La organización sin fines de lucro recibió ingresos de. Negocios en organizaciones sin fines de lucro, cómo y con qué ganan dinero (OSFL). Más sobre finanzas

El concepto de organizaciones sin fines de lucro, sus tipos y formas.

Definición 1

Una organización sin fines de lucro es una organización en la que los beneficios de sus actividades se destinan a fines estatutarios y no a su distribución entre los fundadores.

Hay 3 tipos de organizaciones sin fines de lucro:

público: las actividades se financian con sus propios beneficios;
municipal – la financiación de las actividades se proporciona con cargo a los presupuestos pertinentes;
autónomo - financiado por contribuciones voluntarias.

Se proporcionan las siguientes formas organizativas para organizaciones sin fines de lucro:

Las asociaciones religiosas y públicas son asociaciones voluntarias de ciudadanos. La base es su comunidad de intereses. Los participantes en estas asociaciones no conservan ningún derecho sobre la propiedad transferida a estas organizaciones.
Las fundaciones se crean para implementar fines que tengan utilidad social (caridad, cultura, educación, etc.). La propiedad transferida a la fundación por los fundadores pasa a ser propiedad de esta organización.
Las corporaciones estatales son creadas por el gobierno federal con el propósito de realizar funciones socialmente significativas.
Una institución es una organización sin fines de lucro propiedad de su fundador. La financiación de las actividades se realiza total o parcialmente por cuenta del propietario.

Peculiaridades de la tributación de las OSFL para el impuesto sobre la renta

Todas las OSFL pagan impuestos sobre la renta. Al mismo tiempo, al calcular el monto del impuesto sobre la renta, no se tienen en cuenta los fondos que fueron transferidos gratuitamente a las OSFL para llevar a cabo sus actividades estatutarias. El tipo impositivo es del 20% de la base imponible.

Definición 2

La base imponible es la diferencia entre los ingresos recibidos por una organización sin fines de lucro (excluidos el impuesto al valor agregado y los impuestos especiales) y los gastos confirmados por documentos (contratos, informes anticipados, etc.).

Los gastos de la empresa deben incurrirse en el marco de las actividades de la organización, durante las cuales la organización obtendrá ganancias. Además, todos los gastos deben estar justificados desde el punto de vista económico, es decir. realizarse de acuerdo con las normas establecidas por la empresa (normas de consumo de combustible, dietas de viaje, etc.)

Nota 2

Se debe mantener una contabilidad separada para contabilizar los ingresos asignados y su uso. Al final del ejercicio financiero, las organizaciones sin fines de lucro deben informar a la autoridad fiscal sobre el uso de los ingresos. Además de los ingresos objetivo, es necesario mantener registros de otros ingresos de las OSFL, como los ingresos operativos y los ingresos no operativos.

Además, en el desarrollo de sus actividades, las organizaciones sin fines de lucro pueden aplicar un sistema tributario simplificado. En este caso, se establece un umbral de renta a partir del cual cesa la aplicación de este régimen tributario.

Nota 3

A partir del 1 de enero de 2017, se fija en 150 millones de rublos. En este caso, no se tienen en cuenta los ingresos procedentes de financiación específica. Para las organizaciones sin fines de lucro que operan en el campo de la educación y la medicina, es posible aplicar una tasa cero, que se puede aplicar hasta el 01/01/2020 Las declaraciones del impuesto sobre la renta se presentan a las autoridades fiscales a más tardar el 28 de marzo de el año siguiente al año del informe.

Impuesto sobre la renta en organizaciones comerciales

De conformidad con el art. 50 del Código Civil (en adelante, el Código Civil de la Federación de Rusia), las personas jurídicas pueden ser organizaciones que persiguen el lucro como objetivo principal de sus actividades (organizaciones comerciales) o no tienen fines de lucro como tales. objetivo y no distribuir las ganancias entre los participantes (organizaciones sin fines de lucro, en adelante denominadas - NPO).

Las entidades legales que son OSFL se pueden crear en la forma cooperativas de consumidores, organizaciones (asociaciones) públicas o religiosas, instituciones, fundaciones caritativas y otras, así como en otras formas previstas por la Ley Federal del 12 de enero de 1996 N 7-FZ “Sobre organizaciones sin ánimo de lucro“(en adelante Ley N° 7-FZ).

De conformidad con el art. 2 de la Ley N ° 7-FZ, una OSFL es una organización que no tiene el lucro como objetivo principal de sus actividades y no distribuye las ganancias recibidas entre los participantes.

De acuerdo con la Ley N ° 7-FZ, las OSFL se pueden crear en las siguientes formas:

público y organizaciones religiosas(asociaciones) (artículo 6 de la Ley No. 7-FZ);

fondos (artículo 7 de la Ley No. 7-FZ);

corporación estatal (artículo 7.1 de la Ley N ° 7-FZ);

asociaciones sin fines de lucro (artículo 8 de la Ley No. 7-FZ);

instituciones privadas (artículo 9 de la Ley No. 7-FZ);

organización autónoma sin fines de lucro (artículo 10 de la Ley No. 7-FZ);

asociaciones entidades legales(asociaciones y sindicatos) (artículo 11 de la Ley No. 7-FZ).

Las organizaciones sin fines de lucro pueden realizar actividades empresariales sólo en la medida en que sirvan para lograr los objetivos para los cuales fueron creadas y correspondan a estos objetivos (cláusula 3 del artículo 50 del Código Civil de la Federación de Rusia). Al mismo tiempo, según el art. 52 del Código Civil de la Federación de Rusia, todos los tipos y propósitos de las actividades de las OSFL deben indicarse en sus documentos constitutivos.

Según el art. 247 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el objeto del impuesto sobre la renta es el beneficio recibido por el contribuyente.

Al determinar la base imponible del impuesto sobre la renta, las OSFL no incluyen en sus ingresos fondos para financiación específica.

La lista de ingresos que no se tienen en cuenta al determinar la base imponible del impuesto sobre la renta está determinada por el art. 251 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Entonces, de acuerdo con el sub. 14 cláusula 1 art. 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, al determinar la ganancia imponible, no se incluyen los ingresos en forma de propiedad recibidos por el contribuyente como parte de la financiación específica. Al determinar la base imponible del impuesto sobre la renta, tampoco se tienen en cuenta los ingresos destinados al mantenimiento de organizaciones sin fines de lucro y su realización de actividades estatutarias (cláusula 2 del artículo 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). En consecuencia, otros ingresos, incluidos los no operativos, deben estar sujetos al impuesto sobre la renta.

Por ejemplo, según el párrafo 14 del art. 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los fondos de financiación específica incluyen propiedades recibidas por el contribuyente y utilizadas por él para el propósito determinado por la organización (individuo): la fuente de financiación específica en forma de subvenciones recibidas.

Las subvenciones se reconocen como fondos u otros bienes si su transferencia (recibo) cumple las siguientes condiciones: las subvenciones son otorgadas de forma gratuita e irrevocable por individuos, organizaciones sin fines de lucro, así como organizaciones y asociaciones extranjeras e internacionales de acuerdo con la lista de tales organizaciones aprobadas por el Gobierno de la Federación de Rusia, para la implementación de programas específicos en el campo de la educación, el arte, la cultura, la salud pública y la protección. ambiente, protección de los derechos y libertades humanos y civiles previstos por la ley Federación Rusa, servicios sociales categorías de ciudadanos de bajos ingresos y socialmente vulnerables, así como para realizar investigaciones científicas específicas.

Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia de 24 de diciembre de 2002 N 923 “Sobre la lista de organizaciones extranjeras e internacionales cuyas subvenciones no se tienen en cuenta a efectos fiscales en la renta organizaciones rusas- beneficiarios de subvenciones“ se ha aprobado la Lista de organizaciones internacionales y extranjeras cuyas subvenciones (asistencia gratuita) recibidas por los contribuyentes, concedidas para apoyar la ciencia, la educación, la cultura y el arte en la Federación de Rusia, no están sujetas a impuestos.

Como ya se ha indicado, las subvenciones se conceden para la ejecución de programas específicos en el ámbito de la salud pública (SIDA, toxicomanía, oncología pediátrica, incluida la oncohematología, la endocrinología pediátrica, la hepatitis y la tuberculosis); ningún otro ámbito de la salud pública está exento de impuestos.

Las subvenciones para la implementación de programas específicos en el campo de la protección de los derechos y libertades humanos y civiles previstos por la legislación de la Federación de Rusia están exentas del impuesto sobre la renta; la dirección de la subvención debe tener una referencia al menos a un artículo específico de la Constitución de la Federación de Rusia.

Las subvenciones para la implementación de programas específicos en el campo de los servicios sociales para categorías de ciudadanos de bajos ingresos y socialmente vulnerables también están exentas del impuesto sobre la renta; debe existir un programa específico.

No sólo los fondos creados en forma de organizaciones sin fines de lucro (es decir, fundaciones), sino también otras organizaciones (incluidas las comerciales), que crearon fondos apropiados para financiar trabajos de investigación y desarrollo.

También cabe señalar que los ingresos específicos, de conformidad con el apartado 2 del art. 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, recibidos en forma de bienes sujetos a impuestos especiales y materias primas minerales sujetos a impuestos especiales, las organizaciones sin fines de lucro deben tenerlos en cuenta desde la fecha de su recepción como parte de los ingresos no operativos. Los bienes y materias primas minerales reconocidos como sujetos a impuestos especiales se indican respectivamente en los párrafos. 1 y 2 cucharadas. 181 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Al determinar la base imponible de las OSFL de conformidad con el subpárrafo. 6 cláusula 1 art. 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no tiene en cuenta los fondos recibidos en forma de asistencia (asistencia) gratuita en la forma prescrita por la Ley Federal de 05.04.1999 N 95-FZ “Sobre asistencia (asistencia) gratuita de la Federación de Rusia Federación de Rusia e introducir enmiendas y adiciones a ciertos actos legislativos de la Federación de Rusia sobre impuestos y sobre el establecimiento de beneficios por pagos a fondos extrapresupuestarios estatales en relación con la implementación de asistencia (asistencia) gratuita a la Federación de Rusia ". Cuando usas esta disposición Debe tenerse en cuenta que los fondos recibidos en forma de asistencia gratuita (asistencia) que no se utilizaron para el propósito previsto están sujetos a inclusión por parte de las organizaciones receptoras en ingresos no operativos en el momento en que el destinatario de dichos ingresos realmente los utilizó. para otros fines (violó las condiciones para su recepción). Por lo tanto, para confirmar el uso previsto de los fondos destinados al mantenimiento de las OSFL y la realización de actividades estatutarias, al final del período impositivo se debe presentar a las autoridades fiscales un informe sobre el uso previsto de los fondos recibidos.

Este informe se presenta como parte de una declaración de impuestos sobre el impuesto sobre la renta de las sociedades, cuyo formulario está aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 07/02/2006 N 24n (hoja 07 “Informe sobre el uso previsto de la propiedad ( incluido Dinero), obras, servicios recibidos en el marco de Actividades caritativas, ingresos específicos, financiación específica“).

¡Nota! Ley Federal de 30 de diciembre de 2006 N 276-FZ (en adelante, Ley N 276-FZ) “Sobre enmiendas a ciertos actos legislativos de la Federación de Rusia en relación con la adopción de la Ley Federal de 30 de diciembre de 2006 N 275-FZ "Sobre el procedimiento para la formación y utilización del capital objetivo de organizaciones sin fines de lucro", se modificaron el inciso 2 del art. 251 Código Fiscal de la Federación de Rusia. En el apartado 2 del art. 4 de la Ley N 276-FZ establece que el inciso 2 del art. 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia se complementó con párrafos. 13-15:

“13) fondos recibidos por organizaciones sin fines de lucro para la formación de capital patrimonial, que se lleva a cabo en la forma prescrita por la Ley Federal “Sobre el procedimiento para la formación y uso del capital patrimonial de organizaciones sin fines de lucro”;

14) fondos recibidos por organizaciones sin fines de lucro: propietarios de capital patrimonial de sociedades gestoras que llevan a cabo la gestión fiduciaria de propiedades que constituyen el capital patrimonial, de conformidad con la Ley federal "Sobre el procedimiento para la formación y uso del capital patrimonial de organizaciones sin fines de lucro". organizaciones”;

15) fondos recibidos por organizaciones sin fines de lucro de organizaciones especializadas en gestión de donaciones de conformidad con la Ley federal "Sobre el procedimiento para la formación y uso del capital patrimonial de organizaciones sin fines de lucro".

Cláusula 2 del art. 4 de esta ley entra en vigor no antes de un mes a partir de la fecha de su publicación oficial, y no antes del 1er día del siguiente período impositivo para el impuesto sobre la renta de las sociedades (artículo 5 de la Ley 276-FZ). Es decir, según lo dispuesto en los párrafos. 1-3 de la Ley N 276-FZ hasta el 1 de enero de 2008 en el texto del Código Fiscal de la Federación de Rusia, párrafos. 13-15 cucharadas. Faltan 251. En consecuencia, las OSFL podrían excluir estos fondos de los ingresos al preparar una declaración de impuestos sobre el impuesto sobre la renta corporativa para 2007 en 2008. Sin embargo, la Ley Federal del 19 de julio de 2007 N 195-FZ "Sobre enmiendas a ciertos actos legislativos de la Federación de Rusia en parte de la formación de condiciones fiscales favorables para la financiación actividad de innovación“Se han realizado modificaciones a la Ley N ° 276-FZ, en particular, al párrafo 3 del art. 5.

Según las modificaciones introducidas en el apartado 2 del art. 4 de la Ley N 276-FZ entra en vigor el 1 de septiembre de 2007, es decir. El legislador pospuso la entrada en vigor de estas enmiendas. Esto significa que las OSFL no pueden tener en cuenta estos fondos al preparar una declaración de impuestos para los nueve meses de 2007.

Así, de acuerdo con los cambios realizados, los fondos recibidos por las OSFL para la formación de capital patrimonial se reconocen como ingresos objetivo y, por lo tanto, no se incluyen en los ingresos al formar la base imponible del impuesto sobre la renta, a saber:

fondos recibidos por las OSFL para la formación de capital patrimonial, que se lleva a cabo en la forma prescrita por la Ley Federal No. 275-FZ del 30 de diciembre de 2006 “Sobre el procedimiento para la formación y uso del capital patrimonial de organizaciones sin fines de lucro” (en adelante, Ley N ° 275-FZ) (inciso 13, cláusula 2 del artículo 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);

fondos recibidos por OSFL: propietarios de capital patrimonial de sociedades gestoras que llevan a cabo la gestión fiduciaria de bienes que constituyen el capital patrimonial, de conformidad con la Ley N° 275-FZ (inciso 14, inciso 2, artículo 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia) ;

fondos recibidos por las OSFL de organizaciones especializadas en gestión de capital patrimonial de conformidad con la Ley N ° 275-FZ (inciso 15, inciso 2, artículo 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Cláusula 1 del art. 3 de la Ley N 275-FZ “Sobre el procedimiento para la formación y uso del capital patrimonial de organizaciones sin fines de lucro” se determina que al formar capital patrimonial, el uso de los ingresos del capital patrimonial se puede realizar en el campo de la educación. , ciencia, salud, cultura, cultura Física y deportes (excepto deportes profesionales), arte, trabajos de archivo, asistencia social (apoyo). Además, una OSFL, el propietario del capital patrimonial, tiene derecho a utilizar para los gastos administrativos y de gestión asociados con la formación del capital patrimonial y la implementación de actividades financiadas con los ingresos del capital patrimonial, no más del 15% del el monto de los ingresos provenientes de la administración fiduciaria de la propiedad que constituye el capital de la dotación, o no más del 10% del monto de los ingresos de la dotación recibidos durante el año de informe. Dichos gastos son, en particular:

pago de alquiler de locales, edificios, estructuras;

gastos de adquisición de activos fijos y consumibles;

costos de auditoría;

pago de salarios a empleados de OSFL;

gastos de gestión de una OSFL o de sus divisiones estructurales individuales;

gastos para la compra de servicios para la gestión de una OSFL o sus divisiones estructurales individuales.

Las organizaciones sin fines de lucro deben organizar una contabilidad separada de los ingresos previstos y los ingresos recibidos en la realización de actividad empresarial, así como organizar el procedimiento para la contabilidad separada de gastos en el marco de financiamientos específicos y gastos relacionados con las actividades comerciales.

Si una OSFL no tiene una contabilidad separada para el financiamiento específico, los ingresos específicos y los ingresos de actividades comerciales, los bienes y fondos recibidos en el marco del financiamiento específico y los ingresos específicos se consideran sujetos a impuestos desde la fecha de su recepción.

Además, los fondos de financiación específicos deben gastarse estrictamente para el propósito previsto; de lo contrario, están sujetos a inclusión en los ingresos no operativos de la organización. A efectos fiscales, los fondos de financiación específicos se incluyen en los ingresos no operativos en el momento de su uso real para fines distintos de los previstos.

Cláusula 1 del art. 289 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece que los contribuyentes, independientemente de si tienen la obligación de pagar impuestos y (o) pagos anticipados de impuestos, los detalles del cálculo y pago del impuesto, están obligados, al final de cada declaración. y período impositivo, para presentar a las autoridades fiscales del lugar de su ubicación y de la ubicación de cada división separada las declaraciones de impuestos correspondientes en la forma prescrita por este artículo. Por tanto, la obligación de presentar declaraciones del impuesto sobre la renta está establecida por el Código Fiscal de la Federación de Rusia. Esto significa que las OSFL, de acuerdo con esta norma, también están obligadas a presentar declaraciones de impuestos a las autoridades tributarias, independientemente de si tienen un objeto tributario o no.

Cláusula 2 del art. 289 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece que los contribuyentes, según los resultados del período del informe, presentan declaraciones de impuestos en forma simplificada. Las organizaciones sin fines de lucro que no tienen ninguna obligación de pagar impuestos presentan una declaración de impuestos en forma simplificada al final del período impositivo. Según el art. 285 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el período impositivo para el impuesto sobre la renta es un año calendario.

Las organizaciones sin fines de lucro que durante el período impositivo no tuvieron ingresos por la venta de bienes (trabajo, servicios) e ingresos no operativos, pero recibieron solo objetivos, presentan una declaración de impuestos en forma simplificada al final del período impositivo. ingresos especificados en el art. 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, que no se tienen en cuenta al determinar la base imponible.

La declaración de las OSFL que no tienen obligación de pagar el impuesto sobre la renta deberá incluir:

portada (hoja 01);

hoja 07 (tras la recepción de financiación específica, ingresos específicos y otros fondos especificados en los párrafos 1 y 2 del artículo 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Así se desprende del inciso 1.2 del Procedimiento para la presentación de una declaración de impuestos sobre el impuesto sobre la renta de las sociedades (Anexo 2 de la Orden No. 24n).

Consideremos el procedimiento para calcular la depreciación en organizaciones sin fines de lucro a efectos del impuesto a las ganancias.

De acuerdo con el sub. 2 págs.2 art. 256 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no está sujeto a la depreciación de los bienes de organizaciones sin fines de lucro recibidos como ingresos asignados o adquiridos a expensas de ingresos asignados y utilizados para actividades no comerciales. En este caso, es necesario cumplir simultáneamente con estas dos condiciones; de lo contrario, si se viola al menos una de estas condiciones, la propiedad de la organización sin fines de lucro está sujeta a depreciación. En otras palabras, si la propiedad se adquirió con ingresos asignados y se utiliza en actividades comerciales, dicha propiedad está sujeta a depreciación. Además, el uso de esta propiedad no es para el propósito previsto, es decir. para actividades comerciales, su costo está sujeto a inclusión en los ingresos de la organización a efectos del impuesto sobre las ganancias sobre la base del párrafo 14 del art. 250 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Como ya hemos señalado, en el subpárrafo se define una lista detallada de financiación específica a efectos del impuesto sobre las ganancias. 14 inciso 1 y inciso 2 art. 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia y está cerrado.

Recordemos que los bienes depreciables a efectos del impuesto sobre las ganancias son bienes que:

es propiedad del contribuyente;

utilizado por el contribuyente para generar ingresos;

tiene una vida útil superior a 12 meses;

Tiene un coste inicial de más de 10.000 rublos por unidad.

De conformidad con el apartado 1 del art. 259 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los contribuyentes calculan la depreciación utilizando uno de los siguientes métodos: lineal o no lineal.

La vida útil de un activo fijo en la contabilidad fiscal depende de a qué grupo de depreciación pertenece un activo fijo en particular. Estos grupos figuran en la Clasificación de activos fijos, aprobada por Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia de 1 de enero de 2002 N 1 "Sobre la clasificación de activos fijos incluidos en grupos de depreciación".

Se han identificado un total de diez grupos y cada grupo tiene su propio intervalo "propio" para la vida útil de los activos fijos. Fecha específica La OSFL selecciona los servicios dentro de este intervalo de forma independiente.

A menudo sucede que la misma propiedad se puede utilizar tanto en actividades legales como empresariales. ¿Es posible calcular la depreciación de un activo fijo de este tipo?

En el subpárrafo 2 del párrafo 2 del art. 256 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece que no se cobra depreciación sobre la propiedad de las OSFL que se utilizan en sus actividades estatutarias. Es cierto que, como ya hemos indicado, este inciso contiene una condición más: los activos fijos deben adquirirse a través de ingresos específicos o recibirse como tales. Y estas condiciones deben cumplirse simultáneamente. ¿Qué pasa si uno de ellos no se observa? Por ejemplo, una OSFL adquirió un activo fijo a expensas de los ingresos específicos y lo utiliza tanto en sus actividades estatutarias como en actividades comerciales. En este caso, es posible tener en cuenta para tributación la parte de la depreciación que corresponde a los ingresos de las actividades empresariales.

Las autoridades fiscales proponen determinar esta parte de la depreciación de la siguiente manera:

1) la cantidad de fondos asignados recibidos debe sumarse a los ingresos recibidos durante el período del informe;

2) dividir el monto de los ingresos del negocio por el resultado obtenido; Así, determinaremos qué porcentaje de ingresos representa el total de ingresos;

3) multiplicar este porcentaje por el monto de la depreciación acumulada de los activos fijos que se utilizan tanto para fines comerciales como estatutarios.

Como resultado, calcularemos el monto de la depreciación que se puede tener en cuenta al calcular el impuesto sobre la renta.

Analizamos una situación en la que se compró un activo fijo con ingresos específicos. Ahora consideremos una situación en la que una OSFL recibió activos fijos como ingreso objetivo y los utiliza tanto para realizar actividades estatutarias como comerciales. Basado en sub. 2 págs.2 art. 256 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, un activo fijo recibido como recibo objetivo, en términos de su uso para la realización de actividades estatutarias, no está sujeto a depreciación. En cuanto al uso del mismo inmovilizado para la realización de actividades comerciales, tampoco se devenga depreciación, ya que, según el inciso 3 del art. 256 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los activos fijos transferidos (recibidos) en virtud de contratos de uso gratuito están excluidos de la propiedad depreciable.

Permítanos recordarle que las OSFL deben organizar una contabilidad separada de las actividades legales y comerciales.

Por ejemplo, un activo fijo se compró con los beneficios recibidos de actividades comerciales, pero se utiliza exclusivamente para fines legales. Según el apartado 1 del art. 256 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los bienes depreciables incluyen únicamente aquellos bienes destinados a generar ingresos. En este caso, no podemos hablar de ningún ingreso, por lo que en la contabilidad fiscal no se deprecian los bienes destinados únicamente a actividades no comerciales.

Si una OSFL adquirió un activo fijo a partir de cuotas de membresía, donaciones o fondos presupuestarios, pero comenzó a utilizarlo con fines comerciales, o recibió un activo fijo como ingreso objetivo, pero también lo utiliza para actividades comerciales, en este caso el costo de dicho activo fijo Los activos están incluidos en los ingresos de la OSFL (cláusula 14 del artículo 250 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Después de todo, estamos hablando de malversación de fondos.

Puede obtener más información sobre cuestiones relacionadas con las actividades de las organizaciones sin fines de lucro en el libro "Organizaciones sin fines de lucro" de JSC "BKR-Intercom-Audit".

Literatura

1. Código Civil Federación de Rusia (modificada el 26 de junio de 2007).

2. Código Fiscal de la Federación de Rusia (modificado el 24 de julio de 2007).

3. la ley federal de 12 de enero de 1996 N 7-FZ “Sobre organizaciones sin fines de lucro” (modificada el 26 de junio de 2007, modificada el 19 de julio de 2007).

4. Ley Federal de 30 de diciembre de 2006 N 275-FZ “Sobre el procedimiento para la formación y utilización del capital social de organizaciones sin fines de lucro”.

5. Ley federal de 30 de diciembre de 2006 N 276-FZ "Sobre enmiendas a ciertos actos legislativos de la Federación de Rusia en relación con la adopción de la Ley federal" Sobre el procedimiento para la formación y uso del capital social de organizaciones sin fines de lucro. .”

6. Ley federal de 05.04.1999 N 95-FZ “Sobre la asistencia (asistencia) gratuita de la Federación de Rusia y la introducción de enmiendas y adiciones a ciertos actos legislativos de la Federación de Rusia sobre impuestos y sobre el establecimiento de beneficios para los pagos a fondos extrapresupuestarios estatales en relación con la implementación de asistencia (asistencia) gratuita de la Federación de Rusia."

7. Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia de 24 de diciembre de 2002 N 923 "Sobre la lista de organizaciones extranjeras e internacionales cuyas subvenciones no se tienen en cuenta a efectos fiscales en los ingresos de las organizaciones rusas que reciben subvenciones".

8. Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 07/02/2006 N 24n “Sobre la aprobación del formulario de declaración del impuesto sobre la renta de las sociedades y el procedimiento para su cumplimentación”.

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Al pensar en registrar una entidad legal, los empresarios eligen formas organizativas y legales y piensan en qué es más rentable para ellos: LLC, OJSC o CJSC.

Beneficio de una organización sin fines de lucro.

Sin embargo, ¿tal vez valga la pena prestar atención a las organizaciones sin fines de lucro? Después de todo, no tienen menos ventajas, y tal vez incluso más, que las organizaciones comerciales.

En forma de organizaciones sin fines de lucro, se pueden crear fundaciones, organizaciones y sindicatos religiosos, caritativos o educativos que reciban dinero de las contribuciones y donaciones de otras personas. Las organizaciones sin fines de lucro pueden crearse únicamente para cumplir fines sociales, caritativos, culturales, educativos, científicos y otros destinados a lograr beneficios públicos. Estos objetivos no incluyen la actividad empresarial.

De hecho, la ley no niega la posibilidad de realizar actividades comerciales y obtener los beneficios necesarios para lograr objetivos no comerciales.

Por ejemplo, se crea una organización pública de turismo para proteger la salud de los ciudadanos, desarrollar la cultura física y el deporte. Para lograr estos objetivos, los miembros de esta organización llevan a los niños a hacer caminatas y organizan diversos eventos culturales, les enseñan los conceptos básicos de la seguridad humana y les inculcan el patriotismo.

Sin embargo, junto con estos eventos, una organización pública puede organizar viajes turísticos comerciales y cursos remunerados. Organización pública podrá recibir aportaciones de sus miembros así como donaciones de otros. Y, lo que es más importante, una organización sin fines de lucro puede recibir subvenciones de patrocinadores nacionales y extranjeros, así como subvenciones del presupuesto estatal y municipal.

Por lo tanto, resulta que en algunos casos los participantes en organizaciones sin fines de lucro pueden tener no menos o incluso más oportunidades que los fundadores de entidades legales comerciales.

A pesar de que, por ley, las ganancias no se pueden distribuir entre los participantes de una organización sin fines de lucro (con la excepción de una sociedad de consumo, donde una determinada parte de las ganancias se puede distribuir entre los accionistas), en la práctica es posible utilizar este beneficio.

Entonces resulta que, a pesar de los principios proclamados, las organizaciones sin fines de lucro pueden cumplir fines completamente comerciales y brindar a sus fundadores no solo beneficios morales, sino también materiales.

Además, no debemos olvidarnos de ciertos beneficios financieros, fiscales y de presentación de informes establecidos para organizaciones sin fines de lucro.

No existe capital autorizado para las organizaciones sin fines de lucro, ya que, a diferencia de las personas jurídicas comerciales, es posible que no tengan propiedad alguna.

Los participantes en organizaciones sin fines de lucro no asumen ninguna responsabilidad por las obligaciones de la organización, a diferencia de los fundadores. firmas comerciales quienes son responsables de las obligaciones de la organización con su contribución al capital autorizado (el valor de las acciones).

Con la entrada en vigor del Cap. 26.2 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, las organizaciones sin fines de lucro pueden cambiar a un sistema tributario simplificado.

A diferencia de las organizaciones comerciales, las organizaciones sin fines de lucro tienen derecho a no presentar un "estado de flujo de efectivo" como parte de los estados financieros anuales y, en ausencia de datos relevantes, a no presentar un "estado de cambios en el capital" y "un anexo al balance.”

Las asociaciones públicas pueden representar Estados financieros de manera simplificada: una vez al año, como parte del balance, estado de pérdidas y ganancias, informe sobre el uso previsto de los fondos recibidos.

El efectivo y los bienes recibidos para actividades caritativas no están sujetos al impuesto sobre la renta.

Los montos de financiamiento del presupuesto federal, los presupuestos de las entidades constitutivas de la Federación de Rusia, los presupuestos locales, los presupuestos de los fondos extrapresupuestarios estatales asignados para la implementación de las actividades estatutarias de las organizaciones sin fines de lucro no están sujetos al impuesto sobre la renta.

La transferencia de activos fijos, activos intangibles y (u) otros bienes a organizaciones sin fines de lucro para la implementación de las principales actividades estatutarias no relacionadas con actividades comerciales no está sujeta al IVA.

Al determinar la base imponible para el impuesto sobre las ganancias de una organización sin fines de lucro, no se tienen en cuenta los bienes recibidos como parte de una financiación específica, incluso en forma de subvenciones recibidas.

Las donaciones no están sujetas al impuesto sobre la renta.

Las cuotas de membresía y entrada no están sujetas al impuesto sobre la renta.

Los depósitos de acciones no están sujetos al impuesto sobre la renta.

La propiedad transferida a organizaciones sin fines de lucro por testamento mediante herencia no está sujeta al impuesto sobre la renta.

Por supuesto, además de las ventajas anteriores, las organizaciones sin fines de lucro también tienen desventajas. Sin embargo, las organizaciones comerciales también tienen desventajas y ventajas. Cada forma organizativa y jurídica tiene sus pros y sus contras, y depende únicamente de personas específicas, de sus necesidades, planes y tipos de actividades, qué es más rentable para ellos: registrar una organización pública, una sociedad de responsabilidad limitada o incluso registrar como empresario individual.

Por lo tanto, al pensar en registrar una entidad legal, no se deben ignorar las organizaciones sin fines de lucro. Quizás puedan resultar muy útiles y beneficiosos.

Al pensar en registrar una entidad legal, los empresarios eligen formas organizativas y legales y piensan en qué es más rentable para ellos: LLC, OJSC o CJSC. Sin embargo, ¿tal vez valga la pena prestar atención a las organizaciones sin fines de lucro? Después de todo, no tienen menos ventajas, y tal vez incluso más, que las organizaciones comerciales.

De hecho, la ley no niega la posibilidad de realizar actividades comerciales y obtener los beneficios necesarios para lograr objetivos no comerciales.

Por ejemplo, se crea una organización pública de turismo para proteger la salud de los ciudadanos, desarrollar la cultura física y el deporte.

Cuatro mitos sobre las organizaciones sin fines de lucro

Para lograr estos objetivos, los miembros de esta organización llevan a los niños a hacer caminatas y organizan diversos eventos culturales, les enseñan los conceptos básicos de la seguridad humana y les inculcan el patriotismo.

Sin embargo, junto con estos eventos, una organización pública puede organizar viajes turísticos comerciales y cursos remunerados. Una organización pública puede recibir contribuciones de sus miembros así como donaciones de otros. Y, lo que es más importante, una organización sin fines de lucro puede recibir subvenciones de patrocinadores nacionales y extranjeros, así como subvenciones del presupuesto estatal y municipal.

Por ejemplo, los miembros de una organización sin fines de lucro pueden estar afiliados a ella. relaciones laborales y recibir un salario. El monto del salario se fija a su discreción. Además, los participantes pueden utilizar los servicios y otros beneficios producidos por la organización.

Además, no debemos olvidarnos de ciertos beneficios financieros, fiscales y de presentación de informes establecidos para organizaciones sin fines de lucro.

No existe capital autorizado para las organizaciones sin fines de lucro, ya que, a diferencia de las personas jurídicas comerciales, es posible que no tengan propiedad alguna.

Los participantes en organizaciones sin fines de lucro no asumen ninguna responsabilidad por las obligaciones de la organización, a diferencia de los fundadores de empresas comerciales, quienes son responsables de las obligaciones de la organización con su contribución al capital autorizado (valor de las acciones).

Con la entrada en vigor del Cap. 26.2 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, las organizaciones sin fines de lucro pueden cambiar a un sistema tributario simplificado.

Las asociaciones públicas pueden presentar estados financieros de forma simplificada: una vez al año como parte del balance, estado de pérdidas y ganancias, informe sobre el uso previsto de los fondos recibidos.

El efectivo y los bienes recibidos para actividades caritativas no están sujetos al impuesto sobre la renta.

Las donaciones no están sujetas al impuesto sobre la renta.

Las cuotas de membresía y entrada no están sujetas al impuesto sobre la renta.

Los depósitos de acciones no están sujetos al impuesto sobre la renta.

La propiedad transferida a organizaciones sin fines de lucro por testamento mediante herencia no está sujeta al impuesto sobre la renta.

Por lo tanto, al pensar en registrar una entidad legal, no se deben ignorar las organizaciones sin fines de lucro. Quizás puedan resultar muy útiles y beneficiosos.

Analizamos las consecuencias fiscales de las transacciones que involucran a organizaciones sin fines de lucro

Después de todo, no tienen menos ventajas, y tal vez incluso más, que las organizaciones comerciales.

De hecho, la ley no niega la posibilidad de realizar actividades comerciales y obtener los beneficios necesarios para lograr objetivos no comerciales.

Por ejemplo, los participantes en una organización sin fines de lucro pueden tener una relación laboral con ella y recibir un salario.

El monto del salario se fija a su discreción. Además, los participantes pueden utilizar los servicios y otros beneficios producidos por la organización.

Además, no debemos olvidarnos de ciertos beneficios financieros, fiscales y de presentación de informes establecidos para organizaciones sin fines de lucro.

No existe capital autorizado para las organizaciones sin fines de lucro, ya que, a diferencia de las personas jurídicas comerciales, es posible que no tengan propiedad alguna.

Con la entrada en vigor del Cap. 26.2 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, las organizaciones sin fines de lucro pueden cambiar a un sistema tributario simplificado.

El efectivo y los bienes recibidos para actividades caritativas no están sujetos al impuesto sobre la renta.

Las donaciones no están sujetas al impuesto sobre la renta.

Las cuotas de membresía y entrada no están sujetas al impuesto sobre la renta.

Los depósitos de acciones no están sujetos al impuesto sobre la renta.

La propiedad transferida a organizaciones sin fines de lucro por testamento mediante herencia no está sujeta al impuesto sobre la renta.

Por lo tanto, al pensar en registrar una entidad legal, no se deben ignorar las organizaciones sin fines de lucro. Quizás puedan resultar muy útiles y beneficiosos.

De hecho, la ley no niega la posibilidad de realizar actividades comerciales y obtener los beneficios necesarios para lograr objetivos no comerciales.

Por ejemplo, los participantes en una organización sin fines de lucro pueden tener una relación laboral con ella y recibir un salario. El monto del salario se fija a su discreción.

Organizaciones sin ánimo de lucro

Además, los participantes pueden utilizar los servicios y otros beneficios producidos por la organización.

Además, no debemos olvidarnos de ciertos beneficios financieros, fiscales y de presentación de informes establecidos para organizaciones sin fines de lucro.

No existe capital autorizado para las organizaciones sin fines de lucro, ya que, a diferencia de las personas jurídicas comerciales, es posible que no tengan propiedad alguna.

Con la entrada en vigor del Cap. 26.2 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, las organizaciones sin fines de lucro pueden cambiar a un sistema tributario simplificado.

El efectivo y los bienes recibidos para actividades caritativas no están sujetos al impuesto sobre la renta.

Las donaciones no están sujetas al impuesto sobre la renta.

Las cuotas de membresía y entrada no están sujetas al impuesto sobre la renta.

Los depósitos de acciones no están sujetos al impuesto sobre la renta.

La propiedad transferida a organizaciones sin fines de lucro por testamento mediante herencia no está sujeta al impuesto sobre la renta.

Por lo tanto, al pensar en registrar una entidad legal, no se deben ignorar las organizaciones sin fines de lucro. Quizás puedan resultar muy útiles y beneficiosos.

Extracción - beneficio

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La obtención de beneficios como objetivo principal de la actividad es una característica distintiva de una organización comercial; Una organización (institución) sin fines de lucro no persigue ese objetivo como objetivo principal y no distribuye las ganancias recibidas entre los fundadores y los participantes.

Suponiendo que se obtengan beneficios del deterioro del tiempo, así como de los cambios en la volatilidad de las opciones, se puede observar: diferenciales donde se practican las probabilidades, es decir En la estrategia se introduce un número desigual de contratos de opciones largos y cortos; en cierto sentido, son estrategias de volatilidad.

Las actividades de los productores con fines de lucro aseguran una asignación eficiente de los recursos desde un punto de vista social sólo cuando los costos marginales incluyen todos los costos que genera la producción y el precio del producto refleja exactamente todos los beneficios que la sociedad recibe de él. Sólo y exclusivamente en este caso la producción competitiva en el punto en que el ingreso marginal (precio) es igual al costo marginal equilibra las pérdidas (sacrificios) y los beneficios (satisfacción) totales para la sociedad y conduce a una asignación eficiente de los recursos. Si el precio y el costo marginal no abarcan plenamente todas las pérdidas y todas las satisfacciones (es decir, si hay grandes costos y beneficios incidentales), entonces la producción en el punto en que se satisface la igualdad ingreso marginal(precios) y costo marginal, no significa asignación eficiente de recursos.

Pongamos un ejemplo de cómo un inversor a corto plazo puede beneficiarse de las fluctuaciones del tipo de cambio: papeles valiosos, teniendo una amplitud mayor y un período más largo que los utilizados por un comerciante intradía.

Cómo y por qué organizar una organización sin fines de lucro utilizando el ejemplo de una asociación sin fines de lucro

Y, sin embargo, obtener beneficios es uno de los principales objetivos de la organización.

Por tanto, la obtención de beneficios como objetivo principal de una persona jurídica es una de las principales características de una organización comercial.

Utilizar la volatilidad para la gestión de beneficios y riesgos es un concepto relativamente nuevo, aunque existe desde hace mucho tiempo, desde que surgieron los mercados de opciones. Las estrategias de volatilidad se abstraen del movimiento de precios: sólo necesitan una cosa: que el precio se mueva hacia alguna parte. No importa si la tendencia es alcista, bajista o lateral, cada uno de estos movimientos se puede utilizar en estrategias de volatilidad.

Se consideran cuestiones relacionadas con la obtención de ganancias y la creación de nuevas tecnologías y los resultados del trabajo de investigación y desarrollo aplicado (diseño y tecnología). Se tratan en detalle diversas formas de comercialización de nuevas tecnologías, la posibilidad de vender estas últimas y organizar el desarrollo de innovaciones. por nuestra cuenta. El autor propone un algoritmo para la planificación empresarial de innovaciones, que permite a una empresa lograr la maximización de ganancias y la minimización de pérdidas al calcular el precio de los productos fabricados de acuerdo con nueva tecnología.

Desde el punto de vista de las ganancias, el reciclaje como subproductos puede reducir los costos del tratamiento de residuos, así como reducir significativamente el costo del producto final. El valor de los desechos sólidos debe determinarse en términos de su uso como alimento para el ganado y fertilizante para las plantas. Se presta mucha atención al desarrollo de un mercado de subproductos o a la producción de compost en condiciones de procesar residuos orgánicos sólidos para convertirlos en humus inofensivo. En mesa 67.4 proporciona ejemplos del uso de subproductos. Industria de alimentos.

Están interesados en obtener ganancias produciendo bienes y servicios para los consumidores.

Estos intercambios tienen como objetivo beneficiarse del movimiento esperado de los tipos de mercado en general.

Si la publicidad tiene como objetivo obtener beneficios de la venta. ciertos bienes, entonces se llama comercial. Si tiene como objetivo lograr objetivos públicos sin fines de lucro, se denomina organización sin fines de lucro.

El propósito de la creación de la Compañía es generar ganancias como resultado de la realización de los tipos de actividades previstas en los Estatutos de la Compañía.

El objetivo de los comerciantes de divisas es obtener ganancias, y el entorno rápidamente cambiante en el que operan les exige tomar decisiones rápidas y ser capaces de establecer prioridades.

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En la mayoría de los casos, los estatutos permiten a las OSFL realizar actividades generadoras de ingresos o actividades comerciales. Vender bienes o proporcionar servicios pagos. Como resultado de esta actividad, aparecen ingresos en la organización sin fines de lucro y, por lo tanto, es necesario calcular los ingresos y las ganancias en la organización sin fines de lucro. Surge la pregunta: ¿qué tipo de actividad comercial puede realizar una OSFL y qué se puede hacer con los beneficios que genera? ¡Diré de inmediato que no hay una respuesta simple y clara en una sola línea! Dividamos esta pregunta en una lista de preguntas más simples y respondamos cada una de ellas. Creo que comprenderá el tema de discusión y recibirá una respuesta.
Permítanme señalar de inmediato que todas las preguntas planteadas son importantes. Si está asociado con una ONG, debe conocer las respuestas. Vamos a empezar.

. Ingresos de una OSFL: ¿Qué actividades comerciales puede realizar una OSFL?
. ¿Cómo se registran las actividades comerciales en las organizaciones sin fines de lucro?
. ¿Dónde puede gastar sus beneficios una organización sin fines de lucro?

Ingresos de las OSFL. ¿Qué tipo de actividades comerciales puede realizar una OSFL?

El principal error es determinar los tipos de actividades permitidas según OKVED en el Registro Estatal Unificado de Personas Jurídicas. Esta regla se aplica a las organizaciones comerciales. A las organizaciones sin fines de lucro también se les asigna OKVED en el Registro Estatal Unificado de Entidades Jurídicas y en la hoja de estadísticas como el principal tipo de actividad, pero para las OSFL es el estatuto el que regula los tipos de actividades que pueden realizar. La sección del estatuto “Objetivos y tema de actividad” describe las áreas de actividad comercial y sin fines de lucro. La dificultad es que no OKVED. Al registrarse, abogadodescribe áreas de actividad en el marco de la legislación, tras lo cual se someten a examen jurídico por parte del MINISTERIO DE JUSTICIA. No puedes escribir todo ahí abajo. En pocas palabras, es importante comprender el principio fundamental, que suena más o menos así:
"Una organización sin fines de lucro tiene derecho a participar en actividades generadoras de ingresos, en el marco de sus actividades estatutarias, con el fin de reponer la propiedad de la organización y realizar eventos sin fines de lucro"
Permítanme dar ejemplos simples:

ANO opera en el ámbito del deporte y organiza eventos deportivos. También imparte clases remuneradas en el ámbito deportivo. Del beneficio con el que imparte clases gratuitas.
La organización pública protege derechos legales los ciudadanos. También brinda asesoramiento legal remunerado. Del beneficio con el que realiza seminarios gratuitos y foros para la protección de los derechos ciudadanos.
La asociación trabaja en el campo de la medicina. También proporciona servicios de investigación pagos. El beneficio que le permite comprar equipos costosos para realizar su propia investigación.

Como puede ver, incluso las actividades comerciales de las OSFL tienen una orientación social.
¡Importante! A menudo existe el deseo de arrastrar una dirección puramente comercial a las OSFL, tales como: construcción, servicios de transporte, servicios de agencia, manufactura, servicios financieros, etc. Para optimizar los impuestos. En primer lugar, dicha carta no pasará el examen jurídico. MINISTERIO DE JUSTICIA . En segundo lugar, incluso si se crea algún tipo de estatuto simplificado que implique tal dirección, el Ministerio de Justicia, como parte de sus actividades, analizará la composición de la cuenta corriente, bloqueará las cuentas corrientes con dinero y luego liquidará la OSFL. Y cuanto más pronunciada sea la infracción, mayor será la probabilidad consecuencias negativas. En general, no deberías hacer esto.
Pero si realmente quieres, puedes hacerlo de otra manera. Las OSFL no tienen prohibido realizar inversiones. Que sigue:

Una organización sin fines de lucro tiene derecho a colocar los fondos disponibles, por ejemplo, abrir un depósito en un banco. Los intereses recibidos serán los ingresos de la OSFL.
Transferir propiedad a NPO empresa de gestión. Ella, a su vez, como organización comercial, lo utiliza en el ámbito comercial. Proporcionando a las OSFL ingresos por el uso de la propiedad, menos sus servicios.
Una OSFL puede convertirse en fundadora de una organización comercial, hacer una contribución al capital autorizado y recibir dividendos.

En consecuencia, la propia NPO no lleva a cabo actividades comerciales inaccesibles; invierte en estructura comercial, recibiendo únicamente ingresos de sus inversiones. Es importante comprender que las inversiones no pueden ser la única actividad de una OSFL; son solo una herramienta para reponer los fondos necesarios para lograr los objetivos sin fines de lucro de la organización.
Hay que decir que ANO (Organización Autónoma sin Fines de Lucro) está más predispuesta que otras a realizar actividades generadoras de ingresos. Además, es en la ANO donde surge un caso especial en el que la actividad comercial puede ser la principal y casi la única.
¡Importante! La OSFL no tiene como objetivo obtener resultado financiero, indicadores recomendados de rentabilidad, rentabilidad, beneficio, deducción, etc. no se aplican a las OSFL, incluso si realizan actividades comerciales.
Un caso especial surge cuando una organización sin fines de lucro cumple todos sus objetivos estatutarios en el marco de actividades generadoras de ingresos con orientación social. Dejame darte un ejemplo:
ANO proporciona servicios en el marco. educación más alta. Objeto de la ANO- desarrollo de la educación. La organización no obtiene beneficios de sus actividades generadoras de ingresos. La estimación está estructurada de tal manera que los ingresos sean iguales a los gastos. De esta manera, el costo de la educación disminuye y la hace más accesible, lo cual es un objetivo sin fines de lucro. Los servicios se brindan al costo en el marco de actividades comerciales, al mismo tiempo que se logran objetivos no comerciales.
También pueden funcionar clubes deportivos, museos, exposiciones, teatros, jardines, escuelas y hospitales. Todos ellos se crean principalmente en forma de ANO.

Contabilización de ingresos en organizaciones sin fines de lucro. ¿Cómo se registran las actividades comerciales en las organizaciones sin fines de lucro?

Sami º punto importante. No se pueden mezclar actividades comerciales y no comerciales en la contabilidad de las OSFL. Si surgen actividades generadoras de ingresos, se mantiene una contabilidad separada de áreas.

Con base en los servicios prestados, se genera un “Certificado de Servicios Realizados”.
Basado en bienes vendidos "Nota de facturación"
El recibo comercial se distingue principalmente por la base de pago. Si no está claro de qué se trata, Hacienda lo clasifica como ingreso y entra en la base imponible.
En el artículo "Recibos no comerciales" se describe en detalle cómo registrar correctamente un recibo no comercial.
El monto del impuesto depende del régimen fiscal. Las OSFL que realizan actividades comerciales activas eligen entre OSNO (sistema tributario básico) y sistema tributario simplificado 15% (ingresos menos gastos). Cuál elegir problema complejo. Su contador debería saber la respuesta a esto. Si no tienes uno, puedes llamarnos, contamos con contadores y servicios de apoyo contable. A los directivos les resulta difícil responder solos a esta pregunta, hay demasiados matices.

La contabilidad de ingresos se forma en la cuenta 90 - ventas
Es mejor asignar la contabilidad de los ingresos de las inversiones a la cuenta 91.1 - otros ingresos
La contabilidad de ingresos no comerciales se forma por separado en la cuenta 86 - financiación específica

Determinar los ingresos es relativamente simple. Surgen dificultades con la imputación de gastos. Es bueno si resulta que cuando surgen gastos, es posible atribuirlos a una de las áreas. Pero esto no siempre sucede. Alquiler, empleados con sueldo, gastos fijos se utilizan de dos formas. La tarea del contador es asignar correctamente los gastos para que, por un lado, las agencias gubernamentales no tengan preguntas innecesarias y, por el otro, no cobren impuestos innecesarios. La contabilidad separada en las OSFL requiere que un contador altamente calificado y buenas prácticas.
¡Importante! La contabilidad de las OSFL la controlan la Inspección del Servicio Fiscal Federal (impuestos) y el Ministerio de Justicia. Los principios y propósitos de la verificación son diferentes.

Oficina de impuestos. Guiado por un estricto código fiscal. Autoridad tributaria y fiscal, que debe velar por la recaudación de los impuestos. En caso de infracción, se refiere a un artículo específico y cobra impuestos, multas y sanciones adicionales. Garantiza que todos los ingresos comerciales de organizaciones sin fines de lucro entren en la base imponible.
MINISTERIO DE JUSTICIA Autoridad reguladora. Supervisa el cumplimiento por parte de la OSFL de sus objetivos estatutarios. Se basa en una serie de leyes relacionadas con las OSFL. La decisión sobre el cumplimiento de los objetivos estatutarios se toma sobre la base de un examen de las actividades y conclusiones. Reconocer que una OSFL no cumple con sus objetivos estatutarios (actividades no estatutarias) lleva a la decisión de liquidar la OSFL. Soluciones MINISTERIO DE JUSTICIA "Son más subjetivos e incomprensibles, pero en la práctica, los agentes extranjeros y las OSFL que violan flagrantemente la ley, con fines de enriquecimiento, fraude, terrorismo, sectas, caen bajo sus controles","cobro" y similares.

Beneficio de las OSFL. ¿Dónde puede gastarlo una organización sin fines de lucro?

Casi todos los que crean una OSFL y están considerando la posibilidad de realizar actividades generadoras de ingresos lo preguntan.
El beneficio neto recibido de la cuenta 99 - Pérdidas y ganancias, se envía a la cuenta 86 Financiamiento dirigido. Aquellos. se convierte en una contribución al desarrollo de los objetivos estatutarios de la organización sin fines de lucro. En otras palabras, las ganancias de la OSFL se convierten en una contribución sin fines de lucro para sí misma.
Los fundadores u otros órganos de gestión no pueden reclamar ganancias netas; las OSFL no tienen beneficiarios que posean la propiedad de la organización.
Una OSFL puede tener empleados con salarios, así como compensación de los gastos de estos empleados, a través de informes de gastos y viajes de negocios. Estas partidas se aceptan como gastos y posteriormente reducen la ganancia neta, pero antes de su formación y no después.
Por esta razón, las OSFL con actividades activas generadoras de ingresos intentan alcanzar sus objetivos y generar gastos antes de recibir ganancias netas y no pagar impuestos innecesarios. Es importante que este esfuerzo no viole la ley ni los objetivos estatutarios.
Ésta es una de las principales razones por las que las OSFL rara vez utilizan el sistema tributario simplificado del 6%. Muchas veces esto sucede por ignorancia y sin conciencia.

Parece que eso es todo. Intenté simplificar un poco el material. No agregué enlaces tediosos a leyes y artículos.
Si te perdiste algo, no dudes en escribir en los comentarios.

"Diario financiero", 2011, N 30

La creación de organizaciones se debe a los intereses comunes de las personas (o los intereses de una persona), por cuya iniciativa se crean, y el objetivo, por regla general, es obtener ganancias. Sin embargo, a menudo los intereses de individuos y grupos de individuos requieren que la asociación lleve a cabo actividades cuyo propósito no es obtener ganancias ni distribuir las ganancias resultantes entre sus participantes. La base legal para este tipo de organizaciones es la Ley Federal de 12 de enero de 1996 N 7-FZ “Sobre Organizaciones sin Fines de Lucro” (modificada el 4 de junio de 2011), que establece las disposiciones básicas sobre el procedimiento para la creación y actividades de organizaciones sin fines de lucro.

A pesar del nombre, que enfatiza el carácter no comercial de la actividad, la legislación no prohíbe a las organizaciones sin fines de lucro realizar actividades comerciales. Así, la Ley N ° 7-FZ indica la posibilidad de realizar tales actividades, pero solo si sirve para lograr los objetivos para los cuales fue creada la organización sin fines de lucro.

Las actividades de cualquier organización, tanto comercial como sin fines de lucro, dependen directamente de la propiedad adquirida por la organización a través de varios motivos legales, bienes de los que la organización puede disponer libremente para mayor desarrollo, adquisición de activos fijos, remuneración de los empleados, para lograr los objetivos para los cuales fue creada la organización.

Cualquier propiedad adquirida es un ingreso de la organización, pero el concepto de "ingreso" en sí puede tener diferentes significados. En la literatura jurídica, los ingresos se refieren a los ingresos en efectivo y a los incrementos en especie (frutos), que en conjunto a veces se denominan con el término general “beneficio”. Esta definición puede adquirir particularidades propias en diversas ramas del derecho. Así, en la legislación tributaria, dichos beneficios se reconocen como beneficios económicos en forma monetaria o en especie, teniendo en cuenta si es posible evaluarlos y en la medida en que dichos beneficios puedan evaluarse.

En relación con las organizaciones sin fines de lucro, esta definición tiene mucho éxito, pero la Ley N ° 7-FZ, al ser una ley especial (lex specialis), no contiene una definición del concepto de ingresos, y su texto utiliza el concepto “fuentes de formación de propiedad en forma monetaria y de otro tipo”, que incluyen:

recibos regulares y únicos de los fundadores (participantes, miembros);

aportaciones y donaciones voluntarias de bienes;

ingresos por la venta de bienes, obras, servicios;

dividendos (ingresos, intereses) recibidos sobre acciones, bonos, otros valores y depósitos;

ingresos recibidos de la propiedad de una organización sin fines de lucro;

otros recibos no prohibidos por la ley.

Desde el punto de vista la legislación fiscal Todas las fuentes mencionadas pueden combinarse con el término “ingresos”, ya que, en última instancia, proporcionan beneficios económicos en forma monetaria o en especie.

En la práctica, el uso de los ingresos recibidos por organizaciones sin fines de lucro plantea muchas preguntas relacionadas con la admisibilidad de recibirlos, la posibilidad de utilizar los ingresos recibidos y las peculiaridades de la tributación de dichos ingresos. Veamos estas preguntas con más detalle, usando como ejemplo una asociación sin fines de lucro.

Una forma organizativa y jurídica como una asociación sin fines de lucro es una forma bastante común de organizaciones sin fines de lucro debido a la capacidad legalmente establecida para llevar a cabo sus actividades en muchas esferas de la vida pública. De la definición legal se desprende que una asociación sin fines de lucro se entiende como una organización basada en miembros establecida por ciudadanos y (o) personas jurídicas para ayudar a sus miembros en la realización de actividades destinadas a lograr logros sociales, caritativos, culturales, educativos, científicos y objetivos de gestión, con el fin de proteger la salud de los ciudadanos, el desarrollo de la cultura física y los deportes, la satisfacción de las necesidades espirituales y otras necesidades no materiales de los ciudadanos, la protección de los derechos, los intereses legítimos de los ciudadanos y las organizaciones, la resolución de disputas y conflictos, la provisión de asistencia legal, así como para otros fines destinados a la consecución de beneficios públicos.

La principal fuente de formación de propiedad de una sociedad sin fines de lucro son los recibos y contribuciones regulares y únicos de los fundadores (miembros). No es casualidad que el legislador ponga estos ingresos en primer lugar, ya que son en su mayor parte los principales y más fuentes importantes ingresos basados en la membresía de organizaciones sin fines de lucro.

De conformidad con el art. 26 de la Ley No. 7-FZ, el procedimiento para recibir recibos regulares de los fundadores (participantes, miembros) está determinado por los documentos constitutivos de una organización sin fines de lucro.

Cabe señalar que, en la práctica, las asociaciones sin fines de lucro incluyen en el estatuto una disposición sobre la consolidación de las disposiciones que rigen el procedimiento para los recibos regulares en una ley local separada aprobada por reunión general miembros de una asociación sin fines de lucro. Esto se debe al hecho de que realizar cambios en las leyes locales (por ejemplo, cambiar el monto de las contribuciones) es un procedimiento más sencillo que no requiere posteriores registro estatal, A diferencia de documentos constitutivos, para lo cual se requiere dicho registro.

Sobre la cuestión de la consolidación de las disposiciones sobre contribuciones regulares y únicas, la Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 09.09.2008 N 03-03-06/1/518 establece que las cuotas de membresía pagadas por los miembros de una organización sin fines de lucro la sociedad en la cantidad y forma determinada con base en los documentos constitutivos y adoptada de acuerdo con los documentos internos de la organización, no se tienen en cuenta como ingresos a efectos del impuesto a las ganancias, siempre que sean utilizados por una sociedad sin fines de lucro. para el fin previsto. Así, el departamento financiero reconoce la fuerza de las leyes internas locales, sujetas a su aprobación de acuerdo con los documentos constitutivos, lo cual es significativo en caso de disputas sobre este tema con las autoridades tributarias, que en sus actividades se adhieren a la opinión del regulador. .

El Código Fiscal de la Federación de Rusia clasifica como ingresos específicos las tarifas de entrada, las cuotas de membresía y las donaciones realizadas a organizaciones sin fines de lucro. Por cierto, en la literatura especializada los conceptos de “ingresos focalizados” y “financiamiento focalizado” se citan como desiguales, pero sin profundizar en la esencia de esta disposición, diremos que estos conceptos, en nuestra opinión, son idénticos. En arte. 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece que los ingresos destinados al mantenimiento de organizaciones sin fines de lucro y la realización de sus actividades estatutarias, recibidos gratuitamente de otras organizaciones y (o) individuos y utilizados por los destinatarios para el fin previsto no se tienen en cuenta a la hora de determinar la base imponible. En este caso, se establece una condición: los destinatarios de los ingresos específicos, es decir, Las organizaciones sin fines de lucro deben mantener registros separados de los ingresos (gastos) recibidos (producidos) en el marco de los ingresos específicos.

Además de la obligación de llevar registros separados de conformidad con el art. 250 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los contribuyentes que recibieron bienes en forma de ingresos específicos o financiación específica, al final del período impositivo, deben presentar a las autoridades fiscales en el lugar de su registro un informe sobre la uso específico de los fondos recibidos en la forma aprobada. Además, las organizaciones sin fines de lucro deben presentar un informe sobre las fuentes de formación de la propiedad al departamento territorial del Ministerio de Justicia de la Federación de Rusia, que ejerce control sobre las actividades de las organizaciones sin fines de lucro.

Otra fuente de formación de propiedad de organizaciones sin fines de lucro son las aportaciones y donaciones voluntarias de propiedad, reconocidas como tales de conformidad con la legislación civil.

El monto de las contribuciones de propiedad se establece, como se mencionó anteriormente, ya sea sobre la base de los documentos constitutivos de la organización o mediante leyes locales adoptadas de conformidad con dichos documentos. En este caso, las cuotas de membresía se pueden pagar por un monto que exceda la cuota mínima de membresía, ya que esto no contradice la ley, pero dichas contribuciones deben clasificarse como contribuciones voluntarias.

La Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 19 de noviembre de 2008 N 03-03-06/4/81 establece que no se pueden cobrar las cuotas de membresía regulares pagadas por miembros de una asociación sin fines de lucro por un monto que exceda la cuota mínima de membresía. en cuenta a la hora de determinar la base imponible del Impuesto sobre Sociedades, siempre que se utilicen para el fin previsto, es decir, para el mantenimiento de una organización sin fines de lucro y la realización de sus actividades estatutarias. En este caso, los estatutos de una organización sin fines de lucro o una ley local que regule el procedimiento para el pago de las cuotas de membresía deben indicar esta posibilidad.

Pasemos ahora a las donaciones clasificadas por ley como un grupo de fuentes de formación de propiedad.

En arte. 582 del Código Civil de la Federación de Rusia proporciona una definición de donación, que reconoce la donación de una cosa o derecho con fines generalmente beneficiosos, y proporciona una lista de sujetos de derecho civil que pueden actuar como destinatarios de donaciones, entre los que no- las sociedades con fines de lucro no figuran en la lista.

En este sentido, algunos autores creen que, dado que el Código Civil de la Federación de Rusia proporciona una lista exhaustiva de organizaciones, las formas organizativas y jurídicas no especificadas en esta lista no pueden ser destinatarias de donaciones. Además, los partidarios de esta posición señalan que la propiedad y los derechos de propiedad recibidos por dichas organizaciones en virtud de un acuerdo de donación son, de hecho, una donación ordinaria (artículo 572 del Código Civil de la Federación de Rusia).

Otros autores creen que las donaciones de conformidad con el art. 26 de la Ley N ° 7-FZ se clasifican como fuentes de formación de propiedad de organizaciones sin fines de lucro, y la recepción de donaciones por parte de asociaciones sin fines de lucro está permitida debido a que tal posibilidad está permitida por una norma especial de este Ley. Además, las actividades de las asociaciones sin fines de lucro pueden tener como objetivo lograr objetivos sociales, caritativos, culturales, educativos, científicos y de gestión, con el fin de proteger la salud de los ciudadanos, desarrollar la cultura física y los deportes, satisfacer los deseos espirituales y otros no relacionados con la salud. necesidades materiales de los ciudadanos, y para estos fines está permitido recibir donaciones, ya que se lleva a cabo para lograr objetivos generalmente beneficiosos.

Esta posición, en nuestra opinión, es más lógica, sin embargo, al determinar la base imponible del impuesto sobre la renta, uno debe confiar en las disposiciones de la legislación tributaria, es decir, los párrafos. 1 artículo 2 arte. 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, que establece que las donaciones deben reconocerse como ingresos específicos para la realización de actividades estatutarias de organizaciones sin fines de lucro y excluirse de los ingresos al determinar el impuesto sobre la renta con base en el criterio de su cumplimiento de las normas. de la legislación civil. De conformidad con la Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 4 de junio de 2008 N 03-03-06/4/40, el Código Civil de la Federación de Rusia reconoce, en primer lugar, la donación con fines generalmente beneficiosos como tal criterio.

Notemos cierta subestimación en el párrafo 3 del art. 582 del Código Civil de la Federación de Rusia, que establece que una donación a un ciudadano debe ser condicional, y a una persona jurídica puede estar condicionada al uso de esta propiedad para un propósito específico (es decir, puede ser condicional o no ). En ausencia de tal condición, una donación a un ciudadano se reconoce como obsequio ordinario, pero no se mencionan donaciones realizadas a favor de personas jurídicas, pero se indica que en otros casos el bien donado es utilizado por el donatario. de acuerdo con el destino del inmueble. Surge la pregunta: ¿cómo utilizar dicha propiedad para el propósito previsto si este propósito en sí no está definido? Y, lo más importante, ¿cómo se tiene en cuenta dicha donación a la hora de determinar la base imponible?

Al parecer, los ingresos recibidos como donación, cuya finalidad final no está determinada por el propio donante, deberían estar sujetos al impuesto sobre la renta como ingresos no operativos, ya que están excluidos de los ingresos de conformidad con el art. 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia es imposible.

En este sentido, para evitar disputas con las autoridades fiscales, le recomendamos seguir la forma escrita del acuerdo de donación que indica los propósitos específicos para el uso de la propiedad donada (derecho), lo que permitirá clasificar las donaciones como ingresos específicos. Además, una sociedad sin fines de lucro que acepte una donación debe mantener registros separados de todas las transacciones que impliquen el uso de la propiedad donada, como lo exige la norma consagrada en el párrafo 3 del art. 582 del Código Civil de la Federación de Rusia.

Al mencionar donaciones, también es necesario mencionar el capital objetivo de las organizaciones sin fines de lucro, que se forma a partir de donaciones realizadas por el donante (donantes) en forma de fondos, y se transfiere a la gestión fiduciaria de la sociedad gestora para generar ingresos utilizados para financiar las actividades estatutarias de la propia organización sin fines de lucro u otras organizaciones sin fines de lucro.

Las asociaciones sin fines de lucro, junto con otras organizaciones sin fines de lucro, tienen derecho a formar capital patrimonial de acuerdo con los requisitos de la Ley Federal de 30 de diciembre de 2006 N 275-FZ “Sobre el procedimiento para la formación y uso del capital patrimonial de organizaciones sin fines de lucro” (modificada el 25 de noviembre de 2009).

El Código Fiscal de la Federación de Rusia permite no tener en cuenta, al determinar la base imponible, los fondos recibidos por organizaciones sin fines de lucro, propietarios de capital patrimonial de sociedades gestoras que llevan a cabo la gestión fiduciaria de bienes que constituyen capital patrimonial, de conformidad con la ley. No. 275-FZ.

La formación de capital patrimonial, así como su uso, incluida la distribución de los ingresos del mismo, están permitidas de conformidad con el art. 3 de la Ley N 275-FZ exclusivamente para su uso en el campo de la educación, la ciencia, la salud, la cultura, la cultura física y el deporte (excepto los deportes profesionales), el arte, los archivos, la asistencia social (apoyo).

La única excepción permitida para el uso de los fondos patrimoniales establecidos por la Ley N 275-FZ es el uso de parte de los fondos patrimoniales, así como de los ingresos de los mismos, para gastos administrativos y de gestión asociados con la formación del capital patrimonial y la implementación de actividades financiadas con los ingresos del capital dotal. Sin embargo, en este caso, se establecen restricciones estrictas, a saber: no más del 15% del monto de los ingresos provenientes de la administración fiduciaria de la propiedad que constituye el capital patrimonial, o no más del 10% del monto de los ingresos del capital patrimonial recibido durante el año del informe. Por lo tanto, una organización sin fines de lucro tiene que elegir qué cantidad es más adecuada para destinar a gastos administrativos y de gestión.

Tengamos en cuenta que la formación de capital patrimonial debe estar prevista en los estatutos de una organización sin fines de lucro y, en este caso, la organización estará obligada a mantener registros separados de todas las transacciones relacionadas con la recepción de fondos para la formación de una dotación. capital, la transferencia de los fondos que constituyen el capital patrimonial a la gestión fiduciaria de la sociedad gestora, así como el uso y distribución de los ingresos del capital patrimonial (artículo 6 de la Ley N° 275-FZ).

Además de los ingresos enumerados anteriormente, los ingresos se destinarán de conformidad con los párrafos. 2 págs.2 art. 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia debe incluir el valor de la propiedad transferida a organizaciones sin fines de lucro mediante testamento en el orden de herencia.

Una asociación sin fines de lucro tiene derecho a realizar actividades comerciales definidas por sus estatutos para lograr los objetivos para los cuales fue creada. Sin embargo, son posibles excepciones. Sí, arte. 8 de la Ley N ° 7-FZ establece que en caso de adquirir el estatus organización autorreguladora una asociación sin fines de lucro no tiene derecho a realizar actividades empresariales.

Otro caso se refiere a las actividades de las organizaciones de microfinanzas, cuya Ley Federal de 2 de julio de 2010 N 151-FZ “Sobre actividades de microfinanzas y organizaciones de microfinanzas” les permite registrarse en forma de fundación, organización autónoma sin fines de lucro, institución, o una asociación sin fines de lucro. Dichas organizaciones no tienen derecho a realizar ningún tipo de actividad profesional en el mercado de valores.

Actividad empresarial en la Ley N ° 7-FZ significa, además de la producción lucrativa de bienes y servicios que cumplan con los objetivos de crear una organización sin fines de lucro, también la adquisición y venta de valores, derechos de propiedad y no propiedad, participación en sociedades empresariales y participación en sociedades en comandita como inversionista.

La Ley N ° 7-FZ obliga a enumerar en el estatuto de una organización sin fines de lucro todo tipo de actividades comerciales que realizará y, como ya se mencionó, al realizar dichas actividades, surge la obligación de llevar registros de ingresos y gastos de actividades empresariales, mientras que las rentas obtenidas de actividades empresariales se gravan de forma general dependiendo del régimen fiscal elegido.

Al determinar la base imponible, los ingresos recibidos por una organización sin fines de lucro provenientes de actividades comerciales pueden reducirse por el monto de los gastos incurridos con el fin de generar ganancias. La legislación fiscal no contiene ninguna restricción a este respecto.

Por lo tanto, la ganancia imponible de las actividades comerciales realizadas por una organización sin fines de lucro, así como en organizaciones comerciales, puede reducirse por el monto de los gastos de salarios. En relación con las organizaciones sin fines de lucro, se aplicará esta norma de legislación tributaria, pero solo en relación con los gastos salariales de aquellas personas que estén directamente involucradas en trabajos relacionados con las actividades comerciales de la organización sin fines de lucro. En este sentido, existe la necesidad de un flujo adicional de documentos contables y de personal para determinar el grado de participación de cada empleado en las actividades comerciales de una organización sin fines de lucro.

Las asociaciones sin fines de lucro tienen derecho a actuar como inversionista, como fundador, incluso como el único participante en sociedades comerciales y asociaciones religiosas. Los ingresos provenientes de dicha participación se expresarán en forma de dividendos. La situación es algo diferente con las sociedades en comandita (sociedades en comandita), en las que una sociedad sin fines de lucro puede actuar como participante-inversor (socio comanditario) y no tiene derecho a actuar como socio general.

Además de las fuentes de formación de propiedades mencionadas anteriormente, las organizaciones sin fines de lucro también pueden recibir ingresos de valores. Dichos ingresos están asociados con la adquisición y venta de valores, con la implementación de derechos de propiedad y no propiedad.

Otros ingresos no prohibidos por la ley que constituyen los ingresos de una organización sin fines de lucro incluyen algunos ingresos que se definen en el art. 250 del Código Fiscal de la Federación de Rusia como no operativo, pero teniendo en cuenta las características específicas de una organización sin fines de lucro (esto, por ejemplo, puede ser montos de cuentas por pagar no reclamadas para las cuales el plazo de prescripción ha expirado; montos de compensación de seguros, etc.).

Mención especial merecen los ingresos en forma de intereses por la colocación temporal de fondos gratuitos, ya que dichos ingresos pueden ser bastante importantes. Por lo tanto, una asociación sin fines de lucro tiene derecho a colocar los saldos gratuitos de los fondos recibidos por las cuotas de entrada y membresía en activos financieros generadores de ingresos que no estén relacionados con el capital patrimonial. Los ingresos indicados recibidos con el uso de fondos (propiedad) se refieren a ingresos no operativos, ya que, a diferencia de los fondos de dotación, dichos fondos (propiedad) no están destinados específicamente a generar ingresos y, por lo tanto, están sujetos al impuesto sobre la renta en la forma generalmente establecida. manera.

Como vemos, las organizaciones sin fines de lucro tienen amplias oportunidades legales para utilizar la propiedad adquirida bajo diversos fundamentos legales, incluida la oportunidad de generar ingresos adicionales, y esto es especialmente valioso en situaciones en las que dichas organizaciones sin fines de lucro carecen de financiación.

Destinar los fondos restantes después de pagar todos los impuestos a fines legales sólo tiene un impacto positivo en una serie de relaciones sociales, áreas de la vida en las que el papel del Estado a menudo no se manifiesta de ninguna manera. Esto da motivos suficientes para hablar del inestimable papel de las organizaciones sin fines de lucro en la vida pública.

V. Pogodin

Jefe de Servicio Jurídico

asociación sin fines de lucro