Julia Chatschaturjan, Generaldirektor NIKA, RISIKOPLAN

„Economist's Handbook“ Nr. 10 2016

Eine Situation, in der ein Unternehmen nicht genug hat Betriebskapital, kann aus verschiedenen Gründen auftreten. Ich musste zum Beispiel einmal für ein Unternehmen arbeiten, das als Generalunternehmer im Baugewerbe tätig war. Den Subunternehmern musste Geld für fristgerechte Arbeiten gezahlt werden, aber der Kunde zahlte dem Generalunternehmer oft zu spät für die (bereits abgeschlossenen) Arbeiten. Ein Mangel an Betriebskapital in einem Unternehmen einer Holdingstruktur bedeutet nicht, dass die Situation auch in einem anderen Unternehmen der Holding (oder einem einzelnen Unternehmer) gleich ist. In jedem Fall ist jedoch in der Regel ein Schema erforderlich, um Geld von jemandem, der es hat, an jemanden zu „abheben und zu überweisen“, der es nicht hat. Das Wort „Schema“ hat in diesem Fall weder eine positive noch eine negative Bedeutung. Unter Schema verstehen wir eine Art rechtliche Entscheidung, die es Ihnen ermöglicht, Finanzinvestitionen von einem Unternehmen auf ein anderes zu übertragen. Darüber hinaus zahlt der Steuerzahler manchmal aufgrund solcher Maßnahmen unnötige Steuern. Ich werde ein konkretes Beispiel aus meiner Praxis geben.

Beispiel 1

Eines Tages brachten sie mir einen Darlehensvertrag zwischen zwei Unternehmen, die Teil einer Holdingstruktur waren, zur Prüfung. Der Kreditnehmer war ein Generalunternehmer und der Kredit wurde von einem Einzelunternehmer vergeben, der über ein Geschäft verfügte Einzelhandel auf UTII. Es gab viele Dinge, die den Vertrag verwirrten, darunter die Tatsache, dass zu den Tätigkeitsarten des einzelnen Unternehmers keine Kreditvergabe gehörte, und die Tatsache, dass der Vertrag nicht mehr einem Darlehensvertrag, sondern einem Kreditvertrag ähnelte, weil er es war nach einem Überziehungsplan gebaut, der zur Verwaltungshaftung des einzelnen Unternehmers für illegale Bankaktivitäten und vieles mehr führen kann. Daher habe ich dieser Vereinbarung nicht zugestimmt. Nach einiger Zeit wurde mir ein weiterer Vertragsentwurf zur Prüfung vorgelegt: Demnach verpachtete der Generalunternehmer das Grundstück (das er von der Stadtverwaltung gepachtet hatte) an einen Einzelunternehmer, für den er ihm den tatsächlichen Betrag des fehlenden Betrags überwies Betriebskapital. Es bestanden in diesem Fall weder rechtliche noch steuerliche Risiken. Dieses Arbeitssystem führte jedoch zu großen Steuerverlusten innerhalb des Betriebs, da der einzelne Unternehmer zunächst die erhaltenen Mittel und dann ein zweites Mal den Betrag versteuerte mieten Der Generalunternehmer zahlte Steuern. Eine bessere Alternative könnte darin bestehen, alle (oder einen Teil) der Aktivitäten in einem Unternehmen zusammenzufassen, um steuerliche Verluste zu vermeiden. In solchen Fällen ist es jedoch immer erforderlich, im Vorfeld entsprechende Berechnungen durchzuführen. Was war in diesem Fall die Alternative? Beispielsweise war es möglich, kostenlose Mittel zu erhalten Einzelunternehmer, übertragen Sie sie an den einzelnen Geschäftsführer einer Gesellschaft mit beschränkter Haftung und Generalunternehmer, damit dieser sie in das Strafgesetzbuch seines Unternehmens einträgt, oder nutzen Sie andere Methoden der steuerfreien Übertragung von Bargeld an eine juristische Person.

Bei der Suche nach einer Möglichkeit, Bargeld ohne Einkommensteuer zu überweisen, greifen sie in der Regel auf die Bestimmungen des Art. zurück. 251 der Abgabenordnung der Russischen Föderation (darin werden Einkünfte aufgeführt, die für die Berechnung der Gewinnsteuer von der Besteuerung befreit sind) und sucht nach Bedingungen, unter denen eine solche Übertragung möglich ist (zusätzlich zu einer Einlage in das genehmigte Kapital kann dies der Fall sein). B. ein Darlehen, Aufstockung des Nettovermögens, Geldtransfer innerhalb einer einfachen Personengesellschaft usw.). d.) Natürlich gibt es bei der Verwendung jeder der oben genannten Methoden bestimmte rechtliche Nuancen.

Es gibt viele Möglichkeiten, bargeldlose Gelder zu überweisen, ohne Steuern (oder eine kleine Steuer) zu zahlen ausländische Firmen. Es ist jedoch zu bedenken, dass jede Methode zur Überweisung von Geldern an eine juristische Person ihre Nachteile und Risiken mit sich bringt.

Nehmen wir zum Beispiel die Erhöhung des genehmigten Kapitals. Erstens bringt es die Notwendigkeit mit sich, Änderungen an den gesetzlichen Dokumenten vorzunehmen; zweitens, wenn es auf den Ergebnissen des zweiten und der folgenden Jahre basiert Nettovermögen wird das genehmigte Kapital unterschreiten - es muss zurückgekürzt werden usw. Aktivitäten zur Wiederauffüllung des Nettovermögens sollten nicht wie eine Fiktion aussehen, da Unternehmen sonst möglicherweise zusätzlichen Einkommenssteuern unterliegen. Solche Fälle Gerichtspraxis bekannt. (Überprüfung vom 30. Juni 2015 der vom Obersten Gerichtshof der Russischen Föderation im Jahr 2015 erlassenen Gerichtsakte zu Steuerfragen (Schreiben des Föderalen Steuerdienstes der Russischen Föderation vom 17. Juli 2015 Nr. SA-4-7/12693@ ).)

Darüber hinaus reicht es in manchen Fällen aus, dass der Gründer nur 1 % besitzt, um das Nettovermögen ohne Zahlung der Einkommensteuer aufzufüllen genehmigtes Kapital Unternehmen (zum Beispiel, wenn es sich um eine Gesellschaft mit beschränkter Haftung handelt); in einigen anderen Fällen muss der Gründer Eigentümer von mehr als 50 % des Firmeneigentums sein, um Geld einzahlen zu können, ohne Einkommensteuer zu zahlen.

Auch beim Ausgleich des Betriebskapitaldefizits mit Hilfe von Krediten gibt es einige Nuancen. Erstens muss der Anwalt des Unternehmens sicherstellen, dass de jure tatsächlich ein Darlehensvertrag und kein Kreditvertrag erstellt wurde. Das heißt, die Vereinbarung muss real und nicht einvernehmlich sein; besser ist es, wenn es sich um einen einmaligen Kredit usw. handelt. Wenn er Geld überweist Individuell in die Schulden des Unternehmens einbezieht, und wenn im Rahmen dieser Vereinbarung anschließend Zinsen für die Verwendung der Mittel gezahlt werden, können die Fonds vermuten, dass bei solchen Maßnahmen ein Plan vorliegt. Schließlich werden für die Kreditsumme keine Zinsen gezahlt Versicherungsprämien. Wenn es sich bei dem Kreditgeber um eine juristische Person handelt, müssen Sie bei Zinszahlungen die Regeln der Abgabenordnung der Russischen Föderation für deren Abrechnung als Aufwand beachten (z. B. die Regeln zur Berechnung des Höchstbetrags der berücksichtigten Zinsen). zum Zwecke der Berechnung der Einkommensteuer für kontrollierte Schulden). Daher ist es für ein Unternehmen, das einen Mangel an Betriebskapital hat, manchmal besser, es nicht wegzugeben, als später herauszufinden, wie der Mangel ausgeglichen werden kann. Allerdings sind alle Situationen streng individuell. Bauen Sie beispielsweise bei der Tätigkeit eines Generalunternehmers vertragliche und sonstige rechtliche Beziehungen mit dem Kunden auf, damit dieser die Arbeiten pünktlich bezahlt. Um die umlaufende Mehrwertsteuer einzubehalten (und tatsächlich handelt es sich hierbei auch um kostenloses Bargeld), nutzen sie die Methode der Ersetzung von Beziehungen: Insbesondere werden zwei Verträge über den Kauf und Verkauf von Immobilien durch einen Agenturvertrag ersetzt. In diesem Fall muss der an der Berechnung beteiligte Agent die Mehrwertsteuer nicht auf den gesamten für die Ware erhaltenen Betrag zahlen, sondern nur auf die Höhe der Vergütung des Agenten (d. h. die Differenz zwischen dem Verkaufspreis und dem Kaufpreis der Ware). Allerdings ist es auch in diesem Fall nicht immer möglich, die Behauptung der Steuerbehörden zu vermeiden, dass die Handlungen des Steuerpflichtigen auf die Erlangung eines ungerechtfertigten Steuervorteils abzielen. Es ist klar, dass hier nicht der Gesamtbetrag der Mehrwertsteuer eingespart wird. Durch die Nutzung der Regelung ist es jedoch möglich, den Mehrwertsteuerbetrag in einem bestimmten Quartal einzusparen. Manchmal die Lösung schwierige Situation Die Beseitigung des Mangels an Betriebskapital kann mehr als einfach sein.

Beispiel 2

Kürzlich wurde mir auf einem der Seminare folgende Frage gestellt. Der Bestand umfasst zwei Rechtspersonen. In einem (dem Hauptunternehmen) herrscht ständig ein Mangel an Betriebskapital, in dem anderen gibt es überschüssige Liquidität. Nach dem etablierten Arbeitssystem bezahlt das Hilfsunternehmen Dienstleistungen an Dritte, und das Mutterunternehmen überweist ihm wiederum Mittel (de facto - erstattungsfähige Kosten plus Vergütung). Alle Unternehmen unterliegen dem Basissteuersystem. Da gemäß den vertraglichen Beziehungen zwischen den Unternehmen zunächst die Muttergesellschaft Geld an die Tochtergesellschaft überwies und diese dann Dienstleistungen Dritter akquirierte, herrscht Geldknappheit Hauptunternehmen war konstant. Um dieses Problem zu vermeiden, war es lediglich erforderlich, die Zahlungstermine für Dienstleistungen zu ändern (zunächst werden die Dienstleistungen von der Hilfsgesellschaft an Dritte bezahlt) und erst dann (nach einer bestimmten Zeitspanne) überträgt die Muttergesellschaft die Vergütung der Hilfskraft. So können Sie im Einzelfall Ihre individuelle Lösung finden. Und dann besteht keine Notwendigkeit, unnatürlich aussehende und oft gefährliche Schemata anzuwenden.

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Abhängig von den Gründungsquellen wird das Betriebskapital von Unternehmen in Eigenkapital, das Teil der materiellen und technischen Basis des Unternehmens ist, geliehen und aufgenommen.

Eigenmittel müssen die zur Gewährleistung der Wirksamkeit erforderliche Eigentums- und Betriebsunabhängigkeit der Organisation gewährleisten Produktionsaktivitäten. Das eigene Betriebskapital gibt den Abschluss an finanzielle Stabilität Unternehmen, seine Position auf dem Finanzmarkt.

Erstausbildung Eigenmittel erfolgt zum Zeitpunkt der Gründung des Unternehmens und der Bildung seines genehmigten Kapitals. Die Quelle des eigenen Betriebskapitals sind in dieser Phase die Mittel der Gründer.

Anschließend, wie die Entwicklung unternehmerische Tätigkeit Das eigene Betriebskapital wird aus den erzielten Gewinnen wieder aufgefüllt. Der Gewinn des Unternehmens im Rahmen seiner Ausschüttung wird zur Deckung der Erhöhung des Working-Capital-Standards verwendet. Eigenes Betriebskapital wird den Unternehmen bei ihrer Gründung zur dauerhaften Nutzung zur Verfügung gestellt, um die Mindestverfügbarkeit (im Rahmen der Standards) von Rohstoffen, Materialien, anderen Vorräten, unfertigen Arbeiten sicherzustellen. Endprodukte, Investitionen in Rechnungsabgrenzungsposten und andere zur Erfüllung erforderliche Ausgaben Produktionsprogramm.

Geliehene Mittel

Zu den geliehenen Quellen der Betriebskapitalbildung zählen hauptsächlich kurzfristige Kredite und Anleihen. Die Hauptrichtungen der Aufnahme von Krediten zur Bildung von Betriebskapital: Kreditvergabe an saisonale Vorräte an Rohstoffen, Materialien und Kosten; vorübergehende Auffüllung des Mangels an eigenem Betriebskapital; Durchführung von Abrechnungen und Vermittlung von Zahlungstransaktionen.

Ein Bankdarlehen wird ausschließlich in bar zu den Bedingungen der Rückzahlung, Dringlichkeit und Zahlung auf der Grundlage von Darlehensverträgen gewährt. Ein Bankkredit kann auf eine der folgenden Arten gewährt werden: Gewährung eines Einmalkredits, Eröffnung einer Kreditlinie, Gutschrift auf das Girokonto des Kreditnehmers und auf andere Weise.

Eine Vielzahl von Bankkreditgeschäften und gleichzeitig eine Finanzierungsmethode aktuelle Aktivitäten Unternehmen ist Factoring.

Beim Abschluss eines Finanzierungsvertrags unter Abtretung einer Geldforderung überträgt der Kunde Gelder an die Gegenpartei (Kunden) oder verpflichtet sich zu deren Abtretung, während der Kunde im Austausch für diese Gelder Gelder an den Finanzagenten abtritt oder sich zu deren Abtretung verpflichtet Anspruch, den er gegen einen Dritten (Schuldner) hat, der sich aus der Bereitstellung von Waren, der Erbringung von Arbeiten oder der Erbringung von Dienstleistungen durch den Kunden für diese Person ergibt.

Ein gewerblicher Kredit ist eine Form der gegenseitigen Finanzierung (Kreditvergabe) von Organisationen (Unternehmen). Es handelt sich um ein besonderes Zahlungsverfahren, eine Verpflichtung aus Verträgen über den Verkauf von Waren, die Erbringung von Dienstleistungen, die Erbringung von Werken usw. Ein Vertrag, dessen Ausführung mit der Übertragung von Geld oder Geld in das Eigentum einer anderen Partei verbunden ist andere durch generische Merkmale bestimmte Dinge können die Gewährung eines Darlehens, auch in Form einer Vorauszahlung, Vorauszahlung, Stundung und Ratenzahlung für Waren, Arbeiten und Dienstleistungen, vorsehen.

Ein gewerblicher Kredit wird einem Unternehmen von Lieferanten in Form einer Stundungs- oder Ratenzahlung gewährt. Der Käufer stellt dem Lieferanten ein gewerbliches Darlehen in Form einer Vorauszahlung oder Vorauszahlung zur Verfügung.

Beteiligte Mittel

Zusätzlich zum Gewinn als eigene Quelle zur Auffüllung des Betriebskapitals verfügt jedes Unternehmen über Mittel, die seinen eigenen entsprechen. Dabei handelt es sich um zusätzlich eingeworbene Gelder, die nicht dem Unternehmen gehören, sondern ständig im Umlauf sind. Zu den zusätzlich eingeworbenen Mitteln, die den Eigenmitteln gleichwertig sind, gehören: Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen, Rücklagen für zukünftige Zahlungen, stabile Verbindlichkeiten.

Stabile Verbindlichkeiten sind Mittel, die nicht dem Unternehmen gehören, sondern ständig im Umlauf sind und aus völlig legalen Gründen verwendet werden. Zu den stabilen Verbindlichkeiten zählen:
- Mindestübertragsschulden für Löhne, Beiträge zu außerbudgetären Fonds, die auf die natürliche Diskrepanz zwischen dem Abgrenzungszeitraum und dem Datum der Lohnzahlung zurückzuführen sind, Übertragung obligatorischer Zahlungen;
- Mindestverschuldung der Rücklagen zur Deckung anstehender Ausgaben und Zahlungen;
- Schulden gegenüber Kunden für Anzahlungen und Teilzahlungen (Vorauszahlung) für Produkte;
- Schulden gegenüber dem Haushalt für bestimmte Arten von Steuern, die aufgelaufen sind vor dem Zeitplan Zahlung.

die schwierige finanzielle Lage eines Unternehmens oder einer Firma, die darin besteht, dass es an Geld für den Kauf des notwendigen Betriebskapitals, die Abrechnung mit Lieferanten und die Zahlung von Löhnen mangelt.

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„Mangelnde Eigenmittel“ in Büchern