Auditorlarning kasbiy axloq kodeksi auditorlar uchun xulq-atvor standartlarini belgilaydi va auditorlar o'z vazifalarini bajarish jarayonida rioya qilishlari kerak bo'lgan asosiy tamoyillarni belgilaydi. professional funktsiyalar. Professional auditorlarning axloqiy xulq-atvorini tartibga solish zarurati uning vakillarining jamiyat oldidagi mas'uliyati bilan bog'liq holda paydo bo'ldi.

Auditorlar jamoatchilik oldida, shu jumladan ob'ektivlik, halollik va mustaqillik uchun ularga tayanadigan har bir kishi oldida javobgardir. tijorat faoliyati. Kasbiy etika o'z ichiga doiraviy xarakterga ega bo'lgan me'yorlar to'plamini o'z ichiga oladi, lekin ular bilan ham, muayyan holatda tanlash muammosi professionalda qoladi. U auditorlik jamiyati o'zaro tasdiqlaydigan, ularni barcha mumkin bo'lgan buzilishlar va hujumlardan himoya qilishga tayyor bo'lgan axloqiy qadriyatlarni belgilaydi. Umumjahon va professional axloqiy me'yorlarga rioya qilish har bir auditor, menejer va auditorlik tashkiloti xodimining ajralmas mas'uliyati va eng oliy burchidir. Auditorlik etikasining asosiy standartlariga rioya qilish tartibining xususiyatlari 3.2-jadvalda keltirilgan.

Auditorlar uchun xalqaro va milliy kasbiy etik kodekslari va o'zini o'zi tartibga soluvchi tashkilotlar uchun kasbiy axloq kodeksi mavjud.

Xalqaro professional etika kodeksi IFAC tomonidan qabul qilingan. U barcha professional buxgalterlar uchun ham, mustaqil professional buxgalterlar (auditorlar) uchun ham standartlarni o'z ichiga oladi.

3.2-jadval.

Auditorlik etikasining asosiy standartlariga rioya qilish tartibining xususiyatlari

Rossiya auditorlarining kasbiy axloq kodeksi 2003 yil 28 avgustda Rossiya Moliya vazirligi huzuridagi Auditorlik faoliyati bo'yicha kengash tomonidan 16-sonli bayonnoma bilan milliy kodeks sifatida tasdiqlangan va Rossiya Kasb-hunar uyushmalarining muvofiqlashtiruvchi kengashi bilan kelishilgan. Auditorlar va buxgalterlar. U qonuniy talablarni hisobga olgan holda tayyorlangan Rossiya Federatsiyasi IFAC axloq kodeksining tavsiyalariga asoslanib, uning kontseptual yondashuvlari va bo'limlarini maksimal darajada saqlab qolish. Ushbu Kodeks Rossiyada auditorlarning xulq-atvor qoidalarini belgilaydi va ular o'z kasbiy faoliyatini amalga oshirishda rioya qilishlari kerak bo'lgan asosiy tamoyillarni belgilaydi. Shuningdek, auditorlarning har bir o'zini-o'zi tartibga soluvchi tashkiloti auditorlik kengashi tomonidan tasdiqlangan auditorlarning kasbiy axloq kodeksini qabul qiladi. Auditorlarning o'zini o'zi tartibga soluvchi tashkiloti o'zi qabul qilgan auditorlarning kasbiy axloq kodeksiga qo'shimcha talablarni kiritish huquqiga ega. Auditorlarning o'zini o'zi tartibga soluvchi tashkilotida amaldagi axloq kodeksi ichki qoidalar guruhiga kiradi. Davomiylik qoidalariga muvofiq, uning normalari milliy kodeksga zid bo'lmasligi va milliydan past talablarni o'z ichiga olishi kerak. Auditorlarning axloq kodeksiga rioya qilmaslik uchun javobgarligi auditorlarning o'zini o'zi tartibga soluvchi tashkilotlari tomonidan belgilanadi.

Asosiy tushunchalar

Audit etikasi. Axloq kodeksi auditor

Amerikalik auditorlar va buxgalterlar uchun kasbiy xulq-atvor tamoyillari

Axloq kodeksi nafaqat buxgalteriya amaliyotining imtiyozidir. Barcha mutaxassislar, shu jumladan shifokorlar, advokatlar, sug'urta agentlari va boshqa kasblar, kasbiy xulq-atvor qoidalarini e'lon qilish va ularga rioya qilish yo'llarini belgilash zarur deb hisoblaydilar. Bunday kodekslar jamoatchilik mutaxassislardan kutish huquqiga ega bo'lgan xatti-harakatlar turini belgilaydi va shu bilan aholining ko'rsatilayotgan professional xizmatlar sifatiga ishonchini oshiradi.

Amerikalik auditorlar va buxgalterlar uchun kasbiy xulq-atvor tamoyillari Kasbiy xulq-atvor kodeksida mavjud. Kodeksning muqaddimasida mutaxassisning jamiyat, mijozlar va hamkasblar oldidagi mas'uliyati ta'kidlangan. Kasbiy axloq kodeksining tamoyillari aniq maqsadni qo'yadi va auditorlar intilishi kerak bo'lgan umumiy ideallarni ifodalaydi. Keling, ushbu tamoyillarni ko'rib chiqaylik.

Mas'uliyat. O'z kasbiy vazifalarini bajarayotganda, o'z faoliyatining barcha turlarida to'g'ri, muvozanatli, kasbiy, axloqiy xulosalar chiqaring.

Jamoat manfaati. Jamoat manfaatlariga xizmat qiladigan, jamoatchilik ishonchini oqlaydigan va mukammallikni namoyish etadigan tarzda harakat qilishga intiling.

Halollik. Jamoat ishonchini saqlang va mustahkamlang va barcha kasbiy vazifalarni benuqson halollik bilan bajaring.

Ob'ektivlik va mustaqillik. Kasbiy burchlaringizni bajarishda xolislikni saqlang va manfaatlar to'qnashuvidan xoli bo'ling. Audit va boshqa nazorat ishlarini bajarishda o'z amaliyotingizda ham mazmunan, ham shaklda mustaqil bo'ling.

Tegishli ta'sir. Kasbning texnik va axloqiy me'yorlariga rioya qilish, o'z bilimlari va ish sifatini doimiy ravishda oshirishga intiling va kasbiy mas'uliyatni eng yuqori darajada bajaring.

Xizmat ko'rsatish doirasi va tabiati. Jamoat amaliyotida ko‘rsatilayotgan xizmatlar hajmi va xarakterini belgilashda Kasbiy xulq-atvor kodeksi tamoyillariga rioya qiling.

Debitorlik qarzlarining mavjudligi va kamroq darajada to'g'riligini aniqlash uchun muhimlik testining keng tarqalgan turlaridan biri auditorning mijozlar bilan bevosita aloqasi bo'lib, odatda tasdiqlash deb ataladi. Auditning boshqa yo'nalishlari bo'yicha muhimlik testlarini o'tkazishdan oldin, auditor qarzdorning hisobvaraqlarining sinov qoldig'i barcha majburiyatlarni aks ettirganligiga asosli ishonch hosil qilishi kerak. savdo bitimlari, ular yil oxirigacha to'lanmagan. Agar nazorat sinovlari natijalari sinov balansi to'liqligini ko'rsatsa, debitorlik qarzlarining to'liqligining muhimligini tekshirish asosan tahliliy protsedura bilan cheklanadi.

Rossiya auditorlari uchun axloq kodeksi

Auditor etikasi- bu auditorning kasbiy majburiyatlarini bajarishdagi xatti-harakatlariga qo'yiladigan qoidalar va talablar to'plami.

Rossiya auditorlari uchun axloq kodeksi Rossiya Moliya vazirligi huzuridagi Auditorlik faoliyati bo'yicha kengash tomonidan qabul qilingan (2003 yil 28 avgustdagi 16-sonli bayonnoma).

Auditga qo'llaniladigan axloqiy talablar Rossiya auditorlari uchun axloq kodeksi bilan belgilanadi va quyidagilarni o'z ichiga oladi (4.1-rasm):

• halollik va xolislik;
• kasbiy xulq-atvor va tegishli parvarish;
• mustaqillik;
• kasbiy kompetentsiya;
• maxfiylik.

Guruch. 4.1.

Halollik va xolislik. Halollik nafaqat haqiqatni, balki xolislik va ishonchlilikni ham anglatadi. Ob'ektivlik printsipi barcha auditorlardan adolatli, halol va manfaatlar to'qnashuvisiz harakat qilishni talab qiladi. Umumiy qabul qilingan axloqiy me'yorlar va qoidalarga rioya qiling: vijdon bilan yashang va ishlang.

Axloqiy ziddiyatlarni hal qilishda auditor barcha foydalanuvchilarning jamoat manfaatlarini hisobga olishi kerak moliyaviy hisobotlar, mijozning qonuniy va adolatli asoslarda yuzaga keladigan manfaatlarini himoya qilish.

Professional kompetentsiya va tegishli ehtiyotkorlik. Ushbu tamoyil ma'lumotni sinchkovlik bilan va ob'ektiv baholash, uni xolisona talqin qilmaslik va bo'ysunuvchilarni nazorat qilish zarurligini ko'rsatadi.

Kasbiy kompetentsiyani ikkita mustaqil bosqichga bo'lish mumkin: kasbiy kompetentsiyaga erishish va uni kerakli darajada ushlab turish.

Uchun kasbiy malakaga erishish Dastlab, oliy ma'lumotga ega bo'lish kerak umumiy ta'lim, keyin maxsus ta'lim, asosiy fanlar bo'yicha o'quv va imtihonlar, so'ngra amaliy ishlar.

Uchun professional kompetentsiyani kerakli darajada saqlash talab qilinadi:

• xizmatlar ko'rsatish jarayonida normativ hujjatlarni o'rganish, auditorlik faoliyatining qabul qilingan qoidalari (standartlari), litsenziyalash talablari va shartlariga muvofiqligini tekshirishning namunaviy dasturi, shuningdek ish sifatiga qo'yiladigan talablarga amal qiladi;
• har yili Rossiya Moliya vazirligi huzuridagi Audit bo'yicha kengash tomonidan qabul qilingan dasturlarga muvofiq o'z malakasini oshirish.

Mustaqillik. Auditorlar mustaqillikka nisbatan asosli shubhalar mavjud bo'lsa, xizmatlar ko'rsatishdan bosh tortishlari shart. Mustaqillik, shuningdek, sub'ektdan mulkni bozordan tashqari narxlarda sotib olishni taqiqlashni ham o'z ichiga oladi; do'stona, shaxsiy munosabatlar ham mustaqillikka zid keladi.

Professional xatti-harakatlar. Sizning vakolatingiz doirasidan tashqariga chiqadigan va malaka sertifikatiga mos kelmaydigan xizmatlarni ko'rsatishdan bosh tortishingiz kerak.

Maxfiylik. Vaqt chegarasi yo'q. Qabul qilingan ma'lumotlardan shaxsiy manfaatlar uchun yoki mijozning manfaatlariga zarar etkazish uchun foydalanish mumkin emas.

Auditor soliq qonunchiligiga rioya qilishi va mijozni soliq to'lashdan qochish uchun qalbakilashtirishga yordam bermasligi kerak.

Xizmatlar uchun to'lov xizmatlarning hajmi, murakkabligi va sifatiga mutanosib bo'lishi kerak. Auditor shartnomada ko'rsatilgan miqdordan ortiqcha to'lovni naqd pulda olishga haqli emas.

Auditorlar o'rtasidagi munosabatlar do'stona bo'lishi kerak va yangi tayinlangan auditor yozma ravishda xabardor qilinishi kerak.

Auditorlik tashkiloti xodimlari o'rtasidagi munosabatlar ishchanlik va do'stona munosabatda bo'lishi, ularning kasbiy mahoratini oshirishda bir-biriga yordam berish zarur.

Auditorlik menejeri e'tibor berishi kerak Maxsus e'tibor auditorlik guruhining barcha a'zolari audit davomida axloqiy talablarga rioya qilishlari. Agar topshiriq bo'yicha hamkor auditorlik guruhi a'zolari tomonidan axloqiy talablarga rioya qilmayotganligi to'g'risida xabardor bo'lsa, topshiriq bo'yicha hamkor firma ishchi kuchining tegishli a'zolari bilan maslahatlashishi va axloqiy talablarga rioya qilmaganlarga nisbatan tegishli intizomiy choralar ko'rilishini ta'minlashi kerak.

xulosalar

• 1. Axloq kodeksi jamoatchilik mutaxassislardan kutish huquqiga ega bo'lgan xulq-atvor turini belgilaydi va shu bilan aholining ko'rsatilayotgan professional xizmatlar sifatiga ishonchini oshiradi.
• 2. Auditor kasbiy vazifalarni bajarishda umume’tirof etilgan axloqiy me’yorlar va qoidalarga rioya qilishi, moliyaviy hisobotdan barcha foydalanuvchilarning jamoat manfaatlarini hisobga olishi, mijozning qonuniy va adolatli asoslarda yuzaga keladigan manfaatlarini himoya qilishi shart.
• 3. 307-FZ-sonli qonun auditorlik faoliyatini amalga oshirish va yillik o'qitish huquqini sertifikatlash zarurligini belgilaydi.

Kirish

Ish ob'ekti - auditorlar etikasi tizimi.

Tadqiqot predmeti professional buxgalterlar va auditorlar uchun axloq kodeksi tizimi faoliyatidir.

Ishning maqsadi professional buxgalterlar va auditorlarning kasbiy etikasini rus va xorijiy nuqtai nazardan o'rganishdir.

“Professional buxgalterlar va auditorlarning axloq kodeksi” mavzusini tahlil qilish juda dolzarb va ilmiy va amaliy qiziqish uyg'otadi.

Kasbiy buxgalter kasbi ijtimoiy ahamiyatga ega bo'lgan kasb bo'lib, u jamoat manfaatlarini ko'zlab harakat qilish mas'uliyatini tan olish va qabul qilishni nazarda tutadi. Kasbiy buxgalteriya hamjamiyatiga tatbiq qilinganidek, jamoatchilikka mijozlar, ish beruvchilar, xodimlar, professional buxgalteriya organlari, moliya hamjamiyati va biznesning tartibli olib borilishini ta'minlash uchun professional buxgalterlarning xolisligi, mustaqilligi va halolligiga tayanadigan boshqa shaxslar kiradi. Shu sababli, professional buxgalterning mas'uliyati individual mijoz yoki ish beruvchining ehtiyojlarini qondirish bilan cheklanmaydi. Jamoat manfaatlarini ko‘zlab ish yuritayotganda professional buxgalter professional buxgalter va auditorlarning axloq kodeksi talablariga rioya qilishi va ularga rioya qilishi shart.

Buxgalteriya xodimlari uchun xulq-atvor standartlari. Professional buxgalteriya etikasi qoidalari birinchi marta 1987 yilda Qo'shma Shtatlarda ishlab chiqilgan. Amerika Buxgalteriya Assotsiatsiyasi vaqti-vaqti bilan yangilanib turadigan buxgalterlar uchun axloq kodeksini qabul qildi. Uning asosiy qoidalari:

1) buxgalter lavozimni egallashdan oldin o'zidan oldingi xodimning ishini diqqat bilan o'rganishi kerak;

2) agar oldingi shaxs endi ishlamasa, u yozma ariza bilan bog'lanishi kerak;

3) agar hujjatlarni dastlabki tekshirish natijasida ish beruvchi amaldagi qonun hujjatlarini buzayotganligi yoki buzishi mumkinligi aniqlansa, buxgalter taklifni (ishni) rad etishi shart;

4) buxgalter ma'muriyatdan o'z ishini bilish va tushunishni talab qilishga haqli emas;

5) buxgalterning o'zi lavozimga ko'tarilishni talab qila olmaydi;

6) ish beruvchining foydasi bosh buxgalter uchun ulushni o'z ichiga olmaydi, ya'ni. buxgalter o'zi olgan moliyaviy natijalar uchun bonus yoki qo'shimcha to'lov ololmaydi;

7) buxgalter ish beruvchiga o'z jinoyatini qanday sodir etishi va izlarini yashirishi haqida maslahat bermasligi kerak;

8) hisobotni buzganlik uchun ish beruvchi va buxgalter birgalikda javobgar bo'ladilar;

9) buxgalter o'z kasbiy malakasini muntazam oshirib borishi shart va hokazo. Kodeksning mavjudligi buxgalter maqomini mustahkamlaydi va ish beruvchilar tomonidan uning ishiga bo'lgan talabni oshiradi, deb ishoniladi.

Audit zamonaviy iqtisodiy hayotning sezilarli hodisasiga aylandi. Malakali auditorlar nisbatan yuqori maosh oladigan mutaxassislardir. Auditor o'z faoliyatini mijozlar va moliyaviy hisobotlardan foydalanuvchilarning unga bo'lgan ishonchiga asoslaydi. Tashkilot aktsiyadorlar va buxgalteriya hisobi ma'lumotlariga qiziqqan barcha boshqa shaxslarning ishonchiga sazovor bo'lgan malakali, xolis auditorni tanlaydi va taklif qiladi. Auditor faoliyatidagi bir qator majburiy talablar va cheklovlar qonun hujjatlarida belgilangan. Ular auditorlik kasbining huquqiy asosini tashkil qiladi.

Rossiya Hisob palatasi tomonidan birlashtirilgan auditorlar va ularning tashkilotlari hamjamiyatini mamlakatda auditorlik faoliyatini yaxshilash, auditorlar va maslahatchilarda yuqori ma'naviy fazilatlarni tarbiyalash, auditorlarning nafaqat huquqiy, balki axloqiy me'yorlarga rioya qilishlarini qat'iy nazorat qilish taklif etiladi. professional va insoniy xulq-atvor.

1 Kasbiy etikaning kelib chiqishi

Kasbiy etikaning kelib chiqishini aniqlash axloqiy talablarning ijtimoiy mehnat taqsimoti va kasbning paydo bo'lishi bilan bog'liqligini kuzatishdir. Aristotel, keyin Kont va Dyurkgeym ko'p yillar oldin bu savollarga e'tibor berishgan. Ular ijtimoiy mehnat taqsimoti va jamiyatning axloqiy tamoyillari o'rtasidagi munosabatlar haqida gapirdilar. K. Marks va F. Engels birinchi marta bu muammolarga materialistik asos berdilar.

Birinchi kasbiy va axloqiy kodekslarning paydo bo'lishi 11-12-asrlarda o'rta asrlar gildiyalarining shakllanishi sharoitida hunarmandchilik mehnat taqsimoti davriga to'g'ri keladi. Aynan o'sha paytda ular birinchi marta do'kon qoidalarida kasbga, ishning tabiatiga va mehnat sheriklariga nisbatan bir qator axloqiy talablar mavjudligini ta'kidladilar.

Biroq, hayotiy ahamiyatga ega bo'lgan bir qator kasblar muhim jamiyatning barcha a'zolari uchun qadimgi davrlarda paydo bo'lgan va shuning uchun "Gippokrat qasamyodi" kabi kasbiy va axloqiy me'yorlar va sud funktsiyalarini bajaruvchi ruhoniylarning axloqiy tamoyillari ancha oldin ma'lum bo'lgan.

Kasbiy etikaning paydo bo'lishi u haqida ilmiy axloqiy ta'limotlar va nazariyalar yaratilishidan oldin sodir bo'ldi. Kundalik tajriba va ma'lum bir kasbdagi odamlar o'rtasidagi munosabatlarni tartibga solish zarurati kasbiy etikaning muayyan talablarini anglash va shakllantirishga olib keldi. Kasbiy etika kundalik axloqiy ongning namoyon bo'lishi sifatida paydo bo'lib, keyinchalik har bir kasbiy guruh vakillarining umumiy xulq-atvori amaliyoti asosida rivojlandi. Ushbu umumlashtirishlar yozma va yozilmagan xulq-atvor qoidalarida va nazariy xulosalar shaklida mavjud edi. Shunday qilib, bu kasbiy axloq sohasida kundalik ongdan nazariy ongga o'tishni ko'rsatadi. Kasbiy etika standartlarini shakllantirish va o'zlashtirishda jamoatchilik fikri katta rol o'ynaydi. Kasbiy axloq me'yorlari darhol umume'tirof etilmaydi, bu fikrlar kurashi bilan bog'liq bo'lishi mumkin. Kasbiy etika va ijtimoiy ong o'rtasidagi munosabat an'ana shaklida ham mavjud. Kasbiy etikaning har xil turlari o'z an'analariga ega, bu esa asrlar davomida muayyan kasb vakillari tomonidan ishlab chiqilgan asosiy axloqiy me'yorlarning uzluksizligi mavjudligidan dalolat beradi. Professionallik shaxsiyatning axloqiy xususiyati sifatida.

1.1 Kasbiylik shaxsning axloqiy xususiyati sifatida

Kasbiy etika - bu shaxsning o'z kasbiy burchiga munosabatini belgilaydigan axloqiy me'yorlar to'plami.

Mehnat sohasidagi odamlarning axloqiy munosabatlari kasbiy etika bilan tartibga solinadi. Jamiyat moddiy va qimmatbaho buyumlar ishlab chiqarishning uzluksiz jarayoni natijasidagina normal faoliyat yuritishi va rivojlanishi mumkin.

Professional etika bo'yicha tadqiqotlar:

munosabat mehnat jamoalari va har bir mutaxassis alohida;

ta'minlaydigan mutaxassisning axloqiy fazilatlari, shaxsiyati

kasbiy burchni eng yaxshi bajarish;

professional jamoalar ichidagi munosabatlar va ular

ushbu kasbga xos bo'lgan o'ziga xos axloqiy me'yorlar;

kasbiy ta'limning xususiyatlari.

Kasbiylik va mehnatga munosabat insonning axloqiy xarakterining muhim xususiyatlari hisoblanadi. Ular shaxsning shaxsiy xususiyatlarida muhim ahamiyatga ega, ammo tarixiy rivojlanishning turli bosqichlarida ularning mazmuni va bahosi sezilarli darajada farqlanadi. Sinfiy jamiyatda ular mehnat turlarining ijtimoiy tengsizligi, aqliy va jismoniy mehnatning qarama-qarshiligi, imtiyozli va imtiyozsiz kasblarning mavjudligi bilan belgilanadi. Mehnat olamidagi axloqning sinfiy tabiati haqida miloddan avvalgi II asrning birinchi uchdan birida yozilgan bitiklar dalolat beradi. Xristian Injil kitobi "Isoning, Sirachning O'g'lining hikmati", unda qulga qanday munosabatda bo'lish haqida ta'limot mavjud: "Om, tayoq va yuk eshak uchun; non, jazo va ish qul uchun. qul ish bilan band va siz tinchlikka ega bo'lasiz "Uning qo'llarini bo'shating - va u erkinlikka intiladi." Qadimgi Yunonistonda jismoniy ish qiymati va ahamiyati jihatidan eng past darajada edi. Feodal jamiyatda esa din mehnatga asl gunohning jazosi sifatida qaragan, jannat esa mehnatsiz abadiy hayot sifatida tasavvur qilingan.

Kasbiy etikaning shakllanishiga odamlar o'zlarining kasbiy vazifalarini bajarish jarayonida duch keladigan vaziyatlar kuchli ta'sir ko'rsatadi. Mehnat jarayonida odamlar o'rtasida ma'lum axloqiy munosabatlar rivojlanadi. Ular kasbiy etikaning barcha turlariga xos bo'lgan bir qator elementlarni o'z ichiga oladi.

Birinchidan, bu munosabat ijtimoiy ish, mehnat jarayoni ishtirokchilariga.

Ikkinchidan, bular kasbiy guruhlarning bir-biri va jamiyat bilan manfaatlarining bevosita aloqasi sohasida yuzaga keladigan axloqiy munosabatlardir.

Kasbiy etika turli kasbiy guruhlarning axloqiy darajasidagi tengsizlikning natijasi emas. Shunchaki, jamiyat kasbiy faoliyatning ayrim turlariga nisbatan axloqiy talablarni oshirdi. Asosan, bu mehnat jarayonining o'zi uning barcha ishtirokchilarining harakatlarini muvofiqlashtirishni talab qiladigan kasbiy sohalardir. Ushbu soha xodimlarining odamlar hayotini boshqarish huquqi bilan bog'liq bo'lgan axloqiy fazilatlariga alohida e'tibor beriladi, bu erda gap nafaqat ma'naviyat darajasi haqida, balki, birinchi navbatda, o'z kasbiy faoliyatini to'g'ri bajarishi haqida bormoqda. vazifalar. Ushbu kasblar bo'yicha odamlarning mehnat faoliyati, boshqalarga qaraganda, dastlabki tartibga solishga to'g'ri kelmaydi va rasmiy ko'rsatmalar doirasiga to'g'ri kelmaydi. Bu tabiatan ijodiydir. Ushbu kasbiy guruhlar ishining o'ziga xos xususiyatlari axloqiy munosabatlarni murakkablashtiradi va ularga yangi element qo'shiladi: odamlar bilan o'zaro munosabat - faoliyat ob'ektlari. Bu erda ma'naviy javobgarlik hal qiluvchi ahamiyatga ega bo'ladi. Jamiyat xodimning axloqiy fazilatlarini uning kasbiy yaroqliligining etakchi elementlaridan biri deb biladi. Umumiy axloqiy me'yorlar insonning mehnat faoliyatida uning kasbining o'ziga xos xususiyatlarini hisobga olgan holda belgilanishi kerak.

Shunday qilib, kasbiy axloq umumiy qabul qilingan axloq tizimi bilan birlikda ko'rib chiqilishi kerak. Mehnat odob-axloq qoidalarini buzish umumiy axloqiy tamoyillarni yo'q qilish bilan birga keladi va aksincha. Xodimning kasbiy vazifalariga mas'uliyatsiz munosabatda bo'lishi boshqalarga xavf tug'diradi, jamiyatga zarar etkazadi va oxir-oqibat shaxsning o'zini degradatsiyasiga olib kelishi mumkin.

Zamonaviy jamiyatda shaxsning shaxsiy fazilatlari undan boshlanadi biznes xususiyatlari, ishga munosabat, kasbiy muvofiqlik darajasi. Bularning barchasi kasbiy etika mazmunini tashkil etuvchi masalalarning favqulodda dolzarbligini belgilaydi. Haqiqiy kasbiy mahorat burch, halollik, o‘ziga va hamkasblariga nisbatan talabchanlik, mehnat natijalari uchun mas’uliyat kabi axloqiy me’yorlarga asoslanadi.

2 Audit tarixidan

Mustaqil buxgalter-auditor kasbi 19-asrda paydo bo'lgan. Evropa aktsiyadorlik jamiyatlarida. Bunga aktsiyadorlik jamiyatining hisobotini ob'ektiv baholash va korxonaning moliyaviy holati to'g'risida ishonchli ma'lumotlarni olish zarurati sabab bo'ldi. Ushbu ob'ektiv ma'lumotlar faqat kompaniyadan mustaqil mutaxassis tomonidan taqdim etilishi mumkin. Shuni ta'kidlash kerakki, buxgalter-auditorlar Buyuk Britaniyada paydo bo'lgan 19-yil o'rtalari asrda, bu erda majburiy audit to'g'risidagi qonun 1862 yilda, Frantsiyada - 1867 yilda, AQShda - 1937 yilda qabul qilingan.

20-asr boshlarigacha. Amerika Qo'shma Shtatlarida mustaqil audit ingliz modeliga asoslangan bo'lib, buxgalteriya balansi ma'lumotlarini batafsil o'rganishni ta'minladi. Shu munosabat bilan R.Montgomeri ushbu dastlabki bosqichning amerikalik auditini "hisob-kitoblar auditi" deb atadi va auditor vaqtining to'rtdan uch qismi hisob-kitoblar va kitoblarni tuzishga sarflanganligini ta'kidladi. Qo'shma Shtatlarda audit bo'yicha birinchi rasmiy reglament 1917 yilda nashr etilgan va "buxgalteriya balansi auditi" ga qaratilgan. Ushbu qaror Amerika CPA instituti (hozirgi Amerika Sertifikatlangan Buxgalterlar Instituti - AICPA) tomonidan tayyorlangan.

Qo'shma Shtatlarda auditni standartlashtirish 1939 yilda, AICPA Audit tartib-qoidalari bo'yicha qo'mitani tashkil qilgan va u Audit tartib-qoidalari to'g'risida bayonot chiqargan paytdan boshlangan. 1972 yilgacha ushbu qo'mita 54 ta Nizom chiqargan. Keyin qo'mita Audit standartlari bo'yicha Ijroiya qo'mitasi deb o'zgartirildi (keyinchalik Audit standartlari kengashi deb o'zgartirildi). Kengash barcha Nizomlarni umumlashtirib, ularni hozirda amalda bo'lgan Audit nazorati tartibi to'g'risidagi nizom shaklida birlashtirdi.

1880 yilda Angliya va Uelsda ustavli buxgalterlar instituti tashkil topdi. Yuz yil o'tgach, u allaqachon 76 ming a'zoga ega edi. Bu institutda juda koʻp uslubiy ishlar olib boriladi, buxgalteriya hisobi va audit standartlari ishlab chiqiladi, audit boʻyicha turli materiallar chop etiladigan “Buxgalterlar” jurnali nashr etiladi.

Germaniyada auditni joriy etishga birinchi urinish 1870 yilda amalga oshirilgan bo'lib, o'shanda aktsiyadorlik jamiyatlari to'g'risidagi qonunga qo'shimcha kiritilishi bilan ushbu kompaniyalarning kuzatuv kengashlari asosiy hisobot shakllarini - balans va foyda taqsimoti hisobotini tekshirish va hisobot berish majburiyatini yuklagan. aktsiyadorlarning umumiy yig'ilishlarida audit natijalari.

Tashqi auditni tashkil etish metodologiyasi 1931-yilda aksiyadorlik jamiyatlari toʻgʻrisidagi nizomda aniqroq shakllantirilgan. 1932-yilda Germaniyada Auditorlar instituti tashkil etilgan boʻlib, u 1941-yilgacha mavjud boʻlgan. Ikkinchi jahon urushi tugagandan soʻng, 1932-yilda Auditorlar instituti tashkil etilgan. Auditorlar Dyusseldorfda tashkil etilgan bo'lib, u 1954 yilda Germaniya Auditorlar Instituti deb o'zgartirildi. U yuksak nufuzga ega bo'lib, mohiyatan umumgerman tashkilotidir.

Hozirgi kunda Auditorlar instituti tarkibiga 6000 dan ortiq auditor va 700 ta auditorlik tashkiloti kiradi. A'zolikning asosiy sharti - ixtiyoriy, ammo professional qoidalarga qat'iy rioya qilish, shu jumladan axloqiy me'yorlarga rioya qilish.

Germaniyada auditorlik faoliyatiga davlat ta'siri barcha auditorlar va auditorlik firmalari Germaniya Federativ Respublikasi Hisob palatasining a'zosi bo'lishi shartligi bilan belgilanadi.

Frantsiyada auditorlik faoliyati bilan shug'ullanadigan ikkita asosiy tashkilot mavjud: ekspert buxgalterlar palatasi va Milliy kompaniya hisob komissarlari. Buxgalterlar va buxgalterlar o'rtasidagi asosiy farq shundaki, birinchilar aktsiyadorlik jamiyatlarida buxgalteriya hisobi va hisobotini tekshirishni o'tkazish uchun taklif etiladi, ikkinchisi esa aksiyadorlik jamiyatlari to'g'risidagi amaldagi qonun hujjatlariga muvofiq majburiy ravishda tayinlanadi. Hisob komissarlari eng muhim tekshiruvlarni amalga oshiradilar; Ekspert buxgalter kasbi davlat organlari tomonidan unchalik qattiq tartibga solinmagan.

Italiyada huquqiy audit faoliyati faqat 1992 yil Hukumat qaroriga muvofiq Adliya vazirligi nazorati ostida maxsus ro'yxatga olingan reestrga kiritilgan shaxslar tomonidan amalga oshirilishi mumkin. Bu reestrga faqat buxgalteriya hisobi, huquqshunoslik, hisoblash va informatika fanlaridan imtihon topshirgan auditorlar kirishi mumkin. Auditor unvoniga oliy iqtisodiy, yuridik va tijorat ma’lumotiga ega bo‘lgan, kamida uch yillik amaliy tajribaga ega bo‘lgan mutaxassislar talabgor bo‘lishi mumkin.

1983 yilda Xitoyda Audit boshqarmasi tashkil etildi va birinchi auditorlik firmalari paydo bo'ldi, ular hozirda ancha yuqori rivojlanish darajasiga etgan.

Mustaqil Davlatlar Hamdo‘stligi (MDH) mamlakatlarida audit tobora keng tarqalgan. Belarus, Qozog‘iston, Rossiya, O‘zbekiston va Ukrainada auditorlik faoliyati to‘g‘risida qonunlar qabul qilingan. MDHda auditorlik firmalari uchun ham, tadbirkor sifatida faoliyat yurituvchi auditorlar uchun ham auditorlarni attestatsiyadan o‘tkazish va litsenziyalar berish jarayoni o‘rnatilgan.

Rossiyada auditorlik faoliyati va auditorlik kasbi zamonaviy shaklda mamlakatdagi iqtisodiy o'zgarishlar munosabati bilan nisbatan yaqinda paydo bo'ldi. Ayni paytda, audit, nazorat va qayta ko'rib chiqish sohasidagi taniqli mutaxassis ta'kidlaganidek, prof. Yu.A. Danilevskiyning so'zlariga ko'ra, Rossiyada audit institutini yaratishga urinishlar 1889, 1912 va 1928 yillarda qilingan, ammo ularning barchasi muvaffaqiyatsiz yakunlangan. O'tgan asrning 80-yillari oxirida amalga oshirilgan to'rtinchi urinish, amaliyot shuni ko'rsatadiki, eng muvaffaqiyatli bo'ldi.

2.1 Rossiyada auditning shakllanishi va rivojlanishi

Birinchi bosqich (1987-1993), bir tomondan, auditorlik tashkilotlarini yaratishning direktiv xususiyati bilan (1987 yil - birinchi "Interaudit" auditorlik tashkilotining tashkil etilishi), ikkinchi tomondan, stixiyali tabiati bilan tavsiflanadi. auditorlik faoliyatining paydo bo'lishi (1990-1993 yillarda o'qitish, birinchi sertifikatlar va litsenziyalarning tartibsiz berilishi).

Ikkinchi bosqich (1993 yil dekabr, qabul qilishdan oldin). Federal qonun"Auditorlik faoliyati to'g'risida" - 2001 yil avgust) - Rossiya Federatsiyasi Prezidentining 1993 yil 22 dekabrdagi 2263-sonli Farmoni bilan tasdiqlangan Auditning vaqtinchalik qoidalari katta rol o'ynagan Rossiya auditining shakllanish davri. , Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 1996 yil 6 maydagi 482-sonli «Auditorlik faoliyatini tartibga solish bo'yicha normativ hujjatlarni tasdiqlash to'g'risida»gi qarori va bir qator boshqa hujjatlar.

Auditorlarni attestatsiyadan o'tkazish va auditorlik faoliyatini litsenziyalash bo'yicha ishlar boshlab yuborildi va amalga oshirildi, davlat audit birlashmalari va auditorlik firmalari tuzildi, majburiy auditorlik tekshiruvlarini o'tkazish va auditorlik xizmatlarini ko'rsatish bo'yicha ishlar boshlandi.

1994-2001 yillar uchun. Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining Markaziy attestatsiya va litsenziyalash taftish komissiyasi (CALAC) litsenziatlarga 23,6 ming litsenziya berdi (shu jumladan, 14,7 ming auditorlik tashkiloti va 8,9 ming yakka tartibdagi auditor). Amaldagi litsenziyalar soni qariyb 8900 tani tashkil etdi, shu jumladan umumiy audit uchun 7700 ta, investitsiya institutlari auditi va sugʻurtalovchilar auditi uchun 266 ta. Xuddi shu davrda Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligi TsALAC 36 500 ga yaqin auditorlik malakasini berishni tasdiqladi. sertifikatlar. Amaldagi malaka sertifikatlari soni 249 001 tani tashkil etdi.

1996-2000 yillar uchun. 37 ta audit qoidalari (standartlari) va bitta audit metodologiyasi ishlab chiqilgan va Rossiya Federatsiyasi Prezidenti huzuridagi Audit komissiyasi tomonidan tasdiqlangan bo'lib, ular Rossiya auditining uslubiy asosini tashkil etadi.

Rossiyada auditorlik faoliyatining uchinchi bosqichi "Auditorlik faoliyati to'g'risida" Federal qonuni qabul qilingandan so'ng boshlandi (2001 yil 7 avgustdagi 119-FZ-son Federal qonuni bilan 2001 yil 14 dekabrdagi 164-FZ-sonli tahrirda). Federal qonunning qabul qilinishi Rossiyada auditning yakuniy tashkil etilishini tasdiqladi, Rossiyada auditorlik faoliyatini tartibga solish uchun bir qator huquqiy hujjatlarni qabul qilish va rus auditini xalqaro audit tizimiga integratsiya qilish yo'lida qadam tashlash imkonini berdi.

2.2 Auditorning kasbiy etikasi

Auditorlik etikasi - bu auditorning, auditorlik tashkilotining audit paytidagi axloqiy xulq-atvori va audit bilan bog'liq xizmatlarni ko'rsatish normalari tizimi. Tibbiy etika tushunchasi uzoq vaqtdan beri ma'lum bo'lib, auditorning funktsiyalarini shifokorning funktsiyalari bilan taqqoslash mumkin, faqat auditorning foydali ta'sir qilish ob'ekti shaxs emas, balki korxona (tashkilot) hisoblanadi.

1996 yil oktyabr oyida Rossiya Hisob palatasi Prezidiumi kodeksni tasdiqladi

palata tomonidan birlashtirilgan auditorlarning kasbiy etikasi. General tomonidan tasdiqlangan

Auditorlar uchun professional etika kodeksi Rossiya tarixida birinchi marta paydo bo'ldi. Uni qo'llash tartibi o'ziga xos va g'ayrioddiy. Auditorlar belgilangan kasbiy xulq-atvor standartlariga ixtiyoriy va vijdonan rioya qilish majburiyatini oladilar. Shuning uchun ularni nafaqat bilish, balki tushunish ham kerak. Kodeks quyidagi axloqiy me'yorlarni belgilaydi:

Umumiy qabul qilingan axloqiy me'yorlar va tamoyillar

Jamoat manfaati

Auditorning xolisligi va diqqatliligi

Auditorning kasbiy malakasi

Mijozlarning maxfiy ma'lumotlari

Soliq munosabatlari

Professional to'lovlar

Auditorlar o'rtasidagi munosabatlar

Xodimlarning auditorlik tashkiloti bilan munosabatlari

Mos kelmaydigan auditor harakatlari

Boshqa mamlakatlardagi audit xizmatlari

Kodeksda mavjud bo'lgan ba'zi normalar haqida fikr bildirishni o'rinli deb hisoblayman.

Auditorlar uchun axloq kodeksi mustaqil auditorlarning kasbiy xulq-atvorining axloqiy me'yorlarini umumlashtiradi, auditorlik jamiyati o'z o'rtasida tasdiqlaydigan, ularni barcha mumkin bo'lgan buzilishlar va hujumlardan himoya qilishga tayyor bo'lgan axloqiy qadriyatlarni belgilaydi. Umumjahon va professional axloqiy me'yorlarga rioya qilish har bir auditor, menejer va auditorlik tashkiloti xodimining ajralmas mas'uliyati va eng oliy burchidir.

Axloq kodeksida quyidagi talablar mavjud.

Auditorlar o‘z harakatlarida va qarorlarida umuminsoniy axloq qoidalari va axloqiy me’yorlarga amal qilishga, o‘z vijdoniga ko‘ra yashash va ishlashga majburdirlar; umumiy axloq qoidalariga, xatti-harakatlar va qarorlarda rostgo‘ylik va halollik, hukm va xulosalarda mustaqillik va xolislik, adolatsizlikka murosasizlik qoidalariga rioya qilish.

Jamoat manfaatlariga rioya qilish.

Tashqi auditor nafaqat mijozning, balki jamiyat va moliyaviy hisobotdan barcha foydalanuvchilarning manfaatlarini ko'zlab harakat qilishi shart. Mijozning manfaatlarini soliq, sud va boshqa organlarda, shuningdek uning boshqa yuridik va jismoniy shaxslar bilan munosabatlarida himoya qilganda auditor himoyalangan manfaatlar qonuniy va adolatli asoslarda vujudga kelganligiga ishonch hosil qilishi kerak. Auditor mijozning himoyalangan manfaatlari qonun yoki adolatni buzish natijasida yuzaga kelganligini bilishi bilanoq, u himoya qilishni rad etishga majburdir.

Auditorning xolisligi.

Auditorlar faktlarni bila turib noto'g'ri yoki xolis ko'rsatmasligi kerak.

Har qanday professional xizmatlarni ko'rsatishda auditorlar barcha yuzaga keladigan vaziyatlarni va real faktlarni xolisona ko'rib chiqishlari va shaxsiy qarashlar, noto'g'ri qarashlar yoki tashqi bosimning o'z mulohazalari ob'ektivligiga ta'sir qilishiga yo'l qo'ymasliklari kerak.

Auditor o'z mulohazalari va xulosalarining xolisligiga ta'sir qilishi mumkin bo'lgan shaxslar bilan munosabatlardan qochishi yoki auditorga har qanday shaklda bosim o'tkazishga yo'l qo'yilmasligini ko'rsatib, ularni darhol to'xtatishi kerak.

Auditorning diqqatliligi.

Professional xizmatlarni bajarishda juda ehtiyot bo'lish kerak. Auditorlar o'z vazifalariga ehtiyotkorlik bilan va jiddiy yondashishlari, tasdiqlangan audit standartlariga rioya qilishlari, ishni tegishli rejalashtirish va nazorat qilishlari, bo'ysunuvchi mutaxassislarni tekshirishlari kerak.

Auditorning mustaqilligi.

Auditorlar, agar ularning mijoz-tashkilot va uning mansabdor shaxslaridan har tomonlama mustaqilligiga asosli shubha bo'lsa, professional xizmatlar ko'rsatishdan bosh tortishlari shart. Hisobotda yoki ko'rsatilgan xizmatlardan kelib chiqadigan boshqa hujjatda auditor mijozga nisbatan o'zining mustaqilligini vijdonan e'lon qilishi kerak.

Auditorning mustaqilligiga zarar etkazishi yoki uning haqiqiy mustaqilligiga shubha tug'diradigan asosiy holatlar:

1) yaqinlashib kelayotgan (mumkin) yoki davom etayotgan sud (arbitraj) ishlari

mijoz tashkiloti;

2) auditorning har qanday shaklda mijoz tashkiloti ishlarida moliyaviy ishtiroki;

3) auditorning mijozga moliyaviy va mulkiy qaramligi (masalan,

investitsiyalarda birgalikda ishtirok etish);

4) tashkilotda bilvosita moliyaviy ishtirok (moliyaviy qaramlik).

mijoz qarindoshlari, kompaniya xodimlari orqali, asosiy va yordamchi tashkilotlar orqali va boshqalar;

5) direktorlar va kattalar bilan oilaviy va do'stona munosabatlar

mijozlarni boshqarish xodimlari;

6) mijozning haddan tashqari mehmondo'stligi, shuningdek, undan tovar olish va

real bozor narxlariga nisbatan sezilarli darajada pasaygan narxlarda xizmatlar;

7) auditorning (auditorlik tashkilotlari rahbarlarining) har qanday organlardagi ishtiroki

mijozning tashkilotini, uning asosiy va sho'ba korxonalarini boshqarish;

auditorlik firmalari) o'zlari moliyaviy manfaatdor bo'lgan tashkilotlarga moliyaviy qo'yilmalar to'g'risida;

9) auditorning mijoz tashkilotidagi yoki rahbariyatidagi oldingi faoliyati

har qanday lavozimdagi tashkilotlar;

10) mijozning boshqaruv va boshqa lavozimlarga auditorni tayinlash to'g'risidagi takliflari

mijozning tashkilotidagi mavqei.

Yuqorida ko'rsatilgan hollarda, agar ular professional auditorlik xizmatlari ko'rsatilishi kerak bo'lgan davrda yuzaga kelgan, mavjud bo'lgan yoki tugatilgan bo'lsa, mustaqillik buzilgan deb hisoblanadi.

Auditorlik tashkilotining mustaqilligiga zarar etkazishi yoki uning haqiqiy mustaqilligiga shubha tug'diradigan asosiy holatlar:

1) agar auditorlik tashkiloti moliyaviy va ishlab chiqarishda ishtirok etsa

guruh, kredit tashkilotlari yoki xolding kompaniyasi guruhida va ushbu moliyaviy-sanoat yoki bank guruhi (xoldingi) tarkibiga kiruvchi tashkilotlarga professional auditorlik xizmatlarini ko'rsatuvchi;

2) agar auditorlik tashkiloti tarkibiy bo'linma asosida tuzilgan bo'lsa

sobiq yoki amaldagi vazirlik (qo‘mita) yoxud sobiq yoki amaldagi vazirlik (qo‘mitaning) bevosita yoki bilvosita ishtirokida va shu vazirlik (qo‘mita)ga ilgari yoki hozirda bo‘ysunuvchi tashkilotlarga xizmat ko‘rsatuvchi;

3) agar auditorlik tashkiloti bevosita yoki bilvosita ishtirokida vujudga kelgan bo'lsa

banklar, sug'urta kompaniyalari yoki investitsiya institutlari va aktsiyalari yuqorida ko'rsatilgan shaxslarga tegishli bo'lgan, sotib olingan yoki sotib olingan tashkilotlarga xizmat ko'rsatishi kerak bo'lgan davr mobaynida auditorlik tashkiloti xizmat ko'rsatishi shart.

Auditor mijoz nomidan boshqa xizmatlarni (maslahat berish, hisobot berish, buxgalteriya hisobi va boshqalarni) amalga oshiradigan hollarda, ular auditorning mustaqilligini buzmasligini ta'minlash kerak. Auditorning mustaqilligi quyidagi hollarda ta'minlanadi:

1) auditorlik maslahatlari boshqaruv xizmatlariga aylanmaydi

tashkilot;

2) auditor xulosalarining xolisligiga ta'sir etuvchi sabablar yoki holatlar mavjud bo'lmasa;

3) buxgalteriya hisobi va tayyorlash bilan shug'ullanadigan xodimlar

hisobot berish, mijoz tashkilotining auditida ishtirok etmaydi;

4)buxgalteriya hisobi va hisobotining mazmuni uchun javobgarlik

mijozning tashkiloti tomonidan qabul qilinadi.

Auditorning kasbiy malakasi.

Auditorlar mijoz tomonidan talab qilinadigan auditorlik xizmatlarini etarli darajada professional darajada taqdim etishlari shart.

Muayyan professional xizmatlarni ko'rsatish majburiyatini olayotganda, auditor ushbu sohadagi o'z vakolatiga ishonchi komil bo'lishi, majburiyatlarni vijdonan va professional ravishda bajarish uchun zarur bilim va ko'nikmalarga ega bo'lishi, mijozning auditorlik xizmatlarini zamonaviy texnologiyalar asosida, shu jumladan eng yangi texnologiyalardan foydalangan holda kafolatlashi kerak. , qoidalar.

Auditor o'z vakolati doirasidan tashqarida bo'lgan, shuningdek, uning malaka sertifikatiga mos kelmaydigan professional xizmatlarni ko'rsatishdan bosh tortishi shart.

Auditorlik tashkiloti auditorga aniq vazifalarni hal qilishda yordam berish uchun malakali mutaxassislarni jalb qilishi mumkin.

Auditorning kasbiy malakasi umumiy va maxsusga asoslanadi Oliy ma'lumot, tegishli diplom va sertifikatlar bilan tasdiqlangan sertifikat imtihonlarini topshirish, shuningdek, ushbu profil va professional darajadagi boshqa mutaxassislar bilan birgalikda professional auditorlik xizmatlarini ko'rsatishda uzluksiz amaliy ish tajribasi.

Auditor buxgalteriya hisobi, soliq, moliyaviy faoliyat va fuqarolik huquqi, auditni tashkil etish va usullari, qonun hujjatlari, buxgalteriya hisobi va auditning Rossiya va xalqaro normalari va standartlari sohasidagi kasbiy bilimlarini doimiy ravishda yangilab turishi shart.

Professional xizmatlar sifatini ta'minlash uchun auditor Rossiya va xalqaro audit standartlariga qat'iy rioya qilishi kerak.

Mijozlarning maxfiy ma'lumotlari.

Auditor mijozlarning professional xizmatlar ko'rsatish jarayonida olingan ishi to'g'risidagi maxfiy ma'lumotlarni o'z vaqtida cheklamagan holda va ular bilan to'g'ridan-to'g'ri munosabatlarning davom etishi yoki tugatilishidan qat'i nazar, maxfiy saqlashi shart.

Auditor mijozning o‘ziga professional xizmatlar ko‘rsatish chog‘ida ma’lum bo‘lgan maxfiy ma’lumotlaridan o‘z manfaati uchun yoki uchinchi shaxs manfaati yo‘lida yoki mijozning manfaatlariga zarar yetkazish uchun foydalanmasligi kerak.

Mijoz to'g'risidagi maxfiy ma'lumotlarni e'lon qilish yoki boshqacha tarzda oshkor qilish quyidagi hollarda kasbiy etikaning buzilishi hisoblanmaydi:

1) bu mijozning ruxsati bilan, shuningdek, barchaning manfaatlarini hisobga olgan holda amalga oshirilganda

ta'sir qilishi mumkin bo'lgan tomonlar:

2) qonun hujjatlarida yoki qarorlarda nazarda tutilgan bo'lsa

sud organlari;

3) mansabdorlik davrida auditorlarning kasbiy manfaatlarini himoya qilish

menejerlar yoki mijozlarning vakolatli vakillari tomonidan o'tkaziladigan tergov yoki xususiy sud ishlari;

4) mijoz auditorni qarama-qarshi harakatlarga jalb qilganda

professional standartlar.

Auditor yordamchilar va firmaning barcha xodimlari o'rtasida maxfiy ma'lumotlarni saqlash uchun javobgardir.

Soliq munosabatlari.

Auditorlar soliq qonunchiligiga har tomonlama qat'iy rioya qilishlari shart: ular o'z daromadlarini soliqqa tortishdan bila turib yashirmasliklari yoki o'zlarining yoki boshqalarning manfaati uchun soliq qonunchiligini boshqacha tarzda buzmasligi kerak.

Professional soliq xizmatlarini ko'rsatishda auditor mijozning manfaatlarini hisobga oladi. Shu bilan birga, u soliq qonunchiligiga rioya qilishga majburdir va mijozni soliq to'lashdan qochish va soliq xizmatini aldash uchun qalbakilashtirishga hissa qo'shmasligi kerak.

Auditor soliq qonunchiligining buzilishi, soliqlarni hisoblash va to‘lashda yo‘l qo‘yilgan xatolar to‘g‘risida mijoz ma’muriyatiga va aksiyadorlik (xo‘jalik) jamiyatining taftish komissiyasiga yozma ravishda ma’lum qilishi va ularni yuzaga kelishi mumkin bo‘lgan oqibatlari to‘g‘risida ogohlantirishi shart. qoidabuzarliklar va xatolarni tuzatish usullari.

Auditor soliq sohasida mijozga faqat yozma ravishda tavsiyalar va maslahatlar berishga majburdir. Shu bilan birga, u mijozni uning tavsiyalari soliq organlari bilan bog'liq har qanday muammolarni istisno qilishiga ishontirmasligi kerak, shuningdek, mijozni soliq deklaratsiyasi va boshqa soliq hisobotlarini tayyorlash va mazmuni uchun javobgarlik mijozning o'ziga tegishli ekanligi haqida ogohlantirishi kerak.

Professional to'lovlar.

Auditorning professional haqlari, agar ular ko'rsatilgan xizmatlar hajmi va sifatiga qarab to'lansa, kasbiy etikaga mos keladi. Bu ko'rsatilayotgan xizmatlarning murakkabligi, malakasi, tajribasi, professional vakolati va auditorning javobgarlik darajasiga bog'liq bo'lishi mumkin.

Auditorlarning professional xizmatlari uchun to'lov miqdori biron bir aniq natijaga erishishga bog'liq bo'lmasligi yoki yuqorida ko'rsatilganlardan tashqari holatlar bilan belgilanmasligi kerak.

Auditor professional xizmatlar uchun to'lovni umumiy belgilangan to'lov me'yorlaridan ortiq naqd pulda olishga haqli emas. Auditor mijozlarni sotib olish yoki o'tkazish yoki uchinchi tomon xizmatlarini hech kimga o'tkazish uchun komissiya to'lash yoki olishdan bosh tortishi shart.

Auditor mijoz bilan oldindan muzokara olib borishi va uning professional xizmatlari uchun haq to'lash shartlari va tartibini yozma ravishda belgilashi shart. Auditor ko'rsatilgan xizmatlar narxlarini oldindan e'lon qilishi shart emas.

Kasbiy axloq qoidalariga rioya qilishda shubhalar, bitta mijozning to'lovi auditorning ko'rsatilgan professional xizmatlar uchun yillik daromadining to'liq yoki katta qismini tashkil etgan vaziyatda paydo bo'ladi.

Auditorlar o'rtasidagi munosabatlar.

Auditorlar boshqa auditorlarga nisbatan ijobiy munosabatda bo'lishlari va ularning ish faoliyatini asossiz tanqid qilishdan va hamkasblariga zarar etkazadigan boshqa qasddan harakatlardan qochishlari shart.

Mijoz auditorni almashtirganda auditor hamkasbiga nisbatan sodiq bo'lmagan xatti-harakatlardan saqlanishi, yangi tayinlangan auditorga mijoz to'g'risida va auditorni almashtirish sabablari haqida ma'lumot olishda yordam berishi kerak. Yangi tayinlangan auditor yozma ravishda va qoidalarga muvofiq xabardor qilinadi.

Yangi taklif qilingan auditor, agar bunday taklif mijoz tomonidan o'tkazilgan tanlov natijasida amalga oshirilmagan bo'lsa, taklifga rozi bo'lishdan oldin, avvalgi auditorga yozma so'rov yuborishi va buning uchun professional sabablar yo'qligiga ishonch hosil qilishi shart. uni rad etish.

Oldingi auditordan uning so'roviga maqbul muddatda javob olmagan va qilingan sa'y-harakatlarga qaramay, ushbu mijoz bilan hamkorlik qilishga to'sqinlik qiladigan holatlar to'g'risida boshqa ma'lumotlarga ega bo'lmagan yangi taklif qilingan auditor ijobiy xulosa berishga haqli. olingan taklifga javob.

Auditor o'z mijozining manfaatlarini ko'zlab va uning roziligi bilan professional xizmatlar ko'rsatish uchun boshqa auditorlar va boshqa mutaxassislarni taklif qilishga haqli. Qo'shimcha ravishda jalb qilingan boshqa auditorlar (mutaxassislar) bilan munosabatlar ishchan va to'g'ri bo'lishi kerak.

Xizmat ko'rsatishda qo'shimcha ravishda jalb qilingan auditorlar (mutaxassislar) asosiy auditorlarning ishbilarmonlik va kasbiy fazilatlarini mijozlar vakillari bilan muhokama qilishdan bosh tortishlari va ularni taklif qilgan hamkasblariga maksimal darajada sodiqlik ko'rsatishlari shart.

Xodimlarning auditorlik tashkiloti bilan munosabatlari.

Auditorlik tashkilotining xodimi bo'lishga rozi bo'lgan sertifikatlangan auditorlar unga sodiq bo'lishlari, o'zlarining barcha faoliyati bilan firmaning obro'-e'tibori va yanada rivojlanishiga hissa qo'shishlari, kompaniyaning rahbarlari va boshqa xodimlari bilan ishbilarmonlik, do'stona munosabatlarni saqlashlari shart. firma, menejerlar va mijozlar xodimlari.

Xodimlar va auditorlik tashkiloti o'rtasidagi munosabatlar kasbiy majburiyatlarni bajarish uchun o'zaro javobgarlikka, fidoyilik va ochiq fikrga, auditorlik xizmatlarini tashkil etishni va ularning kasbiy mazmunini doimiy ravishda takomillashtirishga asoslanishi kerak.

Auditorlik firmalarini tez-tez o'zgartiradigan yoki to'satdan uni tark etadigan va shu bilan firmaga zarar etkazadigan sertifikatlangan auditor ma'lum zarar, kasbiy etikani buzadi.

Auditorlik tashkilotining menejerlari (xodimlari), agar bu sobiq xodimlar o'zlarining xatti-harakatlari bilan kasbga va firmaning qonuniy manfaatlariga jiddiy zarar etkazmagan bo'lsa, o'zlarining sobiq xodimlari va hamkasblarining kasbiy va shaxsiy fazilatlarini uchinchi shaxslar bilan muhokama qilishdan bosh tortadilar.

Auditor ishga joylashish uchun ariza berayotgan auditorlik tashkiloti rahbarining iltimosiga ko‘ra, avval auditor xodim bo‘lgan auditorlik tashkiloti rahbari auditorning kasbiy va shaxsiy fazilatlarini ko‘rsatgan holda yozma tavsiyanoma berishi mumkin.

Auditorlik tashkilotini u yoki bu sabablarga ko'ra tark etgan auditor o'zida mavjud bo'lgan barcha hujjatlarni va boshqa kasbiy ma'lumotlarni vijdonan va to'liq hajmda firmaga topshirishi shart.

3 Buxgalterning kasbiy etikasi

Axloq kodeksida quyidagi talablar mavjud. Professional buxgalter quyidagi asosiy xulq-atvor tamoyillariga rioya qilishi shart:

a) halollik;

b) xolislik;

c) kasbiy kompetentsiya va tegishli ehtiyotkorlik;

d) maxfiylik;

e) kasbiy xulq-atvor.

Halollik

1.2. Professional buxgalter barcha kasbiy va biznes munosabatlarida ochiq va halol harakat qilishi kerak. Halollik tamoyili halol muomala va rostgo'ylikni ham o'z ichiga oladi.

1.3. Professional buxgalter, agar quyidagilarga ishonish uchun asos bo'lsa, yozuvlar, hujjatlar, aloqalar yoki boshqa ma'lumotlar bilan shug'ullanmasligi kerak:

a) ma'lumotlarda jiddiy yolg'on yoki chalg'ituvchi bayonotlar mavjud bo'lsa;

b) ma'lumotlarda beixtiyor tayyorlangan bayonotlar yoki ma'lumotlar mavjud bo'lsa;

c) ma'lumotlar noto'g'ri bo'lishi mumkin bo'lgan zarur ma'lumotlarning kamchiliklari yoki buzilishlarini o'z ichiga oladi.

1.4. Professional buxgalter, agar u ushbu bandda keltirilgan asoslar bo'yicha tuzatilgan hisobotni taqdim etsa, 1.3-bandni buzgan deb hisoblanmaydi.

Ob'ektivlik

1.5. Kasbiy buxgalter o'z kasbiy mulohazalarining ob'ektivligiga tarafkashlik, manfaatlar to'qnashuvi yoki boshqalarning ta'sir etishiga yo'l qo'ymasligi kerak.

1.6. Professional buxgalter o'zining ob'ektivligiga putur etkazishi mumkin bo'lgan vaziyatlarga tushib qolishi mumkin. Bunday holatlarning barchasini aniqlash va tavsiflash mumkin emas. Professional buxgalter o'z kasbiy mulohazalarini buzishi yoki ta'sir qilishi mumkin bo'lgan munosabatlardan qochishi kerak.

Professional kompetentsiya va tegishli ehtiyotkorlik

1.7. Kasbiy buxgalter doimiy ravishda o'z bilim va ko'nikmalarini mijozlar yoki ish beruvchilarning so'nggi amaliyot va amaldagi qonunchilik asosida malakali professional xizmatlar olishini ta'minlaydigan darajada saqlab turishi kerak. Professional xizmatlar ko'rsatishda professional buxgalter ehtiyotkorlik bilan va tegishli texnik va standartlarga muvofiq harakat qilishi kerak professional standartlar.

1.8. Kasbiy xizmatlarni malakali ko'rsatish xizmat ko'rsatish jarayonida kasbiy bilim va ko'nikmalardan foydalanish to'g'risida asosli fikrni shakllantirishni o'z ichiga oladi. Kasbiy kompetentsiyani ta'minlashni ikkita mustaqil bosqichga bo'lish mumkin:

a) kasbiy malakaning zarur darajasiga erishish;

b) professional kompetentsiyani kerakli darajada saqlash.

1.9. Kasbiy kompetentsiyani saqlash tegishli texnik, kasbiy va biznes ishlanmalaridan doimiy xabardor bo'lishni talab qiladi. Uzluksiz kasbiy rivojlanish professional buxgalterga professional muhitda malakali ishlash imkonini beradigan qobiliyatlarni rivojlantiradi va qo'llab-quvvatlaydi.

1.10. Tirishqoqlik topshiriq (shartnoma) talablariga muvofiq, ehtiyotkorlik bilan, puxta va o‘z vaqtida harakat qilish majburiyatini bildiradi.

1.11. Kasbiy buxgalter o'z qo'l ostida kasbiy maqomda ishlaydigan shaxslar zarur tayyorgarlik va nazoratga ega bo'lishini ta'minlashi kerak.

1.12. Tegishli hollarda, professional buxgalterning fikrlari haqiqat bayonoti sifatida talqin qilinmasligini ta'minlash uchun professional buxgalter mijozlar, ish beruvchilar yoki professional xizmatlardan boshqa foydalanuvchilarni ushbu xizmatlarga xos cheklovlardan xabardor qilishi kerak.

Maxfiylik

1.13. Professional buxgalter kasbiy yoki ishbilarmonlik munosabatlari natijasida olingan ma'lumotlarning maxfiyligini saqlashi va bu ma'lumotni ruxsatsiz uchinchi shaxslarga oshkor qilmasligi kerak, agar professional buxgalter bunday ma'lumotlarni oshkor qilish uchun qonuniy, kasbiy huquq yoki majburiyatga ega bo'lmasa. Kasbiy yoki ishbilarmonlik munosabatlari natijasida olingan maxfiy ma'lumotlardan professional buxgalter o'zi yoki boshqalar uchun biron bir foyda olish uchun foydalanmasligi kerak.

1.14. Professional buxgalter o'zining professional muhitidan tashqarida ham maxfiylikni saqlashi kerak. Kasbiy buxgalter, ayniqsa biznes sheriklari yoki ularning yaqin qarindoshlari yoki oila a'zolari bilan uzoq muddatli munosabatlarni saqlab turganda, ma'lumotlarning tasodifiy oshkor etilishi ehtimolidan xabardor bo'lishi kerak.

1.15. Kasbiy buxgalter potentsial mijoz yoki ish beruvchi tomonidan unga oshkor qilingan ma'lumotlarning maxfiyligini ta'minlashi kerak.

1.16. Kasbiy buxgalter o'z tashkilotida yoki ish beruvchilarda ma'lumotlarning maxfiyligini ta'minlashi kerak.

1.17. Kasbiy buxgalter o'z nazorati ostida ishlaydiganlar va u maslahat yoki yordam oladigan shaxslar uning maxfiylik burchini hurmat qilishlarini ta'minlash uchun barcha oqilona choralarni ko'rishi kerak.

1.18. Maxfiylik zarurati professional buxgalter va mijoz yoki ish beruvchi o'rtasidagi munosabatlar tugaganidan keyin ham davom etadi. Ish joyini o'zgartirganda yoki yangi mijozni qabul qilganda, professional buxgalter oldingi tajribadan foydalanish huquqiga ega. Biroq, professional buxgalter oldingi kasbiy yoki biznes munosabatlari natijasida olingan maxfiy ma'lumotlarni ishlatmasligi yoki oshkor qilmasligi kerak.

1.19. Professional buxgalterdan quyidagi hollarda maxfiy ma'lumotlarni oshkor qilish talab qilinishi yoki talab qilinishi mumkin:

a) oshkor qilish qonun bilan ruxsat etilgan va/yoki mijoz yoki ish beruvchi tomonidan ruxsat etilgan;

b) oshkor qilish qonun bilan talab qilinadi, masalan:

sud muhokamasi davomida hujjatlarni tayyorlashda yoki boshqa shaklda dalillarni taqdim etishda;

tegishli davlat organlariga ma'lum bo'lgan qonun buzilishi faktlari to'g'risida xabar berishda;

c) oshkor qilish kasbiy burch yoki huquqdir (agar qonun bilan taqiqlanmagan bo'lsa):

tashkilotning ish sifatini tekshirishda - professional tashkilotning a'zosi yoki kasbiy tashkilotning o'zi;

a'zo tashkilot, professional organ yoki nazorat organi tomonidan so'rov yoki tekshiruvdan so'ng;

professional buxgalter sud ishlarini yuritish jarayonida o‘z kasbiy manfaatlarini himoya qilganda.

1.20. Maxfiy ma'lumotlarni oshkor qilish to'g'risida qaror qabul qilishda professional buxgalter quyidagilarni hisobga olishi kerak:

a) agar mijoz yoki ish beruvchi ma'lumotni oshkor qilishga ruxsati bo'lsa, har qanday tomonning, shu jumladan uchinchi shaxslarning manfaatlariga zarar etkazilishi mumkinmi;

b) ma'lumotlar yetarli darajada ma'lum va asosli asoslanganmi. Tasdiqlanmagan faktlar, xulosalar, toʻliq boʻlmagan maʼlumotlar yoki asossiz xulosalar mavjud boʻlgan hollarda maʼlumot qaysi shaklda, agar mavjud boʻlsa, oshkor etilishini aniqlash uchun kasbiy mulohazalardan foydalanish kerak;

v) kutilayotgan xabarning tabiati va uning qabul qiluvchisi. Xususan, professional buxgalter xabar yuborilgan shaxslar to'g'ri qabul qiluvchilar ekanligiga ishonch hosil qilishi kerak.

Professional xatti-harakatlar.

1.21. Professional buxgalter tegishli qonunlar va qoidalarga rioya qilishi va kasbni obro'sizlantiradigan yoki obro'sizlantirishi mumkin bo'lgan yoki barcha tegishli ma'lumotlarga ega bo'lgan aqlli va bilimdon uchinchi shaxs tomonidan yaxshi obro'ga salbiy ta'sir ko'rsatishi mumkin bo'lgan har qanday xatti-harakatlardan qochishi kerak. kasb.

1.22. Kasbiy buxgalter o'z nomzodini va xizmatlarini taklif qilganda yoki ilgari surayotganda kasbni obro'sizlantirmasligi kerak. Professional buxgalter halol va rostgo'y bo'lishi kerak va quyidagilarga yo'l qo'ymasligi kerak:

a) o'zi ko'rsatishi mumkin bo'lgan xizmatlar sifatini, malakasini va orttirilgan tajribasini bo'rttirib ko'rsatuvchi bayonotlar berish;

b) boshqa professional buxgalterlarning ishi haqida kamsituvchi izohlar berish yoki o'z ishingizni boshqa buxgalterlarning ishi bilan asossiz taqqoslash.

Xulosa

Davlat, xayriya va notijorat tashkilotlarining buxgalterlari va auditorlari o'z ishlarida umuman mustaqil sektorda qabul qilingan axloqiy me'yorlarga amal qiladilar.

1) ishga sodiqlik, tashkilotning missiyasini bajarish istagi

2) ixtiyoriylik va fidoyilik

3) jamoat manfaatiga sodiqlik

4) shaxsning qadr-qimmati va qadr-qimmatini hurmat qilish

5) bag'rikenglik va ijtimoiy adolatga intilish

6) jamiyat oldidagi javobgarlik

7) ochiqlik va halollik

8) mablag'larga nisbatan tejamkorlik

9) qonunlarga rioya qilish.

Kundalik axloqning asosiy tamoyillari:

1) Shaxsiy xatti-harakatlarning namunasi bo'ling

2) Ish jarayonida o'z kasbingizning qadriyatlari va maqsadiga muvofiq harakat qiling

3) O'z kasbingizga boshqalarning manfaati uchun xizmat qiling

4) Yolg'on, aldash, qalbakilashtirish bilan bog'liq ishlarda qatnashmang

5) Kasbiy bilim va amaliy tajribangizni oshirishga intiling, xizmat burchini hamma narsadan ustun qo'ying

6) Shaxsiy maqsadlarga erishish uchun professional munosabatlardan foydalanmang

7) Qabul qilingan ma'lumotlarning maxfiyligini saqlash

8) bir shaxsga yoki odamlar guruhlariga qarshi qaratilgan g'ayriinsoniy yoki kamsitish harakatlarining oldini olishga qaratilgan to'g'ridan-to'g'ri harakatlar.

Kasbiy tashkilotlar buxgalterlar va auditorlar uchun batafsil kasbiy axloq kodeksini ishlab chiqadilar, ularning xatti-harakatlarining barcha mumkin bo'lgan nuanslarini ta'minlashga harakat qiladilar.

Buxgalterlar va auditorlarning axloq kodeksi kasbiy xulq-atvorning axloqiy me'yorlarini umumlashtiradi, ularni barcha mumkin bo'lgan buzilishlar va hujumlardan himoya qilishga tayyor bo'lgan jamiyat tomonidan o'z muhitida tasdiqlangan axloqiy qadriyatlarni belgilaydi.

Umumjahon va kasbiy axloqiy me'yorlarga rioya qilish har bir buxgalter va auditor, kompaniya rahbari va xodimining ajralmas mas'uliyati va eng oliy burchidir.

Professional auditorlarning odob-axloq qoidalari haqida ko‘p gapiriladi, lekin obro‘li, sifatli mutaxassislarni yetishtirish uchun kam ish qilinmoqda. Buxgalter va auditorlarning kasbiy hayotida axloqiy muammolar har kuni uchrab turadi. Ularni qadr-qimmat bilan hal qilish kerak va buning uchun siz professional xulq-atvor me'yorlarini bilishingiz va o'zingizni ularga qat'iy rioya qilishga tayyorlashingiz kerak.

Foydalanilgan manbalar ro'yxati

Rossiya professional buxgalterlar instituti a'zolari uchun axloq kodeksi

(IPBR Prezident kengashining 2007 yil 26 sentyabrdagi 08/03-sonli bayonnomasi bilan tasdiqlangan)

Rossiya auditorlari uchun axloq kodeksi (Taftish kengashi tomonidan tasdiqlangan).

Rossiya Moliya vazirligi huzuridagi faoliyat, 2007 yil 31 maydagi 56-sonli bayonnoma)

Kodga bo'lgan ehtiyoj axloq xulq-atvor asosan ... maxsus xulq-atvor qoidalariga - kodeksga bo'lgan ehtiyoj uchun mavjud axloq auditorlar Rossiya. Taftish kengashi tomonidan tasdiqlangan...

1. Etiko auditning huquqiy mexanizmlari

   Annotatsiya >> Buxgalteriya hisobi va audit

   Professional kodeks axloq auditorlar Qozog'iston Respublikasi Hisob palatasi tomonidan tasdiqlanadi. Etika professional xulq-atvor auditorlar axloqiy ... mumkin bo'lgan buzilishlar va hujumlarni belgilaydi. Kod axloq auditorlar Kod axloq auditorlar 12 ta asosiy qoidalarni o'z ichiga oladi ...

2. Kodeksning asosiy qoidalari axloq xalqaro buxgalterlar federatsiyasining professional buxgalterlari

   Test >> Buxgalteriya hisobi va audit

   Kodlar axloq professional buxgalterlar va auditorlar. Ishning maqsadi kasbiy o'rganishdir axloq professional buxgalterlar va auditorlar dan... har bir hisobchi va auditor, kompaniya direktori va xodimi. Haqida axloq auditorlar-Mutaxassislar ko'p aytadilar...

3. Etika va PRda mas'uliyat

   Kod >> Aloqa va aloqa

   Maqsadli tashkilotga munosabat tomoshabinlar. Xabar yozing. Mana..., A Beketov, F. Sarokvasha. 3.1. Savollar axloq jamoatchilik bilan aloqalar bo'yicha mutaxassis ishida... quyidagilar: professionallikning asosiy tamoyili axloq aloqa mutaxassisi...

Audit etikasi

Zamonaviy jamiyatda auditorlar faoliyati juda muhim rol o'ynaganligi sababli, qo'llab-quvvatlashga ob'ektiv ehtiyoj bor jamoatchilik fikri auditorlik kasbiga hurmat va ishonch. Yuqori darajada ushlab turish uchun axloqiy fazilatlar va auditorlarning professional mas'uliyati IFAC Professional buxgalterlar va auditorlar uchun axloq kodeksini ishlab chiqmoqda.

Auditorlarning kasbiy xulq-atvori etikasi auditorlik jamiyati o'z muhitida tasdiqlaydigan, ularni barcha mumkin bo'lgan buzilishlar va hujumlardan himoya qilishga tayyor bo'lgan axloqiy qadriyatlarni belgilaydi.

Umumjahon va professional axloqiy me'yorlarga rioya qilish har bir auditor, menejer va auditorlik tashkiloti xodimining ajralmas mas'uliyati va eng oliy burchidir.

Kasbiy xulq-atvorning axloqiy me'yorlarini buzuvchilar butun auditorlik jamiyatiga hurmatsizlik ko'rsatadilar va unga ma'naviy va moddiy zarar etkazadilar.

Ayrim auditorlarning axloqsiz xatti-harakatlari tanbeh va jazoga, shu jumladan auditorlar jamoasidan chetlashtirishga, malaka sertifikatidan va auditorlik faoliyatini amalga oshirish uchun litsenziyadan mahrum qilishga loyiqdir.

Buxgalteriya hisobi professional hamjamiyatining mas'uliyatini tan olgan holda va uning roli yo'l-yo'riq ko'rsatish, amaliyotda izchillikni ta'minlashdan iboratligiga ishongan holda, IFAC axloqiy talablar (axloq kodekslari) uchun asos bo'lishi kerak bo'lgan Professional buxgalterlar uchun xalqaro axloq kodeksini ishlab chiqdi. , batafsil qoidalar, ko'rsatmalar, xulq-atvor standartlari) professional buxgalterlar har bir mamlakatda.

Xalqaro axloq kodeksi professional buxgalterlar uchun xulq-atvor standartlarini belgilaydi va umumiy maqsadlarga erishish uchun professional buxgalterlar rioya qilishlari kerak bo'lgan asosiy tamoyillarni belgilaydi. Butun dunyo bo'ylab buxgalterlik kasbining a'zolari turli xil madaniy kelib chiqishi va muhitida ishlaydi tartibga soluvchi talablar. Biroq, kodning asosiy tamoyillariga doimo rioya qilish kerak. Buxgalterlik kasbi quyidagi xususiyatlar bilan tavsiflanadi:

• · ta'limga tayyorgarlik orqali olingan ma'lum intellektual ko'nikmalarga ega bo'lish;
• · tegishli ma'muriy organ tomonidan qabul qilingan umumiy qadriyatlar va xulq-atvor kodeksiga sodiqlik, shu jumladan ob'ektiv nuqtai nazarni qo'llab-quvvatlash;
• · butun jamiyat oldidagi burchini bilish (odatda buxgalter unvoni yoki malakasini berish bilan bog'liq cheklovlar evaziga).

Keling, IFAC Professional buxgalterlar uchun axloq kodeksida aks ettirilgan professional buxgalter, ochiq faoliyat yurituvchi professional buxgalter (auditor) faoliyatiga qo'yiladigan eng muhim talablarni ko'rib chiqaylik.

Jamoat manfaatlari. Ushbu kasbning o'ziga xos xususiyati uning jamiyat oldidagi mas'uliyatini tan olishdir. Kasbiy buxgalteriya hamjamiyatiga tatbiq qilinganidek, jamoatchilikka mijozlar, kreditorlar, hukumat, ish beruvchilar, xodimlar, investorlar, biznes va moliya hamjamiyatlari va biznesning tartibli olib borilishini ta'minlash uchun professional buxgalterlarning xolisligi va halolligiga tayanadigan boshqa shaxslar kiradi. Bu esa buxgalterlik kasbi a'zolariga jamiyat manfaatlaridan kelib chiqqan holda majburiyat yuklaydi. Jamoat manfaati professional buxgalterlar xizmat ko'rsatadigan odamlar va muassasalar jamoasining jamoaviy farovonligi sifatida belgilanadi.

Professional buxgalterning majburiyatlari individual mijoz yoki ish beruvchining ehtiyojlarini qondirish bilan cheklanmaydi. Buxgalterlik kasbining standartlariga jamiyat manfaatlari sezilarli darajada ta'sir qiladi.

Maqsadlar. Kodeks buxgalteriya kasbining maqsadlari ishni eng yuqori professionallik standartlariga muvofiq bajarish, eng yuqori darajadagi ishlarni ta'minlash ekanligini tan oladi. eng yaxshi natijalar ishlash va odatda yuqorida ko'rsatilgan jamoat manfaatlari talabiga rioya qilish. Ushbu maqsadlarga erishish uchun quyidagi to'rtta asosiy talab bajarilishi kerak:

• · ishonchlilik (umuman jamiyatda ishonchli va ishonchli ma'lumotlarga ehtiyoj bor axborot tizimlari);
• · professionallik (mijozlar, ish beruvchilar va boshqa manfaatdor shaxslar tomonidan buxgalteriya hisobi bo'yicha mutaxassis sifatida aniqlanishi mumkin bo'lgan odamlarga ehtiyoj bor);
• · xizmatlar sifati (professional buxgalter tomonidan ko'rsatiladigan barcha xizmatlar eng yuqori sifat standartlariga javob berishiga ishonch talab etiladi);
• · ishonch (professional buxgalterlar xizmatlaridan iste'molchilar bunday xizmatlarni ko'rsatishni tartibga soluvchi kasbiy etika tamoyillari mavjudligiga ishonchlari komil bo'lishi kerak).

Asosiy tamoyillar. Buxgalterlik kasbining maqsadlariga erishish uchun professional buxgalterlar quyidagi asosiy tamoyillarga rioya qilishlari kerak.

Odob. Professional buxgalter professional xizmatlarni ko'rsatishda to'g'ridan-to'g'ri va halol bo'lishi kerak.

Ob'ektivlik. Professional buxgalter adolatli bo'lishi va uning xolisligiga xalaqit beradigan tarafkashlik yoki tarafkashlikdan, manfaatlar to'qnashuvidan yoki boshqalarning ta'siridan qochishi kerak.

Professional kompetentsiya va tegishli ehtiyotkorlik. Kasbiy buxgalter tegishli ehtiyotkorlik, malaka va tirishqoqlik bilan professional xizmatlarni taqdim etishi kerak. U har doim mijoz yoki ish beruvchiga amaliyot, qonunchilik va ish uslublaridagi so'nggi o'zgarishlardan xabardor bo'lgan vakolatli shaxsning professional xizmatlaridan foydalanishdan kelib chiqadigan imtiyozlarni taqdim etish uchun zarur bo'lgan darajada professional bilim va ko'nikmalarni saqlashi kerak. .

Maxfiylik. Professional buxgalter professional xizmatlarni ko'rsatish jarayonida olingan ma'lumotlarning maxfiyligini saqlashi va tegishli vakolatlarsiz bunday ma'lumotlardan foydalanmasligi yoki oshkor qilmasligi kerak, agar bunday oshkor qilish professional buxgalterning professional yoki qonuniy huquqlari yoki majburiyatlari bilan talab qilinmasa.

Professional xatti-harakatlar. Kasbiy buxgalter o'z kasbining yaxshi obro'siga mos keladigan tarzda harakat qilishi va kasbni obro'siga olib keladigan har qanday xatti-harakatlardan saqlanishi kerak. Kasbni obro'sizlantirishi mumkin bo'lgan har qanday xatti-harakatlardan saqlanish majburiyati, IFAC a'zo organlari axloqiy me'yorlarni ishlab chiqishda professional buxgalterning mijozlar, uchinchi shaxslar, buxgalterlik kasbining boshqa a'zolari, xodimlar oldidagi mas'uliyatini hisobga olishlari kerakligini ko'rsatadi. , ish beruvchilar va butun aholi uchun.

Texnik standartlar. Kasbiy buxgalter amaldagi texnik va professional standartlarga muvofiq professional xizmatlar ko'rsatishi kerak. Kasbiy buxgalterlar mijoz yoki ish beruvchining ko'rsatmalarini puxtalik, xolislik va mustaqillik talablariga mos keladigan darajada ehtiyotkorlik bilan va mohirlik bilan bajarishlari shart.

Halollik va xolislik. Halollik nafaqat halollikni, balki adolatli muomala va haqiqatni ham o'z ichiga oladi. Ob'ektivlik printsipi barcha professional buxgalterlarga adolatli, professional halol va manfaatlar to'qnashuvidan xoli bo'lish majburiyatini yuklaydi.

Professional buxgalterlar juda ko'p turli xil rollarni bajaradilar va turli vaziyatlarda o'zlarining ob'ektivligini ko'rsatishlari talab qilinadi. Jamoat amaliyotidagi professional buxgalterlar hisobot berish vazifalarini bajaradilar va soliq va boshqa xizmatlarni ko'rsatadilar. boshqaruv maslahati. Boshqa professional buxgalterlar bo'ysunuvchilar sifatida moliyaviy hisobotlarni tuzadilar, ichki audit xizmatlarini ko'rsatadilar va audit funktsiyalarini bajaradilar. moliyaviy menejment sanoatda, tijorat faoliyatida, davlat sektorida yoki ta'limda. Shuningdek, ular kasbga kirishga umid qilayotganlarni o'qitish va rivojlantirish imkonini beradi. Xizmatlari yoki vazifalaridan qat'i nazar, professional buxgalterlar o'zlarining professional xizmatlarini ko'rsatishda halollikdan foydalanishlari va o'z qarorlarida ob'ektiv bo'lishlari kerak.

Axloqiy nizolarni hal qilish. Vaqti-vaqti bilan professional buxgalterlar manfaatlar to'qnashuvi yuzaga keladigan vaziyatlarga duch kelishadi. Bunday nizolar turli sabablarga ko'ra yuzaga kelishi mumkin, ular nisbatan ahamiyatsiz dilemmadan tortib to firibgarlik va noqonuniy faoliyatning ekstremal holatlarigacha. Manfaatlar to'qnashuvi yuzaga kelishi mumkin bo'lgan potentsial vaziyatlarning batafsil va keng qamrovli nazorat ro'yxatini yaratishga urinish ham mumkin emas. Professional buxgalter manfaatlar to'qnashuvini keltirib chiqaradigan omillardan ehtiyot bo'lishi kerak. Shuni ta'kidlash kerakki, professional buxgalter va boshqa shaxs o'rtasidagi ochiq fikr farqi o'z-o'zidan paydo bo'lmaydi axloqiy muammo. Biroq, har bir ishdagi faktlar va holatlar manfaatdor tomonlar tomonidan tahlil qilinishi kerak.

Professional kompetentsiya. Professional buxgalterlar o'zlarini amalda ega bo'lmagan tajriba yoki tajribaga ega qilib ko'rsatmasliklari kerak.

Kasbiy kompetentsiyani ikki bosqichga bo'lish mumkin:

• 1. kasbiy malaka darajasiga erishish;
• 2. kasbiy malaka darajasini saqlab qolish.

Maxfiylik. Professional buxgalterlar professional xizmatlar ko'rsatishda olingan mijoz va ish beruvchining ishi to'g'risidagi ma'lumotlarning maxfiyligini saqlashlari shart. Maxfiylik majburiyati professional buxgalter va uning mijozi yoki ish beruvchisi o'rtasidagi munosabatlar tugaganidan keyin ham davom etadi.

Professional buxgalter, agar ma'lumotni oshkor qilish uchun maxsus vakolatga ega bo'lmasa yoki ma'lumotni oshkor qilish uchun qonuniy yoki professional majburiyatlar talab qilmasa, har doim maxfiylikni saqlashi kerak.

Professional buxgalterlar o'zlari nazorat qiladigan va maslahat yoki yordam beradigan shaxslarning maxfiyligi hurmat qilinishini ta'minlashi shart.

Maxfiylik faqat ma'lumotni oshkor qilish emas. Bu, shuningdek, professional xizmatlarni ko'rsatish jarayonida ma'lumot oladigan professional buxgalter hech qachon shaxsiy manfaatlar yoki uchinchi tomon manfaati uchun bunday ma'lumotlardan foydalanmasligi yoki foydalanmasligini anglatadi.

Soliq amaliyoti. Professional soliq xizmatlarini ko'rsatuvchi professional buxgalter, agar xizmatlar professional malakaga ega bo'lsa, halollik va xolislikka hech qanday zarar etkazmasa va kompaniyaning fikriga ko'ra, mijoz yoki ish beruvchi manfaati uchun eng yaxshi lavozimni izlash huquqiga ega. professional buxgalter, qonun hujjatlariga muvofiq. Shubhalar mijoz yoki ish beruvchining foydasiga talqin qilinishi mumkin, agar tegishli pozitsiya asosli ravishda tasdiqlangan bo'lsa.

Kasbiy buxgalter mijoz yoki ish beruvchiga tayyorlaganliklarini kafolatlamasligi kerak soliq hisoboti yoki taqdim etilgan soliq maslahatiga e'tiroz bildirish mumkin emas. Aksincha, professional buxgalter mijoz yoki ish beruvchi soliq maslahati va xizmatlariga xos bo'lgan cheklovlardan xabardor bo'lishini ta'minlashi kerak, shunda ular fikr bildirishda xato qilmasliklari kerak.

Soliq deklaratsiyasini tayyorlaydigan yoki tayyorlashda yordam beradigan professional buxgalter mijoz yoki ish beruvchiga hisobotlarning mazmuni mijoz yoki ish beruvchining asosiy mas'uliyati ekanligini tushuntirishi kerak. Professional buxgalter qabul qilishi kerak zarur chora-tadbirlar olingan ma’lumotlar asosida soliq deklaratsiyasining to‘g‘ri tuzilganligini ta’minlash.

IFACning Professional buxgalterlar uchun axloq kodeksida faqat auditorlarga (ommaviy amaliyotdagi professional buxgalterlar) nisbatan qo'llaniladigan quyidagi axloqiy talablar mavjud.

Mustaqillik. Ommaviy amaliyotda professional buxgalterlar hisobot topshirig'ini qabul qilishda erkin bo'lishi va halollik, xolislik va mustaqillik tamoyillariga zid bo'lishi mumkin bo'lgan har qanday manfaatlardan (uning haqiqiy oqibatlaridan qat'iy nazar) ozod bo'lishi kerak.

Buxgalterlardan tashqari boshqa shaxslardan foydalanish bilan bog'liq professional kompetentsiya va mas'uliyat. Jamoat amaliyotidagi professional buxgalterlar, agar ular ushbu xizmatlarni qoniqarli tarzda bajarishlari uchun malakali maslahat va yordam ololmasalar, o'zlarining faoliyat doirasi doirasidan tashqarida bo'lgan professional xizmatlarni taqdim etmasliklari kerak. Agar professional buxgalter professional xizmatlarning muayyan qismini taqdim etish uchun zarur bo'lgan vakolatlarga ega bo'lmasa, u boshqa professional buxgalterlar, huquqshunoslar, aktuariylar, muhandislar, geologlar va baholovchilardan texnik maslahat olishi mumkin.

To'lovlar va komissiyalar. Mijozga professional xizmatlar ko'rsatadigan ommaviy amaliyotdagi professional buxgalterlar bunday xizmatlarni halollik va xolislik va tegishli texnik standartlarga muvofiq ko'rsatish uchun javobgarlikni o'z zimmalariga oladilar. Bu mas'uliyat kasbiy buxgalterlar o'qitish va tajribalar natijasida olingan kasbiy ko'nikmalar va bilimlarni jamoat amaliyotida qo'llash orqali amalga oshiriladi. Jamoat amaliyotida professional buxgalter ko'rsatilgan xizmatlar uchun haq olish huquqiga ega.

Bir vaqtning o'zida ikki yoki undan ortiq turdagi professional xizmatlarni ko'rsatishning o'zi halollik, xolislik yoki mustaqillikka putur etkazmaydi.

Mijoz mablag'lari. Ma'lumki, ba'zi mamlakatlarda qonunlar jamoat amaliyotida professional buxgalterni olib borishga ruxsat bermaydi pul mablag'lari mijozlar, boshqa mamlakatlar bunday mablag'larga ega bo'lgan ommaviy amaliyotdagi professional buxgalterlarga qonuniy majburiyatlarni yuklaydi. Jamoat amaliyotidagi professional buxgalter, agar ular noqonuniy faoliyatdan olingan yoki foydalanish uchun mo'ljallangan deb hisoblash uchun asoslar mavjud bo'lsa, mijozning mablag'larini ushlab turmasligi kerak.

Jamoat amaliyotida boshqa professional buxgalterlar bilan munosabatlar. Faoliyatni kengaytirish tijorat korxonasi ko'pincha filiallar yoki yaratilishiga olib keladi sho''ba korxonalar mavjud hisobchi ishlamaydigan joylarda. Bunday sharoitda mijoz yoki operatsion buxgalter mijoz bilan maslahatlashgan holda o'sha joylarda faoliyat yurituvchi bosh hisobchidan topshiriqni bajarish uchun zarur bo'lgan professional xizmatlarni taqdim etishni so'rashi mumkin.

Faoliyatni o'tkazish maxsus xizmatlar yoki maxsus topshiriqlar sohasida ham amalga oshirilishi mumkin. Jamoat amaliyotida professional buxgalterlar tomonidan taqdim etilayotgan xizmatlar ko'lami kengayishda davom etmoqda va aholiga xizmat ko'rsatish uchun zarur bo'lgan keng bilim ko'pincha maxsus ko'nikmalarni talab qiladi. Chunki ommaviy amaliyotda bitta professional buxgalterning barcha sohalarda malakaga ega bo‘lishi mumkin emas buxgalteriya faoliyati, jamoat amaliyotidagi ba'zi professional buxgalterlar o'z firmalarida talab qilinishi mumkin bo'lgan to'liq ixtisoslashtirilgan ko'nikmalarni taqdim etish na amaliy, na maqsadga muvofiq emasligini aniqladilar.

Jamoat amaliyotidagi professional buxgalterlar faqat professional va malakali tarzda bajarilishini kutgan xizmatlarni taqdim etishlari kerak. Shu sababli ham, umuman kasb uchun ham, mijozlar manfaati uchun ham ommaviy amaliyotdagi professional buxgalterlar kerak bo'lganda bunday maslahat berishga qodir bo'lgan vakolatli shaxslardan maslahat olishlari tavsiya etiladi.

Muayyan ko'nikmalarga ega bo'lmagan mavjud buxgalter, shunga qaramay, mijozni davlat amaliyotida boshqa professional buxgalterga o'tishi mumkin bo'lgan biznesning mavjud elementini yo'qotishdan qo'rqib, ushbu ko'nikmalarga ega bo'lgan boshqa professional buxgalterga o'tkazishni istamasligi mumkin. Natijada, mijozlar o'zlariga tegishli bo'lgan maslahat olish imtiyozlaridan mahrum bo'lishlari mumkin.

Korxona egalari o'zlarining professional maslahatchilarini tanlash va o'z xohishiga ko'ra boshqalar bilan almashtirish huquqiga ega. Himoya qilish muhimligiga qaramay qonuniy manfaatlar egalari, jamoat amaliyotida boshqa professional buxgalterni almashtirishni so'ragan jamoat amaliyotidagi professional buxgalter tayinlanishni qabul qilmaslik uchun hech qanday kasbiy sabablar yo'qligiga ishonch hosil qilish imkoniyatiga ega bo'lishi ham muhimdir. Mavjud buxgalter bilan bevosita aloqa o'rnatmasdan, bunga samarali erishib bo'lmaydi. Agar maxsus so'rov bo'lmasa, operatsion hisobchi mijozning ishlari to'g'risida ixtiyoriy ravishda ma'lumot bermasligi kerak.

Reklama va xizmatlarni taklif qilish. Muayyan ochiq amaliyotchi professional buxgalterlarga reklama va xizmatlarni taklif qilishga ruxsat berish masalasi IFACga a'zo tashkilotlarning vakolatiga kiradi va ular tomonidan yuridik, ijtimoiy va ijtimoiy normalar asosida belgilanadi. iqtisodiy sharoitlar har bir mamlakat.

Agar bunday reklama va xizmatlar taklifiga ruxsat berilsa, ular jamoatchilikni xolisona xabardor qilishga qaratilgan bo‘lishi hamda odoblilik, halollik, ishonchlilik va xushmuomalalik talablariga javob berishi kerak. Majburlash yoki taklif qilish orqali xizmatlarni taklif qilish taqiqlanishi kerak.

auditorlik kasbiy axloq kodeksi

Yaxshi ishingizni bilimlar bazasiga yuborish oddiy. Quyidagi shakldan foydalaning

Talabalar, aspirantlar, bilimlar bazasidan o‘z o‘qishlarida va ishlarida foydalanayotgan yosh olimlar sizdan juda minnatdor bo‘lishadi.

Shunga o'xshash hujjatlar

Auditorlik faoliyatining asosiy maqsadi - auditorlar professional faoliyat sub'ektlari sifatida. Auditorlik faoliyatining mohiyati. Auditorning kasbiy etikasi. Auditorning, audit o'tkazilayotgan tashkilot rahbariyatining va boshqa mansabdor shaxslarining huquq va majburiyatlari.

kurs ishi, 2010-06-11 qo'shilgan


Xulq-atvor etikasi va auditorlik kasbiy axloq kodeksining tarixi. Auditorning kasbiy axloq kodeksining tuzilishi. Audit sifatini ta'minlashning institutsional mexanizmlari. O'z-o'zini tartibga soluvchi tashkilotlar auditorlar, ularning auditni takomillashtirishdagi roli.

kurs ishi, 11/12/2014 qo'shilgan


Auditorlik faoliyati auditining mohiyati, maqsad va vazifalari. Audit turlari, tamoyillari, audit bilan bog'liq xizmatlar. Auditorning, audit o'tkazilayotgan tashkilot rahbariyatining va boshqa mansabdor shaxslarining huquq va majburiyatlari. Iqtisodiy qarorlarning oqibatlari.

referat, 21/03/2017 qo'shilgan


Tizim tartibga soluvchi tartibga solish Rossiya Federatsiyasida auditorlik faoliyati. Akkreditatsiyalangan professional auditorlik uyushmalari. Auditorning kasbiy va fuqarolik javobgarligini sug'urta qilish. Uning kasbiy tayyorgarlik, ta'lim va sertifikatlash.

kurs ishi, 30.09.2014 qo'shilgan


Auditorlik tashkiloti xulq-atvorining asosiy tamoyillari, auditorning kasbiy kompetentsiyasini, huquq va majburiyatlarini ta'minlash. Auditga xalaqit beradigan tahdidlar va ehtiyot choralari. Axloqiy nizolarni hal qilishning rasmiy va norasmiy jarayoni.

test, 12/17/2009 qo'shilgan


Auditorning huquqlari, majburiyatlari va mas'uliyatini o'rganish. Auditorlik axloq kodeksining asosiy tamoyillari: halollik va xolislik, kasbiy kompetentsiya, maxfiylik, mustaqillik. Soliq munosabatlari va oshkoralikni ta'minlash.

test, 01/12/2011 qo'shilgan


Auditning paydo bo'lishi va rivojlanishi tarixi. Auditorlik faoliyati tushunchasi. Shakllar tadbirkorlik faoliyati, tamoyillari moliyaviy nazorat. Auditorlik faoliyatini sertifikatlash va litsenziyalash. Auditorning kasbiy javobgarligini sug'urta qilish.