«هیچ کس نباید به کسی مانند خداوند خدا یا پیامبر او ایمان بیاورد.
کافی است فقط به کسی گوش دهید که شما را به فکر فرو می برد."
پیتر اوپنهایمر، اقتصاددان انگلیسی

یانوس - خدای دو چهره در اساطیر رومی - حامی درها، ورودی ها و خروجی ها و همچنین همه آغازهای زمان به حساب می آمد. او بود که قبل از ظهور کیش مشتری، خدای آسمان بود و نور خورشید، درهای بهشت ​​را بامداد باز کرد و خورشید را در بهشت ​​رها کرد و در شب آنها را بسته بود. رومی ها معتقد بودند که یانوس به مردم گاهشماری، صنایع دستی و کشاورزی را آموزش می دهد. مشخص است که یک چهره ژانوس جوان و دیگری پیر بود. او در عین حال هم خوب بود و هم بد. اما بیایید از اساطیر رومی به سمت حسابداری مالی و مدیریت برویم.

در حسابداری مدیریت، دو مفهوم هزینه یابی وجود دارد: روش هزینه یابی جذبی و روش هزینه یابی متغیر، که مانند ژانوس دو وجهی، امکان رسیدگی بدون ابهام به مسائل هزینه و قیمت گذاری را نمی دهد. هزینه یابی ABC (Activity Based Costing) بیشترین دوگانگی را در حسابداری مدیریت دارد، زیرا می توان آن را هم بر اساس اصل جذب بیشتر هزینه ها و هم بر اساس روشی طراحی کرد که به محاسبه هزینه های متغیر نزدیکتر باشد. در چنین شرایطی، این سوال مطرح می شود: آیا حسابداری بهای تمام شده عملکردی ادای احترام به مد است یا زمان؟

هزینه یابی ABC به روش های مختلفی بیان می شود. برخی او را تحسین می کنند و متقاعد شده اند که هر سیستمی حسابداری مدیریتباید به فرآیندهای کوچک تقسیم شود که بر اساس آن قیمت تمام شده تعیین می شود. اما نظر مخالفی نیز وجود دارد: هزینه‌یابی ABC بسیار پیچیده است، بنابراین توضیح جزئیات فرآیندها منطقی نیست. برخی مطمئن هستند که ماهیت هزینه یابی ABC این است که "حرکت نادژدا پترونا در امتداد راهرو با فاکتور 7 گریونا 55 کوپک هزینه دارد و باید به دسته ای از محصولات نسبت داده شود." به همین دلیل است که او مانند ژانوس دو چهره دارد.

بیایید ببینیم حسابداری مدیریت چگونه با استفاده از هزینه یابی ABC رفتار می کند، اما ابتدا بیایید به یاد بیاوریم که چه نوع هزینه یابی وجود دارد (شکل 1).

تکامل هزینه ها (از جذب تا هزینه یابی ABC)

در ابتدا، تامین کنندگان مالی متقاعد شدند که تمام هزینه های شرکت، به هر نحوی، باید در قیمت تمام شده لحاظ شود. این روش جذب هزینه (جذب هزینه) نام گرفت و هنوز هم در حسابداری مورد استفاده قرار می گیرد (بعضی سعی در استفاده از آن در حسابداری مدیریت دارند).

از اوایل دهه 1940 تا اواخر دهه 1980 روش هزینه متغیر رایج شد که بر اساس آن فقط هزینه های متغیر در بهای تمام شده محصولات لحاظ می شود. در عین حال، مهم نیست که این هزینه ها چه بوده است: بخشی از بهای تمام شده تولید یا مثلاً بخشی از هزینه های سربار، مانند کمیسیون فروشندگان - در هر صورت متغیر در نظر گرفته شده و در قیمت تمام شده لحاظ می شود. علاوه بر این، چیزی برای پنهان کردن وجود ندارد، این روش محاسبه هزینه های متغیر است که سیستمی است که بر اساس آن عینی ترین تصمیم ها گرفته می شود.

بعدی در دوره 1980-1990. مفهوم به اصطلاح هزینه یابی ABC بود. به لطف توسعه فناوری اطلاعات، مشاهده فرآیندهای فردی شرکت، تجزیه و تحلیل آنها و درک هزینه آنها ممکن شده است. هزینه فرآیندها که در تولید و فروش محصولات قابل صرف نظر نیست، به قیمت تمام شده کالا می چسبد.

مفهوم جدید دیگری که در دهه 1990 رایج شد، هزینه یابی هدف بود که گاهی به عنوان پارادایم استانداردهای بازار از آن یاد می شود. در این مورد، همه چیز به طور کلی وارونه می شود، اگر فقط به این دلیل که سرمایه گذاران در تلاش برای دستیابی به هزینه هدف مشخصی هستند.

بیایید به فرآیند شکل‌گیری قیمت در هر یک از پارادایم‌های بالا نگاه کنیم. اولین پارادایم دوران انقلاب صنعتی تا دهه 1940 معتبر بود. در این مدت، پر کردن کالا در جهان هنوز آنقدر زیاد نبود، بنابراین احتمال خرید همه کالاها زیاد بود. در آن سال‌ها هنگام محاسبه بهای تمام شده، هزینه‌های مستقیم مواد و نیروی کار استفاده می‌شد، هزینه‌های سربار تولید و غیرتولید با یک ضریب مشخص بود. در نتیجه کل هزینه تشکیل شد که قبلاً هم هزینه های مدیریتی و هم هزینه های هزینه را شامل می شد. سود مورد نظر گاهی به این اضافه می شد و بنابراین قیمت تماماً بر اساس هزینه ها شکل می گرفت (جدول 1).

پارادایم جذب، علیرغم این واقعیت که در حسابداری پابرجاست، نتوانست برای مدت طولانی در بازار دوام بیاورد: یک محصول گران قیمت نمی تواند در بازار با محصولات ارزان تر رقابت کند. تا چه حد می توان قیمت را کاهش داد؟ پارادایم جذب هزینه پاسخی به این سوال ارائه نکرد.

سرمایه داران شروع به انجام محاسبات متفاوت کردند. مولفه متغیر تمام هزینه‌ها شروع به همبستگی و محاسبه جداگانه کرد، از جمله هزینه‌های مستقیم مواد و نیروی کار، بخش متغیر هزینه‌های سربار غیر تولیدی. به این ترتیب هزینه متغیر تعیین شد (جدول 2). در تئوری، شرکت نباید قیمت را زیر 125 واحد پولی تعیین کند. اما فروش محصول با قیمت بالاتر از 125 سود دارد. در این شرایط، تمام هزینه های ثابت به طور جداگانه خلاصه می شود و حاشیه محصول باید آنها را پوشش دهد. جدول 2 نشان می دهد که حاشیه این است: 203 $ - 125 = 78. تا زمانی که محصول دارای حاشیه مثبت است، باید در سبد محصولات باقی بماند و به کار با آن ادامه دهید. لازم به ذکر است که روش محاسبه هزینه متغیر در مقایسه با جذب هزینه ها به یک گام رو به جلو تبدیل شده است و به طور فعال در حسابداری مدیریت استفاده می شود.

پس از پارادایم هزینه متغیر، که به طور کلی، همه راضی بودند، یک پارادایم جدید آمد - ABC. مشخص شد که بسیاری از شرکت‌ها با هزینه‌های ثابت مشکل دارند: به نظر می‌رسد حاشیه آن بسیار زیاد است (هزینه‌های متغیر کم و قیمت بالا است)، اما بخش عمده‌ای از هزینه‌ها در واقع ثابت هستند. در این مرحله، محاسبه هزینه های متغیر شروع به لغزش کرد. زمانی که در صورت سود و زیان ذکر شد که با هزینه های ثابت چند میلیونی، حاشیه ها نیز چندین میلیون شده است، صاحبان شرکت به سختی از نتایج راضی بودند. در این صورت مشخص نیست که این یا آن محصول به هزینه های ثابت نیاز دارد یا خیر. بنابراین، نیاز به هزینه یابی ABC بوجود آمد، که این امکان را فراهم کرد که مسائل مربوط به فرآیندهایی که شرکت برای تولید و فروش محصولات استفاده می کند، چقدر هزینه دارند و چه هزینه های انباشته شده در این فرآیندها می تواند برای هزینه استفاده شود، حل شود.

در هزینه یابی ABC، همه هزینه ها متغیر نیستند. بخش قابل توجهی از آنها ثابت است، اما می توانند متناسب با برخی فرآیندهای مرتبط با عوامل فعالیت تجاری متغیر باشند.

همانطور که در جدول 3 نشان داده شده است، هزینه های سربار انباشته شده در سطح واحد به تعداد ساعات صرف شده برای تولید محصول بستگی دارد. هزینه ها در سطح مجموعه ای از محصولات (دسته یا سفارش) می تواند هزینه های شرکتی باشد که چندین محصول را در یک دسته خریداری می کند. همچنین هزینه های انباشته شده در سطح تنوع محصول (محدوده محصول) وجود دارد، به عنوان مثال، هزینه های توسعه محصولات ضد بحران باید به طور خاص به آنها نسبت داده شود. علاوه بر این، هزینه های انباشته شده در سطح مجموعه مشتریان و مشتریان وجود دارد. وقتی شرکتی قرار است مثلاً تعطیلات را با بزرگترین مشتریان خود جشن بگیرد، این هزینه بخشی از هزینه در سطح مشتری خواهد بود.

چگونه شرکت ها به این نقطه می رسند؟

زمانی، هنگام جذب هزینه‌ها، همه چیز ساده بود: هزینه‌های ثابت با هم جمع‌آوری می‌شد، به تعداد ساعات ماشین تقسیم می‌شد و بر این اساس، بین محصولات "لکه‌دار" می‌شد. با این حال، عدم دقت وجود داشت.

بعد سرمایه‌داران تصمیم گرفتند، می‌گویند ما دیگر اینطور فکر نمی‌کنیم. شما باید هوشمندتر باشید و سعی کنید هزینه ها را بسته به ویژگی های واحد عملیاتی تقسیم کنید. به عنوان مثال، هزینه های حفاظتی به تعداد متر مربعی که محافظت می شوند بستگی دارد. در نتیجه، سیستمی ایجاد شد که در آن نه تنها هزینه های سربار منفرد با یک ضریب معین روی محصول کاهش می یابد، بلکه هزینه های بازاریابی با ضریب، هزینه های خاص خود نیز کاهش می یابد. بخش مالی- با خودش، هزینه های منابع انسانی - با خودش. اینگونه بود که هنجارهای مراکز فردی به وجود آمد که بر اساس آن هزینه های سربار توزیع می شد.

به زودی مشخص شد که مراکز واحدهای سازمانی هستند که فرآیندهای خاصی در آنها انجام می شود. به هر حال، برخی از فرآیندها را می توان مفید دانست که ارزش افزوده ایجاد می کند و برخی نمی تواند. در این مرحله، تصمیم گرفته شد که آنها را به طور جداگانه جدا کرده، آنها را به عنوان فعالیت های تجاری توصیف کرده و هزینه های سربار را بسته به بخشی از این فعالیت منتقل کنیم. آنها شروع به تجزیه و تحلیل انواع مختلف فعالیت ها و تعیین هزینه آنها برای چسبیدن به محصولات کردند. به همین دلیل، هزینه یابی ABC مستلزم جزئیات و درک قابل توجهی از تمام فرآیندهایی است که در هر بخش اتفاق می افتد.

چه زمانی هزینه یابی ABC مورد نیاز است؟

سیستم هزینه عملکردی زمانی استفاده می شود که شرکت با موارد زیر مشخص شود:

• تعداد زیادی از محصولات؛
• بسیاری از فرآیندهای حمایتی؛
• فرآیند استاندارد؛
• پایه تخصیص دوره ای;
• فراوانی تغییرات در هزینه ها

بیایید به جداول 4 و 5 برگردیم. هر شرکت سه محصول تولید می کند - آلفا، بتا و گاما. هر دوی آنها در سطح 100030 دلار سودآور نیستند. شرکت A دارای هزینه ثابت 133080 دلار است. داده های حاشیه برای هر بخش از این شرکت پاسخی به این سوال که چه فرآیندهایی استفاده می شود ارائه نمی دهد.

شرکت B نیز با 100030 دلار زیانده است، اما سود نهایی آن در هر یک از جهت ها و همچنین هزینه های ثابت بسیار بیشتر از شرکت A است.

بر اساس داده های جدول، به راحتی می توان تعیین کرد که شرکت B به هزینه ABC بیشتری نیاز دارد، زیرا هزینه های ثابت آن بسیار بالاتر است و درک اینکه کدام یک از آنها ساختار هزینه را تشکیل می دهند دشوار است. برای انجام این کار، باید 269080 دلار را بین فرآیندهای شرکت تقسیم کنید و تجزیه و تحلیل کنید که چه کسی مشتری فرآیندهای خاص است و چه کسی از آنها استفاده می کند. به هر حال، شاخصی که ممکن است نشان دهنده نیاز به ABC باشد اهرم عملیاتی(اهرم عملیاتی - OL)، که به عنوان نسبت محاسبه می شود حد مشارکت، محدوده مشارکتبرای خالص کردن و منعکس کننده معیاری از ریسک عملیاتی شرکت. بنابراین، برای شرکت A، این رقم است:

OLA = 33050 / (-100030) = -0.3304;

برای شرکت B برابر است با:

OLV = 169050 / (-100030) = -1.6899.

با افزایش ماژول این اندیکاتور، نیاز به هزینه یابی ABC افزایش می یابد.

فناوری هزینه یابی ABC

اولین سوالی که هنگام استفاده از هزینه یابی ABC مطرح می شود این است: هزینه ها با چه ضریبی باید توزیع شود؟ چندین گزینه وجود دارد. به عنوان مثال، با ضرایبی که بین آنها یک رابطه فیزیکی آشکار وجود دارد - هر چه یک بخش از مواد بیشتری استفاده کند، هزینه های خرید بیشتری دارد و بالاتر است. حق الزحمهاز افرادی که این خریدها را انجام می دهند.

بنابراین، هزینه های خرید بسته به هزینه مواد می تواند به جلو منتقل شود. علاوه بر این، عوامل عینی و تحقیقی نیز وجود دارد: اگر افراد بیشتری در بخش کار کنند، منابع انسانی کار بیشتری خواهند داشت. چرا هزینه های منابع انسانی را بر حسب ساعت کار منتقل نمی کنید؟

نکاتی نیز وجود دارد که خود شرکت تعیین می کند. به عنوان مثال، تصمیم خاصی گرفته می شود که بر اساس آن استانداردها تعیین می شود. بدین ترتیب هزینه های تبلیغات بر اساس درصد فروش برای هر مرکز گزارشگری مالی تخصیص می یابد. علاوه بر این، گاهی اوقات ضرایب انتقال هزینه سربار پیچیده ساخته می شود که به فرمول های پیچیده ای بستگی دارد که مقادیر چندین عامل را به طور همزمان در نظر می گیرد.

علاوه بر این، یک رابطه دلخواه وجود دارد، مثلاً توزیع یکنواخت به معنای انصاف است. و چرا هزینه های بازاریابی را به طور مساوی به تمام محصولاتی که شرکت در اختیار دارد، انتقال نمی دهیم تا کسی توهین نشود. درست است، در این مورد، محصولات با حاشیه کم آسیب خواهند دید.

همچنین نباید اهمیت تخصیص استراتژیک هزینه های سربار را دست کم گرفت، زمانی که آنها به عنوان مورد نیاز استراتژی رفتار می شوند. علاوه بر این، در این مورد، عدالت باید فراموش شود.

رانندگان هزینه

لیست محرک های هزینه می تواند بی پایان باشد. در میان چیزهای دیگر، ممکن است مثلاً تعداد گل‌های روی طاقچه و غیره را شامل شود.

• تعداد ساعت ماشین؛
• تعداد ساعت کار؛
• هزینه مواد؛
• تعداد قطعات محصولات تولیدی؛
• تعداد متر مربع (یا مکعب) در اتاق؛
• کل حجم یا بخشی از درآمد حاصل از فروش محصولات از نوع خاصی؛
• تعداد عملیات انجام شده در ارتباط با تولید محصول؛
• خاص مشخصات فنیتولید - محصول؛
• بخشی از سود نهایی که به ارمغان می آورد این محصول، در حاشیه سهم کل.

ساخت سیستم هزینه یابی ABC

برای ساختن یک سیستم ABC، ابتدا باید انواع فعالیت های شرکت را تجزیه و تحلیل کنید. برای انجام این کار، حداقل به صورت کلی، لازم است فهرستی از فرآیندهایی که با دوره ای خاص رخ می دهند ارائه شود. سپس باید تعیین کنید که شرکت چه هزینه هایی متحمل می شود و آیا می توان آنها را به لیست فرآیندها مرتبط کرد. پس از آن، نتیجه را برای هر فعالیت تنظیم کنید. هزینه های آنها مجموعه های هزینه را تشکیل می دهد. پس از اجرای تمامی این اقدامات، ارتباط هزینه ها با نتایج امکان پذیر خواهد بود.

در نظر بگیرید که چگونه این اتفاق می افتد، مثلاً، در شرکتی که درگیر توزیع کلی کالا از یک تولید کننده از طریق یک انبار متمرکز و شبکه ای از انبارهای منطقه ای به نقاط پایانی مارک دار است. این تحویل چگونه انجام خواهد شد؟ ابتدا دسته بزرگی از محصولات از کارخانه به یک انبار متمرکز (مثلاً در کیف) می رود، سپس پس از بارگیری مجدد در دسته های کوچکتر، به انبارهای منطقه ای توزیع می شود و از آنجا، پس از سازماندهی مجدد بعدی، آنها در دسته های کوچک به فروشگاه های انتهایی منطقه حمل خواهد شد (شکل 2).

به نظر می رسد کار ساده است: تحویل کالا، اما این فرآیند شامل می شود مقدار زیادیفرآیندهای فرعی خدمات برای محاسبه هزینه تحویل بر اساس هزینه یابی ABC، باید بدانید که کدام هزینه ها در حین حمل و نقل وجود دارد و کدام در انبارها هستند. در مورد تحویل، هزینه های اصلی در این مرحله شامل دستمزد رانندگان، استهلاک خودرو و سوخت خواهد بود. هزینه های انبارها - دستمزد کلیه پرسنل، استهلاک مکانیزم های بالابر و حمل و نقل و غیره. پس از شناسایی مجموعه های مختلف هزینه ها (استخر تحویل به انبار مرکزی، به فروشگاه ها، استخر پایانه های انبار)، این سوال مطرح می شود که از چه شاخص هایی می توان برای شناسایی هر نوع فعالیت استفاده کرد (همه هزینه ها باید به انواع متفاوتفعالیت ها). مرحله بعدی تعریف شاخصی است که کیفیت عملکرد کار را نشان می دهد. به نظر می رسد که در مسیر این شاخص تن کیلومتر خواهد بود، در انبار - تن بیش از حد بارگذاری شده است. اگر تعداد تن و تن کیلومتر در هر مرحله از تحویل و همچنین هزینه واحد این نشانگرها را بدانید، با دانستن وزن کالا و مسافتی که باید تحویل داده شود، می توانید هزینه را تعیین کنید. از خدمات تحویل

برای سازماندهی حسابداری برای استخرها، لازم است هر یک از آنها حسابی مشابه حساب سربار معمولی باز کنند. در بدهکار این گونه حساب ها، هزینه های منتسب به این استخر جمع می شود و به صورت اعتباری، این هزینه ها با ضریب مشخص کننده فعالیت تجاری استخر برای قیمت تمام شده (در مورد ما حمل و نقل) منتقل می شود. شما باید برای هر مسیر یک استخر و برای هر انبار جداگانه چندین استخر باز کنید. می توانید بلافاصله "شادی" آن حسابدارانی را که مجبور به انجام همه این کارها هستند، پیش بینی کنید.

مزایا و معایب هزینه یابی ABC

با تجزیه و تحلیل مزایای تجزیه و تحلیل هزینه-فایده هزینه ها، باید به خاطر داشت که در چنین سیستمی:

• شرکت منحصراً به فرآیندهای اصلی توجه می کند.
• تمام هزینه ها به عنوان اجزای هزینه در نظر گرفته می شود.
• شرکت از تقسیم کوتاه مدت هزینه ها به ثابت و متغیر صرف نظر می کند و بر روی فرآیندهای مورد نیاز برای ایجاد یک محصول تمرکز می کند.
• شناسایی فعالیت های پرهزینه و همچنین فعالیت هایی که ارزش ایجاد نمی کنند ممکن می شود.

شرایط زیر به عنوان دام های عجیب و غریب عمل می کنند:

• هزینه یابی ABC مستلزم جذب نسبتاً سنگین هزینه ها - لکه گیری است تعداد زیادیهزینه های ثابت؛
• منابع اضافی بخش مالی مورد نیاز است.
• این سیستم را می توان به روش های مختلفی پیاده سازی کرد: شما می توانید تمام تلاش خود را بکنید و تمام مخارج را با دقت رنگ آمیزی کنید، یا می توانید این کار را با دقت انجام دهید.
• نتیجه به دست آمده، به احتمال زیاد، نشان نخواهد داد که قیمت محصول تا چه سطحی می تواند کاهش یابد.
• یک شرکت می تواند نتیجه دقیقی به دست آورد، اما اتفاق می افتد که تلاش زیادی برای آن صرف می شود.
• استفاده از هزینه یابی ABC نیازی به تمرکز روی محصولات فردی که برای مشتری تولید می شود ندارد، بلکه شما را مجبور می کند از این اصل پیروی کنید: "محصول انبوه تولید کنید". اما آیا با استراتژی بازاریابی شرکت سازگار خواهد بود؟

البته، تقریباً غیرممکن است که نقش سیستم هزینه-فایده تحلیل هزینه را بیش از حد برآورد کنیم: در برخی موارد، انجام آن بدون آن به سادگی ضروری است. بنابراین، شرکت ها باید نه تنها از هزینه یابی متغیر، بلکه از مشاوره ABC نیز استفاده کنند و مجموعه های هزینه را نیز تعیین کنند. علاوه بر این، لازم است که تمام هزینه ها به تفکیک استخرها تخصیص داده شود و در زمان دقیق هزینه یابی ABC متوقف شود، زیرا هزینه یابی ABC مانند Janus دوگانه و مبهم است.

از آنجایی که این تمام آن چیزی نیست که می توان در مورد هزینه یابی ABC گفت، نویسندگان قصد دارند در آینده به این موضوع بازگردند.

میخائیلو کولیسنیک، معلم مدرسه بازرگانی کیف موهیلا
الکساندر ریزنکو، ویرایشگر پروژه

روش هزینه‌یابی مبتنی بر فعالیت (یا ABC) در شرکت‌های اروپایی و آمریکایی رایج شده است. این روش در لغت به معنای حسابداری بهای تمام شده فعالیت (حسابداری بهای تمام شده عملکردی) است.

در نتیجه تغییرات در ساختار اقتصادیهزینه ها، به ویژه، دیدگاه ها در مورد روش حسابداری بهای تمام شده و محاسبه هزینه تولید، از زمان سیستم های هزینه یابی سنتی تغییر کرده است. هزینه های تولیددر زمانی ایجاد شدند که اکثر شرکت‌ها طیف محدودی از محصولات را تولید می‌کردند و عمدتاً شامل هزینه‌های تولید، هزینه مواد اولیه، هزینه دستمزد کارگران اصلی تولید می‌شدند. هزینه های نگهداری و مدیریت تولید که اکثراً سربار است ناچیز بود، بنابراین تحریف هزینه های تولید به دلیل توزیع آنها به نسبت دستمزد تولید یا میزان هزینه های مادی محصولات ناچیز بود. هزینه پردازش اطلاعات، برعکس، بسیار بالا بود.

جستجوی روش های جدید برای به دست آوردن اطلاعات عینی در مورد هزینه ها منجر به پیدایش روش ABC یا "هزینه یابی AB" شده است که بر اساس آن شرکت به عنوان مجموعه ای از عملیات کاری در نظر گرفته می شود که ویژگی های آن را تعیین می کند. در فرآیند کار، منابع (مواد، اطلاعات، تجهیزات) مصرف می شود، نتیجه ای ظاهر می شود. بر این اساس، مرحله اولیه به کارگیری روش هزینه یابی AB، تعیین فهرست و توالی کار در شرکت با تجزیه عملیات کاری پیچیده به اجزای ساده موازی با محاسبه مصرف منابع است.

سیستم هزینه یابی مورد بررسی جهت جدیدی برای حسابداری داخلی است و رویکرد بهای تمام شده بر حسب نوع فعالیت به دلیل آگاهی از عدم کفایت بازتاب روش های سنتی توزیع هزینه های مجتمع های مدرن است. فرآیندهای تولید. محاسبه بر اساس نوع فعالیت به ویژه برای سازمان هایی که انجام می دهند مرتبط است خدمات آموزشی. روش ABC یکی از جهت گیری های توزیع هزینه های سربار (غیر مستقیم) است. استفاده از روش هزینه یابی AB، اصطلاحات کمی متفاوت از سیستم حسابداری داخلی را ارائه می دهد. 1)

گروه تخصیص هزینه، گروه مفصلی از هزینه های غیرمستقیم است که با فعالیت های خاص قابل شناسایی است.

به عنوان مثال، حقوق یک مهندس ایمنی 28800 روبل است. هر ماه. او در این مدت چهار نوع کار را انجام می دهد: توجیه - 100 ساعت، بررسی آماده سازی محل کار - 14 ساعت، تهیه گزارش - 8 ساعت، برچیدن شرایط اضطراری - 22 ساعت. در مجموع 144 ساعت کار. هزینه های غیرمستقیم یا گروه توزیع هزینه، حقوق و دستمزد با اقلام تعهدی است. 2)

عملیات یک رویداد، وظیفه یا واحد کاری است که هدف خاصی دارد. ABC از هزینه این عملیات به عنوان یک مرحله میانی برای نسبت دادن هزینه های محصولات (کارها، خدمات) و به عنوان اطلاعاتی که ارزش مستقلی دارد استفاده می کند. در مثال ما، عملیات به صورت خلاصه 100 ساعت، بررسی آماده سازی محل کار - 14 ساعت و غیره است. 3)

مرکز عملیات - مجموعه ای از عملیات که توسط برخی ویژگی های فنی یا سازمانی متحد شده اند.

مراکز عملیات می تواند فعالیت های مربوط به عملکرد تجهیزات، تعمیر فعلی آن و ... باشد. پس از گنجاندن عملیات در سیستم حسابداری، منابع مصرف شده توسط هر عملیات جداگانه (مرکز عملیات) در طول دوره گزارش ایجاد می شود. در مثال ما، مرکز عملیات برابر با عملیات است.

درجه جزئیات (گروه بندی) در هر مورد هم به ویژگی های فناوری و سازمان تولید و مدیریت و هم به وجود محدودیت های فنی، اطلاعاتی، زمانی و سایر موارد بستگی دارد. آزمون اثربخشی تعیین کننده خواهد بود، به عنوان مثال. مزیت جزئیات اطلاعات، مانند هر سیستم محاسبه دیگری، باید از هزینه آن بیشتر باشد. 4)

محرک هزینه یا پایه تخصیص هزینه، پیوند بین گروهی از هزینه های سربار و یک عملیات است. به عنوان مثال، هزینه های مرتبط با کار یک مهندس ایمنی را می توان با انجام محدوده وظایف از طریق مقدار زمان صرف شده برای انواع کار مرتبط دانست. 5)

نرخ حامل هزینه یا ضریب توزیع مرحله اول - نسبت گروه هزینه های توزیع شده به ارزش حامل هزینه. اگر مثال قبلی را ادامه دهیم، ضریب توزیع مرحله اول برابر با نسبت هزینه های مربوط به کار یک مهندس ایمنی به کل زمان کار شده توسط او خواهد بود، یعنی. 144 ساعت ضریب توزیع 200 * 28800 روبل است: 144 ساعت = = 200 روبل. 6)

هزینه عملیات مجموع هزینه هایی است که با هدف اجرای عملیات همگن انجام می شود. در قسمت حقوق مهندس ایمنی برابر ضریب توزیع مرحله اول ضربدر ارزش پایه توزیع مربوط به این عملیات خواهد بود.

در مثال ما، هزینه عملیات دستورالعمل برابر است با

200 روبل. 100 ساعت \u003d 20 روبل LLC؛

هزینه آماده سازی مشاغل -

200 روبل. 14 ساعت = 2800 روبل؛

هزینه برچیدن شرایط اضطراری -

200 روبل. 22 ساعت = 4400 روبل؛

هزینه گزارش

200 روبل. 8 ساعت = 1600 روبل 7)

حامل یک عملیات، یا پایه تخصیص هزینه یک عملیات، اندازه گیری کمی از حجم کار یک عملیات است. در مثال ما، حامل عملیات با تعداد جلسات توجیهی - 40 واحد بیان می شود. و آماده سازی هفت شغل.

نرخ حامل عملیات که "آماده سازی مشاغل" (یا ضریب) نامیده می شود:

K2 = = 400 روبل. 8)

نرخ حامل عملیات یا ضریب توزیع مرحله دوم - نسبت هزینه عملیات برای دوره به ارزش کل حامل عملیات برای همان دوره. در این مورد، شاخص خاص هزینه جلسات توجیهی انجام شده محاسبه می شود. ضریب این خواهد بود:

K، \u003d -- \u003d 500 روبل.

سیستم ABC توزیع دو مرحله ای هزینه ها را فراهم می کند و بر این اساس، دو هدف محاسبه - متوسط ​​- عملیات وجود دارد. نهایی - تولید. فرض کنید محصولات (لامپ) توسط 20 کارگر ساخته می شود. سهم حقوق یک مهندس ایمنی قابل انتساب به تولید وسایل برابر است با هزینه عملیات انجام شده (500 روبل) ضرب در بیان کمی پایه توزیع (20 نفر). در مثال ما، هزینه ماهانه عملیات توجیهی که توسط مهندس ایمنی انجام می شود و مستقیماً به ساخت وسایل مربوط می شود 10000 روبل است یا

500 روبل. 20 نفر = 10000 روبل.

هزینه عملیات «آماده سازی سه کار محوله برای تولید لامپ» به شرح زیر خواهد بود:

400 روبل. 3 کار مکان = 1200 روبل.

بررسی فعالیت های سازمان، رونالد کوز ( برنده جایزه نوبلدر اقتصاد) به این نتیجه رسیدند که کارایی کار به نسبت هزینه‌های عملیات تجاری مشابه در شرکت و در بازار آزاد بستگی دارد. اگر هزینه های یک عملیات در داخل شرکت کمتر از هزینه های خارج از آن باشد، منطقی است که کارکنان را در ساختار نگه دارید و منابع را در شرکت سرمایه گذاری کنید. اگر نیاز به کار متخصصان فردی کم باشد، پرداخت هزینه برای خدمات خارجی سودآورتر است. به عبارت ساده، اقتصاد هزینه های مبادله به شما این امکان را می دهد که بفهمید چرا شرکت ها ایجاد می شوند و چرا مدیریت آنها بر اساس یک ساختار سازمانی خاص است.

روش ABC در ترکیب با روش های حسابداری بهای تمام شده و هزینه یابی محصول استفاده می شود. سطوح مختلف. در روسیه، هنوز هم فقط مورد استفاده قرار می گیرد. در خارج از کشور، در مدیریت شرکت ها از اطلاعاتی استفاده می شود که با استفاده از روش هزینه یابی AB برای تصمیمات مدیریت جاری و استراتژیک به دست می آید.

در بسیاری از سازمان ها، روش ABC نه به عنوان یک روش حسابداری، بلکه به عنوان یک ابزار مدیریتی در نظر گرفته می شود. مدیریت هزینه در چارچوب عملیات فردی، نه محصولات یا حتی مراکز هزینه، فرصت های جدیدی را برای برنامه ریزی موثر و کنترل و کاهش هزینه ها فراهم می کند.

به طور کلی پذیرفته شده است که اطلاعات ABC می تواند هم برای مدیریت فعلی و هم برای تصمیم گیری استراتژیک مورد استفاده قرار گیرد. در سطح مدیریت تاکتیکی، از این اطلاعات می توان برای تعیین راه های افزایش سود و بهبود کارایی سازمان، در سطح استراتژیک - در تصمیم گیری در مورد سازماندهی مجدد شرکت، تغییر طیف محصولات و خدمات، ورود استفاده کرد. بازارهای جدید، تنوع بخشیدن و غیره

کاربرد روش ABC در مدیریت موجودی نیز شناخته شده است. این روش، ذخایر را بر اساس برخی شاخص‌های خاص اهمیت طبقه‌بندی می‌کند، معمولاً با توجه به حجم استفاده سالانه از این نوع سهام: مواد اولیه، مواد، محصولات نیمه‌تمام از نظر پولی. بسته به اهمیت ذخایر و اندازه سرمایه در گردشبرای کسب آنها، فعالیتهای کنترل و مدیریت سهام بین مدیران توزیع می شود.

روش ABC برای بهبود عملکرد شرکت ها در بیشتر موارد استفاده می شود زمینههای مختلففعالیت ها. یکی از کاربردهای اصلی آن در صنعت خدمات است، جایی که مدیر بر مهمترین جنبه های خدمات تمرکز می کند و آنها را به مهم ترین، مهم ترین و نه چندان مهم تقسیم می کند. نکته این است که جنبه های غیر ضروری خدمات را به قیمت موارد واقعا مهم بیش از حد ارزش گذاری نکنید.

سیستم حسابداری ABC دارای مزایای زیر است:

بهای تمام شده واحد را در صورت قابل توجهی ارائه می دهد وزن مخصوصهزینه های غیرمستقیم که مستقیماً با اهداف محاسبه مرتبط نیستند.

تصمیمات مدیریتی در مورد قیمت گذاری، انتخاب یک برنامه تولید را اثبات می کند.

محاسبه هزینه فرآیندهای تجاری را به ویژه هنگام انجام خدمات به عنوان اشیاء هزینه یابی جدید فراهم می کند.

بنابراین، در روش ABC، بر خلاف روش سنتی، هدف حسابداری بهای تمام شده، عملیات است و هدف محاسبه، عملیات و شی معمولی است: یک محصول یا گروهی از محصولات، یک خدمت یا گروهی از خدمات، کار انجام شده. (شکل 8.1).

در نظر گرفتن مدارتوزیع هزینه های غیر مستقیم، به عنوان مثال هزینه نگهداری یک مهندس ایمنی برای عملیات انجام شده و تخصیص هزینه ها به انواع خاصی از محصولات (شکل 8.2).

با استفاده از روش ABC، همه هزینه‌ها توزیع نمی‌شوند، بلکه فقط هزینه‌هایی تقسیم می‌شوند که جداسازی گروه‌های هزینه بر اساس عملیات و یافتن محرک‌های کافی برای هزینه‌ها و عملیات برای آنها امکان‌پذیر و از نظر اقتصادی امکان‌پذیر است. مابقی هزینه های غیرمستقیم با استفاده از روش سنتی تخصیص می یابد.

تخصیص هزینه های سربار می تواند پیچیده و حتی بحث برانگیز باشد، اما هزینه های سربار یک عنصر هزینه مهم برای بسیاری از سازمان ها است و درمان آنها تأثیر قابل توجهی بر نتایج بهای تمام شده واحد، هزینه های موجودی، برآورد سود و احتمالاً قیمت های فروش دارد.

در عمل حسابداری مدیریت، دو رویکرد برای توزیع هزینه های سربار امکان پذیر است: "سنتی" و بر اساس نوع فعالیت (روش ABC). رویه های استفاده شده توسط هر یک از این رویکردها در شکل نشان داده شده است. 8.3.

روش سنتی روش ABC

برنج. 8.3. روش سنتی و ABC تخصیص هزینه های سربار 232

در صورت امکان، مبانی تخصیص (و توزیع مجدد) بر حسب حامل هزینه سربار، یعنی. علت اصلی وقوع آنها

مبنای ایده آل برای اجرای سیستم هزینه یابی AB علمی و فعالیت های آموزشی. بر اساس این روش با درجه بالایی از اطمینان می توان کیفیت آموزش، سطح برنامه ها و سیستم های ابزاری مورد استفاده و به موقع بودن فناوری های مورد استفاده در حوزه خدمات آموزشی را ارزیابی کرد.

مزایا و معایب استفاده از هزینه‌یابی ABC در مقایسه با روش‌های سنتی حسابداری.

آندری میتسکویچ
ABC-هزینه برای استفاده عملی
«راهبردهای اقتصادی»، شماره 3-1384، صص 118-122

تاریخچه و مفاهیم اساسی

АВС مخفف انگلیسی است که مخفف عبارت Activity Based Costing است و به روسی به عنوان «روش حسابداری بر اساس نوع فعالیت» یا «هزینه یابی بر اساس فعالیت» ترجمه شده است. ترتیب حروف الفبای نام، طبق گفته نویسندگان روش، اولاً بر دسترسی به روش برای درک و پیاده سازی و ثانیاً ساختار آن تأکید می کند که امکان مرتب کردن تمام هزینه های غیر مستقیم در قفسه ها را فراهم می کند. "A تا Z". اگر همه چیز به همین سادگی بود...

اعتقاد بر این است که مفهوم ABC برای اولین بار در یک سری مقالات توسط استادان دانشگاه هاروارد رابین کوپر و رابرت کاپلان در سال 1988 بیان شد. این کاملا درست نیست. این مفهوم واقعاً به سادگی یک دوچرخه است، به خصوص که دوچرخه مشابهی خیلی قبل از اساتید محترم هاروارد اختراع شده بود و به آن "تحلیل هزینه عملکردی" (FCA) می گفتند.

ریشه FSA به دهه 1950 برمی گردد. این نه تنها در کشورهای خارجی، بلکه در شوروی نیز به طور گسترده ای ارائه شد ادبیات اقتصادی(Gorlova L.P.، Kryzhanovskaya E.P.، Muravskaya V.V. سازمان تجزیه و تحلیل هزینه عملکردی شرکت ها. - M.: امور مالی و آمار، 1982؛ Karpunin M.G.، Maidanchik B.I. تجزیه و تحلیل هزینه عملکردی در مدیریت عملکرد بخشی. - M.: Economics, Ch198 N.G.، Degtyareva V.M.، Igumnov Yu.S. تجزیه و تحلیل هزینه عملکردی - K.: Vishcha shkola، 1985، و غیره). ارتباط بین ABC و FSA واضح است، اما دقیقاً مترادف نیستند. جستجوی حقیقت تاریخی را به مورخان بسپاریم و خودمان دست به کار شویم.

به لطف کوپر و کاپلان است که از سال 1991 ABC به طور گسترده به عنوان پایه ای برای بهبود سودآوری و تصمیم گیری استراتژیک شناخته شده است. اطلاعات به دست آمده در نتیجه به کارگیری روش ABC امروزه به طور گسترده برای کنترل و بهبود مستمر (مهندسی مجدد فرآیندهای کسب و کار) استفاده می شود. این روش به عنوان یک نوآوری در مدیریت هزینه توجه زیادی را به خود جلب کرده است. اگر به تمام مقالات منتشر شده بین سال های 1994 تا 1996 در نشریات تخصصی پیشرو (حسابداری مدیریت و مجله مدیریت هزینه) نگاه کنید، مشخص می شود که 35 درصد از آنها به ABC اختصاص دارد.

علل ABCروش ABC در دهه 1980 ظاهر شد، زمانی که روش های هزینه یابی سنتی به تدریج ارتباط خود را از دست دادند. دومی در اواخر سال گذشته و قرن قبل از گذشته (1870-1920) ظهور و توسعه یافت. اما از اوایل دهه 1960. تغییر در روش تولید و انجام تجارت ما باعث شده است که روش‌های سنتی حسابداری بهای تمام شده به عنوان «دشمن شماره یک تولید» شناخته شوند، زیرا مفید بودن آنها بسیار مشکوک شده است.

در اینجا دو بزرگترین اشکال روش های حسابداری بهای تمام شده سنتی وجود دارد:

1. ناتوانی در انتقال دقیق هزینه های تولید یک محصول خاص.
2. عدم ارائه بازخوردیعنی اطلاعات لازم برای مدیران برای مدیریت عملیاتی.
ABC-Costing برای حل این مشکلات فراخوانده شد.

توسعه دهندگان روش ABC، R. Cooper و R. Kaplan، سه عامل مستقل اما هماهنگ را شناسایی کردند که دلایل اصلی کاربرد عملی ABC هستند:
1. فرآیند ساختار هزینه به طور قابل توجهی تغییر کرده است. اگر در آغاز قرن کار حدود 50 درصد کل هزینه ها، هزینه های مواد 35 درصد و سربار 15 درصد بود، اکنون سربار حدود 60 درصد، مواد 30 درصد و نیروی کار تنها 10 درصد هزینه های تولید است. واضح است که استفاده از ساعات کار به عنوان مبنایی برای تخصیص هزینه ها از 90 سال پیش منطقی بود، اما با ساختار مدرنهزینه ها قدرت خود را از دست داده اند.
2. سطح رقابتی که اکثر شرکت ها با آن مواجه هستند به میزان قابل توجهی افزایش یافته است. دانستن هزینه های واقعی برای زنده ماندن در چنین شرایطی بسیار مهم است.
3. با پیشرفت فناوری های پردازش اطلاعات، هزینه انجام اندازه گیری ها و محاسبات کاهش یافته است. حتی 30 سال پیش، جمع آوری، پردازش و تجزیه و تحلیل داده های مورد نیاز برای ABC بسیار گران بود. و امروز نه تنها خاص است سیستم های خودکارداده های ارزیابی، بلکه خود داده ها، که به عنوان یک قاعده، قبلاً در هر شرکت به یک شکل یا شکل دیگر جمع آوری و ذخیره می شوند.

در بسیاری از موارد، سیستم ABC همراه با سایر روش‌های بهبود فرآیند مانند روش به‌موقع (JIT) یا مدیریت کیفیت جامع (TQM) مورد استفاده قرار گرفته است. مزایای روش ABC زمانی آشکار می شود که در شرکت های بزرگ تولید کننده استفاده شود مجموعه ای بزرگمحصولات در این مورد، محصولات پیچیده تر با سهم قابل توجهی بالاتر از هزینه های غیرمستقیم نسبت به محصولات ساده همراه هستند، زیرا نیاز به توجه نامتناسب، نگهداری، سرمایه گذاری در فناوری و غیره دارند.

سیستم ABC همانطور که امروز است

سیستم ABC بر اساس یک ایده ساده است: در یک شرکت، منبع هزینه های سربار فرآیندهای تجاری مورد نیاز برای تولید موفقمحصولات بهای تمام شده محصولات با هزینه این فرآیندهای تجاری مرتبط است. این ایده اصلی ABC است. همچنین مهم است که ABC نه تنها داده های دقیق در مورد هزینه ها، بلکه اطلاعاتی در مورد منابع این هزینه ها ارائه دهد. روش دوم برای روش های حسابداری هزینه سنتی در دسترس نیست. روش ABC نه تنها به عنوان یک فناوری حسابداری، بلکه به عنوان یک ابزار مهندسی مجدد نیز عمل می کند.

روش ABC اقدامات فردی را در یک فرآیند تجاری مشخص می کند که هزینه آن توسط عواملی به نام محرک های هزینه (محرک های هزینه یا پایه های توزیع) تعیین می شود. به عنوان مثال، رسانه «تعداد سفارش‌های دریافتی برای این محصول» تعداد اقدامات لازم توسط کارکنان شرکت برای پردازش این سفارش‌ها را مشخص می‌کند. محرک های هزینه باید قابل سنجش و اندازه گیری باشند. محرک های هزینه برای تخصیص هزینه های فرآیند به محصولات بر اساس سطح مصرف محصول از نتایج یک فعالیت خاص استفاده می شود. در نتیجه، ABC فناوری است که به شما امکان می دهد ارزش واقعی یک محصول یا خدمات را بدون توجه به ساختار سازمانی شرکت ارزیابی کنید. هزینه های مستقیم و غیرمستقیم بسته به هزینه فرآیندهای مورد نیاز در هر مرحله از تولید به محصولات و خدمات تخصیص می یابد. بنابراین، یکی از موضوعات محوری ABC، تعیین بهای تمام شده فرآیندهای تجاری است.

در اصل، روش ABC به عنوان یک روش حسابداری بر اساس الگوریتم زیر عمل می کند:

1. توالی کارکردهای لازم برای تولید و فروش کالا تعیین و منطقی می شود. ابتدا تمام عملکردهای ممکن شناسایی می شوند. آنها به دو گروه تقسیم می شوند: آنهایی که بر ارزش محصول تأثیر می گذارند و آنهایی که تأثیر ندارند. در مرحله بعد، در این مرحله، دنباله بهینه می شود: مراحلی که بر ارزش تأثیر نمی گذارد حذف یا کاهش می یابد و هزینه ها کاهش می یابد. این یکی از کارکردهای مهندسی مجدد ABC است. ارزیابی: این مرحله از روش ABC را می توان مثبت ارزیابی کرد - هم مفید و هم واقعی است.

2. برای هر عملکرد، هزینه های سالانه کامل و تعداد ساعت کار برای اجرای آن تعیین می شود. ارزیابی: این مرحله توسط ما به طور مبهم ارزیابی می شود. فقط به نظر می رسد انجام آن آسان باشد. که در شرایط روسیهحتی اگر امکان انجام چنین محاسباتی وجود داشته باشد، همیشه توسط محرک هزینه تعیین نمی شود. به عنوان مثال، هر چه تغییرات بیشتر باشد، بدتر است. اما اگر هزینه ها به طور قابل توجهی به تعداد تغییرات بستگی نداشته باشد، روش ABC عملاً کار نمی کند. بنابراین، کاربرد روش ABC هم از نظر تخمین هزینه ها بر اساس توابع و هم از نظر ارتباط این هزینه ها محدود است (یعنی این هزینه ها همیشه همراه با ارزش محرک هزینه تغییر نمی کنند).

3. برای هر تابع، محرک های هزینه (محرک هزینه) و ویژگی های کمی آنها تعیین می شود. به عنوان مثال، اگر هزینه سالانه راه اندازی یک پرس، شامل هزینه های مستقیم و سربار، 250000 دلار در سال تخمین زده شود و در این مدت 25000 محصول از آن عبور کنند، آنگاه هزینه تقریبی هر حامل هزینه واحد 10 دلار برای هر محصول خواهد بود. خوب است اگر هر تابع با یک حامل هزینه مطابقت داشته باشد. اما این همیشه صدق نمیکند. نمونه هایی در زیر آورده خواهد شد.

4. هنگامی که تمام عملکردها محرک های هزینه خود را شناسایی کردند، برآورد هزینه نهایی برای تولید یک محصول یا خدمات خاص انجام می شود. در صورت جزئیات بیش از حد، محاسبه ABC می تواند بسیار پیچیده شود. درجه پیچیدگی محاسباتی قابل دستیابی باید در همان ابتدا مشخص شود، در غیر این صورت تجزیه و تحلیل بیش از حد دقیق باعث هزینه های اضافی می شود که در نتیجه ABC بی اثر خواهد بود. برای این، به ویژه، از نسخه ما از روش استفاده می شود (به زیر مراجعه کنید).

سطوح هزینهدر اصلاحات رایج روش ABC، محرک های هزینه به چندین سطح تقسیم می شوند. در اینجا مهمترین آنها ذکر شده است:

• سطح وحدت این سطح برای هر واحد خروجی تولید شده، رسانه را در نظر می گیرد. این یک آنالوگ از هزینه های مستقیم در روش های کلاسیک است.
  
• سطح دسته ای این حامل ها دیگر با واحدها مرتبط نیستند، بلکه با دسته ای از محصولات مرتبط هستند. حامل هزینه معمولاً تعداد دسته ها است.
  
• سطح محصول در اینجا ما در مورد منابع مربوط به عرضه یک نوع خاص از محصول، صرف نظر از تعداد واحدها و دسته های تولید شده صحبت می کنیم.
  
• سطح سازمانی هزینه های این سطح مستقیماً به محصولات مربوط نمی شود توابع عمومیمرتبط با عملکرد شرکت به عنوان یک کل. هزینه های متحمل شده توسط آنها بیشتر به روش سنتی به محصولات تخصیص می یابد.سطوح Batch و Product موضوع روش ABC هستند.

روش های هزینه یابی عملکردی

موفقیت ABC باعث ایجاد روش های مشابه دیگری به نام روش های هزینه یابی عملکردی شده است که در جهت مدیریتی به نام مدیریت هزینه ترکیب شده اند. وجه مشترک این روش ها این است که هزینه های عملکردهای مدیریتی، فرآیندهای تجاری، در درجه اول با محصولات، بخش ها و مصرف کنندگان خاص مرتبط است. به ندرت، ABC-Costing و سایر روش های کاربردی برای برآورد هزینه های سایر اشیاء حسابداری استفاده می شود.

محاسبه هزینه های چرخه عمر محصولات.علاوه بر ABC، LCC (هزینه‌یابی چرخه عمر) محبوب‌ترین روش در بین روش‌های کاربردی است. این رویکرد برای اولین بار در ایالات متحده و بریتانیا در پروژه های دفاعی که بر اساس هزینه کامل قرارداد یا برنامه تأمین می شد و نه بر اساس هزینه یک محصول خاص، اعمال شد.

پیشرفت های تکنولوژیکی چرخه عمر بسیاری از محصولات را کوتاه کرده است. به عنوان مثال، در فناوری رایانه، زمان تولید محصولات با زمان توسعه قابل مقایسه شده است. پیچیدگی فنی بالای محصول منجر به این واقعیت می شود که تا 90٪ هزینه های تولید دقیقاً در مرحله تحقیق و توسعه تعیین می شود. سه دلیل اصلی برای اعمال LCC در بخش خصوصی وجود دارد:

• کاهش شدید چرخه عمر محصولات؛
  
• افزایش هزینه های آماده سازی و راه اندازی به تولید؛
  
• نیاز به تعریف تقریباً کامل هزینه ها و نتایج مالی در مرحله طراحی.

مزایا و معایب روش های کاربردی در مقایسه با روش های سنتی

اغلب، شرکت ها، با هدف کاهش هزینه ها، سیاست کاهش کل هزینه ها را اجرا می کنند. این راه حل بدترین است، زیرا در این مورد همه مشاغل صرف نظر از مفید بودن آنها در معرض کاهش هستند. روش ABC، همراه با تجزیه و تحلیل زنجیره ارزش (نام دیگری برای LCC)، به یک شرکت اجازه می دهد تا نه تنها هزینه ها را خط به خط کاهش دهد، بلکه مصرف اضافی منابع را شناسایی کرده و آنها را مجدداً به منظور افزایش بهره وری تخصیص دهد. با استفاده از روش ABC می توانید به سرعت میزان سود مورد انتظار از تولید یک محصول یا خدمات خاص را تخمین بزنید. بلافاصله مشخص می شود که کدام محصولات یا خدمات بی سود خواهند بود (قیمت فروش آنها کمتر از هزینه های برآورد شده خواهد بود). بر اساس این داده ها، می توانید به سرعت اقدامات اصلاحی، از جمله بازنگری در اهداف و استراتژی کسب و کار برای دوره های آینده انجام دهید. اما روش های کاربردی معایبی نیز دارند.

مزایای

1. آگاهی دقیق تر از قیمت تمام شده محصولات باعث می شود که نه تنها تصمیمات تاکتیکی درست، بلکه استراتژیک در موارد زیر اتخاذ شود:
الف) تعیین قیمت برای محصولات؛
ب) ترکیبی از محصولات؛
ج) انتخاب بین توانایی ساختن خود یا خرید؛
د) سرمایه گذاری در تحقیق و توسعه، اتوماسیون فرآیند، ارتقاء و غیره.

2. وضوح بیشتر در مورد عملکردهای انجام شده، که از طریق آن شرکت ها قادر به:
الف) توجه بیشتر به عملکردهای مدیریتی، مانند بهبود کارایی عملیات با ارزش بالا؛
ب) شناسایی و کاهش حجم عملیاتی که ارزش افزوده ای به محصولات ندارد.

3. ABC و سایر مدل ها به صورت ارگانیک با مهندسی مجدد تکمیل می شوند. مدل ABC انعطاف پذیر استراتژیک است، اما مدل سفت و سخت اینگونه نیست. در صورت بررسی دوره ای و تمرکز بر توسعه فرآیندهای تجاری، انعطاف پذیر خواهد بود.

4. تئوری تحلیل هزینه عملکردی تشخیص می دهد که فقط آنچه انجام می شود، یعنی عملکردها، قابل کنترل است و در نتیجه قیمت ها تغییر می کنند. مطالعه سیستماتیک عملکردهای انجام شده نه تنها عوامل مؤثر بر افزایش یا کاهش بهره وری را آشکار می کند، بلکه تخصیص نادرست منابع را نیز آشکار می کند.

5. سیستم های هزینه یابی سنتی بیشتر بر روی آنها تمرکز دارند ساختار سازمانی، نه بر روی یک فرآیند موجود. آنها نمی توانند به این سؤال پاسخ دهند: "چه باید کرد؟" زیرا آنها چیزی در مورد فرآیند نمی دانند. روش‌های عملکردی فرآیند گرا مدیران را قادر می‌سازد تا نیازهای منابع را با حداکثر ظرفیت موجود مطابقت دهند.

6. مدیریت هزینه در مقایسه با روش های سنتی، هزینه ها را برای لات های کوچک و پیچیده افزایش و برای بزرگ و ساده کاهش می دهد. این خیلی بیشتر درست است.

7. ABC را می توان برای توسعه محصولات جدید که به نفع شرکت است استفاده کرد.

8. این امکان را به شرکت می دهد تا با موفقیت در یک محیط تجاری چند وجهی فعالیت کند، در همه انواع سازمان ها، علاوه بر معمول برای منطقه کلاسیک - تولید، قابل اجرا است.

ایرادات:

1. فرآیند توصیف ویژگی می تواند بیش از حد دقیق باشد، و گاهی اوقات مدل بسیار پیچیده و نگهداری آن دشوار است.

2. اغلب مرحله جمع آوری داده ها در مورد منابع داده توسط توابع (محرک های فعالیت) دست کم گرفته می شود.

3. اجرای با کیفیت بالا نیاز به ویژه دارد نرم افزار. آنها به وضوح در سیستم های نرم افزاری محبوب مانند 1C کافی نیستند.

4. این مدل اغلب به دلیل تغییرات سازمانی منسوخ می شود.

5. اجرا اغلب به عنوان یک "هوس" غیر ضروری تلقی می شود مدیریت مالی، به اندازه کافی توسط مدیریت عملیاتی پشتیبانی نمی شود.

6. بیشتر نقطه ضعف اصلیروش های کاربردی عبارتند از عوارض استادی، تعمیم های غیر ضروری. پیامد این چند متغیره روش ها، مشکلات در اجرای عملی آنها است. نتیجه این وضعیت: دشوار، گران به نظر می رسد - و مشخص نیست که چرا همه اینها مورد نیاز است.

اگرچه این روش به طور گسترده پذیرفته شده است، نظرات در مورد اثربخشی آن متفاوت است. علیرغم ادعای مدیران مبنی بر اینکه روش های حسابداری سنتی به راحتی آزمون هزینه-فایده را پشت سر می گذارند، هنوز شواهد تجربی کافی برای اثبات مزایای منتسب به روش ABC وجود ندارد.

با این وجود، ABC-Costing، به گفته بسیاری از نویسندگان آمریکایی، در نهایت تبدیل به یکی از مهم ترین نوآوری های مدیریت در صد سال اخیر شد. امروز، پس از دوره عاشقانه توسعه روش ABC، به طور طبیعی یک هوشیاری رخ داد. مشکلات در راه اجرا و محدودیت در استفاده از روش مشخص شد. توزیع جرم مورد انتظار روش انجام نشد.

با این وجود، روش ABC سهم قابل توجهی در حسابداری مدیریت داشته است و عناصر آن در زندگی کاربرد پیدا کرده است. مد برای آن گذشته است و نتیجه هنوز رضایت بخش نیست، به خصوص در روسیه. هدف ما این است که ABC را به ابزاری در دسترس و آشنا تبدیل کنیم تا جایی برای آن در میان سایر روش های حسابداری پرکاربرد پیدا کنیم.

منابع:
1. کوپر آر، کاپلان آر. اس. چگونه حسابداری بهای تمام شده هزینه های محصول را مخدوش می کند، حسابداری مدیریت، (آوریل 1988 الف)، ص. 20-27.
2. کوپر آر. افزایش هزینه یابی بر مبنای فعالیت. – بخش اول: سیستم هزینه مبتنی بر فعالیت چیست؟ مجله مدیریت هزینه، جلد. 2، نه 2، (تابستان 1988)، ص. 45-54.
3. کوپر آر، کاپلان آر.اس. درست اندازه‌گیری هزینه: تصمیم‌گیری درست // Harvard Business Review, سپتامبر – اکتبر, 1988, pp. 96-103.
4. هیکس دی.ت. هزینه یابی مبتنی بر فعالیت: ساخت آن برای شرکت های کوچک و متوسط، ویرایش دوم، جان ویلی و پسران، نیویورک، نیویورک، 1999.
5. Narcyz Roztocki و Kim LaScola Needy "یکپارچه سازی هزینه بر اساس فعالیت و ارزش افزوده اقتصادی در تولید". - اینترنت
6. تحلیل هزینه عملکردی. تهیه شده بر اساس مطالب سایت های خارجی. ترجمه: آزمایشگاه اینترسافت. - اینترنت

مثال هزینه چرخه عمر محصول (LCC).

این کارخانه سه نوع محصول A، B، C تولید می کند. در مرحله طراحی یک محصول فنی پیچیده A، موضوع حجم و سطح جزئیات توضیحات فنی تصمیم گیری می شود. بیایید فرض کنیم که توسعه دستورالعمل های دقیقهزینه تعمیر و نگهداری 250 هزار روبل است. به علاوه انتشار دستورالعمل برای هر مجموعه تجهیزات - 7 روبل دیگر. علاوه بر این، وجود یا عدم وجود دستورالعمل بر قیمت فروش محصول (1 میلیون روبل) تأثیر نمی گذارد، زیرا تعهدات گارانتی شامل خدمات با بازدید از مشتری است. یعنی مصرف کننده به دلیل اطمینان به اسناد همراه علاقه چندانی نخواهد داشت پشتیبانی فنی. بخش خدمات شرکت تولیدی بر اساس حقوق کار می کند و هزینه نگهداری آن 50 هزار روبل است. هر ماه.

از این شرط نتیجه می گیرد که چرخه عمر محصول در شرکت ما شامل مراحل زیر است:

• طرح؛
  
• تولید - گردش تخمینی 10000 محصول در دو سال.
  
• سرویس.
  

استفاده از روش های سنتی حسابداری مدیریت - در این مورد، رویکرد حاشیه ای - توصیه می کند از صدور دستورالعمل های تعمیر و نگهداری خودداری کنید، زیرا این منجر به کاهش درآمد حاشیه ای 7 روبل می شود. در واحد خروجی اگر هزینه های توسعه را در قیمت تمام شده لحاظ کنیم، زیان های اضافی 250000 / 10000 = 25 روبل افزایش می یابد.

استفاده از روش LCC تجزیه و تحلیل تأثیر صدور دستورالعمل ها بر هزینه ها را در طول چرخه عمر محصول تجویز می کند. این امر مستلزم حل وظایف زیر است: تعیین عواملی که بر هزینه های خدمات تأثیر می گذارند (محرک های هزینه). نسبت دادن هزینه های خدمات به هزینه چرخه عمر محصول متناسب با مصرف هر محرک هزینه. محاسبه و تجزیه و تحلیل هزینه های چرخه عمر محصول با در نظر گرفتن ظاهر دستورالعمل ها.

محرک هزینه فعالیت بخش خدمات، تعداد تماس در ماه باشد. میانگین هزینه متغیر هر تماس 400 روبل است. (میانگین هزینه های سفر به اضافه نرخ ساعتی کارکنان بار میانگین زمان تماس به اضافه نرخ ساعتی برای زمان انتظار تماس). میانگین تعداد تماس ها 100 تماس در ماه است و آنها به شرح زیر توزیع می شوند: محصول A (انتشار بدون دستورالعمل استفاده) - 60؛ مورد B و C، هر کدام 20 عدد (همراه با دستورالعمل). تفاوت 50000 - 400 x 100 = 10000 روبل است. بین هزینه های واقعی و برآورد شده، ذخیره ای برای نگهداری یک تعمیرکار اضافی برای موارد اضطراری است.

با تخصیص جزء متغیر هزینه های خدمات به بهای تمام شده محصولات متناسب با استفاده از محرک هزینه (و نه متناسب با حجم خروجی یا اندازه هزینه های تولید مستقیم)، افزایش قیمت تمام شده محصول را دریافت می کنیم. A در 400 x 60 = 24 هزار روبل. هر ماه. با استفاده از تکنیک حسابداری ABC می توان تاثیر تهیه دستورالعمل ها را بر میزان کل هزینه ها تخمین زد.
با توجه به تجربه تولید و سرویس محصولات B و C، ما فرض می کنیم که انتشار دستورالعمل های عملیاتی تعداد تماس ها را از 60 به 20 در ماه کاهش می دهد، یعنی منجر به کاهش هزینه ها می شود. نگهداری خدماتبرای 40 x 400 = 16 هزار روبل. هر ماه. چرخه عمر محصول A 2 سال است، بنابراین هزینه های خدمات برای کل چرخه 16 x 24 = 384 هزار روبل کاهش می یابد. مجموع هزینه های اضافی در مراحل طراحی و تولید 250000 + 7 x 10000 = 320 هزار روبل خواهد بود که 384 - 320 = 64 هزار روبل کمتر از صرفه جویی در خدمات است. بنابراین، استفاده مشترک از روش های LCC و ABC نیاز و اثربخشی صدور دستورالعمل های عملیاتی را آشکار کرد.

در ادامه پوشش روش‌های نوآورانه حسابداری مدیریت، این مقاله به تشریح اصول اولیه هزینه‌یابی مبتنی بر فعالیت (یا ABC) می‌پردازد - روشی که در شرکت‌های اروپایی و آمریکایی با پروفایل‌های مختلف رایج شده است.

نام بهای تمام شده بر اساس فعالیت به بهترین وجه به روسی به عنوان "حسابداری هزینه کار" ترجمه می شود. ظهور و توسعه ABC مربوط به تغییرات خاصی است که در ساختار اقتصادی رخ می دهد، یعنی تغییر دیدگاه در روش حسابداری بهای تمام شده و محاسبه هزینه تولید. پیش از این، محاسبه هزینه با در نظر گرفتن هزینه های ثابت (هزینه یابی جذبی) و متغیر (هزینه یابی مستقیم) انجام می شد. در حالت اول، هزینه های ثابت به بهای تمام شده تولید تخصیص می یابد که به این ترتیب هزینه های کامل تولید را منعکس می کند. در مورد دوم، هزینه های ثابت در بهای تمام شده تولید لحاظ نمی شود، اما به عنوان هزینه های دوره حذف می شود. هزینه تولید در این مورد برابر با هزینه های نهایی است. با این حال، در عمل، فعالیت شرکت ناگزیر نیاز دارد جذابیت طولانی مدتمنابع در تولید، بازاریابی، فروش، خدمات. بنابراین، علیرغم اینکه طبق محاسبات، برابری هزینه های نهایی و درآمد حداکثر درآمد را به همراه دارد، استفاده از روش هزینه یابی مستقیم تنها زمانی مؤثر است که شرایط خاص. اولاً، هزینه های مستقیم در شرکت بیشتر هزینه ها را به خود اختصاص می دهند. ثانیاً، باید فهرست محدودی از محصولات (یک یا دو نوع) تولید کند که هر کدام تقریباً به هزینه های ثابت تقریباً مساوی نیاز دارند. اگر شرکت چنین الزاماتی را برآورده نکند، شاخص های هزینه ناگزیر تحریف می شوند.

از جمله نتایج معمول این تحریف ها می توان به دست کم گرفتن حاشیه برای محصولات در مقیاس کوچک و برآورد بیش از حد - برای محصولات در مقیاس بزرگ، شاخص های درآمد پایین تر در حسابداری مالی در مقایسه با حسابداری مدیریتی، سودآوری ظاهری بالای محصولات از نظر فناوری پیچیده و نوآورانه در مقایسه با ساده ها بنابراین، به منظور حل وظایف اصلی حسابداری مدیریت - حسابداری بهای تمام شده و محاسبه بهای تمام شده، شاخص های ثابت و هزینه های متغیرخیلی مناسب نبودند

جستجوی روش های جدید برای به دست آوردن اطلاعات عینی و انعکاسی در مورد هزینه ها منجر به پیدایش روش ABC شده است.

در هزینه یابی بر مبنای فعالیت، یک شرکت به عنوان مجموعه ای از فعالیت های کاری در نظر گرفته می شود. مشاغل ویژگی های شرکت را مشخص می کند. کارها منابع (مواد، اطلاعات، تجهیزات) را مصرف می کنند و نتیجه ای دارند. بر این اساس، مرحله اولیه کاربرد ABC، تعریف فهرست و توالی کار در شرکت است. این معمولاً با تجزیه عملیات کاری پیچیده به ساده ترین اجزای آنها، به موازات محاسبه مصرف منابع آنها انجام می شود. در چارچوب ABC، سه نوع کار با توجه به نحوه مشارکت آنها در انتشار محصولات متمایز می شود: سطح واحد (یا کار قطعه)، سطح دسته (کار دسته ای) و سطح محصول (کار محصول). چنین طبقه بندی هزینه ها (کارها) در سیستم های ABC بر اساس مشاهده تجربی رابطه بین رفتار هزینه ها و رویدادهای مختلف تولید است: انتشار یک واحد تولید، انتشار یک سفارش (بسته)، تولید یک محصول به این صورت در عین حال، دسته مهم دیگری از هزینه ها حذف می شود که به رویدادهای تولید بستگی ندارد - هزینه هایی که عملکرد شرکت را به عنوان یک کل تضمین می کند. برای محاسبه چنین هزینه هایی، نوع چهارم کار معرفی شده است - سطح تسهیلات (کار تجاری عمومی). سه دسته اول کار، یا بهتر است بگوییم، هزینه های آنها را می توان مستقیماً به یک محصول خاص نسبت داد. نتایج کار اقتصادی عمومی را نمی توان به طور دقیق به یک یا محصول دیگر اختصاص داد، بنابراین، الگوریتم های مختلفی باید برای توزیع آنها پیشنهاد شود.

بر این اساس، برای دستیابی به تجزیه و تحلیل بهینه، منابع نیز در ABC طبقه بندی می شوند: آنها به منابع عرضه شده در زمان مصرف و از قبل عرضه شده تقسیم می شوند. اولی شامل دستمزد کار است: کارگران به ازای تعداد عملیات کاری که قبلاً انجام داده اند، دستمزد می گیرند. دوم - حقوق ثابتی که از قبل با آن مذاکره می شود و به تعداد خاصی از وظایف مربوط نمی شود. این تقسیم منابع امکان سازماندهی یک سیستم ساده برای گزارش های دوره ای در مورد هزینه ها و درآمد را فراهم می کند و وظایف مالی و مدیریتی را حل می کند.

تمام منابعی که برای عملیات کاری هزینه می شود هزینه آن را تشکیل می دهد. در پایان مرحله اول تجزیه و تحلیل، تمام کارهای شرکت باید به طور دقیق با منابع لازم برای اجرای آنها مرتبط شود. اجازه دهید مثالی بزنیم (برای سادگی توضیح، آیتم هزینه را معادل یک منبع در نظر می گیریم). در برخی موارد، آیتم هزینه به وضوح با نوعی کار مطابقت دارد.

"حقوق اداره تدارکات" در هزینه عملیات کار "تدارکات" لحاظ شده است. اما مثلاً «اجاره فضای اداری" باید به نسبت مصرف کار "عرضه"، "تولید"، "بازاریابی" و غیره توزیع شود. اغلب اتفاق می افتد که یک منبع نمی تواند با یک عملیات کاری مرتبط باشد و بنابراین هدر می رود.

با این حال، محاسبه ساده هزینه برخی از کارها برای محاسبه بهای تمام شده محصول نهایی کافی نیست. طبق ABC، عملیات کاری باید دارای شاخص اندازه گیری نتیجه خروجی باشد - محرک هزینه. به عنوان مثال، محرک هزینه برای آیتم "تامین" "تعداد خرید" خواهد بود. برای مقاله "تنظیمات" - "تعداد تنظیمات". مرحله دوم کاربرد ABC محاسبه محرک های هزینه و شاخص های مصرف آنها از هر منبع است. این رقم مصرف در هزینه هر واحد خروجی کار ضرب می شود. در نتیجه میزان مصرف یک اثر خاص توسط یک محصول خاص را به دست می آوریم. مجموع مصرف یک محصول از همه کارها قیمت تمام شده آن است. این محاسبات مرحله سوم کاربرد عملی روش ABC را تشکیل می دهند.

ارائه یک شرکت به عنوان مجموعه ای از عملیات کاری فرصت های گسترده ای را برای بهبود عملکرد آن باز می کند ارزیابی کیفیفعالیت در زمینه هایی مانند سرمایه گذاری، حسابداری شخصی، مدیریت پرسنل و غیره.

استراتژی شرکت متضمن مجموعه ای از اهدافی است که یک سازمان می خواهد به آنها دست یابد. اهداف سازمان با انجام کار آن محقق می شود. ساخت یک مدل کار، تعیین روابط و شرایط اجرای آنها، پیکربندی مجدد فرآیند تجاری شرکت را برای اجرای استراتژی شرکت تضمین می کند. ABC، در نهایت، رقابت پذیری شرکت را افزایش می دهد و اطلاعات عملیاتی و در دسترس را در اختیار مدیران در تمام سطوح سازمان قرار می دهد.

با استفاده از ABC در ترکیب با روش دیگری، یعنی هزینه‌یابی چرخه عمر، مفهوم حسابداری بهای تمام شده چرخه عمر (یا به زبان روسی، مفهوم حسابداری هزینه چرخه عمر) می‌توان به تأثیر بیشتری در بهینه‌سازی هزینه دست یافت. این رویکرد ابتدا در چارچوب پروژه های دولتی در صنایع دفاعی اعمال شد. هزینه کل چرخه عمر یک محصول، از طراحی تا بازنشستگی، مهمترین شاخص برای سازمان های دولتی بود، زیرا بودجه پروژه بر اساس هزینه کامل قرارداد یا برنامه تامین می شد و نه بر اساس هزینه یک محصول خاص. . فن آوری های جدید تولید باعث جابجایی روش های LCC به این بخش شده است اقتصاد خصوصی. سه دلیل اصلی برای این انتقال وجود دارد: کاهش شدید چرخه عمر محصولات. افزایش هزینه های آماده سازی و راه اندازی به تولید؛ عملا تعریف کامل شاخص های مالی(هزینه ها و درآمدها) در مرحله طراحی.

پیشرفت های تکنولوژیکی چرخه عمر بسیاری از محصولات را کوتاه کرده است.

به عنوان مثال، در فناوری رایانه، زمان تولید محصولات با زمان توسعه قابل مقایسه شده است. پیچیدگی فنی بالای محصول منجر به این واقعیت می شود که تا 90٪ هزینه های تولید دقیقاً در مرحله تحقیق و توسعه تعیین می شود. بنابراین مهمترین اصل LCC را می توان به عنوان "پیش بینی و کنترل هزینه های تولید یک محصول در مرحله طراحی" تعریف کرد.

این رویکرد به وضوح اشتراک رویکردها در بخش های مختلف مدیریت هزینه را نشان می دهد. به عنوان مثال، اگر LCC مدیریت هزینه ها را در مرحله معینی از چرخه تولید، با در نظر گرفتن موارد بعدی تجویز کند، آنگاه تجزیه و تحلیل هزینه استراتژیک، با همان اهداف، نه تنها زنجیره ارزش درون شرکت، بلکه کل صنعت را در نظر می گیرد. زنجیره ارزش (DSP). به طور نسبی تحلیل استراتژیکهزینه ها نمونه هایی ارائه شد که نیاز به تجزیه و تحلیل جامع DSP را نشان می دهد. برای LCC، وضعیت را می توان به صورت زیر نشان داد.

این کارخانه سه نوع محصول A، B، C تولید می کند. در مرحله طراحی یک محصول فنی پیچیده A، موضوع حجم و سطح جزئیات توضیحات فنی تصمیم گیری می شود. فرض کنید که توسعه دستورالعمل های تعمیر و نگهداری دقیق 250 میلیون روبل هزینه دارد. به علاوه، انتشار برای هر مجموعه تجهیزات 7 هزار روبل دیگر است. علاوه بر این، وجود یا عدم وجود دستورالعمل به هیچ وجه بر قیمت فروش (1 میلیون روبل) تأثیر نمی گذارد، زیرا تعهدات گارانتی شامل خدمات با بازدید از مشتری است. یعنی مصرف کننده به دلیل اطمینان به پشتیبانی فنی علاقه چندانی به اسناد همراه نخواهد داشت. بخش خدمات شرکت بر اساس حقوق کار می کند و هزینه نگهداری آن 50 میلیون روبل در ماه است.

از این شرط نتیجه می گیرد که چرخه عمر محصول در شرکت ما شامل مراحل زیر است:

طرح؛

تولید - تخمین زده شده تیراژ 10000 قلم در دو سال.

استفاده از روش های سنتی حسابداری مدیریت - تجزیه و تحلیل حاشیه ای - تجویز امتناع از صدور دستورالعمل های نگهداری است، زیرا این امر منجر به افزایش درآمد حاشیه ای 7000 روبل در هر واحد خروجی می شود. اگر هزینه های توسعه را در قیمت تمام شده لحاظ کنید، اثر آن 250,000,000/10,000 = 25,000 روبل افزایش می یابد.

استفاده از روش های مدیریت هزینه، تجزیه و تحلیل تأثیر صدور / عدم صدور دستورالعمل بر هزینه ها در طول چرخه عمر محصول را تجویز می کند. با توجه به مثال ما، لازم است مرحله تعمیر و نگهداری سرویس، یعنی ارزیابی تاثیر را در نظر بگیریم تصمیم مدیریتهزینه های مرحله طراحی تا سرویس اینجاست که تفاوت اساسی بین حسابداری بهای تمام شده ساده و مدیریت هزینه آشکار می شود.

در تجزیه و تحلیل حاشیه ای، ما هزینه های خدمات را به عنوان یک مقدار ثابت در نظر گرفتیم و به دلیل بی اهمیت بودن آن در رابطه با تصمیم گیری، آن را در نظر نگرفتیم. از نظر مدیریت هزینه، این یک حذف جدی است. تعمیر و نگهداری خدمات موجود در طرح تحلیلی به حل وظایف زیر نیاز دارد: تعیین عوامل مؤثر بر هزینه های خدمات (محرک های هزینه). تخصیص هزینه های خدمات به هزینه چرخه عمر محصول متناسب با مصرف محرک هزینه. محاسبه و تجزیه و تحلیل هزینه های چرخه عمر محصول با در نظر گرفتن تغییرات در طراحی آن (ظاهر دستورالعمل).

حجم وظایف نشان دهنده نیاز به کاربرد جامع روش های مدیریت هزینه است. در این مورد، برای استفاده از تحلیل LCC، لازم است تکنیک حسابداری بهای تمام شده بازسازی شود - برای اعمال ABC.

محرک هزینه فعالیت بخش خدمات، تعداد تماس در ماه باشد. میانگین هزینه هر تماس 40000 روبل است (میانگین هزینه سفر به اضافه نرخ ساعتی کارکنان ضربدر متوسط ​​زمان تماس). میانگین تعداد تماس ها 1000 تماس در ماه است و به شرح زیر توزیع می شود:

محصول A (نسخه بدون دستورالعمل خدمات) - 600; مورد B و C هر کدام 200 عدد (همراه با دستورالعمل).

تفاوت 50,000,000 - 40,000 * 10,000 = 10,000,000 روبل بین هزینه های واقعی و تخمینی یک ذخیره است: نگهداری 2 مدیر اضافی برای موارد اضطراری. با تخصیص جزء متغیر هزینه های خدمات به بهای تمام شده محصولات، متناسب با استفاده از محرک هزینه (و نه به حجم خروجی یا اندازه هزینه های مستقیم تولید)، افزایشی در بهای تمام شده محصول A بدست می آوریم. 40000 * 600 = 24 میلیون روبل در ماه. با استفاده از تکنیک حسابداری ABC می توان تاثیر تهیه دستورالعمل ها را بر میزان کل هزینه ها تخمین زد.

از تجربه ساخت و سرویس محصولات B و C چنین بر می آید که انتشار دستورالعمل های عملیاتی تعداد تماس ها را از 600 به 200 تماس در ماه کاهش می دهد، یعنی منجر به کاهش هزینه های خدمات 400 * 40000 = می شود. 16 میلیون روبل در ماه. چرخه عمر محصول A 2 سال است، بنابراین هزینه های خدمات برای کل چرخه 16 * 24 = 384 میلیون روبل کاهش می یابد. مجموع هزینه های اضافی در مرحله طراحی و تولید به 250000000 + 7000 * 10000 = 320 میلیون روبل می رسد که 384 - 320 = 64 میلیون روبل کمتر از صرفه جویی در خدمات است. بنابراین، استفاده مشترک از روش های LCC و ABC نیاز و اثربخشی صدور دستورالعمل های عملیاتی را آشکار کرد.

کار موفقیت آمیز در شرایط رقابت جهانی نه تنها مستلزم به روز رسانی مداوم دامنه و کیفیت محصولات، بلکه تجزیه و تحلیل کامل فعالیت های شرکت برای کاهش عملکردهای غیر ضروری یا تکراری (کارها) است. اغلب، شرکت ها، با هدف کاهش هزینه ها، سیاست کاهش کل هزینه ها را اتخاذ می کنند. چنین راه حلی بدترین راه حل است، زیرا تحت چنین سیاستی، همه کارها صرف نظر از سودمندی آن کاهش می یابد. کاهش کلی می تواند عملکرد کارهای ضروری را کاهش دهد و منجر به خرابی شود کیفیت کلیو عملکرد شرکت کاهش بهره وری منجر به موج دیگری از اخراج ها می شود که بار دیگر کارایی شرکت را کاهش می دهد. تلاش برای خروج از این دور باطل، شرکت را مجبور می کند تا هزینه ها را بالاتر از سطح اولیه افزایش دهد. روش ABC، همراه با تجزیه و تحلیل زنجیره ارزش، به یک شرکت اجازه می دهد تا نه تنها هزینه ها را خط به خط کاهش دهد، بلکه مصرف مازاد منابع را شناسایی کرده و آنها را به منظور افزایش بهره وری مجددا توزیع کند.

روش حسابداری بهای تمام شده بر حسب تابع، یاروش ABC(از بهای تمام شده بر اساس فعالیت انگلیسی - ABC)، در اصل جایگزینی برای روش حسابداری هزینه و هزینه یابی مبتنی بر سفارش است، برای شرکت هایی که با سطح بالایی از هزینه های سربار مشخص می شوند مؤثر است.

تفاوت اساسیروش ABCاز روش های دیگر حسابداری بهای تمام شده و بهای تمام شده است توزیع هزینه های سربار

الگوریتم ساخت آن به شرح زیر است: 1) کسب و کار سازمان به فعالیت های اصلی (عملکردها یا عملیات) تقسیم می شود. به طور خاص، آنها می توانند عبارتند از: قرار دادن سفارشات برای تامین مواد؛ بهره برداری از فناوری اصلی و تجهیزات کمکی; عملیات برای تنظیم مجدد آن؛ کنترل کیفیت محصولات نیمه تمام و نهایی، حمل و نقل آنها، و غیره.

هزینه های سربار سازمان با فعالیت های شناسایی شده مشخص می شود.

2) هر نوع فعالیت حامل هزینه خود است که در واحدهای اندازه گیری مناسب تخمین زده می شود. در انجام این کار، آنها توسط دو قانون هدایت می شوند: سهولت به دست آوردن داده های مربوط به حامل هزینه. درجه انطباق اندازه گیری هزینه از طریق حامل هزینه با ارزش واقعی آنها. به عنوان مثال، پردازش سفارشات برای تامین مواد را می توان با تعداد سفارش های ثبت شده اندازه گیری کرد. عملکرد تعویض تجهیزات - با تعداد تعویض های مورد نیاز و غیره؛

3) هزینه یک واحد حامل هزینه با تقسیم مقدار هزینه های سربار برای هر عملکرد (عملیات) بر ارزش کمی حامل هزینه مربوطه برآورد می شود.

4) هزینه تولید (کار، خدمات) تعیین می شود. برای انجام این کار، هزینه واحد حامل هزینه در تعداد آنها برای انواع فعالیت ها (عملکردها) ضرب می شود که اجرای آنها برای ساخت محصولات (کارها، خدمات) ضروری است.

بدین ترتیب، شیء حسابداری بهای تمام شدهبا این روش یک نوع فعالیت جداگانه (عملکرد، عملیات)، و موضوع محاسبه -نوع محصولات (کارها، خدمات).

روش سفارش به سفارش، برای اهداف تخصیص سربار، رفتار تنها یک شاخص را در نظر می گیرد، بدون توجه به تأثیر عوامل دیگر بر آنها (مانند کنترل کیفیت و تغییر تجهیزات). از آنجایی که سریع‌تر و ساده‌تر است، روش سفارش تنها زمانی قابل استفاده است که تأثیر عوامل دیگر بر هزینه‌های سربار سازمان ناچیز باشد. در غیر این صورت اعوجاج ها قابل توجه بوده و باید از روش ABC استفاده شود. استفاده از روش ABC به شما این امکان را می دهد که تصمیمات موثرتری در زمینه استراتژی بازاریابی، سودآوری محصول و ... بگیرید. علاوه بر این، کنترل هزینه ها در مرحله وقوع آنها ممکن می شود.

برای مدیریت موثر یک کسب و کار، مدیران شرکت باید بدانند:

1) هزینه خدمات فردی و اجزای آنها چقدر است (به عنوان مثال، عملیات دریافت مکاتبات توسط پیک، ردیابی جابجایی کالا در سیستم اطلاعات، صورتحساب و غیره)؛

2) ارائه کدام خدمات سودآورتر است.

3) کدام مشتریان حداقل سود را برای شرکت به ارمغان می آورند، کدام یک زیان ده و غیره.

این و سایر اطلاعات را می توان با استفاده از روش حسابداری و هزینه یابی ABC به دست آورد. به شما این امکان را می دهد تا درک کنید که چگونه خدمات ارائه شده توسط شرکت و همچنین مشتریانی که توسط آن خدمات ارائه می شود، بر حجم فعالیت و میزان تأثیر آنها تأثیر می گذارد. انواع مختلففعالیت ها منابع را مصرف می کنند. این به نوبه خود، نه به اندازه خود هزینه ها، بلکه به فعالیت هایی که این سرمایه ها را مصرف می کنند، به مدیریت کمک می کند.

الگوریتم ساخت روش ABC به شرح زیر است:

مرحله 1. تعیین فعالیت های اصلی و کمکی شرکت.

به فعالیت های اصلیشامل عملیاتی است که مستقیماً با خدمات مشتری مرتبط است. هزینه انجام فعالیت های اصلی با توجه به ماهیت سفارش در حال اجرا تعیین می شود.

زیر فعالیت های جانبیبخش هایی از حوزه های خود را که مستقیماً به مشتریان یا محصولات مرتبط نیستند، اما شرایط لازم برای وجود عادی فعالیت های اصلی را فراهم می کند (به عنوان مثال، عملکرد بخش منابع انسانی، بخش، درک کند. پشتیبانی اطلاعاتو غیره.).

مرحله 2. توزیع فعالیت ها بین بخش ها.

به هر بخش یک کد اختصاص داده می شود و انواع فعالیت هایی که این یا آن بخش درگیر هستند مشخص می شود.

مرحله 3. انتخاب پایه توزیع برای هر آیتم هزینه.

با استفاده از آن، هزینه ها بین فعالیت های شرکت تقسیم می شود.

بدین ترتیب حقوق کارکنان شرکت بین آنها توزیع می شود انواع خاصیفعالیت ها متناسب با زمانی که صرف می کنند. برخی از انواع هزینه ها، بدون اینکه توزیع شوند، ارزش خود را به طور کامل به نوع خاصی از فعالیت منتقل می کنند.

مرحله 4. توزیع هزینه های بخش بین فعالیت ها.

محاسبات در قالب جداول ویژه انجام می شود. در ستون اول جدول، اقلام هزینه نشان داده شده است (به عنوان مثال، حقوق کارکنان، هزینه های حمل و نقل و غیره)، در دوم - مقدار مربوطه هزینه های سال. برای هر نوع هزینه، درصد تخصیص آنها به انواع فعالیت های مربوطه نمایش داده می شود و هزینه های هر نوع فعالیت برای همه بخش ها محاسبه می شود.

مرحله 5. تعیین هزینه هر نوع فعالیت.

برای انجام این کار، داده های تمام بخش های به دست آمده در مرحله قبل خلاصه می شود.

مرحله 6. توزیع هزینه های فعالیت های کمکی بین فعالیت های اصلی و محاسبه هزینه کامل دومی.

محاسبات در قالب جداول خاصی انجام می شود که خطوط آن انواع اصلی فعالیت ها و هزینه آنها است که در مرحله قبل محاسبه شده است. ستون های جدول نشان دهنده کدهای فعالیت های کمکی است. هزینه آنها با کمک محرک های هزینه در بین فعالیت های اصلی توزیع می شود.

مرحله 7. محاسبه هزینه واحد حامل هزینه.

برای انجام این کار، کل هزینه ها بر اساس فعالیت، محاسبه شده در مرحله 6، بر تعداد حامل های هزینه تقسیم می شود. دومی از آمار شرکت گرفته شده است. در نتیجه، هزینه واحد هر حامل هزینه تشکیل می شود، یعنی هزینه یک عملیات.

مرحله 8. کل هزینه ها را برای فعالیت های اصلی مربوط به یک محصول خاص یا یک مشتری خاص تعیین کنید.

برای انجام این کار، آمار شرکت در مورد تعداد حامل های هزینه، بسته به رشته تجاری، در هزینه واحد حامل ضرب می شود.

کل هزینه ها برای جهت های مختلففعالیت ها با جمع بندی نتایج به دست آمده تعیین می شوند. محاسبات مشابه در تمام زمینه های فعالیت انجام می شود.

مرحله 9. محاسبه هزینه کاملخطوط کسب و کار شرکت

هزینه های «غیر قابل انتساب» را به کل هزینه ها اضافه کنید.

بنابراین، روش ABC هم به کنترل سطح هزینه های سازمان کمک می کند و هم بیشتر حکومتداری خوبسود او

سیستم ABC را می توان به طور مشروط به دو بخش تقسیم کرد:

1) مدیریت هزینه؛

2) مدیریت سود

جهت اولبه مدیران این امکان را می دهد که بخش ها یا فرآیندها را به طور مؤثرتری مدیریت کنند. درک نحوه ساخت کار بخش های آنها و اینکه چه عواملی میزان این کار را تعیین می کند، شرایط لازم را برای حذف هزینه های سربار و در نتیجه کاهش هزینه ها به طور کلی ایجاد می کند.

در این مورد، موضوع مطالعه و ارزیابی، عملیات فردی (فعالیت های ثانویه) است که فعالیت های اصلی را تشکیل می دهد.

روش ABC نه تنها به تجزیه و تحلیل هزینه ها بر اساس دسته های فعالیت های ثانویه اجازه می دهد، بلکه تعیین می کند که کدام اقلام هزینه و به چه نسبت هزینه آنها را تشکیل می دهد.

جهت دومبه هیچ وجه محدود به قیمت تمام شده نیست. مدیریت سود بیشتر شامل دستیابی به درک عمیق تر از اینکه دقیقاً منبع آن چیست:

- چه محصولاتی؛

- چه نوع مشتریانی؛

- چه بخش های جغرافیایی

- مناطق تجاری کدامند

و چگونگی تغییر استراتژی تجاری و بازار برای افزایش سود.

روش ABC به شما امکان می دهد "مشارکت" هر مشتری را در شکل گیری نتیجه مالی نهایی ارزیابی کنید. بنابراین، یک مشتری بزرگ که مکاتبات را اغلب و در مقادیر زیاد ارسال می کند، در واقع می تواند تنها سود حداقلی را به همراه داشته باشد، یا حتی به دلیل اینکه تلاش ها و وجوه صرف شده برای آن به طور کامل توسط پرداخت های دریافتی پوشش داده نمی شود، سودآور است.

در دسترس بودن چنین اطلاعاتی است شرط لازمبرای تصمیم گیری برای هر مشتری:

- چگونه می توانید هزینه خدمات را به او کاهش دهید، یا قیمت را برای او افزایش دهید و واکنش او را ارزیابی کنید، یا همه چیز را همانطور که هست رها کنید و این مشتری را آشکارا زیانده، اما معتبر و غیره حفظ کنید.