Kako bi uveli dodatna sredstva u LLC i povećali obrtni kapital Postoji mnogo načina da se tvrtki osiguraju nove nekretnine. To su kupnja i prodaja, zajmovi i posudbe, prijenos na privremeno korištenje. U ovom ćemo članku govoriti o doprinosu imovini LLC preduzeća bez povećanja temeljnog kapitala i detaljno razmotriti operacije i metode.

Ova tehnika omogućuje vam da napunite "prtljagu" poduzeća bez promjene sastava sudionika ili povećanja udjela kapitala. Nema potrebe za izvođenjem registracijskih radnji za izmjene statutarnih dokumenata, čime se izbjegava nepotrebno gubljenje vremena i novca. Operacija davanja doprinosa imovini organizacije provodi se na temelju Zakona br. 14 od 8. veljače 1998. „O društvima s ograničenom odgovornošću“, članak 27. (u daljnjem tekstu FZ-14).

Suptilnosti u računovodstvu imovine koja ne povećava kapital društva

Postupak ulaganja imovine u kapital društva mora biti predviđen statutom. Njegovi sudionici na glavnoj skupštini donose pozitivan zaključak u korist povećanja, a doprinos moraju dati svi sudionici društva u iznosu razmjernom nominalnom udjelu svakoga. Jedinom odlukom predviđena je promjena kapitala ako je društvo u vlasništvu jednog sudionika.

Dopušteno je dati prilog ne samo u novcu. Sukladno čl Građanski zakonikČlanak 66. stavak 6. RF dopušteno je ulagati vrijednosne papire, imovinu i imovinska prava potraživanja. Za nesmetan ulazak imovine u kapital društva potrebno je osigurati potrebne uvjete:

• Uvjeti moraju biti jasno navedeni u statutu tvrtke;
• Sudionici jednoglasno odlučuju o prihvaćanju/prijenosu imovine.

Odluka se može donijeti na temelju rezultata glasovanja sudionika s najmanje 2/3 ukupnog broja glasova društva. To je navedeno u članku 27. Zakona o doo, stavak 1. Bez osiguranja potrebnog broja glasova, odluka neće imati pravnu snagu i osporit će je Arbitražni sud.

Zapisnik sa sastanka mora sadržavati detaljne informacije o veličini uloga svakog od sudionika društva, te kako će se izvršiti ulozi u kapital društva. Nepoštivanje svih zahtjeva može dovesti do Negativne posljedice za sve članove društva. Za sudionike pravne osobe transakcija se može proglasiti nevažećom. Posljedica će biti isključenje sudionika iz društva.

Odraz doprinosa imovine u računovodstvu

Poslovi prijenosa imovine ne mijenjaju vrijednost nominalnog udjela udjela sudionika društva. Prenesena sredstva postaju vlasništvo društva i povećavaju njegovu imovinu.

Računovođa strane koja daje može imati sljedeće unose:

Kod primatelja, u slučaju prijenosa Novac Da biste odrazili ovu operaciju, morate slijediti upute za korištenje kontnog plana i evidentirati iznos na računu 75. Pročitajte i članak: → “”. Obračuni s osnivačima. Prema PBU 9/99 Prihodi organizacije, postoji besplatan prijenos financijskih sredstava koja se ne priznaju kao prihod u računovodstvu, a koji odgovaraju računu 50 Gotovina, 51 Tekući račun na dan primitka sredstava.

Istodobno, postoji i druga verzija, utvrđena preporukama Ministarstva financija, koje smatra da bi se takva transakcija trebala prikazati na računu 83 Dodatni kapital.

Sukladno tome, u rashode se ne uračunava sudionik društva koji prenosi novac ili vrijednost imovine, kao ni dodatni troškovi za prijenos.

Oporezivanje prenesenih depozita, porezno knjigovodstvo

Za stranu koja daje, svi troškovi povezani s poslovanjem investicijske prirode ne uzimaju se u obzir kako bi se smanjila oporeziva dobit organizacije. Iznosi vraćenog PDV-a podliježu računovodstvu za ostale troškove na temelju toga da imovina prenesena na osnovi ulaganja ne bi trebala sadržavati iznos PDV-a u svojoj vrijednosti na temelju norme navedene u članku 264. stavku 1. stavku 49. Poreznog zakona Ruska Federacija.

Za stranku primatelja smjernice će biti Porezni zakonik Ruske Federacije u članku 248., stavak 2., koji priznaje imovinu ili financijska sredstva primljena besplatno kao imovinu tvrtke. Iskazuje se u izvanposlovnim prihodima za porez na dohodak, a sukladno članku 250. Zakona, stavak 8., podliježe ovom porezu. Ali postoje iznimke. Ako je udio osnivača od kojeg je imovina primljena veći od 50%, tada iznos uloga ne podliježe porezu na dohodak.

Kako se besplatni doprinos osnivača dokumentira knjiženjem

Porezno i ​​građansko zakonodavstvo izravno ne zabranjuje prijenos besplatne imovine društvu. Jedan od legaliziranih načina pružanja novčane ili imovinske pomoći od strane osnivača je davanje sredstava, druge imovine ili materijala društvu bez naknade.

Financijska sredstva mogu se trošiti kako za tekuće potrebe, tako i za pokriće gubitaka temeljem rezultata prošle godine, ako je pomoć primljena u novčanom iznosu na kraju izvještajnog razdoblja.

Objave u organizaciji primateljici:

U postupku besplatnog prijenosa neminovno nastaju troškovi vezani uz otuđenje dugotrajne imovine i drugi prijenos zaliha. Uzimaju se u obzir kao dio ostalih rashoda na računu 91. Pročitajte i članak: → "". Materijal i ostale zalihe otpisuju se po stvarnom trošku.

Koji porezi nastaju tijekom besplatnih transakcija imovinom?

Pozivajući se na članak 270. Poreznog zakona, stavak 16., možemo sa sigurnošću reći da se prilikom utvrđivanja porezne osnovice za obračun dobiti ne uzimaju u obzir rashodi za smanjenje porezne osnovice, jer davatelj ne ostvaruje dohodak od besplatne transakcija. S obzirom na to da se promet radi besplatnog prijenosa imovine ne priznaje kao prodaja, PDV se u ovom slučaju ne obračunava. Kada je imovina koja se amortizira podložna prijenosu, PDV se vraća djelomično ostatak vrijednosti OS. Nadalje, iznos vraćenog PDV-a uzima u obzir strana koja vrši prijenos kao dio ostalih troškova poduzeća.

Tvrtka koja prima besplatnu imovinu mora odražavati primitak u poreznom računovodstvu. Dugotrajna imovina se u bilancu vodi po ostatku vrijednosti, a zalihe po stvarnom trošku. Ovisno o veličini udjela sudionika društva, ovisit će hoće li se primljena imovina priznati kao predmet oporezivanja ili ne. Ako se transakcije za primanje besplatne imovine dogode od osnivača s udjelom u kapitalu većim od 50%, LLC ima pravo ne obračunavati porez na dohodak. Obavezno stanje, koji predviđa izuzeće od poreza na dohodak, obvezuje tvrtku da ne prodaje dobivenu imovinu.

Tijek isprava prilikom besplatnog prijenosa imovine

Sastav primarne interne i vanjske dokumentacije određen je Zakonom br. 402 o računovodstvu. Omogućuje vam da samostalno razvijate i primjenjujete operacije odražavanja, bez nužnog korištenja primarna dokumentacija jedinstveni sustav. Da biste ispravno formalizirali prijenos besplatnog doprinosa na imovinu tvrtke, možda će vam trebati:

• Zapisnik sa sastanka sudionika ili odluka jedinog osnivača;
• Ugovor o besplatnom prijenosu imovine;
• Fakture za robu i materijal;
• Potvrda o prihvaćanju i prijenosu dugotrajne imovine. Pročitajte i članak: → "".

Svi dokumenti sastavljaju se u dva primjerka i ovjeravaju pečatom i potpisom odgovornih osoba. Datum u navedenim dokumentima označava dan kada je izvršen stvarni prijenos imovine. Za ispravan prijenos, tehnička dokumentacija, dugotrajnoj imovini može se dodati knjigovodstveno izvješće o amortizaciji, u kojem se navodi razdoblje stvarnog rada objekta, korisni vijek dodijeljen objektu i broj amortizacijske skupine kojoj dugotrajno sredstvo pripada. .

Uobičajena pitanja i kontroverzne situacije

Situacija broj 1. Organizacija dobiva imovinu izvana na privremeno korištenje. Kakvo ožičenje trebam napraviti? I treba li plaćati porez?

Suština besplatnog korištenja je da se organizacija primateljica obvezuje vratiti imovinu vlasniku nakon isteka roka. Stoga ne proizlazi nikakav prihod iz ove operacije. Što je s PDV-om? U posljednjim žalbama poreznici svoja objašnjenja ograničavaju na to što je u ovom slučaju prijenos vlasništva i prava korištenja. Sukladno tome ostaje obveza obračuna i plaćanja PDV-a. Algoritam obračuna poreza nastaje na dan uplate za korištenje nekretnine, bez obzira na rok trajanja najma, ili na zadnji dan poreznog razdoblja.

Dokumenti koji potkrepljuju argumente dužnosnika - članak 146 Poreznog zakona Ruske Federacije, stavak 2, stavak 5, koji jasno navodi da se imovina prenosi na korištenje privremeno, besplatno. Ministarstvo financija podupire ovaj stav dopisima 03-07-11/25628, 03-07-11/19393 od travnja 2016.

Ako za tekuće aktivnosti Organiziranje vlastitih resursa nije dovoljno; sudionici mogu pomoći popuniti prazninu. Pomoć možete dobiti na različite načine: povećanje odobren kapital, doprinijeti imovini LLC-a ili jednostavno prenijeti imovinu besplatno. Svaka opcija ima svoje prednosti i nedostatke. Povećanje temeljnog kapitala prilično je kompliciran postupak: morat ćete to učiniti dva puta glavna skupština sudionika, izvršiti izmjene u statutu i registrirati ih. S ove točke gledišta, besplatna pomoć je najjednostavnija opcija. Ali sudionici LLC preduzeća mogu krenuti drugim putem dobivanjem pomoći u obliku doprinosa imovini. U određenim slučajevima, iz porezne perspektive, to je isplativije od besplatne pomoći.

Reći ćemo vam na što morate obratiti pozornost kako ne biste morali preplaćivati ​​porez.

Računovodstvo kod prenositelja

Računovodstvo

Prema preporukama Ministarstva financija, prilikom evidentiranja transakcija za doprinose imovini podružnice, potrebno je voditi se PBU 10/99 „Organizacijski troškovi” Dopis Ministarstva financija od 29. siječnja 2008. broj: 07-05-06/18 (odjeljak „Pružanje podataka od strane subjekta revizije o ulozima sudionika društva s ograničenom odgovornošću u imovini društva“). Ako slijedite ove preporuke, prijenos imovine trebao bi se odraziti na zaduženje računa 91-2 "Ostali troškovi" u korespondenciji s dobrom računa prenesene imovine.

Međutim, postoji još jedan pristup računovodstvu takve operacije: doprinosi imovini društva moraju se uzeti u obzir kao dio financijskih ulaganja.

RAZMJENA ISKUSTAVA

INOZEMTSEV Oleg Valerievich

Glavni stručnjak Odjela za međunarodno financijsko izvješćivanje JSC Hals-Development

“ Ako organizacija (investitor) posjeduje 100% udjela u odobren kapital druga organizacija (predmet ulaganja), tada se ulagačev doprinos imovini objekta u koji se ulaže u izvješćima ulagača (i prema MSFI-ju i prema ruskom PBU) odražava kao dio ulaganja (financijsko ulaganje). Odnosno doprinos imovini društva (kao i materijalna pomoć podruznica tvrtke, doprinos povećanju neto imovina itd.) odražava se na isti način kao i doprinos temeljnom kapitalu.

Doista, korisnika izvješća tvrtke investitora uopće nije briga jesu li izvršene promjene u sastavni dokumenti(prioritet sadržaja nad formom). Njemu je bitno samo da je subjekt u koji je uloženo dobio dodatnu imovinu i da će je koristiti u svom poslovanju za ostvarivanje dobiti.

Ako razmišljamo sa stajališta ruskog računovodstva, može se činiti da je takav računovodstveni postupak u suprotnosti s prvim uvjetom za prihvaćanje računovodstvo sredstva kao financijska ulaganja stavak 2. stavak 3. PBU 19/02- prisutnost pravilno izvršenih dokumenata koji potvrđuju postojanje prava organizacije na financijska ulaganja i pravo na naknadno primanje sredstava ili druge imovine od tih financijskih ulaganja.

Međutim, nije. Investitor ima propisno izvršene dokumente koji potvrđuju prijenos vlasništva na objekt ulaganja. Osim toga, ulagač ima osnivačke dokumente za predmet ulaganja ili dokumente koji potvrđuju stjecanje udjela. Sve to zajedno daje ulagaču pravo na primanje budućeg novca ili druge imovine od subjekta u koji je uloženo.

Ako ulagatelj posjeduje udjel manji od 100%, tada će doprinos imovini subjekta u koji se ulaže unijeti svi ulagatelji razmjerno svom udjelu u subjektu u koji se ulaže. I svaki će investitor svoj doprinos prikazati kako je gore opisano, odnosno kao dio ulaganja.

Ovaj se pristup koristi jer proporcionalni doprinos ulagača ne mijenja njihov vlasnički udio u subjektu ulaganja. Realna vrijednost ulaganja svakog investitora odmah nakon doprinosa će se povećati najmanje za iznos njegovog doprinosa (inače nitko u normalnim okolnostima ne bi dao takav doprinos), ili čak i više. Naravno, u budućnosti bi ovo ulaganje moglo amortizirati, ali to su pitanja naknadnog računovodstva, a ne početnog priznavanja doprinosa ulagača u imovini objekta ulaganja.”

PDV

Ako je doprinos nekretnini u novcu, tada nema poteškoća, PDV se ne naplaćuje. Ali prilikom prijenosa druge imovine (robe, materijala, dugotrajne imovine itd.), sudionik mora obračunati i platiti PDV u proračun na njihovu tržišnu vrijednost i subp. 1. stavak 1. čl. 146. st. 2. čl. 154 Porezni zakon Ruske Federacije. Barem tako misle u Ministarstvu financija Dopisi Ministarstva financija od 21.08.2013. br. 03-07-08/34198, od 15.07.2013. br. 03-07-14/27452. Prema dužnosnicima, prijenos imovine u ovoj situaciji se priznaje kao prodaja i, prema tome, podliježe PDV-u.

No s mišljenjem Ministarstva financija se ne može složiti. Činjenica je da je prijenos imovine u ovom slučaju investicijske prirode, pa se stoga ne priznaje kao prodaja. subp. 4 p. 3 čl. 39 Porezni zakon Ruske Federacije. Dakle, ovdje nema potrebe obračunavati PDV. Ali ovim pristupom potrebno je vratiti PDV koji je ranije prihvaćen za odbitak prilikom kupnje nekretnine i subp. 2 p. 3 čl. 170 Porezni zakon Ruske Federacije. Podsjetimo da se na robu i materijale PDV vraća u cijelosti (dakle, najvjerojatnije, investicijska organizacija neće imati nikakvu korist od priznavanja transakcije). Ali za dugotrajnu imovinu vraća se samo onaj dio PDV-a koji pada na njenu preostalu vrijednost. Stoga, ako prenosite skupu dugotrajnu imovinu kao doprinos, a njezina se rezidualna vrijednost jako razlikuje od tržišne vrijednosti, priznavanje transakcije kao ulaganja mnogo je isplativije s poreznog gledišta. Organizacijama koje su spremne raspravljati s poreznim vlastima bit će korisno to znati arbitražna praksa U tom smo pitanju na strani poreznih obveznika. Prema arbitrima, doprinos sudionika u imovini podružnice je transakcija ulaganja i ne podliježe PDV-u Rješenje Savezne antimonopolske službe Istočnog vojnog okruga od 3. prosinca 2012. br. A29-10167/2011; Središnje izborno povjerenstvo FAS-a od 20. veljače 2007. br. A-62-3799/2006. Ako se pridržavate ovog stajališta, onda je u računovodstvu bolje doprinos imovini smatrati dijelom financijskih ulaganja.

Porez na dohodak

Iz perspektive poreza na dobit, ulaganje u imovinu podružnice smatra se besplatnim prijenosom. Stoga se trošak prenesene imovine (uključujući novac) ne uzima u obzir pri obračunu poreza na dohodak. Isto tako, troškovi povezani s takvim prijenosom nisu uzeti u obzir (primjerice, troškovi isporuke robe iz matičnog društva u podružnicu) klauzula 16 čl. 270 Porezni zakon Ruske Federacije; Dopisi Ministarstva financija od 10. svibnja 2006. br. 03-03-04/1/426, od 14. ožujka 2006. br. 03-03-04/1/222.

Razgovarajmo zasebno o otpisu obračunatog ili vraćenog PDV-a. Postoje dvije mogućnosti za njegovo obračunavanje.

OPCIJA 1 (rizično). Ovaj PDV se odražava kao dio ostalih rashoda organizacije i subp. 1. stavak 1. čl. 264, sub. 2 p. 3 čl. 170 Porezni zakon Ruske Federacije; Rješenje Savezne antimonopolske službe Istočnog vojnog okruga od 18. ožujka 2011. br. A82-8294/2008.

OPCIJA 2 (sef). U rashode ne uračunavamo PDV. Činjenica je da porezna uprava takav PDV u pravilu priznaje kao trošak izravno povezan s besplatnim prijenosom. A oni, kao što smo već rekli, ne umanjuju osnovicu poreza na dohodak. klauzula 16 čl. 270 Porezni zakon Ruske Federacije.

Računovodstvo kod primatelja

Računovodstvo

U računovodstvenim evidencijama podružnice, primitak pomoći od sudionika odražava se u zaduženju računa imovinskog računovodstva i u korist računa 83 "Dodatni kapital" Dopisi Ministarstva financija od 29. siječnja 2008. br. 07-05-06/18, od 13. travnja 2005. br. 07-05-06/107. Po kojoj cijeni treba odražavati primljenu imovinu? U struji regulatorni dokumenti Računovodstvo to ne kaže. Po našem mišljenju, takvu imovinu treba uzeti u obzir po tržišnoj vrijednosti (to jest, na isti način kao nešto što je besplatno primljeno) klauzula 7 PBU 1/2008.

Porez na dohodak

Porezni zakon dopušta da se ne plaća porez na dobit na imovinu primljenu od sudionika, pod uvjetom da je svrha takvog prijenosa povećanje neto imovine društva primatelja. Štoviše, ovo se pravilo primjenjuje bez obzira na udio sudjelovanja u temeljnom kapitalu organizacije i subp. 3.4 stavak 1 čl. 251 Porezni zakon Ruske Federacije; Dopis Ministarstva financija od 20. travnja 2011. broj: 03-03-06/1/257. Stoga se u dokumentima koji se odnose na uplatu uloga (a to je prvenstveno odluka sudionika) mora izričito navesti: „Svrha ulaganja je povećanje neto imovine društva kćeri.“

UPOZORAVAMO VODITELJA

Kako bi se izbjeglo preplaćivanje poreza na dohodak, odluka glavne skupštine sudionika mora to izravno naznačiti Svrha ulaganja u imovinu je povećanje neto imovine podružnice.

Ako takva svrha nije navedena u dokumentima, primljena pomoć neće biti predmetom poreza na dohodak samo kada subp. 11. stavak 1. čl. 251 Porezni zakon Ruske Federacije:

• udio osnivača u temeljnom kapitalu podružnice veći je od 50%;
• Primljena imovina (osim novca) neće se tijekom godine prenositi na treća lica (prodavati, davati u zakup, zalagati) Dopis Ministarstva financija od 02.09.2006. br. 03-03-04/1/100).

Ako ste dobili dugotrajno sredstvo kao doprinos imovini, ono se može amortizirati. Početni trošak takve imovine bit će jednak njenoj tržišnoj cijeni (ali ne niži od preostale vrijednosti ove imovine u poreznom računovodstvu matične tvrtke) klauzula 1 čl. 257. st. 8. čl. 250 Porezni zakon Ruske Federacije; Dopis Ministarstva financija od 28. travnja 2009. br. 03-03-06/1/283. Međutim, ne možete primijeniti dodatnu amortizaciju na ovu dugotrajnu imovinu. klauzula 9 čl. 258 Porezni zakon Ruske Federacije.

Ali nakon primitka materijala ili robe, njihova će porezna vrijednost biti nula. Dakle, prilikom otpisa materijala za proizvodnju ili prodaju robe u poreznom knjigovodstvu, njihov trošak se ne može uzeti u obzir kao rashod, čak i ako ste prilikom primitka evidentirali prihod. Dopisi Ministarstva financija od 26. rujna 2011. br. 03-03-06/1/590, od 7. veljače 2011. br. 03-03-06/1/80.

Ako je ulog u imovinu društva u novcu, nema poteškoća. Sve što kupite ovim novcem bit će uzeto u obzir kao i obično.

Objavljivanje

Doprinosi u temeljni kapital

Moguće je u osnivačkim dokumentima predvidjeti i uplatiti značajan temeljni kapital društva kako tijekom njegovog osnivanja, tako i radi povećanja kapitala.

Ulozi u temeljni kapital mogu biti novac, vrijednosni papiri, imovina, imovinska i druga prava koja imaju novčanu vrijednost.

Kao prednosti ovog oblika financiranja treba istaknuti sljedeće aspekte:

Doprinosi u temeljni kapital ne čine poreznu osnovicu za porez na dohodak (podklauzula 3, klauzula 1, članak 251 Poreznog zakona Ruske Federacije);

Doprinosi u temeljni kapital ne podliježu porezu na dodanu vrijednost (podklauzula 4, klauzula 3, članak 39 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Plaćanje dionica/udjela

Prilikom plaćanja dionica (udjela) u gotovini ne nastaju nikakva sporna pitanja. Prilikom uplate nenovčanih uloga za uplatu dionica (udjela) moraju se uzeti u obzir sljedeće točke.

Organizacija koja prima, kao i ona koja prenosi, ne doživljava prihod ili gubitak prilikom primanja (prijenosa) imovine kao plaćanja za dionice (članak 277. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Imovina primljena kao doprinos odobrenom kapitalu organizacije prihvaća se po trošku (preostaloj vrijednosti) za potrebe poreza na dobit. Trošak (ostatak vrijednosti) utvrđuje se prema podacima porezno knjigovodstvo od prenositelja na dan prijenosa vlasništva navedene nekretnine (imovinskih prava), uzimajući u obzir dodatne troškove koje uz takvu uplatu (ulog) ima prenositelj, pod uvjetom da su ti troškovi definirani kao doprinos (ulog) u temeljni (temeljni) kapital. Ako strana koja prima ne može dokumentirati vrijednost unesene imovine (imovinskih prava) ili bilo kojeg njezinog dijela, tada se vrijednost te imovine (imovinskih prava) ili njezinog dijela priznaje kao nula.

Kao što je gore navedeno, ulozi u temeljni kapital ne podliježu PDV-u.

Ali, ako će se imovina koja je primljena kao plaćanje za plasirane dionice ili udjele koristiti u djelatnostima koje podliježu PDV-u, tada tvrtka ima pravo na odbitak PDV-a koji je povratio prijenosnik (pod uvjetom da su ti iznosi dodijeljeni u dokumentima koji formaliziraju prijenos doprinosa u temeljni kapital (stavak 3, podstavak 1, stavak 3, članak 170, stavak 11, članak 171, stavak 8, članak 172 Poreznog zakona Ruske Federacije)).

Za odbitak nije potreban račun, au knjizi nabave evidentiraju se isprave kojima se formalizira prijenos imovine (točka 8. Pravilnika o vođenju dnevnika primljenih i izdanih računa, knjiga nabave i knjiga prodaje pri obračunu poreza na dodanu vrijednost, dalje u tekstu: koja se nazivaju Pravila).

Iste te isprave (njihove preslike) potrebno je pohraniti u dnevnik primljenih računa (st. 4., st. 5. Pravilnika). Na temelju članka 8. čl. 172 Poreznog zakona Ruske Federacije, ti se odbitci vrše nakon registracije imovine primljene kao uplata za doprinos temeljnom kapitalu. Ovo je pravilo relevantno samo ako je porezni obveznik prihvatio navedene iznose PDV-a za odbitak (na primjer, mogao je koristiti pojednostavljeni porezni sustav i uopće ne platiti PDV).

U slučaju da prijenosnik nije stvarno vratio iznos poreza, tvrtka nema pravo na odbitak. Ova pozicija je potvrđena sudska praksa, na primjer, rezolucija Savezne antimonopolske službe Uralskog okruga od 27. siječnja 2009. br. F09-10568/08-S2. Neophodan uvjet prihvaćanje na odbitak iznosa PDV-a ostvarenih ulaganjem imovine u temeljni kapital vraćanje je prethodno zakonito prihvaćenih iznosa PDV-a na odbitak od strane osoba koje su uložile imovinu u temeljni kapital.

Doprinos imovine u temeljni kapital od strane pojedinca

Zasebno je potrebno zadržati se na situaciji kada je imovinu u temeljni kapital unijela osoba koja nije individualni poduzetnik. Je li moguće u ovom slučaju, nakon vraćanja PDV-a, odbiti ga?

Praksa ide putem jasno negativnog odgovora na ovo pitanje. Fizičke osobe u početku nisu obveznici PDV-a (članak 145. Poreznog zakona Ruske Federacije). Stoga, prilikom prijenosa imovine u temeljni kapital, ne bi trebali vratiti PDV i dodijeliti iznos poreza u relevantnim dokumentima.

Međutim, čak i ako je iznos PDV-a dodijeljen, tvrtka ga nema pravo odbiti. Tako je u konkretnom slučaju jedini sudionik Društva, fizička osoba, prenio imovinu kao ulog u temeljni kapital. Sudovi su s pravom ukazali da ova osoba, budući da nije obveznik PDV-a, nije imala pravo potraživati ​​PDV (plaćen prilikom kupnje robe) kao odbitak. Sukladno tome, ova osoba nije trebala vraćati iznos PDV-a u računovodstvu, jer ovaj iznos nije i nije mogao biti podnesen na povrat iz proračuna od strane fizičke osobe koja nema status poduzetnika i nije obveznik PDV-a (Rješenje Federalne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga od 29. kolovoza 2008. br. A42-5628/2007).

Jasan nedostatak ovog načina financiranja je da ako je na kraju druge i svake sljedeće poslovne godine vrijednost neto imovine društva manja od temeljnog kapitala, društvo je dužno objaviti smanjenje svog temeljnog kapitala na iznos koji ne prelazi vrijednost njegove neto imovine i registrirati takvo smanjenje V na propisani način. Ako je nakon tog razdoblja vrijednost neto imovine manja od minimalnog iznosa odobrenog kapitala, tada je tvrtka podložna likvidaciji (članak 20. stavak 3. Saveznog zakona od 02.08.98. br. 14- FZ „O društvima s ograničenom odgovornošću", u daljnjem tekstu Savezni zakon br. 14-FZ; klauzule 4, 5, članak 35 Saveznog zakona od 26. prosinca 1995. br. 208-FZ „O dioničkim društvima", u daljnjem tekstu nazvan Savezni zakon br. 208-FZ).

Sudska praksa ovdje ide putem pružanja društvu prilike za poboljšanje novčano stanje. Primjerice, sud je utvrdio da su međusobno povezane odredbe st. 4. čl. 99 Građanskog zakonika Ruske Federacije i dio 3 čl. 20 Saveznog zakona br. 14-FZ ne implicira da poduzeće podliježe trenutnoj likvidaciji čim se neto imovina počne smanjivati, ali dopuštaju osnivačima da prihvate potrebne mjere poboljšati ga financijsko stanje. Uzimajući u obzir predočene dokaze da je financijsko stanje tvrtke stabilno, zahtjevi porezne uprave za likvidaciju tvrtke su neosnovani (Rezolucija Uralskog okruga od 26. ožujka 2009. br. F09-1563/09-S4).

U drugom slučaju, sud je odbio udovoljiti zahtjevu za likvidaciju poduzeća. Sud je naznačio da je tijekom stvaranja počinjeno zasebno kršenje regulatornih pravnih akata pravna osoba, te u obavljanju svoje djelatnosti, sama po sebi ne može biti jedina osnova za prestanak djelatnosti pravne osobe njezinom likvidacijom, pod uvjetom da je ta povreda otklonjiva. Slijedom toga, LLC ne podliježe trenutnoj likvidaciji čim se neto imovina počne smanjivati, budući da osnivači mogu poduzeti potrebne mjere za poboljšanje njegovog financijskog stanja (rezolucija Federalne antimonopolske službe Središnjeg okruga od 26. veljače 2009. u slučaju broj A68-2742/08-28/GP-9-08).

No, ima i odluka u korist poreznih vlasti. Na primjer, arbitražni sud udovoljio je zahtjevima porezne vlasti za likvidaciju LLC-a, budući da je vrijednost neto imovine tvrtke za tri godine iznosila iznos manji od minimalnog iznosa njezinog odobrenog kapitala, pa stoga, u skladu s čl. . 20 Saveznog zakona br. 14-FZ, tvrtka je predmet likvidacije (rezolucija Savezne antimonopolske službe Volga-Vyatka okruga od 10. ožujka 2009. u predmetu br. A43-22548/2008-19-481).

Zahtjev za likvidaciju pravne osobe udovoljen je zakonito, budući da je u vrijeme porezne revizije vrijednost neto imovine potonje bila manja od minimalnog iznosa temeljnog kapitala (rezolucija Federalne antimonopolske službe Volga-Vyatka District od 23. siječnja 2009. u predmetu broj: A43-6947/2008-19-203).

Plaćanje dionica (udjela) iznad njihove nominalne vrijednosti

Sadašnje zakonodavstvo predviđa mogućnost plaćanja dionica u iznosu većem od njihove nominalne vrijednosti. To je moguće kako tijekom početnog stjecanja dionica (udjela), tako iu postupku povećanja temeljnog kapitala. Kao rezultat toga, formira se takozvana dionička premija, odnosno razlika između troška plaćanja udjela u temeljnom kapitalu LLC i nominalne vrijednosti takvog udjela.

Navedena razlika i tako primljena dionička premija ne povećavaju temeljni kapital društava i ne uzimaju se u obzir kao prihod pri utvrđivanju porezne osnovice poreza na dobit (podtočka 3. stavak 1. članak 251. Poreznog zakona Ruska Federacija).

Sudska praksa u ovom području je na strani poreznih obveznika. Primjer je sljedeći slučaj. Inspekcija je smatrala da porezni obveznik u dohodak koji se oporezuje porezom na dohodak nezakonito nije uračunao dohodak u obliku razlike između tržišne i nominalne vrijednosti udjela u temeljnom kapitalu. Kao što je sud istaknuo, priznajući stav Inspektorata nezakonitim, činjenica da tržišna vrijednost doprinosa u temeljnom kapitalu tvrtke koju je napravio njen novi sudionik ima nominalnu vrijednost od 3.800 rubalja. (udio je 19% temeljnog kapitala društva) iznosi 103 800 000 rubalja, ne mijenja suštinu sredstava kao doprinosa temeljnom kapitalu društva, na temelju podtočke. 3 p. 1 čl. 251 Poreznog zakona Ruske Federacije ne podliježe porezu na dohodak (rezolucija Federalne antimonopolske službe Središnjeg okruga od 23. listopada 2008. br. A62-1202/2008).

Iz navedenog je razvidno da ovaj način financiranja ima prednost u odnosu na uobičajenu uplatu udjela (udjela), budući da omogućuje održavanje malog iznosa temeljnog kapitala, što shodno tome povlači smanjenje rizika mogućih ako iznos temeljnog kapitala na kraju druge i svake naredne poslovne godine premašit će iznos neto imovine društva. Također, odgovornost sudionika (dioničara) društva prema vjerovnicima ograničena je na veličinu njihovih udjela (udjela).

Sheme utaje PDV-a korištenjem doprinosa temeljnom kapitalu

Zadržimo se malo na zlouporabama poreznih obveznika vezanim uz plaćanje dionica i udjela u temeljnom kapitalu, a koje su poreznici već dobro proučili.

Prva metoda je korištenje doprinosa temeljnom kapitalu kao načina izbjegavanja PDV-a.

Kada se ulog u temeljni kapital koristi kao način izbjegavanja plaćanja PDV-a, prijenos imovine u temeljni kapital društva ne događa se u svrhu stjecanja dionica (udjela) radi primanja prihoda od ulaganja, već je zapravo usmjeren na otuđenje (prodaja) imovine društva kako bi se izbjeglo plaćanje PDV-a pri njenoj prodaji.

Prenositelj zauzvrat dobiva udjele u udjelu u primatelju i prodaje ih, čime dobiva ekvivalentnu naknadu za imovinu unesenu u temeljni kapital i bez plaćanja PDV-a.

Ovu shemu razmotrio je arbitražni sud, čiji su zaključci sadržani u rezoluciji Federalne antimonopolske službe Sjevernokavkaskog okruga od 20. studenog 2006. br. F08-5894/2006-2447A. Sudsko tijelo je zaključilo da prijenos sredstava u temeljni kapital nije bio investicijske prirode te stoga ne može biti oslobođen plaćanja PDV-a.

Drugi način je povrat PDV-a iz proračuna od strane osobe koja nije stvarno platila robu.

Sredstva se prenose s matične organizacije na podružnicu, a potonja tim sredstvima gotovo odmah plaća robu kupljenu od matične organizacije. Shema može koristiti drugu posredničku vezu preko koje se sredstva prenose. U ovom slučaju, strana koja plaća robu nije izravno povezana s organizacijom koja isporučuje robu. Kao rezultat toga, roba se prenosi na stranu koja za nju nije platila novac i koja je dobila pravo na odbitak PDV-a, a izvornoj matičnoj organizaciji vraća se izvorno plaćeni novac.

U tom slučaju stvarna roba često ostaje u skladištu matične organizacije. S tim u vezi, vrijedna je pažnje odluka Federalne antimonopolske službe Sjevernokavkaskog okruga od 04.05.2006. br. F08-1281/2006-548A. Sud je zaključio da operacija povećanja temeljnog kapitala u novcu i naknadno plaćanje iz tih sredstava za obavljene radove u korist organizacije koja financira temeljni kapital sljedećeg dana predstavlja plaćanje faktura jedne organizacije fakturama iste organizacija. Iz tog razloga u ovoj situaciji ne postoji zakonski uvjet za povrat PDV-a - plaćanje na teret vlastita sredstva organizacije.

Ulozi u imovinu društva kao način financiranja

Ovaj način financiranja može se koristiti samo u odnosu na podružnicu. Prednosti ovog oblika financiranja:

odobreni kapital se ne povećava, pa su stoga rizici povezani s viškom odobrenog kapitala nad neto imovinom društva minimizirani;

nema zahtjeva za izmjenama osnivačkih dokumenata ili provođenjem bilo kakvih postupaka registracije pri Saveznoj poreznoj službi i Federalnoj službi za financijska tržišta Rusije 1 ;

nema zahtjeva za uključivanjem neovisnog procjenitelja prilikom doprinosa imovini društva;

podliježe potklauzuli 11. stavak 1. čl. 251 Poreznog zakona Ruske Federacije, tvrtka nema oporezivi neoperativni prihod;

ne postoji porezna osnovica za PDV;

Zakonodavstvo ne sadrži ograničenja u pogledu veličine i učestalosti depozita.

Pravna regulativa

Mogućnost ulaganja u imovinu društva predviđena je čl. 27 Savezni zakon br. 14-FZ. Za njegovu provedbu potrebno je da obveza doprinosa imovini društva bude sadržana u Statutu LLC.

Sam ulog provodi se na temelju odluke skupštine sudionika. Doprinose daju svi sudionici društva razmjerno svojim udjelima u temeljnom kapitalu društva, osim ako Statutom nije predviđen drugačiji postupak. Neispunjenje ove obveze od strane sudionika daje društvu pravo zahtijevati od sudionika odgovarajući ulog. Po opće pravilo ulozi se vrše u novcu, osim ako statutom ili odlukom glavne skupštine sudionika društva nije drugačije određeno.

Ovu pravnu ustanovu potrebno je razmotriti s građanskopravnog i poreznog gledišta. S gledišta korporativnog prava, doprinos imovini društva nije besplatni prijenos sredstava, jer povećava stvarnu vrijednost udjela koju svaki sudionik ima pravo zahtijevati nakon izlaska iz LLC društva. Ovaj zaključak potvrđuju materijali sudske prakse (dekreti Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 23. siječnja 2006. br. KA-A40/13961-05-P, od 9. ožujka 2007. br. KA-A40/875- 07, Savezna antimonopolska služba Zapadnosibirskog okruga od 4. svibnja 2006. br. F04 -5209/2005 (22104-A27-3)).

S poreznog gledišta, ulog u imovinu društva smatra se besplatnim prijenosom sredstava. 2. dio čl. 248 Poreznog zakona Ruske Federacije sadrži odredbu prema kojoj se imovina (rad, usluge) ili imovinska prava smatraju primljenima besplatno ako primitak te imovine (rad, usluge) ili imovinskih prava nije povezan s pojavom obveze primatelja da prenese stvar (imovinska prava) na prenositelja (obavlja poslove za prenositelja, pruža usluge prenositelju).

U ovom slučaju društvo nema takvu obvezu, stoga imovina primljena sukladno čl. 27. Saveznog zakona br. 14-FZ, treba uzeti u obzir kao neoperativni prihod u skladu s klauzulom 8. čl. 250 Porezni zakon Ruske Federacije. Izuzetak od ovog pravila sadržan je u pod. 11. stavak 1. čl. 251 Poreznog zakona Ruske Federacije, prema kojem se, prilikom utvrđivanja porezne osnovice poreza na dohodak, prihod u obliku imovine koju je ruska organizacija primila besplatno od:

■ organizacija, ako se ovlašteni (dionički) kapital (fond) primatelja sastoji od više od 50% udjela (udjela) organizacije prenositelja;

■ organizacija, ako se ovlašteni (dionički) kapital (fond) stranke koja prenosi sastoji od više od 50% doprinosa (udjela) organizacije primateljice;

■ fizička osoba, ako se temeljni (temeljni) kapital (fond) primatelja sastoji od više od 50% uloga (udjela) te osobe.

U tom se slučaju primljena imovina ne priznaje kao dohodak za porezne svrhe samo ako se u roku od godinu dana od dana primitka navedena imovina (osim gotovine) ne prenese na treće osobe.

Stoga je korištenje doprinosa imovini društva kao metode financiranja LLC-a povezano s pripisivanjem takve imovine neoperativnim prihodima kao imovine primljene besplatno, s iznimkom prijenosa sredstava unutar tvrtke u skladu s potčlankom. 11. stavak 1. čl. 251 Porezni zakon Ruske Federacije.

Ulog u imovinu dd

Pitanje je li moguće provesti takav postupak kao doprinos imovini dioničkog društva zaslužuje posebnu raspravu.

Zakonodavstvo o dioničkim društvima ne predviđa mogućnost ulaganja u imovinu društva. Ali ne postoji zabrana provođenja ovog postupka. Podtočka 11, dio 1, čl. 251 Poreznog zakona Ruske Federacije ne sadrži nikakvu referencu na vrstu poslovnog subjekta koji može iskoristiti ovu pogodnost. Postoji i dopis Ministarstva financija Rusije od 9. studenog 2006. br. 03-03-04/1/736, u kojem financijski odjel napominje da sub. 11. stavak 1. čl. 251 Poreznog zakona Ruske Federacije primjenjuje se bez obzira na oblik u kojem je organizacija stvorena (OJSC, CJSC, LLC, itd.).

Ako ulog u imovinu dioničkog društva unosi dioničar - pravna osoba, tada nastaje određeni sukob. S jedne strane, građansko pravo zabranjuje donacije između komercijalne organizacije(čak i ako se radi o podružnici i matici). S druge strane, formalno sub. 11. stavak 1. čl. 251 Poreznog zakona Ruske Federacije dopušta besplatni prijenos imovine, bez navođenja u koje svrhe poslovnih subjekata to je moguće.

Razmatrajući ovu situaciju, potrebno je uzeti u obzir da Porezni zakon Ruske Federacije ne regulira građanskopravne odnose - može samo odrediti njihove porezne posljedice.

S jedne strane, budući da nema zabrane, moguće je primijeniti analogiju zakona i dati doprinos prema pravilima utvrđenim u Savezni zakon br. 14-FZ, podložno ograničenjima donacije (pitanja donacija će se detaljno raspravljati u nastavku). Ulogom u imovinu dioničkog društva dioničar računa na razvoj društva, povećanje njegove likvidnosti i posljedično na povećanje tržišne vrijednosti njegovih dionica i povećanje visine isplaćene dividende. To uključuje argumente u korist nepostojanja dara sa stajališta građanskog prava.

No, unatoč tome, rizik prepoznavanja ove transakcije kao sudski postupak nevažeći (rezolucija Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 5. prosinca 2005., 18. studenog 2005. br. KA-A40/11321-05).

Ako ne uzmemo u obzir kvalifikacije iz građanskog prava, tada se porezne posljedice neće razlikovati od onih povezanih s LLC društvom. Ovi depoziti će se smatrati besplatnim prijenosom sredstava. Ako je ulog uplatio dioničar koji posjeduje više od 50% temeljnog kapitala, neće nastati prihodi izvan poslovanja. Ako financiranje osigurava dioničar koji posjeduje manje od 51%, tada će tvrtka imati neoperativni prihod.

Rezolucija Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 20. veljače 2008. br. KA-A41/420-08 sadrži potvrdu da se imovina primljena besplatno može isključiti iz porezne osnovice dioničkog društva. U ovom rješenju, zahtjev za poništenjem odluke poreznog tijela za naplatu kazni za porez na dohodak je zakonito zadovoljen, budući da podnositelj zakonito nije uzeo u obzir prilikom oporezivanja imovinu koju je primio kao ruska organizacija besplatno od organizacije, budući da se ovlašteni kapital strane koja prenosi sastoji od više od 50% doprinosa strane primateljice.

Pogodnost koju pruža sub. 1. stavak 1. čl. 251 Poreznog zakona Ruske Federacije, prema kojem se primljena imovina ne priznaje kao dohodak u svrhe oporezivanja, vrijedi pod uvjetom da u roku od godinu dana od dana primitka navedena imovina (osim sredstava) nije vraćena prenijeti na treća lica. Kao što je vidljivo iz navedene norme, problemi nastaju ako je imovina prenesena u nenovčanom obliku. Koji problematične situacije može nastati ovdje?

Prijenos imovine primljene besplatno od matične organizacije (podružnice) tijekom godine na naslov koji nije vlasništvo

Ako se primljena imovina prenosi za najam, povjereničko upravljanje, korištenje, zalog, kao i pri prijenosu imovine na bilo koje drugo pravo koje ne podrazumijeva prijenos vlasništva, porezni obveznik nema pravo primijeniti pogodnosti predviđene u pododjeljku . 11. stavak 1. čl. 251 Porezni zakon Ruske Federacije. Potvrda toga sadržana je u pismu Ministarstva financija Rusije od 2. rujna 2006. br. 03-03-04/1/100.

Postoji i sudska praksa koja potvrđuje ovo stajalište, na primjer, odluka Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 1. rujna 2008. br. KA-A40/8012-08. Prema sudu, porezni obveznik koji prenosi imovinu na besplatno korištenje ne može primijeniti povlasticu iz pododjeljka. 11. stavak 1. čl. 251 Porezni zakon Ruske Federacije.

Osoba koja je pridonijela imovini društva nije u potpunosti platila svoj udio (udio)

Neplaćanje udjela u temeljnom kapitalu LLC preduzeća ne utječe na zahtjev porezna olakšica subp. 11. stavak 1. čl. 251 Porezni zakon Ruske Federacije. To potvrđuje višestruka sudska praksa. Tako je arbitražni sud primijetio da „čl. 251 subp. 11. stavak 1. Poreznog zakona Ruske Federacije povezuje pravo na naknadu ne s iznosom stvarno unesenog temeljnog kapitala, već s udjelom primatelja u temeljnom kapitalu prijenosnika, koji mora biti najmanje 50% i ne zahtijeva punu uplatu temeljnog kapitala u trenutku prezentacije pogodnosti" (rezolucija FAS Moskovskog okruga od 15. lipnja 2006. br. KA-A41/5286-06).

Ali ako udio (dionica) nije uplaćen u roku od godinu dana od dana registracije društva, vlasništvo nad njime prijeći će na društvo. I u ovom slučaju bit će potpuno drugačije posljedice.

Osoba koja je doprinosila imovini društva istupila je iz članstva

Istupanje prenositelja iz članstva tijekom godine ne utječe na primjenu pododjeljka porezne olakšice. 11. stavak 1. čl. 251 Porezni zakon Ruske Federacije. To je potvrđeno zaključkom sadržanim u rezoluciji Savezne antimonopolske službe Dalekoistočnog okruga od 30. prosinca 2005. br. F03-A73/05-2/4367. Sud je zaključio da istupanje pojedinca iz osnivača društva prije isteka godine nema promjene pravni status navedena sredstva kao primljena bez naknade i ne podliježu obračunu kao dohodak pri utvrđivanju porezne osnovice poreza na dohodak.

PDV-a pri ulogu u imovinu društva

Analizom zakonske regulative o oporezivanju PDV-om transakcija udjela u imovinu društva u novcu može se razumno zaključiti da ne postoji obveza plaćanja navedenog poreza.

Predmet oporezivanja PDV-om su transakcije koje uključuju prodaju dobara (radova, usluga), uključujući i na besplatnoj osnovi (članak 146. Poreznog zakona Ruske Federacije). Međutim, novac je univerzalno sredstvo plaćanja, a ne proizvod, rad ili usluga. Za potrebe PDV-a prijenos novčanih sredstava koji nije povezan s plaćanjem dobara, radova ili usluga, u smislu čl. 39 i 146 Poreznog zakona Ruske Federacije ne priznaje se kao prodaja. Doprinos imovini društva je investicijske prirode (podklauzula 4, klauzula 3, članak 39 Poreznog zakona Ruske Federacije), odnosno to je operacija koja se ne priznaje kao prodaja u porezne svrhe.

Dakle, ako je ulog u imovinu društva u novcu, prenositelj nema obvezu plaćanja PDV-a. Primatelj također nema predmet oporezivanja (3. stavak članka 153. Poreznog zakona Ruske Federacije): primljena sredstva nisu povezana s nagodbama za plaćanje robe (rad, usluge).

Oporezuje li se PDV-om nenovčani doprinos nekretnini? Postoje dva gledišta o ovom pitanju.

Prvo stajalište, kojega se pridržava autor ovog članka, jest da se prijenos imovine kao doprinosa sudionika u imovinu podružnice smatra prijenosom investicijske prirode (podtočka 4. točka 3. članak 39. Porezni zakonik Ruske Federacije), tj. kao radnja koja se ne priznaje kao prodaja u porezne svrhe.

Ulogom u imovinu društva utječe se na povećanje veličine njegove neto imovine, a time i na iznos neto dobiti koji se raspoređuje među sudionicima, pa možemo zaključiti da je ulaganje investicijske prirode. Postoji pozitivna sudska praksa koja potvrđuje ovo stajalište (na primjer, odluka Savezne antimonopolske službe Središnjeg okruga od 20. veljače 2007. u predmetu br. A-62-3799/2006).

Međutim, u pravnoj literaturi izraženo je drugačije stajalište: prilikom prijenosa bilo koje materijalne imovine kao doprinosa imovini, vlasništvo nad njima prelazi sa sudionika na društvo; Za potrebe PDV-a prijenos vlasništva nad imovinom (uključujući i besplatnu) priznaje se kao prodaja. Slijedom toga, sudionik mora zaračunati PDV na vrijednost imovine prenesene na društvo.

Dakle, ulozi u imovinu društva povlače porezne posljedice u obliku oporezivog izvanposlovnog prihoda, osim u slučajevima kada su prihvaćeni od matične ili podružnice ili pojedinca - većinskog sudionika ili dioničara.

zaključke

Ukratko, možemo zaključiti da svaki od razmatranih načina financiranja, kada se pravilno koristi, uzimajući u obzir specifičnu situaciju, može biti koristan. Najmanje rizičnim i najprofitabilnijim s gledišta poreznih posljedica može se nazvati takav način financiranja kao što je plaćanje udjela (udjela) iznad njihove nominalne vrijednosti i besplatni prijenos sredstava između matičnih i podružnica (ulozi u imovinu poduzeće) prema uvjetima predviđenim u pododjeljku. 11. stavak 1. čl. 251 Porezni zakon Ruske Federacije.

1 Savezna služba za financijska tržišta Ruska Federacija.

Pripremljen je novi analitički dio.

Često, kako bi se osigurala sigurnost poslovne imovine i učinkovitu upotrebu imovine u Grupi društava zahtijeva preraspodjelu imovine. Ekonomski smisao prijenosa imovine u holding strukturi objektivno je drugačiji od prodaje ili drugog oblika njezinog prijenosa trećim osobama, jer u biti prebacujemo imovinu iz jednog u drugi “naš džep”. Sukladno tome, oporezivanje ovih transakcija ima svoje karakteristike: porezno pravo omogućava neoporezivi prijenos imovine unutar holding struktura.

Praksa primjene ovih normi gotovo je ustaljena. Sve rjeđe porezne vlasti naplaćuju porez na dohodak, nazivajući prijenos imovine unutar Grupe društava zabranjenim darovanjem između pravnih osoba. Međutim, postoje neke temeljne nijanse koje utječu na uspjeh cjelokupnog postupka prijenosa imovine, uključujući uzimanje u obzir izmjena Poreznog zakona Ruske Federacije.

Podsjetimo, neoporezivi prijenos imovine između povezanih društava može biti različit i uključuje, na primjer, metode kao što su doprinos temeljnom kapitalu, reorganizacija u obliku spin-offa itd.

Danas ćemo se usredotočiti na jednu od ovih metoda - doprinosi imovini bez povećanja temeljnog kapitala organizacije kada sudionik (dioničar) prenosi određene koristi na svoje društvo (gotovina, dionice (udjeli) u drugim pravnim osobama, nekretnine i sl.) radi poboljšanja njegova financijskog i/ili imovinskog stanja. Istodobno, temeljni kapital se ne povećava, a nominalna veličina udjela sudionika se ne mijenja.

Osnove građanskog prava za doprinose imovini su članak 66.1 Građanskog zakonika Ruske Federacije, čl. 27, čl. 32.2 Zakona o dd.

Ako je povelja primatelja standardna i ne sadrži detaljne norme, tada je doprinos imovini moguć samo u novcu i samo razmjerno svim sudionicima (dioničarima). U LLC, odluka o doprinosu imovini donosi se s najmanje 2/3 glasova. U dioničko društvo uplata je moguća na temelju ugovora koji je odobrio Upravni odbor, odnosno odlukom glavne skupštine dioničara.

pri čemu Porezni zakon predviđa dva preferencijalna mehanizma, koji vam omogućuju izuzimanje inherentno besplatnih doprinosa od oporezivanja:

1. Besplatan prijenos imovine na temelju podklauzule 11, klauzule 1, članka 251 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Sama je moguća u dva oblika:

prijenos imovine od "majke" ili pojedinačnog sudionika (dioničara) u korist organizacije čiji se ovlašteni kapital sastoji od više od 50% doprinosa strane koja prenosi;

"kćerkin dar" Riječ je o prijenosu iz društva kćeri u matično društvo koje posjeduje više od 50% temeljnog kapitala društva kćeri.

2. Doprinos imovini poslovnog društva ili partnerstva od njegovog sudionika ili dioničara (čl. 3.7, st. 1, čl. 251 Poreznog zakona).

Drugim riječima, Porezni zakon razlikovao je ove osnove, uključujući i vrijeme njihovog pojavljivanja u zakonu, dajući im neke specifične značajke primjene.

1. Besplatan prijenos imovine prema podstavku 11, stavak 1, čl. 251 Porezni zakon Ruske Federacije

Prvo, može se prenositi samo imovina. Novac se odnosi na imovinu.

Odnosno, ovo se pravilo ne odnosi na imovinska i neimovinska prava (ustupanje potraživanja, korporativna prava, prava intelektualnog vlasništva itd.). Kršenje ovih uvjeta rezultirat će dodatnim iznosima poreza na dohodak, kaznama i globama.

Oslobođenje od oporezivanja sukladno st. 11. stavak 1. čl. 251 Poreznog zakona također se odnosi na oprost duga.

Drugo, nemoguće ga je prenijeti trećim osobama u roku od godinu dana od dana primitka imovine (osim gotovine).

Drugim riječima, nameću se značajna ograničenja u korištenju imovine: ne može se prodati, iznajmiti ili na drugi način raspolagati. Logika zakonodavca je jasna - neka vrsta pomoći sudionika u njegovom društvu izuzeta je od oporezivanja, jer je nekretninu prenio za vlastite potrebe, a ne za iznajmljivanje, na primjer.

Kao rezultat toga, prijenos imovine na temelju klauzula. 11. stavak 1. čl. 251 Poreznog zakona u određenim situacijama čini se nemogućim. Međutim, ova se ograničenja ne odnose na depozite u skladu s podstavkom. 3.7 stavak 1 čl. 251 NK.

2. Doprinos imovini pod pod. 3.7. klauzula 1 čl. 251 Porezni zakon Ruske Federacije.

subp. 3.7. klauzula 1 čl. 251. Poreznog zakona dopušta da se ulaganja sudionika, kako u obliku imovine tako iu obliku imovinskih ili neimovinskih prava, izuzmu od oporezivanja. U ovom slučaju veličina udjela sudionika nije bitna.

Odredbe ovog stavka primjenjuju se na gotovo sve metode povećanja imovine, uključujući povećanje imovine društva u obliku prijenosa stvari, gotovine, udjela/udjela u društvima ili vrijedni papiri, ili, na primjer, prava potraživanja prema ugovoru o cesiji.

! Podtočka 3.7., stavak 1. članka 251. nova je i pojavila se u Poreznom zakoniku tek 2018. Zamijenila je famoznu potklauzulu 3.4, koja se popularno nazivala “doprinos za povećanje neto imovine”. Potklauzula 3.7 ima sažetiji sadržaj, pozivajući se na građansko zakonodavstvo - možete prenijeti sve što je dopušteno Građanskim zakonikom Ruske Federacije i posebnim zakonima.

Štoviše ovu metodu neoporezivi prijenos također ima svoja ograničenja:

Mogu se prenositi imovinska, imovinska ili neimovinska prava samo od sudionika (dioničara) relevantno poslovno društvo. Odnosno, prijenos u suprotnom smjeru - iz podružnice u matičnu tvrtku - nije moguć.

Ulaganja u nekretnine moguća su samo u odnosu na poslovnih subjekata ili partnerstava. Na primjer, takav doprinos se ne može dati proizvodnoj zadruzi bez poreznih posljedica.

3. "Kćerkin dar"

Porezni zakon dopušta neoporezivi prijenos imovine ne samo od "majke", već iu suprotnom smjeru - od "kćeri" do tvrtke - "majke". Oslobađanje je predviđeno podstavkom 11. stavkom 1. članka 251. Poreznog zakona, podložno ispunjavanju važnog uvjeta - udio matičnog društva u odobrenom kapitalu društva kćeri veći je od 50%.

Važno!

Prenesite "kćeri dar" sudioniku - pojedincu Bez poreza neće ići. Takva će isplata biti ekvivalentna dividendi.

U jednom su trenutku porezne vlasti imale problema s „darovima kćeri”: uporno su obračunavale porez na dohodak prilikom prijenosa imovine na matične organizacije, pozivajući se na činjenicu da su donacije između pravnih osoba zabranjene.

Prezidij Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije okončao je ovu stvar, navodeći u svojoj Rezoluciji:

« Ekonomski odnosi između glavne i podružnice može uključivati ​​ne samo ulaganja glavne tvrtke u imovinu podružnice u fazi njezina osnivanja, već iu bilo kojoj fazi njezine djelatnosti. Osim toga, ekonomska izvedivost u odnosima između podružnice i glavne tvrtke može zahtijevati obrnuti prijenos vlasništva. Istodobno, nepostojanje izravnog reciprociteta obilježje je odnosa između glavnog i podružnica, koje su s gospodarskog gledišta jedinstvena gospodarska cjelina.”
Rezolucija Prezidija Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 4. prosinca 2012. br. 8989/12.

Nakon toga, Ministarstvo financija Ruske Federacije podržava mogućnost "dara kćeri" koji ne podliježe porezu na dohodak.

„Dar društva kćeri” u nekim je slučajevima alternativa isplati dividende kada nisu ispunjeni uvjeti za neoporezivi prijenos dobiti iz društva kćeri u matičnu organizaciju, a posebno:

• nije ispunjeno razdoblje zadržavanja od 365 dana;
• Osim većinskog sudionika s udjelom većim od 50%, postoje manjinski dioničari u čiju korist ne želite “raspodijeliti dobit”: dividende se u većini slučajeva raspoređuju proporcionalno, a takav zahtjev se ne nameće “ dječji dar”.

O oprostu duga

Kao što smo već spomenuli, sub. 3.7. klauzula 1 čl. 251 Poreznog zakona Ruske Federacije zamijenio je podklauzulu 3.4, koja je izravno predviđala mogućnost doprinosa imovini opraštanjem duga od strane sudionika njegove organizacije.

Trenutačno nema takvog pojašnjenja, iako je ta mogućnost još uvijek relevantna.

Hajde da shvatimo da li je sada moguće oprostiti dug bez poreza.

Kada je udio sudjelovanja veći od 50%, tada se s pouzdanjem možemo pozvati na već poznatu nam klauzulu. 11. stavak 1. čl. 251 Porezni zakon Ruske Federacije.

Ako je udio sudjelovanja u podružnici manji od 50%, tada se možemo rukovoditi samo novom podstavkom 3.7, stavkom 1, člankom 251 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Ni Ministarstvo financija Ruske Federacije ni sudovi još nisu izrazili svoje stajalište.

Vjerujemo da iz situacije možete izaći na ovaj način:

U prvoj fazi, sudionik (dioničar) ili glavna skupština, kao i prije, odlučuje dati doprinos imovini. Ali ne u obliku oprosta duga, već prijenosom sredstava, čiji je iznos točno jednak dugu koji mu je formiran (primjerice, iznos nevraćenog kredita).

Donosi odluku, ali je ne provodi.

U drugoj fazi sudionik (dioničar) - vjerovnik potpisuje ugovor s društvom kćeri za prebijanje protupotraživanja (u našem primjeru s kreditom - obveze vraćanja kredita i uplate u novcu).

Slijedom toga, obveza društva kćeri prema sudioniku neoporezivo se gasi.

Radi sigurnosti, u povelji društva kćeri, kao i pri primjeni podtočke 3.4, koja je postala nevažeća, preporučljivo je uključiti odredbu o mogućnosti davanja doprinosa imovini ne samo u novcu.

Žlica katrana. PDV

Ali što će se dogoditi ako sudionik, na primjer tvrtka na OSN-u, ne prenese novac, već imovinu kao doprinos? Je li ova transakcija podložna PDV-u? Da i ne. U smislu da sam prijenos imovine ne podliježe PDV-u, nego prenositelj (ako je na zajednički sustav oporezivanje) mora vratiti PDV na preostalu vrijednost imovine. U tom slučaju vraćeni porez na dodanu vrijednost može se uključiti u rashode.

Ali primatelj neće moći odbiti PDV, budući da nije platio novac za tu nekretninu, jer je doprinos imovini vrsta besplatnog prijenosa. Dakle, ne možete bez muhe u glavi...

Kako vratiti polog na nekretninu

Ulog u imovinu je neopoziv: za razliku od zajma, ne može se tražiti natrag.

Neka vrsta povrata na uložena ulaganja moguća je samo u obliku dividende. Isto kao i za ulaganja u obliku doprinosa temeljnom kapitalu.

Međutim, za razliku od uloga u temeljnom kapitalu, iznos imovinskih uloga neće se uračunati u troškove stjecanja udjela (udjela) pri naknadnoj prodaji udjela (udjela), izlasku ili likvidaciji društva.

Ta će nepravda vjerojatno uskoro biti otklonjena. Državna duma razmatra prijedlog zakona prema kojem primanje sredstava od strane matične organizacije od podružnice u granicama prethodno unesenog doprinosa imovini neće podlijegati porezu na dohodak.

Ako se zakon usvoji, postojat će neoporezivi način "povrata" depozita, zajedno s dividendama, koje se u nekim slučajevima oporezuju po stopi od 13%.

"Podvodno kamenje"

Sve neoporezive transakcije tradicionalno privlače pozornost regulatornih tijela. Ulaganje u nekretnine nije iznimka.

Porezne vlasti mogu pokušati smatrati prijenos imovine i/ili imovinskih/nemovinskih prava između „povezanih” subjekata ekonomski neopravdanim ako je teško uočiti razumnu „poslovnu svrhu”.

Na primjer, novi član daje velikodušan doprinos i odmah napušta tvrtku. Porezna uprava će najvjerojatnije reći da zajmodavac “investitor” nije imao namjeru sudjelovati u djelatnosti tvrtke i ostvarivati ​​dobit od te djelatnosti, te mu je jedini cilj ulaska u posao bio neoporezivi prijenos skupe imovine ili sredstava.

Primjer taxCOACH®

Pogledajmo kako ovaj alat može uspješno funkcionirati na primjeru studije slučaja stručnjaka taxCOACH Centra za maloprodajni sektor. Zamislimo poslovanje koje se odvija unutar grupe poduzeća. Maloprodajne trgovine neovisne su pravne osobe (a područje svake trgovine dopušta korištenje UTII-a).

Međutim, što je s dobiti svake operativne točke? Možete iskoristiti ulaganje u nekretnine koje već poznajemo! Maloprodajne tvrtke osnovati pravnu osobu (nazovimo je investicijskim centrom) i ugovorena sredstva od prodaje proizvoda uložiti u imovinu. Nema potrebe za plaćanjem poreza na dohodak, a investicijski centar može slobodno upravljati novcem sudionika, na primjer, ulažući ga u nova područja djelovanja.

Transakcijski obrazac

Također, ne zaboravite na formalnosti. U pravilu, za Federalnu poreznu službu dovoljna je odluka ovlaštenog tijela pravne osobe o prijenosu imovine na podružnicu ili matičnu tvrtku, kao i akt o prihvaćanju i prijenosu imovine.

Ako prijenos prava na imovinu zahtijeva registraciju, tada Rosreestr ponekad zahtijeva sastavljanje odgovarajućeg dokumenta - ugovor (sporazum) o otuđenju stvari, imovinskih i neimovinskih prava u investicijske svrhe.

Ugovor će morati spomenuti sljedeće:

predmet prijenosa je imovina, imovinska i neimovinska prava. Detalji moraju dopuštati državna registracija prijenos prava ako je potrebno, kao i pravilno stavljanje imovine u bilancu strane primatelja;

svrhe prijenosa - moraju biti investicijske prirode. Ovo je potrebno kako bi se naglasilo pravo na oslobođenje od plaćanja PDV-a pri prijenosu imovine;

pravni temelj prijenos imovine: sub. 3.7 ili sub. 11. stavak 1. čl. 251 NK.

Dakle, ukratko rezimiramo glavne značajke besplatnog prijenosa imovine:

Umjesto rezultata, označimo još jednom glavne točke:

Imovinski ulog je ekspeditivan način neoporezivog prijenosa sredstava i druge imovine na podružnicu. Nema potrebe posjećivati ​​javnog bilježnika i mijenjati temeljne dokumente, što je obavezno prilikom povećanja temeljnog kapitala.

Porezni zakon Ruske Federacije predviđa dva povlaštena mehanizma - podklauzula 3.7 i podklauzula 11, klauzula 1, članak 251 Poreznog zakona Ruske Federacije. Svaki od njih daje zanimljive mogućnosti, ali ne bez ograničenja. Stoga pažljivo čitamo zakon i odabiremo metodu koja odgovara konkretnoj situaciji.

Ne zaboravite da, kako bi dali doprinos imovini, Povelja društva mora osigurati takvu priliku za svoje sudionike, uključujući mogućnost da doprinose nesrazmjerno udjelu u temeljnom kapitalu, kao i bilo kakvom imovinom, imovinskim pravima ili kroz oprost duga.

Podklauzula 11, klauzula 1, članak 251 Poreznog zakona Ruske Federacije također omogućuje njegov prijenos - iz podružnice u matičnu organizaciju čiji je udio u temeljnom kapitalu veći od 50%. Zvali smo to "kćeri dar". Može biti alternativa isplati dividendi, npr. kada uz većinskog sudionika s udjelom većim od 50% postoje manjinski dioničari u čiju korist ne želite “raspodijeliti dobit”: dividende se raspodjeljuju u u većini slučajeva razmjerno, a takav se zahtjev ne nameće "dječjem daru".

Ulaganja u nekretnine: svježi analitički pregled taxCOACH-a i značajke primjene u praksi.

Često je potrebna redistribucija imovine kako bi se osigurala imovinska sigurnost poduzeća i učinkovito korištenje imovine u grupi društava. Ekonomski smisao prijenosa imovine u holding strukturi objektivno je drugačiji od prodaje ili drugog oblika njezinog prijenosa trećim osobama, jer u biti prebacujemo imovinu iz jednog u drugi “naš džep”. Sukladno tome, oporezivanje ovih transakcija ima svoje karakteristike: porezno zakonodavstvo predviđa neoporezivi prijenos imovine unutar holding struktura.

Praksa primjene ovih normi gotovo je ustaljena. Poreznici sve rjeđe naplaćuju, a prijenos imovine unutar Grupe nazivaju zabranjenim darovanjem između pravnih osoba. Međutim, postoje neke temeljne nijanse koje utječu na uspjeh cjelokupnog postupka prijenosa imovine, uključujući uzimanje u obzir izmjena Poreznog zakona Ruske Federacije.

Podsjetimo, neoporezivi prijenos imovine između povezanih društava može biti različit i uključuje, primjerice, metode poput doprinosa, reorganizacije u obliku izdvajanja i sl.

Danas ćemo se usredotočiti na jednu od ovih metoda - doprinosi imovini bez povećanja temeljnog kapitala organizacije kada sudionik (dioničar) prenosi određene koristi na svoje društvo (gotovina, dionice (udjeli) u drugim pravnim osobama, nekretnine i sl.) radi poboljšanja njegova financijskog i/ili imovinskog stanja. Istodobno, temeljni kapital se ne povećava, a nominalna veličina udjela sudionika se ne mijenja.

Osnove građanskog prava za doprinose imovini su članak 66.1 Građanskog zakonika Ruske Federacije, čl. 27. Zakona o doo, čl. 32.2 Zakona o dd.

Ako je povelja primatelja standardna i ne sadrži detaljne norme, tada je doprinos imovini moguć samo u novcu i samo razmjerno svim sudionicima (dioničarima). U LLC, odluka o doprinosu imovini donosi se s najmanje 2/3 glasova. U dioničkom društvu ulaganje je moguće na temelju ugovora koji je odobrio upravni odbor ili odlukom glavne skupštine dioničara.

pri čemu Porezni zakon predviđa dva preferencijalna mehanizma, koji vam omogućuju izuzimanje inherentno besplatnih doprinosa od oporezivanja:

1. Besplatan prijenos imovine na temelju podklauzule 11, klauzule 1, članka 251 Poreznog zakona Ruske Federacije. Sama je moguća u dva oblika:

prijenos imovine od "majke" ili pojedinačnog sudionika (dioničara) u korist organizacije čiji se ovlašteni kapital sastoji od više od 50% doprinosa strane koja prenosi;

"kćerkin dar" Riječ je o prijenosu iz društva kćeri u matično društvo koje posjeduje više od 50% temeljnog kapitala društva kćeri.

2. Doprinos imovini poslovnog društva ili partnerstva od njegovog sudionika ili dioničara (čl. 3.7, st. 1, čl. 251 Poreznog zakona).

Drugim riječima, Porezni zakon razlikovao je ove osnove, uključujući i vrijeme njihovog pojavljivanja u zakonu, dajući im neke specifične značajke primjene.

Pogledajmo mehanizme u detalje.

1. Besplatan prijenos imovine prema podstavku 11, stavak 1, čl. 251 Porezni zakon Ruske Federacije

Prvo, može se prenositi samo imovina. Novac se odnosi na imovinu.

Odnosno, ovo se pravilo ne odnosi na imovinska i neimovinska prava (ustupanje potraživanja, korporativna prava, prava intelektualnog vlasništva itd.). Kršenje ovih uvjeta rezultirat će dodatnim iznosima poreza na dohodak, kaznama i globama.

Oslobođenje od oporezivanja sukladno st. 11. stavak 1. čl. 251 Poreznog zakona također se odnosi na oprost duga.

Drugo, nemoguće ga je prenijeti trećim osobama u roku od godinu dana od dana primitka imovine (osim gotovine).

Drugim riječima, nameću se značajna ograničenja u korištenju imovine: ne može se prodati, iznajmiti ili na drugi način raspolagati. Logika zakonodavca je jasna - neka vrsta pomoći sudionika u njegovom društvu izuzeta je od oporezivanja, jer je nekretninu prenio za vlastite potrebe, a ne za iznajmljivanje, na primjer.

Kao rezultat toga, prijenos imovine na temelju klauzula. 11. stavak 1. čl. 251 Poreznog zakona u određenim situacijama čini se nemogućim. Međutim, ova se ograničenja ne odnose na depozite u skladu s podstavkom. 3.7 stavak 1 čl. 251 NK.

2. Doprinos imovini pod pod. 3.7. klauzula 1 čl. 251 Porezni zakon Ruske Federacije.

subp. 3.7. klauzula 1 čl. 251. Poreznog zakona dopušta da se ulaganja sudionika, kako u obliku imovine tako iu obliku imovinskih ili neimovinskih prava, izuzmu od oporezivanja. U ovom slučaju veličina udjela sudionika nije bitna.

3.7) u obliku imovine, imovinskih prava ili neimovinskih prava u iznosu njihove novčane vrijednosti, koja su primljena kao doprinos imovini poslovnog društva ili partnerstva na način utvrđen građanskim zakonodavstvom Ruske Federacije.

Porezni zakon Ruske Federacije

Odredbe ovog stavka primjenjuju se na gotovo sve metode povećanja imovine, uključujući povećanje imovine tvrtke u obliku prijenosa stvari, gotovine, udjela/udjela u tvrtkama ili vrijednosnih papira ili, na primjer, prava potraživanja temeljem prijenosa sporazum.

Podtočka 3.7., stavak 1. članka 251. nova je i pojavila se u Poreznom zakoniku tek 2018. Zamijenila je famoznu potklauzulu 3.4, koja se popularno nazivala “doprinos za povećanje neto imovine”. Potklauzula 3.7 ima sažetiji sadržaj, pozivajući se na građansko zakonodavstvo - možete prenijeti sve što je dopušteno Građanskim zakonikom Ruske Federacije i posebnim zakonima.

Međutim, ova metoda neoporezivog prijenosa također ima svoja ograničenja:

Mogu se prenositi imovinska, imovinska ili neimovinska prava samo od sudionika (dioničara) relevantno poslovno društvo. Odnosno, prijenos u suprotnom smjeru - iz podružnice u matičnu tvrtku - nije moguć.

Ulaganja u nekretnine moguća su samo u odnosu na poslovnih subjekata ili partnerstava. Na primjer, takav doprinos se ne može dati proizvodnoj zadruzi bez poreznih posljedica.

3. "Kćerkin dar"

Porezni zakon dopušta neoporezivi prijenos imovine ne samo od "majke", već iu suprotnom smjeru - od "kćeri" do tvrtke - "majke". Oslobađanje je predviđeno podstavkom 11. stavkom 1. članka 251. Poreznog zakona, uz poštivanje važnog uvjeta - udio matičnog društva u odobrenom kapitalu društva kćeri veći je od 50%.

Važno!

Neće biti moguće prenijeti "dječji dar" na sudionika - pojedinca bez poreza. Takva će isplata biti ekvivalentna dividendi.

U jednom su trenutku porezne vlasti imale problema s „darovima kćeri”: uporno su obračunavale porez na dohodak prilikom prijenosa imovine na matične organizacije, pozivajući se na činjenicu da su donacije između pravnih osoba zabranjene.

Prezidij Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije okončao je ovu stvar, navodeći u svojoj Rezoluciji:

„Ekonomski odnosi između glavnog i podružnica mogu uključivati ​​ne samo ulaganja glavne tvrtke u imovinu podružnice u fazi njezina osnivanja, već iu bilo kojoj fazi njezine djelatnosti. Osim toga, ekonomska izvedivost u odnosima između podružnice i glavne tvrtke može zahtijevati obrnuti prijenos vlasništva. Istodobno, nepostojanje izravnog reciprociteta obilježje je odnosa između matične i podružnice, koje s gospodarskog stajališta predstavljaju jedinstvenu gospodarsku cjelinu.”

Rezolucija Prezidija Vrhovnog Arbitražni sud RF od 4. prosinca 2012. br. 8989/12

Nakon toga, Ministarstvo financija Ruske Federacije podržava mogućnost "dara kćeri" koji ne podliježe porezu na dohodak.

„Dar društva kćeri” u nekim je slučajevima alternativa isplati dividende kada nisu ispunjeni uvjeti za neoporezivi prijenos dobiti iz društva kćeri u matičnu organizaciju, a posebno:

nije ispunjeno razdoblje zadržavanja od 365 dana;

Osim većinskog sudionika s udjelom većim od 50%, postoje manjinski dioničari u čiju korist ne želite “raspodijeliti dobit”: dividende se u većini slučajeva raspoređuju proporcionalno, a takav zahtjev se ne nameće “ dječji dar”.

O oprostu duga

Kao što smo već spomenuli, sub. 3.7. klauzula 1 čl. 251 Poreznog zakona Ruske Federacije zamijenio je podklauzulu 3.4, koja je izravno predviđala mogućnost doprinosa imovini opraštanjem duga od strane sudionika njegove organizacije.

Članak 251. Dohodak koji se ne uzima u obzir pri utvrđivanju porezne osnovice

1. Pri utvrđivanju porezne osnovice ne uzimaju se u obzir sljedeći dohoci:

3.4) u obliku imovine, imovinskih prava ili neimovinskih prava u visini njihove novčane vrijednosti, koja se prenose na trgovačko društvo ili ortakluk radi povećanja neto imovine... Ovo pravilo vrijedi i za slučajeve povećanja neto imovina trgovačkog društva ili ortaštva uz istovremeno smanjenje ili prestanak obveza trgovačkog društva ili ortaštva prema relevantnim dioničarima ili sudionicima...

Porezni zakon Ruske Federacije s izmjenama i dopunama do 31. prosinca 2017

Trenutačno nema takvog pojašnjenja, iako je ta mogućnost još uvijek relevantna.

Hajde da shvatimo da li je sada moguće oprostiti dug bez poreza.

Kada je udio sudjelovanja veći od 50%, tada se s pouzdanjem možemo pozvati na već poznatu nam klauzulu. 11. stavak 1. čl. 251 Porezni zakon Ruske Federacije.

Ako je udio sudjelovanja u podružnici manji od 50%, tada se možemo rukovoditi samo novom podstavkom 3.7, stavkom 1, člankom 251 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Ni Ministarstvo financija Ruske Federacije ni sudovi još nisu izrazili svoje stajalište.

Vjerujemo da iz situacije možete izaći na ovaj način:

U prvoj fazi, sudionik (dioničar) ili glavna skupština, kao i prije, odlučuje dati doprinos imovini. Ali ne u obliku oprosta duga, već prijenosom sredstava, čiji je iznos točno jednak dugu koji mu je formiran (primjerice, iznos nevraćenog kredita).

Donosi odluku, ali je ne provodi.

U drugoj fazi sudionik (dioničar) - vjerovnik, potpisuje ugovor s društvom kćeri za prijeboj protupotraživanja (u našem primjeru s kreditom - obveze vraćanja kredita i uplate u novcu).

Slijedom toga, obveza društva kćeri prema sudioniku neoporezivo se gasi.

Radi sigurnosti, u povelji društva kćeri, kao i pri primjeni podtočke 3.4, koja je postala nevažeća, preporučljivo je uključiti odredbu o mogućnosti davanja doprinosa imovini ne samo u novcu.

Žlica katrana. PDV

Ali što će se dogoditi ako sudionik, na primjer tvrtka na OSN-u, ne prenese novac, već imovinu kao doprinos? Je li ova transakcija podložna PDV-u? Da i ne. U smislu da sam prijenos imovine ne podliježe PDV-u, ali strana koja prenosi (ako je na općem sustavu oporezivanja) mora vratiti PDV na ostatak vrijednosti nekretnine. U tom slučaju vraćeni porez na dodanu vrijednost može se uključiti u rashode.

Ali primatelj neće moći odbiti PDV, budući da nije platio novac za tu nekretninu, jer je doprinos imovini vrsta besplatnog prijenosa. Dakle, ne možete bez muhe u glavi...

Kako vratiti polog na nekretninu

Ulog u imovinu je neopoziv: za razliku od zajma, ne može se tražiti natrag.

Neka vrsta povrata na uložena ulaganja moguća je samo u obliku dividende. Isto kao i za ulaganja u obliku doprinosa temeljnom kapitalu.

Međutim, za razliku od uloga u temeljnom kapitalu, iznos imovinskih uloga neće se uračunati u troškove stjecanja udjela (udjela) pri naknadnoj prodaji udjela (udjela), izlasku ili likvidaciji društva.

Ta će nepravda vjerojatno uskoro biti otklonjena. Državna duma razmatra prijedlog zakona prema kojem primanje sredstava od strane matične organizacije od podružnice u granicama prethodno unesenog doprinosa imovini neće podlijegati porezu na dohodak.

Ako se zakon usvoji, postojat će neoporezivi način "povrata" depozita, zajedno s dividendama, koje se u nekim slučajevima oporezuju po stopi od 13%.

"Podvodno kamenje"

Sve neoporezive transakcije tradicionalno privlače pozornost regulatornih tijela. Ulaganje u nekretnine nije iznimka.

Porezne vlasti mogu pokušati smatrati prijenos imovine i/ili imovinskih/nemovinskih prava između „povezanih” subjekata ekonomski neopravdanim ako je teško uočiti razumnu „poslovnu svrhu”.

Na primjer, novi član daje velikodušan doprinos i odmah napušta tvrtku. Porezna uprava će najvjerojatnije reći da zajmodavac “investitor” nije imao namjeru sudjelovati u djelatnosti tvrtke i ostvarivati ​​dobit od te djelatnosti, te mu je jedini cilj ulaska u posao bio neoporezivi prijenos skupe imovine ili sredstava.

Primjer taxCOACH®

Pogledajmo kako ovaj alat može uspješno funkcionirati na primjeru studije slučaja stručnjaka taxCOACH Centra za maloprodajni sektor. Zamislimo poslovanje koje se odvija unutar grupe poduzeća. Maloprodajne trgovine su neovisne pravne osobe (a područje svake trgovine dopušta korištenje UTII-a). Međutim, što je s dobiti svake operativne točke? Možete iskoristiti ulaganje u nekretnine koje već poznajemo! Trgovačka društva osnivaju (nazovimo ga investicijskim centrom) i određena sredstva dobivena od prodaje proizvoda ulažu u imovinu. Nema potrebe za plaćanjem poreza na dohodak, a investicijski centar može slobodno upravljati novcem sudionika, na primjer, ulažući ga u nova područja djelovanja.

Transakcijski obrazac

Također, ne zaboravite na formalnosti. U pravilu, za Federalnu poreznu službu dovoljna je odluka ovlaštenog tijela pravne osobe o prijenosu imovine na podružnicu ili matičnu tvrtku, kao i akt o prihvaćanju i prijenosu imovine.

Ako prijenos prava na imovinu zahtijeva registraciju, tada Rosreestr ponekad zahtijeva sastavljanje odgovarajućeg dokumenta - ugovor (sporazum) o otuđenju stvari, imovinskih i neimovinskih prava u investicijske svrhe.

Ugovor će morati spomenuti sljedeće:

preneseni predmet – imovina, imovinska i neimovinska prava. Pojedinosti moraju omogućiti državnu registraciju prijenosa prava, ako je potrebno, i također pravilno staviti imovinu u bilancu strane primatelja;

svrhe prijenosa - moraju biti investicijske prirode. Ovo je potrebno kako bi se naglasilo pravo na oslobođenje od plaćanja PDV-a pri prijenosu imovine;

pravni osnov prijenosa imovine: sub. 3.7 ili sub. 11. stavak 1. čl. 251 NK.

Dakle, ukratko rezimiramo glavne značajke besplatnog prijenosa imovine:

Umjesto rezultata, označimo još jednom GLAVNE TOČKE:

Imovinski ulog je ekspeditivan način neoporezivog prijenosa sredstava i druge imovine na podružnicu. Nema potrebe posjećivati ​​javnog bilježnika i mijenjati temeljne dokumente, što je obavezno prilikom povećanja temeljnog kapitala.

Porezni zakon Ruske Federacije predviđa dva povlaštena mehanizma - podklauzula 3.7 i podklauzula 11, klauzula 1, članak 251 Poreznog zakona Ruske Federacije. Svaki od njih pruža zanimljive mogućnosti, ali nije bez ograničenja. Stoga pažljivo čitamo zakon i odabiremo metodu koja odgovara konkretnoj situaciji.

Ne zaboravite da, kako bi dali doprinos imovini, Povelja društva mora osigurati takvu priliku za svoje sudionike, uključujući mogućnost da doprinose nesrazmjerno udjelu u temeljnom kapitalu, kao i bilo kakvom imovinom, imovinskim pravima ili kroz oprost duga.

Podklauzula 11, klauzula 1, članak 251 Poreznog zakona Ruske Federacije također omogućuje njegov prijenos - iz podružnice u matičnu organizaciju čiji je udio u temeljnom kapitalu veći od 50%. Nazvali smo to "kćeri dar". Može biti alternativa isplati dividendi, npr. kada uz većinskog sudionika s udjelom većim od 50% postoje manjinski dioničari u čiju korist ne želite “raspodijeliti dobit”: dividende se raspodjeljuju u u većini slučajeva razmjerno, a takav se zahtjev ne nameće "dječjem daru".