Los motivos para realizar un examen económico forense son: Exámenes económicos forenses.
Experiencia económica. Fundamentos teóricos de la planificación empresarial.
1.2 Peritaje económico judicial y no judicial
La experiencia económica puede ser extrajudicial y judicial.
El examen económico extrajudicial se lleva a cabo de forma no procesal. Puede realizarse a solicitud de un abogado (defensor), o a solicitud de personas físicas y jurídicas. El documento final se redacta como un acto no forense(acto de investigación pericial). Un mayor uso de sus resultados puede ser en diferentes formas: el examen se presenta a la otra parte para la posible conclusión de un acuerdo de conciliación; entonces el caso no llega al tribunal, pero puede, a petición de la parte y de la decisión judicial, adjuntarse como otros documentos. Además, se puede redactar una consulta escrita sobre las llamadas preguntas de referencia, cuya respuesta no requiere una investigación experta, pero que se refieren al área de conocimiento especial de un contable o economista.
El examen económico forense es de carácter procesal y se lleva a cabo en el marco de casos penales, civiles y arbitrales. Al mismo tiempo, su sujeto, es decir, un economista experto especialmente designado por el tribunal o las autoridades investigadoras, se basa en una base teórica, cuya base es un complejo de conocimientos económicos y jurídicos, transformados e integrados para las necesidades de la justicia. . El documento final, la opinión del perito, es un tipo de prueba judicial independiente.
Dependiendo de la dirección de la investigación y de las cuestiones que se resuelven, los exámenes económicos suelen dividirse en contables y económicos-financieros. Cabe señalar que tal división es bastante arbitraria, ya que los objetos que se estudian son, por regla general, los mismos, y el primero a menudo sirve como base de información para la producción del segundo. Además, la práctica muestra que en muchos casos, tanto las cuestiones contables como las financieras y económicas se resuelven en el marco de un estudio de expertos. Distorsiones de información económicamente significativa. La experiencia contable examina la exactitud del registro de las transacciones comerciales. Las preguntas características para ello son: ¿está de acuerdo con las reglas de conducta? contabilidad se refleja una u otra transacción comercial; si la transacción comercial se reflejó en Estados financieros empresas?
Las posibilidades de la experiencia contable son bastante amplias. Como parte de su producción, se pueden identificar hechos (signos) de distorsión de los datos contables utilizando métodos contables específicos, diagnosticar las distorsiones detectadas y determinar el grado de su influencia en los indicadores. actividad económica. Si se envían para investigación los llamados borradores de registros, se establece su identidad o diferencia con la contabilidad oficial. En varios casos, la información económica faltante o distorsionada puede reconstruirse (recrearse) sobre la base de registros anteriores o posteriores, así como debido a las conexiones naturales existentes entre varios documentos contables y de presentación de informes. Además, durante el peritaje se llama la atención sobre la violación por parte de una entidad económica de las normas de contabilidad y presentación de informes, lo que contribuyó a la comisión de abusos y al ocultamiento de sus consecuencias.
Así, podemos concluir que el objetivo principal de la investigación realizada en el marco de la experiencia contable es establecer la presencia (ausencia) de distorsiones de información económicamente significativa en cualquier etapa del proceso contable, el mecanismo de su formación, lugar, tiempo, características cualitativas y cuantitativas, grado de influencia en el desempeño financiero de una entidad económica.
Irregularidades en el ámbito de la financiación
El tema del estudio de la experiencia financiera y económica es información documentada sobre transacciones financieras e indicadores de desempeño financiero de una entidad económica, así como información que caracteriza la formación, distribución y uso por parte de una empresa (organización, empresario privado) de ingresos, dinero ( fondos), desviaciones negativas en estos procesos que influyeron en el desempeño económico o contribuyeron a la comisión de delitos relacionados con el incumplimiento de la disciplina financiera.
La necesidad de realizar un examen financiero y crediticio surge en los casos en que es necesario establecer hechos de desviaciones y violaciones en el campo de la financiación y los préstamos, por ejemplo, al investigar casos de robo de propiedad, incluidos fondos. A partir del estudio de las transacciones financieras y crediticias reflejadas en los documentos contables y de gastos, un experto puede establecer la validez de la formación de fondos monetarios e identificar signos de violaciones del orden de sus gastos. Además, como parte del examen, se determinan indicadores como la solvencia del prestatario, la integridad y la puntualidad del pago. dinero prestado. A menudo se resuelven los problemas relacionados con el establecimiento de la dirección del gasto de los fondos asignados.
Los exámenes relacionados con la determinación de la base imponible, el cálculo y el pago de impuestos y otras contribuciones y pagos obligatorios a los presupuestos de todos los niveles y fondos extrapresupuestarios, por regla general, se llevan a cabo en casos penales. El estudio identifica distorsiones en la contabilidad y la contabilidad fiscal y revela su impacto en el tamaño de la base imponible. Si es necesario, el experto responde a la pregunta sobre el cumplimiento de la formación de la base imponible y el monto de las deducciones fiscales con las normas. legislación actual.
Muy a menudo, en el marco del examen financiero y económico, se realizan cálculos: la participación accionaria de los fundadores (accionistas) en la propiedad de una entidad económica, la cantidad de dinero adeudada a un participante de la empresa al dejar la empresa, dividendos a los accionistas basados en sobre los resultados del ejercicio; Se realiza un estudio de indicadores que caracterizan la formación del tamaño (valor) de la remuneración.
Investigación para la investigación
Uno de los más comunes es el examen. condición financiera entidad económica. Puede llevarse a cabo tanto durante la investigación de delitos relacionados con el emprendimiento falso, evasión dolosa del pago de cuentas por pagar, como al resolver la cuestión de la declaración de quiebra de una organización.
En el marco de este examen, es posible resolver una amplia variedad de cuestiones. Así, el experto realiza un estudio de indicadores de la situación financiera y de las actividades económicas y financieras de una entidad económica, incluida la solvencia, estabilidad financiera, liquidez, caracteriza la dinámica de la situación financiera de la empresa, identifica y analiza, si los documentos presentados lo permiten, los factores que provocaron su cambio. Y, por supuesto, un componente necesario de dicho estudio es el estudio de los signos y formas de distorsionar los datos sobre los indicadores financieros que afectan resultados financieros y cálculos de las obligaciones de una entidad comercial, determinación de la viabilidad económica. indicadores financieros organización en caso de distorsión de datos sobre ingresos y gastos.
Cabe decir unas pocas palabras sobre lo que va más allá de la competencia del experto y no está sujeto a autorización cuando los empleados del Centro Federal Ruso de Exámenes Económicos realizan exámenes económicos dependientes del Ministerio de Justicia de la Federación de Rusia.
Por reglas generales el experto no puede decidir asuntos legales, cuestiones relacionadas con la evaluación de las acciones de otras personas, o cuestiones sobre la calificación de un delito, ya que esto se relaciona con la prerrogativa de los tribunales y las autoridades investigadoras. En nuestro caso, se trata de formulaciones como las siguientes: si hubo robo de artículos de inventario en el almacén; si el director de la organización tenía derecho a vender la propiedad a un precio inferior a su valor contable; si la auditoría se realizó de manera suficiente y correcta; si las conclusiones sobre el daño causado están justificadas, etc.
Las preguntas sobre el cumplimiento de las reglas de contabilidad (financiera, fiscal) que se detallan anteriormente son de doble naturaleza. Están formulados como legales, al responderlos, el perito presta atención al cumplimiento de los requisitos de la legislación vigente. Sin embargo, en este caso, la cuestión que se decide no es si el responsable es culpable, sino si cualquier acción cumple o no con las reglas especificadas.
Restauración completa de la contabilidad o contabilidad tributaria no entra dentro del ámbito de actividad de un experto economista. Puede dar su opinión sobre elementos individuales de la actividad económica y financiera que sean objeto de procedimientos de investigación o judiciales.
Una cuestión compleja y ambigua sobre la admisibilidad del uso de métodos y técnicas. evaluación profesional al elaborar un informe pericial forense. El valor de mercado de la propiedad de una organización, por regla general, difiere significativamente del valor del balance. Pero hay que tener en cuenta que a menudo dos especialistas cualificados, incluso utilizando los mismos métodos, difieren mucho en la conclusión del importe final, que se convierte sólo en el valor probabilístico de mercado del objeto. Es decir, los métodos existentes no brindan la posibilidad de una respuesta categórica y un cálculo indiscutible, lo cual es inaceptable, especialmente cuando se realizan exámenes en casos penales. Sin embargo, si una entidad económica ejerció su derecho a revaluar la propiedad, la formalizó en consecuencia y reflejó los resultados en documentos contables y de informes oficiales, entonces el uso de datos estimados está completamente justificado.
El examen forense es una acción procesal encaminada a establecer las circunstancias de una causa penal y consiste en realizar investigaciones basadas en conocimientos especiales en ciencia, tecnología, arte o oficio y emitir el dictamen de un perito en nombre de los órganos de instrucción, investigación, fiscal. y tribunal.
El examen forense por comisión lo llevan a cabo varios expertos de la misma especialidad (perfil). Los expertos de la comisión encargada de realizar el examen realizan investigaciones conjuntas, evalúan los resultados obtenidos y formulan conclusiones sobre las cuestiones planteadas.
Un examen completo lo llevan a cabo expertos de diversas especialidades. Al realizar un examen exhaustivo, cada experto realiza una investigación dentro de los límites de su competencia.
Los criminólogos creen que al investigar delitos fiscales se pueden realizar los siguientes exámenes:
1. Contabilidad forense. Tengamos en cuenta que hasta la fecha existen desacuerdos en la interpretación del término "contabilidad forense". Algunos expertos definen la contabilidad forense como una forma jurídica y procesal de aplicación del conocimiento contable pericial para obtener una fuente de evidencia en casos penales (arbitraje), otros, como un estudio del material del caso por parte de un contador especialista y su entrega, en De acuerdo con sus conocimientos especiales, conclusiones sobre las cuestiones planteadas por el investigador o tribunal sobre cuestiones que se relacionan con los fenómenos de la vida económica reflejados en la contabilidad.
2. Examen forense de mercancías. Este examen se realiza con el objetivo de estudiar los productos, resolviendo cuestiones sobre su calidad, grado y posible coste.
3. Examen forense de documentos. Este tipo Los exámenes incluyen exámenes de escritura a mano, exámenes gráficos, examen de textos mecanografiados e impresos, impresiones de sellos y estampillas.
4. Experiencia integral (técnica y contable). Este examen se lleva a cabo para examinar la conformidad de determinados programas de computador reglas de contabilidad y presentación de informes.
5. Examen económico forense. Este examen se prescribe si es necesario utilizar conocimientos especiales en el campo de la teoría y la práctica económicas (ciencia).
El examen económico forense, al ser una fuente independiente de evidencia relacionada con el tema de la prueba, utiliza medios científicos. análisis Economico datos de origen contenidos en otras pruebas agregadas a la causa penal.
Los sujetos de la actividad pericial forense son los órganos y personas que designan los exámenes, las instituciones forenses representadas por sus líderes que organizan la producción de los exámenes forenses y los peritos forenses que llevan a cabo los exámenes.
Una institución forense estatal es una institución o sus subdivisión estructural, creado de conformidad con la legislación de la Federación de Rusia para organizar la realización de exámenes forenses.
En las autoridades de la policía fiscal federal, las funciones de una institución forense estatal las desempeña el Servicio de Peritaje Económico Forense del Servicio Federal de Impuestos de Rusia, así como las unidades correspondientes de peritaje económico forense, incluidas deberes oficiales incluye la producción de exámenes económicos forenses.
En comparación, el único laboratorio de pruebas e investigación forense del IRS está ubicado en Chicago. Además de cumplir sus principales tareas: identificar a personas que evaden impuestos o reciben dinero Utilizando documentos financieros falsos, el laboratorio brinda asistencia forense a las fuerzas del orden estadounidenses en la investigación de casos penales complejos. Además de realizar diversos exámenes, el personal del laboratorio realiza una gran cantidad de trabajo de investigación, asociado al desarrollo de nuevos métodos de investigación forense y la creación de nuevos tipos de equipos operativos y técnicos.
Los principios básicos de los exámenes económicos forenses son:
1. Análisis obligatorio de los hechos actividad empresarial que se lleva a cabo con el objetivo de determinar los resultados reales de las actividades comerciales del contribuyente e identificar datos poco confiables en la documentación presentada.
2. Objetividad e integridad del estudio de los hechos anteriores, que se expresan en el estudio de toda la información disponible en los materiales de la causa penal relacionados con el tema de examen, estricto cumplimiento de las conclusiones del estudio con la información disponible.
3. Construir relaciones lógicas, consistentes en determinar la relación de causa y efecto entre la disposición de los ingresos, la discrepancia entre la información en los documentos, la contabilidad y los informes con los hechos y resultados de la actividad empresarial y las acciones materiales de los propietarios de los ingresos derivados de el uso de la propiedad y el estado.
4. Establecer la presencia de consecuencias materiales negativas, que se determinan en forma de parte de los ingresos por ventas de productos (obras, servicios), ingresos por capital e ingresos por la venta de propiedades, no utilizados de acuerdo con los intereses materiales. de los propietarios para la implementación de las actividades de las organizaciones y (o) no recibidos por el Estado en forma de impuestos, ya que el monto del daño causado es una de las consecuencias del delito fiscal cometido.
De acuerdo con el tema de estudio, para resolver el examen económico forense se podrán formular las siguientes preguntas:
1. ¿Hubo alguna discrepancia entre los documentos primarios, la contabilidad y los informes de esta organización (estado de resultados del empresario - individual) transacciones comerciales, resultados comerciales y los fines de su uso? Si es así, ¿cuál y cuál es el mecanismo de esta discrepancia?
2. ¿Hubo algún impago de impuestos debido al mecanismo de inconsistencia de los documentos primarios, la contabilidad y los informes con las transacciones comerciales, los resultados comerciales y los fines de su uso? Si es así, ¿en qué monto y para qué tipos de impuestos?
3. ¿Se relacionan con la actividad empresarial de esta entidad económica ( entidad legal o un empresario - un individuo) ¿Documentos que confirmen el acto de verificar el cumplimiento de la legislación tributaria?
Los objetos de examen incluyen documentos de informes (balances con anexos, declaraciones de ingresos) que contienen información poco confiable sobre los resultados de las actividades comerciales y otros documentos que reflejan las actividades administrativas del propietario o su representante en el ámbito económico. Por ejemplo, primaria documentos administrativos que contenga información falsa sobre los hechos de la actividad empresarial. Dichos documentos están relacionados con las actividades comerciales de la entidad comercial investigada y tienen la fuerza probatoria necesaria en los materiales del caso penal.
Si una causa penal se inicia sobre la base de un acto de verificación documental del cumplimiento de la legislación tributaria o monetaria, mediante un examen se establece la relevancia y falta de confiabilidad de los documentos como objetos de investigación que confirman los resultados de la auditoría.
Cabe señalar que el propósito investigación científica Los materiales de una causa penal en un examen económico forense es establecer un daño material (daño) a los propietarios de los ingresos y al Estado, lo que presupone la calificación jurídica penal del daño como consecuencia de un delito en el ámbito económico.
La consecuencia de un delito en el ámbito económico es la imposición de daño material (daño) a los propietarios de los ingresos y al Estado en forma de impuestos no pagados.
Desde un punto de vista jurídico, el daño material como consecuencia de un delito se expresa en la enajenación de parte de los ingresos del propietario, incluidos los impuestos contenidos en ellos, y (o) el impago de impuestos al Estado en un relación de causa y efecto con la inconsistencia de documentos legalmente significativos con las circunstancias reales de la actividad empresarial.
Para determinar el daño como consecuencia de un delito en el ámbito económico, mediante un examen, se establece información deliberadamente falsa en los contratos, documentos primarios, contabilidad e informes y declaraciones de ingresos de un empresario individual.
La realización de un examen económico forense, teniendo en cuenta los requisitos que surgen del procedimiento y los plazos establecidos por la ley para la averiguación previa y el proceso judicial, debe realizarse, por regla general, dentro de los plazos de la averiguación previa establecidos por la ley procesal penal. (a más tardar entre 30 y 45 días).
Después de realizar la investigación, el experto redacta una conclusión por escrito y la certifica con su firma.
La conclusión de un perito es una conclusión escrita de un perito, en la que él, con base en la investigación realizada y de acuerdo con sus conocimientos especiales, da respuestas motivadas a las preguntas que se le plantean.
La conclusión del experto debe consistir en partes introductorias, de investigación y conclusiones.
La parte introductoria refleja los datos necesarios para reconocer la exhaustividad procesal del peritaje:
La firma de un perito sobre la responsabilidad por dar una opinión deliberadamente falsa;
Hora, lugar y motivos para ordenar el examen;
Información sobre el organismo o persona que designó el examen;
Información sobre el perito, si el examen se realiza en el desempeño de funciones oficiales;
Preguntas planteadas al experto. resumen circunstancias del caso denunciado al perito;
Personas presentes durante el examen;
Descripción de los objetos de investigación;
Indicación de la hora de inicio, realización y finalización del examen;
La parte de investigación de la conclusión representa el fundamento de las conclusiones y contiene:
Descripción de los estudios de producción indicando los métodos utilizados;
Dato de referencia;
Indicación de la participación de un perito en las acciones investigativas.
Las conclusiones representan una evaluación de los resultados de la investigación y las respuestas a las preguntas planteadas y deben presentarse en formulaciones concisas y concisas.
La conclusión de un perito forense es prueba en el caso y es evaluada por la persona que realiza la investigación, el investigador, el fiscal, el juez, el tribunal, en términos de su validez, confiabilidad, integridad y cumplimiento de las normas. Procedimiento y normas establecidas para el examen.
Los expertos señalan algunas deficiencias características de las actividades procesales relacionadas con la evaluación de los resultados del examen como prueba. Así, en algunos casos, los tribunales consideran la opinión de un perito como prueba que tiene ventaja sobre otras pruebas, sin someterla a una verificación cuidadosa y una evaluación adecuada. A veces los veredictos se basan en las presuntas conclusiones del experto. Hay deficiencias asociadas con las calificaciones de los peritos; a veces los resultados de la evaluación de la conclusión del perito no se reflejan completamente en el veredicto. Así, el tribunal está obligado a indicar qué hechos establece el dictamen del perito, y no limitarse a referirse únicamente a su dictamen.
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En arte. 25 de la Ley de Actividades Periciales Forenses establece que, con base en las investigaciones realizadas y teniendo en cuenta sus resultados, un perito por cuenta propia o una comisión de peritos emite un dictamen escrito y un firmante. Si el examen forense se realizó en una institución forense estatal o no estatal, las firmas del perito o comisión de peritos están certificadas con el sello de esta institución. También podrá certificarse la firma de un perito privado, a criterio de la persona u organismo que haya designado el examen forense.
El legislador regula el contenido del informe pericial forense sólo en los términos más generales. La conclusión de un perito o comisión de expertos debe reflejar:
Hora y lugar del examen forense;
Motivos para realizar un examen forense;
Información sobre el organismo o persona que ordenó el examen forense;
Información sobre la institución forense, sobre el perito (apellido, nombre, patronímico, formación, especialidad, experiencia laboral, grado académico y título académico, cargo desempeñado), a quienes se les encomienda la realización del examen forense;
Una advertencia al perito de conformidad con la legislación de la Federación de Rusia sobre la responsabilidad por dar una conclusión deliberadamente falsa;
Preguntas formuladas a un experto o a una comisión de expertos;
Objetos de investigación y materiales de casos presentados al perito para su examen forense;
Información sobre los participantes en el proceso que estuvieron presentes durante el examen forense;
Evaluación de resultados de investigación, fundamentación y formulación de conclusiones a partir de las preguntas planteadas.
Contenido del art. 25 de la Ley de Actividades Periciales Forenses coincide casi textualmente con el contenido del art. 86 Código de Procedimiento Civil y art. 86 APK. Indican que la conclusión la da el perito únicamente por escrito, firmada por él y debe contener una descripción detallada de la investigación realizada, las conclusiones extraídas como resultado y respuestas razonables a las preguntas planteadas por la investigación y el tribunal. Si durante el examen el perito establece circunstancias significativas para el caso, sobre las cuales no se le plantearon dudas, tiene derecho a incluir conclusiones sobre estas circunstancias en su conclusión.
El informe forense, cuya forma y contenido son prácticamente los mismos en los procedimientos civiles y arbitrales, tradicionalmente tiene una determinada estructura y suele constar de varias partes.
En parte introductoria contiene:
Número y nombre del caso para el cual se designó el interrogatorio;
Una breve descripción de las circunstancias del caso relevantes para el estudio;
Información sobre el organismo y la persona que designó el examen, motivos legales ordenar un examen (decisión o determinación);
Nombre de la institución experta, información inicial sobre la persona (o personas) que realizó el examen (apellido, nombre, patronímico, educación, calificaciones de experto, título académico, título, experiencia en el trabajo pericial);
Tipo y tipo de examen.
A continuación se enumeran los materiales recibidos para su examen, el método de entrega y las preguntas presentadas para obtener el permiso del experto. Las cuestiones resueltas por el experto por iniciativa propia también se recogen en la parte introductoria de la conclusión. Si el examen es por encargo, complejo, adicional o repetido, así se indica en la parte introductoria de la conclusión, donde también se indica cuándo y quién realizó los exámenes anteriores, a qué conclusiones llegaron los peritos y cuáles son los motivos para ordenar. un examen repetido o adicional.
Las preguntas sometidas a la aprobación de expertos se incluyen en la parte introductoria sin cambios en su redacción. Si el experto cree que algunas de ellas van (parcial o completamente) más allá del alcance de su conocimiento especial o que no se requieren conocimientos especiales para responder estas preguntas, lo anotará en la conclusión.
A menudo, la redacción de las preguntas no se corresponde con las recomendaciones generalmente aceptadas y el experto formula la pregunta en su propia formulación. Como señalamos anteriormente, esta es una interpretación bastante libre del derecho del perito a ir más allá del alcance del encargo pericial y responder preguntas que no le fueron planteadas en su resolución. Además, la formulación de la pregunta planteada por el experto muchas veces no es más amplia, sino más concreta, que la pregunta inicialmente planteada para su resolución. Ni el Código de Procedimiento Civil, ni el Código de Procedimiento Arbitral, ni la Ley de Actividades Periciales Forenses otorgan al perito forense el derecho a reformular las cuestiones sometidas a su resolución. Sólo puede solicitar al tribunal que le proporcione Materiales adicionales. Pero, ¿se puede considerar la aclaración de cuestiones como el suministro de material adicional, ya que las cuestiones ya están registradas en el documento procesal: la determinación sobre la designación de un examen forense?
En la práctica, este problema surge todos los días en todas las categorías de casos. Por ejemplo, al considerar un caso relacionado con un incendio en una instalación industrial en un tribunal de arbitraje, al experto se le preguntó: "¿Qué relación tiene la fusión del cableado de cobre con un incendio?" De acuerdo con la metodología para el estudio de conductores metálicos en zonas de cortocircuito y impacto térmico1, el experto reformuló la pregunta y la planteó de la siguiente manera: "¿Cuál es la naturaleza de la fusión de los conductores de cobre? Si la fusión es causada por un cortocircuito, ¿Ocurrió antes del inicio del incendio o durante su desarrollo? ". Está claro que las dos últimas preguntas están formuladas de forma más correcta y permiten al perito dar conclusiones categóricas que tienen un gran valor probatorio. Pero desde un punto de vista formal, el experto fue más allá de su competencia. Parece que se debe otorgar al perito forense el derecho de reformular las preguntas que se le presenten para su resolución, si están formuladas incorrectamente desde el punto de vista de la teoría y metodología del examen forense, y de notificarlo al sujeto que designó el examen dentro de un plazo un cierto período de tiempo. Si el perito es un empleado de una institución forense, acordará la necesidad de cambiar la redacción de las preguntas con el director de la institución, quien, a su vez, notifica al sujeto que designó el examen.
EN parte de investigación Las conclusiones generalmente se describen en detalle:
Tipo de embalaje de los objetos presentados para examen, su integridad, detalles;
Estado de estos objetos y muestras comparativas;
El proceso de investigación por etapas con descripción de su metodología, condiciones para el uso de determinados métodos.
A partir de la investigación se da una explicación científica de los signos identificados, y esta descripción debe ser lógicamente sólida y conducir a conclusiones finales.
Si el examen fue exhaustivo o durante el mismo se realizó una investigación compleja, la parte de investigación finaliza con la llamada la parte sintetizadora, donde expertos que son especialistas en diferentes tipos o métodos de examen resumen la información obtenida por separado para formular una respuesta general a la pregunta planteada.
La última parte de la conclusión describe conclusiones, aquellos. Se dan respuestas a las preguntas planteadas en el examen. Si es imposible resolver alguna cuestión, el perito deberá indicar los motivos de la negativa en la parte de investigación de la conclusión. Las conclusiones sobre las circunstancias por las que no se plantearon preguntas y que el perito cita como parte de la iniciativa pericial se exponen al final de la conclusión.
Las conclusiones de los expertos se dividen definitivamente en categóricas y probables (presuntivas).
Categórico una conclusión es una conclusión confiable sobre un hecho, independientemente de las condiciones de su existencia, por ejemplo, una conclusión categórica positiva sería que la firma en el testamento fue hecha por el Sr. N. Una conclusión categórica negativa podría ser, por ejemplo, una Se concluyó que el conductor no tenía la capacidad técnica para evitar atropellar a un peatón.
Si el perito no encuentra base para una conclusión categórica, las conclusiones son probable, aquellos. carácter especulativo. Una conclusión probable es una suposición fundamentada (hipótesis) de un experto sobre un hecho establecido y generalmente refleja una convicción psicológica interna incompleta en la confiabilidad de los argumentos, la evidencia estadística promedio del hecho y la imposibilidad de lograr un conocimiento completo. Las conclusiones probables admiten la posibilidad de la existencia de un hecho, pero no excluyen una conclusión completamente diferente (opuesta). Por ejemplo, lo más probable es que el incendio se originara a partir de una fuente de calor baja en calorías: un producto de tabaco humeante. Las razones de las conclusiones probables pueden ser una colección incorrecta o incompleta de los objetos a estudiar, la pérdida o ausencia de los rastros más significativos y significativos, una cantidad insuficiente de materiales comparativos, métodos de investigación pericial no desarrollados, etc.
En relación con un hecho establecido, una conclusión pericial categórica o probable puede ser afirmativo (positivo) y negativo, cuando se niega la existencia de un hecho sobre el cual se plantea determinada pregunta al perito.
Según la naturaleza de la relación entre la inferencia y su base, las conclusiones se dividen en condicional (“si…, entonces…”) y incondicional. Una conclusión incondicional es el reconocimiento de un hecho, no limitado por ninguna condición. Una conclusión condicional significa el reconocimiento de un hecho en función de determinadas circunstancias, la fiabilidad de conocimientos previos, la prueba de otros hechos, por ejemplo, el texto de un documento no se realizó en una determinada impresora matricial, siempre que la impresora haya no ha sido reparado. Esta conclusión también puede expresarse de forma categórica y probable.
Si, como resultado de la investigación pericial, no fue posible llegar a una solución única al problema, el experto formula alternativa una conclusión es una sentencia estrictamente divisiva, que indica la posibilidad de la existencia de cualquiera de los hechos mutuamente excluyentes enumerados en ella, la necesidad de que el tribunal seleccione uno de ellos y reconozca que realmente tuvo lugar. Se permiten conclusiones alternativas cuando se nombran todas las alternativas sin excepción, cada una de las cuales debe excluir a las demás (y luego de la falsedad de una se puede llegar lógicamente a la verdad de la otra, de la verdad de la primera a la falsedad de la segunda). ). Por ejemplo, el alambre de titanio presentado para su examen fue fabricado en una planta metalúrgica de la ciudad de N. en los talleres n° 2 o n° 3.
Lo opuesto a las alternativas son inequívoco conclusiones de expertos que tienen un solo significado: conclusiones categóricas que afirman o niegan un hecho. Por ejemplo, la conclusión categórica del examen del autor forense es que esta carta anónima fue escrita por el Sr. N.
El experto también puede sacar una conclusión sobre imposibilidad resolver un problema planteado por una persona u organismo autorizado, por ejemplo debido a la falta de métodos de investigación, la falta de integridad (mala calidad) de los objetos y otros materiales puestos a su disposición, etc.
Sólo conclusiones categóricas pueden servir de base para una decisión judicial en un caso. Por tanto, sólo ellos tienen valor probatorio. Una conclusión probable no puede ser tal fuente, sino que sólo permite obtener orientación, buscar información y sugerir versiones que necesitan verificación.
La opinión pericial puede ilustrarse con fotografías, diseñadas en forma de cuadros fotográficos, diagramas, esquemas, dibujos y otros materiales visuales, que se consideran como componente conclusiones. También se adjunta certificado de los costes del examen para incluirlos en las costas judiciales. El texto de la conclusión, las conclusiones y los materiales ilustrativos (cada página) están firmados por el experto que realizó el estudio.
Como es sabido, la evaluación de la conclusión de un perito forense se entiende como el proceso de establecer la confiabilidad, relevancia y admisibilidad de la conclusión, determinando las formas y modos de su uso como prueba1. El tribunal que conoce del caso, guiado por la ley, evalúa la conclusión con base en su convicción interna, a partir de una consideración integral, completa y objetiva de todas las circunstancias del caso en su totalidad. La conclusión del perito no es prueba especial y se evalúa de acuerdo con las reglas generales de valoración de la prueba (artículo 67 del Código de Procedimiento Civil, artículo 71 del Código de Procedimiento Arbitral). Sin embargo, su valoración requiere un enfoque específico, ya que esta prueba se basa en el uso de conocimientos especiales que el tribunal no tiene que obtener. Además, el procedimiento procesal para la obtención de estas pruebas luego de la designación de un peritaje forense no es realizado por la entidad que lo designó, por lo que es responsabilidad de esta última verificar el cumplimiento de este procedimiento.
Proceso de evaluación opinión experta consta de varias etapas sucesivas.
1. Comprobar el cumplimiento de los requisitos legales al solicitar un examen, que consiste en encontrar la respuesta a las siguientes preguntas:
1. ¿Es el perito competente para resolver las tareas que se le asignan y no ha sobrepasado los límites de su competencia? Cuando un perito privado realiza un examen, su elección la realiza el tribunal y la cuestión de la competencia del perito forense se decide en el momento de su nombramiento. Es cierto que en este caso la competencia del perito, que no generó dudas al ordenar el examen, puede generar dudas al leer la conclusión. Ya hemos indicado anteriormente que es más difícil establecer el nivel de competencia de los expertos privados. La situación se vuelve más fácil cuando el experto ha educación más alta en la especialidad "Peritaje Forense" y la calificación de "Perito Forense" o un certificado de calificación departamental para el derecho a realizar exámenes de un tipo u otro. Al realizar un examen en una institución forense, la elección del perito la realiza el director de la institución, por lo que es necesario garantizar la competencia del perito para evaluar la conclusión.
2. ¿El interrogatorio fue realizado por el impugnado por los motivos enumerados en la ley procesal (artículo 18 del Código de Procedimiento Civil, artículo 23 del Código de Procedimiento Arbitral)?
3. ¿Se respetan los derechos de los participantes en el proceso al momento de designar y realizar el interrogatorio (artículo 79.84.327.358 del Código de Procedimiento Civil; artículo 82.83.86.268 del Código de Procedimiento Arbitral)?
4. ¿Se violó el orden procesal al obtener muestras para investigación comparativa y registrarlas en el protocolo correspondiente (artículo 81 del Código de Procedimiento Civil, artículo 66 del Código de Procedimiento Arbitral)?
5. ¿Se ha respetado la forma procesal del peritaje y están disponibles todos los detalles requeridos (artículo 86 del Código de Procedimiento Civil, artículo 86 del Código de Procedimiento Arbitral)?
2. Verificación de la autenticidad y suficiencia de las pruebas materiales y muestras examinadas, en el que están sujetos a evaluación la autenticidad de las pruebas físicas y las muestras, su idoneidad para la investigación y su suficiencia para llegar a una conclusión. La idoneidad y suficiencia de las muestras para la investigación se determinan desde el punto de vista de las técnicas de investigación expertas utilizadas. Aclaremos esta situación con un ejemplo.
En un caso de paternidad en disputa, se aplicó 1 ml de sangre líquida del niño, la madre y el padre putativo sobre gasas esterilizadas para realizar un examen genético. Luego las muestras se secaron al aire, se envasaron en sobres de papel, sellado con firmas de los responsables, precintos y provisto de notas explicativas, y enviado para su examen. Esta extracción de muestras no genera dudas sobre su autenticidad y, desde el punto de vista de la metodología de la investigación, las hace bastante adecuadas y suficientes para su examen.
3. Evaluación de la validez científica de la metodología pericial y la legalidad de su aplicación en este caso particular Es muy complejo, ya que el juez, por regla general, no es un experto en el campo del conocimiento al que se refiere la investigación. Recibe información sobre el método recomendado en determinadas condiciones y los posibles resultados de su aplicación de numerosas publicaciones metodológicas y de referencia. La literatura se actualiza constantemente y el desarrollo y mejora del soporte científico y metodológico para la práctica experta lleva al hecho de que los nuevos métodos a menudo contradicen a los publicados anteriormente. Las directrices metodológicas relativas a la realización de exámenes y las emitidas por diferentes servicios a menudo no son coherentes. Las pruebas y la implementación de métodos todavía no se llevan a cabo con suficiente frecuencia a nivel interdepartamental. Todas estas circunstancias complican significativamente la evaluación de la validez científica y la legalidad del uso de la metodología experta. Sin embargo, la situación está mejorando a medida que se unifican y estandarizan cada vez más técnicas forenses estándar existentes y se crean atlas de técnicas aprobadas por el Consejo Federal Interdepartamental de Coordinación y Metodología para la Investigación de Expertos.
Habitualmente se designa una segunda comisión de examen para resolver dudas. Sin embargo, pueden surgir las mismas dificultades a la hora de evaluarlo. Algunas dudas pueden resolverse durante el interrogatorio de un perito. En este caso, puede resultar muy valiosa la ayuda de otros expertos que puedan ser interrogados como especialistas y explicar al tribunal las características y la validez científica de una técnica determinada.
Al evaluar exámenes e investigaciones complejos, los resultados del uso de una metodología experta sirven como punto de partida para futuras investigaciones. De su correcta interpretación dependen la dirección del trabajo posterior para completar la tarea pericial y, en última instancia, las conclusiones finales del perito. Ilustremos esto con un ejemplo.
En el caso de un incendio en unos grandes almacenes, se examinaron durante un examen exhaustivo cables de cobre fundidos. El experto en metales concluyó que la causa de la fusión de los cables fue un cortocircuito ocurrido antes de que comenzara el incendio. Con base en esto, el perito técnico contra incendios concluyó que el incendio fue provocado por un cortocircuito en el cableado eléctrico. Al evaluar la conclusión del perito, el tribunal consideró que los resultados de la investigación del metalúrgico fueron interpretados incorrectamente, con una desviación de la metodología del examen técnico forense de incendios, según la cual era necesario identificar la presencia de una relación de causa y efecto. entre un cortocircuito en el cableado eléctrico y la aparición de un incendio. En particular, mediante cálculos fue necesario establecer la posibilidad de incendio debido a gotas de metal fundido de objetos ubicados directamente debajo del cable.
4. Verificar y evaluar la integridad y amplitud de la conclusión. nos permite juzgar que:
Se examinaron todos los objetos presentados para su examen y se identificaron todos los signos de diagnóstico e identificación necesarios y suficientes para formular respuestas a las preguntas planteadas;
El perito dio respuestas razonadas a todas las preguntas que se le formularon o justificó su negativa a responder a una de las preguntas;
El informe pericial describe completa y exhaustivamente el progreso y los resultados del estudio y adjunta material ilustrativo relevante.
El hecho de que el estudio pericial esté incompleto es la base para ordenar un examen o interrogatorio adicional del perito.
5. Evaluación de la validez lógica de los avances y resultados del estudio pericial Se lleva a cabo analizando la secuencia de etapas de la investigación de expertos, la condicionalidad lógica de esta secuencia, la validez lógica de las conclusiones de los expertos sobre los resultados intermedios. La literatura proporciona errores lógicos formales encontrados en opiniones de expertos1, tales como:
La conclusión no es una consecuencia lógica de la investigación del experto:
Se han dado conclusiones de expertos contradictorias sobre el mismo tema;
La conclusión es internamente contradictoria;
Las conclusiones del experto no están suficientemente motivadas. También se pueden identificar otros errores lógicos.
6. Comprobación de la relevancia de los resultados del estudio pericial para este caso civil. (es decir, su valor probatorio), entendido como la conexión con el objeto de la prueba y con otras circunstancias del caso, cuyo establecimiento es necesario para lograr los objetivos del proceso. Comprobar la pertinencia de los resultados de un estudio pericial a la hora de valorarlo consiste en averiguar si el hecho establecido por el perito está incluido en el objeto de prueba o, entre otras circunstancias, esenciales para el caso y si las conclusiones del perito permiten este hecho. ser establecido y probado.
7. Verificar la conformidad de las conclusiones del perito con la prueba disponible en el caso, aquellos. Evaluación del dictamen pericial junto con otras pruebas.
Se podrán realizar modificaciones al esquema de evaluación de conclusiones:
Si el perito se niega a responder total o parcialmente a las preguntas que se le formulan, se valorará la validez de la negativa. Si la negativa se considera justificada, el tribunal se niega a realizar el examen, reformula la tarea pericial, confía el examen a otro perito (institución experta) o proporciona los materiales adicionales necesarios;
Si el perito ha reformulado su tarea pericial, es necesario evaluar si el cambio en la redacción de las preguntas es legal, y determinar si el significado de las preguntas ha cambiado, y si esto está justificado desde un punto de vista científico y editorial. vista;
Si el perito ha ido más allá del alcance de la tarea pericial (según el artículo 86 del Código de Procedimiento Civil, artículo 68 del Código de Procedimiento Arbitral), la legalidad de ampliar la tarea pericial se evalúa desde el punto de vista del perito. calificaciones, la admisibilidad y pertinencia de los resultados obtenidos;
Si el perito que realizó el nuevo examen analizó críticamente las conclusiones del examen primario, ambas conclusiones deben evaluarse juntas. En particular, es necesario analizar la validez de las críticas del primer examen contenidas en la conclusión del reexamen, especialmente si hay discrepancia en las conclusiones. Tenga en cuenta que las críticas sólo pueden referirse a la esencia de la investigación experta realizada y los métodos utilizados. Un perito no tiene derecho a reemplazar al tribunal y evaluar el valor probatorio de las conclusiones, los fundamentos subjetivos o legales para llegar a una conclusión primaria errónea.
Una evaluación competente y reflexiva del informe forense y la participación de especialistas en consulta nos permite identificar los errores periciales más comunes. Sin embargo, un análisis de la práctica judicial y pericial, que incluye entrevistas a jueces tanto de tribunales de jurisdicción general como de tribunales de arbitraje, muestra que en la inmensa mayoría de los casos, los jueces sólo están interesados en las conclusiones del perito de todo el dictamen pericial. De hecho, su evaluación de la conclusión del perito generalmente se reduce únicamente a verificar la integridad de las conclusiones y su coherencia con otras pruebas del caso. Y esto es comprensible, ya que, en nuestra profunda convicción, el juez no puede evaluar ni la validez científica de las conclusiones, ni la exactitud de la elección y aplicación de los métodos de investigación, ni la conformidad de este método con los logros modernos en este campo del conocimiento científico, ya que para tal evaluación deben tener los mismos conocimientos que el experto.
Es difícil evaluar el nivel de competencia del perito forense que realizó el examen. La conclusión indica educación, especialidad, experiencia laboral, título académico y título académico, cargo desempeñado, pero todo esto, incluso el título y título académico, aún no indica la competencia del experto en asuntos de investigación experta específica. Por supuesto, no todos los peritajes son tan complejos que sean inaccesibles para su evaluación por parte de la entidad que designó el examen. Pero las tareas cada vez más complejas del examen forense, la aparición de nuevos tipos y tipos de exámenes basados en los más tecnologías modernas, el desarrollo y la complicación de las técnicas forenses conducen a un aumento constante de las dificultades para evaluar la validez científica de la investigación de expertos.
En nuestra opinión, la única forma de verificar la validez científica y confiabilidad de un peritaje es la competencia real de peritos, para lograr lo cual es necesario otorgar el derecho a designar exámenes forenses a las partes en procedimientos civiles y arbitrales. Además, ha llegado el momento, evitando formulaciones efímeras y sin vida, de definir claramente en la ley criterios sencillos y públicamente accesibles por los que deben guiarse las entidades que encargaron el examen forense a la hora de valorar los peritajes.
La introducción de la institución de un especialista en procedimientos civiles, que refuerza la competitividad real de las partes y contribuye a la objetivación del proceso de prueba, demuestra que el legislador, aunque indirectamente, reconoce que valorar las conclusiones de un examen forense a partir de la El punto de vista de la validez científica, la fiabilidad y la suficiencia es una tarea muy difícil para el tribunal, cuya solución es imposible sin una competencia real entre personas con conocimientos en el tribunal.
Detengámonos ahora en consecuencias de evaluar la conclusión de un perito forense. Si los resultados de la evaluación son positivos, la opinión del perito como prueba se puede utilizar como prueba para obtener pruebas nuevas y verificar las existentes, para reconocer la prueba de un hecho en particular y para determinar la dirección del procedimiento posterior en el caso.
Las consecuencias de una valoración negativa de un dictamen pericial pueden variar según lo que sirvió de base para dicha valoración. Si esto fue el resultado de violaciones procesales cometidas durante el nombramiento o realización de un examen forense, la incompetencia del perito, su negativa irrazonable a dar una opinión o dudas sobre la confiabilidad de los resultados obtenidos y las conclusiones extraídas, entonces se podrá repetir el examen. ser ordenado. También se puede ordenar un nuevo examen en los casos en que la conclusión del perito contradiga otras pruebas recabadas en el caso, ya que, como indicamos anteriormente, la conclusión del perito no es algún tipo de prueba especial y a priori es imposible dar preferencia al perito. conclusiones.
Todos los participantes en el juicio pueden evaluar la opinión de un experto en procedimientos civiles y de arbitraje. El tribunal podrá estar de acuerdo con la valoración de cualquiera de ellas, pero también podrá rechazar sus consideraciones. Al considerar un caso en apelación, casación y procedimientos de supervisión, un tribunal superior tiene la oportunidad de evaluar la opinión del perito en su totalidad.
Habiendo conocido el dictamen del perito o un mensaje sobre la imposibilidad de emitir un dictamen, el tribunal tiene derecho a interrogar al perito (artículo 187 del Código de Procedimiento Civil, artículo 86 del Código de Procedimiento de Arbitraje).
El interrogatorio del perito se realiza para aclarar la competencia del perito y su actitud ante el caso en cuestión, así como para aclarar esta conclusión, cuando en su testimonio el perito:
Explica la esencia de términos y formulaciones especiales;
Justifica la necesidad de utilizar la metodología, los instrumentos y los equipos de investigación elegidos;
Explica cómo los signos identificados le permitieron sacar determinadas conclusiones y en qué medida las conclusiones se basan en los materiales del caso civil.
Si los miembros de la comisión de expertos llegan a conclusiones diferentes, durante el interrogatorio se aclaran los motivos de estas discrepancias.
El interrogatorio de un perito no debe confundirse con un examen adicional (artículo 87 del Código de Procedimiento Civil, artículo 87 del Código de Procedimiento Arbitral), cuyos motivos para su nombramiento coinciden con algunos de los motivos del interrogatorio: insuficiente claridad o incompletitud de la conclusión del experto. El criterio para distinguir entre los motivos para interrogar a un perito y ordenar un examen adicional es la necesidad de realizar una investigación adicional. Si dicha investigación no es necesaria para aclarar las conclusiones del perito o aclarar el contenido de la conclusión, se interroga al perito. De lo contrario, se asigna un examen adicional.
El perito sólo es interrogado después de haber dado su conclusión. En GP K y AP K, el peritaje no está incluido en la lista de pruebas (artículo 55 del Código de Procedimiento Civil, artículo 64 del Código de Procedimiento Arbitral). Sin embargo, son como una continuación de la conclusión y, por tanto, tienen valor probatorio.
EN proceso civil La conclusión del perito se anuncia en la audiencia judicial. Para aclarar y complementar la conclusión, se podrán formular preguntas al experto. El primero en hacer preguntas es la persona a cuya solicitud se designó el interrogatorio, su representante, y luego hacen preguntas las demás personas que participan en el caso y sus representantes. Si el interrogatorio se designa por iniciativa del tribunal, el demandante y su representante son los primeros en hacer preguntas al perito. Los jueces tienen derecho a hacer preguntas al perito en cualquier momento durante su interrogatorio (Parte 1 del artículo 187 del Código de Procedimiento Civil).
Al considerar casos Corte de arbitraje a petición de una persona que participe en el caso, o por iniciativa del tribunal de arbitraje, se podrá convocar a un perito a una audiencia judicial. Una vez anunciada la conclusión, el perito tiene derecho a dar las explicaciones necesarias al respecto y también está obligado a responder preguntas adicionales de las personas que participan en el caso y del tribunal. Las respuestas del perito a preguntas adicionales se registran en el acta de la sesión judicial. El procedimiento para plantear preguntas por parte de las personas que participan en el caso no está regulado por la APC, sin embargo, en el sentido del art. 153 de la APC se deduce que este procedimiento lo establece el tribunal.
Por regla general, las preguntas las formula primero la persona (o su representante) a petición de quien se nombró al perito y luego otras personas. El tribunal de arbitraje tiene derecho a rechazar fundadamente las cuestiones propuestas por las personas antes mencionadas y a proponer nuevas cuestiones por iniciativa propia.
Las preguntas formuladas al perito y sus respuestas se registran en el acta de la sesión judicial (artículo 229 del Código de Procedimiento Civil, artículo 155 del Código de Procedimiento Arbitral). En el Código de Procedimiento Civil y en el Código de Procedimiento Arbitral, el perito no figura entre los participantes en el proceso, quienes, luego de familiarizarse con el protocolo de la sesión judicial, pueden presentar sus comentarios al respecto. Sin embargo, el perito podrá solicitar al tribunal que se familiarice con la grabación de las preguntas que se le formularon durante el interrogatorio y las respuestas que se le dieron y, en su caso, que realice adiciones y aclaraciones al protocolo de la sesión judicial. Con base en los resultados de la consideración de los comentarios, el tribunal dicta sentencia para certificar su veracidad o rechazarlos (artículo 232 del Código de Procedimiento Civil, parte 7 del artículo 155 del Código de Procedimiento de Arbitraje), que se adjunta al Acta de la sesión del tribunal.
Anteriormente señalamos que para ayudar a evaluar la opinión de un experto, se puede contratar a un especialista para que brinde explicaciones basadas en sus conocimientos especializados, ya sea por escrito u oralmente. Estas aclaraciones pueden incluir:
1. Una indicación de que es imposible resolver este problema, por ejemplo debido a la falta de una metodología experta. El perito ya podría haber señalado esta circunstancia en su conclusión, pero parece necesario que el tribunal escuche la opinión de otro especialista. De lo contrario, la designación de un nuevo examen sólo retrasará el procedimiento.
2. Una indicación de la inadecuación de los objetos para la investigación experta, que sólo es obvia para una persona con conocimientos especiales.
3. Indicación de errores en la detección, registro e incautación de objetos que posteriormente puedan convertirse en evidencia física.
4. Determinación del tipo o tipo de examen forense, que está directamente relacionado con la elección de una institución pericial o candidatura de un perito, determinando su competencia para resolver las cuestiones planteadas. A menudo, los jueces no conocen las sutilezas de la división genérica dentro de las distintas clases de exámenes y pueden designar, por ejemplo, un examen financiero y económico forense y confiar su realización a un experto en contabilidad forense. Pero la naturaleza diversificada de la ciencia económica en las condiciones del mercado moderno ha llevado a la identificación de varios tipos de exámenes en la clase de exámenes económicos forenses. Un experto competente en la resolución de problemas de contabilidad forense puede no conocer los métodos de examen financiero y económico.
5. Indicación de los materiales que deben ponerse a disposición del perito, por ejemplo, protocolos de examen del lugar del siniestro y algunas pruebas materiales, esquemas, planos, documentos, etc. Según la legislación procesal, el perito tiene derecho. familiarizarse con los materiales del caso, pero este derecho está limitado por el tema del examen. El perito no debe recopilar pruebas y elegir qué examinar, por ejemplo, analizar el testimonio de los testigos, de lo contrario pueden surgir dudas sobre la objetividad y validez de la conclusión.
Expliquemos esto con un ejemplo. En un caso civil, se puso a disposición de los expertos una unidad del sistema para realizar un examen contable forense. computadora personal del departamento de contabilidad de LLC "I". El experto en su conclusión indica que las conclusiones se formularon sobre la base del "análisis de los datos contables de 1C (el programa mediante el cual se llevaba a cabo la contabilidad en la organización)". Sin embargo, la investigación de software y bases de datos no es objeto de contabilidad forense. Para ello se debería haber designado un examen técnico informático forense:
Software informático: para establecer qué software disponible en este dispositivo informático y si funciona en modo normal;
Información y análisis forense informático (de datos), durante el cual sería posible establecer qué bases de datos están disponibles en el disco duro de la unidad del sistema.
En la sentencia del tribunal sobre la designación de un examen contable forense y los materiales puestos a disposición de los expertos ni siquiera se menciona qué tipo de software había en la unidad del sistema ni si funcionaba normalmente. De la conclusión se desprende que los propios expertos contables descubrieron este software y analizaron su funcionamiento. Al mismo tiempo, se identificaron bases de datos que contienen diversos documentos contables. De hecho, al analizar el contenido del disco duro de la unidad del sistema, los expertos reunieron pruebas y eligieron qué examinar y así reemplazaron al sujeto que ordenó el examen. El informe pericial no contenía información sobre cómo estaba conectada la unidad del sistema ni qué manipulaciones se realizaron con ella. Esto no es sorprendente, ya que los peritos contables no tienen los conocimientos especiales necesarios para ello. Como resultado, las dudas sobre la objetividad y validez de la conclusión llevaron a su exclusión de la evidencia. El tribunal de arbitraje consideró inapropiado ordenar un examen técnico informático forense después de manipulaciones desconocidas por parte de peritos contables con la unidad del sistema, durante las cuales podrían haberse producido cambios irreversibles en la información almacenada en ella.
Si el tribunal contrata a un especialista para que le asesore sobre un examen forense que ya se ha realizado1, éste, además de las cuestiones anteriores, considera:
1) suficiencia de objetos y muestras para una investigación comparativa para llegar a una conclusión, que se determina desde el punto de vista de las técnicas expertas utilizadas;
Por ejemplo, durante un examen forense de salchichas picadas, se tomó una muestra de carne picada de la caldera. Sin embargo, según la metodología de la investigación, es necesario tomar no una muestra, sino una muestra promedio obtenida tomando varias muestras de diferentes partes de la masa de la sustancia, que luego se mezclan y se toma una determinada parte de esta mezcla. representando la muestra promedio.
U otro ejemplo, durante un examen fonoscópico forense en una institución no estatal, se examinó un fonograma de una conversación entre varios individuos con voces masculinas, incluidos hermanos con características similares del tracto productor del habla, que hablaban el idioma georgiano. Sin embargo, los expertos no dispusieron de muestras comparativas de las voces de ambos hermanos. Por tanto, el especialista que testificó ante el tribunal concluyó que era imposible establecer de forma fiable y precisa el umbral de variabilidad interindividual e interindividual en las características del habla de cada uno de los hermanos.
2) métodos utilizados en el examen forense, equipos con los que se implementan estos métodos (precisión y reproducibilidad del método, si se proporciona control metrológico y verificación del equipo, su ajuste y calibración);
3) la validez científica de la metodología experta, las condiciones límite de su aplicación, la admisibilidad de utilizar la metodología elegida en este caso particular. Por ejemplo, al realizar un examen metalúrgico forense de un cable de cobre con rastros de fusión tendido en una manguera de metal, el experto utilizó una técnica destinada a cables con conductores de cobre tendidos abiertamente, lo cual es inaceptable. Por tanto, los resultados de dicho examen no son fiables;
4) la validez de las conclusiones del perito, la relación e interdependencia de las conclusiones y la parte de investigación del peritaje.
Una situación muy común es cuando las conclusiones del experto son infundadas y no se basan en la investigación realizada. Esto es especialmente cierto para los exámenes forenses técnicos y de ingeniería.
Por ejemplo, después de haber recibido fragmentos de cableado eléctrico con rastros de fusión como objeto de estudio durante un examen técnico contra incendios, el experto no analiza la fusión. Se limita a constatar el hecho de la presencia de fusión, que presumiblemente podría haber sido provocada por un cortocircuito. La siguiente es una cita de un libro de texto de física, que afirma que durante un cortocircuito se alcanza una temperatura alta y el aislamiento puede encenderse. Sobre la base de estos supuestos, se llega a una conclusión categórica y sin fundamento sobre el mecanismo de aparición y desarrollo de un incendio.
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4. RELACIÓN DE VERIFICACIÓN DOCUMENTAL
Y EXAMEN ECONÓMICO FORENSE
El examen económico forense es la actividad de un especialista competente en el estudio de los materiales del caso que se le presentan para resolver las cuestiones que le plantea el investigador o el tribunal, que finaliza con la elaboración de un dictamen pericial por escrito.
El investigador está autorizado a ordenar un examen económico forense si se necesitan conocimientos especiales en el campo de la contabilidad, las relaciones monetarias y las finanzas, que forman la competencia científica de un economista experto.
Hay que estar de acuerdo con la posición de la Dirección de Investigación del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de que uno de los motivos más importantes para ordenar un examen económico forense son las dudas razonables del investigador sobre la exactitud de las conclusiones de la auditoría fiscal, sobre cuya base se se inició la causa penal. Sin embargo, es necesario recordar que las dudas en sí mismas deben referirse a conclusiones individuales formuladas en el informe de auditoría fiscal y no requerir el nombramiento de una nueva auditoría (de control) para completar los materiales del caso penal.
La posibilidad de un error de procedimiento (asignar la función de auditor a un experto) surge de la indudable similitud de las dos formas de utilizar conocimientos económicos especiales por varias razones.
Tanto un especialista del departamento de auditoría fiscal como un economista experto tienen conocimientos especiales en las mismas áreas de la ciencia económica.
Basan sus conclusiones en el estudio de documentos, inscripciones en registros contables y otra documentación contable.
Se utilizan métodos similares para estudiar documentos contables.
Por tanto, para evitar errores conviene recordar las diferencias significativas entre auditoría (verificación documental del cumplimiento de la legislación fiscal) y examen económico forense, que suelen dividirse en dos grupos.
1.Diferencias procesales.
A . El examen económico forense se lleva a cabo únicamente en una causa penal iniciada por decisión del investigador. La base para realizar una auditoría documental es una orden enviada al departamento de auditoría fiscal por el jefe (o suplente) del organismo correspondiente. También se puede ordenar una inspección a petición del investigador, incluso antes de la iniciación de una causa penal.
B . En cuanto a la auditoría (verificación documental), el Código de Procedimiento Penal de la RSFSR regula únicamente el derecho del investigador a exigir su ejecución. La regulación procesal del examen económico forense para garantizar garantías de legalidad está determinada por muchas normas del Código de Procedimiento Penal de la RSFSR. Base legal el nombramiento y realización de un examen forense está regulado por los artículos 78, 79, 81, 184 - 194, 288, 290 del Código de Procedimiento Penal de la Federación de Rusia, la condición jurídica, los derechos y obligaciones del perito están regulados por los artículos 67, 82, 106, 192, 275, 289 del Código de Procedimiento Penal de la RSFSR. La base jurídica de la conclusión del perito está regulada por los artículos 80 y 191 del Código de Procedimiento Penal de la RSFSR. Por lo tanto, asignar al auditor las funciones de un economista experto (incluso durante las auditorías repetidas) convierte la auditoría fiscal en un examen desprovisto de forma procesal, lo que es una base indiscutible para devolver el caso para una mayor investigación. La realización de acciones de auditoría por parte del experto también arroja dudas razonables sobre sus conclusiones.
2. Diferencias metodológicas.
A. Según el contenido de la actividad. Una auditoría es una revisión de las actividades comerciales durante un período de tiempo determinado (generalmente informe). La verificación se realiza sobre la base de documentos ubicados en la organización correspondiente. El examen no realiza una auditoría de las actividades económicas, pero examina los documentos adjuntos a la causa penal.
B . Sobre el tema de la investigación y la verificación. Una auditoría documental cubre todas las actividades financieras y económicas de una empresa durante un período de tiempo determinado con el fin de identificar hechos de incumplimiento de la legislación fiscal. El examen económico forense examina, sobre la base de documentos contables, únicamente aquellas circunstancias de la actividad económica y financiera que son importantes para la correcta resolución del caso. Estas circunstancias específicas se determinan cada vez que la investigación y el tribunal formulan preguntas al perito.
EN . Por objetos de investigación. Durante el proceso de auditoría, un especialista del departamento de auditoría fiscal selecciona personalmente los documentos que necesita y, si es necesario, confisca de forma independiente los documentos individuales (o solicita copias de los mismos). Un perito-economista forense basa sus conclusiones en los documentos adjuntos por el investigador al caso penal. Al perito economista no se le concede el derecho de confiscar documentos por su cuenta. Si es necesario, a petición suya, el investigador confisca documentos adicionales.
Uno de los objetos de investigación de un experto economista puede ser un acto de verificación de documentos. Esto es posible en situaciones en las que el investigador tiene dudas sobre la exactitud de la metodología utilizada durante la auditoría para calcular y justificar los montos de los ingresos y el costo de otras partidas imponibles. En este caso, el experto economista no repite el trabajo de auditoría, sino que sólo analiza la validez científica de los métodos de cálculo utilizados por la auditoría.
Existen otras diferencias metodológicas (en el tema de la inspección y el examen, en la presentación de los resultados de la investigación, etc.). Sin embargo, incluso una referencia a las principales diferencias muestra la mutua indispensabilidad de la verificación documental y el examen económico forense.
Se ordena una inspección por iniciativa de un oficial operativo o investigador en situaciones en las que es necesario por primera vez, mediante medidas de control oficial, identificar documentos y otros materiales contables que puedan servir como prueba en una causa penal. Se asigna un examen económico forense para examinar las pruebas documentales ya identificadas. El objetivo de su nombramiento es eliminar las contradicciones que han surgido en los materiales del caso mediante la obtención de nuevas pruebas, concluye el experto economista.
Cabe recordar que la conclusión de un perito económico no tiene valor probatorio preestablecido y es valorada por el investigador y el tribunal junto con otras pruebas recabadas en el caso. Naturalmente, durante el estudio de los materiales que se le presentan, un economista experto puede establecer nuevos hechos de violaciones de la legislación fiscal, previamente desconocidos para la investigación. Sin embargo, un examen económico forense no sólo sirve para identificar hechos hasta ahora desconocidos.
5. Organización del nombramiento de autoridades judiciales y económicas.
exámenes
Al ordenar un examen económico forense, el investigador se fija un objetivo específico. Como regla general, el objetivo es obtener el juicio de un especialista independiente en el campo de la ciencia y la práctica económicas y, como caso especial, específicamente en el campo de la contabilidad y los impuestos, en cuestiones tales como:
la exactitud del cálculo de los importes de los impuestos pagaderos al presupuesto;
identificación de personas responsables de violaciones de las leyes tributarias;
determinación del monto de los impuestos subdevengados y mal pagados al presupuesto;
establecer un método para ocultar los impuestos del pago al presupuesto.
En cada caso particular podrán especificarse las cuestiones que plantea el examen para su resolución.
Por ejemplo, durante una investigación penal contra el presidente de una sociedad anónima abierta, se estableció que durante 1995-1996 abierta Sociedad Anónima"ACERCA DE." adquirido a la sociedad anónima "X". margarina y mantequilla campesina. En violación de la legislación vigente, OJSC "O." impuesto al valor agregado (IVA) acumulado en la contabilidad de los productos recibidos a tasas dos veces más altas que las establecidas. Luego, el IVA inflado acumulado sobre los productos recibidos se canceló en contabilidad como una reducción del IVA adeudado por OJSC "O". en los ingresos presupuestarios y, en consecuencia, en las declaraciones del IVA, se subestimó el monto del impuesto adeudado al presupuesto. Así, OJSC O. evadió el pago del impuesto al valor agregado al presupuesto en los montos establecidos por la ley.
Sintiendo la necesidad de conocimientos económicos especiales a la hora de investigar un caso penal y guiados por el art. Arte. 78, 184, 187 del Código de Procedimiento Penal de la RSFSR, el investigador decidió designar un examen contable forense en este caso penal (Anexo No. 3).
Para la aprobación del examen se plantearon las siguientes cuestiones:
¿Tiene algún impacto el importe del IVA percibido por OJSC "O"? de compradores de productos previamente suministrados por JSC "X". ¿Por el importe del IVA solicitado para su reembolso con cargo al presupuesto sobre los mismos productos cuando se pagan al proveedor?
¿Cuál es el importe del IVA sobre los productos recibidos por OJSC "O." de JSC "X". podría presentarse para su reembolso con cargo al presupuesto, y ¿qué cantidad se presentó realmente para su reembolso con cargo al presupuesto?
Si se presentó para su reembolso con cargo al presupuesto una cantidad de IVA injustificadamente inflada, ¿fue compensada posteriormente JSC “O”? ¿Daño al presupuesto?
¿Qué importe del IVA a reembolsar con cargo al presupuesto debería haberse indicado en las declaraciones de impuestos? Contador jefe con base en los disponibles en el período estudiado en OJSC "O". documentos primarios?
El dictamen pericial sobre este caso se encuentra en el Anexo No. 4.
En función de las circunstancias que se establezcan en un caso penal específico, se pueden formular otras preguntas para su resolución mediante el examen.
Por ejemplo, durante la investigación de un caso penal contra el director de una sociedad de responsabilidad limitada "Zh". gramo. K. se estableció que Zh. LLP, mientras se dedicaba a actividades comerciales, recibía ingresos, parte de los cuales, para evadir impuestos, el director de LLP ocultó deliberadamente. Para ello, según sus instrucciones, se subestimaron los indicadores. ingresos brutos en el informe "Sobre los resultados financieros" y su utilización para el segundo y tercer trimestre de 1996, lo que llevó a la ocultación de ganancias por valor de 864.155,8 mil rublos y al impago de impuestos por valor de 302.454,5 mil rublos.
En este caso, se plantearon al examen las siguientes preguntas:
1. ¿Qué cantidad de ingresos por la venta de valores recibió Zh. LLP? para el período del 1 de enero al 1 de octubre de 1996 y ¿se refleja correctamente en las cuentas del balance?
2. ¿Se refleja correctamente el monto de los ingresos por la venta de valores en el informe f.? No. 2 "Informe sobre resultados financieros" LLP "Zh." para el período comprendido entre el 1 de enero de 1996 y el 1 de octubre de 1996?
3. ¿Qué impacto tuvo el monto de los ingresos realmente recibidos por la venta de valores en el monto de la ganancia imponible de Zh. LLP? para el período comprendido entre el 1 de enero de 1996 y el 1 de octubre de 1996?
4. ¿Qué cantidad de impuesto sobre la renta debería adeudarse al presupuesto de Zh. LLP? durante 9 meses de 1996 y qué cantidad de impuesto sobre la renta se devengó realmente en Zh. LLP ¿Por este periodo?
¿De qué fuente de fondos proviene Zh. LLP? adquirido valores, vendido de la LLP durante el período comprendido entre el 1 de enero de 1996 y el 1 de octubre de 1996, y ¿qué cuentas del balance reflejan el movimiento de los ingresos de la venta de valores?
Es inaceptable plantear cuestiones que no sean de la competencia de un experto en esta especialidad para su resolución mediante un examen económico forense. Así, por ejemplo, en ocasiones para resolver un examen contable forense, el investigador sugiere plantearse preguntas como:
1. Autenticidad de los documentos presentados para su examen.
La conclusión del perito está sujeta a la evaluación del investigador, investigador, fiscal, tribunal, persona u organismo que conoce del caso de infracción administrativa.
La conclusión para el juicio y la investigación no es obligatoria y se evalúa de acuerdo con las reglas y requisitos generales para la evaluación de la prueba, es decir. El dictamen del perito contador es igual a las demás pruebas del caso. Se valora de la misma forma que otras pruebas.
El dictamen del perito no es necesario para el tribunal y es valorado por éste de acuerdo con las reglas establecidas para la valoración de la prueba. El desacuerdo del tribunal con la conclusión debe estar motivado en la decisión o fallo del tribunal. La opinión del perito se anuncia en la audiencia judicial y se examina junto con otras pruebas del caso. Las reglas para evaluar la conclusión de un examen forense se encuentran en los artículos del Código de Procedimiento Penal "Reglas para la evaluación de pruebas" y el Código de Procedimiento Civil "Evaluación de pruebas".
De acuerdo con las normas del derecho procesal, cada prueba está sujeta a evaluación desde el punto de vista de la relevancia, admisibilidad, confiabilidad y todas las pruebas reunidas en conjunto: suficiencia para resolver el caso. En consecuencia, el peritaje en una causa penal debe ser valorado por las autoridades investigadoras desde cuatro posiciones:
1) relevancia para el caso bajo investigación;
2) admisibilidad en comparación con otras pruebas;
3) confiabilidad para el cumplimiento de la realidad;
4) suficiencia desde el punto de vista de la resolución del caso.
En la legislación procesal civil y arbitral, la opinión de un perito contable se valora de forma similar. El tribunal puede evaluarlo según su convicción interna, basándose en un examen amplio, completo, objetivo y directo de la conclusión y de las pruebas disponibles en el caso.
Se pueden identificar varios criterios fundamentales.
evaluaciones de opiniones de expertos, que se dan en los códigos. En el proceso de valoración del dictamen pericial es necesario:
Asegúrese de que sea elaborado por una institución experta o persona autorizada para proporcionar un informe contable forense;
Asegúrese de que esté firmado por la persona (personas) que tiene derecho a firmar el documento y que contenga todos los demás detalles esenciales de este tipo de prueba;
Comprobar la calidad de los materiales proporcionados al experto.
Teniendo en cuenta los requisitos procesales, se pueden identificar varias áreas para evaluar la opinión del perito contador:
1. Cumplimiento del orden procesal de preparación, designación y realización del examen: la conclusión del perito deberá cumplir requisitos procesales. Su estructura y contenido deberán ajustarse a las normas de procedimiento para la elaboración del dictamen. Al realizar un examen, se deben observar todas las normas procesales.
2. Cumplimiento de la conclusión con las preguntas formuladas en la resolución (resolución) sobre el nombramiento del examen: es necesario comprobar la redacción de las preguntas en la conclusión y la resolución (decreto) de las fuerzas del orden. El perito deberá comprobar la identidad de las preguntas.
3. La presencia de lógica y coherencia en la presentación de hechos, pruebas y conclusiones: el perito debe observar la secuencia de consideración de los materiales del caso, es decir. Cada pregunta debe abordarse en orden. Las conclusiones del experto deben estar interconectadas con los procesos de actividad económica reflejados en la contabilidad. El contenido de la conclusión no debe contradecir hechos confiables que se reflejen en documentos primarios, registros contables e informes.
4. Objetividad de la conclusión: las conclusiones del perito deben ser confirmadas por los hechos y documentos establecidos por él y con base en datos contables y de presentación de informes. Un perito puede basarse en otra información que se le proporcione si tiene fuerza legal, está documentada y no contradice sus conclusiones.
5. Las conclusiones deben estar respaldadas por comentarios apropiados para documentos reglamentarios sobre el caso investigado y sustentarlo con referencias a leyes, reglamentos, órdenes, etc. La ausencia de referencias permite, al valorar el examen, dudar de la objetividad de las conclusiones del perito.
6. Determinación de la integridad de la conclusión del perito: la conclusión debe contener información sobre el estudio del objeto de examen desde todos los lados posibles. En este caso, debe utilizar una variedad de base de información o documentos contables. El experto puede aplicar varias técnicas de verificación tradicionales. La presencia de varias opciones para estudiar el tema nos permitirá evaluar la integridad de los resultados del examen.
7. Validez científica: el experto debe basarse en métodos especiales de investigación. En este caso se deberá indicar el método, técnica o procedimiento que se utilizó durante el examen. Deben evitarse técnicas no convencionales y cuestionables. Además, las conclusiones pueden justificarse mediante cálculos analíticos. El valor de la conclusión aumenta con el uso paralelo de técnicas analíticas y de verificación documental.
8. Especificidad de la conclusión: no debe contener diferentes interpretaciones de las cuestiones. Es necesario dar una respuesta inequívoca a la pregunta planteada, sustentada en pruebas. Las respuestas deben sonar claras, precisas, concisas y específicas.
9. Naturaleza de la presentación y estilo: la conclusión debe ser comprensible. Si no está claro, se utilizan términos complejos y no se da su interpretación, se puede llamar al perito para interrogarlo.
Las conclusiones del perito contador pueden entrar en conflicto con otras pruebas recopiladas en el caso. Las discrepancias están asociadas a dos motivos: la presencia de posibles errores en la conclusión del perito contador; falta de fiabilidad de otras pruebas mientras las conclusiones del perito sean ciertas. En estos casos, los sujetos que designaron el examen evalúan la conclusión según su convicción interna en relación con todas las pruebas disponibles en el caso.
El resultado de evaluar el dictamen del perito contador podrá ser su reconocimiento:
Completo, científicamente sólido y adecuado para su uso como prueba en su totalidad;
Insuficientemente claro o incompleto, lo que requiere una investigación adicional de algunos objetos. En este caso, se prescribe un examen adicional;
Infundado, lo que genera dudas sobre su exactitud. En este caso, se ordena un nuevo examen mediante determinación o resolución motivada.
El tribunal o el investigador pueden no estar de acuerdo con las conclusiones del perito y, sin ordenar un nuevo examen, decidir el caso sobre la base de otras pruebas, si en conjunto permiten sacar una conclusión verdadera sobre las circunstancias fácticas reales del caso.
Los organismos encargados de hacer cumplir la ley deben reflejar los resultados de la evaluación de la conclusión en su decisión. En este caso, la decisión establece:
Las razones por las cuales se rechazó la conclusión del perito y se aceptaron otras pruebas como medio para fundamentar las conclusiones del tribunal (investigación). Otra situación puede surgir cuando la opinión del perito es la prueba principal del caso y no se aceptan otras pruebas para su consideración;
Las razones por las que se da preferencia a algunas pruebas sobre la opinión de un experto, y viceversa.
La parte motivada de la decisión debe contener un análisis convincente de las deficiencias del peritaje y de las razones por las que se rechaza.
Planificación del proceso de examen económico forense.
Las normas procesales establecen los plazos para la consideración de casos penales y civiles.
Las definiciones y resoluciones sobre el nombramiento de un examen contable forense, entre otras tareas, establecen el período para la realización del examen, es decir fecha de inicio y fecha de finalización, y presentación de informe pericial contable. El titular de una institución pericial forense estatal o no estatal, al encomendar una tarea a un perito o grupo de peritos, respeta los plazos establecidos en la resolución o determinación.
Para completar la tarea de realizar el examen a tiempo y en su totalidad, el experto organizador, que es el líder de un grupo de peritos contables (si el examen lo realizan varios peritos), o el propio perito elabora un cronograma. para realizar el examen contable forense.
Los requisitos para la elaboración de un plan para la realización de un examen contable forense no están regulados por la legislación procesal. La necesidad de planificación se debe a razones objetivas.
Planificar tu trabajo por parte de un experto te permite:
Cumplir con los plazos de las diligencias periciales;
Prestar la atención necesaria a todos los aspectos del caso;
Completar el trabajo a un costo óptimo, de manera eficiente y oportuna;
Distribuir efectivamente el trabajo entre los miembros del grupo de expertos que participan en la revisión;
Coordinar el trabajo de los expertos;
Identificar eventos, transacciones, documentos, información que puedan tener un impacto significativo en las conclusiones del perito y el resultado del caso.
La planificación del proceso pericial contable forense se puede realizar sobre la base de los principios de planificación utilizados en la práctica de auditoría, pero teniendo en cuenta los requisitos de la legislación procesal. Dicha planificación está regulada por la Norma Federal (Norma) No. 3 “Planificación de Auditoría”.
La planificación es la etapa inicial de la realización de un examen contable forense. Con base en el cronograma, se está desarrollando un programa de contabilidad forense, que puede determinar el volumen, tipos y secuencia de los procedimientos periciales necesarios para formar una opinión objetiva e informada entre los peritos contadores sobre la organización de la contabilidad de una entidad económica.
El programa de examen es un conjunto de instrucciones para el experto que realiza el examen, así como un medio para monitorear y verificar el correcto desempeño del trabajo. En el proceso de desarrollo del programa, el experto debe tener en cuenta las direcciones de investigación de las preguntas planteadas. las fuerzas del orden. El experto puede detallar el estudio de las cuestiones de forma independiente según el tema del examen (por ejemplo, la pregunta implica la realización de un examen documental y una verificación aritmética de datos).
La planificación de un examen contable forense debe ser realizada por un perito contador de acuerdo con principios generales realizar un estudio pericial, así como tener en cuenta los siguientes requisitos específicos de planificación:
Integralidad: garantizar la interconexión y la coherencia de todas las etapas de la investigación de expertos;
Eficiencia – vincular todas las etapas de la planificación según los plazos, la variedad de cuestiones analizadas, según la lista de objetos en estudio;
Optimidad: brinda opciones de planificación para seleccionar el plan óptimo, lo que permite reducir el tiempo de examen y optimizar la eficiencia del resultado experto.