Oglašavanje je svaka informacija koja je upućena neodređenom krugu ljudi i ima za cilj privući pozornost na predmet oglašavanja, stvoriti ili održati interes za njega i promovirati ga na tržištu (1. stavak, članak 3. Saveznog zakona od 13. ožujka , 2006 br. 38-FZ). A kako se troškovi oglašavanja prikazuju u računovodstvu?

Kako obračunati troškove oglašavanja

Troškovi oglašavanja jedan su od troškova organizacije. Kontni plan i Upute za njegovu primjenu (Naredba Ministarstva financija od 31. listopada 2000. br. 94n) konto 44 „Troškovi prodaje” za računovodstvo troškova promidžbe. U ovom računu mogu se uzeti u obzir troškovi oglašavanja kao proizvodna poduzeća i trgovinske organizacije.

Račun 44 može korespondirati s različitim računima. Najtipičniji slučaj kada reklamne usluge koje pružaju specijalizirane organizacije za oglašavanje ili odjeli za oglašavanje drugih tvrtki. U ovom slučaju se provodi računovodstveni unos za troškove oglašavanja:

Dugovni račun 44 - Potražni račun 60 "Obračuni s dobavljačima i izvođačima"

Moguća je situacija kada organizacija prenosi materijale, gotove proizvode ili robu radi oglašavanja robe (radova, usluga). To može biti, na primjer, distribucija letaka, uzoraka proizvoda ili dizajn izložbenih štandova i vitrina:

Zaduženje računa 44 - Potreba računa 10 "Materijal", 41 "Roba", 43 "Gotovi proizvodi"

U svrhu oglašavanja, organizacija također može kupiti imovinu koja se amortizira. Na primjer, reklamni pano ili snimite video. U ovom slučaju, troškovi u obliku amortizacije takve imovine odrazit će se kao troškovi oglašavanja:

Zaduženje računa 44 - Potreba računa 02 "Amortizacija dugotrajne imovine", 05 "Amortizacija nematerijalne imovine"

Treba imati na umu da se troškovi oglašavanja mogu uzeti u obzir ne samo u sastavu, već iu sastavu. Na primjer, organizacija se bavi iznajmljivanjem imovine, a ova vrsta aktivnosti nije glavna za organizaciju. Ili je tvrtka napravila promotivne troškove u vezi s prodajom viška materijala ili stavke imovine, postrojenja i opreme.

Zaduženje računa 91 “Ostali prihodi i rashodi”, podračun “Ostali rashodi” - Potražnje računa 10, 41, 60 i dr.

Referentne informacije: "Troškovi normalizirani za potrebe poreza na dohodak" (Materijal pripremili stručnjaci ConsultantPlus)

TROŠKOVI OGLAŠAVANJA

Izvor: Veliki računovodstveni rječnik

TROŠKOVI OGLAŠAVANJA

vrsta ostalih rashoda obveznika poreza na dobit.

Troškovi sudjelovanja na izložbama, sajmovima, ekspozicijama, izlozima, prodajnim izložbama, oglednim sobama i salonima, za sniženje robe koja je tijekom izlaganja potpuno ili djelomično izgubila izvorna svojstva. Troškovi poreznog obveznika za kupnju (izradu) nagrada koje se dodjeljuju dobitnicima izvlačenja tih nagrada tijekom mise reklamne kampanje, kao i druge vrste oglašavanja koje provodi tijekom poreznog (izvještajnog) razdoblja, porezno se priznaju u iznosu koji ne prelazi 1% prihoda od prodaje.

Izvor: Enciklopedija ruskog i međunarodnog oporezivanja

Troškovi oglašavanja

troškovi sudjelovanja na izložbama, sajmovima, izložbama, izlozima, prodajnim izložbama, oglednim sobama i izložbenim prostorima, izrada promidžbenih brošura i kataloga koji sadrže podatke o radu i uslugama koje organizacija obavlja i pruža i (ili) o samoj organizaciji, za umanjenje vrijednosti robe koja je tijekom izlaganja potpuno ili djelomično izgubila svoje izvorne kvalitete.

Troškovi poreznog obveznika za nabavu (izradu) nagrada koje se dodjeljuju dobitnicima izvlačenja tih nagrada tijekom masovnih promidžbenih kampanja, kao i izdaci za druge vrste promidžbe koje nisu gore navedene, a koje je izvršio tijekom izvještajnog (poreznog) razdoblja , u porezne svrhe priznaju se u iznosu koji ne prelazi 1 posto prihoda od prodaje.

Izvor: Rječnik: računovodstvo, porezi, poslovno pravo

Troškovi oglašavanja

Računovodstvo troškova oglašavanja U skladu s klauzulom 5 PBU 10/99, troškovi oglašavanja obračunavaju se kao dio troškova redovnih aktivnosti. Troškovi promidžbe računovodstveno obuhvaćaju osobito troškove: - izrade, izdavanja i distribucije ilustriranih cjenika, kataloga, brošura, albuma, prospekta, plakata, reklamnih kartica i sl.; – razvoj, proizvodnja i distribucija uzoraka originalne i brendirane ambalaže, ambalaže, promotivnih suvenira, uzoraka proizvoda; - objave u tisku, na radiju i televiziji, odnosno putem sredstava javnog priopćavanja masovni mediji; — svjetleće i vanjsko oglašavanje; – nabava, produkcija, demonstracija promotivnih filmova, videa, filmskih vrpci i sl.; - proizvodnja reklamne ploče, pokazivači; – sudjelovanje na izložbama, izložbama, sajmovima; – aranžiranje izloga, prodajne izložbe, ogledne sobe i izložbeni saloni; - sniženje vrijednosti robe koja je izlaganjem u izlozima potpuno ili djelomično izgubila izvorna svojstva; — nabava (proizvodnja) i distribucija nagrada koje se dodjeljuju pobjednicima izvlačenja tijekom masovnih reklamnih kampanja; - provođenje promotivnih aktivnosti vezanih uz djelovanje organizacije; - ostali troškovi oglašavanja. Za priznavanje troška u računovodstvu potrebno je ispuniti niz uvjeta utvrđenih klauzulom 16 PBU 10/99. Troškovi oglašavanja na temelju stavka 18. PBU 10/99 priznaju se u računovodstvu u izvještajnom razdoblju u kojem su nastali, bez obzira na vrijeme njihovog stvarnog plaćanja. A prema klauzuli 7 PBU 10/99, troškovi oglašavanja su komercijalni troškovi, jer su izravno povezani s prodajom proizvoda. Troškove prodaje organizacije iskazuju na posebnom podračunu na računu 44 "Troškovi prodaje" u skladu s Kontnim planom. To vrijedi i za trgovinu i proizvodne organizacije. Za priznavanje troškova promidžbe kao rashoda za redovne djelatnosti potrebno je posjedovati dokumente koji potvrđuju obavljanje poslova i usluga promidžbe: - ugovor o pružanju usluga promidžbe; — protokol za pregovaranje cijena usluga oglašavanja; – potvrdu o pravu na postavljanje vanjskog oglašavanja; — putovnica mjesta oglašavanja; — odobreni projekt; — potvrdu o prihvaćanju obavljenih radova (pruženih usluga); - računi agencije za usluge oglašavanja; — dokumenti koji potvrđuju plaćanje usluga oglašavanja; - zahtjev-tovarni list i tovarni list za puštanje materijala na stranu; - akt o otpisu robe ( Gotovi proizvodi); - akt o amortizaciji. Porezni obračun troškova oglašavanja

Izvor: Univerzalni praktični vodič Sve o organizacijskim troškovima

• oglašavanje je informacija koja se širi na bilo koji način, u bilo kojem obliku i bilo kojim sredstvom, upućena je neodređenom krugu osoba, a ima za cilj privući pozornost na predmet oglašavanja, pobuditi ili održati interes za njega i promovirati ga na tržištu;
• predmetom oglašavanja smatra se proizvod, sredstvo njegove individualizacije, proizvođač ili prodavač proizvoda, rezultati intelektualne djelatnosti ili događaj (uključujući sportsko natjecanje, koncert, natjecanje, festival, igre zasnovane na riziku, oklade), privući pozornost na koje je usmjereno oglašavanje;
• Roba je proizvod djelatnosti (uključujući rad, uslugu) namijenjen prodaji, razmjeni ili drugom uvođenju u promet.

Uvjeti za priznavanje rashoda za potrebe poreza na dobit:

Nastali troškovi mogu se uzeti u obzir za potrebe poreza na dobit ako:

• opravdano (tj. ekonomski opravdano);
• dokumentirano;
• proizveden za obavljanje aktivnosti usmjerenih na stvaranje prihoda;
• nisu izričito navedeni u članku 270. Poreznog zakona Ruske Federacije, koji sadrži popis troškova koji se ne uzimaju u obzir za oporezivanje.

Ovi zahtjevi za troškove sadržani su u čl. 252 Poreznog zakona Ruske Federacije. I oni su glavni izvor sporova između poreznih obveznika i poreznih vlasti.

Nepravilni troškovi su:

• izdaci za promidžbene aktivnosti putem medija (uključujući tiskane oglase, radijske i televizijske emisije) i telekomunikacijskih mreža;
• izdaci za svjetleće i ostalo vanjsko oglašavanje, uključujući izradu reklamnih stalaka i panoa;
• troškovi sudjelovanja na izložbama, sajmovima, izložbama;
• izdaci za aranžiranje izloga, prodajnih izložbi, oglednih i izložbenih prostorija;
• troškovi izrade reklamnih brošura i kataloga koji sadrže informacije o prodanoj robi, obavljenim radovima, pruženim uslugama, zaštitnim znakovima i znakovima usluga i (ili) o samoj organizaciji;
• troškovi sniženja robe koja je tijekom izlaganja potpuno ili djelomično izgubila izvorna svojstva.

Normirani troškovi za porezno knjigovodstvo prihvaća se u iznosu koji ne prelazi 1% prihoda od prodaje bez PDV-a. To je navedeno u poglavlju 25 Poreznog zakona Ruske Federacije „Porez na dobit poduzeća” u članku 264, stavak 4.

Regulirani troškovi su:

• izdaci poreznog obveznika za nabavu (izradu) nagrada koje se dodjeljuju dobitnicima izvlačenja takvih nagrada tijekom masovnih reklamnih kampanja;
• troškovi za druge vrste oglašavanja koje nisu gore navedene.

Iznos stvarnih troškova koji premašuju norme čini stalnu razliku pri obračunu poreza na dobit i odražava se u računovodstvu kao stalna porezna obveza (za organizacije koje primjenjuju RAS / 18).

Izračun standarda mora se izvršiti nakon svakog izvještajnog razdoblja i to za 1. kvartal, 1. polugodište, 9 mjeseci, godinu. Obračun se vrši po načelu nastanka događaja.

Troškovi iznad normi, koji nisu prihvaćeni u izvještajnom razdoblju, ali spadaju u normu u sljedećem izvještajnom razdoblju, prihvaćaju se u poreznom računovodstvu.

Važno je zapamtiti o PDV-u - za normirane troškove, PDV od iznosa većeg od 1% prihoda od prodaje bez PDV-a nije odbitak.

Razmotrimo zasebno neke vrste nestandardiziranih troškova i terminologiju koja se nalazi u dokumentima:

Stupovi su samostojeći trostrani ili dvostrani objekti s unutarnjim osvjetljenjem.

Roller displayi - svjetlosne kutije s automatskom promjenom slike.

Frizovi - metalne konstrukcije, koje su ukrasne kompozicije u obliku vodoravne trake ili vrpce

Internet - globalno računalna mreža, dajući pristup prostranim specijaliziranim informacijskim poslužiteljima i pružajući elektronička pošta. Pristup internetu i uslugu osiguravaju pružatelji usluga. Internet se u računovodstvenoj literaturi često naziva javnim informacijsko-telekomunikacijskim mrežama.

Banner je aktivna slika, statična ili animirana, prikazana korisniku stranice

Zamrzavanja su "blijeđenja" u bilo kojem položaju na nekoliko sekundi.

Knjižice i letci su listovi drugačiji format ima jedan do tri nabora

Leci su listovi raznih formata

Letci (letci) - to su leci koji obavještavaju o održavanju promocije ili daju popust na proizvod ili uslugu.

Sudjelovanje na izložbama, sajmovima, izložbama

Troškovi sudjelovanja na izložbama, sajmovima, izložbama uključuju: troškove službenih putovanja zaposlenika, najam izložbenog prostora, trgovanje mjestima na sajmu, najam opreme, troškovi prijevoza za prijevoz izložbenog materijala, izrada štandova, uzoraka robe.

Vidi dopise Ministarstva poreza Rusije od 24. ožujka 2003. N 02-5-11 / 73-K342, od 27. ožujka 2003. N 02-5-11 / 90-L035 i od 12. kolovoza 2003. N 02-5 -10 / 90-AB017, pismo Ureda Ministarstva poreza za Moskvu od 15. prosinca 2003. N 23-10 / 4 / 69784, pismo Federalne porezne službe za Moskvu od 1. lipnja 2005. N 20-12 / 38745.

sponzor - osoba koja je osigurala sredstva ili osigurala davanje sredstava za organiziranje i (ili) održavanje sportske, kulturne ili druge priredbe, stvaranje i (ili) emitiranje televizijskog ili radijskog programa ili stvaranje i (ili) korištenje drugog rezultata kreativna aktivnost;

Vidi dopise Ministarstva financija Rusije od 26. siječnja 2006. N 03-03-04/2/15, od 27. lipnja 2007. N 03-03-06/1/418, od 31. siječnja 2006. N 03-03 -04/1/66, od 05.09.2006 N 03-03-04/2/201

Aranžiranje izloga, prodajne izložbe, ogledne sobe, izložbeni saloni

Troškovi uređenja izloga, prodajnih izložbi, oglednih prostorija, izložbenih salona uključuju: troškove izrade štandova, troškove uzoraka proizvoda. Vidi dopis Ministarstva financija Rusije od 8. rujna 2004. N 03-03-01-04 / 1/31. Trošak POS - materijala također se odnosi na ovu vrstu troška. To mogu biti: shelf talkeri, vobleri, mobile, dispenzeri, toppers, cjenici, posteri, frigi.

POS – materijali (eng. „POS – Point of Sale Materials“) – materijali namijenjeni podr maloprodaja i postavljaju se izravno na prodajna mjesta

Topper - pravokutni ili figurirani list laminiranog kartona za uvezivanje, pričvršćen na vrhu bilo koje strukture

Plakat - plakat zalijepljen na krutu podlogu s nogom. Obično se izlaže na vrhu polica s robom ili izravno na podu.

Postavlja se veliko pitanje vezano za dugotrajnu imovinu i materijal nabavljen u procesu provođenja RIM-a. U ovom slučaju trebali bi pomoći zaposlenici odjela marketinga i uprave tvrtke - potrebno je utvrditi hoće li tvrtka koristiti ove OS i materijale u budućnosti ili će ih odmah nakon RIM-a otpisati. Odluka uprave formalizirana je internim nalogom.

Sukladno tome, moguće je takve izdatke uzeti u obzir za potrebe oporezivanja dobiti samo prema podst. 49. st. 1. čl. 264. Poreznog zakona Ruske Federacije (ostali troškovi), dokazujući njihovu usklađenost s kriterijima iz članka 252. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Tako npr. organizacije trgovina na velikočesto financiraju sve (ili dio) troškova maloprodaje trgovinske organizacije za izdavanje kataloga (brošura, letaka) koji sadrže podatke o prodanoj robi, s naznakom pojedinosti (adrese prodajna mjesta, telefoni itd.) ovih trgovaca.

Znakovi i znakovi potrebni su organizacijama za informiranje potencijalni potrošači o vašoj lokaciji. Dakle, troškovi izrade znakova zadovoljavaju kriterije iz st. 1. čl. 252 Poreznog zakona Ruske Federacije, a mogu se pripisati broju troškova koji smanjuju poreznu osnovicu, na primjer, prema pod. 49. st. 1. čl. 264 Poreznog zakona Ruske Federacije (ostali troškovi povezani s proizvodnjom i (ili) prodajom).

Dakle, točna klasifikacija troškova pomaže računovođi da pravilno vodi porezne i računovodstvene evidencije, izbjegne kazne i novčane kazne tijekom porezne revizije.

Lyubov Potemkina, stručni metodolog
BDO outsourcing odjel

Oglašavanje može biti različito - to je postavljanje oglasa u tiskanim medijima, te televizijsko i radijsko oglašavanje, vanjsko, svjetleće oglašavanje, slanje SMS poruka, degustacija proizvoda itd. U nekim slučajevima troškovi oglašavanja se porezno normiraju, u drugim slučajevima - ne. A ponekad promaknuća koja organizacija smatra promotivnima to nisu. Pokušajmo razumjeti značajke računovodstva i oporezivanja troškova oglašavanja koje provode tvrtke.

U prvom redu, oglašavanje je informacija koja se širi na bilo koji način, u bilo kojem obliku i bilo kojim sredstvom, upućena je neodređenom krugu ljudi, a ima za cilj privući pozornost na predmet oglašavanja, pobuditi ili održati interes za njega i promovirati ga na tržištu. . Takva je definicija dana u Saveznom zakonu od 13. ožujka 2006. br. 38-FZ "O oglašavanju" (u daljnjem tekstu: Zakon o oglašavanju).

Pod neodređenim krugom osoba u ovom slučaju podrazumijevaju se one osobe koje se ne mogu unaprijed odrediti kao primatelji oglasne informacije i konkretna stranka u pravnim odnosima nastalim u vezi s realizacijom predmeta oglašavanja. Takav znak reklamne informacije da je namijenjena neodređenom krugu osoba znači da reklama ne ukazuje na određenu osobu ili osobe za koje je reklama kreirana i čija je percepcija usmjerena (pismo Federalne antimonopolske službe Rusije od 05.04. krug osoba“, upućen dopisom Federalne porezne službe Rusije od 25. travnja 2007. br. ŠT-6-03/348@ lokalnim inspekcijama).

Normirani i nenormirani rashodi

Oglašavanje putem medija, informacijskih i telekomunikacijskih mreža (uključujući Internet), kao i tijekom filmskih i video usluga (dopis Ministarstva financija Rusije od 19. studenog 2012. br. 03-03-06/1/591), potvrđeno aktima pruženih usluga, potvrdama o emitiranju primljenim od medija (dopis Ministarstva financija Rusije od 22. lipnja 2012. br. 03-03-06/2/71);

Sudjelovanje na izložbama, sajmovima, izložbama;

Dekoracija izloga, prodajnih izložbi, oglednih soba i izložbenih salona;

Smanjenje vrijednosti robe koja je tijekom izlaganja potpuno ili djelomično izgubila svoje izvorne kvalitete;

Postavljanje u oglasni modul informacija koje označavaju komercijalnu oznaku organizacije, naziv zaštitnog znaka i prodanu robu, radove ili usluge (pismo Ministarstva financija Rusije od 24. srpnja 2013. br. 03-03-06/ 1/29309);

Usluge za promociju i promociju internetske stranice (pisma Ministarstva financija Rusije od 27. rujna 2012. br. 16–15/091449, od 8. kolovoza 2012. br. 03-03-06/1/390);

Normirani troškovi promidžbe uključuju i druge vrste promidžbe koje nisu navedene u stavku 4. čl. 264 Poreznog zakona Ruske Federacije, kao i troškove nabave (proizvodnje) nagrada koje se dodjeljuju pobjednicima izvlačenja tijekom reklamnih kampanja, plus, na primjer, troškovi:

Suvenirski proizvodi sa simbolima tvrtke (pismo Ministarstva financija Rusije od 04.06.2013 br. 03-03-06/2/20320);

Provođenje znanstvenih konferencija, tematskih seminara, simpozija u cilju privlačenja novih kupaca (pismo Ministarstva financija Rusije od 09.08.2013 br. 03-03-06/1/32239);

Provođenje poticajne lutrije (pismo Ministarstva financija Rusije od 30. studenog 2012. br. 03-03-06/1/619);

Stjecanje (proizvodnja) nagrada (dopis Ministarstva financija Rusije od 30. studenog 2012. br. 03-03-06/1/619).

Normalizirani troškovi oglašavanja mogu se uključiti u sastav troškova u iznosu koji ne prelazi 1% prihoda od prodaje (isključujući PDV i trošarine, stavak 1. članka 248. Poreznog zakona Ruske Federacije, pisma Ministarstva financija Rusije od 07.06.2005 br. 03-03-01-04 /1/310, UMNS Rusije za Moskvu od 17. svibnja 2004. br. 26-12/33228). Porezna osnovica izračunava se prema načelu nastanka događaja od početka godine (članak 7. članka 274. Poreznog zakona Ruske Federacije), stoga se višak troškova oglašavanja koji se ne uzima u obzir u jednom izvještajnom razdoblju može priznati u narednim razdobljima iste godine (pismo Ministarstva financija Rusije od 06.11.2009 br. 03 -07-11/285). Pri izračunu standarda ne uzimaju se u obzir izvanposlovni prihodi.

Odbitak PDV-a nije standardiziran

Od 1. siječnja 2015. PDV na sve normirane (uključujući promidžbene) troškove, osim na troškove navedene u st. 1 p. 7 čl. 171 Poreznog zakonika Ruske Federacije (troškovi putovanja i reprezentacije), mogu se odbiti u cijelosti na temelju relevantnog računa i pod uvjetom da su uzete u obzir usluge oglašavanja.

Navedeno proizlazi iz važećih odredaba pod. 1 p. 2 čl. 171. st. 1. čl. 172 Poreznog zakona Ruske Federacije (vidi također o ovoj temi odluku Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 6. srpnja 2010. br. 2604/10 u predmetu br. A75-5296/2009 i pismo Ministarstva financija Rusije od 2. lipnja 2014. br. 03-07-15 / 26407).

Provjera potrošnje na oglase

Potvrda troškova oglašavanja može biti bilo koji dokument, kao što je naredba glave s naznakom datuma, mjesta i vremena njihove promocije (dekret Devetog arbitražnog žalbenog suda od 05. kolovoza 2013. br. 09AP-21205/2013), tekstovi reklamnih članaka postavljenih po nalogu organizacije (Rezolucija Savezne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga od 20. veljače 2009. br. A13-5043/2007), video zapisa, akata o izvršenom radu, procjena itd.

Postupak priznavanja troškova promidžbe

porezno knjigovodstvo

Računovodstvo razne vrste troškovi oglašavanja mogu varirati. Ako su to troškovi stvaranja imovine koja se amortizira stečena u reklamne svrhe, oni se priznaju kao rashod na mjesečnoj osnovi obračunavanjem amortizacije (1. stavak članka 256., stavak 3. članka 257. Poreznog zakona Ruske Federacije, slova Ministarstvo financija Rusije od 14.12.2011. br. 03-03-06/1/821, od 15.6.2012. br. 03-03-10/71, od 26.3.2012. br. 03-03 -06/1/157).

Na primjer, reklamni video odnosi se na nematerijalnu imovinu, a troškovi oglašavanja naplaćuju se kako se obračunava amortizacija (1. članak 256. Poreznog zakona Ruske Federacije, pismo Ministarstva financija Rusije od 26. srpnja 2013. br. 03-03-06/1/29764). Međutim, ako trošak videa ne prelazi 40.000 rubalja. a tvrtka ga koristi manje od godinu dana, tada se takvi troškovi mogu priznati kao oglašavanje i uzeti u obzir prilikom izračuna poreza na dohodak u isto vrijeme (podstavak 28, stavak 1, članak 264 Poreznog zakona Ruske Federacije, pismo Ministarstva financija Rusije od 31. listopada, 2011 broj 03-03-06 / 1/703). Korisni vijek trajanja objekta nematerijalne imovine (IA) određuje se na temelju razdoblja valjanosti patenta, certifikata i (ili) drugih ograničenja uvjeta korištenja intelektualnog vlasništva u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije ili primjenjivim zakonodavstvu strane države, kao i na temelju vijeka trajanja IA-a, zbog odgovarajućih sporazuma. Za nematerijalnu imovinu za koju nije moguće utvrditi korisni vijek, stope amortizacije utvrđuju se na temelju korisnog vijeka koji iznosi deset godina (ali ne više od razdoblja djelatnosti poreznog obveznika). Za audiovizualna djela porezni obveznik ima pravo samostalno odrediti vijek trajanja, koji ne može biti kraći od dvije godine (Pismo Ministarstva financija Rusije od 23. ožujka 2015. br. 03-03-06/1/15750).

Ako je oglas postavila tvrtka registrirana kao masovni medij ili je video postavljen na Internetu, tada se takvi troškovi mogu otpisati u cijelosti (stavak 2. stavak 4. članak 264. Poreznog zakona Ruske Federacije). . Ako tvrtka nije registrirana kao medijska kuća, tada se troškovi koji se mogu otpisati moraju normalizirati (stavak 5, stavak 4, članak 264 Poreznog zakona Ruske Federacije, pisma Ministarstva financija Rusije od 06. 15/2011 broj 03-03-06 / 2/94, od 17.05.2013 broj 03-03-06/1/17267).

Računovodstvo

U računovodstvu se troškovi oglašavanja priznaju kao rashodi za redovne aktivnosti (komercijalni troškovi) i prihvaćaju se za računovodstvo u iznosu ugovorenog troška pruženih usluga oglašavanja (bez PDV-a prikazanog organizaciji i podložni poreznom odbitku) (čl. 5, 6, 6.1, 7 Uredbe Od računovodstvo"Troškovi organizacije" PBU 10/99 1).

Ovi se troškovi priznaju na datum potpisivanja akta o pružanju usluga oglašavanja, što se odražava u dugovnom unosu računa 44 „Troškovi prodaje” ili računa 26 „Opći troškovi” (članci 5, 7, 16, 18 PBU 10 /99, Upute za primjenu Plana računovodstvenih računa financijskih i gospodarskih aktivnosti organizacija 2) u izvještajnom razdoblju na koje se odnose (članci 9, 20 PBU 10/99).

Računovodstvena knjiženja za odraz troškova oglašavanja bit će sljedeća:

Debit 09 Kredit 68

Odgođena porezna imovina odražava se zbog razlike u iznosima troškova prihvaćenih prema računovodstvenom (cjelovitom) i poreznom (normaliziranom) računovodstvu (Pravilnik o računovodstvu „Računovodstvo obračuna poreza na dobit” RAS 18/02) 3 ;

Debit 68 Kredit 09

Smanjenje SHE kao dijela troškova oglašavanja priznaje se u poreznom računovodstvu (klauzula 17 PBU 18/02).

Nijanse kvalifikacije i oporezivanja pojedinih vrsta oglašavanja

Vanjsko oglašavanje

Kao što je već navedeno, troškovi oglašavanja mogu se otpisati istovremeno i kroz amortizaciju. Jedna od najčešćih vrsta oglašavanja koja ima obilježja troškovnog računovodstva je vanjsko oglašavanje, regulirano čl. 19. Zakona o oglašavanju.

Dakle, u slučaju stjecanja ili proizvodnje reklamne strukture sami po sebi kako se obračunava ovisit će o korisnom vijeku strukture i njezinom trošku.

Ako će se reklamna konstrukcija koristiti dulje od 12 mjeseci, namijenjena je za korištenje u proizvodnji proizvoda, u obavljanju poslova ili pružanju usluga, za potrebe upravljanja organizacijom ili za pružanje od strane organizacije za naknada za privremeno posjedovanje i korištenje ili za privremenu upotrebu, nije namijenjena prodaji i može donijeti prihod, kao i vrijednost od 40 000 rubalja. i više, tada bi se takvi objekti u računovodstvu trebali evidentirati kao dugotrajna imovina (točke 4, 5 Računovodstvene uredbe "Računovodstvo dugotrajne imovine" RAS br. 6/01 4). Početni trošak se otplaćuje jer se amortizacija obračunava u skladu s uvjetima njegovog korisnog vijeka (klauzula 1, članak 258 Poreznog zakona Ruske Federacije). Vijek trajanja, u pravilu, iznosi od 85 do 120 mjeseci (peta amortizacijska skupina u skladu s Uredbom Vlade Ruske Federacije od 01.01.2002. br. 1 „O klasifikaciji dugotrajne imovine uključene u amortizacijske skupine”).

Računovodstvena evidencija za takve troškove bit će sljedeća:

Debit 08 Kredit 10, 70, 69, 60, 68

Debit 44, 26 Kredit 02

Prijenos uzoraka proizvoda određenim kupcima

Prijenos uzoraka proizvoda određenim klijentima, prema Ministarstvu financija Rusije, ne odnosi se na troškove oglašavanja (pa čak ni na sve druge troškove koji se uzimaju u obzir prilikom utvrđivanja porezne osnovice poreza na dohodak), budući da oglašavanje treba biti upućeno neodređenom krugu ljudi (članak 3. Zakona o oglašavanju, stavak 16. članka 270. Poreznog zakona Ruske Federacije, pismo Ministarstva financija Rusije od 15. prosinca 2010. br. 03-03-06 / 1/777) . Ako se uzorci (testeri) proizvoda distribuiraju potencijalnim (bilo kojim) kupcima u trgovini, troškovi se mogu uzeti u obzir kao promotivni, ali standardizirani (podtočka 28. točka 1.
Umjetnost. 264 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Postupak obračuna PDV-a kod distribucije promotivnih proizvoda ovisi o tome je li promidžbeni proizvod proizvod, odnosno imovina koja se „može prodati sama po sebi, jer sama po sebi ima potrošačku vrijednost“ (3. st. 38. Porezne Kodeks Ruske Federacije, stavak 12. Rezolucija Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 30. svibnja 2014. br. 33 „O nekim pitanjima koja proizlaze iz arbitražnih sudova prilikom razmatranja predmeta povezanih s naplatom poreza na dodanu vrijednost” ( u daljnjem tekstu Rezolucija Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije br. 33)).

Ako su promidžbeni proizvodi roba (npr. dnevnici, bilježnice, blokovi za pisanje, privjesci za ključeve, olovke, olovke, kalendari, igračke, torbe, majice kratkih rukava, uzorci itd.), tada se pri distribuciji takvih promidžbenih proizvoda (podtočka 25. točka 3.) 149 Poreznog zakona Ruske Federacije, pisma Ministarstva financija Rusije od 23.10.2014. br. 03-07-11/53626 od 16.7.2012. br. 03-07-07/64 od 27.4.2010. broj 03-07-07/17):

Ako je cijena jedinice proizvodnje, uključujući PDV, veća od 100 rubalja. - Na njegovu vrijednost mora se obračunati PDV. "Ulazni" PDV na troškove takvih reklamnih proizvoda može se odbiti;

Ako je jedinična cijena, uključujući PDV, 100 rubalja. ili manje - na njegovu vrijednost nije potrebno obračunati PDV. „Ulazni“ PDV na takve promotivne proizvode uključen je u njihovu cijenu, dok je o „ulaznom“ PDV-u potrebno voditi posebnu evidenciju.

Distribucija letaka, knjižica, letaka i letaka

Distribucija reklamnih letaka, knjižica, letaka i letaka u pravilu ne podliježe PDV-u - cijena jednog komada nije veća od 100 rubalja. (potpis 25, stavak 3, članak 149 Poreznog zakona Ruske Federacije, stavak 12 Rezolucije Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije br. 33). Međutim, potrebno je organizirati zasebno računovodstvo PDV-a (ako troškovi transakcija koje nisu oporezive PDV-om prelaze 5% ukupnog iznosa troškova za razdoblje, stavak 4. članka 170. Poreznog zakona Ruske Federacije). „Ulazni” PDV na troškove izrade takvih letaka ne može se odbiti, ali se uzima u obzir u trošku (podtočka 1, točka 2, članak 170. Poreznog zakona Ruske Federacije, pisma Ministarstva financija Rusije od 19. prosinca 2014. br. 03-03-06/1/65952, od 23. listopada 2014. br. 03-07-11 / 53626, stavak 12. Rezolucije Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije br. 33).

Troškovi letaka su nestandardizirani (pisma Ministarstva financija Rusije od 2. studenog 2010. br. 03-03-06/1/681 od 20. listopada 2011. br. 03-03-06/2/157 , od 16. ožujka 2011. br. 03-03-06 /1/142, rješenje Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 14. ožujka 2012. u predmetu br. A40-63461/11-99-280). Troškovi dostave (distribucije) letaka, kao i reklamnih kataloga, moraju biti normirani, formalizirani aktima prijema i primopredaje usluga, izvješćima izvođača te se mora čuvati kopija letka.

Izdavanje reklamnih kataloga, brošura

Izdavanje reklamnih kataloga, brošura (proizvoda koji nisu roba) i njihova distribucija, na primjer, poštanskim sandučićima (neodređeni krug osoba) smatraju se troškovima oglašavanja (pismo Ministarstva financija Rusije od 03.11.2010 br. 03 -03-06 / 1/688). Troškovi samih kataloga mogu se uzeti u obzir bez ograničenja (stavak 4., stavak 4., članak 264. Poreznog zakona Ruske Federacije), a troškovi isporuke moraju se normalizirati.

Troškovi izrade reklamnih brošura i kataloga koji sadrže informacije o prodanoj robi, obavljenim radovima, pruženim uslugama, robnim markama i znakovima usluga i (ili) o samoj organizaciji, uključeni su u nestandardizirane troškove reklamiranja organizacije (dopis Ministarstva financija Rusije od 12. listopada 2012. br. 03-03-06/1/544, stavak 4. stavak 4. članak 264. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Suveniri s logotipom tvrtke

Troškovi za proizvodnju (kupnju) suvenira s logotipom poreznog obveznika za distribuciju kupcima uzimaju se u obzir pri oporezivanju dobiti u iznosu od 1% prihoda od prodaje (pismo Ministarstva financija Rusije od 23. rujna 2004. br. 03 -03-01-04/2/15, rješenje FAS-a Moskovskog okruga od 18. prosinca 2007. br. KA-A40/13151-07 u predmetu br. A40-192/07-4-2).

Gore navedeno također se odnosi na situaciju kada se takvi suveniri distribuiraju tijekom izložbi (dekret Savezne antimonopolske službe Povolškog okruga od 02.06.2006. u slučaju br. A57-11649 / 05-35).

Ako su suveniri namijenjeni partnerima, troškovi takvih suvenira mogu se uzeti u obzir kao troškovi gostoprimstva (klauzula 2, članak 264 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Slanje SMS-a

Slanje SMS-a je standardizirani trošak oglašavanja (stavak 5, stavak 4, članak 264 Poreznog zakona Ruske Federacije), ako su informacije koje se šire upućene neodređenom krugu osoba (to jest, ne sadrže poziv na određena osoba) i ima za cilj privući pozornost na predmet oglašavanja (2. dio čl. 1. čl. 3. Zakona o oglašavanju, Uredba Federalne antimonopolske službe Uralskog okruga od 10. ožujka 2010. br. F09-1350/ 10-S1, dopis ruskog Ministarstva financija od 28. listopada 2013. br. 03-03-06/1/45479).

Istodobno slanje putem baze podataka s naznakom imena primatelja u tekstu poruke prestaje udovoljavati zahtjevima oglašavanja, ali se troškovi mogu uzeti u obzir kao drugi troškovi povezani s proizvodnjom ili prodajom (podtočka 49. stavak 1., članak 264. Poreznog zakona Ruske Federacije, dopis Ministarstva financija Rusije od 29. studenog 2013. br. 03-03-06/2/51839).

Posjetnice za zaposlenike

Trošak izrade posjetnica zaposlenika, ovisno o tome koji su podaci na njima dostupni, može se pripisati i normiranim promidžbenim i ostalim troškovima temeljem podst. 49. st. 1. čl. 264 Poreznog zakona Ruske Federacije (pismo Federalne porezne službe Rusije za Moskvu od 26. listopada 2007. br. 20-12 / 102557, odluka Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 19. veljače 2008. br. KA-A41 / 283-08 u predmetu br. A41-K2-22384).

Navedeni troškovi će se odnositi na normalizirane troškove oglašavanja ako posjetnice sadrže podatke o predmetu oglašavanja organizacije (pismo Federalne porezne službe Rusije za Moskvu od 26. listopada 2007. br. 20-12 / 102557, rezolucija od Savezna antimonopolska služba Istočnosibirskog okruga od 16. listopada 2008. br. /07-F02-5023/08 u predmetu br. A33-14100/07).

Troškovi za proizvodnju lijekova

Troškovi izrade uzoraka lijekova koji se distribuiraju u reklamne svrhe u prostorima medicinskih izložbi, seminara, konferencija itd. među sudionicima medicinskih okruglih stolova, seminara, u medicinskim ustanovama nije reklama za medicinske proizvode. Stoga troškovi proizvodnje uzorkivača lijekova nisu uključeni u troškove (pismo Federalne porezne službe Rusije za Moskvu od 20. travnja 2007. br. 20-12 / 036374, rezolucija Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od siječnja 9, 2008. br. KA-A40 / 13490-07-2 u predmetu br. A40-74705 / 06-126-466 (Odluka Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 25. travnja 2008. br. 4946/08 odbila je prenijeti ovaj slučaj na predsjedništvo Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije)).

Glavni argument: besplatni prijenos uzoraka (uzorkača) robe ( lijekovi prodaja bez recepta) potencijalnim potrošačima (sudionicima okruglih stolova i farmaceutskih kružoka u zdravstvenim ustanovama i ljekarnama) sukladno savezni zakon od 12.04.2010 br. 61-FZ "O prometu lijekova", kao i Zakon o oglašavanju nije uključen u koncept "reklamiranja lijekova".

Kupnja nagradne igre

Troškovi organizacije koji se odnose na kupnju nagrada za izvlačenje među klijentima u sklopu reklamne kampanje ne mogu se uzeti u obzir kao rashod pri obračunu poreza na dohodak, budući da se izvlačenje nagrada provodi među određenim krugom osoba – klijenata. organizacije (točka 4. članka 264. Poreznog zakona Ruske Federacije, pisma Federalne porezne službe Rusije od 25. travnja 2007. br. ŠT-6-03 / 348@, Ministarstva financija Rusije od 08.10. 2008. br. 03-03-06 / 1/567, rješenje Savezne antimonopolske službe Dalekoistočnog okruga od 07.02.2007. br. F03-A73 / 06-2 /5053). Nagrade koje dobivaju pobjednici izvlačenja su imovina koja se besplatno prenosi, čija se vrijednost ne uzima u obzir pri izračunu porezne osnovice poreza na dohodak (članak 16. članak 270. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Troškovi stjecanja (izrade) nagrada koje se dodjeljuju dobitnicima njihovih crteža tijekom masovnih reklamnih kampanja među neodređenim brojem osoba mogu se porezno obračunati u iznosu koji ne prelazi 1% prihoda od prodaje (Uredba Federalnog zakona o Antimonopolska služba Sjeverozapadnog okruga od 29. 3. 2006. u predmetu br. A56-11128/2005).

Ostale vrste troškova oglašavanja

U praksi, tvrtke imaju mnoge troškove koje je potrebno kvalificirati (kao promotivne ili ne). Radi praktičnosti, u tablici smo saželi najčešće troškove, čija kvalifikacija uzrokuje poteškoće računovođama.

Rok trajanja promotivnih materijala

Oglašivači (proizvođači ili prodavatelji robe ili druge osobe koje su odredile predmet oglašavanja i (ili) sadržaj oglašavanja - st. 5. čl. 3. Zakona o oglašavanju) moraju pohranjivati ​​oglasne materijale i njihove preslike (kao što je već navedeno, to su uzorci tiskani materijal(brošure, letci), kopije tiskanih publikacija s oglasima u njima, snimke zaslona internetskih stranica s reklamni banneri, fotoreportaže o vanjskom oglašavanju, video i audio snimke reklama, informacije u eteru o oglašavanju na TV kanalima - pismo Federalne antimonopolske službe Rusije od 28.04.2011 br. AK / 16266), kao i ugovori za produkciju , postavljanje i distribucija oglašavanja u roku od godinu dana - od dana kada je oglas distribuiran ili od datuma isteka valjanosti takvih ugovora (podklauzula 8, klauzula 1, članak 23 Poreznog zakona Ruske Federacije). Međutim, po našem mišljenju, to je sigurnije - u roku od četiri godine (ako nije bilo gubitaka u poreznom razdoblju).

Za organizaciju - od 20.000 do 200.000 rubalja;

Za njezinu glavu (poduzetnik) - od 2.000 do 10.000 rubalja.

Promidžbene aktivnosti i UTII

Djelatnosti distribucije vanjskog oglašavanja korištenjem reklamnih konstrukcija podliježu sustavu oporezivanja u obliku jedinstvenog poreza na imputirani dohodak (članak 346.27 Poreznog zakona Ruske Federacije). Ako porezni obveznik obavlja aktivnosti povezane s iznajmljivanjem (pružanjem) mjesta na reklamnim konstrukcijama, tada se takve aktivnosti ne priznaju kao prenosive na UTII kao djelatnosti u području distribucije vanjskog oglašavanja, već se oporezuju prema zajednički sustav oporezivanje ili USN (pisma Ministarstva financija Rusije od 22. srpnja 2011. br. 03-11-06 / 2/108, od 31. svibnja 2011. br. 03-11-06 / 3/62, odluka Saveznog Antimonopolska služba Uralskog okruga od 7. travnja 2009. u predmetu br. F09-1824/09-C3).

Djelatnosti postavljanja vlastitog oglašavanja od strane organizacija koje pružaju usluge distribucije oglašavanja i koje se bave promotivne aktivnosti, nije poduzetnik i ne podliježe sustavu oporezivanja u obliku jedinstvenog poreza na imputirani dohodak (Dekret Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 2. ožujka 2010. u predmetu br. KA-A41 / 355-10, stavak 2. članka 346.26 Poreznog zakona Ruske Federacije, stavak 3. stavak 1., članak 2. Građanskog zakonika Ruske Federacije, pismo Ministarstva financija Rusije od 24. lipnja 2010. br. 03-11-06 /3/87).

Također ne podliježe PDV-u. poduzetničke aktivnosti povezan s proizvodnjom, popravkom, održavanje te s provedbom radova na postavljanju i demontaži reklamnih konstrukcija i drugih sličnih vrsta radova (pismo Ministarstva financija Rusije od 27. siječnja 2011. br. 03-11-06/3/8).

Priznaju se aktivnosti širenja društvenog oglašavanja koje se provode na nezainteresiranoj (nenadoknadivoj) osnovi dobrotvorne aktivnosti i ne podliježe PDV-u. Društveni oglas jesu informacije širene na bilo koji način, u bilo kojem obliku i korištenjem bilo kojeg sredstva, upućene neodređenom krugu osoba, a usmjerene su na postizanje dobrotvornih i drugih društveno korisnih ciljeva, te osiguranje interesa države (st. 11. čl. 3. Zakon o oglašavanju, pisma Ministarstva financija Rusije od 17. rujna 2010. br. 03-11-06/3/128, FAS Rusije od 16. travnja 2013. br. AK/14957/13).

Stavak 4 PBU 10/99 određuje da:

„Troškovi organizacije, ovisno o njihovoj prirodi, uvjetima za provedbu i područjima djelovanja organizacije, dijele se na:

troškovi redovnih aktivnosti;

troškovi poslovanja;

neoperativni troškovi".

41-1 "Roba u skladištima";

Proizvodne organizacije proizvode cn Procjena troška proizvedenih proizvoda koji se koriste u reklamne svrhe na sljedećim podračunima otvorenim na računu 43 "Gotovi proizvodi":

43-1 "Gotovi proizvodi na zalihama";

Ako, prilikom formiranja troškova oglašavanja, organizacija samostalno obavlja neke poslove, tada takve troškove organizacija u početku uzima u obzir na računu 23 "Pomoćna proizvodnja".

Razmotrimo gore navedeno pobliže na primjeru (svi iznosi korišteni u primjeru navedeni su bez PDV-a).

Primjer.

Na izložbi sudjeluje organizacija koja se bavi proizvodnjom svjetiljki. Uzorci svjetiljki korišteni su za dizajn izložbenog štanda, ukupna cijena uzoraka bila je 650.000 rubalja. Troškove dostave i carinjenja snosili smo sami, iznos troškova iznosio je 5000 rubalja. Tijekom izložbe dio proizvoda je podijeljen potencijalnim potrošačima proizvoda, drugi dio je dotrajao (pokvario se). Na temelju naloga voditelja, svi uzorci su prepoznati kao potpuno korišteni tijekom izložbe. Organizacija je izdala akt o otpisu gotovih proizvoda u reklamne svrhe.

Kraj primjera.

Pokušavajući se zaštititi od rizika neplaćanja, organizacije koje pružaju usluge oglašavanja zahtijevaju od kupaca prijenos predujma.

Istodobno, preporučljivo je otvoriti sljedeće podračune za račun 60 "Obračuni s dobavljačima i izvođačima":

60-1 "Nagodbe s dobavljačima i izvođačima za pružene usluge";

60-2 "Plaćanje akontacije".