به منظور معرفی منابع مالی اضافی به LLC و افزایش سرمایه در گردشراه های زیادی برای ارائه یک کسب و کار با املاک جدید وجود دارد. اینها خرید و فروش، وام و استقراض، انتقال برای استفاده موقت است. در این مقاله ما در مورد کمک به اموال یک LLC بدون افزایش سرمایه مجاز صحبت خواهیم کرد و عملیات و روش ها را با جزئیات در نظر خواهیم گرفت.

این تکنیک به شما امکان می دهد "چمدان" شرکت را بدون تغییر ترکیب شرکت کنندگان یا افزایش سهام سرمایه دوباره پر کنید. نیازی به انجام اقدامات ثبتی برای ایجاد تغییرات در اسناد قانونی و جلوگیری از اتلاف بی مورد زمان و هزینه نیست. عملیات مشارکت در اموال سازمان بر اساس قانون شماره 14 مورخ 8 فوریه 1998 "در مورد شرکت های با مسئولیت محدود" ماده 27 (از این پس FZ-14 نامیده می شود) انجام می شود.

نکات ظریف در حسابداری اموالی که باعث افزایش سرمایه شرکت نمی شود

فرآیند سرمایه گذاری ملک در سرمایه شرکت باید طبق اساسنامه پیش بینی شود. شرکت کنندگان آن در مجمع عمومی یک نتیجه مثبت به نفع افزایش می گیرند و سهم باید توسط همه شرکت کنندگان در شرکت به میزانی متناسب با سهم اسمی هر یک انجام شود. در صورتی که شرکت متعلق به یک شرکت باشد، یک تصمیم انحصاری تغییر سرمایه را در نظر می گیرد.

مشارکت نه تنها به صورت نقدی جایز است. مطابق با ماده قانون مدنیماده 66، بند 6 فدراسیون روسیه، مجاز به مشارکت در اوراق بهادار، اموال و حقوق مالکیت ادعا است. برای اطمینان از ورود بدون مشکل اموال به سرمایه شرکت، لازم است شرایط لازم:

• شرایط باید به وضوح در اساسنامه شرکت ذکر شود.
• شرکت کنندگان در مورد پذیرش/انتقال ملک به اتفاق آرا تصمیم می گیرند.

تصمیم می تواند بر اساس نتایج رای گیری توسط شرکت کنندگان حداقل 2/3 از کل تعداد آرای شرکت اتخاذ شود. این رای در بند 1 ماده 27 قانون LLC آمده است. رای بدون اطمینان از تعداد آراء لازم وجه قانونی نخواهد داشت و توسط دادگاه داوری مورد اعتراض قرار می گیرد.

صورتجلسه باید حاوی اطلاعات دقیقدر مورد اندازه سهم هر یک از شرکت کنندگان شرکت و نحوه مشارکت در سرمایه شرکت. عدم رعایت تمام الزامات ممکن است منجر به این شود پیامدهای منفیبرای همه اعضای جامعه برای شرکت کنندگان اشخاص حقوقی، معامله ممکن است نامعتبر اعلام شود. پیامد آن طرد شرکت کننده از جامعه خواهد بود.

بازتاب سهم دارایی در حسابداری

عملیات نقل و انتقال اموال، ارزش سهم اسمی سهم مشارکت کنندگان شرکت را تغییر نمی دهد. وجوه منتقل شده به مالکیت شرکت تبدیل می شود و دارایی های آن را افزایش می دهد.

حسابدار طرف ارائه دهنده ممکن است ورودی های زیر را داشته باشد:

در طرف پذیرنده در صورت انتقال پولبرای انعکاس این عملیات، باید دستورالعمل استفاده از نمودار حساب ها را دنبال کنید و مبلغ را در حساب 75 ثبت کنید. همچنین مقاله را بخوانید: → "". تسویه حساب با بنیانگذاران طبق درآمدهای سازمان برنامه و بودجه 99/9 انتقال بلاعوض مالی صورت می گیرد که در حسابداری به عنوان درآمد شناسایی نمی شود که در تاریخ دریافت وجوه با حساب 50 نقدی 51 حساب جاری مطابقت دارد.

در عین حال، نسخه دومی وجود دارد که با توصیه های وزارت دارایی تعیین شده است که معتقد است چنین معامله ای باید در حساب 83 سرمایه اضافی منعکس شود.

بر این اساس، شرکت انتقال دهنده پول یا ارزش ملک و همچنین هزینه های اضافی برای انتقال، در هزینه ها منظور نمی شود.

مالیات بر سپرده های انتقالی، حسابداری مالیاتی

برای طرف اعطا کننده، کلیه هزینه های مرتبط با عملیات سرمایه گذاری به منظور کاهش سود مشمول مالیات سازمان در نظر گرفته نمی شود. مبالغ مالیات بر ارزش افزوده ترمیم شده مشمول حسابداری سایر هزینه‌ها می‌شود، بر این اساس که اموالی که بر مبنای سرمایه‌گذاری منتقل می‌شوند نباید دارای مقدار مالیات بر ارزش افزوده در ارزش خود براساس هنجار مندرج در بند 1 ماده 264 بند 49 قانون مالیات باشد. فدراسیون روسیه.

برای طرف دریافت کننده، دستورالعمل قانون مالیات فدراسیون روسیه در بند 2 ماده 248 است که دارایی یا مالی دریافتی رایگان را به عنوان دارایی شرکت می شناسد. در درآمدهای غیرعملیاتی بابت مالیات بر درآمد منعکس می شود و طبق بند 8 ماده 250 قانون مشمول این مالیات می باشد. اما استثناهایی وجود دارد. اگر سهم مؤسسی که ملک از او دریافت شده بیش از 50 درصد باشد، مبلغ سهم مشمول مالیات بر درآمد نیست.

نحوه مشارکت بلاعوض مؤسس توسط پست ها مستند می شود

قوانین مالیاتی و مدنی به طور مستقیم انتقال اموال بلاعوض به جامعه را منع نمی کند. یکی از راه های قانونی ارائه کمک های مالی یا اموال توسط موسس، اهدای وجوه، سایر اموال یا مواد به شرکت به صورت رایگان است.

منابع مالی را می توان هم برای نیازهای جاری و هم برای پوشش زیان بر اساس نتایج سال گذشته هزینه کرد، در صورتی که در پایان دوره گزارش کمک به صورت پولی دریافت شده باشد.

پست ها در سازمان گیرنده:

در فرآیند انتقال بلاعوض، هزینه های مرتبط با واگذاری دارایی های ثابت و سایر انتقال موجودی ها ناگزیر به وجود می آید. آنها به عنوان بخشی از هزینه های دیگر در حساب 91 در نظر گرفته می شوند. همچنین مقاله را بخوانید: → "". مواد و سایر موجودی ها به بهای تمام شده واقعی حذف می شوند.

در معاملات بلاعوض با اموال چه مالیات هایی ایجاد می شود؟

با استناد به بند 16 ماده 270 قانون مالیاتی، به یقین می توان گفت که در تعیین پایه مشمول مالیات برای حسابداری سود، هزینه هایی برای کاهش پایه مالیاتی لحاظ نمی شود، زیرا پرداخت کننده از بلاعوض درآمدی دریافت نمی کند. معامله. با توجه به اینکه نقل و انتقال بلاعوض ملک به عنوان بیع شناخته نمی شود، مالیات بر ارزش افزوده در این مورد محاسبه نمی شود. وقتی اموال استهلاک پذیر قابل انتقال باشد، مالیات بر ارزش افزوده مشمول ترمیم تا حدی است مقدار باقی ماندهسیستم عامل علاوه بر این، مقدار مالیات بر ارزش افزوده بازیابی شده توسط طرف انتقال دهنده به عنوان بخشی از سایر هزینه های شرکت در نظر گرفته می شود.

شرکتی که اموال بلاعوض دریافت می کند باید این رسید را در حسابداری مالیاتی منعکس کند. دارایی های ثابت به ارزش باقیمانده و موجودی ها به مقدار هزینه های واقعی در ترازنامه ثبت می شود. بسته به اندازه سهم یک شرکت کننده، بستگی به این دارد که آیا ملک دریافت شده به عنوان یک شی برای مالیات شناخته می شود یا خیر. اگر معاملات دریافت اموال بلاعوض از موسس با سهم بیش از 50٪ در سرمایه انجام شود، LLC حق دارد مالیات بر درآمد را محاسبه نکند. شرط لازم، که معافیت از مالیات بر درآمد را در نظر می گیرد، شرکت را ملزم به عدم فروش اموال دریافتی می کند.

جریان اسناد در حین انتقال بلاعوض ملک

ترکیب اسناد اولیه داخلی و خارجی توسط قانون شماره 402 در مورد حسابداری تعیین می شود. این به شما امکان می دهد تا به طور مستقل و بدون نیاز به استفاده در عملیات بازتابی توسعه داده و اعمال کنید اسناد اولیهسیستم یکپارچه برای رسمی کردن صحیح انتقال کمک بلاعوض به دارایی شرکت، ممکن است نیاز داشته باشید:

• صورتجلسه جلسه شرکت کنندگان یا تصمیم تنها موسس.
• توافق نامه انتقال بلاعوض اموال؛
• فاکتورهای کالا و مواد؛
• گواهی پذیرش و انتقال دارایی های ثابت. مقاله را نیز بخوانید: → "".

کلیه مدارک در دو نسخه تنظیم شده و با مهر و امضای افراد مسئول تایید شده است. تاریخ در اسناد ذکر شده نشان دهنده روزی است که انتقال واقعی ملک انجام شده است. برای انتقال صحیح، اسناد فنی، می توان گزارش حسابداری استهلاک را به دارایی های ثابت اضافه کرد که نشان دهنده دوره بهره برداری واقعی شی، عمر مفید تعیین شده به شی و تعداد گروه استهلاکی است که دارایی ثابت به آن تعلق دارد. .

سوالات متداول و موقعیت های بحث برانگیز

موقعیت شماره 1.سازمان اموال را برای استفاده موقت از خارج دریافت می کند. چه نوع سیم کشی باید انجام دهم؟ و آیا نیازی به پرداخت مالیات وجود دارد؟

ماهیت استفاده بلاعوض این است که سازمان دریافت کننده متعهد می شود پس از انقضای مدت، ملک را به مالک بازگرداند. بنابراین هیچ درآمدی از این عملیات حاصل نمی شود. مالیات بر ارزش افزوده چطور؟ در درخواست های اخیر، مقامات مالیاتی توضیحات خود را به آنچه در این مورد، انتقال مالکیت و حقوق استفاده است محدود می کنند. بر این اساس، تکلیف محاسبه و پرداخت مالیات بر ارزش افزوده پابرجاست. الگوریتم محاسبه مالیات در روز پرداخت برای استفاده از ملک، صرف نظر از مدت اجاره، یا در آخرین روز دوره مالیاتی رخ می دهد.

اسنادی که دلایل مقامات را ثابت می کند - ماده 146 قانون مالیات فدراسیون روسیه، بند 2، بند 5، که به وضوح بیان می کند که ملک به طور موقت و رایگان برای استفاده منتقل می شود. وزارت دارایی با نامه های 03-07-11/25628، 03-07-11/19393 مورخه آوریل 2016 از این موضع حمایت می کند.

اگر برای فعالیت های جاریسازماندهی منابع خود کافی نیست، شرکت کنندگان می توانند به پر کردن این شکاف کمک کنند. شما می توانید از راه های مختلف کمک بگیرید: افزایش سرمایه مجاز، به دارایی LLC کمک کنید یا به سادگی دارایی ها را به صورت رایگان انتقال دهید. هر گزینه مزایا و معایب خود را دارد. افزایش سرمایه مجاز یک روش نسبتاً پیچیده است: شما باید آن را دو بار انجام دهید مجمع عمومیشرکت کنندگان، تغییراتی در منشور ایجاد کرده و آنها را ثبت کنند. از این منظر، کمک رایگان ساده ترین گزینه است. اما شرکت کنندگان LLC می توانند با دریافت کمک در قالب کمک به دارایی، مسیر متفاوتی را طی کنند. در موارد خاص، از منظر مالیاتی، این سود بیشتر از کمک های دریافتی رایگان است.

ما به شما خواهیم گفت که باید به چه نکاتی توجه کنید تا مجبور به پرداخت مالیات اضافی نباشید.

حسابداری با طرف انتقال دهنده

حسابداری

طبق توصیه های وزارت دارایی، هنگام ثبت معاملات برای مشارکت در اموال یک شرکت تابعه، باید توسط PBU 10/99 "هزینه های سازمان" هدایت شود. نامه وزارت دارایی مورخ 29 ژانویه 2008 به شماره 07-05-06/18 (بخش "ارائه اطلاعات توسط واحد حسابرسی شده در مورد مشارکت شرکت کنندگان یک شرکت با مسئولیت محدود به اموال شرکت"). در صورت رعایت این توصیه ها، نقل و انتقال اموال باید در بدهکار حساب 91-2 "سایر هزینه ها" منطبق با اعتبار حساب های ملک منتقل شده منعکس شود.

با این حال، رویکرد دیگری برای حسابداری چنین عملیاتی وجود دارد: کمک به دارایی شرکت باید به عنوان بخشی از سرمایه گذاری های مالی در نظر گرفته شود.

تبادل تجربه

اینوزمتسف اولگ والریویچ

کارشناس ارشد بخش گزارشگری مالی بین المللی JSC Hals-Development

اگر یک سازمان (سرمایه گذار) مالک 100 درصد سهام باشد سرمایه مجازسازمان دیگری (شیء سرمایه گذاری)، سپس سهم سرمایه گذار در دارایی موضوع سرمایه پذیر در گزارش سرمایه گذار (هم طبق IFRS و هم بر اساس PBU روسیه) به عنوان بخشی از سرمایه گذاری (سرمایه گذاری مالی) منعکس می شود. یعنی کمک به اموال جامعه (و همچنین کمک های مادی). شرکت تابعه، کمک به افزایش دارایی خالصو غیره) به همان روشی که به سرمایه مجاز کمک می کند منعکس می شود.

در واقع، کاربر گزارش‌های شرکت سرمایه‌گذار اصلا اهمیتی نمی‌دهد که آیا تغییراتی در آن ایجاد شده است اسناد تشکیل دهنده(اولویت محتوا بر فرم). تنها چیزی که برای او مهم است این است که سرمایه پذیر دارایی های اضافی دریافت کرده و از آنها در فعالیت های خود برای کسب سود استفاده می کند.

اگر از دیدگاه حسابداری روسی فکر کنیم، ممکن است به نظر برسد که چنین رویه حسابداری با شرط اول پذیرش در تضاد است. حسابداریدارایی ها به عنوان سرمایه گذاری های مالی پاراگراف 2 بند 3 PBU 19/02- وجود اسنادی که به درستی اجرا شده است که تأیید کننده وجود حق سرمایه گذاری مالی سازمان و حق دریافت متعاقبا وجوه یا سایر دارایی ها از این سرمایه گذاری های مالی باشد.

با این حال، اینطور نیست. سرمایه گذار اسنادی را که انتقال ملک به هدف سرمایه گذاری را تأیید می کند، به درستی اجرا کرده است. علاوه بر این، سرمایه گذار دارای اسناد تشکیل دهنده موضوع سرمایه گذاری یا اسنادی است که تصاحب سهم را تأیید می کند. همه اینها با هم به سرمایه گذار این حق را می دهد که پول یا سایر دارایی های آتی را از سرمایه پذیر دریافت کند.

در صورتی که سرمایه گذار دارای سهم کمتر از 100 درصد باشد، سهم کلیه سرمایه گذاران به نسبت سهم آنها در سرمایه پذیر، به اموال سرمایه پذیر خواهد بود. و هر سرمایه گذار سهم خود را همانطور که در بالا توضیح داده شد، یعنی به عنوان بخشی از سرمایه گذاری منعکس خواهد کرد.

این رویکرد به این دلیل استفاده می شود که سهم متناسب سرمایه گذاران، منافع مالکیت آنها را در سرمایه پذیر تغییر نمی دهد. ارزش واقعی سرمایه‌گذاری هر سرمایه‌گذار بلافاصله پس از مشارکت حداقل به میزان سهم او افزایش می‌یابد (در غیر این صورت هیچ‌کس در شرایط عادی چنین مشارکتی را انجام نمی‌دهد) یا حتی بیشتر. البته ممکن است در آینده این سرمایه گذاری مستهلک شود، اما این مسائل مربوط به حسابداری بعدی است و نه شناخت اولیه سهم سرمایه گذار در دارایی موضوع سرمایه گذاری.

مالیات بر ارزش افزوده

اگر کمک به ملک به صورت پولی باشد، هیچ مشکلی ایجاد نمی شود، مالیات بر ارزش افزوده محاسبه نمی شود. اما در هنگام انتقال سایر دارایی ها (کالاها، مواد، دارایی های ثابت و غیره)، شرکت کننده باید مالیات بر ارزش افزوده را به ارزش بازار و ارزش بازار خود به بودجه واریز کرده و بپردازد. زیرصفحه 1 بند 1 هنر. 146، بند 2 هنر. 154 کد مالیاتی فدراسیون روسیه. حداقل این چیزی است که وزارت دارایی فکر می کند مکاتبات وزارت مالیه مورخ 1392/08/21 شماره 03-07-08/34198 مورخ 1392/07/15 شماره 27452/03/07/14. به گفته مسئولان، نقل و انتقال ملک در این شرایط به عنوان بیع شناخته شده و بر این اساس مشمول مالیات بر ارزش افزوده می شود.

اما ممکن است کسی با نظر وزارت دارایی موافق نباشد. واقعیت این است که انتقال ملک در این مورد ماهیت سرمایه گذاری دارد و بنابراین به عنوان فروش شناخته نمی شود. زیرصفحه 4 ص 3 هنر. 39 کد مالیاتی فدراسیون روسیه. بنابراین در اینجا نیازی به اخذ مالیات بر ارزش افزوده نیست. اما با این رویکرد لازم است مالیات بر ارزش افزوده ای که قبلاً برای کسر در هنگام خرید ملک پذیرفته شده بود، بازگردانده شود و زیرصفحه 2 ص 3 هنر. 170 کد مالیاتی فدراسیون روسیه. یادآوری می کنیم که در مورد کالاها و مواد، مالیات بر ارزش افزوده به طور کامل بازگردانده می شود (بنابراین به احتمال زیاد سازمان سرمایه گذاری از شناسایی معامله سودی نخواهد برد). اما برای دارایی های ثابت، تنها بخشی از مالیات بر ارزش افزوده که بر ارزش باقیمانده آن است، بازگردانده می شود. بنابراین، اگر یک دارایی ثابت گران قیمت را به عنوان مشارکت انتقال دهید و ارزش باقیمانده آن با ارزش بازار بسیار متفاوت باشد، شناسایی معامله به عنوان سرمایه گذاری از نظر مالیاتی بسیار سودآورتر است. سازمان هایی که آماده بحث با مقامات مالیاتی هستند دانستن این موضوع مفید خواهند بود عمل آربیتراژدر این زمینه ما با مالیات دهندگان طرف هستیم. به گفته داوران، سهم یک شرکت کننده در اموال یک شرکت فرعی یک معامله سرمایه گذاری است و مشمول مالیات بر ارزش افزوده نمی شود. قطعنامه سرویس فدرال ضد انحصار منطقه نظامی شرقی مورخ 3 دسامبر 2012 شماره A29-10167/2011. کمیسیون مرکزی انتخابات FAS مورخ 20 فوریه 2007 شماره A-62-3799/2006. اگر به این موقعیت پایبند هستید، پس در حسابداری بهتر است سهم ملک را به عنوان بخشی از سرمایه گذاری های مالی در نظر بگیرید.

مالیات بر درآمد

از منظر مالیات بر سود، مشارکت در اموال یک شرکت فرعی یک انتقال بلاعوض تلقی می شود. بنابراین، بهای تمام شده ملک منتقل شده (از جمله پول) در محاسبه مالیات بر درآمد در نظر گرفته نمی شود. به همین ترتیب، هزینه های مربوط به چنین انتقالی در نظر گرفته نمی شود (به عنوان مثال، هزینه های تحویل کالا از شرکت مادر به شرکت فرعی) ماده 16 270 کد مالیاتی فدراسیون روسیه؛ نامه های وزارت مالیه مورخ 20 اردیبهشت 1385 شماره 03-03-04/1/426 مورخ 23 اسفند 1385 شماره 03-03-04/1/222.

بیایید به طور جداگانه در مورد انصراف مالیات بر ارزش افزوده تعلق گرفته یا احیا شده صحبت کنیم. دو گزینه برای حسابداری آن وجود دارد.

انتخاب 1 (خطرناک).این مالیات بر ارزش افزوده به عنوان بخشی از سایر هزینه های سازمان منعکس می شود و زیرصفحه 1 بند 1 هنر. 264، فرعی 2 ص 3 هنر. 170 کد مالیاتی فدراسیون روسیه؛ قطعنامه سرویس فدرال ضد انحصار منطقه نظامی شرقی مورخ 18 مارس 2011 شماره A82-8294/2008.

گزینه 2 (بی خطر).ما مالیات بر ارزش افزوده را در هزینه ها در نظر نمی گیریم. واقعیت این است که مقامات مالیاتی، به عنوان یک قاعده، چنین مالیات بر ارزش افزوده را به عنوان هزینه هایی که مستقیماً با انتقال بلاعوض مرتبط است، تشخیص می دهند. و آنها، همانطور که قبلاً گفتیم، پایه مالیات بر درآمد را کاهش نمی دهند. ماده 16 270 کد مالیاتی فدراسیون روسیه.

حسابداری با طرف گیرنده

حسابداری

در سوابق حسابداری یک سازمان زیرمجموعه، دریافت کمک از شرکت کنندگان در بدهی حساب حسابداری اموال و اعتبار حساب 83 "سرمایه اضافی" منعکس می شود. نامه های وزارت مالیه مورخ 29 ژانویه 2008 شماره 07-05-06/18 مورخ 13 آوریل 2005 شماره 07-05-06/107. ملک دریافتی به چه قیمتی باید منعکس شود؟ در جریان اسناد نظارتیحسابداری این را نمی گوید. به نظر ما، چنین دارایی باید به ارزش بازار در نظر گرفته شود (یعنی همان طور که چیزی رایگان دریافت می شود) بند 7 PBU 1/2008.

مالیات بر درآمد

کد مالیاتی اجازه پرداخت هیچ گونه مالیات بر درآمدی را برای اموال دریافتی از شرکت کنندگان نمی دهد، مشروط بر اینکه هدف از این انتقال افزایش خالص دارایی شرکت گیرنده باشد. ضمناً این قاعده صرف نظر از سهم مشارکت در سرمایه مجاز سازمان و زیرصفحه ماده 3.4 بند 1. 251 کد مالیاتی فدراسیون روسیه؛ نامه وزارت مالیه مورخ 30 فروردین 1390 شماره 03-03-06/1/257. بنابراین، در اسناد مربوط به مشارکت (و این در درجه اول تصمیم شرکت کنندگان است) باید به صراحت بیان شود: "هدف از مشارکت، افزایش خالص دارایی های شرکت فرعی است."

ما به مدیر هشدار می دهیم

برای جلوگیری از پرداخت اضافی مالیات بر درآمد، تصمیم مجمع عمومی شرکت کنندگان باید مستقیماً نشان دهنده آن باشد هدف از مشارکت در اموال، افزایش خالص دارایی های شرکت فرعی است.

اگر چنین هدفی در اسناد ذکر نشده باشد، کمک های دریافتی تنها زمانی مشمول مالیات بر درآمد نخواهد بود زیرصفحه 11 بند 1 هنر. 251 کد مالیاتی فدراسیون روسیه:

• سهم مؤسس در سرمایه مجاز شرکت فرعی بیش از 50٪ است.
• اموال دریافتی (به استثنای پول) در طول سال به اشخاص ثالث (فروخته، اجاره، وثیقه) منتقل نخواهد شد. نامه وزارت مالیه مورخ 02/09/1385 به شماره 03-03-04/1/100).

اگر دارایی ثابتی را به عنوان کمک مالی دریافت کرده اید، می توان آن را مستهلک کرد. بهای تمام شده اولیه چنین دارایی برابر با قیمت بازار آن خواهد بود (اما نه کمتر از ارزش باقیمانده این دارایی در حسابداری مالیاتی شرکت مادر). ماده 1 257، بند 8 هنر. 250 کد مالیاتی فدراسیون روسیه؛ نامه وزارت مالیه به تاریخ 28 آوریل 2009 به شماره 03-03-06/1/283. با این حال، شما نمی توانید استهلاک پاداش را برای این دارایی های ثابت اعمال کنید. ماده 9 258 کد مالیاتی فدراسیون روسیه.

اما با دریافت مواد یا کالا ارزش مالیاتی آنها صفر خواهد بود. بنابراین، هنگام حذف مواد برای تولید یا فروش کالا در حسابداری مالیاتی، هزینه آنها را نمی توان به عنوان هزینه در نظر گرفت، حتی اگر در هنگام دریافت آنها درآمد را ثبت کرده باشید. نامه های وزارت مالیه مورخ 5 شهریور 1390 شماره 03-03-06/1/590 مورخ 16 بهمن 1390 شماره 03-03-06/1/80.

اگر کمک به اموال شرکت به صورت پولی باشد، هیچ مشکلی وجود ندارد. هر چیزی که با این پول خریداری می کنید طبق معمول در نظر گرفته می شود.

انتشار

کمک به سرمایه مجاز

ارائه در اسناد تشکیل دهنده و پرداخت سرمایه مجاز قابل توجهی از شرکت هم در زمان ایجاد و هم به منظور افزایش سرمایه امکان پذیر است.

مشارکت در سرمایه مجاز می تواند وجه نقد، اوراق بهادار، دارایی، اموال و سایر حقوقی باشد که ارزش پولی دارند.

جنبه های زیر را باید به عنوان مزایای این شکل از تامین مالی ذکر کرد:

کمک به سرمایه مجاز پایه مالیاتی مالیات بر درآمد را تشکیل نمی دهد (فرعی 3، بند 1، ماده 251 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

کمک به سرمایه مجاز مشمول مالیات بر ارزش افزوده نمی شود (فرعی 4، بند 3، ماده 39 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

پرداخت برای سهام / سهام

هنگام پرداخت نقدی سهام (سهام)، هیچ موضوع بحث انگیزی ایجاد نمی شود. هنگام پرداخت مشارکت غیر پولی برای پرداخت سهام (سهام) باید نکات زیر در نظر گرفته شود.

سازمان دریافت کننده، و همچنین سازمان انتقال دهنده، هنگام دریافت (انتقال) اموال در پرداخت سهام (ماده 277 قانون مالیات فدراسیون روسیه) درآمد یا ضرری را تجربه نمی کند.

اموال دریافتی به عنوان کمک به سرمایه مجاز یک سازمان به بهای تمام شده (ارزش باقیمانده) برای اهداف مالیات بر سود پذیرفته می شود. هزینه (ارزش باقیمانده) با توجه به داده ها تعیین می شود حسابداری مالیاتیاز طرف انتقال دهنده در تاریخ انتقال مالکیت ملک مشخص شده (حقوق مالکیت) با در نظر گرفتن هزینه های اضافی که با این پرداخت (سهم) توسط طرف انتقال دهنده انجام می شود، مشروط بر اینکه این هزینه ها به عنوان مشارکت تعریف شده باشد. (سهم) به سرمایه مجاز (سهام). اگر طرف دریافت کننده نتواند ارزش اموال مشارکت شده (حقوق مالکیت) یا بخشی از آن را مستند کند، ارزش این اموال (حقوق مالکیت) یا بخشی از آن صفر شناخته می شود.

همانطور که در بالا ذکر شد، مشارکت در سرمایه مجاز مشمول مالیات بر ارزش افزوده نیست.

اما در صورتی که اموالی که به ازای پرداخت سهام یا سهام دریافت شده در فعالیت های مشمول مالیات بر ارزش افزوده مورد استفاده قرار گیرد، شرکت حق دارد از مالیات بر ارزش افزوده بازیابی شده توسط طرف انتقال دهنده (به شرط تخصیص این مبالغ در اسناد) کسر کند. که انتقال سهم به سرمایه منشور را رسمیت می بخشد (بند 3، زیر بند 1، بند 3، ماده 170، بند 11، ماده 171، بند 8، ماده 172 قانون مالیات فدراسیون روسیه)).

برای کسر فاکتور لازم نیست و دفتر خرید اسنادی را که برای رسمی کردن نقل و انتقال ملک استفاده شده است ثبت می کند (بند 8 قوانین مربوط به نگهداری گزارشات صورتحساب های دریافتی و صادر شده، دفاتر خرید و دفاتر فروش هنگام محاسبه مالیات بر ارزش افزوده، از این پس. به عنوان قوانین نامیده می شود).

همین اسناد (کپی از آنها) باید در مجله فاکتورهای دریافتی ذخیره شود (بند 4، بند 5 قوانین). به موجب بند 8 هنر. 172 قانون مالیات فدراسیون روسیه، این کسورات پس از ثبت اموال دریافت شده به عنوان پرداخت برای کمک به سرمایه مجاز انجام می شود. این قانون فقط در صورتی مرتبط است که مالیات دهنده مقادیر مشخص شده مالیات بر ارزش افزوده را برای کسر پذیرفته باشد (مثلاً می تواند از سیستم مالیاتی ساده استفاده کند و اصلاً مالیات بر ارزش افزوده را پرداخت نکند).

در صورتی که مبلغ مالیات عملاً توسط طرف انتقال دهنده اعاده نشده باشد، شرکت حق کسر ندارد. این موضع تایید شده است رویه قضاییبه عنوان مثال، قطعنامه خدمات فدرال ضد انحصار منطقه اورال مورخ 27 ژانویه 2009 شماره F09-10568/08-S2. شرط لازمپذیرش برای کسر مبالغ مالیات بر ارزش افزوده حاصل از سرمایه گذاری اموال در سرمایه مجاز، بازگرداندن مبالغی است که قبلاً به طور قانونی برای کسر مبالغ مالیات بر ارزش افزوده توسط افرادی که ملک را در سرمایه مجاز سرمایه گذاری کرده اند، پذیرفته شده است.

کمک مالی به سرمایه مجاز توسط یک فرد

به طور جداگانه، لازم است در مورد وضعیتی صحبت کنیم که دارایی توسط شخصی که به سرمایه مجاز کمک نشده است. شخص کارآفرین. آیا در این صورت با احیای مالیات بر ارزش افزوده امکان کسر آن وجود دارد؟

تمرین مسیر پاسخ منفی واضح به این سوال را دنبال می کند. افراد در ابتدا پرداخت کننده مالیات بر ارزش افزوده نیستند (ماده 145 قانون مالیات فدراسیون روسیه). بنابراین، هنگام انتقال ملک به سرمایه مجاز، مالیات بر ارزش افزوده را احیا نکنند و مبلغ مالیات را در اسناد مربوطه تخصیص دهند.

اما حتی در صورت تخصیص مبلغ مالیات بر ارزش افزوده، شرکت حق کسر آن را ندارد. بنابراین، در یک مورد خاص، تنها شرکت کننده در شرکت، یک فرد، دارایی را به عنوان سهم به سرمایه مجاز منتقل کرد. دادگاه ها به درستی اعلام کردند که این فرد، به دلیل اینکه پرداخت کننده مالیات بر ارزش افزوده نیست، حق مطالبه مالیات بر ارزش افزوده (پرداخت در هنگام خرید کالا) را به عنوان کسر ندارد. بر این اساس، این فرد نیازی به بازگرداندن مبلغ مالیات بر ارزش افزوده در حسابداری نداشت، زیرا این مقدارتوسط فردی که دارای وضعیت کارآفرین نیست و پرداخت کننده مالیات بر ارزش افزوده نیست، برای بازپرداخت از بودجه ارائه نشده است و نمی تواند ارائه شود (قطعنامه سرویس فدرال ضد انحصار ناحیه شمال غربی مورخ 29 اوت 2008 شماره. A42-5628/2007).

عیب آشکار این روش تامین مالی این است که اگر در پایان سال مالی دوم و هر سال مالی بعدی ارزش خالص دارایی های شرکت کمتر از سرمایه مجاز آن باشد، شرکت موظف است کاهش سرمایه مجاز خود را به یک مبلغی که از ارزش خالص دارایی های خود بیشتر نباشد و چنین کاهشی را ثبت کند به روش مقرر. اگر پس از این مدت، ارزش خالص دارایی ها کمتر از حداقل سرمایه مجاز باشد، شرکت مشمول انحلال می شود (بند 3 ماده 20 قانون فدرال 02/08/98 شماره 14- FZ "در مورد شرکت های با مسئولیت محدود"، که از این پس به عنوان قانون فدرال شماره 14-FZ نامیده می شود؛ بندهای 4، 5، ماده 35 قانون فدرال 26 دسامبر 1995 شماره 208-FZ "در مورد شرکت های سهامی"، از این پس به عنوان قانون فدرال شماره 208-FZ).

رویه قضایی در اینجا مسیری را طی می‌کند که جامعه را برای بهبود شرایط خود فراهم کند جایگاه مالی. به عنوان مثال، دادگاه تشخیص داد که مقررات مرتبط بند 4 هنر. 99 قانون مدنی فدراسیون روسیه و بخش 3 هنر. 20 قانون فدرال شماره 14-FZ به این معنا نیست که شرکت به محض شروع کاهش دارایی های خالص در معرض انحلال فوری قرار می گیرد، اما به مؤسسان اجازه می دهد که بپذیرند. اقدامات لازمبرای بهبود آن وضعیت مالی. با در نظر گرفتن شواهد ارائه شده مبنی بر ثبات وضعیت مالی شرکت، درخواست های سازمان مالیاتی برای انحلال شرکت بی اساس است (قطعنامه ناحیه اورال مورخ 26 مارس 2009 شماره F09-1563/09-S4).

در مورد دیگر، دادگاه از قبول درخواست انحلال شرکت خودداری کرد. دادگاه نشان داد که نقض جداگانه ای از اقدامات قانونی نظارتی هر دو در طول ایجاد انجام شده است نهاد قانونیو در جریان فعالیت خود به خودی خود نمی تواند تنها مبنای خاتمه فعالیت یک شخص حقوقی از طریق انحلال آن باشد مشروط بر اینکه این تخلف قابل رفع باشد. در نتیجه، به محض شروع کاهش دارایی های خالص، LLC مشمول انحلال فوری نمی شود، زیرا بنیانگذاران می توانند اقدامات لازم را برای بهبود وضعیت مالی آن انجام دهند (قطعنامه سرویس فدرال ضد انحصار ناحیه مرکزی به تاریخ 26 فوریه 2009 در صورت مورد) شماره A68-2742/08-28/GP-9- 08).

با این حال، تصمیماتی به نفع مقامات مالیاتی نیز وجود دارد. به عنوان مثال ، دادگاه داوری خواسته های سازمان مالیاتی را برای انحلال LLC برآورده کرد ، زیرا ارزش خالص دارایی های شرکت به مدت سه سال به مبلغی کمتر از حداقل سرمایه مجاز آن بود و بنابراین مطابق با هنر . 20 قانون فدرال شماره 14-FZ، شرکت مشمول انحلال است (قطعنامه سرویس فدرال ضد انحصار منطقه ولگا-ویاتکا در تاریخ 10 مارس 2009 در پرونده شماره A43-22548/2008-19-481).

ادعای انحلال یک شخص حقوقی به طور قانونی برآورده شد، زیرا در زمان ممیزی مالیاتی ارزش دارایی های خالص آن کمتر از حداقل مقدار سرمایه مجاز بود (قطعنامه سرویس فدرال ضد انحصار منطقه ولگا-ویاتکا مورخ 23 ژانویه 2009 در پرونده شماره A43-6947/2008-19-203).

پرداخت برای سهام (سهام) بالاتر از ارزش اسمی آنها

قانون فعلی امکان پرداخت سهام را به مبلغی بیش از ارزش اسمی آنها فراهم می کند. این امر هم در هنگام خرید اولیه سهام (سهام) و هم در فرآیند افزایش سرمایه مجاز امکان پذیر است. در نتیجه ، به اصطلاح حق بیمه سهم یا تفاوت بین هزینه پرداخت سهم در سرمایه مجاز LLC و ارزش اسمی چنین سهمی تشکیل می شود.

مابه التفاوت تعیین شده و حق بیمه سهم دریافتی از این طریق باعث افزایش سرمایه مجاز شرکت ها نمی شود و در تعیین پایه مالیاتی مالیات بر درآمد شرکت ها به عنوان درآمد منظور نمی شود (فرعی 3 بند 1 ماده 251 قانون مالیاتی). فدراسیون روسیه).

رویه قضایی در این زمینه با مالیات دهنده است. نمونه آن مورد زیر است. بازرسي در نظر گرفت كه مؤدي به طور غيرقانوني درآمد مشمول ماليات بر درآمد را در قالب مابه التفاوت ارزش بازار و ارزش اسمي سهم به سرمايه مجاز درج نكرده است. همانطور که دادگاه اشاره کرد، با تشخیص موقعیت بازرسی به عنوان غیرقانونی، این واقعیت که ارزش بازار مشارکت در سرمایه مجاز شرکت که توسط شرکت کننده جدید آن انجام شده است دارای ارزش اسمی 3800 روبل است. (سهم 19٪ از سرمایه مجاز شرکت است) 103،800،000 روبل است، به موجب بند فرعی، ماهیت وجوه را به عنوان مشارکت در سرمایه مجاز شرکت تغییر نمی دهد. 3 ص 1 هنر. 251 قانون مالیات فدراسیون روسیه مشمول مالیات بر درآمد نیست (قطعنامه سرویس فدرال ضد انحصار ناحیه مرکزی مورخ 23 اکتبر 2008 شماره A62-1202/2008).

از موارد فوق واضح است که این روش تأمین مالی نسبت به پرداخت معمول سهام (سهام) مزیت دارد، زیرا حفظ مقدار کمی از سرمایه مجاز را امکان پذیر می کند، که بر این اساس، مستلزم کاهش خطرات ممکن است در صورت میزان سرمایه مجاز در پایان سال مالی دوم و هر سال مالی بعدی از خالص دارایی شرکت بیشتر خواهد بود. همچنین مسئولیت شرکت کنندگان (سهامداران) شرکت در قبال طلبکاران محدود به اندازه سهام (سهام) آنها است.

طرح های فرار مالیات بر ارزش افزوده با استفاده از مشارکت در سرمایه مجاز

اجازه دهید کمی به تخلفات مودیان در زمینه پرداخت سهام و سهام در سرمایه مجاز بپردازیم که قبلاً توسط مقامات مالیاتی به خوبی بررسی شده است.

روش اول استفاده از سهم به سرمایه مجاز به عنوان راهی برای فرار مالیات بر ارزش افزوده است.

هنگام استفاده از مشارکت در سرمایه مجاز به عنوان راهی برای فرار از پرداخت مالیات بر ارزش افزوده، انتقال اموال به سرمایه مجاز شرکت به منظور کسب سهام (سهام) برای دریافت درآمد از سرمایه گذاری انجام نمی شود، بلکه در واقع با هدف انجام می شود. واگذاری (فروش) اموال شرکت به منظور اجتناب از پرداخت مالیات بر ارزش افزوده فروش آن.

طرف انتقال دهنده در مقابل سهام مشارکت در طرف گیرنده را دریافت می کند و آنها را می فروشد و از این طریق در ازای اموال مشمول سرمایه مجاز و بدون پرداخت مالیات بر ارزش افزوده غرامتی معادل دریافت می کند.

این طرح توسط دادگاه داوری در نظر گرفته شد که نتایج آن در قطعنامه سرویس فدرال ضد انحصار منطقه قفقاز شمالی مورخ 20 نوامبر 2006 شماره F08-5894/2006-2447A آمده است. مقام قضایی به این نتیجه رسید که انتقال وجوه به سرمایه مجاز ماهیتی سرمایه گذاری نداشته و بنابراین نمی توان از مالیات بر ارزش افزوده معاف شد.

روش دوم دریافت بازپرداخت مالیات بر ارزش افزوده از بودجه توسط شخصی است که واقعاً هزینه کالا را پرداخت نکرده است.

وجوه از سازمان مادر به شرکت تابعه منتقل می شود و سازمان اصلی تقریباً بلافاصله با این وجوه کالاهای خریداری شده از سازمان مادر را پرداخت می کند. این طرح می تواند از پیوند میانی دیگری استفاده کند که از طریق آن وجوه منتقل می شود. در این حالت، طرف پرداخت کننده کالا، ارتباط مستقیمی با سازمان تامین کننده کالا ندارد. در نتیجه کالا به طرفی که پولی بابت آن پرداخت نکرده و حق کسر مالیات بر ارزش افزوده را دریافت کرده است منتقل می‌شود و وجه پرداختی اولیه به سازمان مادر اصلی بازگردانده می‌شود.

در این حالت، کالاهای واقعی اغلب در انبار سازمان مادر باقی می مانند. در این راستا، قطعنامه سرویس فدرال ضد انحصار ناحیه قفقاز شمالی به شماره F08-1281/2006-548A به تاریخ 04/05/2006 قابل توجه است. دادگاه به این نتیجه رسید که عملیات افزایش سرمایه مجاز با پول نقد و پرداخت متعاقب آن از این وجوه برای کارهای انجام شده به نفع سازمان تامین کننده سرمایه مجاز در روز بعد به منزله پرداخت فاکتورهای یک سازمان با فاکتورهای مشابه است. سازمان. به همین دلیل، در این شرایط هیچ شرط قانونی برای بازپرداخت مالیات بر ارزش افزوده - پرداخت به هزینه وجود ندارد وجوه خودسازمان های.

مشارکت در اموال شرکت به عنوان روش تامین مالی

این روش تامین مالی فقط در رابطه با یک سازمان فرعی قابل استفاده است. مزایای این نوع تامین مالی:

سرمایه مجاز افزایش نمی یابد، و بنابراین، خطرات مربوط به مازاد سرمایه مجاز بیش از خالص دارایی های شرکت به حداقل می رسد.

هیچ الزامی برای ایجاد تغییرات در اسناد تشکیل دهنده یا انجام هر گونه مراحل ثبت نام با خدمات مالیاتی فدرال و خدمات بازارهای مالی فدرال روسیه وجود ندارد.

هیچ الزامی برای مشارکت یک ارزیاب مستقل هنگام مشارکت در اموال شرکت وجود ندارد.

مشمول زیرمجموعه 11 بند 1 هنر. 251 قانون مالیات فدراسیون روسیه، شرکت درآمد غیر عملیاتی مشمول مالیات ندارد.

هیچ پایه مالیاتی برای مالیات بر ارزش افزوده وجود ندارد.

این قانون محدودیتی در اندازه و تعداد سپرده ها ندارد.

تنظیم حقوقی

امکان مشارکت در اموال شرکت در هنر پیش بینی شده است. 27 قانون فدرال شماره 14-FZ. برای اجرای آن، لازم است که تعهد به مشارکت در اموال شرکت در منشور LLC موجود باشد.

سهم خود بر اساس تصمیم مجمع عمومی شرکت کنندگان انجام می شود. مشارکت کلیه شرکت کنندگان در شرکت به نسبت سهام آنها در سرمایه مجاز شرکت انجام می شود، مگر اینکه رویه متفاوتی در اساسنامه پیش بینی شده باشد. عدم انجام این تعهد توسط یک شرکت کننده به شرکت این حق را می دهد که از شرکت کننده تقاضای مشارکت مناسب کند. توسط قانون کلیمشارکت ها به صورت نقدی انجام می شود، مگر اینکه در اساسنامه یا تصمیم مجمع عمومی شرکت کنندگان در شرکت مقرر شده باشد.

بررسی این نهاد حقوقی از نظر مدنی و مالیاتی ضروری است. از نقطه نظر قانون شرکت، مشارکت در دارایی شرکت انتقال بلاعوض وجوه نیست، زیرا ارزش واقعی سهمی را که هر شرکت کننده حق دارد پس از خروج از LLC مطالبه کند، افزایش می دهد. این نتیجه گیری توسط مواد رویه قضایی تأیید می شود (فرمان های سرویس فدرال ضد انحصار منطقه مسکو مورخ 23 ژانویه 2006 شماره KA-A40/13961-05-P، مورخ 9 مارس 2007 شماره KA-A40/875- 07، سرویس فدرال ضد انحصار ناحیه سیبری غربی به تاریخ 4 مه 2006 شماره F04 -5209/2005 (22104-A27-3)).

از نظر مالیاتی، مشارکت در اموال شرکت انتقال بلاعوض وجوه محسوب می شود. بخش 2 هنر. 248 قانون مالیات فدراسیون روسیه شامل مقرراتی است که بر اساس آن در صورتی که دریافت این دارایی (کار، خدمات) یا حقوق مالکیت با وقوع مرتبط نباشد، دارایی (کار، خدمات) یا حقوق مالکیت به صورت رایگان دریافت می شود. تعهد گیرنده به انتقال ملک (حقوق مالکیت) به انتقال دهنده (انجام کار برای انتقال دهنده، ارائه خدمات به انتقال دهنده).

در این حالت ، شرکت چنین تعهدی ندارد ، بنابراین اموال مطابق با هنر دریافت شده است. 27 قانون فدرال شماره 14-FZ، باید طبق بند 8 هنر به عنوان درآمد غیر عملیاتی در نظر گرفته شود. 250 کد مالیاتی فدراسیون روسیه. یک استثنا از این قاعده در زیر موجود است. 11 بند 1 هنر. 251 قانون مالیات فدراسیون روسیه، بر اساس آن، هنگام تعیین پایه مالیاتی برای مالیات بر درآمد، درآمد به شکل اموالی که توسط یک سازمان روسی به صورت رایگان دریافت می شود از:

■ سازمان، در صورتی که سرمایه (صندوق) مجاز (سهام) طرف دریافت کننده بیش از 50٪ سهم (سهم) سازمان انتقال دهنده باشد.

■ سازمان، در صورتی که سرمایه (صندوق) مجاز (سهام) طرف انتقال دهنده بیش از 50٪ سهم (سهم) سازمان دریافت کننده باشد.

■ یک فرد، در صورتی که سرمایه (صندوق) مجاز (سهام) طرف دریافت کننده بیش از 50٪ سهم (سهم) این شخص باشد.

در این صورت، اموال دریافتی تنها در صورتی به عنوان درآمد مالیاتی شناخته نمی شود که ظرف یک سال از تاریخ دریافت آن، اموال مشخص شده (به استثنای وجه نقد) به اشخاص ثالث منتقل نشود.

بنابراین، استفاده از مشارکت در دارایی شرکت به عنوان روشی برای تامین مالی یک LLC با انتساب چنین اموال به درآمد غیرعملیاتی به عنوان دارایی دریافتی رایگان همراه است، به استثنای انتقال وجوه درون شرکتی در مطابق با زیرمجموعه 11 بند 1 هنر. 251 کد مالیاتی فدراسیون روسیه.

مشارکت در اموال JSC

این سؤال که آیا می توان چنین رویه ای را به عنوان مشارکت در دارایی یک شرکت سهامی انجام داد، جای بحث جداگانه ای دارد.

قانون شرکت های سهامی امکان مشارکت در اموال شرکت را پیش بینی نکرده است. اما هیچ منعی برای انجام این روش وجود ندارد. جزء 11، بخش 1، هنر. 251 قانون مالیات فدراسیون روسیه هیچ اشاره ای به نوع نهاد تجاری که می تواند از این مزیت استفاده کند، ندارد. همچنین نامه ای از وزارت دارایی روسیه در تاریخ 9 نوامبر 2006 به شماره 03-03-04/1/736 وجود دارد که در آن اداره مالی یادآور می شود که زیر. 11 بند 1 هنر. 251 قانون مالیات فدراسیون روسیه صرف نظر از شکلی که سازمان در آن ایجاد شده است (OJSC، CJSC، LLC و غیره) اعمال می شود.

اگر سهمی در اموال یک شرکت سهامی توسط یک سهامدار - یک شخص حقوقی انجام شود، در این صورت تعارض خاصی ایجاد می شود. از یک سو، قانون مدنی اهدای بین را ممنوع می کند سازمان های تجاری(حتی اگر شرکت تابعه و مادر باشد). از سوی دیگر، به طور رسمی زیر. 11 بند 1 هنر. 251 قانون مالیات فدراسیون روسیه امکان انتقال بلاعوض اموال را بدون تعیین اهداف نهادهای تجاریممکن است.

هنگام در نظر گرفتن این وضعیت، باید در نظر گرفت که قانون مالیات فدراسیون روسیه روابط قانون مدنی را تنظیم نمی کند - فقط می تواند عواقب مالیاتی آنها را تعیین کند.

از یک طرف، چون منعی وجود ندارد، می توان به قیاس قانون عمل کرد و طبق قواعد مقرر در قانون مشارکت کرد. قانون فدرالشماره 14-FZ، مشروط به محدودیت در اهدا (مسائل اهدایی به تفصیل در زیر مورد بحث قرار خواهد گرفت). سهامدار با مشارکت در اموال یک شرکت سهامی، روی توسعه شرکت، افزایش نقدینگی و در نتیجه افزایش ارزش بازار سهام خود و افزایش میزان سود پرداختی حساب می کند. اینها شامل دلایلی به نفع عدم وجود هدیه از دیدگاه قانون مدنی است.

اما، با وجود این، خطر به رسمیت شناختن این معامله به عنوان رویه قضایینامعتبر است (قطعنامه سرویس فدرال ضد انحصار منطقه مسکو مورخ 5 دسامبر 2005، 18 نوامبر 2005 شماره KA-A40/11321-05).

اگر صلاحیت های قانون مدنی را در نظر نگیریم، پیامدهای مالیاتی با موارد مرتبط با LLC متفاوت نخواهد بود. این سپرده ها به عنوان انتقال بلاعوض وجوه تلقی خواهد شد. در صورتی که این سهم توسط سهامداری که بیش از 50 درصد سرمایه مجاز را در اختیار دارد انجام شود، درآمد غیر عملیاتی ایجاد نخواهد شد. اگر تامین مالی توسط سهامداری کمتر از 51 درصد تامین شود، شرکت درآمد غیرعملیاتی خواهد داشت.

قطعنامه خدمات فدرال ضد انحصار منطقه مسکو به تاریخ 20 فوریه 2008 به شماره KA-A41/420-08 حاوی تأییدیه است که اموال دریافت شده رایگان می تواند از پایه مالیاتی یک شرکت سهامی حذف شود. در این مصوبه، درخواست ابطال تصمیم سازمان مالیاتی مبنی بر وصول جرایم مالیات بر درآمد قانوناً مورد قبول واقع شد، زیرا متقاضی قانوناً در هنگام اخذ مالیات از اموال دریافتی خود به عنوان مالیات در نظر گرفته نشده است. سازمان روسیرایگان از سازمان، زیرا سرمایه مجاز طرف انتقال دهنده بیش از 50٪ از سهم طرف گیرنده را تشکیل می دهد.

مزیت ارائه شده توسط sub. 1 بند 1 هنر. 251 قانون مالیات فدراسیون روسیه، که طبق آن اموال دریافت شده به عنوان درآمد برای اهداف مالیاتی شناخته نمی شود، به شرطی معتبر است که ظرف یک سال از تاریخ دریافت آن، دارایی مشخص شده (به استثنای وجوه) معتبر نباشد. به اشخاص ثالث منتقل می شود. همانطور که از هنجار فوق مشاهده می شود، در صورت انتقال ملک به صورت غیر پولی، مشکلاتی به وجود می آید. کدام موقعیت های مشکل سازممکن است اینجا بوجود بیاید؟

انتقال اموال دریافتی رایگان از سازمان اصلی (فرعی) در طول سال با عنوانی غیر از مالکیت

در صورتی که اموال دریافتی برای اجاره، مدیریت امانت، استفاده، وثیقه و همچنین در هنگام انتقال ملک به هر حق دیگری که مستلزم انتقال مالکیت نباشد منتقل شود، مؤدی حق اعمال مزایای مندرج در بخش فرعی را ندارد. . 11 بند 1 هنر. 251 کد مالیاتی فدراسیون روسیه. تأیید این موضوع در نامه وزارت دارایی روسیه مورخ 02/09/2006 شماره 03-03-04/1/100 آمده است.

رویه قضایی نیز وجود دارد که این موضع را تأیید می کند، به عنوان مثال، قطعنامه خدمات فدرال ضد انحصار منطقه مسکو به تاریخ 1 سپتامبر 2008 شماره KA-A40/8012-08. به گفته دادگاه، مؤدی مالیاتی که اموال را برای استفاده رایگان منتقل می کند، نمی تواند منفعت مندرج در بخش فرعی را اعمال کند. 11 بند 1 هنر. 251 کد مالیاتی فدراسیون روسیه.

شخصی که به اموال شرکت کمک کرده است سهم (سهم) خود را به طور کامل پرداخت نکرده است.

عدم پرداخت سهم در سرمایه مجاز یک LLC بر درخواست تأثیر نمی گذارد سود مالیاتیزیرصفحه 11 بند 1 هنر. 251 کد مالیاتی فدراسیون روسیه. این را چندین روش قضایی تأیید می کند. بنابراین، دادگاه داوری خاطرنشان کرد که «ماده. 251 زیر ص. 11 بند 1 قانون مالیات فدراسیون روسیه حق سود را نه با میزان سرمایه مجاز واقعی مشارکت، بلکه با سهم طرف گیرنده در سرمایه مجاز طرف انتقال دهنده که باید حداقل باشد مرتبط می کند. 50٪ و نیازی به پرداخت کامل سرمایه مجاز در زمان ارائه سود ندارد" (قطعنامه منطقه FAS مسکو به تاریخ 15 ژوئن 2006 شماره KA-A41/5286-06).

اما در صورت عدم پرداخت سهم (سهم) ظرف یک سال از تاریخ ثبت شرکت، مالکیت آن به شرکت می رسد. و در این مورد عواقب کاملا متفاوتی وجود خواهد داشت.

شخصی که به اموال شرکت کمک کرده است از عضویت خارج شده است

انصراف انتقال دهنده از عضویت در طول سال تاثیری بر اعمال زیربخش سود مالیاتی ندارد. 11 بند 1 هنر. 251 کد مالیاتی فدراسیون روسیه. این با نتیجه گیری مندرج در قطعنامه خدمات فدرال ضد انحصار منطقه خاور دور مورخ 30 دسامبر 2005 شماره Ф03-А73/05-2/4367 تأیید شده است. دادگاه به این نتیجه رسید که خروج یک فرد از بنیانگذاران شرکت قبل از پایان سال تغییری نمی کند. وضعیت حقوقیوجوه مشخص شده به صورت رایگان دریافت می شود و در هنگام تعیین پایه مشمول مالیات مالیات بر درآمد مشمول حسابداری به عنوان درآمد نمی شود.

مالیات بر ارزش افزوده هنگام مشارکت در اموال شرکت

تجزیه و تحلیل قانون برای تعیین اینکه آیا معاملات مربوط به مشارکت در اموال شرکت به صورت نقدی مشمول مالیات بر ارزش افزوده است یا خیر، به ما امکان می دهد نتیجه معقولی بگیریم که هیچ تعهدی برای پرداخت مالیات مذکور وجود ندارد.

موضوع مالیات بر ارزش افزوده معاملاتی است که شامل فروش کالاها (کار، خدمات) از جمله به صورت رایگان است (ماده 146 قانون مالیات فدراسیون روسیه). با این حال، پول یک وسیله پرداخت جهانی است و نه یک محصول، کار یا خدمات. به منظور مالیات بر ارزش افزوده، انتقال وجوهی که مربوط به پرداخت کالاها، کارها یا خدمات نیست، به معنای ماده. 39 و 146 قانون مالیات فدراسیون روسیه به عنوان فروش شناخته نمی شود. مشارکت در دارایی شرکت ماهیت سرمایه گذاری دارد (فرعی 4، بند 3، ماده 39 قانون مالیات فدراسیون روسیه)، یعنی عملیاتی است که به عنوان فروش برای اهداف مالیاتی شناخته نمی شود.

بنابراین، در صورتی که به اموال شرکت کمک نقدی صورت گیرد، انتقال دهنده تعهدی به پرداخت مالیات بر ارزش افزوده ندارد. طرف دریافت کننده نیز موضوعی برای مالیات ندارد (بند 3 ماده 153 قانون مالیات فدراسیون روسیه): وجوه دریافتی مربوط به تسویه حساب برای پرداخت کالا (کار، خدمات) نیست.

آیا پرداخت غیر نقدی به اموال مشمول مالیات بر ارزش افزوده است؟ در این مورد دو دیدگاه وجود دارد.

اولین دیدگاهی که نگارنده این مقاله بدان پایبند است این است که انتقال ملک به عنوان سهم مشارکت در دارایی شرکت فرعی انتقال سرمایه گذاری محسوب می شود (فرعی 4 بند 3 ماده 39 کد مالیاتی فدراسیون روسیه)، یعنی به عنوان عملیاتی که به عنوان فروش برای اهداف مالیاتی شناخته نمی شود.

مشارکت در دارایی یک شرکت بر افزایش اندازه خالص دارایی‌های آن و در نتیجه میزان سود خالص توزیع شده بین شرکت‌کنندگان تأثیر می‌گذارد، بنابراین می‌توان نتیجه گرفت که انجام این مشارکت ماهیتی سرمایه‌گذاری دارد. رویه قضایی مثبتی وجود دارد که این موضع را تأیید می کند (به عنوان مثال، قطعنامه خدمات فدرال ضد انحصار ناحیه مرکزی مورخ 20 فوریه 2007 در پرونده شماره A-62-3799/2006).

با این حال، دیدگاه متفاوتی در ادبیات حقوقی بیان شده است: هنگام انتقال هر گونه دارایی مادی به عنوان کمک به دارایی، مالکیت آنها از شرکت کننده به شرکت منتقل می شود. برای اهداف مالیات بر ارزش افزوده، انتقال مالکیت دارایی (از جمله به صورت بلاعوض) به عنوان فروش شناخته می شود. در نتیجه، شرکت کننده باید مالیات بر ارزش افزوده را از ارزش اموال منتقل شده به شرکت دریافت کند.

بنابراین، مشارکت در اموال شرکت پیامدهای مالیاتی را در قالب درآمد غیرعملیاتی مشمول مالیات به همراه دارد، به استثنای مواردی که از یک سازمان مادر یا فرعی یا یک فرد - اکثریت شرکت کننده یا سهامدار پذیرفته می شود.

نتیجه گیری

به طور خلاصه، می‌توان نتیجه گرفت که هر یک از روش‌های تامین مالی در نظر گرفته شده، در صورت استفاده صحیح و با در نظر گرفتن شرایط خاص، می‌تواند سودمند باشد. کم خطرترین و سودآورترین از نظر پیامدهای مالیاتی را می توان روشی از تأمین مالی مانند پرداخت سهام (سهام) بالاتر از ارزش اسمی آنها و انتقال بلاعوض وجوه بین مؤسسات اصلی و فرعی (کمک مالی به دارایی) نامید. شرکت) با رعایت شرایط مندرج در بند. 11 بند 1 هنر. 251 کد مالیاتی فدراسیون روسیه.

1 خدمات فدرال برای بازارهای مالی فدراسیون روسیه.

یک بخش تحلیلی تازه تهیه شد.

اغلب، برای اطمینان از امنیت اموال تجاری و استفاده موثراموال در گروه شرکت ها نیاز به توزیع مجدد دارایی ها دارد. معنای اقتصادی انتقال دارایی در یک ساختار هلدینگ از نظر عینی با فروش یا سایر اشکال انتقال آن به اشخاص ثالث متفاوت است، زیرا در اصل ما دارایی‌ها را از یک «جیب خود» به دیگری منتقل می‌کنیم. بر این اساس، مالیات این معاملات ویژگی های خاص خود را دارد: قانون مالیاتانتقال بدون مالیات دارایی ها در ساختارهای هلدینگ را فراهم می کند.

عمل به کارگیری این هنجارها تقریباً ثابت شده است. کمتر و کمتر، مقامات مالیاتی مالیات بر درآمد را دریافت می کنند، و انتقال اموال در یک گروه از شرکت ها را هدیه ای ممنوع بین اشخاص حقوقی می دانند. با این حال، برخی تفاوت های اساسی وجود دارد که بر موفقیت کل فرآیند انتقال دارایی ها تأثیر می گذارد، از جمله در نظر گرفتن تغییرات ایجاد شده در قانون مالیات فدراسیون روسیه.

یادآوری می کنیم که انتقال دارایی های بدون مالیات بین شرکت های مرتبط می تواند متفاوت باشد و به عنوان مثال شامل روش هایی مانند مشارکت در سرمایه مجاز، سازماندهی مجدد به صورت اسپین آف و غیره است.

امروز ما بر روی یکی از این روش ها تمرکز خواهیم کرد - مشارکت در اموال بدون افزایش سرمایه مجاز سازمانهنگامی که یک شرکت کننده (سهامدار) مزایای خاصی را به شرکت خود (نقد، سهام (سهام) در سایر اشخاص حقوقی، املاک و مستغلات، و غیره) برای بهبود وضعیت مالی و/یا دارایی خود منتقل می کند. در عین حال ، سرمایه مجاز افزایش نمی یابد و اندازه اسمی سهام شرکت کنندگان تغییر نمی کند.

مبانی قانون مدنی برای مشارکت در اموال ماده 66.1 قانون مدنی فدراسیون روسیه است. 27، هنر. 32.2 قانون "در مورد JSC".

اگر اساسنامه طرف دریافت کننده استاندارد باشد و حاوی هنجارهای دقیق نباشد، در این صورت مشارکت در اموال فقط به صورت پولی و فقط به نسبت همه شرکت کنندگان (سهامداران) امکان پذیر است. در یک LLC، تصمیم در مورد کمک به دارایی با حداقل 2/3 آرا گرفته می شود. که در شرکت سهامیمشارکت بر اساس توافقی که به تصویب هیئت مدیره یا تصمیم مجمع عمومی صاحبان سهام می رسد امکان پذیر است.

که در آن کد مالیاتی دو مکانیسم ترجیحی را ارائه می کند، که به شما امکان می دهد مشارکت های ذاتاً بلاعوض را از مالیات معاف کنید:

1. انتقال بلاعوض ملک بر اساس بند 11، بند 1، ماده 251 قانون مالیات فدراسیون روسیه.

خود به دو صورت امکان پذیر است:

انتقال اموال از "مادر" یا یک فرد شرکت کننده (سهامدار) به نفع سازمانی که سرمایه مجاز آن بیش از 50٪ سهم طرف انتقال دهنده را شامل می شود.

"هدیه دختر" این انتقال از یک شرکت فرعی به شرکت اصلی است که بیش از 50٪ از سرمایه مجاز شرکت فرعی را در اختیار دارد.

2. مشارکت در اموال یک شرکت تجاری یا تضامنی از طرف مشارکت کننده یا سهامدار آن (بند 3.7، بند 1، ماده 251 قانون مالیات).

به عبارت دیگر، قانون مالیات این زمینه ها را متمایز کرد، از جمله در زمان ظهور آنها در قانون، برخی از ویژگی های کاربردی خاص را به آنها داد.

1. انتقال بلاعوض اموال طبق بند 11، بند 1، ماده. 251 کد مالیاتی فدراسیون روسیه

اولا، فقط اموال قابل انتقال است. منظور از پول دارایی است.

یعنی این قاعده در مورد حقوق مالکیت و غیر مالکیت (انتقال مطالبات، حقوق شرکت، حقوق مالکیت معنوی و ...) جاری نیست. تخطی از این شرایط موجب افزایش مالیات بر درآمد، جریمه و جریمه می شود.

معافیت مالیاتی طبق بندها. 11 بند 1 هنر. ماده 251 قانون مالیات نیز در مورد بخشودگی بدهی اعمال می شود.

ثانیاً انتقال آن به اشخاص ثالث ظرف یک سال از تاریخ وصول مال غیرممکن است (به جز وجه نقد).

به عبارت دیگر، محدودیت های قابل توجهی برای استفاده از اموال اعمال می شود: نمی توان آن را فروخت، اجاره داد یا به نحو دیگری واگذار کرد. منطق قانونگذار روشن است - نوعی کمک از یک شرکت کننده در شرکت وی از مالیات معاف است ، زیرا او ملک را برای استفاده شخصی خود و نه برای اجاره به عنوان مثال منتقل کرده است.

در نتیجه انتقال دارایی ها بر اساس بندهایی. 11 بند 1 هنر. 251 کد مالیاتی در شرایط خاص غیر ممکن به نظر می رسد. با این حال، این محدودیت ها برای سپرده ها مطابق بند فرعی اعمال نمی شود. ماده 3.7 بند 1. 251 NK.

2. مشارکت در اموال زیر. 3.7. ماده 1 251 کد مالیاتی فدراسیون روسیه.

فرعی 3.7. ماده 1 251 قانون مالیات اجازه می دهد سرمایه گذاری های شرکت کنندگان چه در قالب دارایی و چه در قالب دارایی یا حقوق غیر دارایی از مالیات معاف شوند. در این مورد، اندازه سهم شرکت کننده مهم نیست.

مفاد این بند تقریباً در مورد هر روشی برای افزایش دارایی از جمله افزایش دارایی های شرکت به صورت نقل و انتقال اشیا، وجوه نقد، سهام / سهام شرکت ها یا اوراق ارزشمند، یا، برای مثال، حقوق ادعا تحت یک قرارداد واگذاری.

! بند 3.7 بند 1 ماده 251 جدید است و فقط در سال 2018 در قانون مالیات آمده است. این ماده جایگزین زیر بند معروف 3.4 شد که معمولاً "مشارکت در افزایش خالص دارایی ها" نامیده می شد. زیر بند 3.7 با اشاره به قانون مدنی محتوای مختصر تری دارد - می توانید هر آنچه که توسط قانون مدنی فدراسیون روسیه و قوانین خاص مجاز است را منتقل کنید.

با این اوصاف این روشانتقال معاف از مالیات نیز محدودیت هایی دارد:

اموال، اموال یا حقوق غیرمالکی ممکن است منتقل شود فقط از طرف شرکت کننده (سهامدار)شرکت تجاری مربوطه یعنی انتقال در جهت مخالف - از شرکت فرعی به شرکت اصلی - غیرممکن است.

سرمایه گذاری در ملک فقط در رابطه با نهادهای تجاری یا مشارکت. به عنوان مثال، نمی توان چنین مشارکتی را بدون عواقب مالیاتی به تعاونی تولید کرد.

3. "هدیه دختر"

قانون مالیات امکان انتقال بدون مالیات اموال را نه تنها از "مادر"، بلکه در جهت مخالف - از "دختر" به شرکت - "مادر" می دهد. این معافیت در زیر بند 11 بند 1 ماده 251 قانون مالیاتی مشروط به رعایت یک شرط مهم - سهم شرکت اصلی در سرمایه مجاز شرکت فرعی بیش از 50٪ است.

مهم!

"هدیه دختر" را به شرکت کننده منتقل کنید - به یک فردبدون مالیات کار نخواهد کرد. چنین پرداختی معادل سود سهام خواهد بود.

در مقطعی، مقامات مالیاتی با "هدایای دختر" مشکل داشتند: آنها به طور مداوم مالیات بر درآمد را هنگام انتقال اموال به سازمان های مادر ارزیابی می کردند و به این واقعیت اشاره کردند که کمک های مالی بین اشخاص حقوقی ممنوع است.

هیئت رئیسه دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه به این موضوع پایان داد و در قطعنامه خود اشاره کرد:

« روابط اقتصادیبین شرکت های اصلی و فرعی ممکن است نه تنها سرمایه گذاری های شرکت اصلی در اموال شرکت فرعی در مرحله تأسیس، بلکه در هر مرحله از فعالیت آن نیز انجام شود. علاوه بر این، امکان سنجی اقتصادی در روابط بین یک شرکت فرعی و شرکت اصلی ممکن است مستلزم انتقال معکوس دارایی باشد. در عین حال، عدم وجود رابطه متقابل مستقیم از ویژگی های رابطه شرکت های اصلی و فرعی است که از نظر اقتصادی یک واحد اقتصادی واحد هستند.
قطعنامه هیئت رئیسه دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه مورخ 4 دسامبر 2012 به شماره 8989/12.

پس از این، وزارت دارایی فدراسیون روسیه از امکان "هدیه دختر" بدون مشمول مالیات بر درآمد حمایت می کند.

"هدیه فرعی" در برخی موارد جایگزینی برای پرداخت سود سهام است که شرایط انتقال سود معاف از مالیات از یک شرکت تابعه به سازمان مادر برآورده نشود، به ویژه:

• دوره برگزاری 365 روز برآورده نشده است.
• علاوه بر اکثریت شرکت کننده با سهم بیش از 50٪، سهامداران اقلیت نیز وجود دارند که نمی خواهید به نفع آنها "سود تقسیم کنید": سود سهام در بیشتر موارد به طور متناسب توزیع می شود و چنین الزامی بر یک "تقسیم نمی شود". هدیه کودک».

در مورد بخشودگی بدهی

همانطور که قبلاً اشاره کردیم، زیر. 3.7. ماده 1 251 قانون مالیات فدراسیون روسیه جایگزین بند 3.4 شد که مستقیماً امکان مشارکت در اموال را با بخشش بدهی توسط یک شرکت کننده در سازمان خود فراهم می کرد.

در حال حاضر چنین توضیحی وجود ندارد، اگرچه احتمال هنوز مرتبط است.

بیایید بفهمیم که آیا اکنون می توان بدهی را بدون مالیات بخشید؟

هنگامی که سهم مشارکت بیش از 50٪ باشد، می توانیم با اطمینان به بند از قبل شناخته شده مراجعه کنیم. 11 بند 1 هنر. 251 کد مالیاتی فدراسیون روسیه.

اگر سهم مشارکت در یک شرکت تابعه کمتر از 50٪ باشد، ما فقط می توانیم توسط زیر بند جدید 3.7، بند 1، ماده 251 قانون مالیات فدراسیون روسیه هدایت شویم.

نه وزارت دارایی فدراسیون روسیه و نه دادگاه ها هنوز موضع خود را اعلام نکرده اند.

ما معتقدیم که شما می توانید از این شرایط خارج شوید:

در مرحله اول، شرکت کننده (سهامدار) یا مجمع عمومی، مانند قبل، تصمیم به مشارکت در ملک می گیرد. اما نه به صورت بخشودگی بدهی، بلکه با انتقال وجوهی که مبلغ آن دقیقاً برابر با بدهی تشکیل شده به وی است (مثلاً مبلغ وام پرداخت نشده).

تصمیم می گیرد، اما اجرا نمی کند.

در مرحله دوم، شرکت کننده (سهامدار) - طلبکار برای جبران مطالبات متقابل (در مثال ما با وام - تعهدات بازپرداخت وام و مشارکت نقدی) با شرکت فرعی قرارداد امضا می کند.

در نتیجه، تعهد شرکت فرعی در قبال شرکت کننده، معاف از مالیات است.

برای ایمن بودن، در اساسنامه یک شرکت تابعه، و همچنین هنگام اعمال بند 3.4، که نامعتبر شده است، توصیه می شود مقرراتی در مورد امکان مشارکت در اموال نه تنها به صورت پولی درج شود.

یک قاشق قیر. مالیات بر ارزش افزوده

اما اگر یک شرکت کننده، به عنوان مثال یک شرکت در یک OSN، نه پول، بلکه دارایی را به عنوان مشارکت انتقال دهد، چه اتفاقی خواهد افتاد؟ آیا این معامله مشمول مالیات بر ارزش افزوده است؟ بله و خیر. به این معنا که انتقال ملک خود مشمول مالیات بر ارزش افزوده نیست، اما انتقال دهنده (در صورتی که در حال انجام باشد). سیستم مشترکمالیات) باید مالیات بر ارزش افزوده را بر ارزش باقیمانده ملک بازگرداند. در این صورت مالیات بر ارزش افزوده ترمیم شده می تواند جزو هزینه ها باشد.

اما طرف دریافت کننده نمی تواند مالیات بر ارزش افزوده را کسر کند، زیرا برای این ملک پولی پرداخت نکرده است، زیرا کمک به ملک نوعی انتقال بلاعوض است. پس نمی توانی بدون مگس کار کنی...

نحوه بازگرداندن سپرده به ملک

کمک به دارایی غیرقابل برگشت است: برخلاف وام، نمی توان آن را پس گرفت.

نوعی بازگشت سرمایه گذاری انجام شده تنها به صورت سود سهام امکان پذیر است. همان طور که برای سرمایه گذاری در قالب مشارکت در سرمایه مجاز.

با این حال، بر خلاف مشارکت در سرمایه مجاز، میزان مشارکت های انجام شده به دارایی به هنگام فروش بعدی سهم (سهام)، خروج یا انحلال شرکت در هزینه های کسب سهم (سهم) حساب نمی شود.

این بی عدالتی احتمالا به زودی برطرف خواهد شد. دومای ایالتی در حال بررسی لایحه ای است که براساس آن دریافت سازمان مادر از زیرمجموعه وجوه در حدود سهم قبلی به ملک مشمول مالیات بر درآمد نخواهد بود.

در صورت تصویب این لایحه، یک روش معاف از مالیات برای "بازگرداندن" سپرده ها به همراه سود سهام وجود خواهد داشت که در برخی موارد با نرخ 13 درصد مالیات تعلق می گیرد.

"سنگ های زیر آب"

هرگونه معامله معاف از مالیات به طور سنتی توجه مقامات نظارتی را به خود جلب می کند. سرمایه گذاری در ملک نیز از این قاعده مستثنی نیست.

اگر تشخیص «هدف تجاری» معقول دشوار باشد، مقامات مالیاتی ممکن است تلاش کنند تا انتقال دارایی و/یا حقوق مالکیت/غیرمالکی بین نهادهای «مرتبط» را از نظر اقتصادی غیرقابل توجیه بدانند.

به عنوان مثال، یک عضو جدید کمک سخاوتمندانه ای می کند و بلافاصله شرکت را ترک می کند. سازمان مالیاتی به احتمال زیاد خواهد گفت که «سرمایه گذار» وام دهنده قصد شرکت در فعالیت های شرکت و دریافت سود از این فعالیت را نداشته و تنها هدف وی از ورود به تجارت، انتقال بدون مالیات اموال یا وجوه گران قیمت بوده است.

به عنوان مثال taxCOACH®

بیایید ببینیم که چگونه این ابزار می‌تواند با استفاده از نمونه مطالعه موردی توسط کارشناسان مرکز taxCOACH برای بخش خرده‌فروشی با موفقیت کار کند. بیایید تجارتی را تصور کنیم که در یک گروه از شرکت ها انجام می شود. فروشگاه های خرده فروشیاشخاص حقوقی مستقل هستند (و منطقه هر فروشگاه اجازه استفاده از UTII را می دهد).

با این حال، سود هر نقطه عملیاتی چگونه است؟ شما می توانید از سرمایه گذاری در ملکی که ما قبلاً می شناسیم استفاده کنید! شرکت های خرده فروشییک شخص حقوقی ایجاد کنید (بیایید آن را به عنوان یک مرکز سرمایه گذاری تعیین کنیم) و وجوه توافقی دریافت شده از فروش محصولات را به عنوان کمک به دارایی دریافت کنید. نیازی به پرداخت مالیات بر درآمد نیست و مرکز سرمایه گذاری می تواند آزادانه پول شرکت کنندگان را به عنوان مثال با سرمایه گذاری در حوزه های جدید فعالیت مدیریت کند.

فرم معامله

همچنین تشریفات را فراموش نکنید. به عنوان یک قاعده، برای خدمات مالیاتی فدرال، تصمیم یک نهاد مجاز یک شخص حقوقی در مورد انتقال اموال به یک شرکت تابعه یا مادر، و همچنین پذیرش و انتقال اموال، کافی است.

اگر انتقال حقوق به ملک مستلزم ثبت نام باشد، Rosreestr گاهی اوقات نیاز به تهیه یک سند مربوطه دارد - قرارداد (قرارداد) برای استهلاک اموال، اموال و حقوق غیرمالکیبرای اهداف سرمایه گذاری

در توافقنامه باید موارد زیر ذکر شود:

شیء منتقل شده، دارایی، مال و حقوق غیر ملکی است. جزئیات باید اجازه دهد ثبت نام ایالتیانتقال حقوق در صورت لزوم و همچنین قرار دادن صحیح دارایی در ترازنامه طرف دریافت کننده.

اهداف انتقال - آنها باید ماهیت سرمایه گذاری داشته باشند. این امر برای تاکید بر حق معافیت مالیات بر ارزش افزوده هنگام انتقال ملک ضروری است.

مبنای قانونیانتقال ملک: فرعی 3.7 یا زیر 11 بند 1 هنر. 251 NK.

بنابراین، اجازه دهید ویژگی های اصلی انتقال بلاعوض ملک را به اختصار بیان کنیم:

به جای نتیجه، اجازه دهید یک بار دیگر تعیین کنیم نکات اصلی:

سهم اموال روشی سریع برای انتقال بدون مالیات وجوه و سایر اموال به یک شرکت فرعی است. نیازی به مراجعه به دفتر اسناد رسمی و ایجاد تغییرات در اسناد تشکیل دهنده نیست که در هنگام افزایش سرمایه مجاز الزامی است.

قانون مالیات فدراسیون روسیه دو مکانیسم ترجیحی را پیش بینی می کند - بند 3.7 و بند 11، بند 1، ماده 251 قانون مالیات فدراسیون روسیه. هر کدام می دهد فرصت های جالب، اما نه بدون محدودیت. بنابراین، ما قانون را با دقت مطالعه می کنیم و روشی را انتخاب می کنیم که مناسب شرایط خاص باشد.

فراموش نکنید که به منظور مشارکت در اموال، اساسنامه شرکت باید چنین فرصتی را برای شرکت کنندگان آن فراهم کند، از جمله فرصتی برای مشارکت نامتناسب با مشارکت در سرمایه مجاز، و همچنین هرگونه دارایی، حقوق مالکیت یا از طریق بخشودگی بدهی

بند 11، بند 1، ماده 251 قانون مالیات فدراسیون روسیه نیز امکان انتقال آن را فراهم می کند - از یک شرکت تابعه به یک سازمان مادر که سهم آن در سرمایه مجاز بیش از 50٪ است. ما آن را "هدیه دختر" نامیدیم. این می تواند جایگزینی برای پرداخت سود سهام باشد، برای مثال، زمانی که علاوه بر اکثریت شرکت کننده با سهم بیش از 50٪، سهامداران اقلیت نیز وجود دارند که شما نمی خواهید به نفع آنها "سود تقسیم کنید": سود سهام در آنها توزیع می شود. در بیشتر موارد به تناسب، و چنین الزامی برای "هدیه کودک" اعمال نمی شود.

سرمایه گذاری در دارایی: مروری تحلیلی تازه از taxCOACH و ویژگی های کاربرد در عمل.

اغلب، برای اطمینان از امنیت دارایی یک تجارت و استفاده کارآمد از دارایی در یک گروه از شرکت ها، توزیع مجدد دارایی ها مورد نیاز است. معنای اقتصادی انتقال دارایی در یک ساختار هلدینگ از نظر عینی با فروش یا سایر اشکال انتقال آن به اشخاص ثالث متفاوت است، زیرا در اصل ما دارایی‌ها را از یک «جیب خود» به دیگری منتقل می‌کنیم. بر این اساس، مالیات بر این معاملات ویژگی های خاص خود را دارد: قانون مالیات انتقال دارایی ها را بدون مالیات در ساختارهای هلدینگ پیش بینی می کند.

عمل به کارگیری این هنجارها تقریباً ثابت شده است. مقامات مالیاتی کمتر و کمتر هزینه می گیرند و انتقال اموال در گروهی از شرکت ها را هدیه ای می دانند که بین اشخاص حقوقی ممنوع است. با این حال، برخی تفاوت های اساسی وجود دارد که بر موفقیت کل فرآیند انتقال دارایی ها تأثیر می گذارد، از جمله در نظر گرفتن تغییرات ایجاد شده در قانون مالیات فدراسیون روسیه.

یادآوری می کنیم که انتقال بدون مالیات دارایی ها بین شرکت های مرتبط می تواند متفاوت باشد و برای مثال شامل روش هایی مانند مشارکت، سازماندهی مجدد به صورت اسپین آف و غیره می شود.

امروز ما بر روی یکی از این روش ها تمرکز خواهیم کرد - مشارکت در اموال بدون افزایش سرمایه مجاز سازمانهنگامی که یک شرکت کننده (سهامدار) مزایای خاصی را به شرکت خود (نقد، سهام (سهام) در سایر اشخاص حقوقی، املاک و مستغلات، و غیره) برای بهبود وضعیت مالی و/یا دارایی خود منتقل می کند. در عین حال ، سرمایه مجاز افزایش نمی یابد و اندازه اسمی سهام شرکت کنندگان تغییر نمی کند.

مبانی قانون مدنی برای مشارکت در اموال ماده 66.1 قانون مدنی فدراسیون روسیه است. 27 قانون "در مورد LLC"، هنر. 32.2 قانون "در مورد JSC".

اگر اساسنامه طرف دریافت کننده استاندارد باشد و حاوی هنجارهای دقیق نباشد، در این صورت مشارکت در اموال فقط به صورت پولی و فقط به نسبت همه شرکت کنندگان (سهامداران) امکان پذیر است. در یک LLC، تصمیم در مورد کمک به دارایی با حداقل 2/3 آرا گرفته می شود. در شرکت سهامی، مشارکت بر اساس توافقی که به تصویب هیئت مدیره یا تصمیم مجمع عمومی صاحبان سهام می رسد امکان پذیر است.

که در آن کد مالیاتی دو مکانیسم ترجیحی را ارائه می کند، که به شما امکان می دهد مشارکت های ذاتاً بلاعوض را از مالیات معاف کنید:

1. انتقال بلاعوض ملک بر اساس بند 11، بند 1، ماده 251 قانون مالیات فدراسیون روسیه. خود به دو صورت امکان پذیر است:

انتقال اموال از "مادر" یا یک فرد شرکت کننده (سهامدار) به نفع سازمانی که سرمایه مجاز آن بیش از 50٪ سهم طرف انتقال دهنده را شامل می شود.

"هدیه دختر" این انتقال از یک شرکت فرعی به شرکت اصلی است که بیش از 50٪ از سرمایه مجاز شرکت فرعی را در اختیار دارد.

2. مشارکت در اموال یک شرکت تجاری یا تضامنی از طرف مشارکت کننده یا سهامدار آن (بند 3.7، بند 1، ماده 251 قانون مالیات).

به عبارت دیگر، قانون مالیات این زمینه ها را متمایز کرد، از جمله در زمان ظهور آنها در قانون، برخی از ویژگی های کاربردی خاص را به آنها داد.

بیایید مکانیسم ها را با جزئیات بررسی کنیم.

1. انتقال بلاعوض اموال طبق بند 11، بند 1، ماده. 251 کد مالیاتی فدراسیون روسیه

اولا، فقط اموال قابل انتقال است. منظور از پول دارایی است.

یعنی این قاعده در مورد حقوق مالکیت و غیر مالکیت (انتقال مطالبات، حقوق شرکت، حقوق مالکیت معنوی و ...) جاری نیست. تخطی از این شرایط موجب افزایش مالیات بر درآمد، جریمه و جریمه می شود.

معافیت مالیاتی طبق بندها. 11 بند 1 هنر. ماده 251 قانون مالیات نیز در مورد بخشودگی بدهی اعمال می شود.

ثانیاً انتقال آن به اشخاص ثالث ظرف یک سال از تاریخ وصول مال غیرممکن است (به جز وجه نقد).

به عبارت دیگر، محدودیت های قابل توجهی برای استفاده از اموال اعمال می شود: نمی توان آن را فروخت، اجاره داد یا به نحو دیگری واگذار کرد. منطق قانونگذار روشن است - نوعی کمک از یک شرکت کننده در شرکت وی از مالیات معاف است ، زیرا او ملک را برای استفاده شخصی خود و نه برای اجاره به عنوان مثال منتقل کرده است.

در نتیجه انتقال دارایی ها بر اساس بندهایی. 11 بند 1 هنر. 251 کد مالیاتی در شرایط خاص غیر ممکن به نظر می رسد. با این حال، این محدودیت ها برای سپرده ها مطابق بند فرعی اعمال نمی شود. ماده 3.7 بند 1. 251 NK.

2. مشارکت در اموال زیر. 3.7. ماده 1 251 کد مالیاتی فدراسیون روسیه.

فرعی 3.7. ماده 1 251 قانون مالیات اجازه می دهد سرمایه گذاری های شرکت کنندگان چه در قالب دارایی و چه در قالب دارایی یا حقوق غیر دارایی از مالیات معاف شوند. در این مورد، اندازه سهم شرکت کننده مهم نیست.

3.7) در قالب دارایی، حقوق مالکیت یا حقوق غیر دارایی به میزان ارزش پولی آنها، که به عنوان کمک به دارایی یک شرکت تجاری یا مشارکت به روشی که توسط قانون مدنی فدراسیون روسیه تعیین شده است، دریافت شده است.

کد مالیاتی فدراسیون روسیه

مفاد این بند تقریباً در مورد هر روش افزایش دارایی از جمله افزایش دارایی های شرکت به صورت انتقال اشیا، وجوه نقد، سهام / سهام در شرکت ها یا اوراق بهادار یا به عنوان مثال، حقوق مطالبه تحت واگذاری اعمال می شود. توافق.

بند 3.7 بند 1 ماده 251 جدید است و فقط در سال 2018 در قانون مالیات آمده است. این ماده جایگزین زیر بند معروف 3.4 شد که معمولاً "مشارکت در افزایش خالص دارایی ها" نامیده می شد. زیر بند 3.7 با اشاره به قانون مدنی محتوای مختصر تری دارد - می توانید هر آنچه که توسط قانون مدنی فدراسیون روسیه و قوانین خاص مجاز است را منتقل کنید.

با این حال، این روش انتقال معاف از مالیات محدودیت هایی نیز دارد:

اموال، اموال یا حقوق غیرمالکی ممکن است منتقل شود فقط از طرف شرکت کننده (سهامدار)شرکت تجاری مربوطه یعنی انتقال در جهت مخالف - از شرکت فرعی به شرکت اصلی - غیرممکن است.

سرمایه گذاری در ملک فقط در رابطه با نهادهای تجاری یا مشارکت. به عنوان مثال، نمی توان چنین مشارکتی را بدون عواقب مالیاتی به تعاونی تولید کرد.

3. "هدیه دختر"

قانون مالیات امکان انتقال بدون مالیات اموال را نه تنها از "مادر"، بلکه در جهت مخالف - از "دختر" به شرکت - "مادر" می دهد. این معافیت طبق بند 11 ماده 251 قانون مالیاتی مشروط به رعایت یک شرط مهم - سهم شرکت اصلی در سرمایه مجاز شرکت فرعی بیش از 50 درصد است.

مهم!

انتقال "هدیه کودک" به یک شرکت کننده - یک فرد بدون مالیات امکان پذیر نخواهد بود. چنین پرداختی معادل سود سهام خواهد بود.

در مقطعی، مقامات مالیاتی با "هدایای دختر" مشکل داشتند: آنها به طور مداوم مالیات بر درآمد را هنگام انتقال اموال به سازمان های مادر ارزیابی می کردند و به این واقعیت اشاره کردند که کمک های مالی بین اشخاص حقوقی ممنوع است.

هیئت رئیسه دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه به این موضوع پایان داد و در قطعنامه خود اشاره کرد:

روابط اقتصادی بین شرکتهای اصلی و فرعی ممکن است نه تنها شامل سرمایه گذاری شرکت اصلی در اموال شرکت فرعی در مرحله تأسیس، بلکه در هر مرحله از فعالیت آن باشد. علاوه بر این، امکان سنجی اقتصادی در روابط بین یک شرکت فرعی و شرکت اصلی ممکن است مستلزم انتقال معکوس دارایی باشد. در عین حال، عدم وجود رابطه متقابل مستقیم از ویژگی‌های ارتباط بین شرکت‌های اصلی و فرعی است که از منظر اقتصادی نشان دهنده یک واحد اقتصادی واحد هستند.»

مصوبه هیئت رئیسه مجلس شورای اسلامی دادگاه داوری RF مورخ 4 دسامبر 2012 شماره 8989/12

پس از این، وزارت دارایی فدراسیون روسیه از امکان "هدیه دختر" بدون مشمول مالیات بر درآمد حمایت می کند.

"هدیه فرعی" در برخی موارد جایگزینی برای پرداخت سود سهام است که شرایط انتقال سود معاف از مالیات از یک شرکت تابعه به سازمان مادر برآورده نشود، به ویژه:

دوره برگزاری 365 روز برآورده نشده است.

علاوه بر اکثریت شرکت کننده با سهم بیش از 50٪، سهامداران اقلیت نیز وجود دارند که نمی خواهید به نفع آنها "سود تقسیم کنید": سود سهام در بیشتر موارد به طور متناسب توزیع می شود و چنین الزامی بر یک "تقسیم نمی شود". هدیه کودک».

در مورد بخشودگی بدهی

همانطور که قبلاً اشاره کردیم، زیر. 3.7. ماده 1 251 قانون مالیات فدراسیون روسیه جایگزین بند 3.4 شد که مستقیماً امکان مشارکت در اموال را با بخشش بدهی توسط یک شرکت کننده در سازمان خود فراهم می کرد.

ماده 251. درآمدی که در تعیین پایه مالیاتی لحاظ نشده است

1. در تعیین پایه مالیاتی درآمد زیر لحاظ نمی شود:

3.4) به صورت اموال، حقوق مالکانه یا حقوق غیرمالکی به میزان ارزش پولی آنها که به منظور افزایش خالص دارایی به شرکت تجاری یا تضامنی منتقل می شود... این قاعده در موارد افزایش نیز جاری است. خالص دارایی های یک شرکت تجاری یا مشارکت با کاهش یا خاتمه همزمان بدهی های شرکت تجاری یا مشارکت به سهامداران یا مشارکت کنندگان مربوطه ...

کد مالیاتی فدراسیون روسیه تا 31 دسامبر 2017 اصلاح شده است

در حال حاضر چنین توضیحی وجود ندارد، اگرچه احتمال هنوز مرتبط است.

بیایید بفهمیم که آیا اکنون می توان بدهی را بدون مالیات بخشید؟

هنگامی که سهم مشارکت بیش از 50٪ باشد، می توانیم با اطمینان به بند از قبل شناخته شده مراجعه کنیم. 11 بند 1 هنر. 251 کد مالیاتی فدراسیون روسیه.

اگر سهم مشارکت در یک شرکت تابعه کمتر از 50٪ باشد، ما فقط می توانیم توسط زیر بند جدید 3.7، بند 1، ماده 251 قانون مالیات فدراسیون روسیه هدایت شویم.

نه وزارت دارایی فدراسیون روسیه و نه دادگاه ها هنوز موضع خود را اعلام نکرده اند.

ما معتقدیم که شما می توانید از این شرایط خارج شوید:

در مرحله اول، شرکت کننده (سهامدار) یا مجمع عمومی، مانند قبل، تصمیم به مشارکت در ملک می گیرد. اما نه به صورت بخشودگی بدهی، بلکه با انتقال وجوهی که مبلغ آن دقیقاً برابر با بدهی تشکیل شده به وی است (مثلاً مبلغ وام پرداخت نشده).

تصمیم می گیرد، اما اجرا نمی کند.

در مرحله دوم، شرکت کننده (سهامدار) - طلبکار، توافق نامه ای را با شرکت فرعی برای جبران ادعاهای متقابل امضا می کند (در مثال ما با وام - تعهدات بازپرداخت وام و مشارکت نقدی).

در نتیجه، تعهد شرکت فرعی در قبال شرکت کننده، معاف از مالیات است.

برای ایمن بودن، در اساسنامه یک شرکت تابعه، و همچنین هنگام اعمال بند 3.4، که نامعتبر شده است، توصیه می شود مقرراتی در مورد امکان مشارکت در اموال نه تنها به صورت پولی درج شود.

یک قاشق قیر. مالیات بر ارزش افزوده

اما اگر یک شرکت کننده، به عنوان مثال یک شرکت در یک OSN، نه پول، بلکه دارایی را به عنوان مشارکت انتقال دهد، چه اتفاقی خواهد افتاد؟ آیا این معامله مشمول مالیات بر ارزش افزوده است؟ بله و خیر. به این معنا که خود انتقال ملک مشمول مالیات بر ارزش افزوده نمی شود، اما طرف انتقال دهنده (اگر در سیستم مالیاتی عمومی باشد) باید مالیات بر ارزش افزوده را بر ارزش باقیمانده ملک بازگرداند. در این صورت مالیات بر ارزش افزوده ترمیم شده می تواند جزو هزینه ها باشد.

اما طرف دریافت کننده نمی تواند مالیات بر ارزش افزوده را کسر کند، زیرا برای این ملک پولی پرداخت نکرده است، زیرا کمک به ملک نوعی انتقال بلاعوض است. پس نمی توانی بدون مگس کار کنی...

نحوه بازگرداندن سپرده به ملک

کمک به دارایی غیرقابل برگشت است: برخلاف وام، نمی توان آن را پس گرفت.

نوعی بازگشت سرمایه گذاری انجام شده تنها به صورت سود سهام امکان پذیر است. همان طور که برای سرمایه گذاری در قالب مشارکت در سرمایه مجاز.

با این حال، بر خلاف مشارکت در سرمایه مجاز، میزان مشارکت های انجام شده به دارایی به هنگام فروش بعدی سهم (سهام)، خروج یا انحلال شرکت در هزینه های کسب سهم (سهم) حساب نمی شود.

این بی عدالتی احتمالا به زودی برطرف خواهد شد. دومای ایالتی در حال بررسی لایحه ای است که براساس آن دریافت سازمان مادر از زیرمجموعه وجوه در حدود سهم قبلی به ملک مشمول مالیات بر درآمد نخواهد بود.

در صورت تصویب این لایحه، یک روش معاف از مالیات برای "بازگرداندن" سپرده ها به همراه سود سهام وجود خواهد داشت که در برخی موارد با نرخ 13 درصد مالیات تعلق می گیرد.

"سنگ های زیر آب"

هرگونه معامله معاف از مالیات به طور سنتی توجه مقامات نظارتی را به خود جلب می کند. سرمایه گذاری در ملک نیز از این قاعده مستثنی نیست.

اگر تشخیص «هدف تجاری» معقول دشوار باشد، مقامات مالیاتی ممکن است تلاش کنند تا انتقال دارایی و/یا حقوق مالکیت/غیرمالکی بین نهادهای «مرتبط» را از نظر اقتصادی غیرقابل توجیه بدانند.

به عنوان مثال، یک عضو جدید کمک سخاوتمندانه ای می کند و بلافاصله شرکت را ترک می کند. سازمان مالیاتی به احتمال زیاد خواهد گفت که «سرمایه گذار» وام دهنده قصد شرکت در فعالیت های شرکت و دریافت سود از این فعالیت را نداشته و تنها هدف وی از ورود به تجارت، انتقال بدون مالیات اموال یا وجوه گران قیمت بوده است.

به عنوان مثال taxCOACH®

بیایید ببینیم که چگونه این ابزار می‌تواند با استفاده از نمونه مطالعه موردی توسط کارشناسان مرکز taxCOACH برای بخش خرده‌فروشی با موفقیت کار کند. بیایید تجارتی را تصور کنیم که در یک گروه از شرکت ها انجام می شود. فروشگاه های خرده فروشی اشخاص حقوقی مستقل هستند (و منطقه هر فروشگاه اجازه استفاده از UTII را می دهد). با این حال، سود هر نقطه عملیاتی چگونه است؟ شما می توانید از سرمایه گذاری در ملکی که ما قبلاً می شناسیم استفاده کنید! شرکت‌های خرده‌فروشی تأسیس می‌کنند (بیایید آن را یک مرکز سرمایه‌گذاری بنامیم) و وجوه مشخصی را که از فروش محصولات دریافت می‌کنند به عنوان کمک به اموال دریافت می‌کنند. نیازی به پرداخت مالیات بر درآمد نیست و مرکز سرمایه گذاری می تواند آزادانه پول شرکت کنندگان را به عنوان مثال با سرمایه گذاری در حوزه های جدید فعالیت مدیریت کند.

فرم معامله

همچنین تشریفات را فراموش نکنید. به عنوان یک قاعده، برای خدمات مالیاتی فدرال، تصمیم یک نهاد مجاز یک شخص حقوقی در مورد انتقال اموال به یک شرکت تابعه یا مادر، و همچنین پذیرش و انتقال اموال، کافی است.

اگر انتقال حقوق به ملک مستلزم ثبت نام باشد، Rosreestr گاهی اوقات نیاز به تهیه یک سند مربوطه دارد - قرارداد (قرارداد) برای استهلاک اموال، اموال و حقوق غیرمالکیبرای اهداف سرمایه گذاری

در توافقنامه باید موارد زیر ذکر شود:

شیء منتقل شده - دارایی، دارایی و حقوق غیرمالکی. جزئیات باید امکان ثبت دولتی انتقال حقوق را در صورت لزوم فراهم کند و همچنین دارایی را به درستی در ترازنامه طرف دریافت کننده قرار دهد.

اهداف انتقال - آنها باید ماهیت سرمایه گذاری داشته باشند. این امر برای تاکید بر حق معافیت مالیات بر ارزش افزوده هنگام انتقال ملک ضروری است.

دلایل قانونی انتقال ملک: فرع. 3.7 یا زیر 11 بند 1 هنر. 251 NK.

بنابراین، اجازه دهید ویژگی های اصلی انتقال بلاعوض ملک را به اختصار بیان کنیم:

به جای نتیجه، اجازه دهید یک بار دیگر تعیین کنیم نکات اصلی:

سهم اموال روشی سریع برای انتقال بدون مالیات وجوه و سایر اموال به یک شرکت فرعی است. نیازی به مراجعه به دفتر اسناد رسمی و ایجاد تغییرات در اسناد تشکیل دهنده نیست که در هنگام افزایش سرمایه مجاز الزامی است.

قانون مالیات فدراسیون روسیه دو مکانیسم ترجیحی را پیش بینی می کند - بند 3.7 و بند 11، بند 1، ماده 251 قانون مالیات فدراسیون روسیه. هر یک از آنها فرصت های جالبی را فراهم می کند، اما بدون محدودیت نیست. بنابراین، ما قانون را با دقت مطالعه می کنیم و روشی را انتخاب می کنیم که مناسب شرایط خاص باشد.

فراموش نکنید که به منظور مشارکت در اموال، اساسنامه شرکت باید چنین فرصتی را برای شرکت کنندگان آن فراهم کند، از جمله فرصتی برای مشارکت نامتناسب با مشارکت در سرمایه مجاز، و همچنین هرگونه دارایی، حقوق مالکیت یا از طریق بخشودگی بدهی

بند 11، بند 1، ماده 251 قانون مالیات فدراسیون روسیه نیز امکان انتقال آن را فراهم می کند - از یک شرکت تابعه به یک سازمان مادر که سهم آن در سرمایه مجاز بیش از 50٪ است. ما آن را "هدیه دختر" نامیدیم. این می تواند جایگزینی برای پرداخت سود سهام باشد، برای مثال، زمانی که علاوه بر اکثریت شرکت کننده با سهم بیش از 50٪، سهامداران اقلیت نیز وجود دارند که شما نمی خواهید به نفع آنها "سود تقسیم کنید": سود سهام در آنها توزیع می شود. در بیشتر موارد به تناسب، و چنین الزامی برای "هدیه کودک" اعمال نمی شود.