„Keegi ei tohiks uskuda kellessegi kui Issanda Jumalasse või tema prohvetisse.
Piisab lihtsalt kuulata inimest, kes paneb sind mõtlema.
Peter Oppenheimer, inglise majandusteadlane

Rooma mütoloogias kahepalgelist jumalat Janust peeti uste, sisse- ja väljapääsude, aga ka kõigi ajas alguse saanud patrooniks. See oli tema, kes enne Jupiteri kultuse tulekut oli taeva jumalus ja päikesevalgus, avas hommikul taevaväravad, lastes päikese taevasse, ja sulges need öösel. Roomlased uskusid, et Janus õpetas inimestele kronoloogiat, käsitööd ja põllumajandust. Teatavasti oli Januse üks nägu noor, teine ​​aga vana. Ta oli korraga nii hea kui halb. Aga liigume Rooma mütoloogia juurest rahanduse ja juhtimisarvestuse juurde.

Juhtimisarvestuses on kulude arvutamisel kaks kontseptsiooni: absorptsioonkulu arvutamise meetod ja muutuvkulu meetod, mis sarnaselt kahepalgelisele Janusele ei võimalda kulu ja hinna kujunemise küsimustes üheselt läheneda. ABC kuluarvestuses on juhtimisarvestuses suurim duaalsus ( Tegevuspõhine Kuluarvestus), kuna seda saab kujundada nii kulude suurema neeldumise põhimõtte kui ka muutuvkulude arvutamise meetodi järgi. Sellises olukorras tekib küsimus: kas funktsionaalne kuluarvestus on austusavaldus moele või ajale?

ABC kuluarvestusest räägitakse erinevalt. Mõned imetlevad teda ja on veendunud, et iga süsteem juhtimisarvestus tuleb jaotada väikesteks protsessideks, mille alusel määratakse maksumus. Kuid on ka vastupidist arvamust: ABC kuluarvestus on liiga keeruline, mistõttu protsesside üksikasjalik täpsustamine ei ole mõttekas. Mõned on kindlad, et ABC kuluarvestuse olemus seisneb selles, et "Nadežda Petrovna arvega koridori jooksmine maksab 7 grivnat 55 kopikat ja see tuleks omistada ühele või teisele tootepartiile." Seetõttu on tal nagu Janusel kaks nägu.

Vaatame, kuidas juhtimisarvestus tõlgendab ABC kuluarvestuse kasutamist, kuid kõigepealt tuletame meelde, millised kuluarvestuse liigid eksisteerivad (joonis 1).

Kulude areng (absorptsioonist ABC kuluarvestuseni)

Algul olid rahastajad veendunud, et kõik ettevõtte kulud, nii või teisiti, tuleb omahinna sisse arvata. Seda meetodit nimetati kulude neelamiseks ja seda kasutatakse siiani raamatupidamises (mõni proovib seda kasutada juhtimisarvestuses).

1940. aastate algusest kuni 1980. aastate lõpuni sai populaarseks muutuvkuluarvestuse meetod, mille kohaselt arvestatakse toodete omahinnas ainult muutuvkulusid. Vahet pole, millised need kulud olid: osa tootmiskuludest või näiteks osa üldkuludest, näiteks vahendustasud müüjatelt – igal juhul arvestati neid muutuvateks ja arvestati kuludesse. Lisaks pole mõtet salata, et just muutuvkulu arvestusmeetod on süsteem, mille alusel tehakse kõige objektiivsemad otsused.

Järgmine perioodil 1980-1990. seal oli nn ABC kuluarvestuse kontseptsioon. Tänu IT arengule on saanud võimalikuks näha ettevõtte üksikuid protsesse, neid analüüsida ja aru saada, kui palju need maksavad. Protsesside maksumus, millest ei saa loobuda toodete tootmisel ja müügil, on seotud kauba maksumusega.

Veel üks uudne kontseptsioon, mis sai populaarseks 1990ndatel, on sihtkulu arvutamine, mida mõnikord nimetatakse turustandardite paradigmaks. Sel juhul on kõik täiesti pea peale pööratud, kasvõi juba sellepärast, et rahastajad püüavad saavutada teatud sihtkulu.

Vaatame hinna kujunemise protsessi igas ülaltoodud paradigmas. Tööstusrevolutsiooni ajastu esimene paradigma kestis 1940. aastateni. Sel perioodil ei olnud kaupade pakkumine maailmas veel nii suur, mistõttu oli tõenäosus, et kogu kaup ostetakse, suur. Nendel aastatel kasutati kulude arvutamisel otseseid materjali- ja tööjõukulusid, tootmis- ja tootmisvälised kulud olid seotud kindla koefitsiendiga. Selle tulemusena moodustus kogumaksumus, mis sisaldas juba nii majandamiskulusid kui ka tootmiskulusid. Mõnikord lisandus sellele soovitud kasum ja nii kujunes hind, mis põhines täielikult kuludel (tabel 1).

Absorptsiooniparadigma, vaatamata sellele, et see raamatupidamises säilib, ei saanud turul kaua kesta: kallis toode ei suuda turul konkureerida odavamaga. Millisele tasemele saab hinda alandada? Kulude neelamise paradigma sellele küsimusele vastust ei andnud.

Rahastajad hakkasid arvutusi tegema erinevalt. Hakati korreleerima ja eraldi arvutama kõikide kulude muutuvkomponenti, sh otseseid materjali- ja tööjõukulusid ning tootmisvälise üldkulude muutuvat osa. Nii määrati muutuvkulu (tabel 2). Teoreetiliselt ei tohiks ettevõte määrata hinda alla 125 rahaühiku. Kuid kaupade müümine kõrgema hinnaga kui 125 toob kasumit. Sellistel tingimustel summeeritakse kõik püsikulud eraldi ja toote marginaal peab need katma. Tabelist 2 on näha, et marginaal on: $203 - 125 = 78. Kuni tootel on positiivne marginaal, tuleks see jätta tooteportfelli ja sellega edasi töötada. Tuleb märkida, et muutuvkulu meetodist on saanud samm edasi võrreldes kulude neelamisega ning seda on hakatud aktiivselt kasutama juhtimisarvestuses.

Pärast muutuvkulusid kasutavate arvutuste paradigmat, millega üldiselt kõik rahule jäid, tuli uus paradigma - ABC. Selgus, et paljudel ettevõtetel on probleeme püsikuludega: marginaal tundub olevat väga kõrge (muutuvkulud on madalad ja hind kõrge), kuid suurem osa kuludest on tegelikult fikseeritud. Selles etapis hakkas muutuvkulude arvestus libisema. Ettevõtte omanikud ei olnud tõenäoliselt tulemustega rahul, kui kasumiaruandes märgiti, et mitmemiljoniliste püsikulude juures oli marginaal samuti mitu miljonit. Sel juhul pole selge, kas konkreetne toode nõuab püsikulusid või mitte. Nii tekkis vajadus ABC kuluarvestuse järele, mis võimaldas lahendada küsimusi, milliseid protsesse ettevõte kasutab toodete tootmiseks ja müümiseks, kui palju need maksavad ning milliseid nende protsesside raames kogunenud kulusid saab tootmiskuludeks kasutada.

ABC kuluarvestuses ei ole kõik kulud muutuvad. Märkimisväärne osa neist on fikseeritud, kuid need võivad muutuda proportsionaalselt mõne äritegevuse teguritega seotud protsessiga.

Tabelis 3 sisalduvate andmete kohaselt sõltuvad ühiku tasemel akumuleeritud üldkulud toote tootmiseks kulutatud tundide arvust. Kulud tootevaliku (partii või tellimuse) tasemel võivad olla mitu toodet ühes partiis ostva ettevõtte kulud. Kulusid on kuhjunud ka toodete mitmekesistamise (tootevaliku) tasemel, näiteks tuleks neile konkreetselt omistada kulud kriisivastaste toodete arendamiseks. Lisaks kuhjuvad kulud klientide ja klientide kompleksi tasemel. Kui ettevõte plaanib näiteks pühi tähistada oma suurimate klientidega, on sellised kulutused osa kuludest kliendi tasandil.

Kuidas ettevõtted selleni jõudsid?

Omal ajal oli kulude amortisatsiooniga kõik lihtne: püsikulud koguti kokku, jagati masinatundide arvuga ja selle alusel “laotati” toodete vahel. Tõsi, täpsusest jäi puudu.

Siis otsustasid rahastajad, nad ütlevad, et me enam nii ei loe. Peate olema targem ja püüdma kulusid jaotada vastavalt tööüksuse omadustele. Näiteks sõltuvad turvakulud valve all olevate ruutmeetrite arvust. Selle tulemusena loodi süsteem, kus toodet ei katnud mitte ainult kindla koefitsiendiga ühtsed üldkulud, vaid ka turunduskulud oma koefitsiendiga, kulud finantsosakond- omadega, personalikulud - omadega. Nii tekkisid üksikute keskuste normid, mille järgi jagati üldkulusid.

Peagi selgus: keskused on organisatsioonilised üksused, mille raames toimuvad teatud protsessid. Muide, mõnda protsessi võib pidada kasulikuks, lisandväärtust loovaks, mõnda mitte. Selles etapis otsustati need eraldi isoleerida, iseloomustada kui äritegevust ja kanda üle üldkulud olenevalt selle tegevuse osast. Nad hakkasid analüüsima eri tüüpi tegevusi ja määrama nende kulusid, et siduda need toodetega. Sel põhjusel nõuab ABC-kulude arvutamine igas osakonnas toimuvate protsesside üksikasjalikkust ja mõistmist.

Millal on ABC kuluarvestus vajalik?

Funktsionaalkulude süsteemi kasutatakse juhul, kui ettevõtet iseloomustavad:

• suur hulk tooteid;
• palju toetavaid protsesse;
• standardiseeritud protsess;
• perioodiline jaotusbaas;
• kulude muutuste sagedus.

Vaatame tabeleid 4 ja 5. Iga ettevõte toodab kolme toodet – Alpha, Beta ja Gamma. Mõlemad on kahjumlikud 100 030 dollariga. Ettevõtte A püsikulud on 133 080 dollarit. Andmed selle ettevõtte iga segmendi marginaalide kohta ei anna vastust küsimusele, milliseid protsesse kasutatakse.

Ettevõte B on samuti kahjumlik, olles 100 030 dollarit, kuid selle panuse marginaal igas valdkonnas ja püsikulud on palju kõrgemad kui ettevõttel A.

Tabeli andmete põhjal on lihtne kindlaks teha, et Ettevõte B vajab rohkem kulutavat ABC-d, kuna tema püsikulud on palju suuremad ja raske on aru saada, milline neist kulustruktuuri moodustab. Selleks tuleb ettevõtte protsesside vahel jagada 269 080 dollarit ning analüüsida, kes on teatud protsesside klient ja kes neid kasutab. Muide, indikaator, mis võib viidata ABC vajadusele, on tegevusvõimendus(operatsioonivõimendus – OL), mis arvutatakse suhtarvuna marginaalne kasum netostada ja kajastab ettevõtte operatsiooniriski mõõdet. Seega on ettevõtte A puhul see näitaja:

OLA = 33050 / (-100030) = -0,3304;

ettevõtte B puhul on see võrdne:

OLV = 169050 / (-100030) = -1,6899.

ABC kuluarvestuse vajadus suureneb selle näitaja mooduli kasvades.

ABC kuluarvestuse tehnoloogia

Esimene küsimus, mis ABC kuluarvestuse kasutamisel tekib, on: millise koefitsiendiga tuleks kulud jaotada? Võimalusi on mitu. Näiteks koefitsientidega, mille vahel on ilmne füüsiline seos – mida rohkem materjale osakond kasutab, seda suuremad on selle ostukulud ja seda suurem on palk inimeste käest, kes on nende ostudega seotud.

Seetõttu saab hankekulud üle kanda sõltuvalt materjalide maksumusest. Lisaks on ka objektiivsed tegurid: kui osakonnas töötab rohkem inimesi, tähendab see personalitöötajatele rohkem tööd. Miks mitte jaotada personalikulud inimtöötundidele?

Samuti on mõned punktid, mille ettevõte kehtestab iseseisvalt. Näiteks tehakse teatud otsus, mille alusel standardid määratakse. Seega jaotatakse reklaamikulud iga finantsaruandluskeskuse müügiprotsendi alusel. Lisaks koostatakse mõnikord keerukad üldkulude ülekandekoefitsiendid, mis sõltuvad keerulistest valemitest, mis võtavad korraga arvesse mitme teguri väärtusi.

Peale selle on suvaline seos, ütleme, et võrdne jaotus tähendab õiglust. Miks mitte jagada turunduskulud võrdselt kõikidele toodetele, mis ettevõttel on, et keegi ei solvuks. Tõsi, sel juhul kannatavad madala marginaaliga tooted.

Samuti ei tohiks alahinnata üldkulude strateegilise jaotamise olulisust, kui need jaotatakse strateegiaga nõutud viisil. Veelgi enam, sel juhul tuleks õiglus unustada.

Rannasõitjad

Kulutegurite loetelu võib olla lõputu. Muuhulgas võib see sisaldada näiteks lillede arvu aknalaual vms. Inimesed on välja mõelnud päris mitu erinevat kulutegurit, kuid levinumad ja klassikalisemad on:

• masinatundide arv;
• töötundide arv;
• Materjalide maksumus;
• valmistatud toodete tükkide arv;
• ruutmeetrite (või kuupmeetrite) arv ruumis;
• teatud liiki toodete müügist saadud tulu kogumaht või osa sellest;
• toote valmistamisega seoses tehtud toimingute arv;
• spetsiifiline spetsifikatsioonid toode;
• osa marginaalsest kasumist, mis toob see toode, kogu piirkasumis.

ABC kuluarvestussüsteemi ehitamine

ABC-süsteemi ehitamiseks tuleb esmalt analüüsida kõiki ettevõtte tegevusi. Selleks on vaja vähemalt üldsõnaliselt esitada teatud sagedusega toimuvate protsesside loetelu. Seejärel tuleks kindlaks teha, millised kulud ettevõttel tekivad ja kas neid saab protsesside loeteluga siduda. Pärast seda määrake iga tegevusliigi tulemus. Nende kulud moodustavad kulukogumid. Pärast kõigi nende toimingute rakendamist on võimalik kulusid seostada tulemustega.

Mõelgem, kuidas see juhtub näiteks ettevõttes, mis tegeleb ühe tootja kaupade üldise levitamisega tsentraliseeritud lao ja piirkondlike ladude võrgu kaudu lõplikesse kaubamärgiga müügikohtadesse. Kuidas selline kohaletoimetamine toimub? Esmalt jõuab suur partii tooteid tehasest tsentraliseeritud lattu (näiteks Kiievisse), seejärel jaotatakse need pärast väiksemateks partiideks ümberlaadimist piirkondlikesse ladudesse ja sealt edasi pärast järgmist ümberkorraldust. transporditakse väikeste partiidena piirkonna lõpppoodidesse (joonis 2) .

Ülesanne tundub olevat lihtne: tarnige kaup, kuid see protsess hõlmab suur summa teenuse alamprotsessid. Tarnekulu arvutamiseks ABC kuluarvestuse alusel peate mõistma, millised kulud on transpordi ajal ja millised kulud ladudes. Mis puutub kohaletoimetamisse, siis selles etapis hõlmavad peamised kulud juhi töötasu, sõiduki amortisatsiooni ja kütust. Kulud ladudes - kogu personali töötasud, tõste- ja transpordimehhanismide kulum jne. Kui erinevad kulukogumid on tuvastatud (tarnekogum kesklattu, kauplustesse, laoterminalide kogumid), tekib küsimus, milliste näitajate abil saab iga tegevusliigi tuvastada (kõik kulud tuleks siduda erinevad tüübid tegevused). Järgmiseks etapiks on määrata näitaja, mis näitaks töö kvaliteeti. Selgub, et marsruudil on see indikaator tonnkilomeetrites, laos - ülekoormatud tonni. Kui teate igas tarneetapis tonnide ja tonnkilomeetrite arvu ning nende näitajate ühiku maksumust, saate kauba kaalu ja kaugust, milleni see tarnida, määrata kohaletoimetamise teenuste maksumus.

Kogumite arvestuse korraldamiseks peate avama igale neist raamatupidamiskonto sarnaselt tavalise üldkulude kontoga. Selliste kontode deebet akumuleerib sellele kogumile jaotatud kulud ja krediit kannab need kulud kogumi äritegevust iseloomustava koefitsiendiga kuludesse (meie puhul transport). Peate avama iga marsruudi jaoks basseini ja iga üksiku lao jaoks mitu basseini. Saate kohe ette näha nende raamatupidajate “rõõmu”, kes kogu selle töö ära peavad tegema.

ABC kuluarvestuse eelised ja lõksud

Funktsionaalse kuluanalüüsi eeliste analüüsimisel tuleb meeles pidada, et sellises süsteemis:

• ettevõte pöörab tähelepanu eranditult põhiprotsessidele;
• kõiki kulusid käsitletakse kulu komponentidena;
• ettevõte loobub lühiajalisest kulude jagamisest püsi- ja muutuvkuludeks ning keskendub sellele, millised protsessid on vajalikud toote loomiseks;
• Võimalik on tuvastada nii kulukaid kui ka väärtust mitte loovaid tegevusi.

Järgmised asjaolud toimivad omapäraste lõksudena:

• ABC kuluarvestus nõuab küllaltki tugevat kulude neelamist – määrimist suur kogus püsikulud;
• finantsosakonnalt on vaja lisaressursse;
• seda süsteemi saab rakendada erineval viisil: saate teha kõik endast oleneva ja kirjeldada väga täpselt kõiki kulukogumeid või teha seda mitte eriti usinalt;
• saadud tulemus tõenäoliselt ei näita, millisele tasemele on võimalik toote hinda alandada;
• ettevõte võib saada täpse tulemuse, kuid juhtub, et selle nimel kulutatakse liiga palju vaeva;
• ABC kuluarvestuse kasutamine ei eelda keskendumist individualiseeritud toodetele, mida kliendile toodetakse, vaid sunnib järgima põhimõtet: "Tooda masstoodet". Kuid kas see sobib kokku ettevõtte turundusstrateegiaga?

Loomulikult on funktsionaalse kuluanalüüsi süsteemi rolli peaaegu võimatu üle hinnata: mõnel juhul on see lihtsalt võimatu ilma selleta. Seetõttu peaksid ettevõtted kasutama mitte ainult muutuvkulude arvutamist, vaid ka ABC nõustamist ning määrama ka kulukogumid. Lisaks on vaja kõik kulud basseinide vahel ära jaotada ja ABC kuluarvestuse detailsemisel õigel ajal peatuda, sest ABC kuluarvestus on sarnaselt Janusele kahetine ja mitmetähenduslik.

Kuna see pole veel kõik, mida ABC kuluarvestuse kohta öelda saab, plaanivad autorid selle teema juurde edaspidi naasta.

Mihhailo Kolisnyk, Kiev-Mohyla ärikooli õpetaja
Aleksander Rizenko, projekti toimetaja

Tegevuspõhise kuluarvestuse (või ABC) meetod on Euroopa ja Ameerika ettevõtetes laialt levinud. Sõna otseses mõttes tähendab see meetod kuluarvestust töö järgi (funktsionaalne kuluarvestus).

See tekkis aastal toimunud muutuste tulemusena majandusstruktuur kulud, eelkõige seisukohad kuluarvestuse metoodika ja tootekulude arvutamise kohta on muutunud alates traditsioonilistest kuluarvestussüsteemidest tootmiskulud loodi ajal, mil enamik ettevõtteid tootis piiratud tootevalikut ja arvasid tootmiskuludesse peamiselt põhimaterjalide kulud ja peamiste tootmistöötajate palgakulud. Tootmise ülalpidamise ja juhtimise kulud, mis on valdavalt üldkulud, olid väikesed, mistõttu tootmiskulude moonutused, mis tulenevad nende proportsionaalsest jaotusest tootmispalgaga või toodete materjalikulu summaga, olid ebaolulised. Vastupidi, teabe töötlemise hind oli üsna kõrge.

Uute meetodite otsimine kulude kohta objektiivse teabe saamiseks viis ABC-meetodi ehk “AB-kuluarvestuse” tekkeni, mille kohaselt käsitletakse ettevõtet kui tööoperatsioonide kogumit, mis määrab selle spetsiifika. Töö käigus kulub ressursse (materjale, infot, seadmeid) ja tekib mingi tulemus. Sellest lähtuvalt on AB-kuluarvestuse meetodi rakendamise algetapp ettevõttes tehtavate tööde loetelu ja järjestuse kindlaksmääramine, jaotades paralleelselt ressursikulu arvutamisega keerulised töötoimingud kõige lihtsamateks komponentideks.

Vaadeldav arvutussüsteem on kodumaise raamatupidamise uus suund ja kulude arvutamise lähenemisviisi tegevusliigi järgi määrab teadlikkus traditsiooniliste meetodite ebapiisavusest kaasaegse kompleksi kulude kajastamisel. tootmisprotsessid. Tegevuspõhine kuluarvestus on eriti oluline toimivate organisatsioonide jaoks haridusteenused. ABC meetod on üks üldkulude (kaudsete) kulude jaotamise suundi. AB-kuluarvestuse meetodi kasutamine annab veidi teistsuguse terminoloogia kui kodumaises raamatupidamissüsteemis. 1)

Kulude jaotusrühm on üksikasjalik kaudsete kulude rühm, mida saab tuvastada konkreetsete tegevustega.

Näiteks ohutusinseneri palk on 28 800 rubla. kuus. Sel perioodil teeb ta nelja tüüpi töid: instruktaaž - 100 tundi, töökohtade ettevalmistamise kontroll - 14 tundi, akti koostamine - 8 tundi, avariiolukordade demonteerimine - 22 tundi Kokku 144 tundi tööd. Kaudsed kulud ehk kulude jaotusgrupp on viitlaekumisega töötasud. 2)

Toiming on sündmus, ülesanne või tööüksus, millel on kindel eesmärk. ABC kasutab nende toimingute maksumust vaheetapina toodetele (töödele, teenustele) kulude jagamisel ja iseseisva tähtsusega teabena. Meie näites on toiminguks briifing 100 tundi, töökohtade ettevalmistuse kontrollimine 14 tundi jne. 3)

Operatsioonikeskus on teatud tehnoloogilise või organisatsioonilise tunnuse järgi ühendatud toimingute rühm.

Operatsioonikeskused võivad olla tegevused, mis on seotud seadmete tööga, nende jooksva remondiga jne. Kui toimingud on raamatupidamissüsteemi kaasatud, määratakse iga üksiku toimingu (operatsioonikeskuse) aruandeperioodi jooksul tarbitud ressursid. Meie näites võrdub operatsioonide kese operatsiooniga.

Detailsusaste (rühmitus) sõltub igal konkreetsel juhul nii tootmis- ja juhtimiskorralduse tehnoloogia ja korralduse eripärast kui ka tehniliste, teabe-, aja- ja muude piirangute olemasolust. Otsustavaks teguriks saab tõhususe test, s.o. üksikasjaliku teabe esitamisest saadav kasu, nagu iga teise kuluarvestussüsteemi puhul, peab ületama selle kulusid. 4)

Kuluobjekt ehk kulujaotuse alus on lüli kaudse kulugrupi ja toimingu vahel. Näiteks võib ohutusinseneri tööga seotud kulusid seostada töö mahuga tegevustele kulutatud aja kaudu. 5)

Kulukandja määr ehk esimese etapi jaotuskoefitsient on jaotatud kulude rühma ja kulukandja väärtuse suhe. Kui jätkata eelmist näidet, siis esimese etapi jaotuskoefitsient võrdub ohutusinseneri tööga seotud kulude ja tema töötatud aja kogumahu suhtega, s.o. 144 tundi Jaotuskoefitsient on 200 * 28 800 rubla: 144 tundi = = 200 rubla. 6)

Operatsiooni maksumus on homogeensete toimingute tegemiseks tehtud kulutuste kogusumma. Ohutusinseneri palga puhul võrdub see esimese etapi jaotusteguriga, mis on korrutatud selle toiminguga seotud jaotusbaasi väärtusega.

Meie näites on käsutoimingu maksumus võrdne

200 hõõruda. 100 tundi = 20 000 rubla;

tööde ettevalmistamise maksumus -

200 hõõruda. 14 tundi = 2800 hõõruda;

hädaolukordade demonteerimise kulud -

200 hõõruda. 22 tundi = 4400 hõõruda;

aruandluse maksumus -

200 hõõruda. 8 tundi = 1600 hõõruda. 7)

Tegevuse kandja ehk tegevuse kulujaotusbaas on tegevuse töökoormuse kvantitatiivne mõõdik. Meie näites väljendatakse operatsiooni vedajat läbiviidud infotundide arvuga - 40 ühikut. ja seitsme töö ettevalmistamine.

Operatsiooni läbiviija määr, mida nimetatakse "töökoha ettevalmistamiseks" (või koefitsiendiks), on:

K2 = = 400 hõõruda. 8)

Operatsioonikandja määr ehk teise etapi jaotuskoefitsient on perioodi operatsiooni maksumuse ja sama perioodi operatsioonikandja koguväärtuse suhe. Sel juhul arvutatakse läbiviidud koolituse erikulu. Koefitsient saab olema:

K, = -- = 500 hõõruda.

ABC-süsteem näeb ette kaheetapilise kulude jaotuse ja vastavalt sellele on kaks arvutusobjekti - vahepealne - toimimine; lõpptooted. Oletame, et tooteid (lampe) valmistab 20 töötajat. Lampide tootmisele kuuluv osa ohutusinseneri palgast võrdub tehtud operatsiooni maksumusega (500 rubla), mis on korrutatud jaotusbaasi (20 inimest) kvantitatiivse avaldisega. Meie näites on ohutusinseneri teostatud ja otseselt lampide valmistamisega seotud instruktaaži kuukulu 10 000 rubla või

500 hõõruda. 20 inimest = 10 000 hõõruda.

Operatsiooni "lampide tootmiseks määratud kolme töökoha ettevalmistamine" kulud on:

400 hõõruda. 3 töölist istmed = 1200 hõõruda.

Organisatsiooni tegevust uurimas Ronald Coase ( Nobeli preemia laureaat majandusteaduses) jõudis järeldusele, et tegevuse efektiivsus sõltub sarnaste äritehingute kulude suhtest ettevõtte sees ja vabaturul. Kui ettevõttesisese tegevuse kulud on väiksemad kui väljaspool seda, on mõttekas hoida töötajaid struktuuri sees ja investeerida ressursse ettevõtte sees. Kui vajadus üksikute spetsialistide töö järele on väike, on tulusam maksta välisteenuse eest. Lihtsamalt öeldes võimaldab tehingukulude ökonoomika meil mõista, miks ettevõtteid luuakse ja miks neid juhitakse konkreetse organisatsioonilise struktuuri järgi.

ABC meetodit kasutatakse koos kuluarvestuse ja toote kuluarvestuse meetoditega. erinevad tasemed. Venemaal leiab see alles rakendust. Välismaal kasutatakse ettevõtete juhtimises jooksvateks juhtimis- ja strateegilisteks otsusteks AB-kuluarvestuse meetodit rakendades saadud infot.

Paljudes organisatsioonides peetakse ABC-meetodit mitte raamatupidamismeetodiks, vaid juhtimisvahendiks. Kulude juhtimine üksikute tegevuste kontekstis, mitte toodete või isegi kulukeskuste kontekstis, annab uusi võimalusi kulude tõhusaks planeerimiseks ja kontrollimiseks ning nende vähendamiseks.

On üldtunnustatud, et ABC teavet saab kasutada nii rutiinse juhtimise kui ka strateegiliste otsuste tegemisel. Taktikalise juhtimise tasandil saab seda teavet kasutada kasumi suurendamise ja organisatsiooni tõhususe parandamise viiside määramiseks, strateegilisel tasandil - ettevõtte ümberkorraldamist puudutavate otsuste tegemisel, toodete ja teenuste valiku muutmisel, sisenemisel. uued turud, mitmekesistamine jne.

Varude juhtimises on tuntud ka ABC meetodi kasutamine. See meetod klassifitseerib varud konkreetse tähtsuse näitaja järgi, tavaliselt antud varude liigi aastase kasutusmahu järgi: toorained, materjalid, pooltooted rahalises väljenduses. Olenevalt varude tähtsusest ja suurusest käibekapitali, mida kasutatakse nende soetamiseks, kontrolli ja varude juhtimisega seotud tegevused jaotatakse juhtide vahel.

Ettevõtete tulemuslikkuse parandamiseks kasutatakse kõige enam ABC-meetodit erinevaid valdkondi tegevused. Üks selle peamisi kasutusalasid on teenindussektoris, kus juht keskendub teenuse kõige olulisematele aspektidele, jagades need kõige olulisemateks, olulisemateks ja mitte nii olulisteks. Eesmärk on mitte üle tähtsustada teenimise ebaolulisi aspekte tõeliselt oluliste arvelt.

ABC arvutussüsteemil on järgmised eelised:

annab täpsema arvestuse toodangu ühikukulu olulise puhul erikaal kaudsed kulud, mis ei ole otseselt seotud arvestusobjektidega;

põhjendab juhtkonna otsuseid hinnakujunduse ja tootmisprogrammi valiku osas;

võimaldab arvutada äriprotsesside maksumust, eriti teenuste osutamisel uute arvutusobjektidena.

Seega on ABC-meetodi puhul erinevalt traditsioonilisest meetodist kuluarvestuse objektiks toiming ja arvutamise objektiks toiming ja tavaline objekt: toode või tooterühm, teenus või teenuste rühm, tehtud töö (joonis 1). 8.1).

Mõelgem skemaatiline diagramm kaudsete kulude jaotus, s.o. ohutusinseneri ülalpidamiskulud tehtud toimingute jaoks ja kulude jaotamine üksikutele tooteliikidele (joonis 8.2).

ABC meetodit kasutades ei jaotata mitte kõiki kulusid, vaid ainult neid, mille puhul on võimalik ja majanduslikult otstarbekas kulugrupid operatsioonide kaupa eraldada ning leida adekvaatsed kulude ja toimingute ajendid. Ülejäänud kaudsed kulud jaotatakse traditsioonilisel meetodil.

Üldkulude jaotamine võib olla keeruline ja isegi vastuoluline, kuid üldkulud on paljude organisatsioonide jaoks oluline kuluelement ning nende käsitlemisel on oluline mõju ühikukulu tulemustele, laokuludele, kasumiprognoosidele ja võib-olla ka müügihindadele.

Juhtimisarvestuse praktikas on üldkulude jaotamisel võimalik kaks lähenemist: “traditsiooniline” ja tegevusliigi järgi (ABC meetod). Kõigi nende lähenemisviiside puhul kasutatavad protseduurid on näidatud joonisel fig. 8.3.

Traditsiooniline meetod ABC meetod

Riis. 8.3. Traditsiooniline ja ABC meetod üldkulude jaotamiseks 232

Eraldamise (ja ümberjaotamise) alused tuleks võimalusel määrata, arvestades üldkulude kandjat, s.o. nende esinemise algpõhjus.

AB-kuluarvestussüsteemi rakendamise ideaalne alus on teaduslik ja haridustegevus. Selle meetodi alusel on võimalik suure usaldusväärsusega hinnata hariduse kvaliteeti, kasutatavate programmide ja instrumentaalsüsteemide taset ning haridusteenuste valdkonnas kasutatavate tehnoloogiate vastavust ajastule.

ABC-Costingu kasutamise eelised ja puudused võrreldes traditsiooniliste arvestusmeetoditega.

Andrei Mitskevitš
ABC-kuluarvestus praktiliseks kasutamiseks
"Majandusstrateegiad", nr 3-2005, lk 118-122

Ajalugu ja põhimõisted

ABC on ingliskeelne akronüüm, mis tähistab tegevuspõhist kuluarvestust ja on vene keelde tõlgitud kui "tegevuspõhine arvestusmeetod" või "tegevuspõhine kuluarvestus". Tähtede järjekord nimes rõhutab meetodi autorite sõnul esiteks meetodi ligipääsetavust mõistmiseks ja rakendamiseks ning teiseks selle ülesehitust, mis võimaldab sorteerida kõik kaudsed kulud kategooriatesse, alates "A" kuni "Z". Kui kõik oleks nii lihtne...

Arvatakse, et ABC kontseptsiooni kirjeldati esmakordselt Harvardi ülikooli professorite Robin Cooperi ja Robert Kaplani artiklite seerias 1988. aastal. See pole täiesti tõsi. Idee on tegelikult sama lihtne kui jalgratas, eriti kuna sarnane jalgratas leiutati ammu enne lugupeetud Harvardi professoreid ja seda nimetati "funktsionaalseks kuluanalüüsiks" (FCA).

FSA juured ulatuvad 1950. aastatesse. Ta oli üsna laialdaselt esindatud mitte ainult välis-, vaid ka Nõukogude Liidus majanduskirjandus(Gorlova L.P., Kryzhanovskaya E.P., Muravskaja V.V. Ettevõtete funktsionaalse kuluanalüüsi korraldus. - M.: Finants ja statistika, 1982; Karpunin M.G., Maydanchik B.I. Funktsionaalne kuluanalüüs tööstuse tulemusjuhtimises. - M.: Majandus, 1983; Chumachenko N.G., Degtyareva V.M., Igumnov Yu.S. Funktsionaalne kulude analüüs. - K.: Vishcha Shkola, 1985 jne). Seos ABC ja FSA vahel on ilmne, kuid need pole täiesti sünonüümid. Jätkem ajaloolise tõe otsimine ajaloolaste hooleks ja asugem asja juurde.

Just Cooperi ja Kaplani kaudu on ABC alates 1991. aastast laialdaselt tunnustatud kui kasumlikkuse parandamise ja strateegiliste otsuste langetamise raamistik. ABC meetodi rakendamise tulemusena saadud infot kasutatakse nüüd laialdaselt kontrolliks ja pidevaks täiustamiseks (äriprotsesside ümberkujundamine). Meetod on pälvinud tohutut tähelepanu uuendusena kulude juhtimise valdkonnas. Kui vaadata kõiki aastatel 1994–1996 juhtivates erialaväljaannetes (Management Accounting ja Journal of Cost Management) ilmunud artikleid, selgub, et 35% neist on pühendatud ABC-le.

ABC ilmumise põhjused. ABC-meetod ilmus 1980. aastatel, kui traditsioonilised kuluarvestusmeetodid hakkasid järk-järgult kaotama oma tähtsust. Viimased ilmusid ja arenesid eelmise sajandi vahetusel ja üle-eelmisel sajandil (1870-1920). Kuid alates 1960. aastate algusest. Tootmis- ja ärivormide muutumine on viinud selleni, et traditsioonilisi kuluarvestusmeetodeid on hakatud nimetama "tootmise vaenlaseks number üks", kuna nende kasulikkus on muutunud väga kaheldavaks.

Märgime traditsiooniliste kuluarvestusmeetodite kahte suurimat puudust:

1. Suutmatus täpselt edastada üksiku toote tootmiskulusid.
2. Suutmatus pakkuda tagasisidet, ehk operatiivjuhtimiseks vajalik teave juhtidele.
Nende probleemide lahendamiseks kutsuti ABC-Costing.

ABC meetodi väljatöötajad R. Cooper ja R. Kaplan tõid välja kolm sõltumatut, kuid kooskõlastatult toimivat tegurit, mis on ABC praktilise kasutamise peamisteks põhjusteks:
1. Kulude struktureerimise protsess on väga oluliselt muutunud. Kui sajandi alguses moodustas tööjõud umbes 50% kogukuludest, materjalid maksid 35% ja üldkulud 15%, siis nüüd on üldkulud umbes 60%, materjalid 30% ja tööjõud vaid 10% tootmiskuludest. Ilmselgelt oli töötundide kulubaasi kasutamine mõttekas 90 aastat tagasi, aga millal kaasaegne struktuur kulud on kaotanud oma jõu.
2. Konkurentsi tase, millega enamik ettevõtteid silmitsi seisab, on oluliselt tõusnud. Tegelike kulude teadmine on sellises olukorras ellujäämiseks väga oluline.
3. Mõõtmiste ja arvutuste tegemise maksumus on infotöötlustehnoloogiate arenedes vähenenud. Veel 30 aastat tagasi oli ABC jaoks vajalike andmete kogumine, töötlemine ja analüüsimine väga kallis. Ja täna pole mitte ainult eriline automatiseeritud süsteemid andmehinnangud, aga ka andmed ise, mis on reeglina igas ettevõttes ühel või teisel kujul juba kogutud ja salvestatud.

Paljudel juhtudel on ABC-süsteemi kasutatud koos teiste protsesside täiustamise tehnikatega, nagu just-in-time (JIT) või täieliku kvaliteedijuhtimise (TQM) metoodika. ABC-meetodi eelised ilmnevad kõige selgemalt siis, kui seda kasutatakse suurtes tootmisettevõtetes suur sortiment tooted. Sel juhul on keerulisemad tooted seotud oluliselt suurema kaudkulude osakaaluga kui lihtsad, kuna need nõuavad ebaproportsionaalselt rohkem tähelepanu, hooldust, investeeringuid tehnoloogiasse jne.

ABC süsteem, nagu see praegu eksisteerib

ABC süsteem põhineb lihtsal ideel: ettevõttes on üldkulude allikaks äriprotsessid, mis on vajalikud edukas tootmine tooted. Toodete maksumus on seotud nende äriprotsesside maksumusega. See on ABC põhiidee. Samuti on oluline, et ABC ei pakuks mitte ainult täpseid kuluandmeid, vaid ka teavet nende kulude allikate kohta. Viimane pole traditsiooniliste kuluarvestusmeetodite jaoks kättesaadav. ABC-meetod ei toimi mitte ainult raamatupidamistehnoloogia, vaid ka ümberkujundamise vahendina.

ABC-meetod tuvastab äriprotsessis üksikud toimingud, mille maksumuse määravad tegurid, mida nimetatakse kulukäituriteks (kulutegurid või jaotusbaasid). Näiteks vedaja “antud toote kohta saadud tellimuste arv” määrab ettevõtte töötajate poolt nende tellimuste töötlemiseks vajalike toimingute arvu. Kuluobjektid peavad olema kvantifitseeritavad ja mõõdetavad. Kulujuhte kasutatakse protsessikulude määramiseks toodetele, lähtudes toote konkreetse tegevuse tulemuste tarbimise tasemest. Sellest tulenevalt on ABC tehnoloogia, mis võimaldab hinnata toote või teenuse tegelikku maksumust, sõltumata ettevõtte organisatsioonilisest struktuurist. Nii otsesed kui ka kaudsed kulud jaotatakse toodetele ja teenustele igas tootmisetapis vajalike protsesside maksumuse alusel. Seetõttu on ABC üks keskseid küsimusi äriprotsesside endi maksumuse määramine.

Põhimõtteliselt töötab ABC-meetod arvestusmeetodina järgmise algoritmi järgi:

1. Määratakse kindlaks ja ratsionaliseeritakse kaupade tootmiseks ja müügiks vajalike funktsioonide järjekord. Esiteks tehakse kindlaks kõik võimalikud funktsioonid. Need jagunevad kahte rühma: need, mis mõjutavad toote väärtust, ja need, mis ei mõjuta. Järgmisena optimeeritakse selles etapis järjestust: väärtust mittemõjutavad sammud elimineeritakse või vähendatakse ning kulusid vähendatakse. See on üks ABC ümberkujundamisfunktsioone. Hindamine: Seda ABC-meetodi sammu saab hinnata positiivselt – see on nii kasulik kui ka realistlik.

2. Iga funktsiooni jaoks määratakse aastased kogukulud ja selle täitmiseks kuluvate inimtundide arv. Hindamine: hindame seda sammu mitmetähenduslikult. Tundub lihtsalt lihtne teha. IN Venemaa olud Isegi kui selliseid arvutusi saab teha, ei määra neid alati kulukäitur. Näiteks mida rohkem ümberlülitusi, seda hullem. Aga kui kulud ei sõltu oluliselt ümberlülituste arvust, siis ABC meetod praktiliselt ei tööta. Seega on ABC meetodi rakendatavus piiratud nii kulude hindamisel funktsioonide järgi kui ka nende kulude asjakohasuse osas (st need kulud ei muutu alati koos kulukäituri väärtusega).

3. Iga funktsiooni jaoks määratakse kulutegurid ja nende kvantitatiivsed omadused. Näiteks kui pressi aastane kasutuskulu koos otseste ja üldkuludega on hinnanguliselt 250 000 dollarit aastas ja selle aja jooksul läbib seda 25 000 toodet, siis on kulukandja ligikaudne ühikukulu 10 dollarit toote kohta. On hea, kui igal funktsioonil on üks kuluobjekt. Kuid see ei juhtu alati. Allpool on toodud näited.

4. Kui nende kulutegurid on kõikide funktsioonide jaoks kindlaks määratud, viiakse läbi lõplik kuluarvestus konkreetse toote või teenuse tootmiseks. Kui detail on liiga detailne, võib ABC arvutamine muutuda väga keeruliseks. Arvutuse reaalselt saavutatav keerukuse aste tuleb välja selgitada kohe alguses, vastasel juhul põhjustab liiga detailne analüüs lisakulusid ja selle tulemusena on ABC ebaefektiivne. Eelkõige kasutatakse selleks meie meetodi versiooni (vt allpool).

Kulude tasemed. ABC-meetodi populaarsetes modifikatsioonides on kulukandjad jagatud mitmeks tasemeks. Siin on kõige olulisemad:

• Ühtsuse tase. Sellel tasemel arvestatakse iga tootmisüksuse meediat. See on otseste kulude analoog klassikalistes meetodites.
  
• Partii tase. Neid kandjaid ei seostata enam ühikutega, vaid toodetud toodete partiidega. Kulukandjaks on tavaliselt partiide arv.
  
• Toote tase. Siin räägime allikatest, mis on seotud teatud tüüpi toote tootmisega, sõltumata toodetud ühikute ja partiide arvust.
  
• Rajatise tase. Selle taseme kulud ei ole otseselt toodetega seotud, vaid on üldised funktsioonid mis on seotud ettevõtte kui terviku toimimisega. Nende põhjustatud kulud jaotatakse traditsiooniliste meetoditega toodete vahel edasi.Partii- ja tootetasemed on ABC-meetodi objektiks.

Funktsionaalsed kuluarvestuse meetodid

ABC edu tõi kaasa teisi sarnaseid meetodeid, mida nimetatakse kulude arvutamise funktsionaalseteks meetoditeks, mis ühendati juhtimissuunaks, mida nimetatakse kulude juhtimiseks. Neid meetodeid ühendab see, et nad seovad juhtimisfunktsioonide ja äriprotsesside kulud eelkõige konkreetsete toodete, osakondade ja tarbijatega. ABC-Costingut ja muid funktsionaalseid meetodeid kasutatakse teiste arvestusobjektide kulude hindamiseks harva.

Toote elutsükli kulude arvestus. Funktsionaalsete meetodite seas on lisaks ABC-le populaarseim LCC (Life Cycle Costing – toote elutsükli kulude arvestamine). Seda lähenemisviisi kasutati esmakordselt USA-s ja Ühendkuningriigis kaitseprojektides, mida rahastati pigem lepingu või programmi kogumaksumuse kui konkreetse eseme maksumuse alusel.

Tehnoloogia areng on lühendanud paljude toodete elutsüklit. Näiteks arvutitehnoloogias on toodete valmistamise aeg muutunud võrreldavaks arendusajaga. Toote kõrge tehniline keerukus toob kaasa asjaolu, et kuni 90% tootmiskuludest määratakse täpselt teadus- ja arendustegevuse etapis. Erasektoris LCC kasutamise peamiste põhjuste hulgas on kolm:

• toodete elutsükli järsk vähenemine;
  
• ettevalmistamise ja tootmisse käivitamise kulude suurenemine;
  
• vajadus kulude ja finantstulemuste peaaegu täieliku kindlaksmääramise järele projekteerimisetapis.

Funktsionaalsete meetodite eelised ja puudused võrreldes traditsioonilistega

Sageli rakendavad ettevõtted kulude vähendamise eesmärki kogukulude kärpimise poliitikat. See lahendus on halvim, kuna sel juhul vähendatakse kogu tööd, olenemata selle kasulikkusest. ABC metoodika koos väärtusahela analüüsiga (see on LCC teine ​​​​nimetus) võimaldab ettevõttel mitte ainult kulusid tükikaupa vähendada, vaid tuvastada üleliigse ressursitarbimise ja need ümber jaotada, et tõsta tootlikkust. ABC-meetodi abil saate kiiresti hinnata konkreetse toote või teenuse tootmisest oodatava kasumi suurust. Kohe selgub, milliste toodete või teenuste tootmine on kahjumlik (nende müügihind on hinnangulistest kuludest madalam). Nende andmete põhjal saab kiiresti kasutusele võtta korrigeerivad meetmed, sh vaadata läbi ärieesmärgid ja strateegia järgmisteks perioodideks. Kuid funktsionaalsetel meetoditel on ka puudusi.

Eelised

1. Toodete maksumuse täpsem tundmine võimaldab teha mitte ainult õigeid taktikalisi, vaid ka strateegilisi otsuseid:
a) toodete hindade määramine;
b) toodete kombinatsioon;
c) valik ise valmistamise või ostmise võimaluste vahel;
d) investeerimine teadus- ja arendustegevusse, protsesside automatiseerimisse, edendamisse jne.

2. Suurem selgus täidetavate funktsioonide osas, tänu millele on ettevõtetel võimalik:
a) pöörama rohkem tähelepanu juhtimisfunktsioonidele, näiteks kallite toimingute efektiivsuse tõstmisele;
b) tuvastada ja vähendada toimingute mahtu, mis ei anna toodetele lisaväärtust.

3. ABC-d ja teisi mudeleid täiendab orgaaniliselt ümberprojekteerimine. Paindlik ABC-mudel on strateegiline, jäik ABC-mudel aga mitte. See on paindlik, kui seda perioodiliselt üle vaadatakse ja keskendutakse äriprotsesside arendamisele.

4. Funktsionaalse kuluanalüüsi teooria tunnistab, et saate hallata ainult tehtut, see tähendab funktsioone ja selle tagajärjel muutuvad hinnad. Täidetavate funktsioonide süstemaatiline uurimine ei paljasta mitte ainult tootlikkuse kasvu või langust mõjutavaid tegureid, vaid paljastab ka ressursside ebaõige jaotamise.

5. Traditsioonilised kuluarvestussüsteemid on rohkem keskendunud organisatsiooniline struktuur, mitte olemasoleva protsessi kohta. Nad ei saa vastata küsimusele: "Mida on vaja teha?" - kuna nad ei tea protsessist midagi. Protsessile orienteeritud funktsionaalsed meetodid võimaldavad juhtidel ressursivajadusi olemasoleva võimsusega paremini sobitada.

6. Võrreldes traditsiooniliste meetoditega suurendab kulude juhtimine väikeste ja keerukate partiide kulusid ning vähendab neid suurte ja lihtsate partiide puhul. See on palju tõesem.

7. ABC abil saab välja töötada uusi tooteid, mis on ettevõtte seisukohalt kasumlikud.

8. Võimaldab ettevõttel edukalt tegutseda mitmekülgses ärikeskkonnas, see on rakendatav igat tüüpi organisatsioonides, lisaks tavapärasele klassikalisele valdkonnale - tootmisele.

Puudused:

1. Funktsioonide kirjeldamise protsess võib olla liiga detailne, lisaks on mudel kohati liiga keeruline ja raskesti hooldatav.

2. Sageli alahinnatakse andmeallikate andmete kogumise etappi funktsioonide (tegevuse draiverite) kaupa.

3. Kvaliteetne teostus nõuab spetsiaalset tarkvara. Need puuduvad selgelt populaarsetes tarkvarasüsteemides, nagu 1C.

4. Mudel vananeb sageli organisatsiooniliste muudatuste tõttu.

5. Rakendamist peetakse sageli tarbetuks moeröögatuseks. finantsjuhtimine, ei ole operatiivjuhtimine piisavalt toetatud.

6. Kõige rohkem peamine puudus funktsionaalsed meetodid on professori komplikatsioonid, tarbetud üldistused. Selle tagajärjeks on meetodite varieeruvus ja raskused nende praktilisel rakendamisel. Sellise olukorra tulemus: see osutub keeruliseks, kalliks - ja pole selge, miks seda kõike vaja on.

Kuigi meetod on laialt levinud ja aktsepteeritud, on arvamused selle tõhususe osas erinevad. Hoolimata juhtide väidetest, et traditsioonilised arvestusmeetodid läbivad kulude-tulude testi kergesti, ei ole siiski piisavalt empiirilisi tõendeid, mis toetaksid ABC-meetodile omistatud kasu.

Sellest hoolimata osutus ABC Costing paljude Ameerika autorite hinnangul viimase saja aasta üheks olulisemaks uuenduseks juhtimises. Tänapäeval, pärast ABC-meetodi romantilist arenemisperioodi, on kainestus loomulikult sisse saanud. Selgeks said raskused rakendamisel ja piirangud meetodi kasutamisel. Meetodi oodatud massijaotus ei toimunud.

Sellest hoolimata on ABC-meetod andnud juhtimisarvestusse olulise panuse ning selle elemendid on leidnud elus rakendust. Mood selle jaoks on möödas, kuid kuivjääk on endiselt ebarahuldav, eriti Venemaal. Meie eesmärk on muuta ABC kättesaadavaks ja tuttavaks töövahendiks, et leida oma koht teiste laialt kasutatavate arvestusmeetodite seas.

Allikad:
1. Cooper R., Kaplan R.S. Kuidas kuluarvestus moonutab tootekulusid, Juhtimisarvestus, (aprill 1988a), lk. 20-27.
2. Cooper R. Tegevuspõhise kuluarvestuse tõus. – Esimene osa: mis on tegevuspõhine kulusüsteem? Journal of Cost Management, Vol. 2, nr. 2, (Suvi 1988), lk. 45-54.
3. Cooper R., Kaplan R.S. Mõõtke kulusid õigesti: tehke õigeid otsuseid // Harvard Business Review, September – October, 1988, pp. 96-103.
4. Hicks D.T. Tegevuspõhine kuluarvestus: selle toimimine väikeste ja keskmise suurusega ettevõtete jaoks, 2. väljaanne, John Wiley & Sons, New York, NY, 1999.
5. Narcyz Roztocki ja Kim LaScola Needy "Tegevuspõhise kuluarvestuse ja majandusliku lisandväärtuse integreerimine tootmises." - Internet.
6. Funktsionaalne-kulude analüüs. Koostatud välismaiste veebisaitide materjalide põhjal. Tõlge: Intersoft Lab. - Internet.

Näide elutsükli kuluarvestuse (LCC) kasutamisest

Tehas toodab kolme tüüpi tooteid: A, B, C. Kompleksse tehnilise toote A projekteerimise etapis otsustatakse tehnilise kirjelduse mahu ja detailsuse küsimus. Oletame, et see areng üksikasjalikud juhised hooldus maksab 250 tuhat rubla. Pluss iga varustuskomplekti juhiste avaldamine - veel 7 rubla. Lisaks ei mõjuta juhiste olemasolu või puudumine mingil viisil toote müügihinda (1 miljon rubla), kuna garantiikohustused hõlmavad kohapealset teenindust. See tähendab, et tarbija ei tunne kindlustunde tõttu kaasasolevast dokumentatsioonist suurt huvi tehniline abi. Tootja teenindusosakond töötab palgapõhiselt ja selle hoolduskulud ulatuvad 50 tuhande rublani. kuus.

Tingimusest tuleneb, et toote elutsükkel meie ettevõttes koosneb järgmistest etappidest:

• disain;
  
• tootmine – hinnanguline tiraaž 10 000 toodet kahe aasta jooksul;
  
• teenust.
  

Traditsiooniliste juhtimisarvestuse meetodite kasutamine - antud juhul marginaalne lähenemine - näeb ette teenindusjuhiste andmisest keeldumise, kuna see toob kaasa piirtulu vähenemise 7 rubla võrra. väljundühiku kohta. Kui arvestada omahinna sisse arenduskulud, siis lisanduvad kaod suurenevad 250 000 / 10 000 = 25 rubla võrra.

LCC meetodi rakendamine eeldab juhiste andmise mõju analüüsimist kuludele kogu toote elutsükli jooksul. See eeldab järgmiste probleemide lahendamist: teenusekulusid mõjutavate tegurite (kulutegurite) väljaselgitamine; teenusekulude omistamine toote elutsükli kuludele proportsionaalselt iga kuluteguri tarbimisega; toote elutsükli kulude arvutamine ja analüüs, võttes arvesse juhendi välimust.

Olgu teenindusosakonna tegevuse kulukäivitaja kõnede arv kuus. Ühe kõne keskmine muutuvkulu on 400 rubla. (keskmised transpordikulud pluss töötajate tunnitasu korrutatud keskmise kõneajaga pluss kõne ooteaja ajamäär). Keskmine kõnede arv on 100 kuus ja need jagunevad järgmiselt: toode A (väljalase ilma hooldusjuhendita) – 60; toode B ja C, kumbki 20 tk (kaasas juhendiga). Erinevus 50 000 – 400 x 100 = 10 000 rubla. Tegelike ja arvestuslike kulude vahel tehakse reserv hädaolukordadeks täiendava remondimehe ülalpidamiseks.

Jaotades teenusekulude muutuva komponendi toodete maksumusele proportsionaalselt kuluteguri kasutamisega (mitte proportsionaalselt toodangu mahu või otseste tootmiskulude suurusega), saame toote kulude kasvu. A 400 x 60 = 24 tuhat rubla. kuus. ABC arvestustehnikat kasutades on võimalik hinnata juhendi koostamise mõju kogumaksumusele.
Toodete B ja C valmistamise ja teenindamise kogemustele tuginedes eeldame, et kasutusjuhiste väljastamine vähendab kõnede arvu 60-lt 20-le kuus ehk toob kaasa kulude vähenemise. teeninduse hooldus 40 x 400 = 16 tuhat rubla. kuus. Toote A elutsükkel on 2 aastat, seega vähenevad teeninduskulud kogu tsükli jooksul 16 x 24 = 384 tuhat rubla. Projekteerimise ja tootmisetapis on lisakulud kokku 250 000 + 7 x 10 000 = 320 tuhat rubla, mis on 384 – 320 = 64 tuhat rubla vähem kui teeninduse sääst. Nii ilmnes LCC ja ABC tehnikate kombineeritud kasutamine kasutusjuhiste väljaandmise vajaduse ja tõhususe.

Jätkates uuenduslike juhtimisarvestuse meetodite käsitlemist, tutvustame käesolevas artiklis tegevuspõhise kuluarvestuse (ehk ABC) aluspõhimõtteid – meetod, mis on laialt levinud Euroopa ja Ameerika erinevate profiilidega ettevõtetes.

Nimetus tegevuspõhine kuluarvestus oleks kõige õigem tõlgitud vene keelde kui "töö kuluarvestus". ABC tekkimine ja areng reageeris teatud majandusstruktuuris toimunud muutustele, nimelt muutustele arusaamises kuluarvestuse meetoditest ja tootekulude arvestusest. Varem tehti kuluarvestusi, võttes arvesse püsikulusid (absorptsioonkulu) ja muutuvkulusid (otsene kuluarvestus). Esimesel juhul jaotatakse püsikulud tootmiskuludele, mis seega kajastavad kogu tootmiskulusid. Teises ei arvestata püsikulusid toodangu kuludesse, vaid kantakse perioodi kuludesse maha. Tootmiskulu on sel juhul võrdne piirkuludega. Praktikas nõuab aga ettevõtte tegevus paratamatult pikaajaline atraktsioon ressursid tootmiseks, turunduseks, müügiks, teeninduseks. Seega, vaatamata sellele, et piirkulude ja tulude võrdsus toob arvutuste kohaselt maksimaalse tulu, on otsekuluarvestuse meetodi kasutamine efektiivne ainult siis, kui teatud tingimused. Esiteks moodustavad otsesed kulud ettevõttes suurema osa kuludest; teiseks peab see tootma kitsa tootenimekirja (üks või kaks tüüpi), millest igaüks nõuab peaaegu võrdseid püsikulusid. Kui ettevõte selliseid nõudeid ei täida, on kulunäitajad paratamatult moonutatud.

Nende moonutuste tüüpilisteks tulemusteks on väikesemahuliste toodete juurdehindluste alahindamine ja suuremahuliste toodete ülehindamine, madalamad tulunäitajad finantsarvestuses võrreldes juhtimisarvestusega ning tehnoloogiliselt keerukate ja uuenduslike toodete näiline kõrge kasumlikkus võrreldes lihtsate toodetega. Sellest tulenevalt lahendada juhtimisarvestuse põhiprobleemid - kuluarvestus ja kuluarvestus, näitajad konstantse ja muutuvkulud ei olnud eriti sobivad.

Uute meetodite otsimine objektiivse ja realistliku kuluinformatsiooni saamiseks viis ABC-meetodi tekkimiseni.

Tegevuspõhises kuluarvestuses vaadeldakse ettevõtet kui töötegevuste kogumit. Töö määrab ettevõtte spetsiifika. Töö kulutab ressursse (materjale, infot, seadmeid) ja sellel on mingi tulemus. Sellest lähtuvalt on ABC kasutamise esialgne etapp ettevõtte tööde loendi ja järjestuse kindlaksmääramine. Tavaliselt tehakse seda keerukate töötoimingute jaotamisel nende lihtsaimateks komponentideks, arvutades samal ajal nende ressursikulu. ABC raames eristatakse kolme tüüpi tööd vastavalt sellele, kuidas nad toodete valmistamisel osalevad: Unit Level (või tükitöö), Batch Level (partiitöö) ja Product Level (tootetöö). See kulude (töö) klassifikatsioon ABC süsteemides põhineb eksperimentaalsel vaatlusel kulude käitumise ja erinevate tootmissündmuste vahel: tooteühiku vabastamine, tellimuse (paki) vabastamine, toote kui sellise tootmine. . Samal ajal jäetakse välja teine ​​oluline kulukategooria, mis ei sõltu tootmissündmustest - kulud, mis tagavad ettevõtte kui terviku toimimise. Selliste kulude arvestamiseks võetakse kasutusele neljas tööliik – rajatise tase (üldtööd). Esimesed kolm töökategooriat või täpsemalt nende jaoks tehtavad kulud on otseselt seotud konkreetse tootega. Üldmajandusliku töö tulemusi ei saa ühele või teisele tootele täpselt omistada, seetõttu tuleb nende jaotamiseks välja pakkuda erinevaid algoritme.

Vastavalt sellele klassifitseerib ABC optimaalse analüüsi saavutamiseks ka ressursid: need jagatakse tarbimise hetkel tarnitavateks ja eelnevalt tarnitavateks. Esimesed hõlmavad tükitööpalka: töötajatele makstakse juba sooritatud tööoperatsioonide arvu eest; teine ​​- kindel palk, mis lepitakse eelnevalt kokku ja ei ole seotud kindla arvu tööülesannetega. Selline ressursside jaotus võimaldab korraldada lihtsa süsteemi perioodilisteks kulude ja tulude aruandluseks, lahendades nii finants- kui juhtimisprobleeme.

Kõik tööoperatsioonile kulutatud ressursid moodustavad selle maksumuse. Analüüsi esimese etapi lõpus peab kogu ettevõtte töö olema täpselt korrelatsioonis nende rakendamiseks vajalike ressurssidega. Toome näite (selgitamise lihtsuse huvides käsitleme kuluartiklit ressursi ekvivalendiks). Mõnel juhul vastab kuluartikkel selgelt töökohale.

"Tarneosakonna töötasud" sisalduvad tööoperatsiooni "Tarne" maksumuses. Aga näiteks „Rent kontoriruumid” tuleks jaotada proportsionaalselt töö kuluga „Tarne“, „Tootmine“, „Turundus“ jne. Tihti juhtub, et ressurssi ei saa tööoperatsiooniga korreleerida ja seetõttu raisatakse.

Kuid ainult teatud tööde maksumuse arvutamisest lõpptoote maksumuse arvutamiseks ei piisa. ABC järgi peab tööoperatsioonil olema väljundtulemust mõõtev indeks – kulujuht. Näiteks kuluartikli „Tarne” kulukäivitaja on „Ostukogus”; artikli “Seaded” jaoks – “Kohanduste arv”. ABC kasutamise teine ​​etapp on kulutegurite ja nende iga ressursi tarbimise näitajate arvutamine. See tarbimismäär korrutatakse kuluga tööühiku kohta. Selle tulemusena saame konkreetse töö konkreetse toote tarbimise summa. Toote kogu töökulu summa on selle maksumus. Need arvutused moodustavad ABC-tehnika praktilise rakendamise kolmanda etapi.

Ettevõtte esindamine tööoperatsioonide kogumina avab laialdased võimalused selle toimimise parandamiseks, võimaldades kvalitatiivne hindamine tegevused sellistes valdkondades nagu investeerimine, isiklik raamatupidamine, personalijuhtimine jne.

Ettevõtte strateegia viitab eesmärkide kogumile, mida organisatsioon soovib saavutada. Organisatsiooni eesmärgid saavutatakse oma tööd teostades. Töömudeli koostamine, nende seoste ja teostamistingimuste kindlaksmääramine tagab ettevõtte äriprotsessi ümberseadistamise ettevõtte strateegia elluviimiseks. ABC suurendab lõppkokkuvõttes ettevõtte konkurentsivõimet, pakkudes kättesaadavat ja õigeaegset teavet juhtidele organisatsiooni kõigil tasanditel.

Veelgi suurema efekti kulude optimeerimisel saab saavutada, kui kasutada ABC-d koos teise metoodikaga, nimelt olelustsükli kuluarvestuse mõistega (või venekeelses vastes elutsükli kuluarvestuse kontseptsiooniga). Seda lähenemist kasutati esmakordselt kaitsetööstuse valitsuse projektides. Toote kogu elutsükli maksumus – alates projekteerimisest kuni dekomisjoneerimiseni – oli riigiasutuste jaoks kõige olulisem näitaja, kuna projekti rahastati lepingu või programmi kogumaksumuse, mitte konkreetse toote maksumuse alusel. . Uued tootmistehnoloogiad on ajendanud LCC meetodite liikumist sektorisse eramajandus. Selle ülemineku peamiste põhjuste hulgas võib välja tuua kolm: toodete elutsükli järsk vähenemine; ettevalmistamise ja tootmisse käivitamise kulude suurenemine; praktiliselt täielik määratlus finantsnäitajad(kulud ja tulud) projekteerimisetapis.

Tehnoloogia areng on lühendanud paljude toodete elutsüklit.

Näiteks arvutitehnoloogias on toodete valmistamise aeg muutunud võrreldavaks arendusajaga. Toote kõrge tehniline keerukus toob kaasa asjaolu, et kuni 90% tootmiskuludest määratakse uurimis- ja arendustegevuse etapis. LCC kõige olulisemat põhimõtet võib seega määratleda kui "toote tootmiskulude prognoosimist ja kontrollimist projekteerimisetapis".

See lähenemine illustreerib selgelt lähenemisviiside ühtsust kulude juhtimise erinevates osades. Näiteks kui LCC nõuab tootmistsükli teatud etapis kulude haldamist, võttes arvesse järgnevaid, siis samadel eesmärkidel teostatav strateegiline kuluanalüüs ei arvesta mitte ainult ettevõttesisest väärtusahelat, vaid kogu valdkonna väärtusahelat (VVC). ). Suhteliselt strateegiline analüüs kulud, toodi näiteid, mis näitasid vajadust DSP igakülgse analüüsi järele. LCC puhul saab olukorda illustreerida järgmiselt.

Tehas toodab kolme tüüpi tooteid: A, B, C. Kompleksse tehnilise toote A projekteerimise etapis otsustatakse tehnilise kirjelduse mahu ja detailsuse küsimus. Oletame, et üksikasjalike hooldusjuhiste väljatöötamine läheb maksma 250 miljonit rubla. Lisaks väljaanne iga varustuskomplekti kohta - veel 7 tuhat rubla. Lisaks ei mõjuta juhiste olemasolu või puudumine mingil viisil müügihinda (1 miljon rubla), kuna garantiikohustused hõlmavad kohapealset teenindust. See tähendab, et tarbija ei ole tehnilise toe usalduse tõttu kaasasolevast dokumentatsioonist väga huvitatud. Ettevõtte teenindusosakond töötab palgapõhiselt ja selle ülalpidamiskulud ulatuvad 50 miljoni rublani kuus.

Tingimusest tuleneb, et toote elutsükkel meie ettevõttes koosneb järgmistest etappidest:

Disain;

Tootmine – hinnanguline tiraaž 10 000 toodet kahe aasta jooksul;

Traditsiooniliste juhtimisarvestuse meetodite – marginaalanalüüsi – kasutamine näeb ette teenindusjuhiste andmisest keeldumise, kuna see toob kaasa piirtulu suurenemise 7000 rubla emissiooniühiku kohta. Kui arvestada omahinna sisse arenduskulud, suureneb efekt 250 000 000/10 000 = 25 000 rubla võrra.

Kulujuhtimise meetodite rakendamine eeldab juhiste andmise/mitteväljastamise mõju analüüsimist kuludele kogu toote elutsükli jooksul. Meie näite puhul on vaja arvestada teenuse hoolduse etappi, st hinnata mõju juhtimisotsus projekteerimisetapis teenindusetapi kuludesse. Ja siin ilmneb põhimõtteline erinevus lihtsa kuluarvestuse ja kuluhalduse vahel.

Piiranalüüsis võtsime teenuskulud konstantse väärtusena ja ei arvestanud neid tasusse, kuna see oli langetatava otsuse suhtes ebaoluline. Kulude juhtimise raames on see tõsine möödalask. Analüütilisse skeemi võetav teenindushooldus eeldab järgmiste probleemide lahendamist: teeninduskulusid mõjutavad tegurid (kulutegurid); teenusekulude omistamine toote elutsükli kuludele proportsionaalselt kulukäituri tarbimisega; toote elutsükli kulude arvutamine ja analüüs, võttes arvesse selle konstruktsiooni muudatusi (juhendi ilmumine).

Ülesannete ulatus näitab kulude juhtimise meetodite tervikliku rakendamise vajadust. Sel juhul on LCC analüüsi kasutamiseks vaja kuluarvestuse tehnika ümber ehitada – rakendada ABC.

Olgu teenindusosakonna tegevuse kulukäivitaja kõnede arv kuus. Ühe kõne keskmine maksumus on 40 tuhat rubla (keskmised transpordikulud pluss personali tunnitasu korrutatuna keskmise kõneajaga). Keskmine kõnede arv on 1000 kuus ja need jagunevad järgmiselt:

toode A (väljalase ilma hooldusjuhendita) – 600; toode B ja C, kumbki 200 (kaasas juhendiga).

Tegelike kulude ja hinnanguliste kulude vahe 50 000 000 – 40 000*10 000 = 10 000 000 rubla moodustab reservi: 2 täiendava juhi ülalpidamine hädaolukordadeks. Jaotades teenusekulude muutuva komponendi toodete maksumusele proportsionaalselt kuluteguri kasutamisega (mitte toodangu mahu või otseste tootmiskulude suurusega), saame toote A kulude kasvu 40 000 võrra. * 600 = 24 miljonit rubla kuus. ABC arvestustehnikat kasutades on võimalik hinnata juhendi koostamise mõju kogumaksumusele.

Toodete B ja C tootmise ja hoolduse kogemusest järeldub, et kasutusjuhiste väljaandmine vähendab kõnede arvu 600-lt 200-le kuus, see tähendab, et see toob kaasa teeninduskulude vähenemise 400 * 40 000 võrra. = 16 miljonit rubla kuus. Toote A elutsükkel on 2 aastat, seega vähenevad teeninduskulud kogu tsükli jooksul 16 * 24 = 384 miljonit rubla. Projekteerimise ja tootmisetapis on lisakulud kokku 250 000 000 + 7 000 * 10 000 = 320 miljonit rubla, mis on 384 - 320 = 64 miljonit rubla vähem kui teeninduse sääst. Nii ilmnes LCC ja ABC tehnikate kombineeritud kasutamine kasutusjuhiste väljaandmise vajaduse ja tõhususe.

Edukas töö globaalses konkurentsikeskkonnas eeldab mitte ainult pidevat tootevaliku ja kvaliteedi uuendamist, vaid ka ettevõtte tegevuse põhjalikku analüüsi, et vähendada tarbetuid või dubleerivaid funktsioone (tööd). Sageli võtavad ettevõtted kulude vähendamise eesmärki omaks kogukulude kärpimise poliitika. See lahendus on halvim, kuna sellise poliitikaga vähendatakse kogu tööd, olenemata selle kasulikkusest. Üldine vähendamine võib vähendada olulise töö tulemuslikkust, mis võib põhjustada halvenemist üldine kvaliteet ja ettevõtte tootlikkust. Tootlikkuse langus toob kaasa järjekordse koondamiste laine, mis vähendab taas ettevõtte efektiivsust. Katsed sellest nõiaringist välja murda sunnivad ettevõtet tõstma kulusid esialgsest tasemest kõrgemale. ABC metoodika koos väärtusahela analüüsiga võimaldab ettevõttel mitte ainult kulusid tükikaupa vähendada, vaid tuvastada üleliigse ressursitarbimise ja jaotada seda tootlikkuse suurendamiseks.

Funktsionaalne kuluarvestusmeetod võiABC meetod(inglise keelest Activity Based Costing - ABC), olles sisuliselt alternatiiv tellimuspõhisele kuluarvestuse ja -arvestuse meetodile, on see efektiivne ettevõtetele, mida iseloomustab kõrge üldkulude tase.

Põhiline erinevusABC meetod muudest kuluarvestuse ja arvutamise meetoditest koosneb üldkulude jaotamise järjekord.

Selle koostamise algoritm on järgmine: 1) organisatsiooni äritegevus on jagatud peamisteks tegevusliikideks (funktsioonideks või toiminguteks). Eelkõige võivad need olla: materjalide tarnimise tellimuste esitamine; toimimine peamiste tehnoloogiliste ja abiseadmed; toimingud selle uuesti reguleerimiseks; pooltoodete kvaliteedikontroll ja valmistooted, nende transport jne. Tegevuste arv sõltub selle keerukusest: mida keerulisem on organisatsiooni äritegevus, seda rohkem funktsioone eraldatakse.

Organisatsiooni üldkulud tuvastatakse tuvastatud tegevustega;

2) igale tegevusliigile määratakse oma kulukandja, mida hinnatakse vastavates mõõtühikutes. Sel juhul juhinduvad nad kahest reeglist: kulukandjaga seotud andmete hankimise lihtsus; kulukandja kaudu tehtud kulumõõtmiste vastavuse määr nende tegelikule väärtusele. Näiteks materjalide tarnimise tellimuste täitmist saab mõõta väljastatud tellimuste arvuga; seadmete ümberlülitamise funktsioon - vajalike ümberlülituste arv jne;

3) kulukandja ühiku maksumuse arvutamiseks jagatakse iga funktsiooni (toimingu) üldkulude summa vastava kulukandja kvantitatiivse väärtusega;

4) määratakse toodete (tööde, teenuste) maksumus. Selleks korrutatakse kulukandja ühiku maksumus nende kogusega nende tegevuste (funktsioonide) puhul, mille teostamine on vajalik toodete (töö, teenuste) valmistamiseks.

Seega kuluarvestuse objekt selle meetodiga on eraldi tegevusliik (funktsioon, toiming) ja arvutusobjekt - toote tüüp (töö, teenus).

Tellimuse kaupa meetod võtab üldkulude jaotamisel arvesse ainult ühe näitaja käitumist, jättes tähelepanuta muude tegurite mõju neile (nt kvaliteedikontroll ja seadmevahetus). Olles kiirem ja lihtsam, saab tellimismeetodit kasutada ainult siis, kui muude tegurite mõju organisatsiooni üldkuludele on tühine. Vastasel juhul on moonutused märkimisväärsed ja tuleks kasutada ABC-meetodit. ABC meetodi kasutamine võimaldab teha efektiivsemaid otsuseid turundusstrateegia, toote kasumlikkuse jms vallas. Lisaks on võimalik kulusid kontrollida nende tekkimise etapis.

Ettevõtte tõhusaks juhtimiseks peavad ettevõtte juhid teadma:

1) mis on üksikute teenuste ja nende komponentide maksumus (näiteks kulleriga kirjade vastuvõtmise toimingud, kauba liikumise jälgimine infosüsteem, arvete esitamine jne);

2) milliste teenuste osutamine on tulusam;

3) millised kliendid toovad ettevõttele minimaalset kasumit, millised on kahjumlikud jne.

Seda ja muud teavet saab kuluarvestuse ja -arvestuse ABC meetodil. See võimaldab teil mõista, kuidas ettevõtte pakutavad teenused ja kliendid, keda see teenindab, mõjutavad tegevuse mahtu ja kui palju erinevat tüüpi tegevused kulutavad ressursse. See omakorda aitab kaasa mitte niivõrd kulude enda, kuivõrd neid vahendeid kulutavate tegevuste haldamisele.

ABC-meetodi koostamise algoritm on järgmine:

1. etapp. Ettevõtte põhi- ja abitegevuse kindlaksmääramine.

TO Peamised tegevused hõlmab otseselt klienditeenindusega seotud toiminguid. Põhitegevuste teostamise maksumuse määrab teostatava tellimuse iseloom.

Under abitegevused mõista neid valdkondi, mis ei ole otseselt seotud klientide või toodetega, kuid mis loovad vajalikud tingimused põhitegevuse normaalseks eksisteerimiseks (näiteks personaliosakonna toimimine, teabe tugi jne.).

2. etapp. Tegevuste jaotus osakondade vahel.

Igale osakonnale määratakse kood ja määratakse tegevuste liigid, milles konkreetne osakond osaleb.

3. etapp. Iga kuluartikli jaotusbaasi valimine.

Seda kasutades jaotatakse kulud ettevõtte tegevuste vahel.

Seega jagunevad ettevõtte töötajate palgad omavahel ära teatud tüübid tegevusi proportsionaalselt kulutatud ajaga. Mõned kulud kannavad ilma jaotamata oma väärtuse täielikult üle teatud tüüpi tegevusele.

4. etapp. Osakondade kulude jaotus tegevusliikide vahel.

Arvutused esitatakse spetsiaalsete tabelite kujul. Tabeli esimeses veerus on märgitud kuluartiklid (näiteks personali töötasud, transpordikulud jne), teises veerus on märgitud aasta vastav kulusumma. Iga kululiigi puhul kuvatakse nende vastavatele tegevusliikidele omistamise protsent ja arvutatakse iga tegevusliigi kulud kõikide osakondade kohta.

5. etapp. Iga tegevusliigi maksumuse määramine.

Selleks summeeritakse eelmises etapis saadud kõigi osakondade andmed.

6. etapp. Abitegevuse kulude jaotus põhitegevuste vahel ja viimase kogumaksumuse arvestamine.

Arvutused tehakse spetsiaalsete tabelite kujul, mille ridadel on eelmises etapis arvutatud peamised tegevusliigid ja nende maksumus. Tabeli veergudes on näidatud abitegevuste koodid. Nende kulud jaotatakse kuluobjektide abil põhitegevuste vahel.

Etapp 7. Kuluobjekti ühiku maksumuse arvutamine.

Selleks jagatakse 6. etapis arvutatud kogukulud tegevusliikide kaupa kulukandjate arvuga. Viimased on võetud ettevõtete statistikast. Selle tulemusena moodustub iga kulukandja ühikukulu ehk ühe toimingu maksumus.

8. etapp. Konkreetse toote või konkreetse kliendiga seotud põhitegevuste kogukulude kindlaksmääramine.

Selleks korrutatakse ettevõtte statistilised andmed kulukandjate arvu kohta, olenevalt tegevusalast, kandjaühiku maksumusega.

Kulud kokku erinevaid suundi tegevused määratakse saadud tulemuste summeerimise teel. Sarnased arvutused tehakse kõigis tegevusvaldkondades.

Etapp 9. Arvutamine täiskulu ettevõtte tegevuse suunad.

"Omistamatud" kulud lisatakse kogukuludele.

Seega aitab ABC-meetod kontrollida nii organisatsiooni kulude taset kui ka muud tõhus juhtimine tema kasum.

ABC-süsteemi saab jagada kahte suunda:

1) kulude juhtimine;

2) kasumi juhtimine.

Esimene suund võimaldab juhtidel osakondi või protsesse tõhusamalt juhtida. Arusaamine, kuidas nende osakonnad töötavad ja millised tegurid määravad selle töö mahu, loob vajalikud tingimused jäätmete kõrvaldamiseks ja seega ka kulude üldiseks vähendamiseks.

Sel juhul on uurimise ja hindamise objektiks üksikud toimingud (kõrvaltegevused), mis moodustavad põhitegevuse.

ABC-meetod võimaldab mitte ainult analüüsida kulusid kõrvaltegevuste kategooriate kaupa, vaid ka määrata, millised kuluartiklid ja millises proportsioonis moodustavad nende maksumuse.

Teine suund ei ole mingil juhul taandatud lihtsalt kulu pluss hinnakujundusele. Kasumijuhtimine on pigem sügavama arusaamise saavutamine, kust see täpselt pärineb:

- millised tooted;

– millised kliendid;

– millised geograafilised segmendid;

– millised kaubandustsoonid;

ja kuidas äri- ja turustrateegiat tuleb kasumi suurendamiseks muuta.

ABC meetod võimaldab hinnata iga kliendi “panust” finaali kujunemisse finantstulemus. Seega võib suurklient, kes saadab kirjavahetust sageli ja suurtes kogustes, tegelikult tuua vaid minimaalset kasumit või osutuda isegi kahjumlikuks, kuna sellele kulutatud vaev ja raha laekuvad maksed ei kata täielikult.

Sellise teabe olemasolu on vajalik tingimus iga kliendi kohta otsuse tegemiseks:

- kuidas saate tema teenindamise kulusid alandada või tema jaoks hinda tõsta ja tema reaktsiooni hinnata või jätta kõik nii, nagu on ja jätta see klient ilmselgelt kahjumlikuks, kuid prestiižseks jne.