Pripremio svježi analitički dio.

Često, kako bi se osigurala imovinska sigurnost poslovanja i učinkovitu upotrebu imovine u Grupi društava zahtijeva preraspodjelu imovine. Ekonomski smisao prijenosa imovine u holding strukturi objektivno je drugačiji od prodaje ili drugog oblika njezinog prijenosa trećim osobama, jer zapravo prebacujemo imovinu iz jednog “vlastitog džepa” u drugi. Sukladno tome, oporezivanje ovih transakcija ima svoje karakteristike: porezno pravo omogućava neoporezivi prijenos imovine unutar holding struktura.

Praksa primjene ovih normi već je gotovo ustaljena. Sve rjeđe poreznici naplaćuju porez na dohodak, nazivajući prijenos imovine unutar Grupe zabranjenim darovanjem između pravnih osoba. Ipak, postoje neke temeljne nijanse koje utječu na uspjeh cjelokupnog postupka prijenosa imovine, uključujući uzimanje u obzir izmjena i dopuna Poreznog zakona Ruske Federacije.

Podsjetimo da je neoporezivi prijenos imovine između povezanih društava različit i uključuje, na primjer, metode kao što su doprinos temeljnom kapitalu, reorganizacija u obliku spin-offa i tako dalje.

Danas ćemo se usredotočiti na jednu od ovih metoda - doprinosi imovini bez povećanja temeljnog kapitala organizacije kada sudionik (dioničar) prenosi određene koristi na svoje društvo (novčana sredstva, udjele (udjele) u drugim pravnim osobama, nekretnine i sl.) radi poboljšanja njegovog financijskog i/ili imovinskog stanja. Istodobno, temeljni kapital se ne povećava, nominalna veličina udjela sudionika se ne mijenja.

Osnove građanskog prava za doprinose imovini su članak 66.1 Građanskog zakonika Ruske Federacije, čl. 27, čl. 32.2 Zakona "O dd".

Ako je povelja primatelja standardna i ne sadrži detaljne norme, tada je doprinos imovini moguć samo u novcu i samo razmjerno svim sudionicima (dioničarima). U LLC, odluka o doprinosu imovini donosi se s najmanje 2/3 glasova. U dioničkom društvu ulaganje je moguće na temelju ugovora koji na suglasnost daje Upravni odbor ili odlukom glavna skupština dioničari.

pri čemu Porezni zakon predviđa dva preferencijalna mehanizma, koji omogućuju izuzimanje inherentno besplatnih depozita od oporezivanja:

1. Besplatan prijenos imovine na temelju podstavka 11. stavka 1. članka 251. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Sam po sebi dolazi u dva oblika:

prijenos imovine s "majke" odn pojedinac- sudionik (dioničar) u korist organizacije čiji se temeljni kapital sastoji od više od 50% udjela prenositelja;

"dječji dar". Ovo je prijenos s podružnice na matičnu tvrtku koja posjeduje više od 50% udjela odobren kapital"kćeri".

2. Doprinos imovini poslovnog društva ili partnerstva od njegovog sudionika ili dioničara (čl. 3.7, st. 1, čl. 251 Poreznog zakona).

Drugim riječima, Porezni zakon razdvojio je te osnove, uključujući i vrijeme kada su se pojavili u zakonu, dajući im neke značajke primjene.

1. Besplatni prijenos imovine prema podstavku 11. stavka 1. čl. 251 Porezni zakon Ruske Federacije

Prvo, može se prenositi samo imovina. Novac je vlasništvo.

Odnosno, ovo se pravilo ne odnosi na imovinska i neimovinska prava (ustupanje prava potraživanja, korporativna prava, prava intelektualnog vlasništva i dr.). Kršenje ovih uvjeta dovest će do dodatnog obračunavanja poreza na dohodak, kazni i novčanih kazni.

Oslobođenje od oporezivanja sukladno st. 11 p. 1 čl. 251 Poreznog zakona također se odnosi na oprost duga.

Drugo, nemoguće je u roku od jedne godine od dana primitka imovine (s izuzetkom Novac) prenijeti trećim osobama.

Drugim riječima, nameću se značajna ograničenja u korištenju imovine: ne može se prodati, iznajmiti ili na drugi način raspolagati. Logika zakonodavca je razumljiva - svojevrsna pomoć člana njegove tvrtke izuzeta je od oporezivanja, jer je sam prenio nekretninu na korištenje, a ne u najam, primjerice.

Kao rezultat toga, prijenos imovine na temelju st. 11 p. 1 čl. 251 NK u određenim situacijama čini nemogućim. Međutim, ova se ograničenja ne odnose na depozite u skladu s pod. 3.7 p. 1 čl. 251 NK.

2. Doprinos imovini pod pod. 3.7. stavak 1. čl. 251 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Potpisano 3.7. stavak 1. čl. 251 Poreznog zakona omogućuje vam izuzimanje od oporezivanja ulaganja sudionika u obliku imovine i u obliku imovinskih ili neimovinskih prava. U ovom slučaju veličina udjela sudionika nije bitna.

Odredbe ovog stavka primjenjuju se na gotovo sve metode povećanja imovine, uključujući povećanje imovine tvrtke u obliku prijenosa stvari, novca, udjela/udjela u tvrtkama ili vrijednosnih papira ili, na primjer, prava potraživanja prema ugovor o cesiji.

! Podstavak 3.7 stavka 1 članka 251 je nov i pojavio se u Poreznom zakoniku tek 2018. Zamijenio je poznatu klauzulu 3.4, koja je dobila popularni naziv "doprinos za povećanje". neto imovina". Potklauzula 3.7 ima koncizniji sadržaj, koji se odnosi na građansko pravo - možete prenijeti sve što dopušta Građanski zakonik Ruske Federacije i posebni zakoni.

Međutim, ova metoda neoporezivog prijenosa također ima svoja ograničenja:

Mogu se prenositi imovinska, imovinska ili neimovinska prava samo od sudionika (dioničara) odnosnom gospodarskom društvu. Odnosno, prijenos u suprotnom smjeru - od "kćeri" u korist matične tvrtke - je nemoguć.

Ulaganja u nekretnine moguća su samo u odnosu na poslovna društva ili partnerstva. Na primjer, u proizvodna zadruga takav se doprinos ne može izvršiti bez poreznih posljedica.

3. "Dječji dar"

Porezni zakon omogućuje prijenos imovine bez poreza ne samo od "majke", već iu suprotnom smjeru - od "kćeri" do tvrtke - "majke". Oslobađanje se odobrava prema podstavku 11. stavku 1. članku 251. Poreznog zakona, podložno važnom uvjetu - udio matičnog društva u temeljnom kapitalu "kćeri" veći je od 50%.

Važno!

Prijenos "dječjeg dara" na pojedinačnog sudionika bez poreza neće funkcionirati. Takva će se isplata izjednačiti s dividendom.

U neko su vrijeme porezne vlasti imale problema s "darom kćeri": tvrdoglavo su naplaćivali porez na dohodak pri prijenosu imovine na matične organizacije, pozivajući se na činjenicu da su darovi zabranjeni između pravnih osoba.

Prezidij Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije okončao je ovu stvar, navodeći u svojoj Rezoluciji:

„Ekonomski odnosi između glavnog i podružnica mogu uključivati ​​ne samo ulaganja glavne tvrtke u imovinu podružnice u fazi njezina osnivanja, već iu bilo kojoj fazi njezine djelatnosti. Osim toga, ekonomska svrsishodnost u odnosu između podružnice i matičnog društva može zahtijevati prijenos imovine natrag. Istodobno, nepostojanje izravne protuodredbe obilježje je odnosa između glavnog i podružnica, koje su s gospodarskog gledišta jedinstvena gospodarska cjelina.
Uredba Prezidija Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 4. prosinca 2012. br. 8989/12.

Nakon toga, Ministarstvo financija Ruske Federacije također podržava mogućnost neoporezivog "dječjeg dara".

"Supsidijarni dar" u nekim je slučajevima alternativa isplati dividende, kada nisu ispunjeni uvjeti za neoporezivi prijenos iznosa dobiti s podružnice na matičnu organizaciju, a posebno:

• nije ispunjeno razdoblje zadržavanja od 365 dana;
• uz većinskog dioničara s udjelom većim od 50%, postoje manjinski dioničari, u čiju korist se ne želi “raspodijeliti dobit”: dividende se u većini slučajeva raspoređuju proporcionalno, a takav zahtjev se ne nameće pred “dječji dar”.

O oprostu duga

Kao što smo već spomenuli, sub. 3.7. stavak 1. čl. 251 Poreznog zakona Ruske Federacije zamijenio je podstavak 3.4, koji je izravno predviđao mogućnost doprinosa imovini opraštanjem duga od strane člana njegove organizacije.

Sada nema takvog pojašnjenja, iako je ta mogućnost još uvijek relevantna.

Da vidimo je li sada moguće oprostiti dug bez poreza.

Kada je udio participacije veći od 50%, tada se s pouzdanjem možemo pozvati na već poznatu nam podstavku. 11 p. 1 čl. 251 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Ako je udio sudjelovanja u podružnici manji od 50%, tada se možemo voditi samo novim podstavkom 3.7 stavka 1. članka 251. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Ni Ministarstvo financija Ruske Federacije ni sudovi još nisu izrazili svoje stajalište.

Vjerujemo da je izlaz iz situacije sljedeći:

U prvoj fazi, sudionik (dioničar) ili skupština, kao i prije, odlučuje o doprinosu imovini. Ali ne u obliku oprosta duga, već prijenosom sredstava, čiji je iznos točno jednak dugu formiranom prije njega (na primjer, iznos nevraćenog kredita).

Odluka je donesena ali nije provedena.

U drugoj fazi sudionik (dioničar) - zajmodavac potpisuje ugovor s društvom kćeri o prijeboju protupotraživanja (u našem primjeru s zajmom - obveze vraćanja zajma i uplate u novcu).

Kao rezultat toga, obveza podružnica prije nego što se sudionik otplati bez poreza.

Za pouzdanost, u povelji društva kćeri, kao iu primjeni klauzule 3.4, koja je postala nevažeća, preporučljivo je uključiti odredbu o mogućnosti davanja doprinosa imovini ne samo u novcu.

Žlica katrana. PDV

Ali što se događa ako sudionik, na primjer, tvrtka na DOS-u, ne prenosi novac, već imovinu kao doprinos? Je li ova transakcija podložna PDV-u? Da i ne. U smislu da sam prijenos imovine nije predmet PDV-a, nego prenositelj (ako jest zajednički sustav oporezivanje) mora povratiti PDV od preostale vrijednosti imovine. U tom slučaju vraćeni porez na dodanu vrijednost može biti uključen u troškove.

Ali primatelj neće moći odbiti PDV, budući da nije platio novac za tu nekretninu, jer je doprinos imovini vrsta besplatnog prijenosa. Dakle, ne možete bez muhe u bačvi meda ...

Kako vratiti depozit

Ulog u imovinu je neopoziv: za razliku od zajma, ne može se tražiti natrag.

Svojevrsni povrat ulaganja moguć je samo u obliku dividende. Kao i za ulaganja u obliku doprinosa temeljnom kapitalu.

Međutim, za razliku od uloga u temeljnom kapitalu, iznos unesenih u imovinu neće se koristiti za prebijanje troškova stjecanja udjela (udjela) u slučaju naknadne prodaje udjela (udjela), izlaska ili likvidacije društva .

Ta bi nepravda uskoro mogla biti otklonjena. Državna duma razmatra prijedlog zakona prema kojem primanje sredstava od strane matične organizacije od "kćeri" u granicama prethodno unesenog doprinosa imovini neće podlijegati porezu na dohodak.

Bude li zakon usvojen, postojat će neoporezivi način "povrata" depozita, zajedno s dividendama koje se u nekim slučajevima oporezuju po stopi od 13 posto.

"Podvodno kamenje"

Sve neoporezive transakcije tradicionalno privlače pozornost regulatornih tijela. Ulaganje u nekretnine nije iznimka.

Porezne vlasti mogu pokušati priznati prijenos vlasništva i/ili imovinskih/nemovinskih prava između „povezanih” subjekata kao ekonomski neispravan ako je teško uočiti razumnu „poslovnu svrhu”.

Na primjer, novi član daje velikodušan doprinos i odmah napušta tvrtku. Porezna uprava najvjerojatnije će reći da zajmodavac "investitor" nije imao namjeru sudjelovati u djelatnosti tvrtke i ostvarivati ​​dobit od te djelatnosti, a jedini cilj prilikom ulaska u posao bio mu je neoporezivi prijenos skupocjene imovine ili novca .

taxCOACH® primjer

Kako ovaj alat može uspješno funkcionirati, razmotrit ćemo na primjeru slučaja stručnjaka taxCOACH Centra za maloprodaju. Zamislite posao koji se vodi unutar grupe poduzeća. Maloprodajne trgovine su neovisne pravne osobe (istodobno, područje svake trgovine dopušta korištenje UTII-a).

Međutim, što je s dobiti svake operativne točke? Možete iskoristiti već poznati doprinos nekretnini! Maloprodajne tvrtke uspostaviti entitet(naznačimo ga investicijskim centrom) i ugovorena sredstva dobivena prodajom proizvoda unijeti u imovinu. Nema potrebe za plaćanjem poreza na dobit, a investicijski centar može slobodno raspolagati novcem sudionika, primjerice, ulažući ga u nova područja djelovanja.

Transakcijski obrazac

Također, ne zaboravite na formalnosti. U pravilu je za Federalnu poreznu službu dovoljna odluka ovlaštenog tijela pravne osobe o prijenosu imovine na podružnicu ili matičnu tvrtku, kao i akt o prihvaćanju i prijenosu imovine.

Ako prijenos prava na imovinu zahtijeva registraciju, tada Rosreestr ponekad zahtijeva sastavljanje odgovarajućeg dokumenta - ugovor (sporazum) o otuđenju stvari, imovinskih i neimovinskih prava u investicijske svrhe.

Ugovor će morati spomenuti sljedeće:

preneseni predmet - imovina, imovinska i neimovinska prava. Pojedinosti moraju dopuštati državna registracija prijenos prava, ako je potrebno, te staviti imovinu u bilancu strane primatelja na pravilan način;

svrha prijenosa – moraju biti investicijske prirode. Ovo je potrebno kako bi se naglasilo pravo na oslobođenje od PDV-a pri prometu imovine;

pravna osnova prijenosa imovine: sub. 3.7 ili sub. 11 p. 1 čl. 251 NK.

Dakle, ukratko rezimiramo glavne značajke besplatnog prijenosa imovine:

Umjesto zbroja još jednom označimo glavne teze:

Ulog u imovinu je operativni način neoporezivog prijenosa novčanih sredstava i druge imovine podružnice. Nema potrebe posjećivati ​​javnog bilježnika i vršiti izmjene osnivačke isprave, koji je obvezan prilikom povećanja temeljnog kapitala.

Porezni zakon Ruske Federacije predviđa dva povlaštena mehanizma - podstavak 3.7 i podstavak 11 stavka 1 članka 251 Poreznog zakona Ruske Federacije. Svaki od njih pruža zanimljive mogućnosti, ali nije bez ograničenja. Stoga pažljivo čitamo zakon i odabiremo metodu koja odgovara konkretnoj situaciji.

Ne zaboravite da bi u svrhu doprinosa imovini, Povelja društva trebala predvidjeti takvu priliku za svoje sudionike, uključujući mogućnost davanja doprinosa nesrazmjerno sudjelovanju u temeljnom kapitalu, kao i bilo kojoj imovini, imovinskim pravima ili oprostom duga.

Podstavak 11. stavka 1. članka 251. Poreznog zakona Ruske Federacije također omogućuje prijenos natrag - s "kćeri" na matičnu organizaciju, čiji je udio u temeljnom kapitalu veći od 50%. Nazvali smo to "dječji dar". Može biti alternativa isplati dividendi, npr. kada uz većinskog sudionika s udjelom većim od 50% postoje manjinski dioničari u čiju korist se ne želi “raspodijeliti dobit”: dividende se raspodjeljuju u u većini slučajeva razmjerno, a takav se zahtjev ne nameće "dječjem daru".

Ovlašteni kapital je dokumentirani iznos sredstava koji osnivači doprinose stvaranju svoje organizacije. On čini minimalni broj sredstava pravne osobe koja joj je potrebna za obavljanje djelatnosti. Također, ovaj kapital jamči interese investitora i vjerovnika organizacije.

Ulog imovine u temeljni kapital čine osnivači društava s ograničenom odgovornošću, dioničkih društava. Štoviše, takav doprinos može se platiti, i materijalne i nematerijalne vrijednosti.

Značajke depozita

Doprinos u temeljni kapital s imovinom vrši se kako u procesu stvaranja organizacije tako i prilikom povećanja njezine imovine. Istodobno, osnivači imaju pravo platiti svoj udio u udjelu svojim novcem, imovinom, vrijednosnim papirima, kao i drugim pravima koja imaju novčanu vrijednost.

Zakonom je propisano da takvi doprinosi ne sudjeluju u formiranju osnovice poreza na dohodak, kao ni poreza na dodanu vrijednost.

Prilikom formiranja temeljnog kapitala, računovodstvo predviđa različite postupke za utvrđivanje takve imovine. Najlakši način je da svoj dio participacije platite u gotovini. Prilikom polaganja materijalne ili nematerijalne imovine (nenovčanih sredstava) provodi se određena procedura.

Doprinos temeljnom kapitalu nekretninama, vrijednosnim papirima ili drugim dragocjenostima provodi se prema određenoj shemi. U prvoj fazi osnivač mora potvrditi svoja prava. On mora biti vlasnik vrijednosti koje će prenijeti u temeljni kapital. Nadalje, prijenos dragocjenosti dokumentira se potpisivanjem posebnog akta o prijemu i prijenosu. Također biste trebali odlučiti trebate li potražiti pomoć procjenitelja treće strane.

Procjena imovine

Prema određenoj tehnologiji, doprinos temeljnom kapitalu vrši se imovinom. Procjenu nemonetarnih vrijednosti provodi stručnjak uključen izvana. Ovaj pristup je utvrđen zakonom. Procjenu (osim novčane) u svakom slučaju, bez obzira na visinu doprinosa, daje vještak. Ranije je bio na snazi ​​zakon, ako je udio doprinosa sudionika u temeljnom kapitalu manji od 20 tisuća rubalja, vlasnik se može samostalno baviti utvrđivanjem vrijednosti. Međutim, od 2014. ovaj zakon je ukinut.

Ako organizacija pribjegne pomoći neovisnog procjenitelja, ovaj stručnjak i sudionik koji prenosi nenovčanu imovinu snose u roku od 3 godine (od datuma registracije organizacije) odgovornost. Štoviše, premašuje vrijednost doprinosa. To je neophodno kako neovisni procjenitelj ne bi precijenio vrijednost imovine sudionika. Ako tvrtka naknadno ima dugovanja prema vjerovnicima zbog nepravilnog postupka polaganja vrijednosti, i sama organizacija i uključeni stručnjak bit će odgovorni za takve obveze.

Doprinos se prihvaća u ostatku vrijednosti. Temeljni kapital s imovinom (PDV u ovom slučaju nije uklonjen) nadopunjuje se u skladu s poreznim računovodstvom sudionika. Ovo uzima u obzir dodatne troškove povezane s prijenosom vlasništva ili prava. Utvrđuju se kao dio doprinosa u temeljnom kapitalu.

odbitak PDV-a

Kao što je već spomenuto, prilikom donošenja udjela od strane članova društva, porez na imovinu se ne uklanja. Ulog u temeljni kapital ne podliježe PDV-u. Međutim, u nekim slučajevima može se oduzeti od iznosa uplaćenih vrijednosti. Primjerice, ako takvu imovinu organizacija naknadno koristi u djelatnostima koje su prema zakonu oporezive PDV-om. Vraća ga prijenosnik, ali samo ako su ti iznosi dodijeljeni u dokumentaciji.

U tom slučaju nije potreban račun. Samo relevantni dokumenti o prijenosu evidentiraju se u knjizi nabave organizacije. Kopije istih također se moraju čuvati u dnevniku primljenih računa. Odbitak iznosa poreza vrši se nakon prihvaćanja dragocjenosti u bilancu organizacije.

Ako vraćeni porez zapravo nije platio član organizacije, tvrtka nema pravo na plaćanje tog iznosa. Utvrđuje se zakonom i potiskuje u sudski poredak. Prihvaćaju se za odbitak iznosa PDV-a samo ako su ih osobe koje su dale doprinos prethodno legalno prihvatile za povrat.

Fizičke osobe nemaju pravo na povrat PDV-a prilikom izrade materijalne i nematerijalne imovine. Oni u početku nisu obveznici tog poreza. Čak i ako je taj iznos dodijeljen u dokumentima tijekom prijenosa imovine, tvrtka ih nema pravo uzeti u obzir.

Instrukcija za plaćanje

Ako sudionik želi unijeti minimalni doprinos u temeljni kapital društva, to može učiniti samo u novcu. Ovaj zakon je na snazi ​​od 2014. godine na području Ruske Federacije. Dodatni doprinos temeljnom kapitalu s imovinom može se izvršiti samo ako je sudionik već uplatio novčani iznos u iznosu od 10 tisuća rubalja. Pritom nije potrebno isplatiti svoj udio u udjelu u nematerijalnim vrijednostima. Bit će dovoljan samo novčani prilog.

Ako su osnivači odlučili imovinom unijeti određeni udio u temeljni kapital, moraju se pridržavati određenih uputa. U prvoj fazi sudionici jednoglasno odobravaju novčanu vrijednost vrijednosti koje se prenose u fond njihove organizacije.

Nakon toga provodi se procjena takve imovine od strane neovisnog stručnjaka. Nakon što stručnjak uključen izvana obavi svoj posao, sudionici u društvu moraju potpisati akt. Temelji se na rezultatima evaluacije.

Podaci o vrijednosti tako unesenog udjela vidljivi su iu odgovarajućoj dokumentaciji. Ako postoji samo jedan osnivač, ti se podaci navode u odluci. Za dva ili više sudionika sastavlja se sporazum i protokol.

Sljedeći korak je registracija tvrtke. Nakon potpisivanja relevantnih dokumenata, svi sudionici moraju prenijeti određeni iznos dragocjenosti u fond svoje organizacije. Istovremeno se sastavlja prema propisani obrazac djelovati. Zakonom je zabranjeno ulaganje imovine koja je založena u statutarni fond, odn posuđena sredstva vjerovnici, osiguravajuća društva itd.

knjigovodstvena knjiženja

Na određeni način, doprinos temeljnom kapitalu imovinom odražava se u računovodstvu. Knjiženja, kako za novac tako i za druge vrijednosti, koriste se na kontu 75 i podračunu "Obračuni s osnivačima".

Knjiženja u ovom slučaju odgovaraju dugu sudionika na zaduženju podračuna 75. Dok ih sudionik društva ne otplati, ovdje su navedeni. Kada se uplati traženi udio u temeljnom kapitalu, ovaj iznos će se odraziti na zajam kao otplaćeni dug dužnika. Ona će biti jednaka dokumentiranoj rezidualnoj vrijednosti depozita.

Ako društvo ima ograničenu odgovornost, njegov fond mora biti uplaćen u trenutku osnivanja najmanje polovično. Ako sudionici imaju dug za plaćanje utvrđenog udjela, to se računovodstveno iskazuje knjiženjem na konto 75 (Dugovno) i konto 80 (Potražno). Podaci o iznosima preuzeti su iz pripadajuće potpisane dokumentacije. Iznos 80 na računu odgovara iznosu kapitala određenog za doprinos, koji je fiksan kada je organizacija stvorena.

Istodobno, prilikom plaćanja utvrđenog udjela u novcu, ožičenje će biti jednostavno. Odražava se na računu 50 (Dugutno) i računu 75 (Potražno). Međutim, postupak računovodstva nemonetarnih vrijednosti koje osnivač prenosi na organizaciju je složeniji.

Računovodstvo prenesene imovine

Nešto je teže u računovodstvu odražavati doprinos temeljnom kapitalu po imovini. Knjiženja u ovom slučaju će se provesti u skladu sa standardom "Računovodstvo dugotrajne imovine".

Istodobno, u prvoj fazi provjerava se usklađenost prenesenih vrijednosti s utvrđenim karakteristikama dugotrajne imovine. Nakon toga se prenesena imovina stavlja u bilancu. Bez obzira na vrstu, vrijednosti dugotrajne imovine upisuju se po povijesnom trošku. Pri tome se uzima u obzir izvor njegovog primitka.

Početni trošak formira se na temelju rezultata procjene neovisnog ispitivanja. Ona odgovara njihovoj novčanoj cijeni koju su odobrili svi članovi organizacije. Tu spadaju i troškovi koji nastaju prilikom upisa prava, isporuke i puštanja u rad ove nekretnine.

Za sumiranje rezultata računovodstva troškova prihvaćanja dugotrajne imovine koju sudionik prenosi na organizaciju, u računovodstvu se koristi račun "Ulaganja u dugotrajnu imovinu" (račun 08). Dakle, s njim će naknadno korespondirati konto 75. Knjiženje se ne vrši direktno s kontom “Dugotrajna imovina” (konto 01).

Primjer knjigovodstvenih knjiženja

Ulog osnivača u temeljni kapital imovinom mora biti ispravno prikazan u računovodstvu. Da biste izbjegli pogreške, trebali biste razmotriti cijeli postupak na konkretnom primjeru. Na primjer, Konstruktor LLC registrirao je svoj temeljni kapital u iznosu od 300 tisuća rubalja. Prvi osnivač svoj je udio uplatio doprinosom u opću kasu kola. Stručna procjena obavljena prije prijenosa ove nekretnine utvrdila je da je tržišna vrijednost automobila 50.000 rubalja.

Nakon potpisivanja relevantne dokumentacije (popis je prikazan gore), računovođa mora ispravno prikazati ovu operaciju. Tvrtka prikazuje informacije pomoću prethodno dostavljenih unosa. U ovom slučaju, računovođa vrši sljedeća knjiženja.

Debit 75 Kredit 80. U isto vrijeme, iznos je 300 tisuća rubalja. odražava se u računovodstvu kao temeljni kapital i istovremeno dug sudionika u organizaciji.

Nakon toga, imovinu kao doprinos temeljnom kapitalu (50 tisuća rubalja) treba prikazati kao dio dugotrajne imovine. Knjiženje: zaduženje 01 odobrenje 08.

Prikazane radnje provode se na temelju isprava za prijenos materijalnih sredstava.

Ulog u dioničko društvo imovinom

Doprinos u temeljni kapital imovinom nije zakonski predviđen za dionička društva. Međutim, nema zabrane provedbe takvog postupka. Stoga treba razmotriti značajke ovog procesa. Ako je dioničar pravna osoba, a želi doprinijeti temeljnom kapitalu vrijednosti u obliku nenovčanih sredstava, postoji određeno odstupanje.

Zakon predviđa da se donacija materijalnih vrijednosti između komercijalne organizacije ne može postojati. To se odnosi čak i na matična društva ili društva kćeri. Međutim, formalno, Porezni broj dopušta besplatni prijenos imovine. Istodobno, ne postoji specifikacija za koje je organizacije to moguće.

Stoga se u nekim slučajevima za dionička društva koristi analogija unošenja materijalne i nematerijalne imovine u temeljni kapital. Postoje samo neka ograničenja u vezi s donacijama.

Dioničari bi mogli biti zainteresirani za povećanje temeljnog kapitala svoje tvrtke. Istodobno očekuju rast neto dobiti i isplate dividende. Međutim, prijenos imovine u ovom slučaju smatra se besplatnim. Štoviše, trošak tih dragocjenosti također se može isključiti iz porezne osnovice. Takva imovina ne smije se prenositi na treće osobe tijekom godine.

Ako je imovina koju je dioničko društvo primilo za formiranje temeljnog kapitala dana u najam, zalog ili u drugom obliku, porezno oslobođenje se neće primjenjivati.

Plaćanje udjela u pravu korištenja imovine

Doprinos temeljnom kapitalu LLC-a s imovinom može se provesti u nešto drugačijem obliku. Ne mogu se prenositi same materijalne vrijednosti, već samo pravo korištenja istih. Za LLC društvo ova je opcija moguća. Međutim, kod ovog načina plaćanja dionica moguće su poteškoće.

Na primjer, može se dogoditi situacija da pravo korištenja imovine prestane ranije nego što su se osnivači dogovorili. U tom slučaju ugovor o najmu prestaje važiti. Zakonski je utvrđeno da je u slučaju takve situacije sudionik koji prenosi pravo korištenja imovine kao plaćanje za svoj udio, na zahtjev osnivača, dužan nadoknaditi gubitak u obliku novčanih uloga. Iznos će biti jednak uplati za najam pokretnine ili nekretnine. Štoviše, takav prijenos sredstava vrši se pod istim uvjetima koji su izvorno uspostavljeni prije isteka prethodno utvrđenog razdoblja korištenja. Međutim, doprinos imovine u odobreni kapital smatra se poželjnim.

Naknada se daje odjednom, ali u razumnom roku. Rok otplate određuje se od dana podnošenja zahtjeva osnivača. Sudionici mogu odabrati drugi način davanja naknade. Ova odluka je dokumentirana u zapisniku glavne skupštine. U tom slučaju sudionik kojemu su postavljeni zahtjevi ne sudjeluje u glasovanju.

Dokaz o uplati

Doprinos imovine u temeljni kapital, koji čine osnivači, mora biti dokumentiran. Takve informacije pohranjuju se u stvorenoj organizaciji.

Međutim, svaki sudionik također mora dobiti dokumente koji potvrđuju njegov udio u opći fond organizacije. Moraju biti ispravno formatirani. Ovo je dokaz doprinosa imovine ili prava na njezino korištenje od strane sudionika organizacije.

Prije svega, osnivač mora dobiti izvadak s tekućeg računa organizacije, kao i kopije dokumenata o plaćanju, akt o prihvaćanju i prijenosu materijalne ili nematerijalne imovine. Također, svaki član društva mora posjedovati odredbu povelje. To ukazuje na činjenicu pune uplate temeljnog kapitala.

U tom slučaju bilanca ne smije sadržavati podatke o nepotpunom plaćanju. statutarni fond OOO. Također, dokaz o doprinosu sudionika svojim udjelom je primitak računa za blagajnički nalog.

Razmotrivši što predstavlja imovinski doprinos temeljnom kapitalu, kao i postupak za njegovo stvaranje, može se razumjeti mehanizam za provođenje takve operacije za različite organizacije.

Ako za tekuće aktivnosti organizacija vlastitih resursa nije dovoljna, sudionici mogu pomoći popuniti prazninu. Možete se prijaviti za pomoć na različite načine: povećati temeljni kapital, dati doprinos imovini LLC-a ili jednostavno prenijeti imovinu besplatno. Svaka opcija ima svoje prednosti i nedostatke. Povećanje temeljnog kapitala prilično je kompliciran postupak: bit će potrebno dva puta održati glavnu skupštinu sudionika, izmijeniti statut i registrirati ih. Besplatna pomoć s ove točke gledišta je najlakša opcija. Ali sudionici LLC-a mogu ići drugim putem, izdavanjem pomoći u obliku doprinosa imovini. U određenim slučajevima, s poreznog stajališta, to je isplativije od besplatne pomoći.

Reći ćemo vam na što morate obratiti pozornost kako ne biste morali preplaćivati ​​porez.

Računovodstvo kod prenositelja

Računovodstvo

Prema preporukama Ministarstva financija, kod računovodstvenog evidentiranja poslova o ulozima u imovinu podruznica tvrtke potrebno je voditi se PBU 10/99 "Organizacijski troškovi" Dopis Ministarstva financija od 29. siječnja 2008. godine broj: 07-05-06/18 (odjeljak „Prikazivanje podataka od strane subjekta revizije o ulozima sudionika u društvu s ograničenom odgovornošću u imovini društva“). Ako slijedite ove preporuke, prijenos imovine mora se odraziti na zaduženje računa 91-2 "Ostali troškovi" u korespondenciji s dobrom računa prenesene imovine.

Međutim, postoji još jedan pristup računovodstvu takve transakcije: doprinosi imovini poduzeća moraju se obračunati kao dio financijskih ulaganja.

RAZMJENA ISKUSTAVA

INOZEMTSEV Oleg Valerievich

Glavni stručnjak Odjela za međunarodno financijsko izvješćivanje JSC Hals-Development

“ Ako organizacija (investitor) posjeduje 100% udjela u odobrenom kapitalu druge organizacije (objekta ulaganja), tada se doprinos ulagača imovini objekta ulaganja u izvješćima ulagača (i prema MSFI-ju i prema ruskim RAS) odražava kao dio investicije (financijskog ulaganja). Odnosno, doprinos imovini društva (kao i materijalna pomoć podružnici, doprinos povećanju neto imovine itd.) Odražava se na isti način kao doprinos temeljnom kapitalu.

Dapače, korisniku izvješća društva investitora uopće nije bitno jesu li učinjene promjene na osnivačkim dokumentima (prednost sadržaja nad formom). Za njega je samo važno da je subjekt u koji je uloženo dobio dodatnu imovinu i da će je koristiti u svojim aktivnostima za ostvarivanje dobiti.

Ako razmišljate sa stajališta ruskog računovodstva, može se činiti da je takav računovodstveni postupak u suprotnosti s prvim uvjetom za prihvaćanje računovodstvo imovine kao financijskog ulaganja par. 2 str. 3 RAS 19/02- prisutnost pravilno izvršenih dokumenata koji potvrđuju da organizacija ima pravo na financijska ulaganja i pravo da naknadno primi gotovinu ili drugu imovinu od tih financijskih ulaganja.

Međutim, nije. Investitor ima propisno izvršene dokumente koji potvrđuju prijenos vlasništva na objekt ulaganja. Osim toga, ulagatelj ima osnivačke dokumente za predmet ulaganja ili dokumente koji potvrđuju stjecanje udjela. Sve to zajedno daje ulagaču pravo da dobije daljnji novac ili drugu imovinu od primatelja ulaganja.

Ako ulagatelj posjeduje udjel manji od 100%, tada će doprinos imovini subjekta u koji se ulaže unijeti svi ulagatelji razmjerno svom udjelu u subjektu u koji se ulaže. I svaki će investitor svoj doprinos prikazati kako je gore opisano, odnosno kao dio ulaganja.

Ovaj se pristup koristi jer razmjerni doprinos ulagača ne mijenja njihov udio u vlasništvu u subjektu u koji se ulaže. Realna vrijednost ulaganja svakog investitora odmah nakon depozita će se povećati najmanje za iznos njegovog depozita (inače nitko ne bi uložio takav depozit u normalnim okolnostima), ili čak i više. Naravno, u budućnosti se to ulaganje može amortizirati, ali to su pitanja naknadnog računovodstva, a ne početnog priznavanja doprinosa ulagača u imovini objekta ulaganja.

PDV

Ako je doprinos nekretnini u novcu, tada nema poteškoća, PDV se ne naplaćuje. Ali kod prijenosa druge imovine (robe, materijala, dugotrajne imovine itd.), sudionik treba obračunati i platiti PDV u proračun na njihovu tržišnu vrijednost i pod. 1 p. 1 čl. 146. st. 2. čl. 154 Porezni zakon Ruske Federacije. Barem tako misle u Ministarstvu financija. Dopisi Ministarstva financija od 21. kolovoza 2013. br. 03-07-08 / 34198, od 15. srpnja 2013. br. 03-07-14 / 27452. Prema dužnosnicima, prijenos imovine u ovoj situaciji se priznaje kao prodaja, i, prema tome, podliježe PDV-u.

No, s mišljenjem Ministarstva financija se može ne složiti. Činjenica je da je prijenos imovine u ovom slučaju investicijske prirode, te se stoga prodaja ne priznaje pod. 4 p. 3 čl. 39 Porezni zakon Ruske Federacije. Dakle, ovdje nema potrebe obračunavati PDV. Ali ovim pristupom potrebno je vratiti PDV koji je ranije prihvaćen za odbitak prilikom stjecanja imovine i pod. 2 p. 3 čl. 170 Porezni zakon Ruske Federacije. Podsjetimo da se PDV na robu i materijal vraća u cijelosti (dakle, investicijska organizacija najvjerojatnije neće dobiti nikakvu korist od priznavanja transakcije). Ali za dugotrajnu imovinu vraća se samo onaj dio PDV-a koji pada na njenu preostalu vrijednost. Stoga, ako prenesete skupo osnovno sredstvo i njegovo ostatak vrijednosti uvelike razlikuje od tržišnog, priznavanje investicijske transakcije porezno je puno isplativije. Organizacije koje su spremne raspravljati s poreznim vlastima dobro će znati to arbitražna praksa u ovom pitanju na strani poreznih obveznika. Prema arbitrima, doprinos sudionika u imovinu podružnice je investicijska transakcija i ne podliježe PDV-u. Odluke FAS VVO od 03.12.2012 br. A29-10167 / 2011; FAS CO od 20. veljače 2007. br. A-62-3799/2006.. Ako se pridržavate ovog stava, onda je u računovodstvu bolje uzeti u obzir doprinos imovini kao dio financijskih ulaganja.

porez na dohodak

Ulog u imovinu podružnice sa stajališta oporezivanja dobiti priznaje se kao besplatni prijenos. Dakle, vrijednost prenesene imovine (uključujući i novac) ne uzima se u rashode pri obračunu poreza na dobit. Kao što se ne uzimaju u obzir troškovi povezani s takvim prijenosom (na primjer, troškovi isporuke robe iz matične tvrtke u podružnicu) stavak 16. čl. 270 Poreznog zakona Ruske Federacije; Dopisi Ministarstva financija od 10. svibnja 2006. br. 03-03-04 / 1/426, od 14. ožujka 2006. br. 03-03-04 / 1/222.

Razgovarajmo zasebno o otpisu obračunatog ili vraćenog PDV-a. Postoje dvije opcije za računovodstvo.

OPCIJA 1 (rizično). Ovaj PDV se odražava kao dio ostalih troškova organizacije pod. 1 p. 1 čl. 264, sub. 2 p. 3 čl. 170 Poreznog zakona Ruske Federacije; Dekret FAS VVO od 18. ožujka 2011. br. A82-8294 / 2008.

OPCIJA 2 (sef). PDV nije uključen u troškove. Činjenica je da porezna uprava takav PDV u pravilu priznaje kao trošak izravno povezan s besplatnim prijenosom. A oni, kako smo već rekli, ne umanjuju osnovicu poreza na dohodak t stavak 16. čl. 270 Porezni zakon Ruske Federacije.

Računovodstvo kod primatelja

Računovodstvo

U računovodstvu podružnice, primitak pomoći od sudionika odražava se na teret računa imovinskog računovodstva i kredit računa 83 "Dodatni kapital" Dopisi Ministarstva financija od 29. siječnja 2008. br. 07-05-06 / 18, od 13. travnja 2005. br. 07-05-06 / 107. Po kojoj cijeni treba odražavati primljenu imovinu? U struji normativni dokumenti računovodstvo to ne spominje. Po našem mišljenju, potrebno je uzeti u obzir takvu imovinu po tržišnoj vrijednosti (to jest, na isti način kao što je primljeno besplatno) klauzula 7 PBU 1/2008.

porez na dohodak

Porezni zakon ne dopušta porez na dohodak na imovinu primljenu od sudionika, pod uvjetom da je svrha takvog prijenosa povećanje neto imovine tvrtke primatelja. Štoviše, ovo pravilo vrijedi bez obzira na udio sudjelovanja u temeljnom kapitalu organizacije. pod. 3.4 p. 1 čl. 251 Poreznog zakona Ruske Federacije; Dopis Ministarstva financija broj: 03-03-06/1/257 od 20.04.2011.. Stoga bi u dokumentima koji se odnose na uplatu doprinosa (a to je prvenstveno odluka sudionika) trebalo izravno navesti: "Svrha unošenja doprinosa je povećanje neto imovine podružnice."

UPOZORENJE UPRAVITELJA

Kako ne bi morali preplaćivati ​​porez na dohodak, to mora biti izričito navedeno u odluci skupštine dioničara svrha unošenja u imovinu je povećanje neto imovine podružnice.

Ako takva svrha nije navedena u dokumentima, primljena pomoć neće biti predmetom poreza na dohodak samo kada pod. 11 p. 1 čl. 251 Porezni zakon Ruske Federacije:

• udio osnivača u temeljnom kapitalu podružnice veći je od 50%;
• primljena imovina (osim novca) neće se prenositi trećim osobama tijekom godine (prodati, dati u najam, dati u zalog Dopis Ministarstva financija od 9. veljače 2006. br. 03-03-04/1/100).

Ako ste dobili dugotrajno sredstvo kao doprinos imovini, ono se može amortizirati. Početni trošak takve dugotrajne imovine bit će jednak tržišnoj cijeni (ali ne niži od ostatka vrijednosti te dugotrajne imovine u poreznim evidencijama matičnog društva) stavak 1. čl. 257. st. 8. čl. 250 Poreznog zakona Ruske Federacije; Dopis Ministarstva financija od 28. travnja 2009. br. 03-03-06/1/283. Međutim, na ovu dugotrajnu imovinu ne možete primijeniti bonus za amortizaciju. stavak 9. čl. 258 Porezni zakon Ruske Federacije.

Ali nakon primitka materijala ili robe, njihova će porezna vrijednost biti nula. Stoga, prilikom otpisa materijala za proizvodnju ili prodaju robe u poreznom knjigovodstvu, njihov trošak se ne može uzeti u obzir u rashodima, čak i ako ste odrazili prihod prilikom primitka. Dopisi Ministarstva financija od 26. rujna 2011. br. 03-03-06 / 1/590, od 7. veljače 2011. br. 03-03-06 / 1/80.

Ako je ulog u imovinu društva u novcu, nema poteškoća. Sve što kupite tim novcem obračunat će se na uobičajeni način.

U prošlom smo broju detaljno govorili o ulozima u imovinu LLC preduzeća. Zatim smo primijetili da od nedavno ne samo sudionici LLC preduzeća, već i dioničari dd mogu dati doprinose imovini. U ovom broju ćemo vam reći kako dioničari mogu podržati tvrtku ulaganjem u imovinu.

Za više informacija o doprinosima u imovinu LLC-a, pročitajte članak Alexandera Rosikova "Kako podržati LLC s doprinosom u imovinu"

Zašto je bila potrebna promjena?

Mogućnost doprinosa imovini dioničkog društva bez povećanja temeljnog kapitala službeno se pojavila 15. srpnja 2016. Na današnji dan objavljen je Savezni zakon br. 339-FZ od 3. srpnja 2016. „O izmjenama i dopunama Federalnog godine stupio na snagu Zakon “O dioničkim društvima”.

Autori zakona navode da se njime proširuju mogućnosti dd za primanje financijske i materijalne potpore od dioničara. Ova podrška posebno je važna u kriznim vremenima. Ulaganje u nekretninu može biti učinkovit alat prijenos financijskih sredstava od zainteresiranih dioničara na dioničko društvo radi poboljšanja njegovog ekonomskog stanja (na primjer, radi sprječavanja stečaja) bez povećanja temeljnog kapitala. Takve uloge obično čine dioničari - pravne osobe: matična ili vladajuća društva.

Zakonodavac skreće pozornost na činjenicu da su izmjene i dopune Saveznog zakona od 26. prosinca 1995. br. 208-FZ „O dioničkim društvima” (u daljnjem tekstu: Zakon o dd) u potpunosti u skladu s praksom provedbe zakona.

Malo povijesti

Mogućnost unošenja doprinosa u imovinu dioničkog društva bez povećanja temeljnog kapitala sudovi već dugo priznaju. Prije četiri godine, Prezidij Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije, u svojoj odluci od 4. prosinca 2012. br. 8989/12 u predmetu br. A28-5775/2011-223/12, naznačio je da ekonomski odnosi između glavnog i sporednih dioničkih društava posebne su prirode. Dakle, glavna tvrtka može dati doprinose imovini "kćeri" ne samo tijekom osnivanja, već iu bilo kojem drugom trenutku. Štoviše, vrhovni arbitri dopustili su i mogućnost povratnog prijenosa imovine.

Naime, prilikom doprinosa imovini optimiziraju se aktivnosti međusobno povezanih društava. Istodobno, prava vjerovnika tih tvrtki, prema mišljenju Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije, nisu povrijeđena. Njihovi interesi posebno su zaštićeni normama stečajnog prava (transakcije izvršene uoči stečaja mogu se pobijati) i odgovornošću osoba koje imaju pravo davati društvu obvezne upute.

Novi članak

Dakle, od 15. srpnja 2016. Zakon o dd dopunjen je novim člankom 32.2 "Ulozi u imovinu društva koji ne povećavaju temeljni kapital društva." U skladu s njim, dioničari, radi održavanja djelatnosti društva, mogu u svakom trenutku uplatiti besplatne doprinose u imovinu dd, koji ne povećavaju temeljni kapital i ne mijenjaju nominalnu vrijednost dionica. Takvi ulozi mogu se dati u novcu i drugoj imovini. Glavno je da imovina pripada vrstama navedenim u čl. 66.1 Građanskog zakonika Ruske Federacije.

Fragment dokumenta

Sažmi emisiju

Stavak 1. čl. 66.1. Građanski zakonik Ruske Federacije

Ulog sudionika u poslovnom društvu ili društvu u njegovu imovinu može biti novac, stvari, udjeli (udjeli) u temeljnom (temeljnom) kapitalu drugih poslovnih društava i društava, državne i općinske obveznice. Takav doprinos također može biti isključiv, a druga intelektualna prava i prava iz licencnih ugovora podložna su novčanoj vrijednosti, osim ako zakonom nije drugačije određeno.

Važno je napomenuti da se pri ulaganju imovine ne primjenjuju pravila o transakcijama zainteresiranih strana (poglavlje XI Zakona o dd). To je navedeno u novom st. 9 p. 2 čl. 81. Zakona o dd. Međutim, još uvijek morate dobiti "zeleno svjetlo" za doprinos nekretnini. Ali o tome više u nastavku.

Fokus je na ugovoru

Ulozi se moraju prenijeti na temelju ugovora sklopljenog između dioničara i društva. Ovaj ugovor ne predviđa nikakve protuodredbe od strane AO. Ali to se ne može smatrati ugovorom o darovanju. Predsjedništvo Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije u već spomenutoj odluci od 04.12.2012 br. 8989/12 u predmetu br. A28-5775 / 2011-223 / 12 objasnio je to osobitostima odnosa između "majke" i “kćer”, koji s gospodarskog stajališta čine jedinstveni gospodarski subjekt.

Unatoč tome, Rosreestr je donedavno mogao kvalificirati dioničarski doprinos imovini tvrtke kao donaciju i odbiti registraciju prava (ako podliježe registraciji). Argument koji su dali stručnjaci Rosreestra krajnje je jednostavan: donacije su zabranjene u odnosima između tvrtki (podtočka 4, točka 1, članak 575 Građanskog zakonika Ruske Federacije). A onda je dioničar morao dokazati svoj slučaj na sudu (vidi, na primjer, odluku Arbitražnog suda Središnjeg okruga od 2. ožujka 2016. br. F10-116 / 2016 u predmetu br. A14-7898 / 2015).

Sada se takvi sporovi ne bi trebali pojaviti. U st. 3 p. 1 čl. 32.2 Zakona o dd izričito navodi da se norme o donaciji (poglavlje 32 Građanskog zakonika Ruske Federacije) ne primjenjuju na ugovor o doprinosu imovini dd.

Primjer ugovora prikazan je u Primjeru.

Sažmi emisiju

Po opće pravilo ugovor na temelju kojeg dioničar ulaže u imovinu dd mora biti prethodno odobren odlukom upravnog odbora (nadzornog odbora). Ispada da je za davanje doprinosa potrebna, prvo, želja samog dioničara, a drugo, prethodno odobrenje transakcije. Međutim, ova izjava vrijedi samo za javna dionička društva. Ali za nejavna društva čl. 32.2 Zakona o dd predviđa posebna pravila.

Za tvoju informaciju

Sažmi emisiju

Nejavna su ona dionička društva, dionice (vlasnički kapital vrijednosni papiri zamjenjive u dionice) koje se ne mogu ponuditi na kupnju neograničenom broju osoba (čl. 2. čl. 7. Zakona o dd). Ranije su se nejavna dionička društva nazivala CJSC-ima.

Depoziti i imovina nejavnih dd

Recimo odmah da se posebna pravila za doprinose imovini nejavnog dd primjenjuju samo ako su predviđena statutom društva. Ako povelja ne sadrži nikakve posebne odredbe o doprinosu imovini, tada dioničar jednostavno sklapa unaprijed odobreni ugovor o doprinosu s društvom.

Prvo, povelja nejavnog dioničkog društva može predvidjeti da, odlukom glavne skupštine, dioničari dužan davanje doprinosa u imovini, kao i postupak, rokovi i razlozi za davanje doprinosa. Odluka o "prisilnim" doprinosima mora biti donesena jednoglasno (stavak 2. stavak 3. članak 32.2. Zakona o dd).

Ako dioničar ne postupi po odluci glavne skupštine, tada drugi dioničar ili samo nejavno dioničko društvo može putem suda obvezati „odstupnika“ na ulog u imovinu (čl. 4. čl. 32.2 Zakona o dd).

Drugo, statutom se može odrediti da je odlukom glavne skupštine dopušteno nametnuti obvezu davanja doprinosa samo vlasnicima određene kategorije dionica. Smatra se da je takva odluka donesena ako su istovremeno ispunjena dva uvjeta (stavak 3. stavak 3. članak 32.2. Zakona o dd):

• odluka je dobila najmanje tri četvrtine glasova dioničara koji sudjeluju na glavnoj skupštini;
• Odluku su jednoglasno podržali svi dioničari, koji će biti obvezni uplatiti uloge.

Treće, povelja može predvidjeti različita ograničenja koja se odnose na davanje doprinosa imovini nejavnog poduzeća (klauzula 2, članak 32.2 Zakona o dd). Klasičan primjer je ograničavanje maksimalne vrijednosti uloga svih ili određenih dioničara.

U sva tri slučaja daju se doprinosi:

• razmjerno udjelima dioničara u temeljnom kapitalu društva. Međutim, nerazmjerna raspodjela može se utvrditi u statutu (stavak 4., točka 3., članak 32.2. Zakona o dd);
• novac. Davanje doprinosa u drugom obliku može se utvrditi u statutu ili u odluci glavne skupštine dioničara (stavak 5, stavak 3, članak 32.2 Zakona o dd).

Za tvoju informaciju

Sažmi emisiju

Obveza doprinosa imovini nejavnog dioničkog društva dodjeljuje se onim osobama koje su bile dioničari na dan donošenja odgovarajuće odluke (stavak 6. stavak 3. članak 32.2. Zakona o dd). Dakle, osoba koja je naknadno prestala biti dioničar nije oslobođena obveze doprinosa imovini.

Oporezivanje

U obrazloženju, autori izmjena i dopuna Zakona o dd predlažu da se vodi podstavkom 11 p. 1 čl. 251 Poreznog zakona Ruske Federacije. Kaže da se pri utvrđivanju osnovice poreza na dohodak uzima u obzir dohodak u obliku imovine (uključujući i novac) primljen bez naknade od:

• majke ili kćeri. Za određivanje "majčinstva" koristi se kriterij posjedovanja više od polovice temeljnog kapitala;
• "fizičar", posjedujući više od 50% temeljnog kapitala.

Glavna stvar je da se primljena imovina (novac ne računa) ne smije prenositi trećim osobama tijekom godine.

Međutim, ovo gledište je diskutabilno. Po našem mišljenju, u ovom slučaju treba vrijediti drugo pravilo – pod. 3.4 p. 1 čl. 251 Poreznog zakona Ruske Federacije. Sukladno njemu u poreznu osnovicu ne uključuje se dohodak u obliku vrijednosti imovine (imovinskih prava) koju dioničar prenosi na društvo radi povećanja neto imovine. Valjanost ovog pristupa potvrđena je dopisima Ministarstva financija Rusije (od 08.12.2015. br. 03-03-06/1/71620, od 17.09.2015. br. 03-03-06/2/53555 i od 20.04.2011. br. 03-03-06/1 /257) i Federalne porezne službe Rusije (od 22. studenog 2012. br. ED-4-3/19653). Pritom veličina udjela dioničara i razdoblje u kojem će društvo posjedovati primljenu imovinu nisu važni.

Objavljivanje

Doprinosi u temeljni kapital

Moguće je u osnivačkim dokumentima predvidjeti i uplatiti značajan temeljni kapital društva kako tijekom njegovog osnivanja, tako i u redoslijedu povećanja kapitala.

Ulog u temeljni kapital može biti novac, vrijednosni papiri, imovina, imovinska i druga prava koja imaju novčanu vrijednost.

Kao prednosti ovog oblika financiranja treba istaknuti sljedeće aspekte:

Doprinosi u temeljni kapital ne čine poreznu osnovicu za porez na dohodak (podklauzula 3, klauzula 1, članak 251 Poreznog zakona Ruske Federacije);

Doprinosi u temeljni kapital ne podliježu porezu na dodanu vrijednost (podklauzula 4, klauzula 3, članak 39 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Isplata udjela/udjela

Prilikom plaćanja udjela (udjela) u novcu ne dolazi do sporova. Prilikom uplate nenovčanih uloga za plaćanje dionica (udjela), potrebno je uzeti u obzir sljedeće točke.

Organizacija koja prima, kao i ona koja prenosi, nema gubitak prihoda kada prima (prijenosi) imovinu kao plaćanje dionica (dionica) (članak 277. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Imovina primljena u obliku doprinosa temeljnom kapitalu organizacije, za potrebe oporezivanja dobiti, prihvaća se po trošku (preostala vrijednost). Trošak (ostatak vrijednosti) utvrđuje se prema podacima porezno knjigovodstvo od prenositelja na dan prijenosa vlasništva navedene nekretnine (imovinskih prava), uzimajući u obzir dodatne troškove koji prenositelj ima takvim ulogom (ulogom), pod uvjetom da su ti troškovi definirani kao doprinos (ulog) u temeljni (temeljni) kapital. Ako strana koja prima ne može dokumentirati vrijednost unesene imovine (imovinskih prava) ili bilo kojeg njenog dijela, tada će se vrijednost te imovine (imovinskih prava) ili njenog dijela priznati kao jednaka nuli.

Kao što je gore navedeno, doprinos temeljnom kapitalu ne podliježe PDV-u.

Međutim, ako će se imovina primljena kao plaćanje za postavljene dionice ili udjele koristiti u djelatnostima koje podliježu PDV-u, tada tvrtka ima pravo na odbitak PDV-a koji je povratio prijenosnik (pod uvjetom da su ti iznosi navedeni u dokumentima koji formaliziraju prijenos doprinosa u temeljni kapital (stavak 3. podstavak 1. stavak 3. članak 170., članak 11. članak 171., članak 8. članak 172. Poreznog zakona Ruske Federacije)).

Račun za odbitak nije potreban, a isprave kojima se evidentira prijenos imovine upisuju se u knjigu nabave (točka 8. Pravilnika o vođenju očevidnika primljenih i izdanih računa, knjiga nabave i knjiga prodaje pri obračunu poreza na dodanu vrijednost, dalje u tekstu: prema Pravilima).

Iste isprave (njihove preslike) moraju se čuvati u očevidniku primljenih računa (stavak 4. točka 5. Pravilnika). Na temelju stavka 8. čl. 172 Poreznog zakona Ruske Federacije, ti se odbitci vrše nakon registracije imovine primljene kao uplata za doprinos temeljnom kapitalu. Navedena norma je relevantna samo ako je porezni obveznik odbio navedene iznose PDV-a (na primjer, mogao je koristiti pojednostavljeni porezni sustav i uopće ne platiti PDV).

U slučaju da strana koja prenosi porez zapravo nije povratila iznos poreza, tvrtka nema pravo na odbitak. Ova pozicija je potvrđena sudska praksa, na primjer, odluka Savezne antimonopolske službe Uralskog okruga od 27. siječnja 2009. br. F09-10568 / 08-S2. Neophodan uvjet prihvaćanje na odbitak iznosa PDV-a ostvarenih ulaganjem imovine u temeljni kapital, je vraćanje prethodno zakonito prihvaćenih na odbitak iznosa PDV-a od strane osoba koje su uložile imovinu u temeljni kapital.

Doprinos imovine u temeljni kapital od strane pojedinca

Zasebno, potrebno je zadržati se na situaciji kada je imovinu u temeljni kapital unijela osoba koja nije individualni poduzetnik. Je li moguće u ovom slučaju, nakon vraćanja PDV-a, prihvatiti ga za odbitak?

Praksa ide putem jednoznačno negativnog odgovora na ovo pitanje. Fizičke osobe u početku nisu obveznici PDV-a (članak 145. Poreznog zakona Ruske Federacije). Stoga, prilikom prijenosa imovine u temeljni kapital, ne bi trebali povratiti PDV i dodijeliti iznos poreza u relevantnim dokumentima.

Međutim, čak i ako je iznos PDV-a dodijeljen, tvrtka ga nema pravo prihvatiti za odbitak. Dakle, u konkretnom slučaju, jedini sudionik Društva - pojedinac prenio je imovinu kao doprinos temeljnom kapitalu. Sudovi su s pravom istaknuli da ova osoba, budući da nije obveznik PDV-a, nije imala pravo potraživati ​​PDV (plaćen pri kupnji robe) za odbitak. Sukladno tome, nije bilo potrebe da ova osoba povrati iznos PDV-a u računovodstvu, budući da ovaj iznos nije podnesen na povrat iz proračuna i nije ga mogao podnijeti pojedinac koji nema status poduzetnika i nije obveznik PDV-a (Rješenje Federalne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga od 29. kolovoza 2008. br. A42-5628 / 2007).

Definitivan minus ovu metodu financiranja je da ako se na kraju druge i svake sljedeće financijske godine vrijednost neto imovine društva pokaže manjom od temeljnog kapitala, društvo je dužno prijaviti smanjenje temeljnog kapitala na iznos koji nije premašuje vrijednost svoje neto imovine, te registrirati takvo smanjenje u dogledno vrijeme. Ako se nakon tog razdoblja vrijednost neto imovine pokaže manjom od minimalnog iznosa odobrenog kapitala, tada je tvrtka podložna likvidaciji (članak 3. članak 20. Saveznog zakona od 8. veljače 1998. br. 14 -FZ "O društvima s ograničenom odgovornošću", u daljnjem tekstu - Savezni zakon br. 14-FZ, stavci 4, 5, članak 35. Saveznog zakona od 26. prosinca 1995. br. 208-FZ "O dioničkim društvima", u daljnjem tekstu - Savezni zakon broj 208-FZ).

Sudska praksa ovdje ide putem pružanja društvu prilike za poboljšanje novčano stanje. Primjerice, sud je utvrdio da su međusobno povezane odredbe st. 4. čl. 99 Građanskog zakonika Ruske Federacije i dio 3 čl. 20 Saveznog zakona br. 14-FZ ne implicira da poduzeće podliježe trenutnoj likvidaciji čim se neto imovina počne smanjivati, ali dopuštaju osnivačima da prihvate potrebne mjere poboljšati ga financijsko stanje. Uzimajući u obzir predočene dokaze da je financijsko stanje tvrtke stabilno, zahtjevi porezne vlasti za likvidaciju tvrtke su neosnovani (Dekret Uralskog okruga od 26. ožujka 2009. br. F09-1563 / 09-C4).

U drugom slučaju, sud je odbio udovoljiti zahtjevu za likvidaciju poduzeća. Sud je istaknuo da posebna povreda pravnih akata, počinjena kako tijekom osnivanja pravne osobe tako i tijekom njezine djelatnosti, ne može sama po sebi biti jedini razlog za prestanak djelatnosti pravne osobe njezinom likvidacijom, pod uvjetom da ovo kršenje je popravne prirode. Shodno tome, LLC ne podliježe trenutnoj likvidaciji čim se neto imovina počne smanjivati, budući da osnivači mogu poduzeti potrebne mjere za poboljšanje njegovog financijskog stanja (uredba Savezne antimonopolske službe Središnjeg okruga od 26. veljače 2009. u slučaju br. A68-2742 / 08-28 / GP-9-08).

No, postoje i rješenja u korist poreznika. Na primjer, arbitražni sud zadovoljio je zahtjeve porezne vlasti za likvidaciju LLC-a, budući da je vrijednost neto imovine tvrtke tijekom tri godine bila manja od minimalnog iznosa njezinog odobrenog kapitala, pa je stoga, u skladu s čl. 20 Saveznog zakona br. 14-FZ, tvrtka podliježe likvidaciji (dekret Savezne antimonopolske službe okruga Volga-Vyatka od 10. ožujka 2009. u predmetu br. A43-22548 / 2008-19-481).

Zahtjev za likvidaciju pravne osobe je ispravno zadovoljen, jer je u vrijeme porezne kontrole vrijednost neto imovine potonje bila manja od minimalnog iznosa temeljnog kapitala (Uredba Savezne antimonopolske službe Okrug Volga-Vyatka od 23. siječnja 2009. u predmetu br. A43-6947 / 2008-19-203).

Plaćanje dionica (dionica) iznad njihove nominalne vrijednosti

Postojeće zakonodavstvo predviđa mogućnost plaćanja dionica i udjela u iznosu većem od njihove nominalne vrijednosti. To je moguće kako tijekom početnog stjecanja dionica (udjela), tako iu postupku povećanja temeljnog kapitala. Kao rezultat toga, formira se takozvana dionička premija na dionice ili razlika između troška plaćanja udjela u temeljnom kapitalu LLC društva i nominalne vrijednosti takvog udjela.

Navedena razlika i tako primljene dioničke premije ne povećavaju temeljni kapital društava i ne uzimaju se u obzir kao prihod pri utvrđivanju porezne osnovice poreza na dobit (podtočka 3. stavak 1. čl. 251. Poreznog zakona Ruska Federacija).

Sudska praksa u ovom području je na strani poreznih obveznika. Primjer je sljedeći slučaj. Inspekcija je smatrala da porezni obveznik nezakonito nije uračunao dohodak u obliku razlike između tržišne i nominalne vrijednosti udjela u temeljnom kapitalu u sastav dohotka koji podliježe porezu na dohodak. Kao što je sud istaknuo, prepoznajući položaj Inspektorata kao nezakonit, činjenica da je tržišna vrijednost doprinosa u temeljnom kapitalu društva, koji je napravio njegov novi sudionik, s nominalnom vrijednošću od 3800 rubalja. (udio je 19% temeljnog kapitala društva) iznosi 103 800 000 rubalja, ne mijenja suštinu gotovine kao doprinosa temeljnom kapitalu društva, na temelju podstavka. 3 p. 1 čl. 251 Poreznog zakona Ruske Federacije ne podliježe porezu na dohodak (Rezolucija Federalne antimonopolske službe Središnjeg okruga od 23. listopada 2008. br. A62-1202 / 2008).

Iz navedenog je vidljivo da ovaj način financiranja ima prednost u odnosu na uobičajenu uplatu udjela (udjela), jer omogućuje održavanje malog iznosa temeljnog kapitala, što shodno tome povlači za sobom smanjenje rizika koji mogući su ako će iznos temeljnog kapitala po rezultatima druge i svake sljedeće poslovne godine premašiti iznos neto imovine društva. Također, odgovornost sudionika (dioničara) društva prema vjerovnicima ograničena je veličinom njihovih udjela (udjela).

Sheme utaje PDV-a korištenjem doprinosa temeljnom kapitalu

Zadržimo se malo na zlouporabama poreznih obveznika vezanim uz uplatu dionica, udjela u temeljnom kapitalu, koje su poreznici već dobro proučili.

Prva metoda je korištenje doprinosa temeljnom kapitalu kao način izbjegavanja plaćanja PDV-a.

Kada se ulogom u temeljni kapital koristi kao način izbjegavanja plaćanja PDV-a, prijenos imovine u temeljni kapital društva ne događa se u svrhu stjecanja dionica (udjela) radi primanja prihoda od ulaganja, već je zapravo usmjeren na otuđenje (prodaja) imovine poduzeća radi izbjegavanja plaćanja PDV-a prilikom prodaje .

Prenositelj prima u zamjenu udjele u primatelju i prodaje ih, čime dobiva ekvivalentnu naknadu za imovinu unesenu u temeljni kapital i bez plaćanja PDV-a.

Takvu shemu razmatrao je arbitražni sud, čiji su zaključci sadržani u rezoluciji Federalne antimonopolske službe Sjevernokavkaskog okruga od 20. studenog 2006. br. F08-5894 / 2006-2447A. Pravosudno tijelo je zaključilo da prijenos sredstava u temeljni kapital nije bio investicijske prirode i stoga se ne može osloboditi PDV-a.

Drugi način je povrat PDV-a iz proračuna od osobe koja nije stvarno platila robu.

Sredstva se prenose s matične organizacije na podružnicu, a potonja tim sredstvima gotovo odmah plaća robu kupljenu od matične organizacije. Shema može koristiti drugu posredničku vezu preko koje se sredstva prenose. U ovom slučaju, strana koja plaća robu nije izravno povezana s organizacijom - dobavljačem robe. Kao rezultat toga, roba se prenosi na stranu koja za nju nije platila novac i koja je dobila pravo na odbitak PDV-a, a početnoj matičnoj organizaciji se vraća prvobitno plaćeni novac.

U tom slučaju stvarna roba često ostaje u skladištu matične organizacije. U tom smislu, vrijedna je pažnje odluka Federalne antimonopolske službe Sjevernokavkaskog okruga od 5. travnja 2006. br. F08-1281 / 2006-548A. Sud je zaključio da operacija povećanja temeljnog kapitala u novcu i sljedećeg dana plaćanje na teret tih sredstava za obavljeni posao u korist organizacije koja financira temeljni kapital predstavlja plaćanje faktura jedne organizacije s fakturama. iste organizacije. Iz tog razloga u ovoj situaciji ne postoji zakonski uvjet za povrat PDV-a - plaćanje na teret vlastita sredstva organizacije.

Ulozi u imovinu društva kao način financiranja

Ovaj način financiranja može se koristiti samo u odnosu na podružnicu. Prednosti ovog oblika financiranja:

odobreni kapital se ne povećava, a time i rizici povezani s viškom odobrenog kapitala nad neto imovinom društva su minimizirani;

nema potrebe mijenjati osnivačke dokumente i provoditi bilo kakve postupke registracije pri Saveznoj poreznoj službi i Federalnoj službi za financijska tržišta Rusije 1 ;

nije potrebno uključiti neovisnog procjenitelja prilikom doprinosa imovini društva;

predmet sub. 11 p. 1 čl. 251 Poreznog zakona Ruske Federacije, tvrtka ne prima oporezivi neoperativni prihod;

ne postoji porezna osnovica za PDV;

Zakon ne sadrži ograničenja u iznosu i učestalosti doprinosa.

Pravna regulativa

Mogućnost ulaganja u imovinu društva predviđena je čl. 27 Saveznog zakona br. 14-FZ. Za njegovu provedbu potrebno je da obveza doprinosa imovini društva bude sadržana u Statutu LLC.

Samo uvođenje provodi se na temelju odluke skupštine sudionika. Doprinose daju svi sudionici društva razmjerno svojim udjelima u temeljnom kapitalu društva, osim ako Statutom nije drugačije određeno. Neispunjenje ove obveze od strane sudionika daje društvu pravo zahtijevati od sudionika odgovarajući doprinos. Kao opće pravilo, ulozi se daju u novcu, osim ako statutom ili odlukom glavne skupštine sudionika društva nije drugačije određeno.

Ovu pravnu ustanovu potrebno je sagledati s građanskopravnog i poreznog gledišta. S gledišta korporativnog prava, doprinos imovini društva nije besplatan prijenos sredstava, jer povećava stvarnu vrijednost udjela koju svaki sudionik ima pravo zahtijevati prilikom izlaska iz LLC društva. Ovaj zaključak potvrđuju materijali sudske prakse (odluke Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 23. siječnja 2006. br. KA-A40 / 13961-05-P, od 9. ožujka 2007. br. KA-A40 / 875 -07, Savezna antimonopolska služba Zapadnosibirskog okruga od 4. svibnja 2006. br. F04 -5209/2005 (22104-A27-3)).

S poreznog gledišta, ulog u imovinu društva smatra se besplatnim prijenosom sredstava. 2. dio čl. 248 Poreznog zakona Ruske Federacije sadrži odredbu prema kojoj se imovina (radovi, usluge) ili imovinska prava smatraju primljenima besplatno ako primitak te imovine (radova, usluga) ili imovinskih prava nije povezan s primateljeva obveza prenijeti imovinu (imovinska prava) na prenositelja (obavljati poslove za prenositelja, pružati usluge prenositelju).

U ovom slučaju društvo nema takvu obvezu, stoga imovina primljena sukladno čl. 27 Saveznog zakona br. 14-FZ, treba obračunati kao neoperativni prihod u skladu sa stavkom 8. čl. 250 Poreznog zakona Ruske Federacije. Izuzetak od ovog pravila sadržan je u pod. 11 p. 1 čl. 251 Poreznog zakona Ruske Federacije, prema kojem se, prilikom utvrđivanja porezne osnovice poreza na dohodak, prihod u obliku imovine koju je ruska organizacija primila besplatno od:

■ organizacije, ako se ovlašteni (dionički) kapital (fond) primatelja sastoji od više od 50% udjela (udjela) organizacije prenositelja;

■ organizacije, ako se ovlašteni (dionički) kapital (fond) stranke koja prenosi udjel sastoji od više od 50% doprinosa (udjela) organizacije primateljice;

■ fizička osoba, ako se temeljni (temeljni) kapital (fond) primatelja sastoji od više od 50% uloga (udjela) te osobe.

Istodobno, primljena imovina ne priznaje se kao dohodak za porezne svrhe samo ako se u roku od godinu dana od dana primitka navedena imovina (osim gotovine) ne prenese na treće osobe.

Stoga je korištenje doprinosa imovini društva kao metode financiranja LLC-a povezano s uključivanjem takve imovine u neoperativne prihode kao imovinu primljenu besplatno, s izuzetkom prijenosa sredstava unutar holdinga u u skladu s podstavkom 11 p. 1 čl. 251 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Ulog u imovinu dd

Odvojenu raspravu zaslužuje pitanje je li moguće provesti takav postupak kao doprinos imovini dioničko društvo.

Zakonodavstvo o dioničkim društvima ne predviđa mogućnost ulaganja u imovinu društva. Ali nema zabrane provedbe ovog postupka. Podstavak 11, dio 1, čl. 251 Poreznog zakona Ruske Federacije ne spominje vrstu poslovnog subjekta koji može iskoristiti ovu pogodnost. Postoji i dopis Ministarstva financija Rusije od 9. studenog 2006. br. 03-03-04 / 1/736, u kojem financijski odjel napominje da sub. 11 p. 1 čl. 251 Poreznog zakona Ruske Federacije primjenjuje se bez obzira na oblik u kojem je organizacija stvorena (JSC, CJSC, LLC, itd.).

Ako ulog u imovinu dioničkog društva unosi dioničar - pravna osoba, tada nastaje određeni sukob. S jedne strane, građansko pravo zabranjuje donacije između komercijalnih organizacija (čak i ako se radi o podružnici i matici). S druge strane, formalno 11 p. 1 čl. 251 Poreznog zakona Ruske Federacije dopušta prijenos imovine bez naknade, bez navođenja za koje poslovne subjekte je to moguće.

S obzirom na ovu situaciju, mora se uzeti u obzir da Porezni zakon Ruske Federacije ne regulira građanskopravne odnose - on može samo odrediti njihove porezne posljedice.

S jedne strane, budući da nema zabrane, moguće je primijeniti analogiju zakona i dati doprinos prema pravilima utvrđenim u savezni zakon br. 14-FZ, podložno ograničenjima donacija (pitanja donacija bit će detaljno razmotrena u nastavku). Ulogom u imovinu dioničkog društva dioničar računa na razvoj društva, povećanje njegove likvidnosti i, posljedično, na povećanje tržišne vrijednosti njegovih dionica, povećanje visine isplaćene dividende. To su, između ostalog, argumenti u prilog nepostojanja donacija s građanskopravnog stajališta.

No, unatoč tome, ne može se isključiti rizik da sud ovu transakciju proglasi nevažećom (Dekret Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 05.12.2005., 18.11.2005. br. KA-A40/11321-05).

Ako ne uzmemo u obzir kvalifikacije iz građanskog prava, tada se porezne posljedice neće razlikovati od onih povezanih s LLC društvom. Ovi prilozi će se tretirati kao donacija sredstava. Ako je ulog uplatio dioničar koji posjeduje više od 50% temeljnog kapitala, neće nastati izvanposlovni prihodi. Ako financiranje osigurava dioničar koji posjeduje manje od 51%, tada će tvrtka imati neoperativni prihod.

Dekret Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 20. veljače 2008. br. KA-A41 / 420-08 sadrži potvrdu da se imovina primljena besplatno također može isključiti iz porezne osnovice od dioničkog društva. Ovom odlukom zakonito je udovoljeno zahtjevu za poništenjem rješenja poreznog tijela za naplatu penala na porez na dohodak, budući da podnositelj zakonito nije uzeo u obzir imovinu koju je primio kao ruska organizacija besplatno od organizacije, budući da se ovlašteni kapital strane koja prenosi sastoji od više od 50% doprinosa strane primateljice.

Povlastica dodijeljena prema č. 1 p. 1 čl. 251 Poreznog zakona Ruske Federacije, prema kojem se primljena imovina ne priznaje kao dohodak u svrhe oporezivanja, vrijedi pod uvjetom da je u roku od godinu dana od dana primitka navedena imovina (osim gotovine) ) ne prenosi se na treće strane. Kao što je vidljivo iz navedene norme, problemi nastaju ako je imovina prenesena u nenovčanom obliku. Koji problemske situacije može nastati ovdje?

Prijenos imovine primljene besplatno od matične organizacije (podružnice) tijekom godine na naslov koji nije vlasništvo

Ako se primljena imovina prenosi za najam, povjereničko upravljanje, korištenje, zalog, kao i pri prijenosu imovine na bilo koje drugo pravo koje ne podrazumijeva prijenos vlasništva, porezni obveznik nema pravo primijeniti pogodnosti predviđene u podstavku. 11 p. 1 čl. 251 Poreznog zakona Ruske Federacije. Potvrda toga sadržana je u pismu Ministarstva financija Rusije od 9. veljače 2006. br. 03-03-04 / 1/100.

Postoji i sudska praksa koja potvrđuje ovo stajalište, na primjer, odluka Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 1. rujna 2008. br. KA-A40 / 8012-08. Prema ocjeni suda, porezni obveznik koji prenosi nekretninu na besplatno korištenje ne može primijeniti povlasticu iz podč. 11 p. 1 čl. 251 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Osoba koja je pridonijela imovini društva nije u potpunosti uplatila svoj udio (udio)

Neplaćanje udjela u temeljnom kapitalu LLC društva ne utječe na zahtjev porezne olakšice pod. 11 p. 1 čl. 251 Poreznog zakona Ruske Federacije. To potvrđuje višestruka sudska praksa. Tako je arbitražni sud primijetio da “čl. 251 potpis 11. stavak 1. Poreznog zakona Ruske Federacije povezuje pravo na naknadu ne s iznosom stvarno unesenog temeljnog kapitala, već s udjelom primatelja u temeljnom kapitalu prijenosnika, koji mora biti najmanje 50% i ne zahtijeva punu uplatu temeljnog kapitala u trenutku kada su pogodnosti prezentirane "(dekret Savezne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 15. lipnja 2006. br. KA-A41/5286-06).

Ali ako udio (dionica) nije uplaćen u roku od godinu dana od dana registracije društva, vlasništvo nad njime prijeći će na društvo. I u ovom slučaju bit će potpuno drugačije posljedice.

Osoba koja je doprinosila imovini društva istupila je iz članstva

Istupanje prenositelja iz sudionika tijekom godine ne utječe na primjenu porezne olakšice podst. 11 p. 1 čl. 251 Poreznog zakona Ruske Federacije. To je potvrđeno zaključkom sadržanim u rezoluciji Savezne antimonopolske službe Dalekoistočnog okruga od 30. prosinca 2005. br. F03-A73 / 05-2 / 4367. Sud je zaključio da se istupanje pojedinca prije isteka godine iz osnivača društva ne mijenja pravni status navedena sredstva kao besplatno primljena i ne podliježu obračunu kao dohodak pri utvrđivanju porezne osnovice poreza na dohodak.

PDV-a pri ulogu u imovinu društva

Analiza zakonske regulative o tome jesu li poslovi ulozi u imovinu društva u novcu oporezivi PDV-om, omogućuje nam opravdan zaključak da ne postoji obveza plaćanja navedenog poreza.

Predmet PDV-a je prodaja dobara (radova, usluga), uključujući i besplatnu (članak 146. Poreznog zakona Ruske Federacije). Međutim, novac je univerzalno sredstvo plaćanja, a ne proizvod, rad ili usluga. U svrhu oporezivanja PDV-om prijenos novčanih sredstava koji nije vezan za plaćanja dobara, radova ili usluga, u smislu čl. 39 i 146 Poreznog zakona Ruske Federacije ne priznaje se kao prodaja. Doprinos imovini društva je investicijske prirode (podklauzula 4, klauzula 3, članak 39 Poreznog zakona Ruske Federacije), odnosno, to je operacija koja se ne priznaje kao prodaja u porezne svrhe.

Dakle, u slučaju udjela u imovini društva u novcu, prenositelj nema obvezu plaćanja PDV-a. Primatelj također nema predmet oporezivanja (klauzula 3, članak 153 Poreznog zakona Ruske Federacije): primljena sredstva nisu povezana s nagodbama za plaćanje robe (radova, usluga).

Oporezuje li se PDV-om nenovčani doprinos nekretnini? O tome postoje dva gledišta.

Prvo stajalište, kojega se pridržava i autor ovog članka, jest da se prijenos imovine kao doprinosa sudionika u imovinu podružnice smatra prijenosom investicijske prirode (podtočka 4. točka 3. članak 39. Poreznog zakona Ruske Federacije), tj. kao transakcija koja se ne priznaje kao prodaja u porezne svrhe.

Ulog u imovini društva utječe na povećanje veličine njegove neto imovine, a time i na veličinu neto dobiti koja se raspoređuje među sudionicima, pa možemo zaključiti da je ovaj ulog investicijske naravi. Postoji pozitivna sudska praksa koja potvrđuje ovo stajalište (na primjer, odluka Savezne antimonopolske službe Središnjeg okruga od 20. veljače 2007. u predmetu br. A-62-3799/2006).

Međutim, u pravnoj literaturi izraženo je i drugačije stajalište: pri prijenosu bilo koje materijalne imovine kao doprinosa imovini, vlasništvo nad njima prelazi sa sudionika na društvo; za potrebe PDV-a, prijenos vlasništva nekretnine (uključujući i na besplatnoj osnovi) priznaje se kao prodaja. Dakle, sudionik mora obračunati PDV na vrijednost imovine prenesene na društvo.

Dakle, ulozi u imovinu društva povlače porezne posljedice u obliku oporezivog izvanposlovnog prihoda, osim ako nisu primljeni od matične ili podružnice ili pojedinca - većinskog sudionika ili dioničara.

zaključke

Sumirajući, možemo zaključiti da svaki od razmatranih načina financiranja, ako se pravilno koristi, uzimajući u obzir specifičnu situaciju, može biti koristan. Najmanje rizičnim i najpovoljnijim s gledišta poreznih posljedica može se nazvati takav način financiranja kao što je plaćanje dionica (udjela) iznad njihove nominalne vrijednosti i besplatni prijenos sredstava između matice i podružnica (ulozi u imovinu društva ) prema uvjetima predviđenim u podstavku. 11 p. 1 čl. 251 Poreznog zakona Ruske Federacije.

1 Savezna služba za financijska tržišta Ruske Federacije.