Las oficinas de muchas organizaciones cuentan con hervidores eléctricos, cafeteras, hornos microondas, refrigeradores, televisores y otros electrodomésticos y aparatos electrónicos. Las empresas suelen comprar agua potable para sus empleados, así como detergentes, productos de limpieza y equipos de limpieza. ¿Cómo justificar los gastos de electrodomésticos, artículos de interior, etc. en la contabilidad fiscal? ¿Qué decisiones toman los tribunales de arbitraje sobre este tema?

La responsabilidad de garantizar condiciones de trabajo seguras recae en el empleador. Así se establece en el artículo 212 del Código del Trabajo de la Federación de Rusia. Además, el empleador no sólo debe garantizar la seguridad de los empleados cuando realizan responsabilidades laborales, pero también servicios sanitarios, médicos y preventivos de acuerdo con los requisitos de protección laboral. En este caso estamos hablando de (artículo 223 del Código del Trabajo de la Federación de Rusia):
sobre equipos para trabajadores en instalaciones sanitarias, locales para comer, brindar atención médica, baños en tiempo de trabajo y alivio psicológico;
sobre la instalación de dispositivos para proporcionar agua salada carbonatada a los trabajadores en talleres y áreas calientes;
sobre la creación de puestos sanitarios con botiquines de primeros auxilios equipados con medicamentos y medicamentos para primeros auxilios, etc.

El subpárrafo 7 del párrafo 1 del artículo 264 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece que los gastos para garantizar las condiciones normales de trabajo y las medidas de seguridad previstas por la legislación de la Federación de Rusia se incluyen en otros gastos y reducen la ganancia imponible. Sin embargo, ni dicha subcláusula ni otras normas del Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia especifican qué costos están incluidos en los costos de garantizar las condiciones normales de trabajo.

Estas aclaraciones no figuran en las cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia. Por tanto, antes de reconocer determinados gastos para mejorar las condiciones laborales o tener en cuenta los electrodomésticos, conviene, en primer lugar, elaborar documentos que ayuden a confirmar estos gastos y, en segundo lugar, analizar cómo se desarrolla la práctica del arbitraje en casos similares.
Paquete de documentos recomendado

Por tanto, el empleador está obligado a crear condiciones de trabajo normales (seguras) para los empleados. Así se establece en los artículos 22, 163 y 212 del Código del Trabajo de la Federación de Rusia. La lista de actividades cuya implementación garantiza condiciones normales de trabajo en una organización en particular debe fijarse en el local. documento regulatorio, por ejemplo, en la normativa sobre protección laboral, normas internas regulaciones laborales, instrucciones sobre protección laboral y precauciones de seguridad, órdenes o instrucciones del gerente. Dependiendo de las características específicas de las actividades de la organización, las obligaciones del empleador de crear condiciones de trabajo aceptables se pueden dividir en dos grupos:
garantizar condiciones normales de trabajo en el lugar de trabajo, incluido el equipamiento de la sala de trabajo con aparatos de aire acondicionado, ventiladores, calentadores, ionizadores de aire, cortinas, persianas, muebles cómodos, etc.;
creación de condiciones sanitarias y de vida para el descanso y nutrición de los empleados durante la jornada laboral (equipamiento de locales para comer y descansar, compra de hervidores eléctricos, cafeteras, hornos microondas, refrigeradores, enfriadores de agua y la mayoría agua potable, muebles y utensilios de cocina).

Si, además de los contratos de trabajo, también se ha celebrado un convenio colectivo entre los empleados y el empleador, es aconsejable incluir en este documento medidas para crear condiciones laborales normales. En las organizaciones que no tienen convenio colectivo, estas actividades pueden enumerarse directamente en contratos de trabajo celebrado con los empleados, o hacer una referencia en los contratos de trabajo a la ley regulatoria local pertinente, en la que estas medidas se detallan en detalle.

Tengamos en cuenta que, según el artículo 8 del Código del Trabajo de la Federación de Rusia, un convenio colectivo puede prever la necesidad de coordinar el acto normativo local adoptado con una organización sindical u otro organismo representativo del colectivo laboral. El procedimiento para tener en cuenta la opinión de una organización sindical se establece en el artículo 372 del Código del Trabajo de la Federación de Rusia.

Se establecen requisitos para garantizar condiciones de trabajo seguras para los trabajadores. reglas sanitarias y otros actos jurídicos reglamentarios de la Federación de Rusia. Así se establece en el apartado 1 del artículo 25. Ley Federal de 30 de marzo de 1999 No. 52-FZ “Sobre el bienestar sanitario y epidemiológico de la población”. Esto significa que en un documento reglamentario local o en la sección correspondiente de un contrato (colectivo) de trabajo, el empleador puede hacer referencia a las normas y reglamentos sanitarios y epidemiológicos (SanPiN) y a las normas y reglamentos de construcción (SNiP) actualmente vigentes en Rusia.

Por ejemplo, al equipar un lugar para comer, uno debe guiarse por los requisitos de SNiP 2.09.04-87. Indican que el comedor debe estar equipado con lavabo, caldera estacionaria, cocina eléctrica y frigorífico. Uno de los argumentos de peso para justificar los costos de este equipo será asegurar en un convenio colectivo o documento regulatorio local las obligaciones del empleador de comprar un hervidor eléctrico, un horno microondas y otros electrodomésticos para los empleados con referencia a los SNiP antes mencionados.

También puede utilizar recomendaciones sobre el contenido aproximado de la sección de obligaciones del empleador y del empleado en materia de condiciones laborales y seguridad en un convenio laboral (colectivo). Estas recomendaciones fueron desarrolladas por el Ministerio de Trabajo de Rusia y señaladas a la atención de las organizaciones mediante carta del 23 de enero de 1996 No. 38-11. Además, el empleador debe tener en cuenta las Recomendaciones para la planificación de medidas de seguridad laboral, aprobadas por Resolución del Ministerio de Trabajo de Rusia de 27 de febrero de 1995 No. 11.

Digamos que debido a las condiciones de producción (trabajo), es imposible brindar a los trabajadores descansos y alimentos. En este caso, el empleador debe brindar a los empleados la oportunidad de descansar y comer durante las horas de trabajo (artículo 108 del Código del Trabajo de la Federación de Rusia). La lista de dicha producción (trabajo) y lugares para descansar y comer debe registrarse en el reglamento laboral interno u otras regulaciones locales. Cuanto más detalladamente se describa en este documento qué muebles, electrodomésticos, vajillas y aparatos electrónicos (por ejemplo, un televisor, un equipo de música, un reproductor de DVD) la organización se compromete a comprar para el baño y las comidas, más probabilidades habrá de que la empresa demuestre la validez de los costes de equipamiento y mantenimiento de dichos locales.

Los documentos adicionales que confirman la necesidad de comprar electrodomésticos para la oficina pueden incluir descripciones de trabajo de los empleados, que prevén un trabajo continuo (sin pausa para comer) durante el día o un horario de trabajo irregular o las 24 horas del día.

A menudo, las organizaciones compran ciertos electrodomésticos y productos electrónicos para utilizarlos no para satisfacer las necesidades sanitarias de los empleados, sino directamente en el proceso de producción. Por ejemplo, Las compañías de seguros registrar los daños a los bienes asegurados mediante cámaras y videocámaras. Las organizaciones involucradas en la construcción y reparaciones importantes también utilizan activamente equipos fotográficos para registrar el volumen y controlar la calidad del trabajo realizado. Se pueden utilizar videograbadoras y sistemas estéreo para instruir y capacitar al personal sobre las normas de seguridad industrial.

En tales situaciones, para justificar los costos de compra de electrodomésticos y productos electrónicos, es recomendable indicar, al ponerlos en funcionamiento, en qué departamentos y para qué fines se utilizarán. Dicha información generalmente se refleja en el acto de aceptación y transferencia de activos fijos (formulario No. OS-111), tarjeta de contabilidad de materiales (formulario No. M-1722), orden o instrucción del gerente. Si la organización describe en detalle el proceso tecnológico o de gestión, es decir, existen mapas tecnológicos, disposiciones sobre control de calidad de los productos manufacturados (trabajo realizado, servicios prestados) y otros documentos similares, en estos documentos debe fijarse el procedimiento para el uso de electrodomésticos y productos electrónicos con fines de producción.

Al mismo tiempo, la organización empleadora debe estar preparada para el hecho de que incluso si los documentos enumerados están disponibles, lo más probable es que su derecho a que los gastos en electrodomésticos y productos electrónicos sean reconocidos en la contabilidad fiscal tendrá que defenderse ante los tribunales. Por supuesto, cuanto más detalladas estén las obligaciones del empleador de crear condiciones laborales normales para los empleados en los convenios laborales (colectivos) y las regulaciones locales, mayor será la probabilidad de demostrar ante los tribunales la legalidad de contabilizar a efectos del impuesto sobre la renta los gastos en electrodomésticos. y electrónica.

La práctica del arbitraje en disputas similares muestra que una organización tiene un conjunto de documentos interrelacionados (que consiste, por ejemplo, en un convenio colectivo, descripciones de trabajo, normativa laboral interna, órdenes y directivas del gerente) permite incluir en los gastos el costo de casi cualquier tipo de electrodomésticos y electrónicos.

Por supuesto, es poco probable que una pequeña empresa pierda el tiempo redactando estos documentos por un solo hervidor eléctrico. Es más fácil no tener en cuenta los costes de su adquisición a efectos fiscales. Pero para una empresa grande o incluso mediana, que tiene un número significativo de objetos similares en su balance, la ejecución de este paquete de documentos sin duda ayudará a defender su posición ante los tribunales.
nota

La organización tiene derecho a decidir por sí misma qué costos necesita para llevar a cabo sus actividades.
La Corte Constitucional, en Sentencia No. 320-O-P de 4 de junio de 2007, indicó que la validez de los gastos que reducen los ingresos percibidos para efectos del impuesto a las ganancias no puede evaluarse desde el punto de vista de su conveniencia, racionalidad, eficiencia o del resultado obtenido. . Por el principio de libertad. actividad económica, consagrado en el artículo 8 de la Constitución de la Federación de Rusia, el contribuyente realiza actividades de forma independiente por su cuenta y riesgo y sólo él tiene derecho a evaluar su eficacia y conveniencia.

El control judicial no tiene como objetivo comprobar la viabilidad económica de las decisiones tomadas por los sujetos. actividad empresarial. Así se indica en la resolución del Tribunal Constitucional de la Federación de Rusia de 24 de febrero de 2004 No. 3-P. El Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia mantiene una posición similar. Así, en el párrafo 1 de la resolución del Pleno de la Corte Suprema de Arbitraje de la Federación de Rusia de 12 de octubre de 2006 No. 53, se establece que práctica de arbitraje La resolución de disputas tributarias se basa en la presunción de buena fe de los contribuyentes y demás participantes en las relaciones jurídicas en el ámbito económico. En este sentido, se supone que las acciones del contribuyente, que dan lugar a la obtención de un beneficio fiscal (reducción legal del importe de la obligación tributaria), están económicamente justificadas, y la información contenida en la declaración de impuestos y Estados financieros, confiable. Por tanto, la carga de probar la injustificación de determinados gastos de la organización y la injustificación de su contabilización a efectos del impuesto sobre las ganancias recae en las autoridades fiscales.
Contabilidad fiscal de los gastos para garantizar las condiciones normales de trabajo.

Los gastos de la organización para garantizar las condiciones normales de trabajo se incluyen en otros gastos que reducen la ganancia imponible sobre la base del inciso 7 del párrafo 1 del artículo 264 del Código Tributario. Pero si la empresa compró electrodomésticos o equipos cuyo costo supera los 20.000 rublos. (hasta 2008 - 10.000 rublos), y confirmó la necesidad de dicha adquisición, no tiene derecho a reconocer los gastos de adquisición de estos objetos a la vez. Después de todo, esos activos son bienes depreciables. Es decir, su costo se irá incluyendo en los gastos gradualmente a medida que se calcule la depreciación.

Formulemos argumentos que ayudarán a las organizaciones que se preocupan por sus empleados a justificar los costos de adquisición a efectos fiscales. especies individuales electrodomésticos, electrónica y artículos de interior. Además, daremos ejemplos de la práctica del arbitraje.
Aires acondicionados, ventiladores, calentadores.

Para confirmar la necesidad de gastos para la compra e instalación de sistemas de calefacción, ventilación y aire acondicionado en oficinas y locales industriales, la organización debe consultar los SanPiN y SNiP correspondientes. Después de todo, todo empleador está obligado a cumplir con los requisitos contenidos en estos documentos (cláusula 2 del artículo 25 de la Ley Federal del 30 de marzo de 1999 No. 52-FZ).

Requisitos higiénicos para el microclima. locales de producción Se establecieron SanPiN 2.2.4.548-96, que fueron aprobados y puestos en vigor por Decreto del Comité Estatal de Supervisión Sanitaria y Epidemiológica de Rusia de fecha 01.10.96 No. 21. Este documento contiene tablas con valores óptimos y permisibles de microclima. indicadores en los lugares de trabajo en instalaciones industriales. En verano, la temperatura del aire en la habitación no debe exceder los 25 ° C con una humedad relativa del aire dentro del 40-60%. Estos estándares son óptimos y proporcionan a los trabajadores una sensación de confort térmico durante la jornada laboral y contribuyen a un alto nivel de rendimiento.

Si estamos hablando de oficina local, las referencias a los siguientes documentos ayudarán a justificar los costos de compra de aires acondicionados, sistemas split, ventiladores y varios calentadores:
SNiP 2.09.04—87 “Edificios administrativos y domésticos”. Estas normas contienen Requerimientos generales para ventilación y aire acondicionado en locales administrativos para diversos fines;
SanPiN 2.2.2/2.4.1340-03 “Requisitos higiénicos para computadoras electrónicas personales y organización del trabajo”, puesto en vigor por Decreto del Médico Sanitario Jefe del Estado de Rusia de fecha 03/06/2003 No. 118. Párrafo 4.4 de este el documento establece que en las instalaciones donde se instalan las computadoras, es necesario realizar una ventilación sistemática después de cada hora de trabajo en la computadora;
SanPiN 2.2.2.1332-03 “Requisitos higiénicos para la organización del trabajo en equipos de copia y duplicación”, puesto en vigor por Decreto del Médico Sanitario Jefe del Estado de Rusia del 30 de mayo de 2003 No. 107. El párrafo 5.1 de dicho documento establece que el local en el que se trabaja equipo de copia, deberá estar equipado con sistemas de calefacción, ventilación y aire acondicionado.

Pasemos a la práctica del arbitraje. En resolución de 26 de julio de 2006 en el caso No. A55-32558/2005, el Servicio Federal Antimonopolio de la Región del Volga apoyó a una organización que, al calcular el impuesto sobre la renta, reconocía los gastos de compra de aires acondicionados. Después de todo, los acondicionadores de aire fueron instalados y utilizados por la empresa en sus locales administrativos y gracias a su trabajo se crearon condiciones normales para actividad laboral empleados. En otras palabras, los aparatos de aire acondicionado se utilizaban indirectamente en actividades generadoras de ingresos. Esto significa que la organización tenía derecho a incluir los costos de su adquisición en gastos que reducen la ganancia imponible.

En decisiones posteriores del mismo tribunal, pero en otros casos, la legalidad de reconocer, para efectos del impuesto a las ganancias, los gastos por la compra de un calentador, un aire acondicionado doméstico (resolución de 21 de agosto de 2007 en el expediente No. A57-10229/ 06-33) y un ventilador (resolución de 28 de octubre de 2008 en el expediente No. A55-865/08). Argumentos de los contribuyentes: los gastos de compra de estos objetos (incluso mediante depreciación) se incluyen en el artículo 22 del Código del Trabajo de la Federación de Rusia, que establece que el empleador está obligado a garantizar la seguridad laboral y las condiciones que cumplan con los requisitos de protección laboral y salud laboral, que también está consagrada en los convenios colectivos Un argumento adicional en el caso del ventilador fue la referencia al punto 4.4 de SanPiN 2.2.2/2.4.1340-03, según el cual las habitaciones con ordenadores en funcionamiento deben ventilarse cada hora. Dado que la instalación de un ventilador garantiza el funcionamiento normal de los equipos informáticos, los costos de su compra son de naturaleza productiva y pueden tenerse en cuenta al calcular el impuesto sobre la renta.

Hay otros ejemplos de decisiones judiciales en las que los tribunales de arbitraje apoyaron a los contribuyentes que redujeron las ganancias imponibles por los costos de compra de aires acondicionados, ventiladores y otros equipos similares (incluso mediante depreciación). Estamos hablando de las decisiones del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Noroeste de 28 de noviembre de 2006 en el caso No. A56.

34718/2005, FAS Distrito de Moscú de 13 de marzo de 2008 No. KA-A40/1415-08 en el caso No. A40-33923/07-127-185 y FAS Distrito de Ural de 14 de mayo de 2008 No. F09-3355/08 -C3 en el expediente N° A07-15074/07.
Refrigeradores, hervidores de agua, cafeteras, muebles de cocina, vajillas y equipos para áreas de comedor.

Si una empresa asigna una sala especial para el descanso y las comidas de los empleados, no es difícil justificar los costos de compra de hervidores eléctricos, cafeteras, hornos microondas, refrigeradores y otros electrodomésticos. De hecho, al hacerlo, la organización cumple con los requisitos establecidos en el artículo 223 del Código del Trabajo de la Federación de Rusia. Recordemos que este artículo establece la obligación del empleador de equipar locales para comer y habitaciones para el alivio psicológico y el descanso durante el horario de trabajo de acuerdo con las normas vigentes.

Las normas según las cuales se deben equipar los comedores y las salas para comer se establecen en los párrafos 2.48-2.52 del SNiP 2.09.04-87. Así, si hay más de 200 personas trabajando por turno, la organización deberá disponer de un comedor, y si son hasta 200 personas, deberá existir un comedor o zona de dispensación de comedores. Si el número de trabajadores es inferior a 30 personas por turno, en lugar de un comedor se puede equipar una sala para las comidas.

El área de la habitación especificada se determina en base a un metro cuadrado por cada visitante y debe tener al menos 12 metros cuadrados. m Es necesario instalar un lavabo, una caldera estacionaria (hervidor eléctrico), una estufa eléctrica (horno microondas) y un refrigerador. En organizaciones pequeñas en las que el número de empleados no supera las diez personas por turno, se permite un vestidor (vestuario) en lugar de un comedor. espacio extra con una superficie mínima de 6 m2. m para instalar una mesa para comer.

Entonces, para justificar los costos de destinar una habitación para comedor o sala de comidas y equipar esta sala con lo necesario electrodomésticos, muebles y utensilios de cocina, es recomendable incluir en un convenio colectivo o acto reglamentario local (por ejemplo, en la normativa laboral interna) una condición para proporcionar a los empleados este local. En estos documentos es necesario hacer referencia al artículo 223 del Código del Trabajo de la Federación de Rusia y al SNiP 2.09.04-87. Con dicha documentación, los tribunales, por regla general, confirman el derecho de los contribuyentes a reconocer dichos gastos a efectos del impuesto sobre las ganancias. A continuación se muestran algunos ejemplos de decisiones judiciales similares:
Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Moscú de 27 de marzo de 2008 No. KA-A40/2214-08 en el caso No. A40-42333/07-109-150. El tribunal indicó que los costos de adquisición de electrodomésticos (refrigerador, exprimidor, cocineta, cafetera, etc.) se realizan para garantizar una jornada laboral normal y están asociados al cumplimiento de las funciones asignadas al empleador, lo que contribuye al logro de del objetivo final de las actividades de la organización: generar ingresos. Por tanto, la organización tenía derecho a incluir en los gastos el monto de la depreciación acumulada sobre los activos fijos especificados;
Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito del Volga de 28 de octubre de 2008 en el caso No. A55-865/08, en el que el tribunal, con base en el subpárrafo 49 del párrafo 1 del artículo 264 del Código Fiscal de la Federación de Rusia , reconoció los costos de compra de un refrigerador y horno microondas legítimo. Después de todo, son necesarios para equipar la habitación en la que se comen los alimentos y, por lo tanto, garantizan condiciones normales de trabajo;
Determinación del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 27 de julio de 2007 No. 9080/07 en el caso No. A27-11993/2006-2. Se afirma que los costos de compra de refrigeradores, teteras, hornos microondas, congeladores, cocinas eléctricas, mesas de comedor, televisores y otros objetos están relacionados con la disposición de las salas para el almuerzo y el descanso y son necesarios para organizar las condiciones normales de trabajo de los trabajadores. trabajadores, es decir, que estén económicamente justificados y orientados a generar ingresos.

Digamos que la organización no tiene comedor ni salón especial para comidas. La falta de un lugar separado para comer no exime al empleador de la obligación de proporcionar condiciones normales de trabajo. En tal situación, los trabajadores deberían tener la oportunidad de almorzar directamente en su lugar de trabajo (artículo 108 del Código del Trabajo de la Federación de Rusia). En consecuencia, los costos de compra de refrigeradores (Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Central de 12 de enero de 2006 No. A62-817/2005), horno microondas (Resolución del Servicio Federal Antimonopolio de la Región del Volga de 4 de septiembre de 2007 en el caso No. A65-19675/2006-SA1-19), cafeteras (resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Moscú de 18 de diciembre de 2007 No. KA-A40/13151-07 en el caso No. A40-192 /07-4-2), hervidores eléctricos (resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Noroeste de 21 de abril de 2006 en el expediente No. A56-7747/2005) y otros electrodomésticos pueden calificarse como gastos para la creación de condiciones normales de trabajo. y se tiene en cuenta al calcular el impuesto sobre la renta.
Agua potable embotellada y refrigeradores.

Muchas organizaciones no solo compran diversos electrodomésticos para sus empleados, sino que también les proporcionan agua limpia. agua potable. El Ministerio de Finanzas de Rusia cree que los gastos de compra de agua potable y alquiler de una nevera pueden reconocerse a efectos del impuesto sobre las ganancias sólo si, según la conclusión del servicio sanitario y epidemiológico, el agua del sistema de suministro de agua no es apta para consumo de alcohol (carta de 2 de diciembre de 2005 No. 03-03-04/1/408). Sin embargo, en Últimamente Los tribunales de arbitraje no suelen estar de acuerdo con esta posición. En sus decisiones, los jueces señalan que el coste de comprar una nevera y agua potable reduce la base imponible, independientemente de si el agua del grifo es apta para el consumo o no. Después de todo, esos costos son parte integral gastos para garantizar las condiciones normales de trabajo, y en la legislación fiscal no es necesario presentar un documento sobre la calidad del agua del grifo (resoluciones del Distrito FAS Volga del 20 de marzo de 2008 en el caso No. A55-9669/07-3 y del Distrito FAS Moscú del 5 de mayo de 2009 No. KA- A40/3335-09 en el caso N° A40-47054 /08-108-151).

Al mismo tiempo, hay un ejemplo de una decisión judicial en la que el tribunal determinó que los costos de comprar agua potable y pagar equipo auxiliar para su consumo en presencia de un suministro de agua centralizado (resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de los Urales de 5 de septiembre de 2006 No. F09-7846/06-S7 en el expediente No. A60-41504/05).

Naturalmente, los resultados del análisis del agua del grifo, que indican su baja calidad, la presencia de óxido, sedimentos e impurezas mecánicas en el agua, serán un argumento adicional y bastante significativo para incluir el costo de la compra de agua potable embotellada en los gastos. Los requisitos higiénicos y los estándares de calidad del agua en los sistemas centralizados de suministro de agua potable se establecen en SanPiN 2.1.4.1074-01, que entró en vigor mediante el Decreto del Médico Sanitario Jefe del Estado de Rusia del 26 de septiembre de 2001 No. 24.
Televisores, reproductores de DVD, VCR, estéreos, radios

A diferencia de los electrodomésticos (hervidores eléctricos, cafeteras, refrigeradores), los costos de compra de televisores, sistemas estéreo, reproductores de DVD y otros equipos son mucho más difíciles de justificar. El Ministerio de Finanzas de Rusia se ha pronunciado categóricamente en repetidas ocasiones contra la inclusión de televisores en bienes depreciables (cartas del 17 de enero de 2006 No. 03-03-04/2/9 y del 4 de septiembre de 2006 No. 03-03-04/ 2/199). Según el departamento financiero, dichos bienes son de carácter no productivo, incluso si la organización utiliza televisores para obtener información operativa de carácter económico.

Es más probable que se confirme la necesidad de comprar un televisor y otros equipos de aquellas empresas que, de conformidad con el artículo 223 del Código del Trabajo de la Federación de Rusia, equipan baños y asistencia psicológica para los empleados. Tenga en cuenta que no es necesario proporcionar una habitación separada para que los trabajadores descansen. A estos efectos, podrá destinar un lugar en la zona de recepción, secretaría, sala de reuniones o sala de reuniones, o utilizar la sala para comidas. La obligación del empleador de equipar dichos locales debe estar consagrada en un convenio colectivo, reglamento local u otro documento similar.

Pasemos a la práctica del arbitraje. En resolución de 13 de noviembre de 2006 en el expediente No. A56-51313/2004, el Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Noroeste confirmó que la compra de un televisor para el baño está relacionada con actividades de producción y se refiere a los costos de garantizar condiciones normales de trabajo.

Otro ejemplo es la resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Siberia Occidental de 2 de abril de 2007 Nº F04-1822/2007 (32980-A27-40) en el caso Nº A27-11993/2006-2. En él, el tribunal reconoció que los gastos de adquisición de un televisor y diversos electrodomésticos (refrigeradores, hervidores, hornos microondas, congeladores, cocinas eléctricas, etc.) están asociados a la disposición de las salas para el almuerzo y el descanso y son necesarios para la organización normal. condiciones laborales de los trabajadores. Es decir, dichos gastos están económicamente justificados, destinados a generar ingresos y, por tanto, tenidos en cuenta a efectos fiscales.

Digamos que en el proceso de producción se utiliza un televisor, una videograbadora, una cámara de video, una cámara u otro equipo, por ejemplo, para realizar instrucciones, capacitaciones o presentaciones, registrar daños o el volumen de trabajo realizado. Como ya se mencionó, el procedimiento para su uso debe especificarse en el documento regulatorio local (descripción proceso tecnológico, orden o instrucción del gerente). Ante la presencia de tales pruebas, los tribunales suelen apoyar a los contribuyentes y reconocer la legalidad de la contabilización de los gastos (resoluciones del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Noroeste de fecha 21/04/2006 en el expediente No. A56-7747/2005 y la FAS Distrito de los Urales de fecha 24.09.2007 No. Ф09-7797/07-С3 en el caso No. A60-36582/06).
Aspiradoras y otros equipos de limpieza, detergentes y productos de limpieza

Actualmente, el coste de compra de detergentes y productos de limpieza, toallas de papel desechables, papel higiénico, las servilletas, así como las aspiradoras y otros equipos de limpieza son los menos controvertidos. El hecho es que satisfacer las necesidades sanitarias de los empleados es una de las responsabilidades del empleador (artículo 223 del Código del Trabajo de la Federación de Rusia).

Estos costos se relacionan con gastos para necesidades económicas y se reflejan como parte de los gastos materiales de conformidad con el subpárrafo 2 del párrafo 1 del artículo 254 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Se dan explicaciones similares en la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 11 de abril de 2007 No. 03-03-06/1/229.

Es deseable que la cantidad de productos sanitarios e higiénicos utilizados corresponda al área del local y al número de empleados. De lo contrario, dichos gastos podrán considerarse económicamente injustificados.

Los tribunales de arbitraje, por regla general, confirman que la compra de líquido para lavar platos, jabón en polvo, papel higiénico, otros productos de limpieza y detergentes se debe a la necesidad de cumplir con los requisitos sanitarios e higiénicos y permite mantener las instalaciones de producción y administrativas en condiciones adecuadas (resolución de la FAS Distrito Volga del 03/07/2007 en el caso No. A65-20634/06 y resolución de la FAS Moscú Distrito de fecha 25/12/2006, 27/12/2006 No. KA-A40/12681-06 en el expediente No. A40-20791/06-118-198).
Cortinas, persianas, espejos, acuarios, flores de interior y otros artículos de interior.

Para justificar los costes de compra de cortinas y persianas, puede utilizar los Requisitos higiénicos de insolación 3 y protección solar de viviendas y edificios públicos y territorios (SanPiN 2.2.1/2.1.1.1076-01), que entraron en vigor mediante Decreto del Médico Sanitario Jefe del Estado de Rusia de fecha 25 de octubre de 2001 No. 29.

Es más difícil confirmar la validez de los gastos de compra de espejos, flores de interior, acuarios y artículos para su cuidado. El Ministerio de Finanzas de Rusia aclaró que los soportes y macetas para plantas de interior están destinados a la decoración de interiores de oficinas y no son gastos asociados con las actividades de la organización (carta del 25 de mayo de 2007 No. 03-03-06/1/311). Dichos gastos no pueden tenerse en cuenta al calcular el impuesto sobre la renta, ya que no cumplen con los criterios básicos establecidos en el párrafo 1 del artículo 252 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Sin embargo, después de analizar la práctica del arbitraje, podemos nombrar varias formas de justificar los costos de compra y mantenimiento de elementos interiores.

Método uno. Demostrar que el interior fue diseñado y creado durante la construcción del edificio y es parte integral del mismo. Por lo tanto, el costo de creación del interior se incluye en el costo inicial del edificio y se incluye en los gastos a medida que se calcula la depreciación. Si las vidas útiles del interior y del edificio en sí no coinciden, el interior podrá contabilizarse como una partida separada del inventario de activos fijos.

Así, la FAS del Distrito de Moscú, en resolución de 21 de enero de 2009 No. KA-A40/12910-08 en el caso No. A40-35465/08-139-123, señaló que la instalación del sistema de acuario y la composición decorativa del paisaje fue Se llevó a cabo simultáneamente con la construcción del propio local, es decir Inicialmente se asumió un diseño único del local. Además, la organización presentó los resultados investigación de mercado, confirmando que el uso de estos sistemas y composiciones ayuda a atraer clientes, aumentar el coste del alquiler del local y la eficiencia. actividades comerciales. Teniendo en cuenta estos argumentos, el tribunal consideró justificados los costes de mantenimiento de los acuarios y las composiciones paisajísticas decorativas.

Método dos. Confirmar que decorar el local con un estilo especial aumenta el atractivo de la propiedad para Clientes potenciales(compradores, inquilinos, etc.). Después de todo, los costos de compra de artículos de interior tienen como objetivo crear una imagen favorable del contribuyente entre los visitantes externos, por lo que son de naturaleza productiva y reducen la ganancia imponible. Esta opción es adecuada para aquellas organizaciones que alquilan locales o se dedican al comercio, prestación de servicios, es decir, cuentan con salas de venta o de atención al cliente, showrooms, tiendas y otros locales para atender a los clientes.

Por ejemplo, la FAS Distrito de Moscú, en resolución de 10 de octubre de 2008 No. KA-A40/8775-08 en el caso No. A40 3666/08-129-15, confirmó que la organización tenía en cuenta legalmente a efectos fiscales los costos de comprar flores artificiales para decorar la habitación del cliente. En otro caso, el tribunal también llegó a la conclusión de que los costes de instalación de acuarios en locales en los que se alquilan lugares de trabajo pueden reconocerse al calcular el impuesto sobre la renta (Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Moscú de 07/09/2006, 11/09/2006 No. KA-A40/ 8421-06 en el expediente No. A40 76012/05-116-623). El hecho es que en la mayoría de estas habitaciones no hay ventanas y los acuarios instalados en ellas pueden reducir significativamente Consecuencias negativas de la falta luz de sol Y luz natural. En otras palabras, los acuarios aumentan el atractivo de un determinado local para los posibles inquilinos y, por tanto, se utilizan exclusivamente con fines productivos. Conclusiones similares figuran en la resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Moscú de 16 de junio de 2009 No. KA-A40/5111-09 en el caso No. A40-73552/08-111-338.

Método tres. Proporcione evidencia de que se compraron artículos interiores específicos (por ejemplo, flores o cortinas de interior) para garantizar condiciones laborales normales para los trabajadores. Parecería que este método es el más obvio y natural. A continuación se muestran algunos ejemplos de decisiones judiciales en las que los tribunales coincidieron con los siguientes argumentos de las organizaciones:
Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Siberia Occidental de 2 de abril de 2008 N° F04-2260/2008(3201-A45-40) en el caso N° A45-10220/07-49/89. En él, el tribunal indicó que la organización compró plantas de interior y productos de cuidado para ellas con el fin de garantizar condiciones normales de trabajo, proteger la salud de los empleados en las instalaciones donde funcionan las computadoras y equipos de oficina y aumentar la humedad del aire en estas instalaciones. En consecuencia, la empresa redujo legítimamente la ganancia imponible en el monto de los gastos de compra de flores de interior y productos de cuidado;
resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Moscú de 25 de diciembre de 2006, 27 de diciembre de 2006 No. KA-A40/12681-06 en el caso No. A40-20791/06-118-198. Dado que la vajilla y el mobiliario fueron adquiridos para su uso en el edificio del contribuyente, que funcionaba con fines industriales y aseguraba el normal proceso de trabajo, el tribunal acordó reconocer los costos de adquisición de esta propiedad a efectos fiscales.

Al mismo tiempo, observamos que los tribunales de arbitraje no siempre apoyan a los contribuyentes en tales situaciones.
Impuesto al valor agregado

Con base en las disposiciones del Código Tributario, el procedimiento para deducir el IVA presentado por el proveedor de la propiedad comprada no depende de cómo la organización tiene en cuenta esta propiedad al calcular el impuesto sobre la renta. Una excepción son los gastos regulados (por ejemplo, entretenimiento, publicidad). El monto del IVA sobre dichos gastos está sujeto a deducción en el monto correspondiente a las normas para el reconocimiento de estos gastos a efectos del impuesto sobre las ganancias (cláusula 7 del artículo 171 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

En consecuencia, si una organización que realiza actividades sujetas al IVA ha aceptado contabilidad electrodomésticos (equipos, artículos de interior, etc.) y ha redactado correctamente los documentos primarios y una factura, entonces tiene derecho a deducir el IVA “soportado” sobre los activos adquiridos en forma general. Sin embargo, el Ministerio de Finanzas de Rusia cree que no se puede deducir el IVA sobre bienes no productivos (carta del 17 de enero de 2006 No. 03-03-04/2/9). Las autoridades fiscales opinan lo mismo. En la carta No. 03-1-08/204/26-B088 del Ministerio de Impuestos de Rusia del 21 de enero de 2003, se explicó que no se aceptan para deducción los montos del IVA sobre bienes adquiridos para las propias necesidades (tetera). En otras palabras, el derecho a deducir el IVA depende de si los costos de adquisición de esta propiedad se reconocen a efectos del impuesto a las ganancias o no. Pero el Código Fiscal no contiene tal requisito. Los tribunales de arbitraje tampoco apoyan esta posición. Por regla general, indican que las normas del Capítulo 21 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no hacen depender el derecho del contribuyente a aplicar una deducción fiscal de la naturaleza productiva o no productiva de los gastos incurridos (resolución de la Federación Servicio Antimonopolio del Distrito de los Urales de 24 de abril de 2006 No. F09-2909/06-S7 en el caso No. A60-35156/05, FAS Distrito del Volga de fecha 1 de julio de 2008 en el caso No. A57-10917/07 y de abril 23 de 2009 en el expediente No. A55-9765/2008).

Por lo tanto, una organización tiene derecho a deducir los montos del IVA reclamados sobre los electrodomésticos y productos electrónicos comprados, incluso si no tiene derecho a reconocer los costos de su adquisición (incluso mediante depreciación) al calcular el impuesto sobre la renta.

En una situación en la que los gastos de compra de electrodomésticos, artículos de interior y otros objetos similares se reconocen en la contabilidad fiscal, no deberían surgir problemas con la deducción del IVA. Esto lo confirman las decisiones del Distrito FAS del Volga de 28 de agosto de 2007 en el caso No. A55-17548/06 y del Distrito FAS del Lejano Oriente de fecha 6 de febrero de 2009 No. F03-6187/2008 en el caso No. A59-603 /2008-C24.
Contabilidad de electrodomésticos e impuesto a la propiedad corporativa.

Hasta la fecha, no se ha resuelto la cuestión de cómo reflejar en los registros contables los electrodomésticos, productos electrónicos y equipos adquiridos para satisfacer las necesidades sanitarias de los trabajadores y crear condiciones normales de trabajo. Pero la cantidad de impuesto a la propiedad que una organización debe pagar al presupuesto depende de la respuesta.

Como ya se mencionó, las autoridades fiscales a menudo prohíben a las empresas reducir la ganancia imponible por el monto de los gastos de compra de electrodomésticos, equipos, artículos de interior y otros objetos similares. Al mismo tiempo, insisten en que se debe pagar el impuesto predial sobre estos activos.

Además de la posición anterior de las autoridades fiscales, existen dos puntos de vista más sobre este tema.

Primera opinión. Los electrodomésticos y la electrónica no pueden incluirse en el activo corriente (materiales, costos) o no corriente (activo fijo, equipos para instalación). El costo de su adquisición, independientemente del monto, debe tenerse en cuenta como otros gastos y reflejarse en el débito de la cuenta 91 “Otros gastos”, ya que la propiedad especificada no está directamente relacionada con proceso de producción. En otras palabras, los electrodomésticos no están sujetos al impuesto sobre la propiedad.

Segunda opinión. Dependiendo del costo de adquisición, los electrodomésticos y productos electrónicos deben incluirse en activos fijos o reflejarse como inventario. El hecho es que en el Reglamento sobre contabilidad e información financiera en Federación Rusa, aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 29 de julio de 1998 No. 34n, los activos no se dividen en productivos y no productivos. Es decir, se aplican las mismas reglas a cualquier activo.

Si los electrodomésticos cumplen con los requisitos enumerados en el párrafo 4 de PBU 6/01, en la contabilidad deben incluirse en los activos fijos, se debe determinar la vida útil y se debe calcular la depreciación durante este período. Para acercar la contabilidad fiscal y la contable, es recomendable establecer vidas útiles iguales para los activos nombrados.

Activos fijos por valor de no más de 20.000 rublos. por unidad puede reflejarse en la contabilidad y los informes como parte de los inventarios, es decir, cancelarse como gastos en un momento posterior a la puesta en servicio (cláusula 5 de PBU 6/01). Además, la organización puede establecer de forma independiente en su política contable un límite diferente para el valor de dicha propiedad, que no exceda los 20.000 rublos. por unidad, por ejemplo 18.000 rublos. En este caso, deberá garantizar la seguridad de estos objetos y un control adecuado de su movimiento. Es decir, llevar tarjetas y diarios de contabilidad, emisión o movimiento de objetos, asignarlos a personas financieramente responsables, reflejarlos en cuentas fuera de balance, etc.

Mayoría electrodomésticos Cuesta menos de 20.000 rublos. Esto significa que en la contabilidad su coste puede incluirse en los gastos inmediatamente después de la puesta en servicio. En este caso, el costo de los electrodomésticos comprados se carga al débito de las cuentas de contabilidad de costos (cuentas 20, 23, 25, 26, 29 o 44) y no participa en el cálculo del impuesto a la propiedad.

Los electrodomésticos y equipos costosos (que cuestan más de 20.000 rublos por unidad o superan el límite establecido por la organización) están sujetos a depreciación a lo largo de su vida útil. En consecuencia, el valor residual de estos activos se incluye en la base imponible del impuesto predial.

El Ministerio de Finanzas ruso comparte una opinión similar. En carta de fecha 21/04/2005 No. 03-06-01-04/209, explicó que al comprar electrodomésticos y otros bienes para asegurar las condiciones normales de trabajo de los empleados, los activos adquiridos se aceptan para contabilizar como activos fijos y están sujetos al impuesto a la propiedad corporativa.

Los empleados tienen garantizado:

asistencia estatal organización sistémica racionamiento laboral;

aplicación de sistemas de normalización laboral determinados por el empleador teniendo en cuenta la opinión del órgano representativo de los trabajadores o establecidos por convenio colectivo.

Artículo 160. Normas laborales.

Las normas laborales (normas de producción, normas de tiempo, normas numéricas y otras normas) se establecen de acuerdo con el nivel alcanzado de tecnología, tecnología, organización de la producción y trabajo.

Las normas laborales pueden revisarse a medida que se mejoren o implementen. nueva tecnología, tecnología y realización de medidas organizativas o de otro tipo que aseguren un aumento de la productividad laboral, así como en el caso de utilizar equipos física y moralmente obsoletos.

Lograr un alto nivel de producción (prestación de servicios) por parte de los trabajadores individuales mediante el uso de nuevos métodos de trabajo y la mejora de los lugares de trabajo por iniciativa suya no es una base para revisar las normas laborales previamente establecidas.

Artículo 161. Elaboración y aprobación de normas laborales estándar.

Para un trabajo homogéneo, se pueden desarrollar y establecer normas laborales estándar (intersectoriales, sectoriales, profesionales y de otro tipo). Estándares modelo La mano de obra se desarrolla y aprueba en la forma prescrita por el organismo federal autorizado por el Gobierno de la Federación de Rusia. poder Ejecutivo.

Artículo 162. Introducción, sustitución y revisión de normas laborales.

Local regulaciones, que prevén la introducción, sustitución y revisión de las normas laborales, son adoptados por el empleador teniendo en cuenta la opinión del cuerpo representativo de los empleados.

Se debe notificar a los empleados sobre la introducción de nuevas normas laborales a más tardar con dos meses de antelación.

Artículo 163. Garantizar condiciones normales de trabajo para cumplir con los estándares de producción.

El empleador está obligado a proporcionar condiciones normales para que los empleados cumplan con los estándares de producción. Tales condiciones incluyen, en particular:

buen estado de locales, estructuras, máquinas, equipos tecnológicos y accesorios;

suministro oportuno de documentación técnica y de otro tipo necesaria para el trabajo;

calidad adecuada materiales, herramientas, otros medios y elementos necesarios para realizar el trabajo, su provisión oportuna al empleado;

condiciones de trabajo que cumplan con los requisitos de protección laboral y seguridad de producción.

Los empleadores están obligados a garantizar condiciones de seguridad y de trabajo que cumplan con las regulaciones estatales. los requisitos reglamentarios protección laboral.

Las condiciones de trabajo aquí significan un conjunto de factores en el ambiente de trabajo y el proceso laboral que afectan el desempeño y la salud del empleado.

El artículo 163 del Código del Trabajo de la Federación de Rusia incluye las siguientes condiciones laborales normales:

Buen estado de locales, estructuras, máquinas, equipos tecnológicos y accesorios;

Suministro oportuno de documentación técnica y de otro tipo necesaria para el trabajo;

Calidad adecuada de los materiales, herramientas, otros medios y elementos necesarios para realizar el trabajo, su provisión oportuna al empleado;

Condiciones de trabajo que cumplan con los requisitos de protección laboral y seguridad productiva.

Para crear tales condiciones, las organizaciones incurren en costos asociados con:

Construcción y mantenimiento de lavabos y duchas;

Proporcionar a los empleados ropa y alimentos especiales;

Equipamiento y mantenimiento adecuado de baños, etc.

A efectos del impuesto sobre las ganancias, estos gastos se relacionan con otros gastos asociados con la producción y (o) venta de productos (obras, servicios) y pueden reducir la ganancia imponible si se cumplen tres condiciones.

En primer lugar, los costes deben estar justificados. En este caso, se entiende por gastos justificados los gastos económicamente justificados, cuya valoración se expresa en forma monetaria.

En segundo lugar, deben estar documentados mediante cualquier documento redactado de conformidad con la legislación de la Federación de Rusia, incluidos los documentos que confirmen indirectamente los gastos incurridos. Lo principal es que, a partir de los documentos, se puede llegar a una conclusión inequívoca de que los gastos realmente se realizaron (Resoluciones del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito del Cáucaso Norte de 4 de junio de 2008 N F08-2581/2008, FAS Distrito del Volga de 29 de mayo de 2008 en el expediente No. A65-27141/2007).

En tercer lugar, se incurre en gastos para realizar actividades destinadas a generar ingresos. Al mismo tiempo, los gastos del contribuyente deben estar correlacionados con la naturaleza de su actividad y no con la obtención de ganancias (Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 17 de julio de 2008 N 03-03-06/1/414). .

La mano de obra son gastos de actividades ordinarias y se reflejan en el débito de las cuentas de costos. Los activos adquiridos para garantizar condiciones normales de trabajo, dependiendo de la política contable adoptada, pueden contabilizarse como parte de activos fijos (en la cuenta 01 “Activos fijos”) o como parte de inventarios (en la cuenta 10 “Materiales”).

Contabilización de los costos de equipamiento de un baño y un punto de servicio de comidas.

La prestación de servicios sanitarios, domésticos, médicos y preventivos a los empleados es responsabilidad del empleador.

Para estos efectos, las organizaciones, de acuerdo con las normas establecidas, equipan instalaciones sanitarias, salas para comer, salas de descanso durante el horario laboral y salas especialmente diseñadas para el alivio psicológico.

La exigencia de crear espacios para comer también se deriva de los códigos y reglamentos de construcción. Así, la cláusula 2.49 del SNiP 2.09.04-87* “Edificios administrativos y de servicios” estipula que las empresas deben tener comedores o comedores, y si el número de turnos es inferior a 30 personas, en lugar de un comedor se puede equipar un salón para comidas. .

Para equipar estas salas, las organizaciones compran refrigeradores, hervidores, hornos microondas, congeladores, estufas eléctricas, aspiradoras, mesas, calentadores, televisores, soportes, lámparas de mesa, espejos, etc. (Ejemplo 1).

Ejemplo 1. De acuerdo con el convenio colectivo y la orden del gerente, para organizar una habitación para el almuerzo y el descanso, Mercury LLC compró un televisor por valor de 28.500 rublos, IVA incluido: 4.347 rublos, un horno de microondas por valor de 7.800 rublos, IVA incluido. 1190 rublos.

Los pagos por el televisor y el horno microondas se realizan en forma no monetaria. De acuerdo con la política contable de Mercury LLC, a efectos contables, los activos que cumplen con los criterios de activos fijos, pero que no cuestan más de 20.000 rublos. por unidad se reflejan en los inventarios.

El televisor adquirido cumple con las condiciones del inciso 4 de PBU 6/01 y, por lo tanto, se contabiliza como parte del activo fijo a su costo original. El horno microondas se acepta contabilizar como parte del inventario a su costo real.

La organización tiene derecho a deducir el importe del IVA presentado por el proveedor después de registrar el televisor y el horno microondas en presencia de la factura del proveedor.

Para contabilizar los bienes adquiridos para proporcionar una habitación para el almuerzo y el descanso se realizaron los siguientes asientos contables:

24.153 rublos (28 500 - 4347)

los costos de compra de un televisor se reflejan en función de los documentos de envío del proveedor;

Kt sch. 60 "Acuerdos con proveedores y contratistas"

se refleja el importe del IVA en el televisor comprado;

se aceptó un televisor para contabilizar como objeto de activo fijo;

Kt sch. 51 "Cuentas corrientes"

se han llegado a acuerdos con el proveedor de televisión;

Dt sch. 10 "Materiales"

Kt sch. 60 "Acuerdos con proveedores y contratistas"

6610 rublos. (7800 - 1190)

se refleja la compra de un horno microondas;

Dt sch. 19 "Impuesto al valor añadido sobre los activos adquiridos"

Kt sch. 60 "Acuerdos con proveedores y contratistas"

se refleja el importe del IVA sobre el horno microondas comprado;

Dt sch. 68 "Cálculos de impuestos y tasas"

Kt sch. 19 "Impuesto al valor añadido sobre los activos adquiridos"

el importe del IVA presentado ha sido aceptado para deducción;

Kt sch. 10 "Materiales"

el costo del horno microondas se canceló como gastos generales del negocio;

Se refleja el costo del horno microondas.

En la situación que nos ocupa, el convenio colectivo prevé la necesidad de disponer de una sala para el almuerzo y el descanso. Los gastos de la organización por su equipo (incluida la compra de un televisor y un horno microondas) están justificados y relacionados con la prestación de servicios sanitarios a los empleados, es decir. Tener un enfoque de producción.

El costo del horno microondas comprado no supera los 20.000 rublos. En consecuencia, la organización tiene derecho a tener en cuenta su costo en un momento como parte de otros gastos asociados a la producción y ventas (Resoluciones del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Noroeste de 13 de noviembre de 2006 en el expediente N A56-51313 /2004, FAS Distrito de Siberia Occidental de 2 de abril de 2007 N F04- 1822/2007 (32980-A27-40) en el caso No. A27-11993/2006-2).

El televisor comprado se reconoce como un activo fijo en la contabilidad fiscal, ya que su costo inicial es de más de 20.000 rublos. La depreciación del televisor comenzará el día 1 del mes siguiente a aquel en que entre en funcionamiento.

Contabilidad de costes del equipamiento de la sala de fumadores.

De conformidad con la Ley de control del tabaquismo, está prohibido fumar en el lugar de trabajo, con excepción de fumar en áreas especialmente designadas que deben ser organizadas por los empleadores.

La exigencia de zonas especiales para fumadores se deriva de la normativa. legislación actual Por lo tanto, a efectos del impuesto sobre las ganancias, los contribuyentes pueden tener en cuenta los costos de equipamiento y mantenimiento de dichas habitaciones como parte de los gastos que reducen la ganancia imponible en su totalidad (ejemplo 2).

Ejemplo 2. De acuerdo con la orden del gerente, una organización compró un juego de muebles por valor de 120.500 rublos para equipar una sala de fumadores. (IVA incluido: 18.381 rublos), ceniceros de metal (5 unidades a un precio de 1.800 rublos) por valor de 9.000 rublos. (IVA incluido - 1373 rublos). Los pagos por un juego de muebles y ceniceros se realizaron sin efectivo.

De acuerdo con la política contable, a efectos contables, los activos que cumplen con los criterios de activos fijos, pero con un valor no superior a 20.000 rublos. por unidad se reflejan en los inventarios. El conjunto de muebles adquirido se contabiliza como parte del activo fijo a su costo original. Dado que el coste de los ceniceros no supera los 20.000 rublos, estos activos materiales se tienen en cuenta en la cuenta 10 "Materiales". En contabilidad, los asientos para contabilizar los activos adquiridos para amueblar una sala de fumadores se realizan por analogía con el ejemplo 1.

Para efectos tributarios, el costo de los ceniceros se toma en cuenta en un momento como parte de otros gastos asociados a la producción y venta. El conjunto de muebles comprado se reconoce como un activo fijo en la contabilidad fiscal, ya que su costo inicial es de más de 20,000 rublos.

Contabilidad de costos para la compra de agua potable.

Muchos empleadores se esfuerzan por crear condiciones de trabajo cómodas para sus empleados, en particular comprando neveras portátiles y agua potable. ¿Es posible tener en cuenta los costos asociados con la adquisición de estos bienes materiales a efectos del impuesto a las ganancias? Actualmente existen dos posiciones sobre esta cuestión.

Posición 1. Los costes se tienen en cuenta si se llega a la conclusión de que el agua del grifo no es apta para beber. La carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 2 de diciembre de 2005 N 03-03-04/1/408 explicaba que los costos de compra de agua potable más fresca y limpia para los empleados pueden tenerse en cuenta a efectos del impuesto sobre las ganancias si, según hasta la conclusión del servicio sanitario-epidemiológico, el agua del suministro de agua no es apta para beber. Una opinión similar se expresa en la Carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia para Moscú de 30 de enero de 2009 N 19-12/007411, Resoluciones del Distrito FAS Volga de 10 de junio de 2008 en el caso No. A65-28948/2007, FAS Distrito Noroeste de 12 de abril de 2007 en la causa N A13-441/2005-21, etc.).

Posición 2. Los gastos de compra de agua potable se tienen en cuenta sin llegar a una conclusión sobre la inadecuación del agua del grifo para beber (Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Moscú de 8 de abril de 2009 N KA-A40/231-09- 2 en el caso No. A40-28783/08-107-86, FAS Distrito de Moscú de fecha 27 de enero de 2009 N KA-A40/13199-08 en el caso N A40-24969/08-115-63, FAS Distrito de Siberia Oriental de fecha abril 23, 2009 N A33-8434/07-F02-1511/09 en el caso N A33-8434/07, etc.).

En nuestra opinión, en el caso que nos ocupa, la compra de agua potable es necesaria para garantizar el funcionamiento normal no sólo en los talleres de producción, sino también en la oficina. Por lo tanto, todos los gastos de compra de agua se pueden tener en cuenta a efectos del impuesto a las ganancias (ejemplo 3).

Ejemplo 3. Por orden del gerente, para satisfacer las necesidades domésticas de los empleados relacionadas con el desempeño de sus funciones laborales, la organización compró un enfriador de agua autolimpiante por valor de 11.700 rublos, IVA incluido: 1.785 rublos, como así como agua potable que cumpla con las normas sanitarias, 10 botellas por 150 rublos. por un monto de 1500 rublos, IVA incluido - 230 rublos. La botella pertenece al fabricante de agua y, según el contrato, está sujeta a devolución obligatoria. Su valor de garantía es de 200 rublos.

De acuerdo con la política contable, a efectos contables, los activos que cumplen con los criterios de activos fijos, pero con un valor no superior a 20.000 rublos. por unidad se reflejan en la contabilidad como parte de los inventarios.

Para evitar una sobreestimación injustificada de los acuerdos con proveedores y contratistas por las botellas suministradas, se utiliza la cuenta 76 “Acuerdos con varios deudores y acreedores”. Dado que el costo de una hielera y agua potable no excede los 20,000 rublos, estos activos materiales se tienen en cuenta en la cuenta 10 "Materiales".

Los asientos contables para la contabilidad del agua potable y de refrigeración son los siguientes:

Dt sch. 10 "Materiales"

Kt sch. 60 "Acuerdos con proveedores y contratistas"

9915 frotar. (11 700 - 1785)

se refleja la compra de un enfriador de agua;

Dt sch. 19 "Impuesto al valor añadido sobre los activos adquiridos"

Kt sch. 60 "Acuerdos con proveedores y contratistas"

se refleja el importe del IVA sobre la nevera comprada;

Dt sch. 68 "Cálculos de impuestos y tasas"

Kt sch. 19 "Impuesto al valor añadido sobre los activos adquiridos"

el importe del IVA presentado ha sido aceptado para deducción;

Dt sch. 26 "Gastos comerciales generales"

Kt sch. 10 "Materiales"

el costo del enfriador de agua se carga como gastos comerciales generales;

Dt sch. 012 "Activos de bajo valor"

se refleja el costo del enfriador de agua;

Dt sch. 60 "Acuerdos con proveedores y contratistas"

Kt sch. 51 "Cuentas corrientes"

se han llegado a acuerdos con el proveedor del enfriador;

Dt sch. 10-1 "Materias primas y materiales"

Kt sch. 60 "Acuerdos con proveedores y contratistas"

1270 rublos. [(150 - 23) x 10 unidades]

se refleja la compra de agua potable;

Dt sch. 19 "Impuesto al valor añadido sobre los activos adquiridos"

Kt sch. 60 "Acuerdos con proveedores y contratistas"

230 rublos. (23 x 10 uds.)

se refleja el monto del IVA presentado por el proveedor;

Dt sch. 68 "Cálculos de impuestos y tasas"

Kt sch. 19 "Impuesto al valor añadido sobre los activos adquiridos"

se acepta la deducción del importe del IVA;

Dt sch. 10-4 "Envases y materiales de embalaje"

2000 rublos. (200 x 10 uds.)

Se refleja la recepción de envases reutilizables sujetos a devolución;

Kt sch. 51 "Cuentas corrientes"

se ha transferido el depósito del contenedor;

Dt sch. 26 "Gastos comerciales generales"

Kt sch. 10-1 "Materias primas y materiales"

el costo del agua potable está incluido en los gastos generales del negocio;

Dt sch. 60 "Acuerdos con proveedores y contratistas"

Kt sch. 51 "Cuentas corrientes"

se han llegado a acuerdos con el proveedor de agua;

Dt sch. 76 "Acuerdos con diversos deudores y acreedores"

Kt sch. 10-4 "Envases y materiales de embalaje"

se refleja la devolución de botellas;

Dt sch. 51 "Cuentas corrientes"

Kt sch. 76 "Acuerdos con diversos deudores y acreedores"

El recibo del valor del depósito del contenedor se refleja en la cuenta.

Supongamos que una organización no tiene derecho a reconocer los gastos de compra de agua potable a efectos fiscales, ya que no tiene una conclusión del servicio sanitario-epidemiológico de que el agua del grifo no sea apta para beber. En este caso, surge en contabilidad una diferencia permanente por la cantidad de 13.200 rublos. (11.700 + 1.500), a partir del cual es necesario calcular la obligación tributaria permanente por un monto de 2.640 rublos. (13.200 x 20%). La contabilidad refleja una obligación tributaria permanente:

Si la organización considera que lo dispuesto en los párrafos. 7 cláusula 1 art. 264 del Código Fiscal de la Federación de Rusia permite reconocer los gastos de compra de una hielera y agua, luego se incluyen a la vez en otros gastos asociados con la producción y las ventas, ya que el costo de los activos materiales no supera los 20.000 rublos. .

Contabilización del costo de compra de aires acondicionados.

Las condiciones específicas en las que deben trabajar los empleados están establecidas por normas intersectoriales y sectoriales de protección laboral, estándares estatales, así como las normas sanitarias, en particular:

SNiP 2.09.04-87* “Edificios administrativos y domésticos”, que contiene requisitos generales para ventilación y aire acondicionado en locales administrativos para diversos fines;

SanPiN 2.2.2/2.4.1340-03 "Requisitos higiénicos para computadoras electrónicas personales y organización del trabajo", según los cuales las instalaciones donde se ubican y trabajan Computadoras personales, es necesario ventilar cada hora;

SanPiN 2.2.2.1332-03 “Requisitos higiénicos para la organización del trabajo en equipos fotocopiadores”, según los cuales las instalaciones de producción de fotocopias deben estar equipadas con sistemas de calefacción, ventilación y aire acondicionado;

SanPiN 2.2.4.548-96 "Requisitos higiénicos para el microclima de locales industriales", que estipula que en verano la temperatura del aire en la habitación no debe exceder los 25 ° C con una humedad relativa del aire en el rango de 40 a 60%. Estas reglas se aplican a los indicadores de microclima en los lugares de trabajo de todo tipo de instalaciones industriales y son obligatorias para todas las empresas y organizaciones.

Para cumplir con los requisitos de estos documentos y crear condiciones cómodas en las oficinas de las organizaciones, compran aires acondicionados. Los costos de su compra se pueden tener en cuenta siempre que la instalación de acondicionadores de aire esté prevista por normas especiales (Carta del Departamento de Impuestos e Impuestos de Rusia para Moscú del 16 de mayo de 2003 N 26-12/26601).

Los aires acondicionados son ubicados y utilizados por el contribuyente en sus locales administrativos, facilitan el proceso de trabajo y crean condiciones normales de trabajo. Por lo tanto, el costo de compra de un acondicionador de aire puede reducir las ganancias a efectos fiscales (Resoluciones del Servicio Federal Antimonopolio de la Región del Volga de fecha 21/08/2007 en el caso No. A57-10229/06-33, de fecha 26/07/2006 en el caso N° A55-32558/2005) (ejemplo 4).

Ejemplo 4. De acuerdo con la orden del gerente, para cumplir con las normas sanitarias para organizar el trabajo en equipos de fotocopias y duplicaciones, en marzo de 2010, Mercury LLC compró un aire acondicionado (sistema split) por valor de 42,355 rublos, IVA incluido - 6,461 rublos. La instalación fue realizada por un contratista. Precio trabajo de instalación ascendió a 6.500 rublos, IVA incluido: 992 rublos. El aire acondicionado fue aceptado a contabilidad en abril de 2010.

De acuerdo con la política contable de Mercury LLC, a efectos contables, los activos que cumplen con los criterios de activos fijos, pero que no cuestan más de 20.000 rublos. por unidad se reflejan en la contabilidad como parte de los inventarios.

El aire acondicionado adquirido se contabiliza como parte del activo fijo a su costo original.

Se realizaron los siguientes asientos contables:

Dt sch. 07 "Equipos para la instalación"

Kt sch. 60 "Acuerdos con proveedores y contratistas"

35.894 rublos (42 355 - 6461)

se refleja la compra de un aire acondicionado;

Dt sch. 19 "Impuesto al valor añadido sobre los activos adquiridos"

Kt sch. 60 "Acuerdos con proveedores y contratistas"

se refleja el importe del IVA sobre el aire acondicionado comprado;

Kt sch. 07 "Equipos para la instalación"

se entregó el aire acondicionado para su instalación;

Dt sch. 08 "Inversiones en activos no corrientes"

Kt sch. 60 "Acuerdos con proveedores y contratistas"

se reflejan los costos de instalación de un aire acondicionado;

Dt sch. 19 "Impuesto al valor añadido sobre los activos adquiridos"

Kt sch. 60 "Acuerdos con proveedores y contratistas"

se refleja el importe del IVA por la instalación del aire acondicionado;

Dt sch. 01 "Activos fijos"

Kt sch. 08-4 "Adquisición de activos fijos"

41.402 rublos (35 894 + 5508)

un acondicionador de aire ha sido aceptado para contabilizar como activo fijo;

Dt sch. 68 "Cálculos de impuestos y tasas"

Kt sch. 19 "Impuesto al valor añadido sobre los activos adquiridos"

7453 frotar. (6461+992)

el importe del IVA presentado ha sido aceptado para deducción;

Dt sch. 60 "Acuerdos con proveedores y contratistas"

Kt sch. 51 "Cuentas corrientes"

se han realizado acuerdos con el proveedor del aire acondicionado;

Dt sch. 60 "Acuerdos con proveedores y contratistas"

Kt sch. 51 "Cuentas corrientes"

Se han llegado a acuerdos con el contratista que instaló el aire acondicionado.

Contabilización de los costos de compra y mantenimiento de artículos interiores.

Para crear una imagen favorable, las organizaciones compran plantas de interior, acuarios, cuadros, paneles, fuentes de suelo y elementos de interior, que se contabilizan en la contabilidad según la valoración, ya sea como parte de los activos fijos o como parte de los inventarios. El Código Fiscal de la Federación de Rusia no contiene explicaciones sobre cómo tener en cuenta estos objetos.

La Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de 25 de mayo de 2007 N 03-03-06/1/311 indicó que los costos de compra de artículos de interior no se pueden tener en cuenta en los gastos, ya que no cumplen con los criterios establecidos en el párrafo. 1 del art. 252 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Al mismo tiempo, la práctica del arbitraje ha reconocido como legítimo clasificar como gastos los costos de compra de plantas de interior, acuarios, persianas y otros artículos de interior, ya que estos costos se relacionan con los costos de garantizar las condiciones normales de trabajo (Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Moscú de 21 de enero de 2009 N KA-A40 /12910-08 en el caso No. A40-35465/08-139-123, Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Siberia Occidental de 2 de abril de 2008 N F04-2260/2008 (3201-A45-40) en el caso No. A45-10220/07-49/ 89, FAS Distrito Volga de fecha 28 de agosto de 2008 en el caso No. A55-18124/07, etc.) (ejemplo 5).

Ejemplo 5. Una organización compró una fuente de esquina para una oficina a un costo de 17.600 rublos. (IVA incluido: 2.685 rublos) y una pintura por 50.000 rublos. de un individuo.

Se realizaron los siguientes asientos contables:

Dt sch. 08-4 "Adquisición de activos fijos"

Kt sch. 76 "Acuerdos con diversos deudores y acreedores"

se reflejan los costos de comprar una pintura a un individuo;

Dt sch. 01 "Activos fijos"

Kt sch. 08-4 "Adquisición de activos fijos"

la pintura ha sido aceptada para contabilidad como objeto de activo fijo;

Dt sch. 76 "Acuerdos con diversos deudores y acreedores"

Kt sch. 50 "Cajero"

emitido dinero de la caja registradora a un particular;

Dt sch. 10 "Materiales"

Kt sch. 60 "Acuerdos con proveedores y contratistas"

14.915 rublos (17 600 - 2685)

se refleja la compra de la fuente;

Dt sch. 19 "Impuesto al valor añadido sobre los activos adquiridos"

Kt sch. 60 "Acuerdos con proveedores y contratistas"

se refleja el importe del IVA;

Dt sch. 68 "Cálculos de impuestos y tasas"

Kt sch. 19 "Impuesto al valor añadido sobre los activos adquiridos"

el importe del IVA presentado ha sido aceptado para deducción;

Dt sch. 26 "Gastos comerciales generales"

Kt sch. 10 "Materiales"

el costo de la fuente se carga como gastos comerciales generales;

Dt sch. 012 "Activos de bajo valor"

Se refleja el costo de la fuente.

Supongamos que una organización no tiene derecho a reconocer los gastos de compra de artículos de interior a efectos fiscales. En este caso, surge una diferencia permanente por un monto de 17.600 rublos, de la cual es necesario calcular una obligación tributaria permanente por un monto de 3.520 rublos. (17.600 x 20%). En la contabilidad se realizaron los siguientes asientos:

Dt sch. 99 "Pérdidas y ganancias", subcuenta. "Responsabilidad fiscal permanente"

Kt sch. 68 "Cálculos de impuestos y tasas", subcuenta. "Cálculos del impuesto sobre la renta"

Si la organización adopta una posición diferente y considera que lo dispuesto en los párrafos. 7 cláusula 1 art. 264 del Código Fiscal de la Federación de Rusia permite reconocer los gastos de compra de artículos de interior, luego, en este caso, estos gastos se incluyen a la vez en otros gastos asociados con la producción y las ventas, ya que el costo de la fuente no excede 20.000 rublos.

Al comprar una pintura a un particular, una organización no es un agente fiscal y no está obligada a calcular, retener y transferir el impuesto sobre la renta de las personas físicas, ya que individuos al vender propiedades (derechos de propiedad) de su propiedad, calculan y pagan de forma independiente el impuesto sobre la renta personal al presupuesto (Cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia del 20 de octubre de 2009 N 03-04-08-01/71, del 13 de marzo , 2009 N 03-04-06-01/61).

El empleador está obligado a proporcionar condiciones normales para que los empleados cumplan con los estándares de producción. Tales condiciones incluyen, en particular:

buen estado de locales, estructuras, máquinas, equipos tecnológicos y accesorios;

suministro oportuno de documentación técnica y de otro tipo necesaria para el trabajo;

calidad adecuada de los materiales, herramientas, otros medios y elementos necesarios para realizar el trabajo, su suministro oportuno al empleado;

condiciones de trabajo que cumplan con los requisitos de protección laboral y seguridad de producción.

Comentarios al art. 163 Código del Trabajo de la Federación de Rusia

1. En el artículo comentado, el término “norma de producción” se utiliza en un sentido más amplio, abarcando el concepto de “norma laboral” en su conjunto. Por lo tanto, la administración (empleador) de una organización de cualquier forma de propiedad y gestión está obligada a garantizar que todos los empleados cumplan con todo tipo de normas laborales vigentes y que se comenten las condiciones laborales normales discutidas en el artículo.

2. Las condiciones normales enumeradas en el artículo comentado se caracterizan por el estado de los equipos (máquinas, instalaciones, etc.) en los lugares de trabajo, el nivel de provisión de materiales, herramientas, dispositivos, electricidad y otras fuentes de energía, documentación tecnológica y de otro tipo necesaria. para cumplir con las normas laborales establecidas. Las condiciones normales se definen de la misma manera que el grado de cumplimiento de las normas y reglamentos de seguridad, el nivel requerido de iluminación, calefacción, ventilación y otros factores. ambiente externo afectando el desempeño y la salud de los trabajadores.

La documentación tecnológica es la base para el desarrollo e implementación de procesos tecnológicos. Esto incluye mapas operativos y de ruta, mapas de procesos tecnológicos, mapas técnicos y de estandarización, etc. La documentación tecnológica y de otro tipo debe contener la información completa y confiable necesaria para realizar el trabajo (contenido de procesos, operaciones y procedimientos), cumplir con los GOST básicos, sistemas unificados Diseño y documentación tecnológica.

La tecnología moderna se basa en diversas fuentes de energía y, por lo tanto, incluso pequeñas interrupciones en el suministro de electricidad u otras fuentes de energía provocan el cierre de la producción y grandes pérdidas económicas, incluida la pérdida de tiempo de trabajo.

Al evaluar y mantener las condiciones normales de trabajo, se deben tener en cuenta los siguientes grupos de factores: sanitarios e higiénicos (entorno de trabajo en el lugar de trabajo); psicofisiológico (determinado por el contenido del proceso laboral, repetición del trabajo realizado, etc.); estético (el atractivo de las condiciones laborales afecta su productividad); socio-psicológico (caracterizar las relaciones entre los miembros del equipo de trabajo, su clima psicológico).

Cuantitativo y evaluación cualitativa el impacto acumulativo de todos los factores sobre el desempeño, la salud y la actividad del trabajador se expresa en el indicador de severidad del trabajo, que, a su vez, se utiliza para evaluar la intensidad del trabajo, así como para establecer estándares laborales de intensidad óptima. y su implementación.

3. El empleador está obligado a proporcionar condiciones normales para que los empleados cumplan con los estándares de producción.

15.11.2014 Buenas noches, Andrey. EN Artículo 163 del Código del Trabajo de la Federación de Rusia. se dice: El empleador está obligado a proporcionar condiciones normales para que los empleados cumplan con los estándares de producción.

Tales condiciones incluyen, en particular: útil

14.11.2014 De conformidad con el artículo 157 del Código del Trabajo, el pago por el tiempo de inactividad por culpa del empleador se paga por un monto de 2/3 del promedio salarios. Al registrar el tiempo de inactividad, puede consultar Artículo 163 del Código del Trabajo de la Federación de Rusia..

El empleador está obligado a proporcionar condiciones normales para que los empleados cumplan con los estándares de producción. Dichas condiciones incluyen, en particular: buen estado

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Artículo 163 del Código del Trabajo de la Federación de Rusia.

La documentación tecnológica es la base para el desarrollo e implementación de procesos tecnológicos. Esto incluye mapas operativos y de ruta, mapas de procesos tecnológicos, mapas técnicos y de estandarización, etc.

La documentación tecnológica y de otro tipo debe contener información completa y confiable necesaria para realizar el trabajo (contenido de procesos, operaciones y procedimientos), cumplir

Código del Trabajo de la Federación de Rusia

• buen estado de locales, estructuras, máquinas, equipos tecnológicos y accesorios;
• suministro oportuno de documentación técnica y de otro tipo necesaria para el trabajo;
• calidad adecuada de los materiales, herramientas, otros medios y elementos necesarios para realizar el trabajo, su suministro oportuno al empleado;
• condiciones de trabajo que cumplan con los requisitos de protección laboral y seguridad de producción.

El artículo 163 del Código del Trabajo de la Federación de Rusia establece la obligación del empleador de garantizar condiciones de trabajo normales para cumplir con los estándares de producción.

De conformidad con el artículo 163 del Código del Trabajo de la Federación de Rusia, el empleador está obligado a garantizar el buen estado de los locales, estructuras, máquinas, equipos y equipos tecnológicos; documentación necesaria para el trabajo; calidad adecuada de los materiales y herramientas necesarios para el trabajo; condiciones de trabajo que cumplan con los requisitos de protección laboral y seguridad de producción.

Lograr un alto nivel de producción (prestación de servicios) por parte de los trabajadores individuales mediante el uso de nuevos métodos de trabajo y la mejora de los lugares de trabajo por iniciativa suya no es una base para revisar las normas laborales previamente establecidas. Artículo 161. Elaboración y aprobación de normas laborales uniformes. Para un trabajo homogéneo, se pueden desarrollar y establecer normas laborales estándar (intersectoriales, sectoriales, profesionales y de otro tipo).

Artículo 163 del código del trabajo.