“Hech kim hech kimga Rabbiy Xudo yoki Uning payg'ambari kabi ishonmasligi kerak.
Sizni o'ylantiradigan odamni tinglash kifoya."
Piter Oppengeymer, ingliz iqtisodchisi

Rim mifologiyasida ikki yuzli xudo Yanus eshiklar, kirish va chiqishlar, shuningdek, vaqtning barcha boshlanishi homiysi hisoblangan. Aynan u Yupiterga sig'inish paydo bo'lishidan oldin osmon xudosi bo'lgan va quyosh nuri, ertalab osmon darvozalarini ochib, quyoshni osmonga qo'yib yubordi va kechasi ularni yopdi. Rimliklar Yanus odamlarga xronologiya, hunarmandchilik va qishloq xo'jaligini o'rgatgan deb ishonishgan. Ma'lumki, Yanusning bir yuzi yosh, ikkinchisi esa qari edi. U bir vaqtning o'zida ham yaxshi, ham yomon edi. Ammo keling, Rim mifologiyasidan moliya va boshqaruv hisobiga o‘tamiz.

Boshqaruv hisobida xarajatlarni hisoblashning ikkita tushunchasi mavjud: yutilish xarajati usuli va o'zgaruvchan tannarxlash usuli, ikki yuzli Yanus kabi, tannarx va narxni shakllantirish masalalariga aniq yondashishga imkon bermaydi. ABC xarajati boshqaruv hisobidagi eng katta ikkilikka ega ( Faoliyatga asoslangan Xarajatlarni hisoblash), chunki u xarajatlarni ko'proq o'zlashtirish printsipi bo'yicha ham, o'zgaruvchan xarajatlarni hisoblashga yaqinroq bo'lgan usul bo'yicha ham ishlab chiqilishi mumkin. Bunday vaziyatda savol tug'iladi: funktsional xarajatlarni hisobga olish moda yoki vaqtga hurmatmi?

ABC xarajatlari haqida turli yo'llar bilan gapiriladi. Ba'zilar unga qoyil qolishadi va har qanday tizimga ishonch hosil qilishadi boshqaruv hisobi kichik jarayonlarga bo'linishi kerak, buning asosida xarajatlar aniqlanadi. Ammo qarama-qarshi fikr ham mavjud: ABC narxi juda murakkab, shuning uchun jarayonlarni batafsil ko'rsatish mantiqiy emas. Ba'zilar, ABC narxining mohiyati shundaki, "Nadejda Petrovnaning koridor bo'ylab schyot-fakturasi 7 grivna 55 tiyin turadi va u yoki bu mahsulot partiyasiga tegishli bo'lishi kerak". Shuning uchun u, xuddi Yanus kabi, ikkita yuzga ega.

Keling, boshqaruv hisobi ABC tannarxini qo'llashni qanday izohlashini ko'rib chiqaylik, lekin avvalo, xarajatlarning qanday turlari mavjudligini eslaylik (1-rasm).

Xarajatlarning evolyutsiyasi (absorbsiyadan ABC xarajatigacha)

Dastlab, moliyachilar korxonaning barcha xarajatlari, u yoki bu tarzda, tannarxga kiritilishi kerakligiga amin edilar. Bu usul xarajatlarni o'zlashtirish deb ataldi va hozirgacha buxgalteriya hisobida qo'llaniladi (ba'zi odamlar uni boshqaruv hisobida ishlatishga harakat qilishadi).

1940-yillarning boshidan 1980-yillarning oxirigacha mahsulot tannarxida faqat oʻzgaruvchan xarajatlar hisobga olinadigan oʻzgaruvchan tannarx usuli mashhur boʻldi. Bu xarajatlar nima bo'lganligi muhim emas: ishlab chiqarish tannarxining bir qismi yoki, masalan, sotuvchilardan olinadigan komissiyalar kabi qo'shimcha xarajatlarning bir qismi - har holda, ular o'zgaruvchan hisoblangan va tannarxga kiritilgan. Bundan tashqari, yashiradigan hech narsa yo'q, bu o'zgaruvchan xarajatlarga asoslangan hisoblash usuli, bu tizim asosida eng ob'ektiv qarorlar qabul qilinadi.

Keyingi 1980-1990 yillarda. ABC xarajati deb ataladigan tushuncha mavjud edi. IT rivoji tufayli kompaniyaning individual jarayonlarini ko'rish, ularni tahlil qilish va qanchalik qimmatga tushishini tushunish mumkin bo'ldi. Mahsulot tannarxiga mahsulot ishlab chiqarish va sotishdan voz kechib bo'lmaydigan jarayonlarning qiymati qo'shiladi.

1990-yillarda mashhur bo'lgan yana bir yangi kontseptsiya - bu maqsadli xarajatlar, ba'zan bozor standartlari paradigmasi deb ataladi. Bu holda, agar moliyachilar ma'lum bir maqsadli xarajatlarga erishishga harakat qilsalar, hamma narsa butunlay ostin-ustun bo'ladi.

Keling, yuqoridagi paradigmalarning har birida narxlarni shakllantirish jarayonini ko'rib chiqaylik. Sanoat inqilobi davrining birinchi paradigmasi 1940-yillargacha davom etdi. Bu davrda dunyoda tovarlar yetkazib berish hali unchalik katta emas edi, shuning uchun barcha tovarlarni sotib olish ehtimoli yuqori edi. O'sha yillarda xarajatlarni hisoblashda to'g'ridan-to'g'ri moddiy va mehnat xarajatlari qo'llanilib, qo'shimcha ishlab chiqarish va noishlab chiqarish xarajatlari ma'lum bir koeffitsientga biriktirilgan. Natijada, boshqaruv xarajatlarini ham, ishlab chiqarish xarajatlarini ham o'z ichiga olgan umumiy tannarx shakllandi. Ba'zan bunga kerakli foyda qo'shildi va shuning uchun butunlay xarajatlarga asoslangan narx shakllantirildi (1-jadval).

Yutish paradigmasi, buxgalteriya hisobida saqlanib qolganiga qaramay, bozorda uzoq davom eta olmadi: qimmat mahsulot bozorda arzonroqlari bilan raqobatlasha olmaydi. Narxni qanday darajaga tushirish mumkin? Xarajatlarni o'zlashtirish paradigmasi bu savolga javob bermadi.

Moliyachilar hisob-kitoblarni boshqacha olib borishni boshladilar. Barcha xarajatlarning o'zgaruvchan tarkibiy qismi, jumladan, to'g'ridan-to'g'ri moddiy va mehnat xarajatlari va ishlab chiqarishdan tashqari xarajatlarning o'zgaruvchan qismini o'z ichiga olgan holda korrelyatsiya qilinib, alohida hisoblab chiqila boshlandi. O'zgaruvchan xarajatlar shu tarzda aniqlandi (2-jadval). Nazariy jihatdan kompaniya narxni 125 pul birligidan past belgilamasligi kerak. Ammo tovarlarni 125 dan yuqori narxda sotish foyda keltiradi. Bunday sharoitda barcha doimiy xarajatlar alohida yig'iladi va mahsulot marjasi ularni qoplashi kerak. 2-jadvaldan ko'rinib turibdiki, marja: $203 - 125 = 78. Mahsulot ijobiy marjaga ega ekan, uni mahsulot portfelida qoldirish va u bilan ishlashni davom ettirish kerak. Shuni ta'kidlash kerakki, o'zgaruvchan xarajatlarni hisoblash usuli xarajatlarni o'zlashtirishga nisbatan oldinga qadam bo'ldi va u boshqaruv hisobida faol qo'llanila boshlandi.

Umuman olganda, hamma mamnun bo'lgan o'zgaruvchan xarajatlar yordamida hisob-kitoblar paradigmasidan keyin yangi paradigma - ABC paydo bo'ldi. Ma'lum bo'lishicha, ko'pgina kompaniyalarda doimiy xarajatlar bilan bog'liq muammolar mavjud: marja juda yuqori ko'rinadi (o'zgaruvchan xarajatlar past va narx yuqori), lekin xarajatlarning asosiy qismi aslida o'zgarmasdir. Ushbu bosqichda o'zgaruvchan xarajatlarni hisoblash siljiy boshladi. Foyda hisobotida bir necha million sobit xarajatlar bilan, marja ham bir necha million bo'lganligi qayd etilganida, kompaniya egalari natijalardan qoniqish hosil qilishlari dargumon. Bunday holda, ma'lum bir mahsulot doimiy xarajatlarni talab qiladimi yoki yo'qmi, aniq emas. Shunday qilib, ABC xarajatlarini hisoblash zarurati paydo bo'ldi, bu kompaniya mahsulot ishlab chiqarish va sotish uchun qanday jarayonlardan foydalanishi, ular qancha turadi va ushbu jarayonlarda to'plangan xarajatlar ishlab chiqarish xarajatlari uchun ishlatilishi mumkinligi haqidagi savollarni hal qilish imkonini berdi.

ABC xarajatida barcha xarajatlar o'zgaruvchan emas. Ularning muhim qismi qat'iy belgilangan, ammo ular tadbirkorlik faoliyati omillari bilan bog'liq bo'lgan ba'zi jarayonlarga mutanosib ravishda o'zgaruvchan bo'lishi mumkin.

3-jadvalda keltirilgan ma'lumotlarga ko'ra, birlik darajasida to'plangan qo'shimcha xarajatlar mahsulot ishlab chiqarishga sarflangan soatlar soniga bog'liq. Mahsulotlar aralashmasi (partiya yoki buyurtma) darajasidagi xarajatlar bir partiyada bir nechta mahsulotni sotib oladigan kompaniyaning xarajatlari bo'lishi mumkin. Shuningdek, mahsulotlarni diversifikatsiya qilish (mahsulot assortimenti) darajasida to'plangan xarajatlar mavjud, masalan, inqirozga qarshi mahsulotlarni ishlab chiqish xarajatlari ularga alohida taalluqli bo'lishi kerak. Bundan tashqari, mijozlar va mijozlar majmuasi darajasida to'plangan xarajatlar mavjud. Kompaniya, aytaylik, eng katta mijozlari bilan bayramlarni nishonlashni rejalashtirganida, bunday xarajatlar mijozlar darajasidagi xarajatlarning bir qismi bo'ladi.

Qanday qilib kompaniyalar bu darajaga yetdi?

Bir vaqtlar, xarajatlarni o'zlashtirish bilan hamma narsa oddiy edi: doimiy xarajatlar birgalikda yig'ilib, mashina soatlari soniga bo'lingan va shunga asoslanib, mahsulotlar o'rtasida "tarqalgan". To'g'ri, aniqlik etishmadi.

Keyin moliyachilar qaror qilishdi, deyishdi, biz endi bunday hisoblamaymiz. Siz aqlliroq bo'lishingiz va operatsion blokning xususiyatlariga qarab xarajatlarni taqsimlashga harakat qilishingiz kerak. Masalan, xavfsizlik xarajatlari xavfsizlik ostida bo'lgan kvadrat metrlar soniga bog'liq bo'ladi. Natijada, mahsulot nafaqat ma'lum bir koeffitsientga ega bo'lgan yagona qo'shimcha xarajatlar, balki o'z koeffitsienti, xarajatlari bilan marketing xarajatlari bilan ham qoplanadigan tizim yaratildi. Moliya bo'limi- sizniki bilan, HR xarajatlari - sizniki bilan. Ayrim markazlarning normalari shunday paydo bo'ldi, unga ko'ra qo'shimcha xarajatlar taqsimlandi.

Tez orada ma'lum bo'ldi: markazlar - bu muayyan jarayonlar sodir bo'ladigan tashkiliy birliklar. Aytgancha, ba'zi jarayonlar qo'shimcha qiymat yaratadigan foydali deb hisoblanishi mumkin, ba'zilari esa mumkin emas. Ushbu bosqichda ularni alohida ajratish, ularni tadbirkorlik faoliyati sifatida tavsiflash va ushbu faoliyat qismiga qarab qo'shimcha xarajatlarni o'tkazish to'g'risida qaror qabul qilindi. Ular turli xil faoliyat turlarini tahlil qila boshladilar va ularni mahsulotlar bilan bog'lash uchun ularning xarajatlarini aniqlay boshladilar. Shu sababli, ABC xarajatlarini hisoblash har bir bo'limda sodir bo'ladigan barcha jarayonlarni batafsil va tushunishni talab qiladi.

ABC xarajatlari qachon kerak?

Funktsional-xarajat tizimi kompaniya quyidagi xususiyatlarga ega bo'lganda qo'llaniladi:

• katta miqdordagi mahsulotlar;
• ko'plab qo'llab-quvvatlovchi jarayonlar;
• standartlashtirilgan jarayon;
• davriy taqsimlash bazasi;
• xarajatlarning o'zgarishi chastotasi.

Keling, 4 va 5-jadvallarni ko'rib chiqaylik. Har bir kompaniya uchta mahsulot ishlab chiqaradi - Alpha, Beta va Gamma. Ikkalasi ham 100 030 dollardan foydasiz. A kompaniyasining doimiy xarajatlari 133 080 dollarni tashkil qiladi. Ushbu korxonaning har bir segmentining chegaralari to'g'risidagi ma'lumotlar qanday jarayonlardan foydalanilganligi haqidagi savolga javob bermaydi.

B kompaniyasi ham rentabelli emas, 100 030 dollarni tashkil etadi, lekin uning har bir sohadagi hissasi, shuningdek doimiy xarajatlari A kompaniyasinikidan ancha yuqori.

Jadvaldagi ma'lumotlarga asoslanib, "B" kompaniyasiga ABC ko'proq xarajatlar kerakligini aniqlash oson, chunki uning doimiy xarajatlari ancha yuqori va ularning qaysi biri xarajatlar tarkibini tashkil etishini tushunish qiyin. Buning uchun siz kompaniya jarayonlari o'rtasida 269 080 dollarni bo'lishingiz va ma'lum jarayonlarning mijozi kim va ulardan kim foydalanishini tahlil qilishingiz kerak. Aytgancha, ABC zarurligini ko'rsatishi mumkin bo'lgan ko'rsatkich operatsion leverage(operatsion leverage - OL), bu nisbat sifatida hisoblanadi marjinal foyda aniq va kompaniyaning operatsion riskining o'lchovini aks ettiradi. Shunday qilib, A kompaniyasi uchun bu ko'rsatkich:

OLA = 33050 / (-100030) = -0,3304;

B kompaniyasi uchun u quyidagilarga teng:

OLV = 169050 / (-100030) = -1,6899.

Ushbu indikatorning moduli oshgani sayin ABC xarajatlarini hisoblash zarurati ortadi.

ABC xarajat texnologiyasi

ABC xarajatlarini qo'llashda birinchi savol tug'iladi: xarajatlar qanday koeffitsient bilan taqsimlanishi kerak? Bir nechta variant mavjud. Masalan, aniq jismoniy bog'liqlik mavjud bo'lgan koeffitsientlar bilan - bo'lim qancha ko'p materiallar ishlatsa, uning sotib olish xarajatlari shunchalik yuqori bo'ladi. ish haqi ushbu xaridlarda ishtirok etgan odamlardan.

Shuning uchun sotib olish xarajatlari materiallarning narxiga qarab o'tkazilishi mumkin. Bundan tashqari, ob'ektiv omillar ham mavjud: agar bo'limda ko'proq odamlar ishlayotgan bo'lsa, bu HR xodimlari uchun ko'proq ishlashni anglatadi. Nega HR xarajatlarini odam-soatlarga taqsimlamaysiz?

Shuningdek, kompaniya mustaqil ravishda o'rnatadigan ba'zi fikrlar mavjud. Masalan, qaysi standartlarga asoslanib, ma'lum bir qaror qabul qilinadi. Shunday qilib, reklama harajatlari har bir moliyaviy hisobot markazi bo'yicha sotish foizidan kelib chiqqan holda taqsimlanadi. Bundan tashqari, ba'zida bir vaqtning o'zida bir nechta omillarning qiymatlarini hisobga oladigan murakkab formulalarga bog'liq bo'lgan murakkab qo'shimcha xarajatlarni o'tkazish koeffitsientlari tuziladi.

Bundan tashqari, o'zboshimchalik bilan bog'liqlik mavjud, aytaylik, teng taqsimlash adolatni anglatadi. Nega hech kim xafa bo'lmasligi uchun marketing xarajatlarini kompaniyadagi barcha mahsulotlarga teng taqsimlamaysiz. To'g'ri, bu holda kam marjali mahsulotlar zarar ko'radi.

Qo'shimcha xarajatlarni strategik taqsimlashning ahamiyati, agar ular strategiya talabiga binoan taqsimlangan bo'lsa, ularni e'tiborsiz qoldirmaslik kerak. Bundan tashqari, bu holatda adolatni unutish kerak.

Sohil haydovchilari

Xarajat omillari ro'yxati cheksiz bo'lishi mumkin. Boshqa narsalar qatorida, masalan, derazadagi gullar soni va boshqalarni o'z ichiga olishi mumkin. Odamlar juda ko'p turli xil xarajat drayverlarini o'ylab topishgan, ammo eng keng tarqalgan va klassiklari:

• mashina soatlari soni;
• odam-soat soni;
• Materiallar narxi;
• ishlab chiqarilgan mahsulot donalarining soni;
• xonadagi kvadrat (yoki kub) metrlar soni;
• muayyan turdagi mahsulotlarni sotishdan olingan daromadning umumiy hajmi yoki bir qismi;
• mahsulot ishlab chiqarish bilan bog'liq bajarilgan operatsiyalar soni;
• xos spetsifikatsiyalar mahsulot;
• olib keladigan marjinal foydaning bir qismi bu mahsulot, jami marjinal foydada.

ABC xarajat tizimini yaratish

ABC tizimini yaratish uchun siz birinchi navbatda kompaniyaning barcha turlarini tahlil qilishingiz kerak. Buning uchun, hech bo'lmaganda, umumiy ma'noda, ma'lum bir chastota bilan sodir bo'ladigan jarayonlar ro'yxatini taqdim etish kerak. Keyin kompaniya qanday xarajatlarga duchor bo'lishini va ularni jarayonlar ro'yxati bilan bog'lash mumkinligini aniqlashingiz kerak. Shundan so'ng, har bir faoliyat turi uchun natijani belgilang. Ular uchun xarajatlar xarajatlar pullarini hosil qiladi. Ushbu harakatlarning barchasi amalga oshirilgandan so'ng, xarajatlarni natijalar bilan bog'lash mumkin bo'ladi.

Keling, bu qanday sodir bo'lishini ko'rib chiqaylik, masalan, bitta ishlab chiqaruvchidan markazlashtirilgan ombor va hududiy omborlar tarmog'i orqali yakuniy markali savdo nuqtalarigacha tovarlarni umumiy taqsimlash bilan shug'ullanadigan kompaniyada. Bunday etkazib berish qanday amalga oshiriladi? Birinchidan, mahsulotning katta partiyasi zavoddan markazlashtirilgan omborga (masalan, Kievda) keladi, keyin kichikroq partiyalarga qayta yuklangandan so'ng, ular mintaqaviy omborlarga tarqatiladi va u erdan, keyingi qayta tashkil etilgandan so'ng, ular mintaqadagi yakuniy do'konlarga kichik partiyalarda tashiladi (2-rasm).

Vazifa oddiy ko'rinadi: tovarlarni yetkazib berish, lekin bu jarayon o'z ichiga oladi katta soni xizmat quyi jarayonlari. ABC xarajati asosida etkazib berish narxini hisoblash uchun siz tashish paytida qanday xarajatlar mavjudligini va omborlarda qanday xarajatlar mavjudligini tushunishingiz kerak. Yetkazib berishga kelsak, ushbu bosqichda asosiy xarajatlar haydovchining ish haqi, transport vositalarining amortizatsiyasi va yoqilg'ini o'z ichiga oladi. Omborlardagi xarajatlar - barcha xodimlarning ish haqi, ko'tarish va tashish mexanizmlarining amortizatsiyasi va boshqalar. Turli xil xarajatlar pullari aniqlangandan so'ng (markaziy omborga, do'konlarga, ombor terminallari havzalariga etkazib berish havzasi), har bir faoliyat turini aniqlash uchun qanday ko'rsatkichlardan foydalanish mumkinligi haqida savol tug'iladi (barcha xarajatlar bir-biriga bog'langan bo'lishi kerak). turli xil turlari tadbirlar). Keyingi bosqich - bu ish sifatini ko'rsatadigan ko'rsatkichni aniqlash. Ma'lum bo'lishicha, marshrutda bu ko'rsatkich tonna-kilometr, omborda - ortiqcha yuklangan tonna bo'ladi. Agar siz etkazib berishning har bir bosqichida tonna va tonna-kilometrlar sonini, shuningdek, ushbu ko'rsatkichlar birligiga to'g'ri keladigan xarajatlarni bilsangiz, unda tovarlarning og'irligi va uni etkazib berish kerak bo'lgan masofani bilib, siz etkazib berish hajmini aniqlashingiz mumkin. yetkazib berish xizmatlari narxi.

Hovuzlar uchun buxgalteriya hisobini tashkil qilish uchun siz ularning har biri uchun odatdagi umumiy xarajatlar hisobiga o'xshash buxgalteriya hisobini ochishingiz kerak bo'ladi. Bunday schyotlarning debetida ushbu pulga ajratilgan xarajatlar jamlanadi va kredit bo'yicha bu xarajatlar pulning tadbirkorlik faoliyatini tavsiflovchi koeffitsient bilan tannarxga (bizning holimizda transport) o'tkaziladi. Har bir marshrut uchun hovuz va har bir alohida ombor uchun bir nechta hovuz ochishingiz kerak bo'ladi. Siz bu ishlarni bajarishi kerak bo'lgan buxgalterlarning "quvonch" larini darhol ko'rishingiz mumkin.

ABC xarajatlarining afzalliklari va kamchiliklari

Funktsional xarajat tahlilining afzalliklarini tahlil qilganda shuni yodda tutish kerakki, bunday tizim ichida:

• kompaniya faqat asosiy jarayonlarga e'tibor beradi;
• barcha xarajatlar tannarxning tarkibiy qismlari sifatida qaraladi;
• korxona xarajatlarni doimiy va o'zgaruvchanga qisqa muddatli bo'lishdan voz kechib, mahsulot yaratish uchun qanday jarayonlar zarurligiga e'tibor qaratadi;
• Qimmatbaho faoliyatni ham, qiymat yaratmaydiganlarni ham aniqlash mumkin bo'ladi.

Quyidagi holatlar o'ziga xos tuzoq bo'lib xizmat qiladi:

• ABC xarajati juda katta xarajatlarni o'zlashtirishni talab qiladi - qoralash katta miqdor doimiy xarajatlar;
• moliya bo'limidan qo'shimcha resurslar kerak;
• bu tizim turli yo'llar bilan amalga oshirilishi mumkin: siz bor kuchingizni sarflashingiz va barcha xarajatlar pullarini juda to'g'ri tasvirlashingiz mumkin, yoki siz buni juda astoydil qilolmaysiz;
• olingan natija, ehtimol, mahsulot narxini qaysi darajaga tushirish mumkinligini ko'rsatmaydi;
• kompaniya aniq natijaga erishishi mumkin, ammo shunday bo'ladiki, bunga juda ko'p kuch sarflanadi;
• ABC xarajatidan foydalanish mijoz uchun ishlab chiqarilgan individual mahsulotlarga diqqatni jamlashni talab qilmaydi, lekin odamni "ommaviy mahsulot ishlab chiqarish" tamoyiliga amal qilishga majbur qiladi. Ammo bu kompaniyaning marketing strategiyasiga mos keladimi?

Albatta, funktsional-xarajatlarni tahlil qilish tizimining rolini ortiqcha baholash deyarli mumkin emas: ba'zi hollarda ularsiz buni amalga oshirish mumkin emas. Shuning uchun kompaniyalar nafaqat o'zgaruvchan xarajatlarni, balki ABC konsaltingini ham qo'llashlari, shuningdek, xarajatlar pullarini aniqlashlari kerak. Bundan tashqari, barcha xarajatlarni hovuzlar o'rtasida taqsimlash va ABC xarajatini batafsil ko'rsatishda o'z vaqtida to'xtash kerak, chunki ABC xarajatlari, Janus kabi ikki tomonlama va noaniq.

ABC narxi haqida aytish mumkin bo'lgan hamma narsa bu emasligi sababli, mualliflar kelajakda ushbu mavzuga qaytishni rejalashtirishmoqda.

Mixailo Kolisnik, Kiev-Mohyla biznes maktabi o'qituvchisi
Aleksandr Rizenko, loyiha muharriri

Faoliyatga asoslangan xarajatlar (yoki ABC) usuli Yevropa va Amerika korxonalarida keng tarqaldi. To'g'ridan-to'g'ri bu usul ish bo'yicha xarajatlarni hisobga olishni anglatadi (funktsional xarajatlar hisobi).

da sodir bo'lgan o'zgarishlar natijasida paydo bo'lgan iqtisodiy tuzilma xarajatlar, xususan, xarajatlarni hisobga olish metodologiyasi va mahsulot tannarxini hisoblash bo'yicha qarashlar o'zgardi, chunki an'anaviy xarajatlarni hisoblash tizimlari ishlab chiqarish xarajatlari ko'pchilik kompaniyalar cheklangan mahsulot turlarini ishlab chiqargan va asosan ishlab chiqarish xarajatlariga asosiy materiallar va asosiy ishlab chiqarish ishchilariga ish haqi to'lash xarajatlarini qo'shgan paytda yaratilgan. Asosan qo'shimcha xarajatlar bo'lgan ishlab chiqarishga texnik xizmat ko'rsatish va boshqarish xarajatlari kichik edi, shuning uchun ishlab chiqarish ish haqi yoki mahsulot uchun moddiy xarajatlar miqdoriga mutanosib ravishda taqsimlanishi tufayli ishlab chiqarish xarajatlarining buzilishi ahamiyatsiz edi. Axborotni qayta ishlash narxi, aksincha, ancha yuqori edi.

Xarajatlar to'g'risida ob'ektiv ma'lumot olishning yangi usullarini izlash ABC usuli yoki "AB-kosting" ning paydo bo'lishiga olib keldi, unga ko'ra korxona uning o'ziga xos xususiyatlarini aniqlaydigan mehnat operatsiyalari majmuasi sifatida qaraladi. Ish jarayonida resurslar (materiallar, ma'lumotlar, asbob-uskunalar) sarflanadi va qandaydir natija paydo bo'ladi. Shunga ko'ra, AB-kosting usulini qo'llashning boshlang'ich bosqichi - resurslar sarfini hisoblash bilan parallel ravishda murakkab ish operatsiyalarini eng oddiy tarkibiy qismlarga ajratish yo'li bilan korxonada ishlarning ro'yxati va ketma-ketligini aniqlash.

Ko'rib chiqilayotgan hisob-kitob tizimi ichki buxgalteriya hisobining yangi yo'nalishi bo'lib, faoliyat turlari bo'yicha xarajatlarni hisoblash yondashuvi zamonaviy kompleks xarajatlarini aks ettirishning an'anaviy usullarining etarli emasligini bilish bilan belgilanadi. ishlab chiqarish jarayonlari. Faoliyatga asoslangan xarajatlar, ayniqsa, amalga oshiradigan tashkilotlar uchun dolzarbdir ta'lim xizmatlari. ABC usuli qo'shimcha (bilvosita) xarajatlarni taqsimlash yo'nalishlaridan biridir. AB-kosting usulidan foydalanish mahalliy buxgalteriya tizimiga qaraganda biroz boshqacha terminologiyani nazarda tutadi. 1)

Xarajatlarni taqsimlash guruhi - bu aniq faoliyat bilan aniqlanishi mumkin bo'lgan bilvosita xarajatlarning batafsil guruhi.

Masalan, xavfsizlik bo'yicha muhandisning ish haqi 28 800 rublni tashkil qiladi. oyiga. Bu davrda u to'rt turdagi ishlarni bajaradi: brifing - 100 soat, ish o'rinlarining tayyorlanishini tekshirish - 14 soat, bayonnoma tuzish - 8 soat, favqulodda vaziyatlarni demontaj qilish - 22 soat.Jami 144 soat ish. Bilvosita xarajatlar yoki xarajatlarni taqsimlash guruhi hisoblangan ish haqidir. 2)

Operatsiya - bu muayyan maqsadga ega bo'lgan voqea, vazifa yoki ish birligi. ABC ushbu operatsiyalarning tannarxini mahsulot (ishlar, xizmatlar)ga xarajatlarni kiritish uchun oraliq bosqich sifatida va mustaqil ahamiyatga ega bo'lgan ma'lumot sifatida foydalanadi. Bizning misolimizda operatsiya 100 soatlik brifing, ish joylarini tayyorlashni tekshirish 14 soat va hokazo. 3)

Operatsion markaz - bu ma'lum bir texnologik yoki tashkiliy xususiyatlarga ko'ra birlashtirilgan operatsiyalar guruhi.

Operatsion markazlar uskunaning ishlashi, uni joriy ta'mirlash va boshqalar bilan bog'liq faoliyat bo'lishi mumkin. Operatsiyalar buxgalteriya hisobi tizimiga kiritilgandan so'ng, hisobot davrida har bir alohida operatsiya (operatsion markaz) tomonidan iste'mol qilingan resurslar aniqlanadi. Bizning misolimizda operatsiyalar markazi operatsiyaga teng.

Har bir aniq holatda tafsilot (guruhlash) darajasi ham texnologiya va ishlab chiqarish va boshqaruvni tashkil etishning o'ziga xos xususiyatlariga, ham texnik, axborot, vaqt va boshqa cheklovlar mavjudligiga bog'liq. Hal qiluvchi omil samaradorlik testi bo'ladi, ya'ni. har qanday boshqa xarajat tizimida bo'lgani kabi batafsil ma'lumotlarning foydasi uning xarajatlaridan oshishi kerak. 4)

Xarajat ob'ekti yoki xarajatlarni taqsimlash bazasi bilvosita xarajatlar guruhi va operatsiya o'rtasidagi bog'liqlikdir. Masalan, xavfsizlik bo'yicha muhandisning ishi bilan bog'liq xarajatlarni tadbirlarga sarflangan vaqt miqdori orqali ish hajmi bilan bog'lash mumkin. 5)

Xarajatlarni tashuvchining stavkasi yoki birinchi bosqichning taqsimlash koeffitsienti taqsimlangan xarajatlar guruhining xarajatlar tashuvchisi qiymatiga nisbati hisoblanadi. Agar oldingi misolni davom ettiradigan bo'lsak, unda birinchi bosqichning taqsimlash koeffitsienti xavfsizlik bo'yicha muhandisning ishi bilan bog'liq xarajatlarning u ishlagan umumiy vaqtiga nisbatiga teng bo'ladi, ya'ni. 144 soat. Tarqatish koeffitsienti 200 * 28 800 rubl: 144 soat = = 200 rubl. 6)

Operatsiya qiymati - bu bir hil operatsiyalarni amalga oshirishga qaratilgan xarajatlarning umumiy miqdori. Xavfsizlik bo'yicha muhandisning ish haqi uchun u birinchi bosqichning taqsimlash koeffitsientiga ushbu operatsiya bilan bog'liq bo'lgan tarqatish bazasining qiymatiga ko'paytiriladi.

Bizning misolimizda ko'rsatma operatsiyasining narxi teng

200 rub. 100 soat = 20 000 rubl;

ish joylarini tayyorlash xarajatlari -

200 rub. 14 soat = 2800 rub.;

favqulodda vaziyatlarni demontaj qilish xarajatlari -

200 rub. 22 soat = 4400 rub.;

hisobot narxi -

200 rub. 8 soat = 1600 rub. 7)

Faoliyat tashuvchisi yoki faoliyat xarajatlarini taqsimlash bazasi faoliyatning ish yukining miqdoriy o'lchovidir. Bizning misolimizda operatsiya tashuvchisi o'tkazilgan brifinglar soni bilan ifodalanadi - 40 birlik. va ettita ish joyini tayyorlash.

"Ish joyini tayyorlash" (yoki koeffitsient) deb ataladigan operatsiyani tashuvchining tezligi quyidagicha bo'ladi:

K2 = = 400 rub. 8)

Operatsion tashuvchining stavkasi yoki ikkinchi bosqichning taqsimlash koeffitsienti - bu bir davr uchun operatsiya narxining xuddi shu davrdagi operatsiya tashuvchisining umumiy qiymatiga nisbati. Bunday holda, o'tkaziladigan o'qitishning o'ziga xos narxi hisoblab chiqiladi. Koeffitsient quyidagicha bo'ladi:

K, = -- = 500 rub.

ABC tizimi ikki bosqichli xarajatlarni taqsimlashni ta'minlaydi va shunga mos ravishda ikkita hisoblash ob'ekti mavjud - oraliq - operatsiya; yakuniy mahsulotlar. Faraz qilaylik, mahsulotlar (chiroqlar) 20 ishchi tomonidan ishlab chiqariladi. Xavfsizlik bo'yicha muhandisning lampalar ishlab chiqarishga tegishli ish haqining ulushi amalga oshirilgan operatsiya qiymatiga (500 rubl) teng bo'lib, tarqatish bazasining miqdoriy ifodasi (20 kishi) bilan ko'paytiriladi. Bizning misolimizda, xavfsizlik muhandisi tomonidan amalga oshiriladigan va lampalar ishlab chiqarish bilan bevosita bog'liq bo'lgan brifing operatsiyasining oylik narxi 10 000 rubl yoki

500 rub. 20 kishi = 10 000 rub.

"Chiroqlar ishlab chiqarish uchun ajratilgan uchta ish joyini tayyorlash" operatsiyasi uchun xarajatlar quyidagilar bo'ladi:

400 rub. 3 ishchi o'rindiqlar = 1200 rub.

Tashkilot faoliyatini tekshirayotgan Ronald Kouz ( Nobel mukofoti laureati Iqtisodiyotda) operatsion samaradorlik kompaniya ichidagi va erkin bozordagi shunga o'xshash biznes operatsiyalari uchun xarajatlar nisbatiga bog'liq degan xulosaga keldi. Agar korxona ichidagi operatsiya xarajatlari uning tashqarisidagidan kamroq bo'lsa, tuzilmada xodimlarni saqlash va korxona ichidagi resurslarni investitsiya qilish mantiqan. Agar alohida mutaxassislarning ishiga ehtiyoj kichik bo'lsa, tashqi xizmat uchun to'lash foydaliroqdir. Oddiy qilib aytganda, tranzaksiya xarajatlari iqtisodiyoti bizga firmalar nima uchun yaratilganligini va nima uchun ular ma'lum bir tashkiliy tuzilishga muvofiq boshqarilishini tushunishga imkon beradi.

ABC usuli xarajatlarni hisobga olish va mahsulot tannarxini hisoblash usullari bilan birgalikda qo'llaniladi. turli darajalar. Rossiyada u faqat dasturni topmoqda. Chet elda kompaniyalarni boshqarishda AB-kosting usulini qo'llash orqali olingan ma'lumotlar joriy boshqaruv va strategik qarorlar uchun ishlatiladi.

Ko'pgina tashkilotlarda ABC usuli buxgalteriya hisobi usuli sifatida emas, balki boshqaruv vositasi sifatida qaraladi. Mahsulotlar yoki hatto xarajatlar markazlari emas, balki individual operatsiyalar kontekstida xarajatlarni boshqarish xarajatlarni samarali rejalashtirish va nazorat qilish va ularni kamaytirish uchun yangi imkoniyatlar yaratadi.

ABC ma'lumotlaridan ham muntazam boshqaruv, ham strategik qarorlar qabul qilish uchun foydalanish mumkinligi odatda qabul qilinadi. Taktik boshqaruv darajasida ushbu ma'lumotlardan foydani ko'paytirish va tashkilot samaradorligini oshirish yo'llarini aniqlash uchun, strategik darajada - korxonani qayta tashkil etish, mahsulot va xizmatlar assortimentini o'zgartirish to'g'risida qaror qabul qilishda foydalanish mumkin. yangi bozorlar, diversifikatsiya va boshqalar.

ABC usulidan foydalanish inventarizatsiyani boshqarishda ham ma'lum. Bu usulda tovar-moddiy boyliklarni ma'lum bir muhimlik ko'rsatkichi bo'yicha, odatda, ma'lum turdagi inventarlardan foydalanishning yillik hajmi bo'yicha tasniflanadi: xom ashyo, materiallar, yarim tayyor mahsulotlar pul ko'rinishida. Zaxiralarning ahamiyati va hajmiga qarab aylanma mablag'lar, ularni sotib olish uchun foydalaniladi, nazorat va inventarizatsiya bilan bog'liq faoliyat menejerlar o'rtasida taqsimlanadi.

ABC usuli eng ko'p korxonalar faoliyatini yaxshilash uchun ishlatiladi turli sohalar tadbirlar. Uning asosiy qo'llanilishidan biri xizmat ko'rsatish sohasida bo'lib, bu erda menejer xizmat ko'rsatishning eng muhim jihatlariga e'tibor qaratadi, ularni eng muhim, muhim va unchalik muhim bo'lmaganlarga ajratadi. Gap shundaki, xizmatning ahamiyatsiz tomonlarini chinakam muhimlari hisobiga ortiqcha ta'kidlamaslik kerak.

ABC hisoblash tizimi quyidagi afzalliklarga ega:

muhim bo'lgan hollarda mahsulot birligi tannarxini aniqroq hisoblashni ta'minlaydi solishtirma og'irlik hisoblash ob'ektlari bilan bevosita bog'liq bo'lmagan bilvosita xarajatlar;

narx belgilash va ishlab chiqarish dasturini tanlash bo'yicha boshqaruv qarorlarini asoslaydi;

biznes jarayonlari tannarxini hisoblashni ta'minlaydi, ayniqsa, yangi hisob-kitob ob'ektlari sifatida xizmatlarni amalga oshirishda.

Shunday qilib, ABC usuli bilan, an'anaviy usuldan farqli o'laroq, xarajatlarni hisobga olish ob'ekti operatsiya hisoblanadi va hisoblash ob'ekti - operatsiya va odatiy ob'ekt: mahsulot yoki mahsulotlar guruhi, xizmat yoki xizmatlar guruhi, bajarilgan ish (2-rasm). 8.1).

Keling, ko'rib chiqaylik sxematik diagrammasi bilvosita xarajatlarni taqsimlash, ya'ni. bajarilgan operatsiyalar uchun xavfsizlik muhandisini saqlash xarajatlari va harajatlarni alohida turdagi mahsulotlarga bog'lash (8.2-rasm).

ABC usulidan foydalangan holda, barcha xarajatlar taqsimlanmaydi, balki faqat xarajatlar guruhlarini operatsiya bo'yicha ajratish va xarajatlar va operatsiyalarning adekvat omillarini topish mumkin bo'lgan va iqtisodiy jihatdan maqsadga muvofiq bo'lgan xarajatlar taqsimlanadi. Qolgan bilvosita xarajatlar an'anaviy usul yordamida taqsimlanadi.

Qo'shimcha xarajatlarni taqsimlash murakkab va hatto munozarali bo'lishi mumkin, ammo qo'shimcha xarajatlar ko'plab tashkilotlar uchun muhim xarajat elementi bo'lib, ularni qayta ishlash birlik xarajatlari natijalariga, inventarizatsiya xarajatlariga, foyda smetalariga va, ehtimol, sotish narxlariga sezilarli ta'sir ko'rsatadi.

Boshqaruv hisobi amaliyotida qo'shimcha xarajatlarni taqsimlashning ikkita yondashuvi mumkin: "an'anaviy" va faoliyat turi bo'yicha (ABC usuli). Ushbu yondashuvlarning har biri tomonidan qo'llaniladigan protseduralar rasmda ko'rsatilgan. 8.3.

An'anaviy usul ABC usuli

Guruch. 8.3. Qo'shimcha xarajatlarni taqsimlashning an'anaviy va ABC usuli 232

Ajratish (va qayta taqsimlash) asoslari, agar iloji bo'lsa, qo'shimcha xarajatlarni ko'taruvchini hisobga olgan holda belgilanishi kerak, ya'ni. ularning paydo bo'lishining asosiy sababi.

AB-kosting tizimini amalga oshirish uchun ideal asos ilmiy va ta'lim faoliyati. Bu metod asosida ta’lim sifatini, qo‘llanilayotgan dastur va instrumental tizimlar darajasini, ta’lim xizmatlari sohasida qo‘llanilayotgan texnologiyalarning zamonga mosligini yuqori darajadagi ishonchlilik bilan baholash mumkin.

An'anaviy buxgalteriya usullariga nisbatan ABC-Costingdan foydalanishning afzalliklari va kamchiliklari.

Andrey Mitskevich
Amaliy foydalanish uchun ABC-kosting
«Iqtisodiy strategiyalar», 3-2005-son, 118-122-betlar.

Tarix va asosiy tushunchalar

ABC inglizcha qisqartma bo'lib, "Faoliyatga asoslangan xarajatlar" degan ma'noni anglatadi va rus tiliga "faoliyatga asoslangan buxgalteriya usuli" yoki "faoliyatga asoslangan xarajatlar" deb tarjima qilingan. Usul mualliflarining fikriga ko'ra, nomdagi harflarning alifbo tartibida, birinchidan, tushunish va amalga oshirish usulining mavjudligi, ikkinchidan, barcha bilvosita xarajatlarni toifalarga ajratish imkonini beruvchi uning tuzilishini ta'kidlaydi. "A" dan "Z" gacha. Qani endi hammasi oddiy bo'lsa...

ABC kontseptsiyasi birinchi marta 1988 yilda Garvard universiteti professorlari Robin Kuper va Robert Kaplanning bir qator maqolalarida bayon etilgan deb ishoniladi. Bu mutlaqo to'g'ri emas. Bu kontseptsiya haqiqatan ham velosiped kabi oddiy, ayniqsa shunga o'xshash velosiped taniqli Garvard professorlaridan ancha oldin ixtiro qilingan va u "funktsional xarajatlar tahlili" (FCA) deb nomlangan.

FSAning ildizlari 1950-yillarga borib taqaladi. U nafaqat xorijiy, balki Sovet Ittifoqida ham keng namoyon bo'lgan iqtisodiy adabiyotlar(Gorlova L.P., Kryjanovskaya E.P., Muravskaya V.V. Korxonalarning funktsional-xarajat tahlilini tashkil etish. - M.: Moliya va statistika, 1982; Karpunin M.G., Maydanchik B.I. Sanoat faoliyatini boshqarishda funktsional-xarajat tahlili. - M.: Iqtisodiyot, 1983; Chumachenko N.G., Degtyareva V.M., Igumnov Yu.S. Funktsional xarajatlar tahlili. - K.: Vishcha Shkola, 1985 va boshqalar). ABC va FSA o'rtasidagi bog'liqlik aniq, ammo ular butunlay sinonim emas. Tarixiy haqiqatni izlashni tarixchilar ixtiyoriga topshirib, o‘z ishimizga kirishaylik.

Aynan Kuper va Kaplan orqali ABC 1991 yildan beri rentabellikni oshirish va strategik qarorlar qabul qilish uchun asos sifatida keng qabul qilingan. ABC usulini qo'llash natijasida olingan ma'lumotlar hozirda nazorat qilish va doimiy takomillashtirish (biznes jarayonlarini reinjiniring) uchun keng qo'llaniladi. Usul xarajatlarni boshqarish sohasidagi innovatsiya sifatida katta e'tiborni tortdi. Agar siz 1994 yildan 1996 yilgacha yetakchi ixtisoslashtirilgan nashrlarda (Management Accounting and Journal of Cost Management) chop etilgan maqolalarni ko'rib chiqsangiz, ularning 35 foizi ABCga bag'ishlanganligi ma'lum bo'ladi.

ABC paydo bo'lishining sabablari. ABC usuli 1980-yillarda, an'anaviy xarajatlarni hisoblash usullari asta-sekin o'z ahamiyatini yo'qotgan paytda paydo bo'ldi. Ikkinchisi o'tgan asrning boshlarida va undan oldingi asrda (1870-1920) paydo bo'lgan va rivojlangan. Ammo 1960-yillarning boshidan beri. Ishlab chiqarish va biznes shaklining o'zgarishi an'anaviy xarajatlarni hisobga olish usullarini "ishlab chiqarishning birinchi raqamli dushmani" deb atashga olib keldi, chunki ularning foydalari juda shubhali bo'lib qoldi.

An'anaviy xarajatlarni hisobga olish usullarining ikkita eng katta kamchiliklarini ta'kidlaymiz:

1. Ayrim mahsulot ishlab chiqarish xarajatlarini to'g'ri ko'rsata olmaslik.
2. Ta'minlay olmaslik fikr-mulohaza, ya'ni menejerlar uchun tezkor boshqaruv uchun zarur bo'lgan ma'lumotlar.
Ushbu muammolarni hal qilish uchun ABC-Costing kompaniyasi chaqirildi.

ABC usulini ishlab chiquvchilar R. Kuper va R. Kaplan ABC dan amaliy foydalanishning asosiy sabablari bo'lgan uchta mustaqil, ammo muvofiqlashtiruvchi ta'sir qiluvchi omillarni aniqladilar:
1. Xarajatlarni strukturalash jarayoni juda sezilarli darajada o'zgardi. Agar asr boshlarida mehnat jami xarajatlarning 50%, materiallar narxi 35% va qo'shimcha xarajatlar 15% bo'lgan bo'lsa, hozirda qo'shimcha xarajatlar 60% ga yaqin, materiallar 30% va mehnat ishlab chiqarish xarajatlarining atigi 10%. Shubhasiz, ish vaqtini xarajat asosi sifatida ishlatish 90 yil oldin mantiqiy edi, lekin qachon zamonaviy tuzilma xarajatlar o'z kuchini yo'qotdi.
2. Aksariyat kompaniyalar duch keladigan raqobat darajasi sezilarli darajada oshdi. Bunday vaziyatda omon qolish uchun haqiqiy xarajatlarni bilish juda muhimdir.
3. Axborotni qayta ishlash texnologiyalari rivojlanishi bilan o'lchov va hisob-kitoblarni bajarish xarajatlari kamaydi. Faqat 30 yil oldin, ABC uchun zarur bo'lgan ma'lumotlarni yig'ish, qayta ishlash va tahlil qilish juda qimmatga tushdi. Va bugungi kunda nafaqat maxsus avtomatlashtirilgan tizimlar ma'lumotlarni baholash, balki ma'lumotlarning o'zi ham, qoida tariqasida, har bir kompaniyada u yoki bu shaklda to'plangan va saqlangan.

Ko'p hollarda ABC tizimi jarayonni takomillashtirishning boshqa usullari, masalan, o'z vaqtida (JIT) yoki umumiy sifat menejmenti (TQM) metodologiyasi bilan birgalikda ishlatilgan. ABC usulining afzalliklari uni ishlab chiqaruvchi yirik korxonalarda qo'llanilganda aniq namoyon bo'ladi katta assortiment mahsulotlar. Bunday holda, murakkabroq mahsulotlar oddiy mahsulotlarga qaraganda bilvosita xarajatlarning sezilarli darajada yuqori ulushi bilan bog'liq, chunki ular nomutanosib ravishda ko'proq e'tibor, texnik xizmat ko'rsatish, texnologiyaga investitsiyalar va boshqalarni talab qiladi.

ABC tizimi bugungi kunda mavjud

ABC tizimi oddiy g'oyaga asoslanadi: korxonada qo'shimcha xarajatlar manbai talab qilinadigan biznes jarayonlaridir muvaffaqiyatli ishlab chiqarish mahsulotlar. Mahsulotlar tannarxi ushbu biznes-jarayonlarning narxi bilan bog'liq. Bu ABCning asosiy g'oyasi. ABC nafaqat to'g'ri xarajatlar ma'lumotlarini, balki ushbu xarajatlar manbalari haqida ham ma'lumot berishi ham muhimdir. Ikkinchisi an'anaviy xarajatlarni hisobga olish usullarida mavjud emas. ABC usuli nafaqat buxgalteriya hisobi texnologiyasi, balki reinjiniring vositasi sifatida ham ishlaydi.

ABC usuli biznes-jarayon doirasidagi individual harakatlarni aniqlaydi, ularning narxi xarajat omillari (xarajat omillari yoki tarqatish asoslari) deb ataladigan omillar bilan belgilanadi. Masalan, tashuvchi "ma'lum bir mahsulot uchun olingan buyurtmalar soni" kompaniya xodimlari tomonidan ushbu buyurtmalarni qayta ishlash uchun zarur bo'lgan harakatlar sonini belgilaydi. Xarajat ob'ektlari miqdoriy va o'lchanadigan bo'lishi kerak. Xarajat omillari mahsulotning muayyan faoliyat natijalarini iste'mol qilish darajasidan kelib chiqqan holda mahsulotlarga texnologik xarajatlarni belgilash uchun ishlatiladi. Natijada, ABC - bu kompaniyaning tashkiliy tuzilmasidan qat'i nazar, mahsulot yoki xizmatning haqiqiy narxini baholash imkonini beruvchi texnologiya. To'g'ridan-to'g'ri va bilvosita xarajatlar mahsulot va xizmatlarga ishlab chiqarishning har bir bosqichida zarur bo'lgan jarayonlarning narxidan kelib chiqqan holda taqsimlanadi. Shu sababli, ABCning asosiy masalalaridan biri biznes-jarayonlarning o'zi narxini aniqlashdir.

Asosan, ABC usuli buxgalteriya usuli sifatida quyidagi algoritmga muvofiq ishlaydi:

1. Tovarlarni ishlab chiqarish va sotish uchun zarur bo'lgan funktsiyalarning ketma-ketligi aniqlanadi va ratsionalizatsiya qilinadi. Birinchidan, barcha mumkin bo'lgan funktsiyalar aniqlanadi. Ular ikki guruhga bo'linadi: mahsulot qiymatiga ta'sir qiladiganlar va ta'sir qilmaydiganlar. Keyinchalik, ushbu bosqichda ketma-ketlik optimallashtiriladi: qiymatga ta'sir qilmaydigan qadamlar yo'q qilinadi yoki kamayadi va xarajatlar kamayadi. Bu ABC ning reinjiniring funktsiyalaridan biridir. Baholash: ABC usulining bu bosqichini ijobiy baholash mumkin - bu ham foydali, ham realdir.

2. Har bir funktsiya uchun jami yillik xarajatlar va uni bajarish uchun qancha odam-soat miqdori aniqlanadi. Baholash: Biz bu qadamni noaniq baholaymiz. Buni qilish oson ko'rinadi. IN Rossiya shartlari Bunday hisob-kitoblarni amalga oshirish mumkin bo'lsa ham, ular har doim ham xarajatlar drayveri tomonidan aniqlanmaydi. Misol uchun, o'zgarishlar qanchalik ko'p bo'lsa, shunchalik yomon. Ammo agar xarajatlar o'zgarishlar soniga sezilarli darajada bog'liq bo'lmasa, ABC usuli amalda ishlamaydi. Shunday qilib, ABC usulining qo'llanilishi xarajatlarni funktsiyalar bo'yicha baholash nuqtai nazaridan ham, ushbu xarajatlarning dolzarbligi nuqtai nazaridan ham cheklangan (ya'ni, bu xarajatlar har doim ham xarajatlar omilining qiymati bilan birga o'zgarmaydi).

3. Har bir funksiya uchun xarajat omillari va ularning miqdoriy xarakteristikalari aniqlanadi. Misol uchun, agar pressni ishlatishning yillik xarajatlari to'g'ridan-to'g'ri va qo'shimcha xarajatlarni hisobga olgan holda yiliga 250 000 AQSh dollari miqdorida baholansa va bu vaqt ichida u orqali 25 000 ta mahsulot o'tsa, u holda xarajatlar tashuvchining taxminiy birlik narxi har bir mahsulot uchun 10 dollarni tashkil qiladi. Har bir funktsiyada bitta xarajat ob'ekti bo'lsa yaxshi bo'ladi. Lekin bu har doim ham sodir bo'lavermaydi. Quyida misollar keltiriladi.

4. Barcha funktsiyalar bo'yicha ularning xarajat omillari aniqlangandan so'ng, muayyan mahsulot yoki xizmatni ishlab chiqarish uchun yakuniy xarajatlar hisobi amalga oshiriladi. Agar tafsilot juda batafsil bo'lsa, ABC hisobi juda murakkablashishi mumkin. Hisoblashning haqiqiy erishish mumkin bo'lgan murakkablik darajasi eng boshida aniqlanishi kerak, aks holda haddan tashqari batafsil tahlil qo'shimcha xarajatlarga olib keladi va natijada ABC samarasiz bo'ladi. Buning uchun, xususan, usulning bizning versiyamizdan foydalaniladi (pastga qarang).

Xarajat darajalari. ABC usulining mashhur modifikatsiyalarida xarajat tashuvchilar bir necha darajalarga bo'lingan. Mana eng muhimlari:

• Birlik darajasi. Ushbu darajada har bir ishlab chiqarish birligi uchun ommaviy axborot vositalari ko'rib chiqiladi. Bu klassik usullarda to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarning analogidir.
  
• To'plam darajasi. Ushbu ommaviy axborot vositalari endi birliklar bilan emas, balki ishlab chiqarilgan mahsulotlar partiyalari bilan bog'liq. Xarajat tashuvchisi odatda partiyalar soni hisoblanadi.
  
• Mahsulot darajasi. Bu erda ishlab chiqarilgan birliklar va partiyalar sonidan qat'i nazar, ma'lum turdagi mahsulot ishlab chiqarish bilan bog'liq manbalar haqida gap boradi.
  
• Ob'ekt darajasi. Ushbu darajadagi xarajatlar mahsulotga bevosita bog'liq emas; ular umumiy funktsiyalar umuman korxona faoliyati bilan bog'liq. Ular keltirib chiqaradigan xarajatlar an'anaviy usullardan foydalangan holda mahsulotlar o'rtasida taqsimlanadi.Partiya va mahsulot darajalari ABC usulining predmeti hisoblanadi.

Xarajatlarni hisoblashning funktsional usullari

ABC ning muvaffaqiyati boshqa shunga o'xshash usullarni keltirib chiqardi, ular xarajatlarni hisoblashning funktsional usullari deb ataladi va xarajatlarni boshqarish deb ataladigan boshqaruv yo'nalishiga birlashtirildi. Ushbu usullarning umumiy tomoni shundaki, ular boshqaruv funktsiyalari va biznes jarayonlari xarajatlarini birinchi navbatda aniq mahsulotlar, bo'limlar va iste'molchilar bilan bog'laydi. Boshqa buxgalteriya ob'ektlari xarajatlarini baholash uchun ABC-Costing va boshqa funktsional usullar kamdan-kam qo'llaniladi.

Mahsulotning hayot tsikli xarajatlarini hisobga olish. ABC dan tashqari, funktsional usullar orasida eng mashhuri LCC (Life Cycle Costing - mahsulotning hayot aylanishi xarajatlarini hisobga olish). Bu yondashuv birinchi marta AQSH va Buyuk Britaniyada mudofaa loyihalarida qoʻllanilgan boʻlib, ular muayyan obʼyekt narxidan koʻra shartnoma yoki dasturning toʻliq qiymatidan kelib chiqib moliyalashtirildi.

Texnologik taraqqiyot ko'plab mahsulotlarning hayot aylanishini qisqartirdi. Masalan, kompyuter texnologiyalarida mahsulotlarni ishlab chiqarish vaqti ishlab chiqish vaqti bilan taqqoslangan. Mahsulotning yuqori texnik murakkabligi ishlab chiqarish xarajatlarining 90% gacha aniq ilmiy-tadqiqot bosqichida aniqlanishiga olib keladi. Xususiy sektorda LCCdan foydalanishning asosiy sabablari orasida uchtasi bor:

• mahsulotlarning hayot aylanishining keskin qisqarishi;
  
• tayyorlash va ishlab chiqarishga kirish xarajatlarining oshishi;
  
• dizayn bosqichida xarajatlar va moliyaviy natijalarni deyarli to'liq aniqlash zarurati.

An'anaviy usullarga nisbatan funktsional usullarning afzalliklari va kamchiliklari

Ko'pincha korxonalar xarajatlarni kamaytirish maqsadini ko'zlab, umumiy xarajatlarni qisqartirish siyosatini amalga oshiradilar. Ushbu yechim eng yomoni, chunki bu holda barcha ishlar foydaliligidan qat'i nazar, qisqartirilishi mumkin. ABC metodologiyasi qiymat zanjiri tahlili bilan birgalikda (bu LCCning boshqa nomi) korxonaga nafaqat xarajatlarni moddama-modda kamaytirishga, balki ishlab chiqarish samaradorligini oshirish uchun ortiqcha resurslar sarfini aniqlashga va ularni qayta taqsimlashga imkon beradi. ABC usulidan foydalanib, siz ma'lum bir mahsulot yoki xizmatni ishlab chiqarishdan kutilayotgan foyda miqdorini tezda taxmin qilishingiz mumkin. Qaysi mahsulot yoki xizmatlarni ishlab chiqarish foydasiz bo'lishi darhol aniq bo'ladi (ularni sotish narxi taxminiy xarajatlardan past bo'ladi). Ushbu ma'lumotlarga asoslanib, tezda tuzatuvchi choralar ko'rish mumkin, shu jumladan kelgusi davrlar uchun biznes maqsadlari va strategiyasini qayta ko'rib chiqish. Ammo funktsional usullarning ham kamchiliklari bor.

Afzalliklar

1. Mahsulot tannarxini aniqroq bilish nafaqat to'g'ri taktik, balki strategik qarorlar qabul qilish imkonini beradi:
a) mahsulotlar narxini belgilash;
b) mahsulotlarning kombinatsiyasi;
c) uni o'zingiz qilish yoki sotib olish imkoniyatlari o'rtasida tanlov;
d) tadqiqot va ishlanmalarga sarmoya kiritish, jarayonlarni avtomatlashtirish, rag'batlantirish va boshqalar.

2. Amalga oshirilayotgan funktsiyalarning aniqligi, buning natijasida kompaniyalar quyidagilarga qodir:
a) qimmat operatsiyalar samaradorligini oshirish kabi boshqaruv funktsiyalariga ko'proq e'tibor berish;
b) mahsulotlarga qiymat qo'shmaydigan operatsiyalar hajmini aniqlash va kamaytirish.

3. ABC va boshqa modellar reinjiniring bilan organik ravishda to'ldiriladi. Moslashuvchan ABC modeli strategik, qattiq ABC modeli esa strategik emas. Vaqti-vaqti bilan ko'rib chiqilsa va biznes jarayonlarini rivojlantirishga yo'naltirilgan bo'lsa, u moslashuvchan bo'ladi.

4. Funktsional xarajat tahlili nazariyasi shuni tan oladiki, siz faqat bajarilgan ishlarni boshqarishingiz mumkin, ya'ni funksiyalar va natijada narxlar o'zgaradi. Amalga oshirilgan funktsiyalarni tizimli o'rganish nafaqat mehnat unumdorligini oshirish yoki kamaytirishga ta'sir qiluvchi omillarni, balki resurslarning noto'g'ri taqsimlanishini ham aniqlaydi.

5. An'anaviy xarajatlarni hisoblash tizimlariga ko'proq e'tibor qaratilgan tashkiliy tuzilma, va mavjud jarayonda emas. Ular: "Nima qilish kerak?" Degan savolga javob bera olmaydi. - chunki ular jarayon haqida hech narsa bilishmaydi. Jarayonga yo'naltirilgan funktsional usullar menejerlarga resurslarga bo'lgan ehtiyojni mavjud imkoniyatlarga yaqinroq moslashtirishga imkon beradi.

6. An'anaviy usullar bilan solishtirganda, xarajatlarni boshqarish kichik va murakkab partiyalar uchun xarajatlarni oshiradi va katta va oddiy bo'lganlar uchun ularni kamaytiradi. Bu ko'proq haqiqatdir.

7. ABC-dan kompaniya nuqtai nazaridan foydali bo'lgan yangi mahsulotlarni ishlab chiqish uchun foydalanish mumkin.

8. Bu kompaniyaga ko'p qirrali biznes muhitida muvaffaqiyatli faoliyat yuritish imkonini beradi, u odatdagi klassik soha - ishlab chiqarishdan tashqari barcha turdagi tashkilotlarda qo'llaniladi.

Kamchiliklari:

1. Funktsiyalarni tavsiflash jarayoni haddan tashqari batafsil bo'lishi mumkin, bundan tashqari, model ba'zan juda murakkab va uni saqlash qiyin.

2. Ko'pincha funktsiyalar (faoliyat drayverlari) bo'yicha ma'lumotlar manbalari to'g'risidagi ma'lumotlarni yig'ish bosqichi kam baholanadi.

3. Yuqori sifatli amalga oshirish maxsus talab qiladi dasturiy ta'minot. Ular 1C kabi mashhur dasturiy ta'minot tizimlarida aniq yo'q.

4. Model ko'pincha tashkiliy o'zgarishlar tufayli eskirib qoladi.

5. Amalga oshirish ko'pincha keraksiz "moda" sifatida qaraladi. moliyaviy menejment, operativ boshqaruv tomonidan etarli darajada qo'llab-quvvatlanmaydi.

6. Eng ko'p asosiy kamchilik funktsional usullar professoriy asoratlar, keraksiz umumlashmalar. Buning oqibati usullarning ko'p xilma-xilligi va ularni amaliy amalga oshirishdagi qiyinchiliklardir. Ushbu holatning natijasi: bu murakkab, qimmat bo'lib chiqdi - va bularning barchasi nima uchun kerakligi aniq emas.

Usul keng tarqalgan va qabul qilingan bo'lsa-da, uning samaradorligi bo'yicha fikrlar turlicha. Menejerlarning buxgalteriya hisobining an'anaviy usullari xarajat-foyda testidan osonlikcha o'tishi haqidagi da'volariga qaramay, ABC usuliga tegishli imtiyozlarni tasdiqlovchi ampirik dalillar hali ham etarli emas.

Shunga qaramay, ABC Costing, ko'plab amerikalik mualliflarning fikriga ko'ra, so'nggi yuz yil ichida menejmentdagi eng muhim yangiliklardan biri bo'ldi. Bugungi kunda, ABC usulini rivojlantirishning romantik davridan so'ng, hushyorlik tabiiy ravishda boshlandi. Usulni qo'llashdagi qiyinchiliklar va cheklovlar aniq bo'ldi. Usulning kutilgan ommaviy taqsimoti amalga oshmadi.

Shunga qaramay, ABC usuli boshqaruv hisobiga katta hissa qo'shdi va uning elementlari hayotda qo'llanilishini topdi. Buning uchun moda o'tdi, lekin quruq qoldiq hali ham qoniqarsiz, ayniqsa, Rossiyada. Bizning maqsadimiz ABC-ni qulay va tanish vositaga aylantirish, boshqa keng qo'llaniladigan buxgalteriya usullari orasida o'z o'rnini topishdir.

Manbalar:
1. Kuper R., Kaplan R.S. Xarajatlarni hisobga olish mahsulot tannarxini qanday buzadi, Boshqaruv hisobi, (aprel 1988a), p. 20-27.
2. Kuper R. Faoliyatga asoslangan xarajatlarning o'sishi. – Birinchi qism: Faoliyatga asoslangan xarajatlar tizimi nima? Xarajatlarni boshqarish jurnali, jild. 2, Yo'q. 2, (1988 yil yozi), b. 45-54.
3. Kuper R., Kaplan R.S. Xarajatlarni to'g'ri o'lchash: to'g'ri qaror qabul qilish // Garvard Business Review, 1988 yil sentyabr - oktyabr, bet. 96-103.
4. Hiks D.T. Faoliyatga asoslangan xarajatlar: uni kichik va o'rta kompaniyalar uchun ishlashga aylantirish, 2-nashr, John Wiley & Sons, Nyu-York, NY, 1999 yil.
5. Narcyz Roztocki va Kim LaScola Needy "Faoliyatga asoslangan xarajatlarni hisoblash va ishlab chiqarishda qo'shilgan iqtisodiy qiymatni integratsiyalash". - Internet.
6. Funktsional-xarajat tahlili. Xorijiy veb-saytlar materiallari asosida tayyorlangan. Tarjimasi: Intersoft Lab. - Internet.

Hayotiy tsikl xarajatlarini (LCC) qo'llash misoli

Zavodda uch turdagi mahsulot ishlab chiqariladi: A, B, C. Kompleks texnik mahsulot A ni loyihalash bosqichida texnik tavsifning hajmi va batafsil darajasi masalasi hal qilinadi. Keling, bu rivojlanishni taxmin qilaylik batafsil ko'rsatmalar texnik xizmat ko'rsatish 250 ming rublni tashkil qiladi. Bundan tashqari, har bir uskuna to'plami uchun ko'rsatmalarni nashr etish - yana 7 rubl. Bundan tashqari, ko'rsatmalarning mavjudligi yoki yo'qligi mahsulotning sotish narxiga (1 million rubl) hech qanday ta'sir qilmaydi, chunki kafolat majburiyatlari joyida xizmat ko'rsatishni o'z ichiga oladi. Ya'ni, iste'molchi ishonch tufayli hamrohlik qiluvchi hujjatlarga unchalik qiziqmaydi texnik yordam. Ishlab chiqaruvchining xizmat ko'rsatish bo'limi ish haqi asosida ishlaydi va uni saqlash xarajatlari 50 ming rublni tashkil qiladi. oyiga.

Bundan kelib chiqadiki, korxonamizdagi mahsulotning hayot aylanishi quyidagi bosqichlardan iborat:

• dizayn;
  
• ishlab chiqarish - ikki yil davomida 10 000 dona mahsulotning taxminiy aylanishi;
  
• xizmat.
  

An'anaviy boshqaruv hisobi usullaridan foydalanish - bu holda, marjinal yondashuv - xizmat ko'rsatmalarini berishdan bosh tortishni belgilaydi, chunki bu marjinal daromadning 7 rublga kamayishiga olib keladi. mahsulot birligiga. Agar biz ishlab chiqarish xarajatlarini tannarxga kiritadigan bo'lsak, unda qo'shimcha yo'qotishlar 250 000 / 10 000 = 25 rublga oshadi.

LCC usulini qo'llash mahsulotning butun hayoti davomida xarajatlarga ko'rsatmalar berishning ta'sirini tahlil qilishni talab qiladi. Bu quyidagi muammolarni hal qilishni talab qiladi: xizmat ko'rsatish xarajatlariga ta'sir etuvchi omillarni aniqlash (xarajat omillari); har bir xarajat omilining iste'moliga mutanosib ravishda mahsulotning hayot tsikli tannarxiga xizmat xarajatlarini kiritish; ko'rsatmalarning ko'rinishini hisobga olgan holda mahsulotning hayot aylanishi xarajatlarini hisoblash va tahlil qilish.

Xizmat ko'rsatish bo'limi faoliyati uchun xarajat drayveri oyiga qo'ng'iroqlar soni bo'lsin. Bir qo'ng'iroqning o'rtacha o'zgaruvchan narxi 400 rublni tashkil qiladi. (o'rtacha transport xarajatlari va xodimlarning soatlik stavkasi o'rtacha qo'ng'iroq vaqtiga va qo'ng'iroqni kutish vaqtiga ko'paytiriladi). Qo'ng'iroqlarning o'rtacha soni oyiga 100 tani tashkil etadi va ular quyidagicha taqsimlanadi: A mahsuloti (xizmat ko'rsatmasisiz chiqarish) - 60; B va C mahsuloti, har biri 20 dona (ko'rsatmalar bilan birga). Farqi 50 000 - 400 x 100 = 10 000 rubl. Haqiqiy va taxminiy xarajatlar o'rtasida favqulodda vaziyatlar uchun qo'shimcha ta'mirlash ustasini saqlash uchun zaxira tuziladi.

Xizmat ko'rsatish xarajatlarining o'zgaruvchan tarkibiy qismini mahsulot tannarxiga xarajat omilidan foydalanishga mutanosib ravishda taqsimlash orqali (ishlab chiqarilgan mahsulot hajmiga yoki to'g'ridan-to'g'ri ishlab chiqarish xarajatlari hajmiga mutanosib ravishda emas), biz mahsulot uchun xarajatlarni ko'paytiramiz. A tomonidan 400 x 60 = 24 ming rubl. oyiga. ABC buxgalteriya texnikasidan foydalanib, ko'rsatmalarni tayyorlashning umumiy xarajatlarga ta'sirini baholash mumkin.
B va C mahsulotlarini ishlab chiqarish va ularga xizmat ko'rsatish tajribasiga asoslanib, biz operatsion yo'riqnomaning chiqarilishi qo'ng'iroqlar sonini oyiga 60 dan 20 gacha kamaytiradi, ya'ni xarajatlarni kamaytirishga olib keladi deb taxmin qilamiz. xizmatlar 40 x 400 = 16 ming rubl uchun. oyiga. A mahsulotining hayot aylanishi 2 yil, shuning uchun xizmat ko'rsatish xarajatlari butun tsikl davomida 16 x 24 = 384 ming rublga kamayadi. Dizayn va ishlab chiqarish bosqichida jami qo'shimcha xarajatlar 250 000 + 7 x 10 000 = 320 ming rublni tashkil qiladi, bu xizmat ko'rsatish bo'yicha tejashdan 384 - 320 = 64 ming rublga past. Shunday qilib, LCC va ABC usullaridan birgalikda foydalanish foydalanish ko'rsatmalarini chiqarish zarurati va samaradorligini aniqladi.

Boshqaruv hisobining innovatsion usullarini yoritishni davom ettirgan holda, ushbu maqola turli profildagi Evropa va Amerika korxonalarida keng tarqalgan faoliyatga asoslangan xarajatlar (yoki ABC) ning asosiy tamoyillarini tavsiflaydi.

Faoliyatga asoslangan xarajat nomi rus tiliga eng to'g'ri "ish uchun xarajatlarni hisobga olish" deb tarjima qilinadi. ABC ning paydo bo'lishi va rivojlanishi iqtisodiy tuzilmada sodir bo'layotgan muayyan o'zgarishlarga, ya'ni xarajatlarni hisobga olish usullari va mahsulot tannarxini hisoblash bo'yicha qarashlarning o'zgarishiga javob berdi. Ilgari xarajatlar hisob-kitoblari doimiy (absorbsion tannarx) va o'zgaruvchan xarajatlar (direkt-kosting) hisobga olingan holda amalga oshirilar edi. Birinchi holda, doimiy xarajatlar ishlab chiqarish tannarxiga taqsimlanadi, bu esa to'liq ishlab chiqarish xarajatlarini aks ettiradi. Ikkinchidan, doimiy xarajatlar ishlab chiqarish tannarxiga kiritilmaydi, balki davr xarajatlari sifatida hisobdan chiqariladi. Bu holda ishlab chiqarish tannarxi marjinal xarajatlarga teng. Biroq, amalda korxona faoliyati muqarrar ravishda talab qiladi uzoq muddatli jalb qilish ishlab chiqarish, marketing, sotish, xizmat ko'rsatish uchun resurslar. Shuning uchun, hisob-kitoblarga ko'ra, marjinal xarajatlar va daromadlarning tengligi maksimal daromad keltirishiga qaramay, direkt-kosting usulidan foydalanish faqat quyidagi hollarda samarali bo'ladi: muayyan shartlar. Birinchidan, korxonadagi bevosita xarajatlar xarajatlarning asosiy qismini tashkil qiladi; ikkinchidan, har biri deyarli teng doimiy xarajatlarni talab qiladigan tor mahsulotlar ro'yxatini (bir yoki ikkita turdagi) ishlab chiqarishi kerak. Agar korxona bunday talablarga javob bermasa, xarajatlar ko'rsatkichlari muqarrar ravishda buziladi.

Bunday buzilishlarning tipik natijalariga kichik hajmdagi mahsulotlar uchun qo'shimcha qiymatlarning kam baholanishi va yirik mahsulotlarning ortiqcha baholanishi, moliyaviy buxgalteriya hisobidagi daromad ko'rsatkichlarining boshqaruv hisobiga nisbatan pastligi, texnologik jihatdan murakkab va innovatsion mahsulotlarning oddiy mahsulotlarga nisbatan yuqori rentabelligi ko'rinib turibdi. Binobarin, boshqaruv hisobining asosiy muammolarini hal qilish uchun - xarajatlarni hisobga olish va xarajatlarni hisoblash, doimiy va doimiy ko'rsatkichlar. o'zgaruvchan xarajatlar unchalik mos emas edi.

Ob'ektiv va real xarajat ma'lumotlarini olishning yangi usullarini izlash ABC usulining paydo bo'lishiga olib keldi.

Faoliyatga asoslangan xarajatlarni hisoblashda korxona mehnat faoliyati majmui sifatida qaraladi. Ish korxonaning o'ziga xos xususiyatlarini belgilaydi. Ish resurslarni (materiallar, ma'lumotlar, asbob-uskunalar) sarflaydi va ma'lum bir natija beradi. Shunga ko'ra, ABC dan foydalanishning dastlabki bosqichi korxonada ishlarning ro'yxati va ketma-ketligini aniqlashdir. Bu, odatda, murakkab mehnat faoliyatini ularning eng oddiy tarkibiy qismlariga bo‘lish, shu bilan birga ularning resurslar sarfini hisoblash yo‘li bilan amalga oshiriladi. ABC doirasida mahsulot ishlab chiqarishda ishtirok etish usullariga ko'ra ishning uch turi ajratiladi: birlik darajasi (yoki parcha ishi), partiya darajasi (to'plamli ish) va mahsulot darajasi (mahsulot ishi). ABC tizimlarida xarajatlarning (ishlarning) bunday tasnifi xarajatlar harakati va turli ishlab chiqarish hodisalari o'rtasidagi munosabatlarni eksperimental kuzatishga asoslanadi: mahsulot birligini chiqarish, buyurtmani (paketni) chiqarish, mahsulotni shu tarzda ishlab chiqarish. . Shu bilan birga, ishlab chiqarish hodisalariga bog'liq bo'lmagan xarajatlarning yana bir muhim toifasi - umuman korxonaning ishlashini ta'minlaydigan xarajatlar chiqarib tashlandi. Bunday xarajatlarni hisobga olish uchun to'rtinchi turdagi ish joriy etilmoqda - Ob'ekt darajasi (umumiy ish). Ishning dastlabki uchta toifasi, yoki aniqrog'i, ular uchun xarajatlar to'g'ridan-to'g'ri ma'lum bir mahsulotga bog'liq bo'lishi mumkin. Umumiy iqtisodiy ish natijalarini u yoki bu mahsulotga aniq belgilash mumkin emas, shuning uchun ularni tarqatish uchun turli xil algoritmlarni taklif qilish kerak.

Shunga ko'ra, optimal tahlilga erishish uchun ABC resurslarni ham tasniflaydi: ular iste'mol qilish vaqtida taqdim etilganlarga va oldindan etkazib berilganlarga bo'linadi. Birinchisiga qisman ish haqi kiradi: ishchilarga ular allaqachon bajargan ish operatsiyalari soni uchun haq to'lanadi; ikkinchisi - oldindan kelishilgan va muayyan miqdordagi vazifalar bilan bog'lanmagan qat'iy belgilangan ish haqi. Resurslarning bunday taqsimoti moliyaviy va boshqaruv muammolarini hal qiladigan xarajatlar va daromadlar to'g'risida davriy hisobotlarning oddiy tizimini tashkil qilish imkonini beradi.

Ish operatsiyasiga sarflangan barcha resurslar uning narxini tashkil qiladi. Tahlilning birinchi bosqichi oxirida korxonaning barcha ishi ularni amalga oshirish uchun zarur bo'lgan resurslar bilan aniq bog'lanishi kerak. Keling, misol keltiramiz (tushuntirishning soddaligi uchun biz xarajatlar moddasini resurs ekvivalenti deb hisoblaymiz). Ba'zi hollarda xarajatlar moddasi ishga aniq mos keladi.

"Ta'minot bo'limining ish haqi" "Ta'minot" ish operatsiyasining narxiga kiritilgan. Lekin, masalan, “Ijara ofis binolari"Ta'minot", "Ishlab chiqarish", "Marketing" va hokazo ishlarning iste'moliga mutanosib ravishda taqsimlanishi kerak. Ko'pincha resursni ish operatsiyasi bilan bog'lab bo'lmaydi va shuning uchun isrof bo'ladi.

Biroq, yakuniy mahsulot tannarxini hisoblash uchun oddiy ishlarning narxini hisoblash etarli emas. ABC ga ko'ra, ish operatsiyasi chiqish natijasini o'lchaydigan indeksga ega bo'lishi kerak - xarajat omili. Masalan, "Ta'minot" xarajat moddasi uchun xarajatlar omili "Xaridlar miqdori" bo'ladi; "Sozlamalar" - "O'zgartirishlar soni" maqolasi uchun. ABC dan foydalanishning ikkinchi bosqichi - har bir resursni iste'mol qilish ko'rsatkichlari va xarajatlar omillarini hisoblash. Bu iste'mol darajasi ish birligiga to'g'ri keladigan xarajatlarga ko'paytiriladi. Natijada, biz ma'lum bir mahsulot tomonidan ma'lum bir ishning iste'moli yig'indisini olamiz. Mahsulotning barcha ishlarning iste'moli yig'indisi uning tannarxidir. Ushbu hisob-kitoblar ABC texnikasini amaliy qo'llashning uchinchi bosqichini tashkil qiladi.

Korxonani mehnat operatsiyalari majmui sifatida ko'rsatish uning faoliyatini yaxshilash uchun keng imkoniyatlar ochib beradi. sifatli baholash investitsiya, shaxsiy hisob, xodimlarni boshqarish va boshqalar kabi sohalardagi faoliyat.

Korporativ strategiya deganda tashkilot erishmoqchi bo'lgan maqsadlar to'plami tushuniladi. Tashkilotning maqsadlariga o'z ishini bajarish orqali erishiladi. Ish modelini yaratish, ularning aloqalari va bajarish shartlarini aniqlash korporativ strategiyani amalga oshirish uchun korxona biznes jarayonini qayta konfiguratsiya qilishni ta'minlaydi. ABC oxir-oqibat tashkilotning barcha darajadagi menejerlariga qulay va o'z vaqtida ma'lumot berish orqali korxonaning raqobatbardoshligini oshiradi.

Xarajatlarni optimallashtirishda yanada katta ta'sirga ABC-ni boshqa metodologiya, ya'ni hayot tsikli xarajatlarini hisobga olish tushunchasi (yoki ruscha ekvivalentida hayot tsikli xarajatlarini hisobga olish tushunchasi) bilan birgalikda qo'llash orqali erishish mumkin. Ushbu yondashuv birinchi marta mudofaa sanoatidagi hukumat loyihalarida qo'llanilgan. Mahsulotning to'liq hayotiy tsiklining qiymati - loyihalashdan tortib to foydalanishdan chiqarishgacha - davlat organlari uchun eng muhim ko'rsatkich edi, chunki loyiha muayyan mahsulot tannarxidan emas, balki shartnoma yoki dasturning to'liq qiymatidan kelib chiqqan holda moliyalashtirildi. . Yangi ishlab chiqarish texnologiyalari LCC usullarining sektorga harakatlanishiga turtki bo'ldi xususiy iqtisodiyot. Ushbu o'tishning asosiy sabablari orasida uchtasini aniqlash mumkin: mahsulotlarning hayot aylanishining keskin qisqarishi; tayyorlash va ishlab chiqarishga kirish xarajatlarining oshishi; amaliy jihatdan to'liq ta'rif moliyaviy ko'rsatkichlar(xarajatlar va daromadlar) loyihalash bosqichida.

Texnologik taraqqiyot ko'plab mahsulotlarning hayot aylanishini qisqartirdi.

Masalan, kompyuter texnologiyalarida mahsulotlarni ishlab chiqarish vaqti ishlab chiqish vaqti bilan taqqoslangan. Mahsulotning yuqori texnik murakkabligi ishlab chiqarish xarajatlarining 90% gacha AR-GE bosqichida aniqlanishiga olib keladi. Shunday qilib, LCCning eng muhim tamoyilini "loyihalash bosqichida mahsulotni ishlab chiqarish xarajatlarini prognoz qilish va nazorat qilish" deb ta'riflash mumkin.

Ushbu yondashuv xarajatlarni boshqarishning turli bo'limlaridagi yondashuvlarning umumiyligini aniq ko'rsatib beradi. Masalan, agar LCC ishlab chiqarish tsiklining ma'lum bir bosqichida keyingi xarajatlarni hisobga olgan holda xarajatlarni boshqarishni talab qilsa, xuddi shu maqsadlar uchun strategik xarajatlar tahlili nafaqat korxona ichidagi qiymat zanjirini, balki butun sanoat qiymat zanjirini (VVC) hisobga oladi. ). Nisbatan strategik tahlil xarajatlar, DSPni har tomonlama tahlil qilish zarurligini ochib beradigan misollar keltirildi. LCC uchun vaziyatni quyidagicha tasvirlash mumkin.

Zavodda uch turdagi mahsulot ishlab chiqariladi: A, B, C. Kompleks texnik mahsulot A ni loyihalash bosqichida texnik tavsifning hajmi va batafsil darajasi masalasi hal qilinadi. Aytaylik, texnik xizmat ko'rsatish bo'yicha batafsil ko'rsatmalarni ishlab chiqish 250 million rublga tushadi. Bundan tashqari, har bir uskuna to'plami uchun nashr - yana 7 ming rubl. Bundan tashqari, ko'rsatmalarning mavjudligi yoki yo'qligi hech qanday tarzda sotish narxiga ta'sir qilmaydi (1 million rubl), chunki kafolat majburiyatlari joyida xizmat ko'rsatishni o'z ichiga oladi. Ya'ni, iste'molchi texnik yordamga bo'lgan ishonch tufayli hamrohlik qiluvchi hujjatlarga unchalik qiziqmaydi. Korxonaning xizmat ko'rsatish bo'limi ish haqi asosida ishlaydi va uni saqlash xarajatlari oyiga 50 million rublni tashkil qiladi.

Bundan kelib chiqadiki, korxonamizdagi mahsulotning hayot aylanishi quyidagi bosqichlardan iborat:

Dizayn;

Ishlab chiqarish - ikki yil davomida 10 000 dona mahsulotning taxminiy aylanishi;

An'anaviy boshqaruv hisobi usullaridan foydalanish - marjinal tahlil - xizmat ko'rsatmalarini berishni rad etishni belgilaydi, chunki bu marjinal daromadning birlik uchun 7000 rublga oshishiga olib keladi. Agar ishlab chiqarish xarajatlarini tannarxga kiritadigan bo'lsak, ta'sir 250 000 000/10 000 = 25 000 rublga oshadi.

Xarajatlarni boshqarish usullarini qo'llash mahsulotning butun hayoti davomida xarajatlarga ko'rsatmalar berish/bermaslikning ta'sirini tahlil qilishni talab qiladi. Bizning misolimizga kelsak, xizmat ko'rsatish bosqichini ko'rib chiqish, ya'ni ta'sirni baholash kerak boshqaruv qarori dizayn bosqichidan xizmat ko'rsatish bosqichidagi xarajatlarga. Va bu erda oddiy xarajatlar hisobi va xarajatlarni boshqarish o'rtasidagi asosiy farq paydo bo'ladi.

Marjinal tahlilda biz xizmat ko'rsatish xarajatlarini doimiy qiymat sifatida qabul qildik va qabul qilinayotgan qarorga nisbatan ahamiyatsizligi sababli uni ko'rib chiqishga kiritmadik. Xarajatlarni boshqarish doirasida bu jiddiy kamchilikdir. Analitik sxemada qabul qilingan xizmatlarga texnik xizmat ko'rsatish quyidagi muammolarni hal qilishni talab qiladi: xizmatlar narxiga ta'sir qiluvchi omillarni aniqlash (xarajat omillari); xizmat xarajatlarini mahsulotning hayot tsikli tannarxiga xarajat omilining iste'moliga mutanosib ravishda kiritish; uning dizaynidagi o'zgarishlarni hisobga olgan holda mahsulotning hayot aylanishi xarajatlarini hisoblash va tahlil qilish (ko'rsatmalarning ko'rinishi).

Vazifalar doirasi xarajatlarni boshqarish usullarini har tomonlama qo'llash zarurligini ko'rsatadi. Bunday holda, LCC tahlilidan foydalanish uchun xarajatlarni hisobga olish texnikasini qayta qurish - ABCni qo'llash kerak.

Xizmat ko'rsatish bo'limi faoliyati uchun xarajat drayveri oyiga qo'ng'iroqlar soni bo'lsin. Bitta qo'ng'iroqning o'rtacha narxi 40 ming rublni tashkil qiladi (o'rtacha transport xarajatlari va xodimlarning soatlik stavkasi o'rtacha qo'ng'iroq vaqtiga ko'paytiriladi). Oyiga o'rtacha 1000 qo'ng'iroqlar soni va ular quyidagicha taqsimlanadi:

mahsulot A (xizmat ko'rsatmalarisiz chiqarish) – 600; B va C mahsuloti, har biri 200 dona (ko'rsatmalar bilan birga).

Haqiqiy xarajatlar va taxminiy xarajatlar o'rtasidagi 50 000 000 - 40 000 * 10 000 = 10 000 000 rubl farqi zaxirani tashkil etadi: favqulodda vaziyatlar uchun 2 ta qo'shimcha menejerni saqlash. Xizmat ko'rsatish xarajatlarining o'zgaruvchan qismini mahsulot tannarxiga xarajatlar omilidan foydalanishga mutanosib ravishda taqsimlash orqali (ishlab chiqarish hajmi yoki to'g'ridan-to'g'ri ishlab chiqarish xarajatlari hajmiga emas), biz A mahsuloti uchun xarajatlarni 40 000 ga ko'paytiramiz. * 600 = oyiga 24 million rubl. ABC buxgalteriya texnikasidan foydalanib, ko'rsatmalarni tayyorlashning umumiy xarajatlarga ta'sirini baholash mumkin.

B va C mahsulotlarini ishlab chiqarish va ularga xizmat ko'rsatish tajribasidan kelib chiqadiki, foydalanish ko'rsatmalarining chiqarilishi qo'ng'iroqlar sonini oyiga 600 dan 200 gacha kamaytiradi, ya'ni xizmat ko'rsatish xarajatlarini 400 * 40 000 ga kamaytirishga olib keladi. = oyiga 16 million rubl. A mahsulotining hayot aylanishi 2 yil, shuning uchun xizmat ko'rsatish xarajatlari butun tsikl davomida 16 * 24 = 384 million rublga kamayadi. Loyihalash va ishlab chiqarish bosqichida jami qo'shimcha xarajatlar 250 000 000 + 7 000 * 10 000 = 320 million rublni tashkil qiladi, bu xizmat ko'rsatishdagi tejamkorlikdan 384 - 320 = 64 million rublga kam. Shunday qilib, LCC va ABC usullaridan birgalikda foydalanish foydalanish ko'rsatmalarini chiqarish zarurati va samaradorligini aniqladi.

Global raqobat muhitida muvaffaqiyatli ishlash nafaqat mahsulotlarning assortimenti va sifatini doimiy ravishda yangilashni, balki keraksiz yoki takrorlanadigan funktsiyalarni (ishlarni) kamaytirish bo'yicha korxona faoliyatini har tomonlama tahlil qilishni ham talab qiladi. Ko'pincha korxonalar xarajatlarni kamaytirish maqsadini ko'zlab, umumiy xarajatlarni qisqartirish siyosatini qabul qiladilar. Ushbu yechim eng yomoni, chunki bunday siyosat bilan barcha ishlar foydaliligidan qat'i nazar, qisqarishi mumkin. Umumiy pasayish muhim ishlarning samaradorligini kamaytirishi mumkin, bu esa yomonlashishiga olib keladi umumiy sifat va korxonaning unumdorligi. Hosildorlikning pasayishi ishdan bo'shatishning navbatdagi to'lqiniga olib keladi, bu esa korxona samaradorligini yana bir bor pasaytiradi. Ushbu ayovsiz doiradan chiqishga urinishlar korxonani xarajatlarni boshlang'ich darajadan yuqori ko'tarishga majbur qiladi. ABC metodologiyasi qiymat zanjiri tahlili bilan birgalikda korxonaga nafaqat xarajatlarni moddama-modda kamaytirishga, balki ishlab chiqarish samaradorligini oshirish uchun ortiqcha resurslar sarfini aniqlashga va uni qayta taqsimlashga imkon beradi.

Funktsional xarajatlar usuli yokiABC usuli(Ingliz tilidan Activity Based Costing - ABC) xarajatlarni hisobga olish va hisoblashning buyurtma bo'yicha usuliga muqobil bo'lib, qo'shimcha xarajatlarning yuqori darajasi bilan ajralib turadigan korxonalar uchun samarali hisoblanadi.

Asosiy farqABC usuli xarajatlarni hisobga olish va hisoblashning boshqa usullaridan iborat umumiy xarajatlarni taqsimlash tartibi.

Uni qurish algoritmi quyidagicha: 1) tashkilot faoliyati asosiy faoliyat turlariga (funktsiyalar yoki operatsiyalar) bo'linadi. Xususan, ular quyidagilar bo'lishi mumkin: materiallarni etkazib berish uchun buyurtmalarni joylashtirish; asosiy texnologik va yordamchi uskunalar; uni qayta sozlash bo'yicha operatsiyalar; yarim tayyor mahsulotlar sifatini nazorat qilish va tayyor mahsulotlar, ularni tashish va boshqalar. Faoliyatlar soni uning murakkabligiga bog'liq: tashkilotning biznesi qanchalik murakkab bo'lsa, funktsiyalar soni shunchalik ko'p taqsimlanadi.

Tashkilotning umumiy xarajatlari aniqlangan tadbirlar bilan belgilanadi;

2) har bir faoliyat turiga tegishli o'lchov birliklarida baholanadigan o'z xarajatlar tashuvchisi belgilanadi. Bunday holda, ular ikkita qoidaga amal qiladi: xarajatlar tashuvchisi bilan bog'liq ma'lumotlarni olish qulayligi; xarajat tashuvchisi orqali xarajatlar o'lchovlarining ularning haqiqiy qiymatiga muvofiqligi darajasi. Masalan, materiallarni etkazib berish bo'yicha buyurtmalarning bajarilishi chiqarilgan buyurtmalar soni bilan o'lchanishi mumkin; uskunani almashtirish funksiyasi - kerakli o'zgarishlar soni va boshqalar;

3) har bir funktsiya (operatsiya) bo'yicha qo'shimcha xarajatlar miqdorini tegishli xarajatlar tashuvchining miqdoriy qiymatiga bo'lish yo'li bilan xarajatlar tashuvchisi birligining qiymati aniqlanadi;

4) mahsulot (ish, xizmatlar) tannarxi aniqlanadi. Buning uchun xarajat tashuvchisi birligining qiymati mahsulot (ish, xizmatlar) ishlab chiqarish uchun zarur bo'lgan faoliyat turlari (funktsiyalari) uchun ularning miqdoriga ko'paytiriladi.

Shunday qilib, xarajatlarni hisobga olish ob'ekti bu usul bilan faoliyatning alohida turi (funktsiya, operatsiya) mavjud va hisoblash ob'ekti - mahsulot turi (ish, xizmat).

Buyurtma bo'yicha usul qo'shimcha xarajatlarni taqsimlash uchun faqat bitta ko'rsatkichning xatti-harakatlarini hisobga oladi, ularga boshqa omillarning ta'sirini hisobga olmaydi (masalan, sifatni nazorat qilish va jihozlarni almashtirish). Tezroq va soddaroq bo'lgan holda, buyurtma bo'yicha usul faqat tashkilotning umumiy xarajatlariga boshqa omillarning ta'siri ahamiyatsiz bo'lganda foydalanish mumkin. Aks holda, buzilishlar sezilarli va ABC usulidan foydalanish kerak. ABC usulidan foydalanish marketing strategiyasi, mahsulot rentabelligi va boshqalar sohasida samaraliroq qarorlar qabul qilish imkonini beradi. Bundan tashqari, xarajatlarni ularning paydo bo'lish bosqichida nazorat qilish mumkin bo'ladi.

Biznesni samarali boshqarish uchun kompaniya menejerlari quyidagilarni bilishlari kerak:

1) alohida xizmatlar va ularning tarkibiy qismlarining narxi qancha (masalan, kuryer orqali yozishmalarni qabul qilish operatsiyalari, yuklarning harakatini kuzatish). axborot tizimi, hisob-faktura va boshqalar);

2) qaysi xizmatlarni ko'rsatish foydaliroq bo'lishi;

3) qaysi mijozlar kompaniyaga minimal foyda keltiradi, qaysilari foydasiz va hokazo.

Ushbu va boshqa ma'lumotlarni xarajatlarni hisobga olish va hisoblashning ABC usuli yordamida olish mumkin. Bu sizga kompaniya tomonidan taqdim etilayotgan xizmatlar, shuningdek, u xizmat ko'rsatadigan mijozlar faoliyat hajmiga qanday ta'sir qilishini tushunish imkonini beradi. har xil turlari faoliyat resurslarni sarflaydi. Bu, o'z navbatida, xarajatlarning o'zini emas, balki ushbu mablag'larni iste'mol qiladigan faoliyatni boshqarishga yordam beradi.

ABC usulini qurish algoritmi quyidagicha:

Bosqich 1. Korxona faoliyatining asosiy va yordamchi yo‘nalishlarini aniqlash.

TO asosiy faoliyat mijozlarga xizmat ko'rsatish bilan bevosita bog'liq operatsiyalarni o'z ichiga oladi. Asosiy faoliyatni amalga oshirish qiymati bajarilayotgan buyurtmaning xususiyati bilan belgilanadi.

ostida yordamchi faoliyat mijozlar yoki mahsulotlar bilan bevosita bog'liq bo'lmagan, lekin asosiy faoliyatning normal mavjudligi uchun zarur shart-sharoitlarni ta'minlaydigan sohalarni tushunish (masalan, kadrlar bo'limining faoliyati, axborotni qo'llab-quvvatlash va hokazo.).

2-bosqich. Bo'limlar o'rtasida faoliyatni taqsimlash.

Har bir bo'limga kod beriladi va muayyan bo'lim ishtirok etadigan faoliyat turlari aniqlanadi.

3-bosqich. Har bir xarajat moddasi uchun taqsimot bazasini tanlash.

Undan foydalanib, xarajatlar kompaniya faoliyati o'rtasida taqsimlanadi.

Shunday qilib, kompaniya xodimlarining ish haqi o'rtasida taqsimlanadi ba'zi turlari faoliyati ular sarflagan vaqtga mutanosib ravishda. Xarajatlarning ayrim turlari taqsimlanmasdan o'z qiymatini to'liq faoliyat turiga o'tkazadi.

4-bosqich. Idoraviy xarajatlarni faoliyat turlari bo'yicha taqsimlash.

Hisob-kitoblar maxsus jadvallar shaklida taqdim etiladi. Jadvalning birinchi ustunida xarajat moddalari (masalan, xodimlarning ish haqi, transport xarajatlari va boshqalar), ikkinchi ustunda yil uchun tegishli xarajatlar miqdori ko'rsatilgan. Xarajatlarning har bir turi uchun ularning tegishli faoliyat turlariga nisbati ko'rsatiladi va har bir faoliyat turi bo'yicha xarajatlar barcha bo'limlar uchun hisoblab chiqiladi.

Bosqich 5. Har bir faoliyat turining narxini aniqlash.

Buning uchun oldingi bosqichda olingan barcha bo'limlar bo'yicha ma'lumotlar umumlashtiriladi.

6-bosqich. Yordamchi faoliyat uchun xarajatlarni asosiy faoliyat turlari o'rtasida taqsimlash va ikkinchisining to'liq tannarxini hisoblash.

Hisob-kitoblar maxsus jadvallar ko'rinishida amalga oshiriladi, ularning qatorlari oldingi bosqichda hisoblangan faoliyatning asosiy turlari va ularning narxidir. Jadvalning ustunlarida yordamchi harakatlar uchun kodlar ko'rsatilgan. Ularning xarajatlari xarajatlar ob'ektlaridan foydalangan holda asosiy faoliyat turlari bo'yicha taqsimlanadi.

7-bosqich. Xarajat obyekti birligiga tannarxni hisoblash.

Buning uchun 6-bosqichda hisoblangan faoliyat turlari bo'yicha umumiy xarajatlar xarajatlarni tashuvchilar soniga bo'linadi. Ikkinchisi kompaniya statistikasidan olingan. Natijada, har bir xarajat tashuvchining birlik tannarxi, ya'ni bitta operatsiya narxi shakllanadi.

Bosqich 8. Muayyan mahsulotga yoki ma'lum bir mijozga tegishli asosiy faoliyat turlari bo'yicha umumiy xarajatlarni aniqlash.

Buning uchun kompaniyaning faoliyat sohasiga qarab xarajatlar tashuvchilar soni bo'yicha statistik ma'lumotlari tashuvchi birligining narxiga ko'paytiriladi.

uchun jami xarajatlar turli yo'nalishlar faoliyatlar olingan natijalarni umumlashtirish orqali aniqlanadi. Xuddi shunday hisob-kitoblar faoliyatning barcha sohalarida amalga oshiriladi.

9-bosqich. Hisoblash to'liq xarajat kompaniya faoliyatining yo'nalishlari.

Umumiy xarajatlarga "bo'lib bo'lmaydigan" xarajatlar qo'shiladi.

Shunday qilib, ABC usuli tashkilotning xarajatlar darajasini nazorat qilish va boshqalarga yordam beradi samarali boshqaruv uning foydasi.

ABC tizimini ikki yo'nalishga bo'lish mumkin:

1) xarajatlarni boshqarish;

2) foydani boshqarish.

Birinchi yo'nalish menejerlarga bo'limlar yoki jarayonlarni yanada samarali boshqarish imkonini beradi. Ularning bo'limlari qanday ishlashini va bu ish hajmini qanday omillar aniqlayotganini tushunish chiqindilarni yo'q qilish va shuning uchun umumiy xarajatlarni kamaytirish uchun zarur shart-sharoitlarni yaratadi.

Bunda o'rganish va baholash predmeti asosiy faoliyatni tashkil etuvchi alohida operatsiyalar (ikkilamchi faoliyat) hisoblanadi.

ABC usuli nafaqat xarajatlarni ikkilamchi faoliyat toifalari bo'yicha tahlil qilish, balki qaysi xarajatlar moddalari va qaysi nisbatda ularning tannarxini tashkil etishini aniqlash imkonini beradi.

Ikkinchi yo'nalish hech qanday tarzda faqat xarajat va narxga kamaytirilmaydi. Foydani boshqarish, aksincha, uning qayerdan kelib chiqishini chuqurroq tushunishga qaratilgan:

- qanday mahsulotlar;

- qanday mijozlar;

- qaysi geografik segmentlar;

– qanday savdo zonalari;

va foydani oshirish uchun biznes va bozor strategiyasi qanday o'zgarishi kerak.

ABC usuli har bir mijozning finalni shakllantirishga qo'shgan "hissasini" baholashga imkon beradi moliyaviy natija. Shunday qilib, tez-tez va ko'p miqdorda yozishmalarni yuboradigan yirik mijoz, aslida, minimal foyda keltirishi yoki hatto unga sarflangan kuch va mablag'lar kiruvchi to'lovlar bilan to'liq qoplanmaganligi sababli foydasiz bo'lib chiqishi mumkin.

Bunday ma'lumotlarning mavjudligi zaruriy shart Har bir mijoz bo'yicha qaror qabul qilish uchun:

- qanday qilib unga xizmat ko'rsatish narxini kamaytirishingiz yoki uning narxini oshirib, uning reaktsiyasini baholashingiz yoki hamma narsani avvalgidek qoldirib, ushbu mijozni shubhasiz foydasiz, ammo obro'li va hk.