desde el punto de vista de las consecuencias fiscales puede considerarse un método de financiación como el pago de acciones (acciones) por encima de su valor nominal y la transferencia gratuita de fondos entre organizaciones matrices y subsidiarias (aportaciones a la propiedad de la empresa) sujeto a las condiciones previstas en el inciso. 11 cláusula 1 art. 251 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

1 Servicio Federal de Mercados Financieros Federación Rusa.

Se preparó una nueva sección analítica.

A menudo, para garantizar la seguridad de la propiedad comercial y uso efectivo La propiedad en el grupo de empresas requiere la redistribución de activos. El significado económico de la transferencia de propiedad en una estructura de holding es objetivamente diferente de la venta u otra forma de transferencia a terceros, porque en esencia estamos transfiriendo activos de un "nuestro bolsillo" a otro. Por tanto, la tributación de estas operaciones tiene unas características propias: ley de Impuesto prevé la transferencia libre de impuestos de activos dentro de las estructuras de holding.

La práctica de aplicar estas normas está casi establecida. Cada vez con menos frecuencia, las autoridades fiscales cobran el impuesto sobre la renta y consideran que la transferencia de propiedad dentro de un grupo de empresas es una donación prohibida entre personas jurídicas. Sin embargo, existen algunos matices fundamentales que afectan el éxito de todo el procedimiento de transferencia de activos, incluida la consideración de los cambios realizados en el Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Le recordamos que la transferencia de activos libre de impuestos entre empresas relacionadas puede ser diferente e incluye, por ejemplo, métodos como la aportación al capital autorizado, la reorganización en forma de escisión, etc.

Hoy nos centraremos en uno de estos métodos: contribuciones a la propiedad sin aumentar el capital autorizado de la organización cuando un participante (accionista) transfiere ciertos beneficios a su empresa (efectivo, acciones (participaciones) en otras personas jurídicas, bienes raíces, etc.) para mejorar su condición financiera y/o patrimonial. Al mismo tiempo, el capital autorizado no aumenta y el tamaño nominal de las acciones de los participantes no cambia.

Los motivos de derecho civil para las aportaciones a la propiedad son el artículo 66.1 del Código Civil de la Federación de Rusia, art. 27, art. 32.2 de la Ley "Sobre JSC".

Si los estatutos de la parte receptora son estándar y no contienen normas detalladas, entonces la contribución a la propiedad sólo es posible en dinero y sólo en proporción a todos los participantes (accionistas). En una LLC, la decisión sobre una contribución a la propiedad se toma por al menos 2/3 de los votos. EN sociedad Anónima hacer una contribución es posible sobre la base de un acuerdo aprobado por el consejo de administración o por decisión de la junta general de accionistas.

Donde El Código Tributario prevé dos mecanismos preferenciales, que le permiten eximir de impuestos las contribuciones inherentemente gratuitas:

1. Transferencia gratuita de propiedad sobre la base del inciso 11, párrafo 1, artículo 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

En sí mismo es posible en dos formas:

transferencia de propiedad de la “madre” o de un participante individual (accionista) a favor de una organización cuyo capital autorizado consista en más del 50% de la contribución de la parte cedente;

"regalo hija" Se trata de una transferencia de una filial a la empresa matriz, que posee más del 50% del capital autorizado de la filial.

2. Aporte a la propiedad de una sociedad comercial o sociedad de su partícipe o accionista (cláusula 3.7, inciso 1, artículo 251 del Código Tributario).

Es decir, el Código Tributario diferencia estos motivos, incluso en el momento de su aparición en la ley, otorgándoles algunas características de aplicación específicas.

1. Transferencia gratuita de propiedad según el inciso 11, inciso 1, art. 251 Código Fiscal de la Federación de Rusia

En primer lugar, solo se puede transferir la propiedad. El dinero se refiere a la propiedad.

Es decir, esta regla no se aplica a derechos de propiedad y no propiedad (cesión de créditos, derechos corporativos, derechos de propiedad intelectual, etc.). La violación de estas condiciones resultará en montos adicionales de impuesto sobre la renta, sanciones y multas.

Exención de impuestos de conformidad con los párrafos. 11 cláusula 1 art. 251 del Código Tributario también se aplica a la condonación de deudas.

En segundo lugar, es imposible transferirlo a terceros dentro del año a partir de la fecha de recepción de la propiedad (excepto en efectivo).

En otras palabras, se imponen restricciones importantes al uso de la propiedad: no se puede vender, arrendar ni disponer de otra manera. La lógica del legislador es clara: algún tipo de asistencia por parte de un participante de su empresa está exenta de impuestos, porque transfirió la propiedad para su propio uso y no para alquilarla, por ejemplo.

Como resultado, la transferencia de activos sobre la base de cláusulas. 11 cláusula 1 art. 251 Código Fiscal en determinadas situaciones parece imposible. Sin embargo, estas restricciones no se aplican a los depósitos de conformidad con el subpárrafo. 3.7 cláusula 1 art. 251 nuevas coronas.

2. Contribución a la propiedad según el sub. 3.7. cláusula 1 art. 251 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Subp. 3.7. cláusula 1 art. 251 del Código Tributario permite que las inversiones de los participantes, tanto en forma de propiedad como en forma de propiedad o derechos no patrimoniales, estén exentas de impuestos. En este caso, el tamaño de la participación del participante no importa.

Las disposiciones de este párrafo se aplican a prácticamente cualquier método de aumentar la propiedad, incluido el aumento de los activos de la empresa en forma de transferencia de cosas, efectivo, acciones/participaciones en empresas o papeles valiosos, o, por ejemplo, derechos de reclamación en virtud de un acuerdo de cesión.

! El inciso 3.7, inciso 1 del artículo 251 es nuevo y apareció en el Código Tributario recién en 2018. Reemplazó a la famosa subcláusula 3.4, que popularmente se denominó “contribución para incrementar el patrimonio neto”. La subcláusula 3.7 tiene un contenido más conciso y se refiere a la legislación civil: puede transmitir todo lo que permite el Código Civil de la Federación de Rusia y las leyes especiales.

Sin embargo este método La transferencia libre de impuestos también tiene sus limitaciones:

Se pueden transferir bienes, derechos patrimoniales o no patrimoniales. solo del participante (accionista) la empresa comercial correspondiente. Es decir, la transferencia en la dirección opuesta, de la filial a la matriz, es imposible.

Las inversiones en propiedades sólo son posibles en relación con entidades comerciales o asociaciones. Por ejemplo, tal contribución no puede hacerse a una cooperativa de producción sin consecuencias fiscales.

3. "Regalo de la hija"

El Código Fiscal permite la transferencia de propiedad libre de impuestos no sólo de la "madre", sino también en la dirección opuesta - de la "hija" a la empresa - "madre". La exención se establece en el inciso 11, párrafo 1 del artículo 251 del Código Tributario, sujeto al cumplimiento de una condición importante: la participación de la empresa matriz en el capital autorizado de la filial es superior al 50%.

¡Importante!

Transfiera el "regalo de la hija" al participante - a un individuo No funcionará sin impuestos. Dicho pago equivaldrá a dividendos.

En algún momento, las autoridades fiscales tuvieron problemas con las “obsequios de hijas”: evaluaron persistentemente el impuesto sobre la renta al transferir propiedades a organizaciones matrices, citando el hecho de que las donaciones entre personas jurídicas están prohibidas.

El Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia puso fin a este asunto, indicando en su Resolución:

« Relaciones económicas entre la empresa principal y la filial puede implicar no sólo inversiones de la empresa principal en la propiedad de la filial en la etapa de su constitución, sino también en cualquier etapa de su actividad. Además, la viabilidad económica en las relaciones entre una filial y la empresa principal puede requerir la transferencia inversa de propiedad. Al mismo tiempo, la ausencia de reciprocidad directa es una característica de la relación entre las empresas principales y las filiales, que desde el punto de vista económico constituyen una única entidad económica”.
Resolución del Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 4 de diciembre de 2012 No. 8989/12.

Después de esto, el Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia apoya la posibilidad de una “regalo a una hija” que no esté sujeta al impuesto sobre la renta.

Una “obsequio de subsidiaria” en algunos casos es una alternativa al pago de dividendos cuando no se cumplen las condiciones para una transferencia de ganancias libre de impuestos de una subsidiaria a la organización matriz, en particular:

• no se ha cumplido el plazo de tenencia de 365 días;
• Además del participante mayoritario con una participación superior al 50%, hay accionistas minoritarios a cuyo favor no se desea "distribuir beneficios": los dividendos se distribuyen en la mayoría de los casos de forma proporcional, y tal requisito no se impone a un " regalo infantil”.

Sobre la condonación de deudas

Como ya hemos mencionado, sub. 3.7. cláusula 1 art. 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia reemplazó la subcláusula 3.4, que preveía directamente la posibilidad de contribuir a la propiedad perdonando una deuda a un participante de su organización.

Actualmente no existe tal aclaración, aunque la posibilidad sigue siendo relevante.

Averigüemos si ahora es posible condonar deudas sin impuestos.

Cuando la proporción de participación es superior al 50%, entonces podemos referirnos con confianza a la cláusula que ya conocemos. 11 cláusula 1 art. 251 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Si la participación en una subsidiaria es inferior al 50%, entonces solo podemos guiarnos por el nuevo subcláusula 3.7, cláusula 1, artículo 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Ni el Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia ni los tribunales han expresado aún su posición.

Creemos que puedes salir de la situación de esta forma:

En la primera etapa, el participante (accionista) o la junta general, como antes, decide hacer un aporte a la propiedad. Pero no en forma de condonación de deudas, sino mediante la transferencia de fondos, cuyo monto es exactamente igual a la deuda que se le ha contraído (por ejemplo, el monto de un préstamo impago).

Toma una decisión, pero no la implementa.

En la segunda etapa, el participante (accionista) - acreedor firma un acuerdo con la subsidiaria para compensar las contrademandas (en nuestro ejemplo con un préstamo - obligaciones de pagar el préstamo y hacer una contribución en efectivo).

Como resultado, la obligación de la filial hacia el participante se extingue libre de impuestos.

Para estar seguro, en el estatuto de una empresa subsidiaria, así como al aplicar el inciso 3.4, que ha dejado de ser válido, es aconsejable incluir una disposición sobre la posibilidad de realizar aportes a la propiedad no solo en dinero.

Una cucharada de alquitrán. IVA

Pero, ¿qué pasará si un participante, por ejemplo una empresa de la OSN, no transfiere dinero, sino propiedades como contribución? ¿Esta transacción está sujeta al IVA? Si y no. En el sentido de que la transmisión de bienes en sí no está sujeta al IVA, pero la parte transmitente (si es en sistema común tributación) debe restituir el IVA sobre el valor residual del inmueble. En este caso, el impuesto al valor agregado restituido puede incluirse en los gastos.

Pero el receptor no podrá deducir el IVA, ya que no pagó dinero por esta propiedad, porque un aporte a la propiedad es un tipo de transferencia gratuita. Así que no puedes prescindir de una mosca en el ungüento...

Cómo devolver un depósito a la propiedad

Una aportación a la propiedad es irrevocable: a diferencia de un préstamo, no se puede exigir su devolución.

Algún tipo de retorno de las inversiones realizadas sólo es posible en forma de dividendos. Lo mismo que para las inversiones en forma de aporte al capital autorizado.

Sin embargo, a diferencia de las aportaciones al capital autorizado, el importe de las aportaciones realizadas a la propiedad no se computará para los costes de adquisición de una acción (acciones) en caso de venta posterior de la acción (acciones), salida o liquidación de la empresa.

Probablemente esta injusticia pronto será eliminada. La Duma del Estado está considerando un proyecto de ley según el cual la recepción por parte de la organización matriz de la filial de fondos dentro de los límites de la contribución previamente realizada a la propiedad no estará sujeta al impuesto sobre la renta.

Si se aprueba el proyecto de ley, habrá una forma libre de impuestos de “devolver” los depósitos, junto con los dividendos, que en algunos casos están gravados a una tasa del 13%.

"Rocas submarinas"

Cualquier transacción libre de impuestos tradicionalmente atrae la atención de las autoridades reguladoras. La inversión en propiedad no es una excepción.

Las autoridades tributarias pueden intentar considerar económicamente injustificada una transferencia de propiedad y/o derechos de propiedad/no propiedad entre entidades “relacionadas” si es difícil discernir un “fin comercial” razonable.

Por ejemplo, un nuevo miembro hace una contribución generosa e inmediatamente deja la empresa. Lo más probable es que la autoridad fiscal diga que el "inversor" prestamista no tenía la intención de participar en las actividades de la empresa y recibir ganancias de esta actividad, y su único objetivo al ingresar al negocio era la transferencia libre de impuestos de propiedades o fondos costosos.

Ejemplo de impuestoCOACH®

Veamos cómo esta herramienta puede funcionar con éxito utilizando el ejemplo de un estudio de caso realizado por expertos del Centro taxCOACH para el sector minorista. Imaginemos un negocio que se realiza dentro de un grupo de empresas. Tiendas minoristas son personas jurídicas independientes (y el área de cada tienda permite el uso de UTII).

Sin embargo, ¿qué pasa con el beneficio de cada punto operativo? ¡Puedes utilizar la inversión en propiedades que ya conocemos! Empresas minoristas establecer una entidad legal (designémosla como un centro de inversión) y hacer que los fondos acordados recibidos de la venta de productos sean contribuciones a la propiedad. No es necesario pagar el impuesto sobre la renta y el centro de inversión puede gestionar libremente el dinero de los participantes, invirtiéndolo, por ejemplo, en nuevas áreas de actividad.

Formulario de transacción

Además, no te olvides de los trámites. Como regla general, para el Servicio de Impuestos Federales, una decisión de un organismo autorizado de una entidad legal sobre la transferencia de propiedad a una subsidiaria o matriz es suficiente, así como un acto de aceptación y transferencia de propiedad.

Si la transferencia de derechos de propiedad requiere registro, Rosreestr a veces requiere la redacción del documento correspondiente: contrato (acuerdo) para la enajenación de bienes, derechos de propiedad y no propiedad con fines de inversión.

El acuerdo deberá mencionar lo siguiente:

el objeto transferido son derechos de propiedad, propiedad y no propiedad. Los detalles deben permitir registro estatal transferencia de derechos si fuera necesario, así como colocar adecuadamente el activo en el balance del receptor;

los fines de la transferencia: deben tener carácter de inversión. Es necesario enfatizar el derecho a la exención del IVA en la transferencia de propiedad;

base legal transferencia de propiedad: sub. 3.7 o sub. 11 cláusula 1 art. 251 nuevas coronas.

Entonces, resumamos brevemente las principales características de la transferencia gratuita de propiedad:

En lugar del resultado, designemos una vez más puntos principales:

Una contribución de propiedad es una forma rápida de transferir fondos y otros bienes a una subsidiaria libre de impuestos. No es necesario visitar a un notario y realizar cambios en los documentos constitutivos, lo cual es obligatorio al aumentar el capital autorizado.

El Código Fiscal de la Federación de Rusia prevé dos mecanismos preferenciales: la subcláusula 3.7 y la subcláusula 11, cláusula 1, artículo 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Cada uno de ellos ofrece oportunidades interesantes, pero no está exenta de limitaciones. Por lo tanto, leemos atentamente la ley y elegimos el método que se adapta a la situación específica.

No olvide que para realizar un aporte a la propiedad, los estatutos de la empresa deben brindar tal oportunidad a sus participantes, incluida la oportunidad de realizar aportes desproporcionados a la participación en el capital autorizado, así como a cualquier propiedad, derecho de propiedad o mediante la condonación de la deuda.

La subcláusula 11, cláusula 1 del artículo 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia también permite transferirlo nuevamente, de una subsidiaria a una organización matriz cuya participación en el capital autorizado sea superior al 50%. Lo llamamos el "regalo de la hija". Puede ser una alternativa al pago de dividendos, por ejemplo, cuando, además del participante mayoritario con una participación superior al 50%, hay accionistas minoritarios a cuyo favor no se quiere “repartir beneficios”: los dividendos se distribuyen en en la mayoría de los casos de manera proporcional, y tal requisito no se impone a un “obsequio infantil”.

Inversiones en propiedad: una nueva descripción analítica de taxCOACH y características de aplicación en la práctica.

A menudo, para garantizar la seguridad patrimonial de una empresa y el uso eficiente de la propiedad en un grupo de empresas, se requiere la redistribución de activos. El significado económico de la transferencia de propiedad en una estructura de holding es objetivamente diferente de la venta u otra forma de transferencia a terceros, porque en esencia estamos transfiriendo activos de un "nuestro bolsillo" a otro. En consecuencia, la tributación de estas transacciones tiene sus propias características: la legislación fiscal prevé la transferencia libre de impuestos de activos dentro de las estructuras de holding.

La práctica de aplicar estas normas está casi establecida. Las autoridades fiscales cobran cada vez menos y consideran que la transferencia de propiedad dentro de un grupo de empresas es un regalo prohibido entre personas jurídicas. Sin embargo, existen algunos matices fundamentales que afectan el éxito de todo el procedimiento de transferencia de activos, incluida la consideración de los cambios realizados en el Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Recordemos que la transferencia de activos libre de impuestos entre empresas relacionadas puede ser diferente e incluye, por ejemplo, métodos como aportación, reorganización en forma de escisión, etc.

Hoy nos centraremos en uno de estos métodos: contribuciones a la propiedad sin aumentar el capital autorizado de la organización cuando un participante (accionista) transfiere ciertos beneficios a su empresa (efectivo, acciones (participaciones) en otras personas jurídicas, bienes raíces, etc.) para mejorar su condición financiera y/o patrimonial. Al mismo tiempo, el capital autorizado no aumenta y el tamaño nominal de las acciones de los participantes no cambia.

Los motivos de derecho civil para las aportaciones a la propiedad son el artículo 66.1 del Código Civil de la Federación de Rusia, art. 27 de la Ley "Sobre LLC", art. 32.2 de la Ley "Sobre JSC".

Si los estatutos de la parte receptora son estándar y no contienen normas detalladas, entonces la contribución a la propiedad sólo es posible en dinero y sólo en proporción a todos los participantes (accionistas). En una LLC, la decisión sobre una contribución a la propiedad se toma por al menos 2/3 de los votos. En una sociedad anónima, es posible realizar una aportación sobre la base de un acuerdo aprobado por el consejo de administración o por decisión de la junta general de accionistas.

Donde El Código Tributario prevé dos mecanismos preferenciales, que le permiten eximir de impuestos las contribuciones inherentemente gratuitas:

1. Transferencia gratuita de propiedad sobre la base del inciso 11, párrafo 1, artículo 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. En sí mismo es posible en dos formas:

transferencia de propiedad de la “madre” o de un participante individual (accionista) a favor de una organización cuyo capital autorizado consista en más del 50% de la contribución de la parte cedente;

"regalo hija" Se trata de una transferencia de una filial a la empresa matriz, que posee más del 50% del capital autorizado de la filial.

2. Aporte a la propiedad de una sociedad comercial o sociedad de su partícipe o accionista (cláusula 3.7, inciso 1, artículo 251 del Código Tributario).

Es decir, el Código Tributario diferencia estos motivos, incluso en el momento de su aparición en la ley, otorgándoles algunas características de aplicación específicas.

Veamos los mecanismos en detalle.

1. Transferencia gratuita de propiedad según el inciso 11, inciso 1, art. 251 Código Fiscal de la Federación de Rusia

En primer lugar, solo se puede transferir la propiedad. El dinero se refiere a la propiedad.

Es decir, esta regla no se aplica a derechos de propiedad y no propiedad (cesión de créditos, derechos corporativos, derechos de propiedad intelectual, etc.). La violación de estas condiciones resultará en montos adicionales de impuesto sobre la renta, sanciones y multas.

Exención de impuestos de conformidad con los párrafos. 11 cláusula 1 art. 251 del Código Tributario también se aplica a la condonación de deudas.

En segundo lugar, es imposible transferirlo a terceros dentro del año a partir de la fecha de recepción de la propiedad (excepto en efectivo).

En otras palabras, se imponen restricciones importantes al uso de la propiedad: no se puede vender, arrendar ni disponer de otra manera. La lógica del legislador es clara: algún tipo de asistencia por parte de un participante de su empresa está exenta de impuestos, porque transfirió la propiedad para su propio uso y no para alquilarla, por ejemplo.

Como resultado, la transferencia de activos sobre la base de cláusulas. 11 cláusula 1 art. 251 Código Fiscal en determinadas situaciones parece imposible. Sin embargo, estas restricciones no se aplican a los depósitos de conformidad con el subpárrafo. 3.7 cláusula 1 art. 251 nuevas coronas.

2. Contribución a la propiedad según el sub. 3.7. cláusula 1 art. 251 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Subp. 3.7. cláusula 1 art. 251 del Código Tributario permite que las inversiones de los participantes, tanto en forma de propiedad como en forma de propiedad o derechos no patrimoniales, estén exentas de impuestos. En este caso, el tamaño de la participación del participante no importa.

3.7) en forma de propiedad, derechos de propiedad o derechos no patrimoniales por el monto de su valor monetario, que se recibieron como contribución a la propiedad de una empresa comercial o sociedad en la forma prescrita por la legislación civil de la Federación de Rusia.

Código Fiscal de la Federación de Rusia

Las disposiciones de este párrafo se aplican a prácticamente cualquier método de aumento de propiedad, incluido el aumento de los activos de la empresa en forma de transferencia de cosas, efectivo, acciones/participaciones en empresas o valores, o, por ejemplo, derechos de reclamación en virtud de una cesión. acuerdo.

El inciso 3.7, inciso 1 del artículo 251 es nuevo y apareció en el Código Tributario recién en 2018. Reemplazó a la famosa subcláusula 3.4, que popularmente se denominó “contribución para incrementar el patrimonio neto”. La subcláusula 3.7 tiene un contenido más conciso y se refiere a la legislación civil: puede transmitir todo lo que permite el Código Civil de la Federación de Rusia y las leyes especiales.

Sin embargo, este método de transferencia libre de impuestos también tiene sus limitaciones:

Se pueden transferir bienes, derechos patrimoniales o no patrimoniales. solo del participante (accionista) la empresa comercial correspondiente. Es decir, la transferencia en la dirección opuesta, de la filial a la matriz, es imposible.

Las inversiones en propiedades sólo son posibles en relación con entidades comerciales o asociaciones. Por ejemplo, tal contribución no puede hacerse a una cooperativa de producción sin consecuencias fiscales.

3. "Regalo de la hija"

El Código Fiscal permite la transferencia de propiedad libre de impuestos no sólo de la "madre", sino también en la dirección opuesta - de la "hija" a la empresa - "madre". La exención se establece en el inciso 11, párrafo 1 del artículo 251 del Código Tributario, sujeto al cumplimiento de una condición importante: la participación de la empresa matriz en el capital autorizado de la filial es superior al 50%.

¡Importante!

No será posible transferir un "obsequio infantil" a un participante, un individuo, sin impuestos. Dicho pago equivaldrá a dividendos.

En algún momento, las autoridades fiscales tuvieron problemas con las “obsequios de hijas”: evaluaron persistentemente el impuesto sobre la renta al transferir propiedades a organizaciones matrices, citando el hecho de que las donaciones entre personas jurídicas están prohibidas.

El Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia puso fin a este asunto, indicando en su Resolución:

“Las relaciones económicas entre la empresa principal y las filiales pueden implicar no sólo inversiones de la empresa principal en la propiedad de la filial en la etapa de su constitución, sino también en cualquier etapa de su actividad. Además, la viabilidad económica en las relaciones entre una filial y la empresa principal puede requerir la transferencia inversa de propiedad. Al mismo tiempo, la ausencia de reciprocidad directa es una característica de la relación entre las empresas principales y las filiales, que desde el punto de vista económico representan una única entidad económica”.

Resolución del Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 4 de diciembre de 2012 No. 8989/12

Después de esto, el Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia apoya la posibilidad de una “regalo a una hija” que no esté sujeta al impuesto sobre la renta.

Una “obsequio de subsidiaria” en algunos casos es una alternativa al pago de dividendos cuando no se cumplen las condiciones para una transferencia de ganancias libre de impuestos de una subsidiaria a la organización matriz, en particular:

no se ha cumplido el plazo de tenencia de 365 días;

Además del participante mayoritario con una participación superior al 50%, hay accionistas minoritarios a cuyo favor no se desea "distribuir beneficios": los dividendos se distribuyen en la mayoría de los casos de forma proporcional, y tal requisito no se impone a un " regalo infantil”.

Sobre la condonación de deudas

Como ya hemos mencionado, sub. 3.7. cláusula 1 art. 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia reemplazó la subcláusula 3.4, que preveía directamente la posibilidad de contribuir a la propiedad perdonando una deuda a un participante de su organización.

Artículo 251. Rentas no computadas en la determinación de la base imponible

1. En la determinación de la base imponible no se tendrán en cuenta las siguientes rentas:

3.4) en forma de propiedad, derechos de propiedad o derechos no patrimoniales por el monto de su valor monetario, que se transfieren a una empresa comercial o sociedad para aumentar activos netos... Esta regla también se aplica a los casos de aumento de los activos netos de una empresa comercial o sociedad con una disminución o terminación simultánea de los pasivos de una empresa comercial o sociedad con los accionistas o participantes relevantes...

Código Fiscal de la Federación de Rusia modificado hasta el 31 de diciembre de 2017

Actualmente no existe tal aclaración, aunque la posibilidad sigue siendo relevante.

Averigüemos si ahora es posible condonar deudas sin impuestos.

Cuando la proporción de participación es superior al 50%, entonces podemos referirnos con confianza a la cláusula que ya conocemos. 11 cláusula 1 art. 251 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Si la participación en una subsidiaria es inferior al 50%, entonces solo podemos guiarnos por el nuevo subcláusula 3.7, cláusula 1, artículo 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Ni el Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia ni los tribunales han expresado aún su posición.

Creemos que puedes salir de la situación de esta forma:

En la primera etapa, el participante (accionista) o la junta general, como antes, decide hacer un aporte a la propiedad. Pero no en forma de condonación de deudas, sino mediante la transferencia de fondos, cuyo monto es exactamente igual a la deuda que se le ha contraído (por ejemplo, el monto de un préstamo impago).

Toma una decisión, pero no la implementa.

En la segunda etapa, el participante (accionista), el acreedor, firma un acuerdo con la subsidiaria para compensar las contrademandas (en nuestro ejemplo, con un préstamo, obligaciones de pagar el préstamo y hacer una contribución en efectivo).

Como resultado, la obligación de la filial hacia el participante se extingue libre de impuestos.

Para estar seguro, en el estatuto de una empresa subsidiaria, así como al aplicar el inciso 3.4, que ha dejado de ser válido, es aconsejable incluir una disposición sobre la posibilidad de realizar aportes a la propiedad no solo en dinero.

Una cucharada de alquitrán. IVA

Pero, ¿qué pasará si un participante, por ejemplo una empresa de la OSN, no transfiere dinero, sino propiedades como contribución? ¿Esta transacción está sujeta al IVA? Si y no. En el sentido de que la transmisión de propiedad en sí no está sujeta al IVA, pero la parte transmitente (si está en el sistema tributario general) debe restituir el IVA sobre el valor residual de la propiedad. En este caso, el impuesto al valor agregado restituido puede incluirse en los gastos.

Pero el receptor no podrá deducir el IVA, ya que no pagó dinero por esta propiedad, porque un aporte a la propiedad es un tipo de transferencia gratuita. Así que no puedes prescindir de una mosca en el ungüento...

Cómo devolver un depósito a la propiedad

Una aportación a la propiedad es irrevocable: a diferencia de un préstamo, no se puede exigir su devolución.

Algún tipo de retorno de las inversiones realizadas sólo es posible en forma de dividendos. Lo mismo que para las inversiones en forma de aporte al capital autorizado.

Sin embargo, a diferencia de las aportaciones al capital autorizado, el importe de las aportaciones realizadas a la propiedad no se computará para los costes de adquisición de una acción (acciones) en caso de venta posterior de la acción (acciones), salida o liquidación de la empresa.

Probablemente esta injusticia pronto será eliminada. La Duma del Estado está considerando un proyecto de ley según el cual la recepción por parte de la organización matriz de la filial de fondos dentro de los límites de la contribución previamente realizada a la propiedad no estará sujeta al impuesto sobre la renta.

Si se aprueba el proyecto de ley, habrá una forma libre de impuestos de “devolver” los depósitos, junto con los dividendos, que en algunos casos están gravados a una tasa del 13%.

"Rocas submarinas"

Cualquier transacción libre de impuestos tradicionalmente atrae la atención de las autoridades reguladoras. La inversión en propiedad no es una excepción.

Las autoridades tributarias pueden intentar considerar económicamente injustificada una transferencia de propiedad y/o derechos de propiedad/no propiedad entre entidades “relacionadas” si es difícil discernir un “fin comercial” razonable.

Por ejemplo, un nuevo miembro hace una contribución generosa e inmediatamente deja la empresa. Lo más probable es que la autoridad fiscal diga que el "inversor" prestamista no tenía la intención de participar en las actividades de la empresa y recibir ganancias de esta actividad, y su único objetivo al ingresar al negocio era la transferencia libre de impuestos de propiedades o fondos costosos.

Ejemplo de impuestoCOACH®

Veamos cómo esta herramienta puede funcionar con éxito utilizando el ejemplo de un estudio de caso realizado por expertos del Centro taxCOACH para el sector minorista. Imaginemos un negocio que se realiza dentro de un grupo de empresas. Las tiendas minoristas son entidades legales independientes (y el área de cada tienda permite el uso de UTII). Sin embargo, ¿qué pasa con el beneficio de cada punto operativo? ¡Puedes utilizar la inversión en propiedades que ya conocemos! Las empresas minoristas establecen (llamémoslo un centro de inversión) y transfieren ciertos fondos recibidos de la venta de productos como contribuciones a la propiedad. No es necesario pagar el impuesto sobre la renta y el centro de inversión puede gestionar libremente el dinero de los participantes, invirtiéndolo, por ejemplo, en nuevas áreas de actividad.

Formulario de transacción

Además, no te olvides de los trámites. Como regla general, para el Servicio de Impuestos Federales, una decisión de un organismo autorizado de una entidad legal sobre la transferencia de propiedad a una subsidiaria o matriz es suficiente, así como un acto de aceptación y transferencia de propiedad.

Si la transferencia de derechos de propiedad requiere registro, Rosreestr a veces requiere la redacción del documento correspondiente: contrato (acuerdo) para la enajenación de bienes, derechos de propiedad y no propiedad con fines de inversión.

El acuerdo deberá mencionar lo siguiente:

Objeto transferido: derechos de propiedad, propiedad y no propiedad. Los detalles deben permitir el registro estatal de la transferencia de derechos, si es necesario, y también colocar adecuadamente el activo en el balance de la parte receptora;

los fines de la transferencia: deben tener carácter de inversión. Es necesario enfatizar el derecho a la exención del IVA en la transferencia de propiedad;

Causas legales para la transferencia de propiedad: sub. 3.7 o sub. 11 cláusula 1 art. 251 nuevas coronas.

Entonces, resumamos brevemente las principales características de la transferencia gratuita de propiedad:

En lugar del resultado, designemos una vez más PUNTOS PRINCIPALES:

Una contribución de propiedad es una forma rápida de transferir fondos y otros bienes a una subsidiaria libre de impuestos. No es necesario visitar a un notario y realizar cambios en los documentos constitutivos, lo cual es obligatorio al aumentar el capital autorizado.

El Código Fiscal de la Federación de Rusia prevé dos mecanismos preferenciales: la subcláusula 3.7 y la subcláusula 11, cláusula 1, artículo 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Cada uno de ellos ofrece oportunidades interesantes, pero no está exenta de limitaciones. Por lo tanto, leemos atentamente la ley y elegimos el método que se adapta a la situación específica.

No olvide que para realizar un aporte a la propiedad, los estatutos de la empresa deben brindar tal oportunidad a sus participantes, incluida la oportunidad de realizar aportes desproporcionados a la participación en el capital autorizado, así como a cualquier propiedad, derecho de propiedad o mediante la condonación de la deuda.

La subcláusula 11, cláusula 1 del artículo 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia también permite transferirlo nuevamente, de una subsidiaria a una organización matriz cuya participación en el capital autorizado sea superior al 50%. Lo llamamos el "regalo de la hija". Puede ser una alternativa al pago de dividendos, por ejemplo, cuando, además del participante mayoritario con una participación superior al 50%, hay accionistas minoritarios a cuyo favor no se quiere “repartir beneficios”: los dividendos se distribuyen en en la mayoría de los casos de manera proporcional, y tal requisito no se impone a un “obsequio infantil”.