LLC-sse täiendavate rahaliste vahendite sisseviimiseks ja suurendamiseks käibekapitali Ettevõttele uue kinnisvara pakkumiseks on palju võimalusi. Need on ost-müük, laenud ja laenud, üleandmine ajutiseks kasutamiseks. Selles artiklis räägime LLC varasse sissemaksmisest ilma põhikapitali suurendamata ning käsitleme üksikasjalikult toiminguid ja meetodeid.

See tehnika võimaldab teil ettevõtte "pagasit" täiendada ilma osalejate koosseisu muutmata või kapitali osakaalu suurendamata. Seadusjärgsetes dokumentides muudatuste tegemiseks ei ole vaja registreerimistoiminguid teha, vältides tarbetut aja- ja raharaiskamist. Organisatsiooni varasse sissemakse tegemine toimub 8. veebruari 1998. aasta seaduse nr 14 "Aktsiaseltside kohta" artikli 27 (edaspidi FZ-14) alusel.

Peensused vara arvestuses, mis ei suurenda ettevõtte kapitali

Ettevõtte kapitali vara investeerimise protsess peab olema ette nähtud põhikirjaga. Selle üldkoosolekul osalejad võtavad positiivse järelduse suurendamise kasuks ning sissemakse peavad tegema kõik ettevõttes osalejad proportsionaalses summas igaühe nimiosaga. Ainuotsus näeb ette kapitali muutmise, kui ettevõte kuulub ühele osalejale.

Lubatud on panustada mitte ainult sularahas. Vastavalt artiklile Tsiviilkoodeks RF artikli 66 lõike 6 kohaselt on lubatud panustada väärtpabereid, vara ja nõudeõigusi. Et tagada vara tõrgeteta sisenemine ettevõtte kapitali, on vaja sätestada vajalikud tingimused:

• Tingimused peavad olema selgelt sätestatud ettevõtte põhikirjas;
• Osalejad langetavad ühehäälse otsuse vara vastuvõtmise/üleandmise kohta.

Otsuse saab teha hääletustulemuste põhjal, mille osavõtjad on vähemalt 2/3 ühingu häälte koguarvust. See on kirjas LLC seaduse artikli 27 lõikes 1. Nõutud häälte arvu tagamata ei ole otsusel juriidilist jõudu ja selle vaidlustab vahekohus.

Koosoleku protokoll peab sisaldama detailne info ettevõtte iga osaleja sissemakse suuruse ja ettevõtte kapitali sissemaksete tegemise kohta. Kõigi nõuete täitmata jätmine võib põhjustada Negatiivsed tagajärjed kõigile ühiskonnaliikmetele. Juriidilistest isikutest osalejate puhul võib tehingu tunnistada kehtetuks. Tagajärjeks on osaleja ühiskonnast väljaarvamine.

Vara panuse kajastamine raamatupidamises

Vara võõrandamise toimingud ei muuda äriühingus osalejate sissemakse nominaalosa väärtust. Ülekantud rahalised vahendid lähevad ettevõtte omandisse ja suurendavad selle vara.

Andva poole raamatupidajal võivad olla järgmised kanded:

Vastuvõtval poolel, üleandmise korral Raha Selle toimingu kajastamiseks tuleb järgida kontoplaani kasutamise juhiseid ja kanda summa kontole 75. Loe ka artiklit: → “”. Arveldused asutajatega. Vastavalt PBU 9/99 Organisatsiooni tuludele toimub tasuta raha ülekandmine, mida raamatupidamises tuluna ei kajastata ja mis vastavad raha laekumise kuupäeval kontole 50 sularaha, 51 arvelduskonto.

Samas on rahandusministeeriumi soovitustega välja toodud teine ​​versioon, mis leiab, et selline tehing peaks kajastuma kontol 83 Lisakapital.

Vastavalt sellele ei arvestata kuludes raha üle kandvat ettevõttes osalejat ega vara väärtust, samuti võõrandamisega seotud lisakulusid.

Ülekantud hoiuste maksustamine, maksuarvestus

Kinkiva poole jaoks ei võeta organisatsiooni maksustatava kasumi vähendamiseks arvesse kõiki investeerimistegevusega seotud kulusid. Taastatud käibemaksusummad kuuluvad muude kulude arvestusse, lähtudes sellest, et investeeringuna võõrandatud vara ei tohiks oma väärtuses sisaldada käibemaksusummat maksuseadustiku artikli 264 lõikes 1 lõikes 49 nimetatud normi alusel. Vene Föderatsiooni.

Vastuvõtva poole jaoks on juhiseks Vene Föderatsiooni maksuseadustik artikli 248 lõikes 2, mis kajastab tasuta saadud vara või rahalisi vahendeid ettevõtte varana. See kajastub tulumaksuga mitteseotud tuludes, vastavalt seadustiku artikli 250 lõikele 8 kuulub selle maksustamisele. Kuid on ka erandeid. Kui asutaja osa, kellelt vara saadi, on üle 50%, siis sissemakse summat tulumaksuga ei maksustata.

Kuidas asutaja tasuta panust postitustega dokumenteeritakse

Maksu- ja tsiviilseadusandlus ei keela otseselt tasuta vara ühiskonnale üleandmist. Üks seadustatud viise rahalise või varalise abi osutamiseks asutaja poolt on ettevõttele raha, muu vara või materjalide tasuta annetamine.

Rahalisi vahendeid saab kulutada nii jooksvate vajaduste katmiseks kui ka kahjude katteks möödunud aasta tulemuste põhjal, kui abi saadi rahaliselt aruandeperioodi lõpus.

Postitused vastuvõtvas organisatsioonis:

Tasuta võõrandamise käigus tekivad paratamatult kulud, mis on seotud põhivara võõrandamise ja muu varude võõrandamisega. Neid arvestatakse muude kulude osana kontol 91. Loe ka artiklit: → "". Materjalid ja muud varud kantakse maha tegelikus soetusmaksumuses.

Millised maksud tekivad tasuta kinnisvaratehingutel?

Viidates MKS § 270 lõikele 16, võime kindlalt väita, et kasumi arvestamise maksustamisbaasi määramisel ei võeta maksubaasi vähendamisel arvesse kulusid, kuna kinkija ei saa tasuta tulu. tehing. Kuna vara tasuta võõrandamiseks liikumist ei kajastata müügina, siis käibemaksu sel juhul ei võeta. Kui amortiseeritav vara kuulub võõrandamisele, kuulub käibemaks osaliselt taastamisele jääkväärtus OS. Lisaks arvestab üleandv pool taastatud käibemaksu summat ettevõtte muude kulude koosseisus.

Ettevõte, kes saab tasuta vara, peab kajastama kviitungit maksuarvestuses. Põhivara võetakse bilanssi nende jääkväärtuses ja varud tegelike kulude summas. Olenevalt ettevõttes osaleja osa suurusest sõltub see sellest, kas saadud vara võetakse maksustamise objektiks või mitte. Kui tasuta vara saamiseks tehakse tehinguid asutajalt, kelle osalus kapitalis on üle 50%, on OÜ-l õigus tulumaksu mitte arvestada. Nõutav tingimus, mis annab tulumaksuvabastuse, kohustab ettevõtet mitte müüma saadud vara.

Dokumendivoog vara tasuta üleandmisel

Esmase sise- ja välisdokumentatsiooni koosseis on määratud raamatupidamise seadusega nr 402. See võimaldab arendada ja rakendada toimingute kajastamisel iseseisvalt, ilma tingimata kasutamata esmane dokumentatsioonühtne süsteem. Tasuta sissemakse ettevõtte varale ülekandmise korrektseks vormistamiseks võite vajada:

• osalejate koosoleku protokoll või ainuasutaja otsus;
• Vara tasuta võõrandamise leping;
• Kaupade ja materjalide arved;
• Põhivara vastuvõtmise ja üleandmise tõend. Lugege ka artiklit: → "".

Kõik dokumendid on koostatud kahes eksemplaris ning kinnitatud vastutavate isikute pitsati ja allkirjaga. Loetletud dokumentides olev kuupäev näitab päeva, mil vara tegelik üleandmine toimus. Korrektseks üleandmiseks, tehnilisteks dokumentideks, saab põhivarale lisada amortisatsiooniarvestuse akti, kus on märgitud objekti tegeliku ekspluateerimise periood, objektile määratud kasulik eluiga, amortisatsioonigrupi number, kuhu põhivara kuulub. .

Levinud küsimused ja vastuolulised olukorrad

Olukord nr 1. Organisatsioon saab vara väljastpoolt ajutiseks kasutamiseks. Millist juhtmestikku peaksin tegema? Ja kas on vaja makse maksta?

Tasuta kasutamise olemus seisneb selles, et vastuvõttev organisatsioon kohustub vara pärast tähtaja möödumist omanikule tagastama. Seega sellest operatsioonist tulu ei teki. Aga käibemaks? Viimastes pöördumistes piirduvad maksuametnikud selgitustes sellega, mis on antud juhul omandi- ja kasutusõiguste üleandmine. Vastavalt sellele jääb käibemaksu arvestamise ja tasumise kohustus. Maksuarvestusalgoritm toimub vara kasutamise eest tasumise päeval, sõltumata rendiperioodist, või maksustamisperioodi viimasel päeval.

Ametnike argumente põhjendavad dokumendid - Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 146, lõige 2, lõige 5, milles on selgelt kirjas, et vara antakse kasutamiseks üle ajutiselt, tasuta. Rahandusministeerium toetab seda seisukohta aprilli 2016 kirjadega 03-07-11/25628, 03-07-11/19393.

Kui selleks praegused tegevused Oma ressursside organiseerimisest ei piisa, osalejad saavad aidata lünka täita. Abi saate korraldada mitmel viisil: suurendada põhikapitali, teha sissemakseid LLC varasse või lihtsalt vara tasuta üle kanda. Igal variandil on oma plussid ja miinused. Põhikapitali suurendamine on üsna keeruline protseduur: peate seda tegema kaks korda üldkoosolek osalejad, tehke hartas muudatusi ja registreerige need. Sellest vaatenurgast on tasuta abi lihtsaim võimalus. Kuid LLC-s osalejad saavad kasutada teist teed, saades abi kinnisvara sissemaksena. Teatud juhtudel on see maksustamise seisukohast tulusam kui tasuta saadud abi.

Me ütleme teile, millele peate tähelepanu pöörama, et te ei peaks makse enam maksma.

Raamatupidamine üleandva poolega

Raamatupidamine

Vastavalt Rahandusministeeriumi soovitustele vara sissemaksete tegemise tehingute kajastamisel tütarettevõtted ja peate juhinduma PBU 10/99 "Korralduskulud" Rahandusministeeriumi kiri 29.01.2008 nr 07-05-06/18 (jagu „Auditeeritava üksuse poolt teabe esitamine piiratud vastutusega äriühingu osaliste sissemaksete kohta äriühingu varasse“). Kui järgite neid soovitusi, peaks vara üleandmine kajastuma konto 91-2 “Muud kulud” deebetis kooskõlas üleantud vara kontode kreeditiga.

Sellise toimingu arvestamisel on aga ka teine ​​lähenemine: finantsinvesteeringute osana tuleb arvesse võtta sissemakseid ettevõtte varasse.

KOGEMUSTE VAHETUS

INOZEMTSEV Oleg Valerievich

JSC Hals-Developmenti rahvusvahelise finantsaruandluse osakonna peaspetsialist

Kui organisatsioonile (investorile) kuulub 100% aktsiatest põhikapital muu organisatsioon (investeerimisobjekt), siis kajastub investori panus investeeringuobjekti varasse investori aruandluses (nii IFRSi kui ka Venemaa PBU järgi) investeeringu (finantsinvesteeringu) osana. See tähendab panust ühiskonna varasse (nagu ka materiaalset abi tütarettevõte, panus suurendamisse netovara jne) kajastatakse samal viisil kui sissemakse põhikapitali.

Tõepoolest, investorettevõtte aruandluse kasutajat ei huvita üldse, kas muudatusi tehti asutamisdokumendid(sisu prioriteet vormi ees). Tema jaoks on oluline vaid see, et investeeringuobjekt on saanud lisavara ja kasutab seda oma tegevuses kasumi teenimiseks.

Kui mõelda Venemaa raamatupidamise vaatenurgast, siis võib tunduda, et selline raamatupidamisprotseduur on vastuolus aktsepteerimise esimese tingimusega. raamatupidamine varad finantsinvesteeringutena para. 2 punkt 3 PBU 19/02- nõuetekohaselt vormistatud dokumentide olemasolu, mis kinnitavad organisatsiooni õigust finantsinvesteeringutele ja õigust saada nendest finantsinvesteeringutest hiljem raha või muud vara.

Siiski ei ole. Investoril on nõuetekohaselt vormistatud dokumendid, mis kinnitavad vara investeerimisobjektile üleandmist. Lisaks on investoril investeeringuobjekti asutamisdokumendid või osa omandamist kinnitavad dokumendid. Kõik see kokku annab investorile õiguse saada investeerimisobjektilt tulevikus raha või muud vara.

Kui investorile kuulub alla 100% osalus, siis panuse investeerimisobjekti varasse teevad kõik investorid proportsionaalselt nende osalusega investeerimisobjektis. Ja iga investor kajastab oma panust ülalkirjeldatud viisil, st osana investeeringust.

Seda lähenemisviisi kasutatakse seetõttu, et investorite proportsionaalne panus ei muuda nende osalust investeerimisobjektis. Iga investori investeeringu reaalväärtus kohe pärast sissemakset tõuseb vähemalt tema sissemakse summa võrra (muidu ei teeks tavaolukorras keegi sellist panust) või isegi rohkem. Muidugi võib see investeering tulevikus amortiseerida, kuid need on hilisema raamatupidamise küsimused, mitte investori panuse esmane kajastamine investeeringuobjekti varasse.

käibemaks

Kui vara sissemakse tehakse rahas, siis raskusi ei teki, käibemaksu ei võeta. Aga muu vara (kaubad, materjalid, põhivara jne) võõrandamisel peab osaleja koguma ja tasuma eelarvesse käibemaksu nende turuväärtuselt ja subp. 1 punkt 1 art. 146, artikli 2 lõige 2 154 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Vähemalt nii arvab rahandusministeerium Rahandusministeeriumi kirjad 21.08.2013 nr 03-07-08/34198, 15.07.2013 nr 03-07-14/27452. Ametnike sõnul tunnistatakse sellises olukorras vara võõrandamine müügiks ja sellest tulenevalt maksustatakse käibemaksu.

Aga rahandusministeeriumi arvamusega ei pruugi nõustuda. Fakt on see, et vara võõrandamine on antud juhul investeeringu iseloomuga ja seetõttu ei kajastata seda müügina. subp. 4 lk 3 art. 39 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Seega pole siin vaja käibemaksu küsida. Kuid sellise lähenemisega on vaja taastada varem mahaarvamisele võetud käibemaks kinnisvara ostmisel ja subp. 2 lk 3 art. 170 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Tuletame meelde, et kaupade ja materjalide pealt taastatakse käibemaks täies ulatuses (seetõttu ei saa investeerimisorganisatsioon tehingu kajastamisest suure tõenäosusega mingit kasu). Aga põhivara puhul taastatakse ainult see osa käibemaksust, mis jääb selle jääkväärtusele. Seega, kui võõrandate sissemaksena kalli põhivara ja selle jääkväärtus erineb oluliselt turuväärtusest, on tehingu investeeringuna kajastamine maksustamise seisukohalt palju tulusam. Organisatsioonidel, kes on valmis maksuametiga vaidlema, on seda kasulik teada arbitraaži praktika Selles küsimuses oleme maksumaksjate poolel. Vahekohtunike hinnangul on osaleja panus tütarettevõtte varasse investeerimistehing ega kuulu käibemaksuga maksustamisele. Ida sõjaväeringkonna föderaalse monopolivastase teenistuse resolutsioon 3. detsembrist 2012 nr A29-10167/2011; FAS Keskvalimiskomisjoni 20. veebruar 2007 nr A-62-3799/2006. Kui järgite seda seisukohta, on raamatupidamises parem käsitleda kinnisvarasse panust finantsinvesteeringute osana.

Tulumaks

Kasumimaksu seisukohast loetakse tütarettevõtte varasse sissemakse tegemine tasuta üleandmiseks. Seetõttu ei võeta tulumaksu arvestamisel arvesse võõrandatud vara maksumust (sh raha). Samuti ei võeta arvesse sellise üleandmisega seotud kulusid (näiteks kaupade emaettevõttelt tütarettevõttele toimetamise kulud) punkt 16 art. 270 Vene Föderatsiooni maksuseadustik; Rahandusministeeriumi kirjad 10.05.2006 nr 03-03-04/1/426, 14.03.2006 nr 03-03-04/1/222.

Eraldi räägime kogunenud või taastatud käibemaksu mahakandmisest. Selle arvestamiseks on kaks võimalust.

VALIK 1 (riskantne). See käibemaks kajastub organisatsiooni muude kulude osana ja subp. 1 punkt 1 art. 264, sub. 2 lk 3 art. 170 Vene Föderatsiooni maksuseadustik; Ida sõjaväeringkonna föderaalse monopolivastase teenistuse 18. märtsi 2011. aasta resolutsioon nr A82-8294/2008.

2. VARIANT (turvaline). Käibemaksu me kuludes ei arvesta. Fakt on see, et maksuhaldurid tunnustavad sellist käibemaksu reeglina tasuta üleandmisega otseselt seotud kuludena. Ja nad, nagu me juba ütlesime, ei vähenda tulumaksubaasi. punkt 16 art. 270 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.

Raamatupidamine vastuvõtva poolega

Raamatupidamine

Tütarorganisatsiooni raamatupidamises kajastub osalejatelt abi saamine vara arvestuskonto deebetis ja konto 83 “Lisakapital” kreeditis. Rahandusministeeriumi kirjad 29.01.2008 nr 07-05-06/18, 13.04.2005 nr 07-05-06/107. Millise hinnaga peaks saadud vara kajastama? Praeguses reguleerivad dokumendid Raamatupidamine seda ei ütle. Meie arvates tuleks sellist vara arvesse võtta turuväärtuses (st samamoodi nagu tasuta saadud vara) punkt 7 PBU 1/2008.

Tulumaks

Maksuseadustik lubab mitte maksta tulumaksu osalejatelt saadud varalt, kui sellise võõrandamise eesmärk on saaja ettevõtte netovara suurendamine. Pealegi kehtib see reegel sõltumata osalusest organisatsiooni põhikapitalis ja subp. 3.4 punkt 1 art. 251 Vene Föderatsiooni maksuseadustik; Rahandusministeeriumi kiri 20.04.2011 nr 03-03-06/1/257. Seetõttu tuleb sissemaksete tegemisega seotud dokumentides (ja see on eelkõige osalejate otsus) selgesõnaliselt kirjas: "Sissemaksete tegemise eesmärk on kasvatada tütarettevõtte netovara."

HOIATAME JUHT

Et vältida tulumaksu enammaksmist, peab see osalejate üldkoosoleku otsuses otse ära märkima Varasse sissemaksete tegemise eesmärk on tütarettevõtte netovara suurendamine.

Kui sellist eesmärki dokumentides märgitud ei ole, ei maksustata saadud abi tulumaksuga ainult siis, kui subp. 11 punkt 1 art. 251 Vene Föderatsiooni maksuseadustik:

• asutaja osalus tütarettevõtte põhikapitalis on üle 50%;
• Saadud vara (v.a raha) ei anta aasta jooksul kolmandatele isikutele üle (müüakse, antakse rendile, panditakse) Rahandusministeeriumi kiri 02/09/2006 nr 03-03-04/1/100).

Kui saite põhivara sissemaksena kinnisvarasse, saab seda amortiseerida. Sellise vara esialgne maksumus on võrdne selle turuhinnaga (kuid mitte madalam kui selle vara jääkväärtus emaettevõtte maksuarvestuses) punkt 1 art. 257 artikli lõige 8. 250 Vene Föderatsiooni maksuseadustik; Rahandusministeeriumi kiri 28.04.2009 nr 03-03-06/1/283. Boonusamortisatsiooni nendele põhivaradele aga rakendada ei saa. punkt 9 art. 258 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.

Kuid materjalide või kaupade vastuvõtmisel on nende maksuväärtus null. Seetõttu ei saa tootmismaterjalide mahakandmisel või kaupade müümisel maksuarvestuses nende maksumust kuluna arvesse võtta, isegi kui olete nende vastuvõtmisel kajastanud tulu. Rahandusministeeriumi kirjad 26.09.2011 nr 03-03-06/1/590, 07.02.2011 nr 03-03-06/1/80.

Kui ettevõtte varasse panus tehakse rahas, pole raskusi. Kõik, mida selle raha eest ostate, võetakse arvesse nagu tavaliselt.

Väljaanne

Sissemaksed põhikapitali

Asutamisdokumentides on võimalik ette näha ja tasuda ettevõtte märkimisväärne põhikapital nii selle loomise ajal kui ka kapitali suurendamiseks.

Sissemaksed põhikapitali võivad olla raha, väärtpaberid, vara, vara ja muud rahalise väärtusega õigused.

Selle rahastamisviisi eelistena tuleks esile tõsta järgmisi aspekte:

Sissemaksed põhikapitali ei moodusta tulumaksu maksubaasi (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 251 alapunkt 3, punkt 1);

Põhikapitali sissemakseid ei maksustata käibemaksuga (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 39 alapunkt 4, punkt 3).

Aktsiate/aktsiate eest tasumine

Aktsiate (aktsiate) eest sularahas tasumisel vaidlusi tekitavaid küsimusi ei teki. Aktsiate (aktsiate) eest tasumiseks mitterahaliste sissemaksete tegemisel tuleb arvestada järgmiste punktidega.

Vastuvõttev organisatsioon, nagu ka üleandv organisatsioon, ei saa aktsiate eest tasumisel vara vastuvõtmisel (üleandmisel) tulu ega kahju (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 277).

Organisatsiooni põhikapitali sissemaksena saadud vara võetakse kasumi maksustamise eesmärgil vastu soetusmaksumuses (jääkväärtuses). Maksumus (jääkväärtus) määratakse vastavalt andmetele maksuarvestusüleandvalt poolelt nimetatud vara omandiõiguse (omandiõiguse) ülemineku päeval, võttes arvesse lisakulutusi, mida sellise makse (panusega) teeb üleandja, tingimusel et need kulud on määratletud sissemaksena (osamakse) põhikirja (aktsia)kapitali. Kui vastuvõttev pool ei suuda kaasaantud vara (omandiõiguse) või selle osa väärtust dokumentaalselt tõendada, siis selle vara (omandiõigused) või selle osa väärtust kajastatakse nullina.

Nagu eespool mainitud, ei maksustata põhikapitali sissemakseid käibemaksuga.

Kui aga paigutatud aktsiate või osade eest tasutud vara kasutatakse käibemaksuga maksustatavas tegevuses, on ettevõttel õigus maha arvata üleandva poole poolt tagasinõutud käibemaks (eeldusel, et need summad on dokumentides märgitud mis vormistavad sissemakse ülekandmise põhikapitali (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku lõige 3, lõik 1, lõige 3, artikli 170 lõige 11, artikli 171 lõige 8, artikkel 172)).

Mahaarvamiseks arvet ei nõuta ning osturaamatusse kantakse vara võõrandamise vormistamiseks kasutatud dokumendid (käibemaksu arvestamisel saadud ja väljastatud arvete logide, osturaamatute ja müügiraamatute pidamise eeskirja punkt 8, edaspidi viidatud kui reeglid).

Need samad dokumendid (nende koopiad) tuleb säilitada laekunud arvete päevikus (eeskirja punkt 4, punkt 5). Vastavalt artikli 8 punktile 8 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 172 kohaselt tehakse need mahaarvamised pärast põhikapitali sissemaksena saadud vara registreerimist. See reegel on asjakohane ainult juhul, kui maksumaksja nõustus kindlaksmääratud käibemaksusummad mahaarvamiseks (näiteks võis ta kasutada lihtsustatud maksusüsteemi ja jätta käibemaksu üldse maksmata).

Juhul, kui üleandv pool maksusummat tegelikult ei taastanud, ei ole ettevõttel õigust seda maha arvata. See seisukoht on kinnitatud kohtupraktika, näiteks Uurali ringkonna föderaalse monopolivastase teenistuse 27. jaanuari 2009. aasta resolutsioon nr Ф09-10568/08-С2. Vajalik tingimus Kinnisvara põhikapitali investeerimisest tekkinud käibemaksusummade mahaarvamise aktsepteerimine on vara põhikapitali investeerinud isikute poolt varem seaduslikult mahaarvamiseks võetud käibemaksusummade taastamine.

Üksikisiku vara sissemakse põhikapitali

Eraldi on vaja peatuda olukorral, kus vara kandis põhikapitali isik, kes ei ole üksikettevõtja. Kas sel juhul on käibemaksu taastamisega võimalik seda maha arvata?

Praktika järgib sellele küsimusele selgelt eitava vastuse teed. Eraisikud ei ole algselt käibemaksukohustuslased (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 145). Seetõttu ei tohiks nad vara põhikapitali ülekandmisel käibemaksu taastada ja maksusummat vastavates dokumentides eraldada.

Kuid isegi kui käibemaksusumma eraldatakse, pole ettevõttel õigust seda maha arvata. Seega andis konkreetsel juhul ettevõtte ainus osaleja, eraisik, vara põhikapitali sissemaksena. Kohtud märkisid õigesti, et sellel isikul, kes ei ole käibemaksukohustuslane, ei olnud õigust nõuda (kauba ostmisel tasutud) käibemaksu mahaarvamisena. Sellest tulenevalt ei olnud sellel isikul vaja raamatupidamises käibemaksusummat taastada, kuna see summa ei esitanud ega saanud eelarvest hüvitamiseks esitada isik, kellel ei ole ettevõtja staatust ega ole käibemaksukohustuslane (Loodepiirkonna föderaalse monopolivastase teenistuse 29. augusti 2008. aasta resolutsioon nr. A42-5628/2007).

Selle finantseerimismeetodi selgeks puuduseks on see, et kui teise ja iga järgneva majandusaasta lõpus on ettevõtte netovara väärtus väiksem kui tema põhikapital, on äriühing kohustatud teatama oma põhikapitali vähendamisest. summa, mis ei ületa tema netovara väärtust, ja registreerida selline vähenemine V ettenähtud korras. Kui pärast seda perioodi on netovara väärtus väiksem kui põhikapitali miinimumsumma, kuulub ettevõte likvideerimisele (02/08/98 föderaalseaduse nr 14- artikli 20 punkt 3). FZ “piiratud vastutusega äriühingute kohta”, edaspidi föderaalseadus nr 14-FZ; 26. detsembri 1995. aasta föderaalseaduse nr 208-FZ “Aktsiaseltside kohta” punktid 4, 5, artikkel 35, edaspidi viidatud kui föderaalseadus nr 208-FZ).

Kohtupraktika järgib siin seda teed, mis annab ühiskonnale võimaluse end parandada finantsseisundit. Näiteks tuvastas kohus, et artikli lõike 4 omavahel seotud sätted. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 99 ja artikli 3 osa. Föderaalseaduse nr 14-FZ artikkel 20 ei tähenda, et ettevõte kuulub koheselt likvideerimisele, kui netovara hakkab vähenema, vaid lubavad asutajatel sellega nõustuda. vajalikke meetmeid selle parandamiseks rahaline seisukord. Võttes arvesse esitatud tõendeid, et äriühingu finantsseisund on stabiilne, on maksuhalduri nõuded äriühing likvideerida alusetud (Uurali ringkonna 26. märtsi 2009. a resolutsioon nr F09-1563/09-S4).

Teises asjas jättis kohus äriühingu likvideerimise avalduse rahuldamata. Kohus viitas, et loomisel pandi toime eraldi normatiivsete õigusaktide rikkumine juriidilise isiku, ja oma tegevuse käigus ei saa iseenesest olla ainsaks aluseks juriidilise isiku tegevuse lõpetamiseks selle likvideerimise teel, eeldusel, et see rikkumine on kõrvaldatav. Järelikult ei kuulu LLC viivitamatule likvideerimisele niipea, kui netovara hakkab vähenema, kuna asutajad saavad võtta vajalikke meetmeid selle finantsseisundi parandamiseks (Keskrajooni föderaalse monopolivastase teenistuse 26. veebruari 2009. aasta otsus juhuks nr A68-2742/08-28/GP-9- 08).

Siiski on ka maksuametile soodsaid otsuseid. Näiteks rahuldas vahekohus maksuhalduri nõuded OÜ likvideerida, kuna ettevõtte netovara väärtus oli kolme aasta jooksul väiksem kui tema põhikapitali miinimumsumma, ning seetõttu kooskõlas Art. . Vastavalt föderaalseaduse nr 14-FZ artiklile 20 kuulub ettevõte likvideerimisele (Volga-Vjatka rajooni monopolidevastase teenistuse 10. märtsi 2009. aasta resolutsioon asjas nr A43-22548/2008-19-481).

Juriidilise isiku likvideerimise nõue rahuldati seaduslikult, kuna maksurevisjoni ajal oli tema netovara väärtus väiksem kui põhikapitali miinimumsumma (Volga-Vjatka rajooni monopolivastase föderaalse talituse otsus). 23. jaanuaril 2009 kohtuasjas nr A43-6947/2008-19-203) .

Aktsiate (aktsiate) eest tasumine üle nende nimiväärtuse

Kehtivad õigusaktid näevad ette võimaluse tasuda aktsiate eest summas, mis ületab nende nimiväärtust. See on võimalik nii aktsiate (aktsiate) esmase omandamise kui ka põhikapitali suurendamise käigus. Selle tulemusena moodustub nn ülekurss ehk vahe LLC põhikapitali aktsia eest tasumise maksumuse ja sellise aktsia nimiväärtuse vahel.

Sel viisil saadud nimetatud vahe ja ülekurss ei suurenda äriühingute põhikapitali ning neid ei võeta ettevõtte tulumaksu maksubaasi määramisel tuluna arvesse (MKS § 251 punkt 3 punkt 1). Vene Föderatsioon).

Kohtupraktika selles valdkonnas on maksumaksja poolel. Näide on järgmine juhtum. Inspektsioon leidis, et maksumaksja jättis õigusvastaselt tulumaksuga maksustatava tulu hulka arvamata põhikapitali sissemakse turu- ja nimiväärtuse vahe näol tekkinud tulu. Nagu kohus märkis, tunnistades inspektsiooni seisukohta õigusvastaseks, on asjaolu, et selle uue liikme poolt äriühingu põhikapitali tehtud sissemakse turuväärtus on 3800 rubla nimiväärtusega. (osa moodustab 19% ettevõtte põhikapitalist) on 103 800 000 rubla, ei muuda vahendite olemust ettevõtte põhikapitali sissemaksena vastavalt alapunktile. 3 lk 1 art. Tulumaksuga maksustamata Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 251 (Keskrajooni föderaalse monopolivastase teenistuse 23. oktoobri 2008. aasta resolutsioon nr A62-1202/2008).

Eeltoodust nähtub selgelt, et sellel finantseerimismeetodil on eelis tavalise aktsiate (aktsiate) maksmise ees, kuna see võimaldab säilitada väikest aktsiakapitali, mis vastavalt tähendab riskide vähendamist, kui põhikirjajärgse kapitali suurus teise ja iga järgneva majandusaasta lõpus ületab ettevõtte netovara summa. Samuti on ettevõttes osalejate (aktsionäride) vastutus võlausaldajate ees piiratud nende aktsiate (aktsiate) suurusega.

käibemaksust kõrvalehoidumise skeemid, mis kasutavad sissemakseid põhikapitali

Peatugem veidi maksumaksjate kuritarvitustel, mis on seotud aktsiate ja põhikapitali osade eest tasumisega, mida maksuamet on juba põhjalikult uurinud.

Esimene meetod on sissemakse kasutamine põhikapitali käibemaksu tasumisest kõrvalehoidmiseks.

Põhikapitali sissemakse kasutamisel käibemaksu tasumisest kõrvalehoidmiseks ei toimu vara ülekandmine ettevõtte põhikapitali mitte aktsiate (osade) omandamiseks investeeringutest tulu saamiseks, vaid on tegelikult suunatud ettevõtte vara võõrandamine (müük), et vältida selle müügilt käibemaksu tasumist .

Üleandv pool saab vastuvõtva poole osalusest vastutasuks ja müüb need, saades seeläbi põhikapitali sissemakstud vara eest samaväärse hüvitise ja käibemaksu maksmata.

Seda skeemi käsitles vahekohus, mille järeldused sisalduvad Põhja-Kaukaasia ringkonna föderaalse monopolivastase teenistuse 20. novembri 2006. aasta resolutsioonis nr F08-5894/2006-2447A. Õigusasutus jõudis järeldusele, et vahendite ülekandmine põhikapitali ei olnud investeeringu iseloomuga ja seetõttu ei saa seda käibemaksust vabastada.

Teine võimalus on saada eelarvest käibemaksu tagasi isik, kes tegelikult kauba eest ei tasunud.

Vahendid kantakse emaorganisatsioonilt tütarettevõttele ja viimane tasub nende vahenditega peaaegu kohe emaorganisatsioonilt ostetud kaupade eest. Skeemis saab kasutada teist vahelüli, mille kaudu raha üle kantakse. Sel juhul ei ole kauba eest tasuv pool otseselt seotud kaupa tarniva organisatsiooniga. Selle tulemusena kantakse kaup üle osapoolele, kes selle eest raha ei maksnud ja sai käibemaksu mahaarvamise õiguse ning algsele emaorganisatsioonile tagastatakse algselt makstud raha.

Sel juhul jääb tegelik kaup sageli emaorganisatsiooni lattu. Sellega seoses väärib tähelepanu Põhja-Kaukaasia ringkonna föderaalse monopolivastase teenistuse 04.05.2006 resolutsioon nr F08-1281/2006-548A. Kohus jõudis järeldusele, et põhikirjajärgse kapitali suurendamise toiming sularahaga ja sellele järgnev nendest vahenditest tasumine põhikapitali finantseeriva organisatsiooni kasuks järgmisel päeval tehtud töö eest kujutas endast ühe organisatsiooni arvete tasumist sama ettevõtte arvetega. organisatsioon. Sel põhjusel ei ole antud olukorras käibemaksu tagastamise seadusest tulenevat tingimust – tasumine arvelt omavahendid organisatsioonid.

Panused ettevõtte varasse finantseerimisviisina

Seda rahastamisviisi saab kasutada ainult tütarorganisatsiooni puhul. Selle rahastamisviisi eelised:

põhikapital ei suurene ja seetõttu on riskid, mis on seotud aktsiakapitali ületamisega ettevõtte netovarast, minimeeritud;

ei ole vaja teha muudatusi asutamisdokumentides ega läbi viia registreerimistoiminguid föderaalses maksuteenistuses ja Venemaa föderaalses finantsturgude talituses 1 ;

ettevõtte varasse sissemaksete tegemisel ei ole vaja kaasata sõltumatut hindajat;

alluvad alapunktile 11 punkt 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 251 kohaselt ei ole ettevõttel maksustatavat tegevusvälist tulu;

käibemaksu maksustamisbaas puudub;

Seadusandlus ei sisalda piiranguid hoiuste suuruse ja sageduse kohta.

Õiguslik regulatsioon

Ettevõtte varasse sissemaksete tegemise võimalus on sätestatud Art. 27 Föderaalseadus nr 14-FZ. Selle rakendamiseks on vajalik, et ettevõtte varasse sissemaksete tegemise kohustus sisalduks OÜ põhikirjas.

Panustamine ise toimub osalejate üldkoosoleku otsuse alusel. Sissemakseid teevad kõik ettevõttes osalejad proportsionaalselt nende osadega äriühingu põhikapitalis, välja arvatud juhul, kui põhikirjaga on ette nähtud teistsugune kord. Selle kohustuse täitmata jätmine osaleja poolt annab ühingule õiguse nõuda osalejalt asjakohast panust. Kõrval üldreegel sissemaksed tehakse rahas, kui põhikirjas või ettevõtte osalejate üldkoosoleku otsuses ei ole sätestatud teisiti.

Seda õigusinstitutsiooni tuleb käsitleda tsiviil- ja maksuaspektist. Äriühinguõiguse seisukohalt ei ole sissemakse ettevõtte varasse tasuta rahaülekanne, kuna see suurendab selle osa tegelikku väärtust, mida igal osalejal on õigus LLC-st lahkumisel nõuda. Seda järeldust kinnitavad kohtupraktika materjalid (FAS Moskva rajooni dekreedid 23. jaanuarist 2006 nr KA-A40/13961-05-P, 9. märts 2007 nr KA-A40/875-07, FAS West Siberi ringkond, 4. mai 2006 nr F04 -5209/2005(22104-A27-3)).

Maksustamise seisukohalt loetakse ettevõtte varasse sissemakset tasuta rahaülekandeks. 2. osa Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 248 sisaldab sätet, mille kohaselt vara (töö, teenused) või varalised õigused loetakse tasuta kättesaaduks, kui selle vara (töö, teenused) või varaliste õiguste saamine ei ole sündmusega seotud. saaja kohustusest vara (omandiõigused) võõrandajale üle anda (üleandjale töid teha, võõrandajale teenuseid osutada).

Antud juhul ettevõttel sellist kohustust ei ole, mistõttu saadud vara vastavalt Art. Föderaalseaduse nr 14-FZ artikli 27 kohaselt tuleks vastavalt artikli 8 punktile 8 arvesse võtta mittetegevustulu. 250 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Erand sellest reeglist sisaldub alajaotuses. 11 punkt 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 251, mille kohaselt arvestatakse tulumaksu maksubaasi määramisel Vene organisatsioonile tasuta vara kujul saadud tulu:

■ organisatsioon, kui vastuvõtva poole põhikapital (aktsia) koosneb rohkem kui 50% üleandva organisatsiooni sissemaksest (aktsiast);

■ organisatsioon, kui üleandva poole põhikapital (aktsia) koosneb rohkem kui 50% vastuvõtva organisatsiooni sissemaksest (aktsiast);

■ eraisik, kui vastuvõtva poole põhikapital (aktsia) koosneb rohkem kui 50% selle eraisiku sissemaksest (aktsiast).

Sel juhul ei kajastata saadud vara maksustamise eesmärgil tuluna üksnes juhul, kui ühe aasta jooksul alates selle kättesaamisest nimetatud vara (v.a sularaha) ei anta üle kolmandatele isikutele.

Seega on ettevõtte varasse sissemakse kasutamine OÜ finantseerimisviisina seotud sellise vara arvamisega mittetegevustulu hulka kui tasuta saadud vara, välja arvatud ettevõttesisene raha ülekandmine aastal. vastavalt alapunktile. 11 punkt 1 art. 251 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.

Panus JSC varasse

Eraldi arutelu väärib küsimus, kas sellist menetlust on võimalik läbi viia aktsiaseltsi varasse sissemaksena.

Aktsiaseltside seadusandlus ei näe ette võimalust teha sissemakseid ettevõtte varasse. Kuid selle protseduuri läbiviimiseks ei ole mingit keeldu. Alapunkt 11, osa 1, art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 251 ei sisalda viidet majandusüksuse tüübile, kes saab seda soodustust kasutada. Samuti on olemas Venemaa rahandusministeeriumi kiri 9. novembrist 2006 nr 03-03-04/1/736, milles finantsosakond märgib, et all. 11 punkt 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 251 kehtib sõltumata organisatsiooni loomise vormist (OJSC, CJSC, LLC jne).

Kui aktsiaseltsi varasse teeb sissemakse osanik - juriidiline isik, siis tekib teatav konflikt. Ühest küljest keelab tsiviilõigus annetamise vahel äriorganisatsioonid(isegi kui tegemist on tütar- ja emaettevõttega). Teisest küljest formaalselt sub. 11 punkt 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 251 lubab vara tasuta üle anda, täpsustamata, milliste majandusüksuste jaoks see on võimalik.

Selle olukorra kaalumisel tuleb arvestada, et Vene Föderatsiooni maksuseadustik ei reguleeri tsiviilõiguslikke suhteid - see saab määrata ainult nende maksutagajärjed.

Ühelt poolt, kuna keeldu ei ole, on võimalik kohaldada seaduse analoogiat ja teha sissemakse vastavalt aastal kehtestatud reeglitele. Föderaalseadus nr 14-FZ, mille suhtes kehtivad annetamise piirangud (annetamise küsimusi arutatakse üksikasjalikult allpool). Aktsiaseltsi varasse sissemakse tegemisel loodab aktsionär ettevõtte arengule, selle likviidsuse suurendamisele ning sellest tulenevalt aktsiate turuväärtuse ja väljamakstavate dividendide suuruse suurenemisele. Nende hulka kuuluvad argumendid kingituse puudumise poolt tsiviilõiguslikust aspektist.

Kuid vaatamata sellele on selle tehingu tunnustamise oht kohtumenetlus kehtetu (Moskva rajooni föderaalse monopolivastase teenistuse 5. detsembri 2005. a, 18. novembri 2005. a resolutsioon nr KA-A40/11321-05).

Kui me ei võta arvesse tsiviilõiguslikku kvalifikatsiooni, ei erine maksutagajärjed LLC-ga kaasnevatest. Neid hoiuseid käsitletakse tasuta rahaülekandena. Kui sissemakse teeb aktsionär, kellele kuulub üle 50% põhikapitalist, siis põhitegevusega mitteseotud tulu ei teki. Kui finantseeringut pakub alla 51% omav aktsionär, jääb ettevõttel mittetegevustulu.

Moskva rajooni föderaalse monopolivastase teenistuse 20. veebruari 2008. aasta resolutsioon nr KA-A41/420-08 sisaldab kinnitust, et tasuta saadud vara võib aktsiaseltsi maksubaasist välja arvata. Käesoleva resolutsiooniga rahuldati õiguspäraselt taotlus tunnistada kehtetuks maksuhalduri tulumaksutrahvide sissenõudmise otsus, kuna kaebaja ei arvestanud temale saadud vara maksustamisel õiguspäraselt Vene organisatsioon organisatsioonilt tasuta, kuna üleandva poole põhikapital koosneb üle 50% vastuvõtva poole sissemaksest.

Sub. 1 punkt 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 251, mille kohaselt saadud vara maksustamise eesmärgil tuluna ei kajastata, kehtib tingimusel, et ühe aasta jooksul alates selle kättesaamise kuupäevast ei ole nimetatud vara (välja arvatud rahalised vahendid). üle antud kolmandatele isikutele. Nagu ülaltoodud normist nähtub, tekivad probleemid juhul, kui vara võõrandati mitterahalises vormis. Milline probleemsed olukorrad võib siin tekkida?

Aasta jooksul ema- (tütar)organisatsioonilt tasuta saadud vara võõrandamine muul omandiõigusel

Kui saadud vara võõrandatakse rentimiseks, usalduse valitsemiseks, kasutamiseks, pantimiseks, samuti vara võõrandamisel muul õigusel, millega ei kaasne omandi üleminekut, ei ole maksumaksjal õigust kohaldada lõikes sätestatud soodustusi. . 11 punkt 1 art. 251 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Kinnitus selle kohta sisaldub Venemaa Rahandusministeeriumi kirjas 02/09/2006 nr 03-03-04/1/100.

Seda seisukohta kinnitab ka kohtupraktika, näiteks Moskva rajooni föderaalse monopolivastase teenistuse 1. septembri 2008. aasta resolutsioon nr KA-A40/8012-08. Kohtu hinnangul ei saa maksumaksja, kes annab vara tasuta kasutusse, kohaldada lõike alusel soodustust. 11 punkt 1 art. 251 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.

Isik, kes panustas ettevõtte varasse, ei tasunud täielikult oma osa (aktsia) eest

Osaluse tasumata jätmine OÜ põhikapitalis ei mõjuta avaldust maksusoodustus subp. 11 punkt 1 art. 251 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Seda kinnitavad mitmed kohtupraktikad. Seega märkis vahekohus, et „Art. 251 subp. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 11 punkt 1 ei seo õigust soodustusele mitte tegelikult sissemakstud põhikapitali summaga, vaid vastuvõtva poole osaga üleandva poole põhikapitalis, mis peab olema vähemalt 50% ja see ei nõua hüvitise esitamise ajal põhikapitali täielikku tasumist" (FAS Moskva rajooni resolutsioon 15. juuni 2006 nr KA-A41/5286-06).

Aga kui osa (aktsia) ei ole tasutud aasta jooksul alates ettevõtte registreerimisest, läheb selle omand üle ettevõttele. Ja sel juhul on tagajärjed täiesti erinevad.

Seltsi varasse panustanud isik on liikmeskonnast lahkunud

Üleandja liikmeskonnast väljaastumine aasta jooksul ei mõjuta maksusoodustuse lõike kohaldamist. 11 punkt 1 art. 251 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Seda kinnitab Kaug-Ida ringkonna föderaalse monopolivastase teenistuse 30. detsembri 2005. aasta resolutsioonis nr Ф03-А73/05-2/4367 sisalduv järeldus. Kohus järeldas, et eraisiku väljaastumine ettevõtte asutajate hulgast enne aasta lõppu ei muutu õiguslik seisund nimetatud rahalised vahendid tulumaksuga maksustatava baasi määramisel tasuta saadud ja tuluna arvele mittekuuluvatena.

Käibemaks ettevõtte varasse sissemakse tegemisel

Õigusaktide analüüs, et teha kindlaks, kas tehingud ettevõtte vara sissemaksetega on käibemaksuga maksustatavad, võimaldab teha põhjendatud järelduse, et nimetatud maksu tasumise kohustus puudub.

Käibemaksuga maksustamise objektiks on tehingud, mis hõlmavad kaupade (tööde, teenuste) müüki, sealhulgas tasuta (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 146). Raha on aga universaalne maksevahend, mitte toode, töö või teenus. Käibemaksu mõistes on raha ülekandmine, mis ei ole seotud kaupade, tööde või teenuste eest tasumisega, art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikleid 39 ja 146 ei tunnistata müügiks. Ettevõtte varasse sissemakse tegemine on investeeringu iseloomuga (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 4, punkt 3, artikkel 39), st see on toiming, mida maksustamise eesmärgil ei kajastata müügina.

Seega, kui ettevõtte varasse sissemakse tehakse rahas, ei teki võõrandajal käibemaksu tasumise kohustust. Vastuvõtval poolel puudub ka maksustamisobjekt (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 153 punkt 3): saadud rahalised vahendid ei ole seotud kaupade (töö, teenuste) eest tasumise arveldustega.

Kas varasse mitterahalise sissemakse tegemine kuulub käibemaksu alla? Selles küsimuses on kaks seisukohta.

Esimene seisukoht, millest käesoleva artikli autor kinni peab, on see, et vara võõrandamist kui osalise sissemakset tütarettevõtte varasse loetakse investeerimisliku iseloomuga võõrandamiseks (TMS § 4, punkt 3, artikkel 39). Vene Föderatsiooni maksuseadustik), st toiminguna, mida maksustamise eesmärgil ei loeta müügiks.

Ettevõtte varasse sissemakse tegemine mõjutab tema netovara suuruse suurenemist ja sellest tulenevalt osalejate vahel jaotatava puhaskasumi suurust, mistõttu võib järeldada, et selle sissemakse tegemine on investeerimislikku laadi. Seda seisukohta kinnitab positiivne kohtupraktika (näiteks Keskrajooni föderaalse monopolivastase teenistuse 20. veebruari 2007. aasta resolutsioon asjas nr A-62-3799/2006).

Õiguskirjanduses on aga väljendatud teistsugune seisukoht: mis tahes materiaalse vara võõrandamisel omandisse sissemaksena läheb nende omand üle osalejalt ettevõttele; Käibemaksu mõistes kajastatakse müügina vara omandiõiguse üleminekut (sh tasuta). Sellest tulenevalt peab osaleja võtma käibemaksu ettevõttele üleantud vara väärtuselt.

Seega toovad sissemaksed ettevõtte varasse kaasa maksutagajärjed maksustatava tegevusvälise tulu näol, välja arvatud juhul, kui need võetakse vastu ema- või tütarorganisatsioonilt või üksikisikult – enamusosaliselt või aktsionärilt.

järeldused

Kokkuvõtteks võime järeldada, et iga vaadeldud rahastamisviis võib konkreetset olukorda arvesse võttes õigel kasutamisel olla kasulik. Kõige vähem riskantsemaks ja maksutagajärgede seisukohalt tulutoovamaks võib nimetada sellist rahastamisviisi, nagu aktsiate (aktsiate) maksmine üle nende nimiväärtuse ning tasuta raha ülekandmine ema- ja tütarorganisatsioonide vahel (panused ettevõtte varasse). ettevõte) lõikes sätestatud tingimustel. 11 punkt 1 art. 251 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.

1 Föderaalne finantsturgude teenistus Venemaa Föderatsioon.

Valmistati värske analüütiline osa.

Tihti ärivara turvalisuse tagamiseks ja tõhus kasutamine kontsernis olev vara nõuab varade ümberjaotamist. Valdusstruktuuris oleva vara võõrandamise majanduslik tähendus on objektiivselt erinev selle müügist või muust kolmandatele isikutele üleandmise vormist, sest sisuliselt kanname varasid ühest “oma taskust” teise. Sellest tulenevalt on nende tehingute maksustamisel oma eripärad: maksuseadus näeb ette varade maksuvaba võõrandamise valdusstruktuurides.

Nende normide rakendamise praktika on peaaegu välja kujunenud. Üha harvemini nõuab maksuamet tulumaksu, nimetades vara võõrandamist kontsernisiseselt juriidiliste isikute vahel keelatud kingituseks. Siiski on mõned põhimõttelised nüansid, mis mõjutavad kogu varade ülekandmise protseduuri edukust, sealhulgas Vene Föderatsiooni maksuseadustikus tehtud muudatuste arvessevõtmist.

Tuletame meelde, et vara maksuvaba võõrandamine seotud ettevõtete vahel võib olla erinev ja hõlmab näiteks selliseid meetodeid nagu põhikapitali sissemakse, ümberkorraldamine eraldumise vormis jne.

Täna keskendume ühele neist meetoditest - sissemaksed varasse ilma organisatsiooni põhikapitali suurendamata kui osaleja (aktsionär) loovutab oma ettevõttele teatud hüvesid (raha, aktsiad (aktsiad) teistes juriidilistes isikutes, kinnisvara jne), et parandada selle rahalist ja/või varalist seisundit. Samal ajal põhikapital ei suurene ja osalejate aktsiate nimisuurus ei muutu.

Vara sissemaksete tsiviilõiguslikud alused on Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 66.1, art. 27, art. JSC seaduse 32.2.

Kui vastuvõtva poole põhikiri on standardne ja ei sisalda üksikasjalikke norme, siis on vara sissemakse võimalik ainult rahas ja ainult proportsionaalselt kõigi osalejatega (aktsionäridega). OÜ-s tehakse otsus vara sissemakse kohta vähemalt 2/3 häältega. IN aktsiaselts sissemakse tegemine on võimalik juhatuse poolt kinnitatud kokkuleppe või aktsionäride üldkoosoleku otsuse alusel.

Kus Maksuseadustik näeb ette kaks soodusmehhanismi, mis võimaldavad teil oma olemuselt tasuta sissemakseid maksust vabastada:

1. Vara tasuta üleandmine Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 251 punkti 11 punkti 1 alusel.

See ise on võimalik kahes vormis:

vara üleandmine "emalt" või üksikosaliselt (aktsionärilt) organisatsiooni kasuks, mille põhikapital moodustab üle 50% üleandva poole sissemaksest;

"tütre kingitus" Tegemist on üleminekuga tütarettevõttelt emaettevõttele, kellele kuulub üle 50% tütarettevõtte põhikapitalist.

2. Osaleja või aktsionäri panus äriühingu või seltsingu varasse (MKS punkt 3.7, punkt 1, artikkel 251).

Teisisõnu diferentseeris maksuseadustik neid aluseid, sealhulgas nende seadusesse ilmumise aja järgi, andes neile teatud rakendusomadused.

1. Vara tasuta üleandmine § 11 punkti 1 alusel, art. 251 Vene Föderatsiooni maksuseadustik

Esiteks, võõrandada saab ainult vara. Raha viitab varale.

See tähendab, et see reegel ei kehti varaliste ja mittevaraliste õiguste kohta (nõuete loovutamine, ettevõtte õigused, intellektuaalomandi õigused jne). Nende tingimuste rikkumine toob kaasa täiendavad tulumaksusummad, sunniraha ja trahvi.

Maksuvabastus vastavalt lõigetele. 11 punkt 1 art. Maksuseadustiku artikkel 251 kehtib ka võlgade andestamisel.

Teiseks on võimatu seda kolmandatele isikutele üle anda ühe aasta jooksul alates vara (v.a sularaha) kättesaamise kuupäevast.

Ehk siis vara kasutamisele seatakse olulised piirangud: seda ei tohi müüa, rentida ega muul viisil käsutada. Seadusandja loogika on selge - tema ettevõttes osaleja mingisugune abistamine on maksust vabastatud, kuna ta võõrandas vara tema enda tarbeks, mitte näiteks väljaüürimiseks.

Sellest tulenevalt varade üleandmine punktide alusel. 11 punkt 1 art. 251 Maksuseadustik tundub teatud olukordades võimatu. Neid piiranguid ei kohaldata siiski vastavalt lõikele hoiuste suhtes. 3.7 punkt 1 art. 251 NK.

2. Panus alajaotuse alla kuuluvasse varasse. 3.7. punkt 1 art. 251 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.

Subp. 3.7. punkt 1 art. Maksuseadustiku artikkel 251 lubab maksust vabastada osalejate investeeringud nii varaliste kui ka varaliste või mittevaraliste õiguste vormis. Sel juhul pole osaleja osakaalul tähtsust.

Käesoleva lõike sätteid kohaldatakse praktiliselt igale vara suurendamise meetodile, sealhulgas ettevõtte vara suurendamisele asjade, sularaha, äriühingute aktsiate või aktsiate võõrandamise teel. väärtuslikud paberid, või näiteks nõudeõigused loovutamislepingu alusel.

! Artikli 251 alapunkt 3.7, punkt 1 on uus ja ilmus maksuseadustikus alles 2018. aastal. See asendas kuulsa alapunkti 3.4, mida rahvasuus kutsuti "panus netovara suurendamisse". Alapunkt 3.7 on sisutihedama sisuga, viidates tsiviilseadustele - edasi võib anda kõike, mis on lubatud Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku ja eriseadustega.

Sellest hoolimata seda meetodit maksuvaba ülekandel on ka oma piirangud:

Võõrandada võib varalisi, varalisi või mittevaralisi õigusi ainult osalejalt (aktsionärilt) asjaomane äriühing. See tähendab, et üleviimine vastupidises suunas - tütarettevõttest emaettevõttesse - on võimatu.

Kinnisvarainvesteeringud on võimalikud ainult seoses äriüksused või seltsingud. Näiteks tootmisühistule ei saa sellist sissemakset teha ilma maksutagajärgedeta.

3. "Tütre kingitus"

Maksuseadustik lubab vara maksuvabalt üle kanda mitte ainult "emalt", vaid ka vastupidises suunas - "tütrelt" ettevõttele - "emale". Maksuvabastus on sätestatud MKS § 251 punkti 11 alapunktis 1, kui on täidetud oluline tingimus - emaettevõtte osalus tütarettevõtte põhikapitalis on üle 50%.

Tähtis!

Kandke "tütre kingitus" osalejale - üksikisikule Ilma maksudeta see ei tööta. Selline väljamakse on samaväärne dividendidega.

Mingil hetkel oli maksuhalduril probleeme “tütarkingitustega”: nad määrasid järjekindlalt tulumaksu emaorganisatsioonidele vara võõrandamisel, viidates asjaolule, et juriidiliste isikute vaheline annetamine on keelatud.

Venemaa Föderatsiooni Kõrgeima Arbitraažikohtu Presiidium lõpetas selle küsimuse, märkides oma resolutsioonis:

« Majandussuhted Põhi- ja tütarettevõtjate vahelised suhted võivad hõlmata mitte ainult põhiettevõtte investeeringuid tütarettevõtte varasse selle asutamise etapis, vaid ka selle tegevuse mis tahes etapis. Lisaks võib majanduslik teostatavus tütarettevõtte ja põhiettevõtte vahelistes suhetes tingida vajaduse vara vastupidiseks võõrandamiseks. Samal ajal on otsese vastastikkuse puudumine põhi- ja tütarettevõtete suhete tunnuseks, mis on majanduslikust seisukohast üks majandusüksus.
Vene Föderatsiooni Kõrgeima Arbitraažikohtu Presiidiumi 4. detsembri 2012. a resolutsioon nr 8989/12.

Pärast seda toetab Vene Föderatsiooni rahandusministeerium tulumaksuga maksustamata "tütrekingituse" võimalust.

Tütarettevõtte kingitus on mõnel juhul alternatiiv dividendide maksmisele, kui ei ole täidetud tingimused kasumi maksuvabaks ülekandmiseks tütarettevõttelt emaorganisatsioonile, eelkõige:

• 365-päevast hoidmisperioodi ei ole täidetud;
• Lisaks enam kui 50% osalusega enamusosalisele on vähemusaktsionäre, kelle kasuks ei taheta “kasumit jaotada”: dividende jaotatakse enamasti proportsionaalselt ning sellist nõuet ei esitata “kasumit jaotada”. lapse kingitus”.

Võlgade andestusest

Nagu me juba mainisime, sub. 3.7. punkt 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 251 asendas alapunkti 3.4, mis nägi otseselt ette võimaluse panustada vara oma organisatsioonis osaleja võlgade andestamisel.

Praegu sellist selgitust ei ole, kuigi võimalus on endiselt asjakohane.

Mõelgem välja, kas nüüd on võimalik võlga ilma maksudeta andestada.

Kui osaluse osakaal on üle 50%, siis võib julgelt viidata meile juba teadaolevale klauslile. 11 punkt 1 art. 251 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.

Kui osalus tütarettevõttes on alla 50%, saame juhinduda ainult Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 251 uuest alapunktist 3.7, punktist 1.

Ei Vene Föderatsiooni rahandusministeerium ega kohtud pole veel oma seisukohta avaldanud.

Usume, et saate olukorrast välja tulla järgmisel viisil:

Esimeses etapis otsustab osaleja (aktsionär) või üldkoosolek, nagu varemgi, teha sissemakse varasse. Kuid mitte võlgade andeksandmise vormis, vaid raha ülekandmisega, mille suurus on täpselt võrdne talle tekkinud võlaga (näiteks tagastamata laenu summaga).

Teeb otsuse, aga ei vii seda ellu.

Teises etapis sõlmib osaleja (aktsionär) - võlausaldaja tütarettevõttega lepingu vastunõuete tasaarvestamiseks (meie näites laenuga - laenu tagasimaksmise ja rahalise sissemakse kohustus).

Selle tulemusena kustub maksuvabalt tütarettevõtte kohustus osaleja ees.

Kindluse mõttes on nii tütarettevõtte põhikirjas kui ka kehtetuks muutunud alapunkti 3.4 kohaldamisel soovitatav lisada säte võimaluse kohta teha sissemakseid vara mitte ainult rahas.

Tõrva lusikas. käibemaks

Aga mis saab siis, kui osaleja, näiteks OSN-is olev ettevõte, ei kanna sissemaksena mitte raha, vaid vara? Kas see tehing on käibemaksukohustuslane? Jah ja ei. Selles mõttes, et käibemaksuga ei maksustata vara võõrandamist ise, vaid üleandja pool (kui see on sisse lülitatud ühine süsteem maksustamine) peab kinnisvara jääkväärtuselt taastama käibemaksu. Sel juhul saab taastatud käibemaksu kanda kuludesse.

Kuid vastuvõttev pool ei saa käibemaksu maha arvata, kuna ta ei maksnud selle vara eest raha, kuna vara sissemakse on tasuta ülekande liik. Nii et ilma kärbsega ei saa hakkama...

Kuidas tagastada tagatisraha kinnisvarale

Vara sissemakse on tagasivõtmatu: erinevalt laenust ei saa seda tagasi nõuda.

Mingisugune tootlus tehtud investeeringutelt on võimalik ainult dividendide näol. Sama, mis investeeringute puhul põhikapitali sissemaksena.

Erinevalt põhikapitali sissemaksetest ei lähe aga varasse tehtud sissemaksete summa osa (aktsiate) hilisemal müügil, ettevõttest väljumisel või likvideerimisel osa (aktsiate) omandamise kulude hulka arvesse.

Küllap see ebaõiglus varsti likvideeritakse. Riigiduuma kaalub eelnõu, mille kohaselt ei maksustata tulumaksuga emaorganisatsiooni tütarettevõttelt raha laekumist varem tehtud sissemakse piires.

Eelnõu vastuvõtmisel tekib maksuvaba võimalus hoiuste “tagastamiseks” koos dividendidega, mida mõnel juhul maksustatakse 13% maksumääraga.

"Veealused kivid"

Kõik maksuvabad tehingud tõmbavad traditsiooniliselt reguleerivate asutuste tähelepanu. Kinnisvarasse investeerimine pole erand.

Maksuhaldur võib püüda pidada omandi ja/või varaliste/mittevaraliste õiguste üleandmist „seotud” üksuste vahel majanduslikult põhjendamatuks, kui mõistlikku „ärilist eesmärki” on raske eristada.

Näiteks teeb uus liige helde panuse ja lahkub kohe ettevõttest. Maksuhaldur ütleb suure tõenäosusega, et laenuandja “investor” ei kavatsenud ettevõtte tegevuses osaleda ja sellest tegevusest kasumit saada ning tema ainsaks eesmärgiks ettevõtlusega alustamisel oli kalli vara või raha maksuvaba võõrandamine.

Näide taxCOACH®

Vaatame, kuidas see tööriist saab edukalt töötada, kasutades jaekaubandussektori taxCOACH keskuse ekspertide juhtumiuuringut. Kujutagem ette ettevõtet, mida juhitakse ettevõtete grupis. Jaekaubanduspoed on iseseisvad juriidilised isikud (ja iga kaupluse pindala võimaldab kasutada UTII-d).

Kuidas on aga lood iga tööpunkti kasumiga? Saate kasutada investeeringut kinnisvarasse, mida me juba teame! Jaemüügiettevõtted asutada juriidiline isik (määratleme selle investeerimiskeskuseks) ja teha kokkulepitud vahendid, mis saadakse toodete müügist vara sissemaksetena. Tulumaksu pole vaja maksta ning investeerimiskeskus saab vabalt hallata osalejate raha, investeerides seda näiteks uutesse tegevusvaldkondadesse.

Tehinguvorm

Samuti ärge unustage formaalsusi. Föderaalse maksuteenistuse jaoks piisab reeglina juriidilise isiku volitatud organi otsusest vara üleandmise kohta tütar- või emaettevõttele, samuti vara vastuvõtmise ja üleandmise aktist.

Kui omandiõiguste üleandmine nõuab registreerimist, nõuab Rosreestr mõnikord vastava dokumendi koostamist - varaliste, varaliste ja mittevaraliste õiguste võõrandamise leping (leping). investeerimise eesmärgil.

Lepingus tuleb mainida järgmist:

üleantav objekt on varalised, varalised ja mittevaralised õigused. Üksikasjad peavad võimaldama riiklik registreerimine vajaduse korral õiguste üleandmine, samuti vara õige kandmine vastuvõtva poole bilanssi;

üleandmise eesmärgid – need peavad olema investeeringu iseloomuga. See on vajalik, et rõhutada käibemaksuvabastuse õigust vara võõrandamisel;

õiguslik alus vara võõrandamine: sub. 3.7 või alam. 11 punkt 1 art. 251 NK.

Seega võtame lühidalt kokku vara tasuta võõrandamise põhijooned:

Tulemuse asemel määrakem veel kord põhipunktid:

Varaline sissemakse on kiire viis raha ja muu vara maksuvabaks üleandmiseks tütarettevõttele. Pole vaja külastada notarit ja teha muudatusi asutamisdokumentides, mis on põhikapitali suurendamisel kohustuslik.

Vene Föderatsiooni maksuseadustik näeb ette kaks soodusmehhanismi - Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 251 alapunkt 3.7 ja alapunkti 11 punkt 1. Igaüks neist pakub huvitavaid võimalusi, kuid pole piiranguteta. Seetõttu loeme hoolikalt seadust ja valime konkreetsele olukorrale sobiva meetodi.

Ärge unustage, et omandisse sissemakse tegemiseks peab ettevõtte põhikiri ette nägema selle osalejatele sellise võimaluse, sealhulgas võimaluse teha sissemakseid, mis on ebaproportsionaalsed põhikapitalis osalemisega, samuti mis tahes vara, omandiõiguste või võlgade andeksandmise kaudu.

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 251 alapunkt 11, punkt 1 võimaldab ka selle tagasi kanda - tütarettevõttelt emaorganisatsioonile, mille osalus põhikapitalis on üle 50%. Me nimetasime seda "tütre kingituseks". See võib olla alternatiiv dividendide maksmisele näiteks siis, kui lisaks enam kui 50% osalusega enamusosalisele on vähemusaktsionäre, kelle kasuks ei taheta “kasumit jaotada”: dividende jagatakse enamikul juhtudel proportsionaalselt ja sellist nõuet ei esitata "lapsekingituse" suhtes.

Investeeringud kinnisvarasse: värske analüütiline ülevaade taxCOACHist ja praktikas rakendamise omadustest.

Tihti on ettevõtte varalise turvalisuse tagamiseks ja vara efektiivseks kasutamiseks kontsernis vaja varade ümberjaotamist. Valdusstruktuuris oleva vara võõrandamise majanduslik tähendus on objektiivselt erinev selle müügist või muust kolmandatele isikutele üleandmise vormist, sest sisuliselt kanname varasid ühest “oma taskust” teise. Sellest tulenevalt on nende tehingute maksustamisel oma eripärad: maksualased õigusaktid näevad ette varade maksuvaba võõrandamise valdusstruktuurides.

Nende normide rakendamise praktika on peaaegu välja kujunenud. Maksuamet võtab tasu aina harvemini, nimetades vara võõrandamist kontsernisiseselt juriidiliste isikute vahel keelatud kingituseks. Siiski on mõned põhimõttelised nüansid, mis mõjutavad kogu varade ülekandmise protseduuri edukust, sealhulgas Vene Föderatsiooni maksuseadustikus tehtud muudatuste arvessevõtmist.

Tuletagem meelde, et vara maksuvaba võõrandamine seotud ettevõtete vahel võib olla erinev ja hõlmab näiteks selliseid meetodeid nagu sissemakse, ümberkorraldamine eraldumise vormis jne.

Täna keskendume ühele neist meetoditest - sissemaksed varasse ilma organisatsiooni põhikapitali suurendamata kui osaleja (aktsionär) loovutab oma ettevõttele teatud hüvesid (raha, aktsiad (aktsiad) teistes juriidilistes isikutes, kinnisvara jne), et parandada selle rahalist ja/või varalist seisundit. Samal ajal põhikapital ei suurene ja osalejate aktsiate nimisuurus ei muutu.

Vara sissemaksete tsiviilõiguslikud alused on Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 66.1, art. LLC seaduse artikkel 27, art. JSC seaduse 32.2.

Kui vastuvõtva poole põhikiri on standardne ja ei sisalda üksikasjalikke norme, siis on vara sissemakse võimalik ainult rahas ja ainult proportsionaalselt kõigi osalejatega (aktsionäridega). OÜ-s tehakse otsus vara sissemakse kohta vähemalt 2/3 häältega. Aktsiaseltsis on sissemakse tegemine võimalik juhatuse poolt kinnitatud kokkuleppe alusel või aktsionäride üldkoosoleku otsusel.

Kus Maksuseadustik näeb ette kaks soodusmehhanismi, mis võimaldavad teil oma olemuselt tasuta sissemakseid maksust vabastada:

1. Vara tasuta üleandmine Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 251 punkti 11 punkti 1 alusel. See ise on võimalik kahes vormis:

vara üleandmine "emalt" või üksikosaliselt (aktsionärilt) organisatsiooni kasuks, mille põhikapital moodustab üle 50% üleandva poole sissemaksest;

"tütre kingitus" Tegemist on üleminekuga tütarettevõttelt emaettevõttele, kellele kuulub üle 50% tütarettevõtte põhikapitalist.

2. Osaleja või aktsionäri panus äriühingu või seltsingu varasse (MKS punkt 3.7, punkt 1, artikkel 251).

Teisisõnu diferentseeris maksuseadustik neid aluseid, sealhulgas nende seadusesse ilmumise aja järgi, andes neile teatud rakendusomadused.

Vaatame mehhanisme üksikasjalikumalt.

1. Vara tasuta üleandmine § 11 punkti 1 alusel, art. 251 Vene Föderatsiooni maksuseadustik

Esiteks, võõrandada saab ainult vara. Raha viitab varale.

See tähendab, et see reegel ei kehti varaliste ja mittevaraliste õiguste kohta (nõuete loovutamine, ettevõtte õigused, intellektuaalomandi õigused jne). Nende tingimuste rikkumine toob kaasa täiendavad tulumaksusummad, sunniraha ja trahvi.

Maksuvabastus vastavalt lõigetele. 11 punkt 1 art. Maksuseadustiku artikkel 251 kehtib ka võlgade andestamisel.

Teiseks on võimatu seda kolmandatele isikutele üle anda ühe aasta jooksul alates vara (v.a sularaha) kättesaamise kuupäevast.

Ehk siis vara kasutamisele seatakse olulised piirangud: seda ei tohi müüa, rentida ega muul viisil käsutada. Seadusandja loogika on selge - tema ettevõttes osaleja mingisugune abistamine on maksust vabastatud, kuna ta võõrandas vara tema enda tarbeks, mitte näiteks väljaüürimiseks.

Sellest tulenevalt varade üleandmine punktide alusel. 11 punkt 1 art. 251 Maksuseadustik tundub teatud olukordades võimatu. Neid piiranguid ei kohaldata siiski vastavalt lõikele hoiuste suhtes. 3.7 punkt 1 art. 251 NK.

2. Panus alajaotuse alla kuuluvasse varasse. 3.7. punkt 1 art. 251 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.

Subp. 3.7. punkt 1 art. Maksuseadustiku artikkel 251 lubab maksust vabastada osalejate investeeringud nii varaliste kui ka varaliste või mittevaraliste õiguste vormis. Sel juhul pole osaleja osakaalul tähtsust.

3.7) varaliste, varaliste õiguste või mittevaraliste õiguste kujul nende rahalise väärtuse ulatuses, mis saadi sissemaksena äriettevõtte või seltsingu varasse Vene Föderatsiooni tsiviilõigusaktidega kehtestatud viisil

Vene Föderatsiooni maksuseadustik

Käesoleva lõike sätteid kohaldatakse praktiliselt igale vara suurendamise meetodile, sealhulgas ettevõtte vara suurendamisele asjade, sularaha, äriühingute aktsiate/aktsiate või väärtpaberite või näiteks loovutuse alusel nõudeõiguse võõrandamise teel. kokkuleppele.

Artikli 251 alapunkt 3.7, punkt 1 on uus ja ilmus maksuseadustikus alles 2018. aastal. See asendas kuulsa alapunkti 3.4, mida rahvasuus kutsuti "panus netovara suurendamisse". Alapunkt 3.7 on sisutihedama sisuga, viidates tsiviilseadustele - edasi võib anda kõike, mis on lubatud Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku ja eriseadustega.

Sellel maksuvaba ülekande meetodil on aga ka omad piirangud:

Võõrandada võib varalisi, varalisi või mittevaralisi õigusi ainult osalejalt (aktsionärilt) asjaomane äriühing. See tähendab, et üleviimine vastupidises suunas - tütarettevõttest emaettevõttesse - on võimatu.

Kinnisvarainvesteeringud on võimalikud ainult seoses äriüksused või seltsingud. Näiteks tootmisühistule ei saa sellist sissemakset teha ilma maksutagajärgedeta.

3. "Tütre kingitus"

Maksuseadustik lubab vara maksuvabalt üle kanda mitte ainult "emalt", vaid ka vastupidises suunas - "tütrelt" ettevõttele - "emale". Maksuvabastus on sätestatud MKS § 251 punkti 11 alapunkti 11 alusel tingimusel, et on täidetud oluline tingimus - emaettevõtte osalus tütarettevõtte põhikapitalis on üle 50%.

Tähtis!

Osalejale - eraisikule ilma maksudeta ei ole võimalik “lapsekingitust” üle kanda. Selline väljamakse on samaväärne dividendidega.

Mingil hetkel oli maksuhalduril probleeme “tütarkingitustega”: nad määrasid järjekindlalt tulumaksu emaorganisatsioonidele vara võõrandamisel, viidates asjaolule, et juriidiliste isikute vaheline annetamine on keelatud.

Venemaa Föderatsiooni Kõrgeima Arbitraažikohtu Presiidium lõpetas selle küsimuse, märkides oma resolutsioonis:

„Majandussuhted põhi- ja tütarettevõtete vahel võivad hõlmata mitte ainult põhiettevõtte investeeringuid tütarettevõtte varasse selle asutamise staadiumis, vaid ka selle tegevuse mis tahes etapis. Lisaks võib majanduslik teostatavus tütarettevõtte ja põhiettevõtte vahelistes suhetes tingida vajaduse vara vastupidiseks võõrandamiseks. Samal ajal on otsese vastastikkuse puudumine põhi- ja tütarettevõtete suhete tunnuseks, mis majanduslikust seisukohast esindavad ühtset majandusüksust.

Vene Föderatsiooni kõrgeima arbitraažikohtu presiidiumi 4. detsembri 2012. a resolutsioon nr 8989/12

Pärast seda toetab Vene Föderatsiooni rahandusministeerium tulumaksuga maksustamata "tütrekingituse" võimalust.

Tütarettevõtte kingitus on mõnel juhul alternatiiv dividendide maksmisele, kui ei ole täidetud tingimused kasumi maksuvabaks ülekandmiseks tütarettevõttelt emaorganisatsioonile, eelkõige:

365-päevast hoidmisperioodi ei ole täidetud;

Lisaks enam kui 50% osalusega enamusosalisele on vähemusaktsionäre, kelle kasuks ei taheta “kasumit jaotada”: dividende jaotatakse enamasti proportsionaalselt ning sellist nõuet ei esitata “kasumit jaotada”. lapse kingitus”.

Võlgade andestusest

Nagu me juba mainisime, sub. 3.7. punkt 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 251 asendas alapunkti 3.4, mis nägi otseselt ette võimaluse panustada vara oma organisatsioonis osaleja võlgade andestamisel.

Artikkel 251. Tulu ei võeta maksubaasi määramisel arvesse

1. Maksubaasi määramisel ei võeta arvesse järgmisi tulusid:

3.4) varaliste, varaliste õiguste või mittevaraliste õiguste näol nende rahalise väärtuse ulatuses, mis antakse üle äriühingule või seltsingule netovara suurendamise eesmärgil... See reegel kehtib ka vara suurendamise juhtudel. äriühingu või seltsingu netovara koos äriühingu või seltsingu kohustuste samaaegse vähendamise või lõpetamisega asjaomaste aktsionäride või osanike ees...

Vene Föderatsiooni maksuseadustik, mida on muudetud kuni 31. detsembrini 2017

Praegu sellist selgitust ei ole, kuigi võimalus on endiselt asjakohane.

Mõelgem välja, kas nüüd on võimalik võlga ilma maksudeta andestada.

Kui osaluse osakaal on üle 50%, siis võib julgelt viidata meile juba teadaolevale klauslile. 11 punkt 1 art. 251 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.

Kui osalus tütarettevõttes on alla 50%, saame juhinduda ainult Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 251 uuest alapunktist 3.7, punktist 1.

Ei Vene Föderatsiooni rahandusministeerium ega kohtud pole veel oma seisukohta avaldanud.

Usume, et saate olukorrast välja tulla järgmisel viisil:

Esimeses etapis otsustab osaleja (aktsionär) või üldkoosolek, nagu varemgi, teha sissemakse varasse. Kuid mitte võlgade andeksandmise vormis, vaid raha ülekandmisega, mille suurus on täpselt võrdne talle tekkinud võlaga (näiteks tagastamata laenu summaga).

Teeb otsuse, aga ei vii seda ellu.

Teises etapis sõlmib osaleja (aktsionär) - võlausaldaja - tütarettevõttega lepingu vastunõuete tasaarvestamiseks (meie näites laenuga - laenu tagasimaksmise ja rahalise sissemakse kohustus).

Selle tulemusena kustub maksuvabalt tütarettevõtte kohustus osaleja ees.

Kindluse mõttes on nii tütarettevõtte põhikirjas kui ka kehtetuks muutunud alapunkti 3.4 kohaldamisel soovitatav lisada säte võimaluse kohta teha sissemakseid vara mitte ainult rahas.

Tõrva lusikas. käibemaks

Aga mis saab siis, kui osaleja, näiteks OSN-is olev ettevõte, ei kanna sissemaksena mitte raha, vaid vara? Kas see tehing on käibemaksukohustuslane? Jah ja ei. Selles mõttes, et vara võõrandamine ise ei ole käibemaksuga maksustatav, kuid üleandja (kui ta on üldises maksusüsteemis) peab tagastama käibemaksu vara jääkväärtuselt. Sel juhul saab taastatud käibemaksu kanda kuludesse.

Kuid vastuvõttev pool ei saa käibemaksu maha arvata, kuna ta ei maksnud selle vara eest raha, kuna vara sissemakse on tasuta ülekande liik. Nii et ilma kärbsega ei saa hakkama...

Kuidas tagastada tagatisraha kinnisvarale

Vara sissemakse on tagasivõtmatu: erinevalt laenust ei saa seda tagasi nõuda.

Mingisugune tootlus tehtud investeeringutelt on võimalik ainult dividendide näol. Sama, mis investeeringute puhul põhikapitali sissemaksena.

Erinevalt põhikapitali sissemaksetest ei lähe aga varasse tehtud sissemaksete summa osa (aktsiate) hilisemal müügil, ettevõttest väljumisel või likvideerimisel osa (aktsiate) omandamise kulude hulka arvesse.

Küllap see ebaõiglus varsti likvideeritakse. Riigiduuma kaalub eelnõu, mille kohaselt ei maksustata tulumaksuga emaorganisatsiooni tütarettevõttelt raha laekumist varem tehtud sissemakse piires.

Eelnõu vastuvõtmisel tekib maksuvaba võimalus hoiuste “tagastamiseks” koos dividendidega, mida mõnel juhul maksustatakse 13% maksumääraga.

"Veealused kivid"

Kõik maksuvabad tehingud tõmbavad traditsiooniliselt reguleerivate asutuste tähelepanu. Kinnisvarasse investeerimine pole erand.

Maksuhaldur võib püüda pidada omandi ja/või varaliste/mittevaraliste õiguste üleandmist „seotud” üksuste vahel majanduslikult põhjendamatuks, kui mõistlikku „ärilist eesmärki” on raske eristada.

Näiteks teeb uus liige helde panuse ja lahkub kohe ettevõttest. Maksuhaldur ütleb suure tõenäosusega, et laenuandja “investor” ei kavatsenud ettevõtte tegevuses osaleda ja sellest tegevusest kasumit saada ning tema ainsaks eesmärgiks ettevõtlusega alustamisel oli kalli vara või raha maksuvaba võõrandamine.

Näide taxCOACH®

Vaatame, kuidas see tööriist saab edukalt töötada, kasutades jaekaubandussektori taxCOACH keskuse ekspertide juhtumiuuringut. Kujutagem ette ettevõtet, mida juhitakse ettevõtete grupis. Jaekauplused on iseseisvad juriidilised isikud (ja iga kaupluse pindala võimaldab kasutada UTII-d). Kuidas on aga lood iga tööpunkti kasumiga? Saate kasutada investeeringut kinnisvarasse, mida me juba teame! Jaekaubandusettevõtted asutavad (nimetagem seda investeerimiskeskuseks) ja teevad toodete müügist laekuvad vahendid vara sissemaksetena. Tulumaksu pole vaja maksta ning investeerimiskeskus saab vabalt hallata osalejate raha, investeerides seda näiteks uutesse tegevusvaldkondadesse.

Tehinguvorm

Samuti ärge unustage formaalsusi. Föderaalse maksuteenistuse jaoks piisab reeglina juriidilise isiku volitatud organi otsusest vara üleandmise kohta tütar- või emaettevõttele, samuti vara vastuvõtmise ja üleandmise aktist.

Kui omandiõiguste üleandmine nõuab registreerimist, nõuab Rosreestr mõnikord vastava dokumendi koostamist - varaliste, varaliste ja mittevaraliste õiguste võõrandamise leping (leping). investeerimise eesmärgil.

Lepingus tuleb mainida järgmist:

üleantud objekt – varalised, varalised ja mittevaralised õigused. Andmed peavad võimaldama vajaduse korral õiguste ülemineku riiklikku registreerimist ja ka vara nõuetekohaselt vastuvõtva poole bilanssi paigutama;

üleandmise eesmärgid – need peavad olema investeeringu iseloomuga. See on vajalik, et rõhutada käibemaksuvabastuse õigust vara võõrandamisel;

vara võõrandamise õiguslikud alused: sub. 3.7 või alam. 11 punkt 1 art. 251 NK.

Seega võtame lühidalt kokku vara tasuta võõrandamise põhijooned:

Tulemuse asemel määrakem veel kord PÕHIPUNKTID:

Varaline sissemakse on kiire viis raha ja muu vara maksuvabaks üleandmiseks tütarettevõttele. Pole vaja külastada notarit ja teha muudatusi asutamisdokumentides, mis on põhikapitali suurendamisel kohustuslik.

Vene Föderatsiooni maksuseadustik näeb ette kaks soodusmehhanismi - Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 251 alapunkt 3.7 ja alapunkti 11 punkt 1. Igaüks neist pakub huvitavaid võimalusi, kuid pole piiranguteta. Seetõttu loeme hoolikalt seadust ja valime konkreetsele olukorrale sobiva meetodi.

Ärge unustage, et omandisse sissemakse tegemiseks peab ettevõtte põhikiri ette nägema selle osalejatele sellise võimaluse, sealhulgas võimaluse teha sissemakseid, mis on ebaproportsionaalsed põhikapitalis osalemisega, samuti mis tahes vara, omandiõiguste või võlgade andeksandmise kaudu.

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 251 alapunkt 11, punkt 1 võimaldab ka selle tagasi kanda - tütarettevõttelt emaorganisatsioonile, mille osalus põhikapitalis on üle 50%. Me nimetasime seda "tütre kingituseks". See võib olla alternatiiv dividendide maksmisele näiteks siis, kui lisaks enam kui 50% osalusega enamusosalisele on vähemusaktsionäre, kelle kasuks ei taheta “kasumit jaotada”: dividende jagatakse enamikul juhtudel proportsionaalselt ja sellist nõuet ei esitata "lapsekingituse" suhtes.