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Oftmals, um die Sicherheit von Unternehmenseigentum zu gewährleisten und effektiver Einsatz Eigentum in der Unternehmensgruppe erfordert eine Umverteilung des Vermögens. Die wirtschaftliche Bedeutung der Übertragung von Eigentum in einer Holdingstruktur unterscheidet sich objektiv vom Verkauf oder einer anderen Form der Übertragung an Dritte, da wir im Wesentlichen Vermögenswerte von einer „unseren Tasche“ in eine andere übertragen. Dementsprechend weist die Besteuerung dieser Transaktionen ihre eigenen Besonderheiten auf: Steuerrecht sieht eine steuerfreie Übertragung von Vermögenswerten innerhalb von Holdingstrukturen vor.

Die Praxis der Anwendung dieser Normen ist nahezu etabliert. Immer seltener erheben die Steuerbehörden Einkommensteuer und bezeichnen die Übertragung von Eigentum innerhalb einer Unternehmensgruppe als eine zwischen juristischen Personen verbotene Schenkung. Es gibt jedoch einige grundlegende Nuancen, die den Erfolg des gesamten Vermögensübertragungsverfahrens beeinflussen, einschließlich der Berücksichtigung von Änderungen in der Abgabenordnung der Russischen Föderation.

Wir möchten Sie daran erinnern, dass die steuerfreie Übertragung von Vermögenswerten zwischen verbundenen Unternehmen unterschiedlich sein kann und beispielsweise Methoden wie Einlage in das genehmigte Kapital, Umstrukturierung in Form einer Abspaltung usw. umfasst.

Heute konzentrieren wir uns auf eine dieser Methoden – Einlagen in das Eigentum ohne Erhöhung des genehmigten Kapitals der Organisation wenn ein Teilnehmer (Aktionär) bestimmte Vorteile an sein Unternehmen überträgt (Bargeld, Anteile (Aktien) an anderen juristischen Personen, Immobilien usw.), um dessen Finanz- und/oder Vermögenslage zu verbessern. Gleichzeitig erhöht sich das genehmigte Kapital nicht und die Nenngröße der Anteile der Teilnehmer ändert sich nicht.

Die zivilrechtlichen Gründe für Vermögenseinlagen sind Artikel 66.1 des Bürgerlichen Gesetzbuches der Russischen Föderation, Art. 27, Kunst. 32.2 des Gesetzes „Über JSC“.

Wenn die Satzung der empfangenden Partei Standard ist und keine detaillierten Normen enthält, ist eine Einlage in die Immobilie nur in Geld und nur im Verhältnis aller Teilnehmer (Aktionäre) möglich. Bei einer LLC wird die Entscheidung über eine Vermögenseinlage mit mindestens 2/3 der Stimmen getroffen. In einer Aktiengesellschaft ist die Leistung einer Einlage auf der Grundlage einer vom Verwaltungsrat genehmigten Vereinbarung oder eines Beschlusses möglich Hauptversammlung Aktionäre.

Dabei Die Abgabenordnung sieht zwei Vorzugsmechanismen vor, mit denen Sie grundsätzlich unentgeltliche Beiträge von der Besteuerung befreien können:

1. Unentgeltliche Übertragung von Eigentum auf der Grundlage von Absatz 11, Absatz 1, Artikel 251 der Abgabenordnung der Russischen Föderation.

Es selbst ist in zwei Formen möglich:

Eigentumsübertragung von „Mutter“ oder Individuell- ein Teilnehmer (Aktionär) zugunsten einer Organisation, deren genehmigtes Kapital mehr als 50 % der Einlage der übertragenden Partei ausmacht;

„Geschenk der Tochter“ Hierbei handelt es sich um eine Übertragung von einer Tochtergesellschaft auf die Muttergesellschaft, die mehr als 50 % der Anteile besitzt genehmigtes Kapital„Töchter“.

2. Einlage des Gesellschafters oder Aktionärs in das Vermögen einer Handelsgesellschaft oder Personengesellschaft (Ziffer 3.7, Satz 1, Artikel 251 der Abgabenordnung).

Mit anderen Worten: Die Abgabenordnung hat diese Gründe differenziert, auch nach dem Zeitpunkt ihres Erscheinens im Gesetz, und ihnen einige spezifische Anwendungsmerkmale verliehen.

1. Unentgeltliche Eigentumsübertragung gemäß Ziffer 11, Satz 1, Kunst. 251 Abgabenordnung der Russischen Föderation

Erstens, Es kann nur Eigentum übertragen werden. Geld bezieht sich auf Eigentum.

Das heißt, diese Regelung gilt nicht für Eigentums- und Nichteigentumsrechte (Abtretung von Ansprüchen, Unternehmensrechte, geistige Eigentumsrechte usw.). Ein Verstoß gegen diese Bedingungen führt zu zusätzlichen Einkommenssteuerbeträgen, Strafen und Bußgeldern.

Steuerbefreiung gemäß den Absätzen. 11 Satz 1 Kunst. Für den Schuldenerlass gilt auch § 251 der Abgabenordnung.

Zweitens ist es innerhalb eines Jahres ab dem Datum des Erhalts der Immobilie nicht möglich (mit Ausnahme von Geld) an Dritte weitergeben.

Mit anderen Worten: Die Nutzung des Eigentums unterliegt erheblichen Einschränkungen: Es darf nicht verkauft, vermietet oder anderweitig veräußert werden. Die Logik des Gesetzgebers ist klar: Jede Art von Hilfeleistung eines Teilnehmers an seinem Unternehmen ist steuerfrei, da er die Immobilie zur eigenen Nutzung und nicht beispielsweise zur Vermietung übertragen hat.

Dadurch erfolgt die Übertragung von Vermögenswerten auf der Grundlage von Klauseln. 11 Satz 1 Kunst. 251 der Abgabenordnung erscheint in bestimmten Situationen unmöglich. Diese Beschränkungen gelten jedoch nicht für Einlagen gemäß Unterabsatz. 3.7 Satz 1 Kunst. 251 NK.

2. Beitrag zum Eigentum gemäß Abs. 3.7. Satz 1 Kunst. 251 Abgabenordnung der Russischen Föderation.

Subp. 3.7. Satz 1 Kunst. Gemäß Artikel 251 der Abgabenordnung können die Investitionen der Teilnehmer sowohl in Form von Eigentum als auch in Form von Eigentums- oder Nichteigentumsrechten von der Besteuerung befreit werden. In diesem Fall spielt die Höhe des Teilnehmeranteils keine Rolle.

Die Bestimmungen dieses Absatzes gelten für praktisch jede Methode der Vermögensvermehrung, einschließlich der Erhöhung des Unternehmensvermögens in Form der Übertragung von Sachen, Bargeld, Anteilen an Unternehmen oder Wertpapieren oder beispielsweise von Anspruchsrechten aus einer Abtretung Vereinbarung.

! Unterabschnitt 3.7, Satz 1 von Artikel 251 ist neu und erschien erst im Jahr 2018 in der Abgabenordnung. Es ersetzte den berühmten Unterabschnitt 3.4, der im Volksmund „Beitrag zur Erhöhung“ genannt wurde Nettovermögen" Unterabschnitt 3.7 hat einen prägnanteren Inhalt und bezieht sich auf die Zivilgesetzgebung – Sie können alles vermitteln, was nach dem Bürgerlichen Gesetzbuch der Russischen Föderation und Sondergesetzen zulässig ist.

Allerdings hat diese Art der steuerfreien Überweisung auch ihre Grenzen:

Es können Eigentums-, Eigentums- oder Nichteigentumsrechte übertragen werden nur vom Teilnehmer (Aktionär) das jeweilige Wirtschaftsunternehmen. Das heißt, eine Übertragung in die entgegengesetzte Richtung – von der Tochtergesellschaft zur Muttergesellschaft – ist nicht möglich.

Investitionen in Immobilien sind nur in Bezug auf möglich Unternehmen oder Personengesellschaften. Zum Beispiel in Produktionsgenossenschaft eine solche Zuwendung kann nicht ohne steuerliche Konsequenzen erfolgen.

3. „Geschenk der Tochter“

Die Abgabenordnung erlaubt die steuerfreie Vermögensübertragung nicht nur von der „Mutter“, sondern auch in die entgegengesetzte Richtung – von der „Tochter“ auf die Gesellschaft – „Mutter“. Die Befreiung ist gemäß Artikel 251 Absatz 1 Unterabsatz 11 der Abgabenordnung vorgesehen, sofern eine wichtige Bedingung erfüllt ist – der Anteil der Muttergesellschaft am genehmigten Kapital der Tochtergesellschaft beträgt mehr als 50 %.

Wichtig!

Eine steuerfreie Übertragung eines „Kindergeschenks“ an einen einzelnen Teilnehmer ist nicht möglich. Eine solche Zahlung entspricht einer Dividende.

Irgendwann hatte das Finanzamt Probleme mit „Tochtergeschenken“: Bei der Übertragung von Vermögen an Mutterorganisationen veranlagte es beharrlich die Einkommensteuer und verwies darauf, dass Schenkungen zwischen juristischen Personen verboten seien.

Das Präsidium des Obersten Schiedsgerichts der Russischen Föderation hat dieser Angelegenheit ein Ende gesetzt und in seinem Beschluss darauf hingewiesen:

„Wirtschaftliche Beziehungen zwischen der Haupt- und der Tochtergesellschaft können nicht nur Investitionen der Hauptgesellschaft in das Vermögen der Tochtergesellschaft in der Phase ihrer Gründung, sondern auch in jeder Phase ihrer Tätigkeit umfassen.“ Darüber hinaus kann die wirtschaftliche Machbarkeit der Beziehungen zwischen einer Tochtergesellschaft und der Hauptgesellschaft eine umgekehrte Eigentumsübertragung erforderlich machen. Gleichzeitig ist das Fehlen einer direkten Gegenseitigkeit ein Merkmal der Beziehungen zwischen der Haupt- und der Tochtergesellschaft, die aus wirtschaftlicher Sicht eine einzige wirtschaftliche Einheit darstellen.“
Beschluss des Präsidiums des Obersten Schiedsgerichts der Russischen Föderation vom 4. Dezember 2012 Nr. 8989/12.

Danach unterstützt das Finanzministerium der Russischen Föderation die Möglichkeit eines „Tochtergeschenks“, das nicht der Einkommensteuer unterliegt.

Eine „Tochtergesellschaftsschenkung“ stellt in manchen Fällen eine Alternative zur Dividendenausschüttung dar, wenn die Voraussetzungen für eine steuerfreie Gewinnübertragung von einer Tochtergesellschaft an die Muttergesellschaft nicht erfüllt sind, insbesondere:

• die Haltefrist von 365 Tagen wurde nicht eingehalten;
• Neben dem Mehrheitsaktionär mit einem Anteil von mehr als 50 % gibt es Minderheitsaktionäre, zu deren Gunsten Sie keine „Gewinnausschüttung“ wünschen: Dividenden werden in den meisten Fällen anteilig ausgeschüttet, und eine solche Verpflichtung wird einem „Aktionär“ nicht auferlegt. Kindergeschenk“.

Über Schuldenerlass

Wie wir bereits erwähnt haben, sub. 3.7. Satz 1 Kunst. 251 der Abgabenordnung der Russischen Föderation ersetzte Absatz 3.4, der direkt die Möglichkeit vorsah, durch Schuldenerlass einem Mitglied seiner Organisation einen Beitrag zum Vermögen zu leisten.

Derzeit gibt es keine solche Klarstellung, obwohl die Möglichkeit immer noch relevant ist.

Lassen Sie uns herausfinden, ob es jetzt möglich ist, Schulden ohne Steuern zu erlassen.

Bei einer Beteiligungsquote von mehr als 50 % können wir getrost auf die uns bereits bekannte Klausel zurückgreifen. 11 Satz 1 Kunst. 251 Abgabenordnung der Russischen Föderation.

Wenn der Anteil der Beteiligung an einer Tochtergesellschaft weniger als 50 % beträgt, können wir uns nur an der neuen Ziffer 3.7, Satz 1, Artikel 251 der Abgabenordnung der Russischen Föderation orientieren.

Weder das Finanzministerium der Russischen Föderation noch die Gerichte haben bisher ihren Standpunkt geäußert.

Wir glauben, dass Sie auf diese Weise aus der Situation herauskommen können:

Im ersten Schritt beschließt der Teilnehmer (Aktionär) oder wie bisher die Hauptversammlung, eine Einlage in die Immobilie zu leisten. Allerdings nicht in Form eines Schuldenerlasses, sondern durch die Überweisung von Geldern, deren Höhe genau der ihm entstandenen Schuld entspricht (zum Beispiel der Höhe eines nicht zurückgezahlten Kredits).

Trifft eine Entscheidung, setzt sie aber nicht um.

Im zweiten Schritt unterzeichnet der Teilnehmer (Gesellschafter) – Gläubiger mit der Tochtergesellschaft einen Vertrag zur Aufrechnung von Gegenforderungen (in unserem Beispiel bei einem Darlehen – Verpflichtungen zur Rückzahlung des Darlehens und zur Leistung einer Bareinlage).

Daraus ergibt sich die Verpflichtung Tochtergesellschaft steuerfrei an den Teilnehmer zurückgezahlt.

Um auf der sicheren Seite zu sein, empfiehlt es sich, in die Satzung einer Tochtergesellschaft sowie bei Anwendung der ungültig gewordenen Ziffer 3.4 eine Regelung über die Möglichkeit aufzunehmen, Vermögenseinlagen nicht nur in Geld zu leisten.

Ein Löffel Teer. MwSt

Aber was passiert, wenn ein Teilnehmer, zum Beispiel ein Unternehmen auf einem OSN, nicht Geld, sondern Eigentum als Einlage überweist? Unterliegt diese Transaktion der Mehrwertsteuer? Ja und nein. In dem Sinne, dass die Eigentumsübertragung selbst nicht der Mehrwertsteuer unterliegt, sondern die übertragende Partei (falls vorhanden). gemeinsames System(Besteuerung) muss die Mehrwertsteuer auf den Restwert der Immobilie zurückerstatten. In diesem Fall kann die erstattete Mehrwertsteuer in den Aufwand einbezogen werden.

Der Empfänger kann jedoch die Mehrwertsteuer nicht abziehen, da er für diese Immobilie kein Geld gezahlt hat, da es sich bei der Einlage in die Immobilie um eine Art unentgeltliche Übertragung handelt. Auf einen Wermutstropfen kann man also nicht verzichten...

So erstatten Sie eine Kaution an die Unterkunft zurück

Eine Vermögenseinlage ist unwiderruflich: Anders als ein Darlehen kann sie nicht zurückgefordert werden.

Eine gewisse Rendite der getätigten Investitionen ist nur in Form von Dividenden möglich. Das Gleiche gilt für Investitionen in Form einer Einlage in das genehmigte Kapital.

Im Gegensatz zu Einlagen in das genehmigte Kapital wird der Betrag der Vermögenseinlagen jedoch nicht auf die Kosten für den Erwerb einer Aktie (Aktien) bei einem späteren Verkauf der Aktie (Aktien), einem Ausstieg oder einer Liquidation der Gesellschaft angerechnet.

Diese Ungerechtigkeit wird wahrscheinlich bald beseitigt sein. Die Staatsduma erwägt einen Gesetzentwurf, wonach der Erhalt von Geldern durch die Mutterorganisation von der Tochtergesellschaft im Rahmen der zuvor geleisteten Einlage in die Immobilie nicht der Einkommensteuer unterliegt.

Wenn das Gesetz verabschiedet wird, wird es eine steuerfreie Möglichkeit geben, Einlagen zusammen mit Dividenden „zurückzugeben“, die in einigen Fällen mit einem Steuersatz von 13 % besteuert werden.

„Unterwasserfelsen“

Alle steuerfreien Transaktionen ziehen traditionell die Aufmerksamkeit der Regulierungsbehörden auf sich. Investitionen in Immobilien sind keine Ausnahme.

Steuerbehörden können versuchen, eine Übertragung von Eigentum und/oder Eigentums-/Nichteigentumsrechten zwischen „verbundenen“ Unternehmen als wirtschaftlich ungerechtfertigt zu betrachten, wenn ein angemessener „Geschäftszweck“ schwer zu erkennen ist.

Beispielsweise leistet ein neues Mitglied eine großzügige Spende und verlässt das Unternehmen sofort. Die Steuerbehörde wird höchstwahrscheinlich sagen, dass der „Investor“ des Kreditgebers nicht die Absicht hatte, sich an den Aktivitäten des Unternehmens zu beteiligen und Gewinne aus dieser Aktivität zu erzielen, und dass sein einziges Ziel beim Einstieg in das Geschäft die steuerfreie Übertragung von teurem Eigentum oder Geldern war.

Beispiel taxCOACH®

Wie dieses Tool erfolgreich funktionieren kann, schauen wir uns am Beispiel einer Fallstudie von Experten des taxCOACH Centers für den Einzelhandel an. Stellen wir uns ein Geschäft vor, das innerhalb einer Unternehmensgruppe betrieben wird. Einzelhandelsgeschäfte sind unabhängige juristische Personen (und der Bereich jedes Geschäfts ermöglicht die Nutzung von UTII).

Doch wie sieht es mit dem Gewinn jedes einzelnen Betriebspunkts aus? Sie können die Investition in Immobilien nutzen, die wir bereits kennen! Einzelhandelsunternehmen gründen juristische Person(nennen wir es als Investitionszentrum) und leisten Sie vereinbarte Mittel aus dem Verkauf von Produkten als Beiträge zur Immobilie. Es muss keine Einkommenssteuer gezahlt werden und das Investmentzentrum kann das Geld der Teilnehmer frei verwalten, indem es es beispielsweise in neue Tätigkeitsbereiche investiert.

Transaktionsformular

Vergessen Sie auch nicht die Formalitäten. Für den Bundessteuerdienst ist in der Regel ein Beschluss einer bevollmächtigten Stelle einer juristischen Person über die Vermögensübertragung auf eine Tochter- oder Muttergesellschaft sowie eine Annahme- und Vermögensübertragungsurkunde ausreichend.

Wenn die Übertragung von Eigentumsrechten eine Registrierung erfordert, verlangt Rosreestr manchmal die Erstellung eines entsprechenden Dokuments - Vertrag (Vereinbarung) über die Veräußerung von Eigentum, Eigentums- und Nichteigentumsrechten für Anlagezwecke.

In der Vereinbarung muss Folgendes erwähnt werden:

Bei dem übertragenen Gegenstand handelt es sich um Eigentums-, Eigentums- und Nichteigentumsrechte. Die Angaben müssen es zulassen staatliche RegistrierungÜbertragung von Rechten, falls erforderlich, sowie ordnungsgemäße Platzierung des Vermögenswerts in der Bilanz der empfangenden Partei;

die Zwecke der Übertragung – sie müssen Anlagecharakter haben. Dies ist notwendig, um das Recht auf Mehrwertsteuerbefreiung bei der Übertragung von Eigentum hervorzuheben;

Rechtsgrundlage für die Eigentumsübertragung: Sub. 3,7 oder sub. 11 Satz 1 Kunst. 251 NK.

Fassen wir also kurz die Hauptmerkmale der unentgeltlichen Eigentumsübertragung zusammen:

Anstelle des Ergebnisses benennen wir es noch einmal Hauptpunkte:

Eine Vermögenseinlage ist eine schnelle Möglichkeit der steuerfreien Übertragung von Geldern und anderem Vermögen an eine Tochtergesellschaft. Es ist nicht erforderlich, einen Notar aufzusuchen und Änderungen vorzunehmen Gründungsurkunden, die bei der Erhöhung des genehmigten Kapitals zwingend erforderlich ist.

Die Abgabenordnung der Russischen Föderation sieht zwei Vorzugsmechanismen vor – Absatz 3.7 und Absatz 11, Satz 1, Artikel 251 der Abgabenordnung der Russischen Föderation. Jeder von ihnen bietet interessante Möglichkeiten, ist jedoch nicht ohne Einschränkungen. Deshalb lesen wir das Gesetz sorgfältig durch und wählen die Methode aus, die der konkreten Situation entspricht.

Vergessen Sie nicht, dass die Satzung des Unternehmens für eine Vermögenseinlage eine solche Möglichkeit für seine Teilnehmer vorsehen muss, einschließlich der Möglichkeit, Einlagen zu leisten, die in keinem Verhältnis zur Beteiligung am genehmigten Kapital sowie an etwaigem Eigentum, Eigentumsrechten usw. stehen durch Schuldenerlass.

Artikel 251 Absatz 11 Absatz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation ermöglicht auch die Rückübertragung – von einer Tochtergesellschaft auf eine Muttergesellschaft, deren Anteil am genehmigten Kapital mehr als 50 % beträgt. Wir nannten es das „Tochtergeschenk“. Sie kann beispielsweise eine Alternative zur Dividendenausschüttung sein, wenn es neben dem Mehrheitsaktionär mit einem Anteil von mehr als 50 % noch Minderheitsaktionäre gibt, zu deren Gunsten Sie keine „Gewinnausschüttung“ wünschen: Dividenden werden ausgeschüttet In den meisten Fällen proportional, und eine solche Anforderung gilt nicht für ein „Kindergeschenk“.

Das genehmigte Kapital ist ein dokumentierter Betrag, den die Gründer bei der Gründung ihrer Organisation eingebracht haben. Es bildet den Mindestbetrag des Vermögens einer juristischen Person, den sie zur Ausübung ihrer Tätigkeit benötigt. Dieses Kapital gewährleistet auch die Interessen der Anleger und Gläubiger der Organisation.

Vermögenseinlagen in das genehmigte Kapital erfolgen durch die Gründer von Gesellschaften mit beschränkter Haftung und Aktiengesellschaften. Darüber hinaus kann ein solcher Beitrag sowohl mit materiellen als auch mit immateriellen Vermögenswerten geleistet werden.

Merkmale der Einzahlung

Einlagen in das genehmigte Kapital mit Vermögen erfolgen sowohl im Rahmen der Gründung einer Organisation als auch bei der Vermögensvermehrung. Gleichzeitig haben die Gründer das Recht, ihren Beteiligungsanteil mit ihrem Geld, Eigentum, Wertpapieren sowie anderen Rechten mit Geldwert zu bezahlen.

Die Gesetzgebung sieht vor, dass solche Beiträge nicht an der Bildung der Bemessungsgrundlage der Einkommensteuer sowie der Mehrwertsteuer beteiligt werden.

Bei der Bildung des genehmigten Kapitals sieht die Rechnungslegung unterschiedliche Verfahren zur Erfassung dieses Vermögens vor. Am einfachsten ist es, Ihren Beteiligungsanteil bar zu bezahlen. Bei der Hinterlegung materieller oder immaterieller Vermögenswerte (nichtmonetäre Vermögenswerte) wird ein bestimmtes Verfahren befolgt.

Einlagen in das genehmigte Kapital mit Immobilien, Wertpapieren oder anderen Wertgegenständen erfolgen nach einem bestimmten Schema. Im ersten Schritt muss der Gründer seine Rechte bestätigen. Er muss Eigentümer der Vermögenswerte sein, die er in das genehmigte Kapital übertragen möchte. Anschließend wird die Übergabe der Wertgegenstände durch die Unterzeichnung einer speziellen Abnahmebescheinigung dokumentiert. Sie sollten auch entscheiden, ob Sie die Hilfe eines externen Gutachters in Anspruch nehmen müssen.

Immobilienbewertung

Unter Verwendung einer bestimmten Technologie wird eine Einlage in das genehmigte Kapital mit Eigentum vorgenommen. Die Beurteilung nichtmonetärer Werte erfolgt durch einen externen Spezialisten. Dieses Vorgehen ist gesetzlich verankert. Die Begutachtung (ausgenommen Bargeld) erfolgt in jedem Fall, unabhängig von der Höhe der Einlage, durch einen Sachverständigen. Zuvor galt das Gesetz, dass der Eigentümer den Wert unabhängig bestimmen kann, wenn der Anteil der Einlage des Teilnehmers am genehmigten Kapital weniger als 20.000 Rubel beträgt. Seit 2014 ist dieses Gesetz jedoch aufgehoben.

Wenn die Organisation die Hilfe eines unabhängigen Gutachters in Anspruch nimmt, haften dieser Sachverständige und der Teilnehmer, der Sachwerte überträgt, für 3 Jahre (ab dem Datum der Registrierung der Organisation). finanzielle Haftung. Darüber hinaus übersteigt es den Wert der Kaution. Dies ist notwendig, damit der unabhängige Gutachter den Wert der Immobilie des Teilnehmers nicht überschätzt. Wenn dem Unternehmen aufgrund eines fehlerhaften Verfahrens zur Hinterlegung von Wertgegenständen später Schulden gegenüber Gläubigern entstehen, haften sowohl das Unternehmen selbst als auch der beteiligte Sachverständige für diese Verpflichtungen.

Die Anzahlung wird zum Restwert akzeptiert. Das genehmigte Kapital mit Vermögen (die Mehrwertsteuer wird in diesem Fall nicht abgezogen) wird gemäß der Steuerbuchhaltung des Teilnehmers aufgefüllt. Dabei werden zusätzliche Kosten berücksichtigt, die mit der Übertragung von Eigentum oder Rechten verbunden sind. Sie sind als Teil der Einlage in das genehmigte Kapital definiert.

Mehrwertsteuerabzug

Wie oben erwähnt, wird die Grundsteuer nicht abgezogen, wenn Anteile von Gesellschaftern eingebracht werden. Die Einlage in das genehmigte Kapital unterliegt nicht der Mehrwertsteuer. In manchen Fällen kann der Betrag jedoch von der Höhe der hinterlegten Werte abgezogen werden. Zum Beispiel, wenn dieses Eigentum von der Organisation anschließend für Tätigkeiten verwendet wird, die gesetzlich der Mehrwertsteuer unterliegen. Die Rückerstattung erfolgt durch den Übertragenden, jedoch nur, wenn diese Beträge in der Dokumentation ausgewiesen sind.

In diesem Fall ist keine Rechnungsstellung erforderlich. Nur im Einkaufsbuch der Organisation sind die entsprechenden Übertragungsbelege erfasst. Kopien davon müssen auch im Journal der eingegangenen Rechnungen aufbewahrt werden. Der Steuerbetrag wird abgezogen, nachdem die Werte in die Bilanz der Organisation übernommen wurden.

Wenn die wiederhergestellte Steuer nicht tatsächlich von einem Teilnehmer der Organisation gezahlt wurde, hat das Unternehmen keinen Anspruch auf Zahlung dieses Betrags. Dies ist gesetzlich festgelegt und wird unterdrückt Gerichtsverfahren. Mehrwertsteuerbeträge werden nur dann zum Abzug akzeptiert, wenn die Personen, die den Beitrag geleistet haben, sie zuvor rechtmäßig zur Rückforderung angenommen haben.

Einzelpersonen haben keinen Anspruch auf Rückerstattung der Mehrwertsteuer, wenn sie materielle und immaterielle Vermögenswerte hinterlegen. Sie sind zunächst keine Steuerzahler dieser Steuer. Auch wenn dieser Betrag bei der Eigentumsübertragung in den Unterlagen ausgewiesen ist, ist das Unternehmen nicht berechtigt, ihn anzurechnen.

Zahlungsanweisungen

Möchte ein Teilnehmer eine Mindesteinlage in das genehmigte Kapital der Gesellschaft leisten, kann er dies nur in bar tun. Dieses Gesetz ist seit 2014 in der Russischen Föderation in Kraft. Eine zusätzliche Einlage in das genehmigte Kapital mit Vermögen kann nur erfolgen, wenn der Teilnehmer zuvor einen Geldbetrag in Höhe von 10.000 Rubel eingezahlt hat. Gleichzeitig ist es nicht erforderlich, Ihren Anteil an immateriellen Vermögenswerten zu zahlen. Lediglich eine Bareinlage reicht aus.

Wenn die Gründer beschlossen haben, einen Teil des Grundkapitals mit Eigentum einzubringen, müssen sie sich an bestimmte Anweisungen halten. Im ersten Schritt genehmigen die Teilnehmer einstimmig den Geldwert der Werte, die in den Fonds ihrer Organisation überwiesen werden.

Anschließend bewertet ein unabhängiger Sachverständiger die Immobilie. Nachdem ein externer Fachmann seine Arbeit ausgeführt hat, müssen die Teilnehmer des Unternehmens einen Bericht unterzeichnen. Es wird auf der Grundlage der Ergebnisse der Bewertung erstellt.

Angaben zum Wert des so eingebrachten Anteils finden sich auch in den entsprechenden Unterlagen. Wenn es nur einen Gründer gibt, werden diese Informationen in der Entscheidung angegeben. Für zwei oder mehr Teilnehmer wird eine Vereinbarung und ein Protokoll erstellt.

Als nächstes wird das Unternehmen registriert. Nach Unterzeichnung der entsprechenden Dokumente müssen alle Teilnehmer einen bestimmten Betrag an Wertgegenständen in den Fonds ihrer Organisation überweisen. In diesem Fall wird es entsprechend erstellt in der vorgeschriebenen Form Akt. Das Gesetz verbietet die Einbringung von verpfändetem Vermögen in das genehmigte Kapital oder geliehene Mittel Gläubiger, Versicherungen usw.

Buchhaltungseinträge

Die Einlage in das genehmigte Vermögenskapital spiegelt sich in gewisser Weise in der Rechnungslegung wider. Buchungen für Geld und andere Wertgegenstände erfolgen über das Konto 75 und das Unterkonto „Abrechnungen mit Gründern“.

Die Einträge entsprechen in diesem Fall den Schulden der Teilnehmer in der Belastung des Unterkontos 75. Bis zur Rückzahlung durch den Firmenteilnehmer werden diese hier aufgeführt. Wenn der erforderliche Anteil in das genehmigte Kapital eingebracht wird, wird dieser Betrag im Darlehen als zurückgezahlte Schuld des Schuldners ausgewiesen. Er entspricht dem dokumentierten Restwert der Einlagen.

Wenn die Gesellschaft eine beschränkte Haftung hat, muss ihr Fonds bei der Gründung mindestens zur Hälfte eingezahlt werden. Wenn die Teilnehmer eine Schuld zur Begleichung des festgesetzten Anteils entwickeln, wird dies buchhalterisch durch Buchung auf Konto 75 (Soll) und Konto 80 (Haben) berücksichtigt. Angaben zu den Beträgen sind den jeweils unterzeichneten Unterlagen zu entnehmen. Der Betrag des Kontos 80 entspricht dem für die Einlage eingerichteten Kapitalbetrag, der bei der Gründung der Organisation festgelegt wird.

In diesem Fall ist die Transaktion bei Zahlung des festgelegten Geldanteils einfach. Es wird auf Konto 50 (Soll) und Konto 75 (Haben) angezeigt. Allerdings ist das Verfahren zur Bilanzierung nichtmonetärer Werte, die der Gründer an die Organisation überträgt, komplizierter.

Buchhaltung für übertragenes Eigentum

Etwas schwieriger ist es, die Einlage in das genehmigte Kapital mit Vermögen buchhalterisch abzubilden. Die Buchungen erfolgen in diesem Fall nach dem Standard „Anlagenbuchhaltung“.

Dabei wird im ersten Schritt die Übereinstimmung der übertragenen Werte mit den festgestellten Merkmalen des Anlagevermögens überprüft. Danach wird die übertragene Immobilie bilanziert. Unabhängig von ihrer Art werden Werte im Anlagevermögen zu ihren Anschaffungskosten erfasst. In diesem Fall wird die Quelle des Empfangs berücksichtigt.

Die anfänglichen Kosten werden auf der Grundlage der Ergebnisse einer unabhängigen Expertenbewertung ermittelt. Es entspricht ihrem Geldpreis, der von allen Teilnehmern der Organisation genehmigt wurde. Hierzu zählen auch die Kosten, die bei der Anmeldung der Rechte, der Lieferung und der Inbetriebnahme dieser Immobilie entstehen.

Um die Ergebnisse der Abrechnung der Kosten für die Annahme von Anlagevermögen, die der Teilnehmer an die Organisation überträgt, zusammenzufassen, wird in der Buchhaltung das Konto „Investitionen in das Anlagevermögen“ (Konto 08) verwendet. Damit korrespondiert anschließend das Konto 75. Es erfolgt keine direkte Buchung auf das Konto „Anlagevermögen“ (Konto 01).

Beispiel für Buchhaltungseinträge

Die Einlage des Gründers in das genehmigte Kapital mit Vermögen muss in den Buchhaltungsunterlagen korrekt ausgewiesen werden. Um Fehler zu vermeiden, sollten Sie die gesamte Vorgehensweise anhand eines konkreten Beispiels betrachten. Beispielsweise hat Konstruktor LLC sein genehmigtes Kapital in Höhe von 300.000 Rubel registriert. Der erste Gründer bezahlte seinen Anteil, indem er ein Auto in den allgemeinen Fonds einbrachte. Ein vor der Übertragung dieser Immobilie durchgeführtes Gutachten ergab, dass der Marktwert des Autos 50.000 Rubel beträgt.

Nach der Unterzeichnung der entsprechenden Dokumentation (die Liste wurde oben dargestellt) muss der Buchhalter diesen Vorgang korrekt anzeigen. Das Unternehmen zeigt Informationen anhand der zuvor dargestellten Transaktionen an. In diesem Fall nimmt der Buchhalter die folgenden Einträge vor.

Lastschrift 75 Gutschrift 80. In diesem Fall beträgt der Betrag 300.000 Rubel. spiegelt sich in der Buchhaltung als eingetragenes Kapital und gleichzeitig als Schulden der Mitglieder der Organisation wider.

Danach sollte die Immobilie als Einlage in das genehmigte Kapital (50.000 Rubel) als Teil des Anlagevermögens ausgewiesen werden. Die Buchung erfolgt: Soll 01 Haben 08.

Die vorgestellten Maßnahmen werden auf der Grundlage von Dokumenten zur Übertragung von Sachwerten durchgeführt.

Einlage in eine Aktiengesellschaft mit Vermögen

Eine Vermögenseinlage in das genehmigte Kapital ist für Aktiengesellschaften gesetzlich nicht vorgesehen. Es besteht jedoch kein Verbot, ein solches Verfahren durchzuführen. Daher sollten die Merkmale dieses Prozesses berücksichtigt werden. Wenn der Aktionär eine juristische Person ist und er Sachwerte in das genehmigte Kapital einbringen möchte, entsteht eine gewisse Diskrepanz.

Die Gesetzgebung sieht vor, dass die Schenkung materieller Vermögenswerte zwischen kommerzielle Organisationen kann nicht existieren. Dies gilt sogar für Mutter- oder Tochterunternehmen. Formal erlaubt die Abgabenordnung jedoch die unentgeltliche Übertragung von Eigentum. Es gibt jedoch keine Angaben, für welche Organisationen dies möglich ist.

Daher wird in einigen Fällen bei Aktiengesellschaften die Analogie der Einführung materieller und immaterieller Vermögenswerte in das genehmigte Kapital verwendet. Für Spenden gelten lediglich einige Beschränkungen.

Aktionäre könnten an einer Erhöhung des genehmigten Kapitals ihres Unternehmens interessiert sein. Gleichzeitig erwarten sie ein Nettogewinnwachstum und Dividendenzahlungen. Allerdings gilt die Eigentumsübertragung in diesem Fall als unentgeltlich. Darüber hinaus können die Kosten dieser Werte auch von der Steuerbemessungsgrundlage ausgeschlossen werden. Dieses Eigentum sollte im Laufe des Jahres nicht an Dritte übertragen werden.

Wird das von der Aktiengesellschaft zur Bildung des genehmigten Kapitals erhaltene Vermögen verpachtet, verpfändet oder in anderer Form vermietet, entfällt der Steuervorteil.

Zahlung für einen Anteil am Nutzungsrecht an der Immobilie

Einlagen in das genehmigte Kapital einer LLC mit Vermögen können in etwas anderer Form erfolgen. Übertragbar sind nicht die Sachwerte selbst, sondern nur das Nutzungsrecht an ihnen. Für eine LLC ist diese Option möglich. Bei dieser Art der Aktienzahlung können jedoch einige Schwierigkeiten auftreten.

Beispielsweise kann es vorkommen, dass das Nutzungsrecht an Eigentum früher endet, als von den Gründern vereinbart. In diesem Fall erlischt der Mietvertrag. Es ist gesetzlich festgelegt, dass in einem solchen Fall ein Teilnehmer, der auf Antrag der Gründer das Recht zur Nutzung von Grundstücken als Bezahlung für seinen Anteil überträgt, verpflichtet ist, den Verlust durch Einzahlung von Geldern auszugleichen. Der Betrag entspricht der Miete für bewegliches oder unbewegliches Vermögen. Darüber hinaus erfolgt eine solche Geldübertragung zu den gleichen Bedingungen, die ursprünglich vor Ablauf der zuvor festgelegten Nutzungsdauer festgelegt wurden. Als vorzuziehen gilt jedoch die Vermögenseinlage in das genehmigte Kapital.

Die Entschädigung erfolgt als Pauschalbetrag, jedoch innerhalb eines angemessenen Zeitrahmens. Die Rückzahlungsfrist beginnt mit dem Tag, an dem die Gründer ihre Ansprüche geltend machen. Die Teilnehmer können eine andere Art der Entschädigung wählen. Dieser Beschluss wird im Protokoll der Hauptversammlung dokumentiert. In diesem Fall nimmt der Teilnehmer, an den die Forderungen gerichtet sind, nicht an der Abstimmung teil.

Zahlungsnachweis

Die von den Gründern vorgenommene Vermögenseinlage in das genehmigte Kapital ist zu dokumentieren. Diese Informationen werden in der erstellten Organisation gespeichert.

Allerdings muss jeder Teilnehmer auch Unterlagen erhalten, die seinen Anteil bestätigen Allgemeiner Fonds Organisationen. Sie müssen ordnungsgemäß formatiert sein. Dies ist ein Beweis für die Einbringung von Eigentum oder die Nutzungsrechte der Teilnehmer der Organisation.

Zunächst muss der Gründer einen Auszug aus dem Girokonto der Organisation sowie Kopien der Zahlungsdokumente, eine Annahme- und Übertragungsurkunde materieller oder immaterieller Vermögenswerte erhalten. Außerdem muss jedes Mitglied des Unternehmens die Bestimmungen der Satzung kennen. Es zeigt die Tatsache der vollständigen Zahlung des genehmigten Kapitals an.

Gleichzeitig sollte die Bilanz keine Informationen über unvollständige Zahlungen enthalten genehmigtes Kapital GMBH. Als Nachweis dafür, dass der Teilnehmer seinen Anteil geleistet hat, dient auch der Erhalt einer Quittung für die Bareingangsbestellung.

Nachdem Sie überlegt haben, was eine Vermögenseinlage in das genehmigte Kapital ist und wie sie durchgeführt wird, können Sie den Mechanismus zur Durchführung einer solchen Operation für verschiedene Organisationen verstehen.

Wenn wegen aktuelle Aktivitäten Es reicht nicht aus, eigene Ressourcen zu organisieren; Teilnehmer können dabei helfen, die Lücke zu schließen. Sie können die Hilfe auf unterschiedliche Weise in Anspruch nehmen: durch eine Erhöhung des genehmigten Kapitals, durch eine Einlage in das Vermögen der GmbH oder einfach durch eine unentgeltliche Übertragung von Vermögenswerten. Jede Option hat ihre Vor- und Nachteile. Die Erhöhung des genehmigten Kapitals ist ein recht kompliziertes Verfahren: Es ist erforderlich, zweimal eine Hauptversammlung der Teilnehmer abzuhalten, Änderungen an der Satzung vorzunehmen und diese zu registrieren. Aus dieser Sicht ist die kostenlose Hilfe die einfachste Möglichkeit. LLC-Teilnehmer können jedoch einen anderen Weg einschlagen, indem sie Unterstützung in Form einer Vermögenseinlage erhalten. In bestimmten Fällen ist dies aus steuerlicher Sicht rentabler als eine unentgeltliche Hilfe.

Wir verraten Ihnen, worauf Sie achten müssen, damit Sie nicht zu viel Steuern zahlen müssen.

Abrechnung mit der übertragenden Partei

Buchhaltung

Gemäß den Empfehlungen des Finanzministeriums bei der Erfassung von Transaktionen zur Leistung von Vermögenseinlagen Tochtergesellschaft Es ist notwendig, sich an der PBU 10/99 „Organisationskosten“ zu orientieren. Schreiben des Finanzministeriums vom 29. Januar 2008 Nr. 07-05-06/18 (Abschnitt „Bereitstellung von Informationen durch die geprüfte Stelle über die Beiträge der Gesellschafter einer Gesellschaft mit beschränkter Haftung zum Eigentum der Gesellschaft“). Wenn Sie diese Empfehlungen befolgen, sollte sich die Übertragung des Eigentums in der Belastung des Kontos 91-2 „Sonstige Ausgaben“ entsprechend der Gutschrift der Konten des übertragenen Eigentums widerspiegeln.

Es gibt jedoch einen anderen Ansatz zur Bilanzierung eines solchen Vorgangs: Einlagen in das Unternehmenseigentum müssen im Rahmen der Finanzinvestitionen berücksichtigt werden.

ERFAHRUNGSAUSTAUSCH

INOZEMTSEV Oleg Valerievich

Chefspezialist der Abteilung für internationale Finanzberichterstattung von JSC Hals-Development

„ Wenn eine Organisation (Investor) 100 % des Aktienkapitals einer anderen Organisation (Investitionsobjekt) besitzt, wird der Beitrag des Investors zum Vermögen des Beteiligungsunternehmens in der Berichterstattung des Investors (sowohl nach IFRS als auch nach russischer PBU) als Teil von berücksichtigt die Investition (Finanzinvestition). Das heißt, eine Einlage in das Gesellschaftsvermögen (sowie eine materielle Unterstützung einer Tochtergesellschaft, eine Einlage zur Erhöhung des Nettovermögens usw.) wird genauso widergespiegelt wie eine Einlage in das genehmigte Kapital.

Tatsächlich ist es dem Nutzer der Berichterstattung des Anlegerunternehmens völlig egal, ob Änderungen an den konstituierenden Dokumenten vorgenommen wurden (Vorrang des Inhalts vor der Form). Für ihn kommt es lediglich darauf an, dass das Beteiligungsunternehmen zusätzliche Vermögenswerte erhalten hat und diese für seine Tätigkeit gewinnbringend einsetzen wird.

Wenn wir aus der Sicht der russischen Rechnungslegung denken, könnte es scheinen, dass ein solches Rechnungslegungsverfahren der ersten Voraussetzung für die Annahme widerspricht Buchhaltung Vermögenswerte als Finanzinvestitionen Abs. 2 Absatz 3 PBU 19/02- das Vorhandensein ordnungsgemäß ausgestellter Dokumente, die das Bestehen des Rechts der Organisation auf Finanzinvestitionen und das Recht auf späteren Erhalt von Geldern oder anderen Vermögenswerten aus diesen Finanzinvestitionen bestätigen.

Dies ist jedoch nicht der Fall. Der Investor verfügt über ordnungsgemäß ausgestellte Dokumente, die die Eigentumsübertragung auf das Investitionsobjekt bestätigen. Darüber hinaus verfügt der Anleger über Gründungsurkunden des Anlagegegenstandes bzw. Dokumente, die den Anteilserwerb bestätigen. All dies zusammen gibt dem Anleger das Recht, künftig Geld oder andere Vermögenswerte vom Beteiligungsunternehmen zu erhalten.

Besitzt der Investor einen Anteil von weniger als 100 %, so wird die Einlage in das Vermögen des Beteiligungsunternehmens von allen Anlegern im Verhältnis ihres Anteils am Beteiligungsunternehmen geleistet. Und jeder Investor wird seinen Beitrag wie oben beschrieben abbilden, also als Teil der Investition.

Dieser Ansatz wird verwendet, weil der proportionale Beitrag der Anleger ihren Eigentumsanteil am Beteiligungsunternehmen nicht ändert. Der reale Wert der Investition jedes Anlegers erhöht sich unmittelbar nach der Einlage mindestens um den Betrag seiner Einlage (ansonsten würde unter normalen Umständen niemand eine solche Einlage leisten) oder sogar noch mehr. Natürlich kann es in der Zukunft zu einer Wertminderung dieser Investition kommen, aber das ist eine Frage der späteren Bilanzierung und nicht der erstmaligen Anerkennung des Beitrags des Investors zum Eigentum des Investitionsobjekts.“

MwSt

Erfolgt die Einlage in die Immobilie in Geld, ergeben sich keine Schwierigkeiten, es wird keine Mehrwertsteuer erhoben. Bei der Übertragung anderer Vermögenswerte (Waren, Materialien, Anlagevermögen usw.) muss der Teilnehmer jedoch Mehrwertsteuer auf deren Marktwert ansammeln und an den Haushalt abführen subp. 1 Satz 1 Kunst. 146, Absatz 2 der Kunst. 154 Abgabenordnung der Russischen Föderation. Zumindest ist das die Meinung des Finanzministeriums Schreiben des Finanzministeriums vom 21.08.2013 Nr. 03-07-08/34198, vom 15.07.2013 Nr. 03-07-14/27452. Nach Angaben der Beamten wird die Eigentumsübertragung in dieser Situation als Verkauf anerkannt und unterliegt dementsprechend der Mehrwertsteuer.

Aber man kann der Meinung des Finanzministeriums nicht zustimmen. Tatsache ist, dass die Eigentumsübertragung in diesem Fall Investitionscharakter hat und daher nicht als Verkauf anerkannt wird. subp. 4 S. 3 Kunst. 39 Abgabenordnung der Russischen Föderation. Daher ist es hier nicht erforderlich, Mehrwertsteuer zu berechnen. Bei diesem Ansatz ist es jedoch notwendig, die zuvor beim Immobilienerwerb zum Abzug akzeptierte Mehrwertsteuer wiederherzustellen subp. 2 S. 3 Kunst. 170 Abgabenordnung der Russischen Föderation. Wir möchten Sie daran erinnern, dass die Mehrwertsteuer auf Waren und Materialien vollständig zurückerstattet wird (daher wird die Investmentorganisation höchstwahrscheinlich keinen Nutzen aus der Anerkennung der Transaktion ziehen). Bei Anlagevermögen wird jedoch nur der Teil der Mehrwertsteuer erstattet, der auf den Restwert entfällt. Wenn Sie also ein teures Anlagevermögen und dessen übertragen Restwert unterscheidet sich stark vom Marktmodell, da die Anerkennung des Vorgangs als Investition aus steuerlicher Sicht viel rentabler ist. Für Organisationen, die bereit sind, mit den Steuerbehörden zu streiten, wird es hilfreich sein, dies zu wissen Arbitrage-Praxis In dieser Angelegenheit stehen wir auf der Seite der Steuerzahler. Nach Ansicht der Schiedsrichter handelt es sich bei der Einbringung eines Teilnehmers in das Vermögen einer Tochtergesellschaft um ein Investitionsgeschäft, das nicht der Mehrwertsteuer unterliegt Beschluss des Föderalen Antimonopoldienstes des Militärbezirks Ost vom 3. Dezember 2012 Nr. A29-10167/2011; Zentrale Wahlkommission der FAS vom 20. Februar 2007 Nr. A-62-3799/2006. Wenn Sie an dieser Position festhalten, ist es in der Buchhaltung besser, die Einlage in die Immobilie als Teil der Finanzinvestitionen zu berücksichtigen.

Gewinnsteuer

Aus ertragsteuerlicher Sicht gilt die Einbringung in das Vermögen einer Tochtergesellschaft als unentgeltliche Übertragung. Daher werden die Kosten des übertragenen Eigentums (einschließlich Geld) bei der Berechnung der Einkommensteuer nicht berücksichtigt. Ebenso werden die mit einer solchen Übertragung verbundenen Kosten nicht berücksichtigt (z. B. die Kosten für die Lieferung von Waren von der Muttergesellschaft an die Tochtergesellschaft). Klausel 16 Kunst. 270 Abgabenordnung der Russischen Föderation; Schreiben des Finanzministeriums vom 10. Mai 2006 Nr. 03-03-04/1/426, vom 14. März 2006 Nr. 03-03-04/1/222.

Lassen Sie uns separat über die Abschreibung aufgelaufener oder wiederhergestellter Mehrwertsteuer sprechen. Es gibt zwei Möglichkeiten, dies zu berücksichtigen.

VARIANTE 1 (riskant). Diese Mehrwertsteuer wird als Teil der sonstigen Ausgaben der Organisation ausgewiesen subp. 1 Satz 1 Kunst. 264, sub. 2 S. 3 Kunst. 170 Abgabenordnung der Russischen Föderation; Beschluss des Föderalen Antimonopoldienstes des Militärbezirks Ost vom 18. März 2011 Nr. A82-8294/2008.

OPTION 2 (sicher). Wir berücksichtigen keine Mehrwertsteuer in den Ausgaben. Tatsache ist, dass die Steuerbehörden diese Mehrwertsteuer in der Regel als Kosten anerkennen, die in direktem Zusammenhang mit der unentgeltlichen Übertragung stehen. Und sie verringern, wie bereits erwähnt, die Einicht. Klausel 16 Kunst. 270 Abgabenordnung der Russischen Föderation.

Abrechnung mit der empfangenden Partei

Buchhaltung

In den Buchhaltungsunterlagen einer Tochterorganisation wird der Erhalt der Unterstützung von Teilnehmern in der Belastung des Vermögensbuchhaltungskontos und der Gutschrift auf dem Konto 83 „Zusatzkapital“ widergespiegelt. Schreiben des Finanzministeriums vom 29. Januar 2008 Nr. 07-05-06/18, vom 13. April 2005 Nr. 07-05-06/107. Zu welchen Kosten soll das erhaltene Eigentum widergespiegelt werden? Im Strom Regulierungsdokumente Die Buchhaltung sagt dies nicht aus. Unserer Meinung nach sollte eine solche Immobilie zum Marktwert (also wie etwas, das man unentgeltlich erhält) angerechnet werden. Klausel 7 PBU 1/2008.

Gewinnsteuer

Das Steuergesetz sieht keine Einkommenssteuer auf von den Teilnehmern erhaltenes Vermögen vor, sofern der Zweck einer solchen Übertragung darin besteht, das Nettovermögen des Empfängerunternehmens zu erhöhen. Darüber hinaus gilt diese Regelung unabhängig vom Beteiligungsanteil am genehmigten Kapital der Organisation und subp. 3.4 Satz 1 Kunst. 251 Abgabenordnung der Russischen Föderation; Schreiben des Finanzministeriums vom 20. April 2011 Nr. 03-03-06/1/257. Daher muss in Unterlagen über die Leistung von Einlagen (und dies ist in erster Linie eine Entscheidung der Teilnehmer) ausdrücklich angegeben werden: „Der Zweck der Leistung von Einlagen besteht darin, das Nettovermögen der Tochtergesellschaft zu erhöhen.“

Wir warnen den Manager

Um zu vermeiden, dass zu viel Einkommensteuer gezahlt werden muss, muss dies im Beschluss der Mitgliederversammlung unmittelbar angegeben werden Zweck der Vermögenseinlagen ist die Erhöhung des Nettovermögens der Tochtergesellschaft.

Ist ein solcher Zweck in den Unterlagen nicht angegeben, unterliegt die erhaltene Hilfe erst dann nicht der Einkommensteuer, wenn subp. 11 Satz 1 Kunst. 251 Abgabenordnung der Russischen Föderation:

• der Anteil des Gründers am genehmigten Kapital der Tochtergesellschaft beträgt mehr als 50 %;
• Das erhaltene Eigentum (außer Geld) wird im Laufe des Jahres nicht an Dritte übertragen (verkauft, verpachtet, verpfändet) Schreiben des Finanzministeriums vom 02.09.2006 Nr. 03-03-04/1/100).

Wenn Sie eine Anlageanlage als Vermögenseinlage erhalten haben, kann diese abgeschrieben werden. Die Anschaffungskosten eines solchen Vermögenswerts entsprechen seinem Marktpreis (jedoch nicht niedriger als der Restwert dieses Vermögenswerts in der Steuerbuchhaltung der Muttergesellschaft). Satz 1 Kunst. 257, Absatz 8 der Kunst. 250 Abgabenordnung der Russischen Föderation; Schreiben des Finanzministeriums vom 28. April 2009 Nr. 03-03-06/1/283. Auf diese Anlagegüter können Sie jedoch keine Sonderabschreibung anwenden. Klausel 9 Kunst. 258 Abgabenordnung der Russischen Föderation.

Bei Erhalt von Materialien oder Waren beträgt ihr Steuerwert jedoch Null. Daher können bei der Abschreibung von Materialien für die Produktion oder den Verkauf von Waren in der Steuerbuchhaltung deren Kosten nicht als Aufwand berücksichtigt werden, selbst wenn Sie beim Erhalt Einnahmen erfasst haben. Schreiben des Finanzministeriums vom 26. September 2011 Nr. 03-03-06/1/590, vom 7. Februar 2011 Nr. 03-03-06/1/80.

Erfolgt die Einlage in das Firmeneigentum in Geld, bestehen keine Schwierigkeiten. Alles, was Sie mit diesem Geld kaufen, wird wie gewohnt berücksichtigt.

In der letzten Ausgabe haben wir ausführlich über Einlagen in LLC-Eigentum gesprochen. Dann haben wir festgestellt, dass seit kurzem nicht nur LLC-Teilnehmer, sondern auch JSC-Aktionäre Beiträge zum Eigentum leisten können. In dieser Ausgabe verraten wir Ihnen, wie Aktionäre das Unternehmen durch eine Vermögenseinlage unterstützen können.

Weitere Informationen zu Einlagen in das Eigentum einer LLC finden Sie im Artikel von Alexander Rosikov „Wie man eine LLC mit einer Einlage in das Eigentum unterstützt“

Warum waren die Änderungen notwendig?

Die Möglichkeit, eine Einlage in das Vermögen einer JSC zu leisten, ohne deren genehmigtes Kapital zu erhöhen, wurde den Aktionären am 15. Juli 2016 offiziell eröffnet. An diesem Tag wurde das Bundesgesetz Nr. 339-FZ vom 3. Juli 2016 „Über Änderungen an das Bundesgesetz „Über Aktiengesellschaften“ ist in Kraft getreten. .

Die Autoren des Gesetzes weisen darauf hin, dass es die Möglichkeiten für JSCs erweitert, finanzielle und materielle Unterstützung von Aktionären zu erhalten. Diese Unterstützung ist in Krisenzeiten besonders relevant. Investitionen in Immobilien können werden wirksames WerkzeugÜbertragung von Finanzmitteln von interessierten Aktionären an die JSC zur Verbesserung ihrer wirtschaftlichen Lage (z. B. zur Verhinderung einer Insolvenz) ohne Erhöhung des genehmigten Kapitals. Solche Einlagen werden in der Regel von Aktionären – juristischen Personen: Mutter- oder beherrschenden Unternehmen – geleistet.

Der Gesetzgeber weist darauf hin, dass die Änderungen des Bundesgesetzes vom 26. Dezember 1995 Nr. 208-FZ „Über Aktiengesellschaften“ (im Folgenden: JSC-Gesetz) in vollem Einklang mit der Strafverfolgungspraxis stehen.

Eine kleine Geschichte

Die Möglichkeit, Einlagen in das Vermögen einer Aktiengesellschaft ohne Erhöhung des genehmigten Kapitals vorzunehmen, ist seit langem von den Gerichten anerkannt. Vor vier Jahren hat das Präsidium des Obersten Schiedsgerichts der Russischen Föderation in seinem Beschluss vom 4. Dezember 2012 Nr. 8989/12 in der Sache Nr. A28-5775/2011-223/12 darauf hingewiesen Wirtschaftsbeziehungen zwischen Haupt- und Tochtergesellschaft JSC sind besonderer Natur. Daher kann die Hauptgesellschaft nicht nur bei der Gründung, sondern auch zu jedem anderen Zeitpunkt Einlagen in das Vermögen der „Tochter“ leisten. Darüber hinaus ließen die Oberschiedsrichter auch die Möglichkeit einer umgekehrten Eigentumsübertragung zu.

Im Wesentlichen werden durch die Einbringung einer Vermögenseinlage die Aktivitäten miteinander verbundener Unternehmen optimiert. Gleichzeitig werden die Rechte der Gläubiger dieser Unternehmen nach Angaben des Präsidiums des Obersten Schiedsgerichts der Russischen Föderation nicht verletzt. Ihre Interessen werden insbesondere durch die Regeln des Insolvenzrechts (Geschäfte, die am Vorabend der Insolvenz getätigt werden, können angefochten werden) und die Haftung von Personen geschützt, die das Recht haben, der Gesellschaft zwingende Weisungen zu erteilen.

Neuer Artikel

Daher wurde das Gesetz über JSC ab dem 15. Juli 2016 durch einen neuen Artikel 32.2 „Einlagen in das Vermögen der Gesellschaft, die das genehmigte Kapital der Gesellschaft nicht erhöhen“ ergänzt. Danach können Aktionäre zur Aufrechterhaltung der Unternehmenstätigkeit jederzeit unentgeltliche Einlagen in das Vermögen der JSC leisten, die das genehmigte Kapital nicht erhöhen und den Nennwert der Aktien nicht verändern. Solche Beiträge können entweder in Geld oder in anderen Vermögenswerten erfolgen. Die Hauptsache ist, dass die Immobilie zu den in der Kunst genannten Arten gehört. 66.1 Bürgerliches Gesetzbuch der Russischen Föderation.

Dokumentfragment

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Satz 1 der Kunst. 66.1. Bürgerliches Gesetzbuch der Russischen Föderation

Die Einlage eines Teilnehmers einer Personengesellschaft oder Gesellschaft in sein Vermögen kann Bargeld, Sachen, Anteile (Anteile) am genehmigten (Gesamt-)Kapital anderer Personengesellschaften und Gesellschaften, Staats- und Kommunalanleihen sein. Ein solcher Beitrag kann auch ausschließliche und andere geistige Rechte sowie Rechte aus Lizenzverträgen umfassen, die einem Geldwert unterliegen, sofern gesetzlich nichts anderes bestimmt ist.

Es ist wichtig zu beachten, dass bei der Einbringung einer Vermögenseinlage die Regeln für Transaktionen mit interessierten Parteien (Kapitel XI des Gesetzes über JSC) nicht gelten. Dies steht im neuen Absatz. 9 Absatz 2 Kunst. 81 des Gesetzes über JSC. Sie müssen jedoch noch die Genehmigung einholen, einen Beitrag zum Eigentum zu leisten. Aber mehr dazu weiter unten.

Die ganze Betonung liegt auf dem Vertrag

Die Übertragung der Einlagen muss auf der Grundlage einer zwischen dem Aktionär und der Gesellschaft geschlossenen Vereinbarung erfolgen. Diese Vereinbarung sieht keine Gegenleistung seitens der JSC vor. Es handelt sich jedoch nicht um eine Schenkungsvereinbarung. Das Präsidium des Obersten Schiedsgerichts der Russischen Föderation erklärte dies im bereits erwähnten Beschluss vom 4. Dezember 2012 Nr. 8989/12 in der Sache Nr. A28-5775/2011-223/12 mit den Besonderheiten der Beziehung zwischen „Mutter“ und „Tochter“, die aus wirtschaftlicher Sicht eine wirtschaftliche Einheit bilden.

Dennoch konnte Rosreestr bis vor Kurzem die Einlage eines Aktionärs in das Unternehmensvermögen als Schenkung qualifizieren und die Eintragung des Rechts verweigern (sofern es der Eintragungspflicht unterliegt). Das Argument der Rosreestr-Spezialisten ist äußerst einfach: Im Verhältnis zwischen Unternehmen ist eine Spende verboten (Absatz 4, Absatz 1, Artikel 575 des Bürgerlichen Gesetzbuches der Russischen Föderation). Und dann musste der Aktionär seinen Fall vor Gericht beweisen (siehe zum Beispiel die Entscheidung des Schiedsgerichts des Zentralbezirks vom 2. März 2016 Nr. F10-116/2016 in der Sache Nr. A14-7898/2015).

Nun dürfte es zu solchen Streitigkeiten nicht mehr kommen. In Abs. 3 S. 1 Kunst. 32.2 des Gesetzes über JSC besagt direkt, dass die Schenkungsregeln (Kapitel 32 des Bürgerlichen Gesetzbuches der Russischen Föderation) nicht für eine Vereinbarung über die Leistung einer Einlage in das Vermögen einer JSC gelten.

Eine Mustervereinbarung finden Sie im Beispiel.

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Von allgemeine Regel Eine Vereinbarung, auf deren Grundlage ein Aktionär eine Einlage in das Vermögen einer Aktiengesellschaft leistet, muss zuvor durch einen Beschluss des Vorstands (Aufsichtsrats) genehmigt werden. Es stellt sich heraus, dass für die Leistung einer Einlage erstens der Wunsch des Aktionärs selbst und zweitens eine vorläufige Zustimmung zur Transaktion erforderlich ist. Diese Aussage gilt jedoch nur für öffentliche Aktiengesellschaften. Für nicht-öffentliche Unternehmen gilt jedoch Art. 32.2 des Gesetzes über JSC sieht besondere Regeln vor.

Zu Ihrer Information

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Nicht öffentlich sind solche Aktiengesellschaften, Aktien (Emission). Wertpapiere, wandelbar in Aktien), die nicht einer unbegrenzten Anzahl von Personen zum Kauf angeboten werden können (Absatz 2, Artikel 7 des Gesetzes über JSC). Früher wurden nichtöffentliche Aktiengesellschaften als geschlossene Aktiengesellschaften bezeichnet.

Einlagen und Eigentum nichtöffentlicher Aktiengesellschaften

Lassen Sie uns gleich sagen, dass besondere Regeln für die Einbringung in das Vermögen einer nichtöffentlichen Aktiengesellschaft nur dann gelten, wenn sie in der Satzung der Gesellschaft vorgesehen sind. Enthält die Satzung keine besonderen Bestimmungen über die Leistung von Vermögenseinlagen, schließt der Gesellschafter lediglich eine vorab genehmigte Vereinbarung mit der Gesellschaft über die Leistung von Vermögenseinlagen ab.

Erstens kann die Satzung einer nichtöffentlichen JSC vorsehen, dass Aktionäre durch Beschluss der Hauptversammlung verpflichtet einen Beitrag zum Vermögen leisten und das Verfahren, die Bedingungen und die Gründe für den Beitrag festlegen. Die Entscheidung über die „erzwungene“ Einzahlung muss einstimmig getroffen werden (Absatz 2, Absatz 3, Artikel 32.2 des Gesetzes über die JSC).

Kommt ein Aktionär der Entscheidung der Hauptversammlung nicht nach, kann ein anderer Aktionär oder die nichtöffentliche JSC selbst den „Abweichenden“ gerichtlich zur Leistung einer Einlage in das Vermögen verpflichten (Artikel 32.2 Absatz 4). Gesetz über JSC).

Zweitens kann die Satzung vorsehen, dass durch Beschluss der Hauptversammlung die Pflicht zur Einlage nur den Inhabern einer bestimmten Aktiengattung auferlegt werden darf. Eine solche Entscheidung gilt als getroffen, wenn zwei Bedingungen gleichzeitig erfüllt sind (Absatz 3, Satz 3, Artikel 32.2 des JSC-Gesetzes):

• der Beschluss erhielt mindestens drei Viertel der Stimmen der an der Hauptversammlung teilnehmenden Aktionäre;
• Die Entscheidung wurde von allen beitragspflichtigen Aktionären einstimmig unterstützt.

Drittens kann die Satzung verschiedene Beschränkungen im Zusammenhang mit der Leistung von Einlagen in das Vermögen eines nichtöffentlichen Unternehmens vorsehen (Absatz 2, Artikel 32.2 des Gesetzes über JSC). Ein klassisches Beispiel ist die Begrenzung des Höchstwerts der Einlagen aller oder bestimmter Aktionäre.

In allen drei Fällen werden Beiträge geleistet:

• im Verhältnis zu den Anteilen der Aktionäre am genehmigten Kapital der Gesellschaft. Eine unverhältnismäßige Verteilung kann jedoch in der Satzung festgelegt werden (Absatz 4, Absatz 3, Artikel 32.2 des Gesetzes über JSC);
• Geld. Die Leistung von Beiträgen in anderer Form kann in der Satzung oder in einem Beschluss der Hauptversammlung der Aktionäre festgehalten werden (Absatz 5, Absatz 3, Artikel 32.2 des Gesetzes über die JSC).

Zu Ihrer Information

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Die Verpflichtung, einen Beitrag zum Vermögen einer nichtöffentlichen JSC zu leisten, liegt bei denjenigen Personen, die zum Zeitpunkt der Annahme der entsprechenden Entscheidung Anteilseigner waren (Absatz 6, Absatz 3, Artikel 32.2 des Gesetzes über die JSC). Daher ist eine Person, die später nicht mehr Anteilseigner ist, nicht von der Verpflichtung zur Einlage in das Vermögen befreit.

Besteuerung

In der Begründung schlagen die Autoren der Änderungen des JSC-Gesetzes vor, dass man sich bei der Besteuerung von Vermögenseinlagen an Unterabschnitten orientieren sollte. 11 Satz 1 Kunst. 251 Abgabenordnung der Russischen Föderation. Darin heißt es, dass bei der Ermittlung der EiEinkünfte in Form von Vermögen (einschließlich Geld) unentgeltlich bezogen werden aus:

• „Mutter“ oder „Tochter“. Zur Bestimmung der „Mutterschaft“ wird das Kriterium des Besitzes von mehr als der Hälfte des genehmigten Kapitals herangezogen;
• „Physik“, die mehr als 50 % des genehmigten Kapitals besitzt.

Hauptsache, das erhaltene Eigentum (Geld zählt nicht) wird im Laufe des Jahres nicht an Dritte übertragen.

Dieser Standpunkt kann jedoch argumentiert werden. Unserer Meinung nach sollte in diesem Fall eine andere Regel angewendet werden – der Unterabschnitt. 3.4 Satz 1 Kunst. 251 Abgabenordnung der Russischen Föderation. Danach umfasst die Steuerbemessungsgrundlage keine Einkünfte in Form von Vermögenswerten (Eigentumsrechten), die der Gesellschafter zur Erhöhung des Nettovermögens an die Gesellschaft überträgt. Die Gültigkeit dieses Ansatzes wird durch Schreiben des russischen Finanzministeriums (vom 08.12.2015 Nr. 03-03-06/1/71620, vom 17.09.2015 Nr. 03-03-06/2/53555 und vom 20.04.2011 Nr. 03-03-06/1 /257) und des Föderalen Steuerdienstes Russlands (vom 22. November 2012 Nr. ED-4-3/19653). In diesem Fall spielen die Höhe des Aktionärsanteils und der Zeitraum, in dem das Unternehmen Eigentümer der erhaltenen Immobilie bleibt, keine Rolle.

Veröffentlichung

Einlagen in das genehmigte Kapital

Es ist möglich, in den Gründungsdokumenten ein erhebliches genehmigtes Kapital der Gesellschaft sowohl bei ihrer Gründung als auch zur Kapitalerhöhung vorzusehen und einzuzahlen.

Einlagen in das genehmigte Kapital können Bargeld, Wertpapiere, Eigentum, Eigentum und andere Rechte sein, die einen Geldwert haben.

Als Vorteile dieser Finanzierungsform sind folgende Aspekte zu nennen:

Einlagen in das genehmigte Kapital bilden nicht die Steuerbemessungsgrundlage für die Einkommensteuer (Absatz 3, Satz 1, Artikel 251 der Abgabenordnung der Russischen Föderation);

Einlagen in das genehmigte Kapital unterliegen nicht der Mehrwertsteuer (Absatz 4, Absatz 3, Artikel 39 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Zahlung für Aktien/Aktien

Bei der Barzahlung von Anteilen (Aktien) ergeben sich keine strittigen Fragen. Bei der Leistung von Sacheinlagen zur Bezahlung von Geschäftsanteilen (Aktien) sind folgende Punkte zu beachten.

Sowohl die empfangende Organisation als auch die übertragende Organisation erleiden bei der Entgegennahme (Übertragung) von Eigentum als Zahlung für Anteile keine Einnahmen oder Verluste (Artikel 277 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Als Einlage in das genehmigte Kapital einer Organisation erhaltene Vermögenswerte werden für Zwecke der Gewinnsteuer zum Anschaffungswert (Restwert) anerkannt. Die Kosten (Restwert) werden anhand der Daten ermittelt Steuerbuchhaltung von der übertragenden Partei am Tag der Übertragung des Eigentums an dem angegebenen Eigentum (Eigentumsrechten) unter Berücksichtigung zusätzlicher Kosten, die mit dieser Zahlung (Beitrag) von der übertragenden Partei verursacht werden, sofern diese Kosten als Beitrag definiert sind (Einlage) in das genehmigte (Aktien-)Kapital. Kann die empfangende Partei den Wert des eingebrachten Eigentums (Eigentumsrechte) oder eines Teils davon nicht dokumentieren, wird der Wert dieses Eigentums (Eigentumsrechte) oder eines Teils davon mit Null anerkannt.

Wie oben erwähnt, unterliegen Einlagen in das genehmigte Kapital nicht der Mehrwertsteuer.

Wenn jedoch das Eigentum, das als Bezahlung für die platzierten Aktien oder Anteile erhalten wurde, für umsatzsteuerpflichtige Tätigkeiten verwendet wird, ist das Unternehmen berechtigt, die von der übertragenden Partei erstattete Mehrwertsteuer abzuziehen (sofern diese Beträge in den Dokumenten ausgewiesen sind). die die Übertragung der Einlage in das Stammkapital formalisieren (Absatz 3, Unterabsatz 1, Absatz 3, Artikel 170, Absatz 11, Artikel 171, Absatz 8, Artikel 172 der Abgabenordnung der Russischen Föderation)).

Für den Abzug ist keine Rechnung erforderlich, und im Einkaufsbuch werden die Dokumente erfasst, die zur Formalisierung der Eigentumsübertragung verwendet werden (§ 8 der Regeln für die Führung von Protokollen über eingegangene und ausgestellte Rechnungen, Einkaufsbücher und Verkaufsbücher bei der Berechnung der Mehrwertsteuer, im Folgenden). (im Folgenden „Regeln“ genannt).

Dieselben Dokumente (Kopien davon) müssen im Journal der eingegangenen Rechnungen aufbewahrt werden (Absatz 4, Absatz 5 der Geschäftsordnung). Gemäß Artikel 8 der Kunst. 172 der Abgabenordnung der Russischen Föderation werden diese Abzüge nach der Registrierung des als Zahlung für eine Einlage in das genehmigte Kapital erhaltenen Eigentums vorgenommen. Diese Regel ist nur relevant, wenn der Steuerpflichtige die angegebenen Mehrwertsteuerbeträge zum Abzug akzeptiert hat (er könnte beispielsweise das vereinfachte Steuersystem nutzen und überhaupt keine Mehrwertsteuer zahlen).

Für den Fall, dass der Steuerbetrag vom Übertragenden nicht tatsächlich erstattet wurde, hat das Unternehmen keinen Anspruch auf Abzug. Diese Position wird bestätigt Gerichtspraxis, zum Beispiel Beschluss des Föderalen Antimonopoldienstes des Uraler Bezirks vom 27. Januar 2009 Nr. Ф09-10568/08-С2. Eine notwendige Bedingung Die Zustimmung zum Abzug von Mehrwertsteuerbeträgen, die aus der Anlage von Immobilien in das genehmigte Kapital stammen, ist die Wiederherstellung der zuvor rechtmäßig zum Abzug von Mehrwertsteuerbeträgen von den Personen anerkannten Personen, die Immobilien in das genehmigte Kapital investiert haben.

Vermögenseinlage in das genehmigte Kapital durch eine natürliche Person

Unabhängig davon muss auf die Situation eingegangen werden, in der Eigentum von einer Person in das genehmigte Kapital eingebracht wurde, die dies nicht ist Einzelunternehmer. Ist es in diesem Fall möglich, die Mehrwertsteuer nach der Rückerstattung abzuziehen?

Die Praxis geht den Weg einer eindeutig negativen Antwort auf diese Frage. Natürliche Personen sind zunächst keine Mehrwertsteuerzahler (Artikel 145 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Daher sollten sie bei der Übertragung von Eigentum in das genehmigte Kapital die Mehrwertsteuer nicht wiederherstellen und den Steuerbetrag in den entsprechenden Dokumenten zuweisen.

Selbst wenn der Umsatzsteuerbetrag zugewiesen wird, hat das Unternehmen jedoch kein Recht, diesen abzuziehen. So hat im konkreten Fall der einzige Gesellschafter der Gesellschaft, eine Einzelperson, Vermögen als Einlage in das genehmigte Kapital übertragen. Die Gerichte wiesen zu Recht darauf hin, dass diese Person, da sie kein Mehrwertsteuerzahler ist, kein Recht hatte, die (beim Kauf von Waren gezahlte) Mehrwertsteuer als Abzug geltend zu machen. Dementsprechend musste diese Person den Mehrwertsteuerbetrag in der Buchhaltung nicht wiederherstellen, da diese Menge wurde und konnte von einer natürlichen Person, die nicht den Status eines Unternehmers hat und kein Mehrwertsteuerzahler ist, nicht zur Erstattung aus dem Haushalt vorgelegt werden (Beschluss des Föderalen Antimonopoldienstes des Nordwestbezirks vom 29. August 2008 Nr. A42-5628/2007).

Ein klares Minus diese Methode Die Finanzierung besteht darin, dass, wenn am Ende des zweiten und jedes folgenden Geschäftsjahres der Wert des Nettovermögens der Gesellschaft unter ihrem genehmigten Kapital liegt, die Gesellschaft verpflichtet ist, eine Herabsetzung ihres genehmigten Kapitals auf einen Betrag anzukündigen, der den Wert ihres genehmigten Kapitals nicht übersteigt Nettovermögen und registrieren Sie einen solchen Rückgang in der vorgeschriebenen Weise. Wenn nach diesem Zeitraum der Wert des Nettovermögens unter dem Mindestbetrag des genehmigten Kapitals liegt, unterliegt die Gesellschaft der Liquidation (Artikel 20 Absatz 3 des Bundesgesetzes Nr. 14 vom 02.08.98). FZ „Über Gesellschaften mit beschränkter Haftung“, im Folgenden als Bundesgesetz Nr. 14-FZ bezeichnet; Klauseln 4, 5, Artikel 35 des Bundesgesetzes vom 26. Dezember 1995 Nr. 208-FZ „Über Aktiengesellschaften“, im Folgenden bezeichnet als Bundesgesetz Nr. 208-FZ).

Die gerichtliche Praxis verfolgt hier den Weg, der Gesellschaft die Möglichkeit zu geben, ihre Situation zu verbessern Finanzlage. Beispielsweise stellte das Gericht fest, dass die zusammenhängenden Bestimmungen von Absatz 4 der Kunst. 99 des Bürgerlichen Gesetzbuches der Russischen Föderation und Teil 3 der Kunst. 20 des Bundesgesetzes Nr. 14-FZ bedeuten nicht, dass das Unternehmen einer sofortigen Liquidation unterliegt, sobald das Nettovermögen zu sinken beginnt, sondern erlauben den Gründern, dies zu akzeptieren Notwendige Maßnahmen um es zu verbessern Finanzielle Situation. Unter Berücksichtigung der vorgelegten Beweise, dass die Finanzlage des Unternehmens stabil ist, sind die Forderungen der Steuerbehörde, das Unternehmen zu liquidieren, unbegründet (Beschluss des Bezirks Ural vom 26. März 2009 Nr. F09-1563/09-S4).

In einem anderen Fall lehnte das Gericht es ab, dem Antrag auf Liquidation des Unternehmens stattzugeben. Das Gericht wies darauf hin, dass ein gesonderter Verstoß gegen normative Rechtsakte, der sowohl bei der Gründung einer juristischen Person als auch im Rahmen ihrer Tätigkeit begangen wird, an sich nicht die einzige Grundlage für die Beendigung der Tätigkeit einer juristischen Person durch deren Liquidation sein kann, sofern dieser Verstoß vorliegt ist von Natur aus heilbar. Folglich unterliegt die LLC nicht der sofortigen Liquidation, sobald das Nettovermögen zu sinken beginnt, da die Gründer die notwendigen Maßnahmen zur Verbesserung ihrer Finanzlage ergreifen können (Beschluss des Föderalen Antimonopoldienstes des Zentralbezirks vom 26. Februar 2009 in diesem Fall). Nr. A68-2742/08-28/GP-9-08).

Allerdings gibt es auch Entscheidungen zugunsten des Finanzamtes. Beispielsweise hat das Schiedsgericht den Forderungen der Steuerbehörde nach Liquidation der LLC entsprochen, da der Wert des Nettovermögens der Gesellschaft drei Jahre lang unter dem Mindestbetrag ihres genehmigten Kapitals lag und daher gemäß Art . Gemäß Artikel 20 des Bundesgesetzes Nr. 14-FZ unterliegt das Unternehmen der Liquidation (Beschluss des Föderalen Antimonopoldienstes des Bezirks Wolga-Wjatka vom 10. März 2009 in der Sache Nr. A43-22548/2008-19-481).

Der Antrag auf Liquidation einer juristischen Person wurde rechtlich erfüllt, da zum Zeitpunkt der Steuerprüfung der Wert ihres Nettovermögens unter dem Mindestbetrag des genehmigten Kapitals lag (Beschluss des Föderalen Antimonopoldienstes des Bezirks Wolga-Wjatka). vom 23. Januar 2009 im Fall Nr. A43-6947/2008-19-203).

Zahlung für Anteile (Aktien) über ihrem Nennwert

Die geltende Gesetzgebung sieht die Möglichkeit vor, Anteile über ihren Nennwert hinaus zu bezahlen. Dies ist sowohl beim erstmaligen Erwerb von Aktien (Aktien) als auch im Rahmen der Erhöhung des genehmigten Kapitals möglich. Dadurch entsteht die sogenannte Aktienprämie bzw. die Differenz zwischen den Kosten für die Bezahlung eines Anteils am genehmigten Kapital der LLC und dem Nennwert eines solchen Anteils.

Der auf diese Weise erhaltene Differenzbetrag und die erhaltene Aktienprämie erhöhen nicht das genehmigte Kapital der Gesellschaften und werden bei der Ermittlung der Steuerbemessungsgrundlage für die Körperschaftsteuer nicht als Einkommen berücksichtigt (Absatz 3, Satz 1, Artikel 251 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Die Russische Föderation).

Die gerichtliche Praxis in diesem Bereich liegt auf der Seite des Steuerzahlers. Ein Beispiel ist der folgende Fall. Die Aufsichtsbehörde war der Ansicht, dass der Steuerpflichtige die Einkünfte in Form der Differenz zwischen dem Marktwert und dem Nennwert der Einlage in das genehmigte Kapital rechtswidrig nicht in die der Einkommensteuer unterliegenden Einkünfte einbezogen hat. Wie das Gericht feststellte, erkannte es die Position der Aufsichtsbehörde als rechtswidrig an, da der Marktwert der Einlage des neuen Gesellschafters in das genehmigte Kapital der Gesellschaft einen Nennwert von 3.800 Rubel hat. (der Anteil beträgt 19 % des genehmigten Kapitals der Gesellschaft) beträgt 103.800.000 Rubel, ändert nichts an der Essenz der Mittel als Einlage in das genehmigte Kapital der Gesellschaft, gemäß Unterabsatz. 3 S. 1 Kunst. 251 der Abgabenordnung der Russischen Föderation unterliegen nicht der Einkommensteuer (Beschluss des Föderalen Antimonopoldienstes des Zentralbezirks vom 23. Oktober 2008 Nr. A62-1202/2008).

Aus dem oben Gesagten wird deutlich, dass diese Finanzierungsmethode einen Vorteil gegenüber der üblichen Zahlung von Aktien (Aktien) hat, da sie die Beibehaltung eines geringen genehmigten Kapitals ermöglicht, was dementsprechend eine Reduzierung der möglichen Risiken mit sich bringt, wenn die Der Betrag des genehmigten Kapitals wird am Ende des zweiten und jedes folgenden Geschäftsjahres den Betrag des Nettovermögens der Gesellschaft übersteigen. Auch die Haftung der Gesellschafter (Aktionäre) der Gesellschaft gegenüber den Gläubigern ist auf die Höhe ihrer Anteile (Aktien) beschränkt.

Systeme zur Umgehung der Mehrwertsteuer durch Einlagen in das genehmigte Kapital

Lassen Sie uns ein wenig auf die Missbräuche der Steuerzahler im Zusammenhang mit der Zahlung von Aktien und Anteilen am genehmigten Kapital eingehen, die von den Steuerbehörden bereits ausführlich untersucht wurden.

Die erste Methode besteht darin, eine Einlage in das genehmigte Kapital zur Umgehung der Mehrwertsteuer zu nutzen.

Bei der Nutzung einer Einlage in das genehmigte Kapital zur Umgehung der Mehrwertsteuer erfolgt die Vermögensübertragung in das genehmigte Kapital der Gesellschaft nicht zum Zweck des Erwerbs von Anteilen (Beteiligungen) zur Erzielung von Einkünften aus Kapitalanlagen, sondern ist tatsächlich angestrebt die Veräußerung (Verkauf) des Unternehmenseigentums, um die Zahlung der Mehrwertsteuer auf den Verkauf zu vermeiden.

Die übertragende Partei erhält im Gegenzug Beteiligungsanteile an der empfangenden Partei und verkauft diese, wodurch sie eine gleichwertige Entschädigung für das in das genehmigte Kapital eingebrachte Vermögen und ohne Zahlung der Mehrwertsteuer erhält.

Dieses Schema wurde vom Schiedsgericht geprüft, dessen Schlussfolgerungen im Beschluss des Föderalen Antimonopoldienstes des Nordkaukasusbezirks vom 20. November 2006 Nr. F08-5894/2006-2447A enthalten sind. Die Justizbehörde kam zu dem Schluss, dass die Übertragung von Mitteln in das genehmigte Kapital keinen Investitionscharakter habe und daher nicht von der Mehrwertsteuer befreit werden könne.

Die zweite Möglichkeit besteht darin, von einer Person, die die Waren nicht tatsächlich bezahlt hat, eine Mehrwertsteuerrückerstattung aus dem Haushalt zu erhalten.

Gelder werden von der Mutterorganisation an die Tochtergesellschaft überwiesen, und diese bezahlt mit diesen Geldern fast sofort die von der Mutterorganisation gekauften Waren. Das System kann eine weitere Zwischenverbindung nutzen, über die Gelder transferiert werden. In diesem Fall steht die Partei, die die Waren bezahlt, nicht in direktem Zusammenhang mit der Organisation, die die Waren liefert. Dadurch wird die Ware an die Partei übertragen, die dafür kein Geld gezahlt hat und das Recht zum Vorsteuerabzug erhalten hat, und der ursprünglichen Mutterorganisation wird das ursprünglich gezahlte Geld zurückerstattet.

In diesem Fall verbleibt die eigentliche Ware häufig im Lager des Mutterunternehmens. In diesem Zusammenhang ist der Beschluss des Föderalen Antimonopoldienstes des Nordkaukasusbezirks vom 04.05.2006 Nr. F08-1281/2006-548A hervorzuheben. Das Gericht kam zu dem Schluss, dass die Operation zur Erhöhung des genehmigten Kapitals mit Bargeld und die anschließende Zahlung aus diesen Mitteln für die geleistete Arbeit zugunsten der Organisation, die das genehmigte Kapital finanziert, am nächsten Tag eine Zahlung von Rechnungen einer Organisation mit Rechnungen derselben darstellt Organisation. Aus diesem Grund gibt es in dieser Situation keine gesetzliche Voraussetzung für die Rückerstattung der Mehrwertsteuer – Zahlung auf Kosten von Eigenmittel Organisationen.

Einlagen in das Firmeneigentum als Finanzierungsmethode

Diese Finanzierungsmethode kann nur in Bezug auf eine Tochterorganisation verwendet werden. Die Vorteile dieser Finanzierungsform:

das genehmigte Kapital erhöht sich nicht und daher werden die Risiken, die mit der Überschreitung des genehmigten Kapitals über das Nettovermögen der Gesellschaft verbunden sind, minimiert;

Es besteht keine Verpflichtung, Änderungen an den Gründungsdokumenten vorzunehmen oder Registrierungsverfahren beim Föderalen Steuerdienst und beim Föderalen Finanzmarktdienst Russlands durchzuführen 1 ;

Es besteht keine Verpflichtung, einen unabhängigen Gutachter bei der Einbringung von Einlagen in das Unternehmensvermögen zu beauftragen.

Vorbehaltlich der Unterklausel 11 Satz 1 Kunst. 251 der Abgabenordnung der Russischen Föderation verfügt das Unternehmen über kein steuerpflichtiges nicht betriebliches Einkommen;

es gibt keine Bemessungsgrundlage für die Mehrwertsteuer;

Die Gesetzgebung enthält keine Beschränkungen hinsichtlich der Höhe und Häufigkeit der Einlagen.

Gesetzliche Regelung

Die Möglichkeit, Einlagen in das Gesellschaftsvermögen zu leisten, ist in Art. 27 Bundesgesetz Nr. 14-FZ. Zur Umsetzung ist es erforderlich, dass die Verpflichtung zur Leistung von Einlagen in das Unternehmenseigentum in der Satzung der LLC enthalten ist.

Die Einbringung selbst erfolgt auf Grundlage eines Beschlusses der Mitgliederversammlung. Einlagen leisten alle Gesellschafter der Gesellschaft im Verhältnis ihrer Anteile am genehmigten Kapital der Gesellschaft, sofern die Satzung nicht ein anderes Verfahren vorsieht. Kommt ein Teilnehmer dieser Verpflichtung nicht nach, ist das Unternehmen berechtigt, vom Teilnehmer einen angemessenen Beitrag zu verlangen. Die Einlagen erfolgen grundsätzlich in bar, sofern die Satzung oder ein Beschluss der Hauptversammlung der Gesellschafter nichts anderes vorsieht.

Es ist notwendig, dieses Rechtsinstitut aus zivilrechtlicher und steuerlicher Sicht zu betrachten. Aus gesellschaftsrechtlicher Sicht handelt es sich bei einer Einlage in das Gesellschaftsvermögen nicht um einen unentgeltlichen Geldtransfer, da sie den tatsächlichen Wert des Anteils erhöht, den jeder Teilnehmer beim Austritt aus der GmbH verlangen kann. Diese Schlussfolgerung wird durch Materialien der Gerichtspraxis bestätigt (Beschlüsse des FAS Moskauer Bezirks vom 23. Januar 2006 Nr. KA-A40/13961-05-P, vom 9. März 2007 Nr. KA-A40/875-07, FAS West Sibirischer Bezirk vom 4. Mai 2006 Nr. F04 -5209/2005(22104-A27-3)).

Aus steuerlicher Sicht gilt eine Einlage in das Gesellschaftsvermögen als unentgeltliche Mittelübertragung. Teil 2 Kunst. 248 der Abgabenordnung der Russischen Föderation enthält eine Bestimmung, nach der Eigentum (Werke, Dienstleistungen) oder Eigentumsrechte als unentgeltlich erhalten gelten, wenn der Erhalt dieses Eigentums (Werke, Dienstleistungen) oder Eigentumsrechte nicht mit dem Ereignis verbunden ist einer Verpflichtung des Empfängers, das Eigentum (Eigentumsrechte) auf den Übertragenden zu übertragen (Arbeiten für den Übertragenden ausführen, Dienstleistungen für den Übertragenden erbringen).

In diesem Fall besteht für das Unternehmen keine solche Verpflichtung, daher wird das gemäß Art. 27 des Bundesgesetzes Nr. 14-FZ sind als nicht betriebliche Einkünfte gemäß Absatz 8 der Kunst zu berücksichtigen. 250 Abgabenordnung der Russischen Föderation. Eine Ausnahme von dieser Regel ist in Unterabsatz enthalten. 11 Satz 1 Kunst. 251 der Abgabenordnung der Russischen Föderation, wonach bei der Ermittlung der Steuerbemessungsgrundlage für die Einkommensteuer Einkünfte in Form von Vermögen berücksichtigt werden, die eine russische Organisation unentgeltlich erhält von:

■ Organisation, wenn das genehmigte (Anteils-)Kapital (Fonds) der empfangenden Partei mehr als 50 % der Einlage (Anteil) der übertragenden Organisation ausmacht;

■ Organisation, wenn das genehmigte (Anteils-)Kapital (Fonds) der übertragenden Partei mehr als 50 % des Beitrags (Anteils) der übernehmenden Organisation ausmacht;

■ eine Einzelperson, wenn das genehmigte (Aktien-)Kapital (Fonds) der empfangenden Partei aus mehr als 50 % der Einlage (Anteil) dieser Einzelperson besteht.

In diesem Fall wird die erhaltene Immobilie nur dann nicht als Einkommen für Steuerzwecke anerkannt, wenn die angegebene Immobilie (mit Ausnahme von Bargeld) nicht innerhalb eines Jahres nach Erhalt an Dritte übertragen wird.

Somit ist die Verwendung einer Einlage in das Unternehmenseigentum als Finanzierungsmethode einer LLC mit der Zuordnung dieses Eigentums zu den nicht betrieblichen Erträgen als unentgeltlich erhaltenes Eigentum verbunden, mit Ausnahme der unternehmensinternen Geldübertragung in gemäß Unterabschnitt. 11 Satz 1 Kunst. 251 Abgabenordnung der Russischen Föderation.

Beitrag zum JSC-Eigentum

Die Frage, ob ein solches Verfahren als Vermögenseinlage durchgeführt werden kann, bedarf einer gesonderten Erörterung. Aktiengesellschaft.

Die Gesetzgebung über Aktiengesellschaften sieht keine Möglichkeit vor, Einlagen in das Gesellschaftsvermögen zu leisten. Es gibt jedoch kein Verbot, dieses Verfahren durchzuführen. Absatz 11, Teil 1, Art. 251 der Abgabenordnung der Russischen Föderation enthält keinen Hinweis auf die Art der Wirtschaftseinheit, die diesen Vorteil nutzen kann. Es gibt auch ein Schreiben des russischen Finanzministeriums vom 9. November 2006 Nr. 03-03-04/1/736, in dem die Finanzabteilung darauf hinweist, dass Sub. 11 Satz 1 Kunst. 251 der Abgabenordnung der Russischen Föderation gilt unabhängig von der Form, in der die Organisation gegründet wird (OJSC, CJSC, LLC usw.).

Wenn ein Aktionär – eine juristische Person – eine Einlage in das Vermögen einer Aktiengesellschaft leistet, entsteht ein gewisser Konflikt. Einerseits verbietet das Zivilrecht Spenden zwischen kommerziellen Organisationen (auch wenn es sich um Tochter- und Muttergesellschaften handelt). Andererseits formal sub. 11 Satz 1 Kunst. 251 der Abgabenordnung der Russischen Föderation ermöglicht die unentgeltliche Übertragung von Eigentum, ohne anzugeben, für welche Unternehmen dies möglich ist.

Bei der Betrachtung dieser Situation ist zu berücksichtigen, dass die Abgabenordnung der Russischen Föderation die zivilrechtlichen Beziehungen nicht regelt, sondern nur deren steuerliche Konsequenzen bestimmen kann.

Da es kein Verbot gibt, ist es einerseits möglich, die Analogie des Gesetzes anzuwenden und einen Beitrag gemäß den in festgelegten Regeln zu leisten Bundesgesetz Nr. 14-FZ, vorbehaltlich Spendenbeschränkungen (Spendenfragen werden weiter unten ausführlich besprochen). Durch die Einlage in das Vermögen einer Aktiengesellschaft rechnet ein Aktionär mit der Entwicklung des Unternehmens, einer Erhöhung seiner Liquidität und damit einer Erhöhung des Marktwerts seiner Aktien sowie einer Erhöhung der ausgezahlten Dividenden. Dazu gehören Argumente, die aus zivilrechtlicher Sicht für das Fehlen einer Schenkung sprechen.

Dennoch kann das Risiko einer gerichtlichen Ungültigkeitserklärung dieser Transaktion nicht ausgeschlossen werden (Beschluss des Föderalen Antimonopoldienstes des Moskauer Bezirks vom 5. Dezember 2005, 18. November 2005 Nr. KA-A40/11321-05).

Wenn wir zivilrechtliche Qualifikationen nicht berücksichtigen, unterscheiden sich die steuerlichen Konsequenzen nicht von denen einer LLC. Diese Einzahlungen gelten als unentgeltliche Überweisung. Erfolgt die Einlage durch einen Aktionär, der mehr als 50 % des genehmigten Kapitals besitzt, entstehen keine nicht betrieblichen Erträge. Erfolgt die Finanzierung durch einen Anteilseigner, der weniger als 51 % besitzt, hat das Unternehmen kein betriebliches Einkommen.

Der Beschluss des Föderalen Antimonopoldienstes des Bezirks Moskau vom 20. Februar 2008 Nr. KA-A41/420-08 enthält die Bestätigung, dass unentgeltlich erhaltenes Eigentum von der Steuerbemessungsgrundlage einer Aktiengesellschaft ausgenommen werden kann. In diesem Beschluss wurde dem Antrag auf Aufhebung der Entscheidung der Steuerbehörde über die Erhebung von Strafen für die Einkommensteuer rechtskräftig entsprochen, da der Antragsteller das von ihm erhaltene Vermögen bei der Besteuerung rechtmäßig nicht berücksichtigt hat Russische Organisation kostenlos von der Organisation, da das genehmigte Kapital der übertragenden Partei mehr als 50 % der Einlage der empfangenden Partei ausmacht.

Der Vorteil von sub. 1 Satz 1 Kunst. 251 der Abgabenordnung der Russischen Föderation, wonach erhaltenes Vermögen für Steuerzwecke nicht als Einkommen anerkannt wird, gilt unter der Bedingung, dass das angegebene Vermögen (mit Ausnahme von Geldern) innerhalb eines Jahres ab dem Datum seines Erhalts nicht erfasst wird an Dritte weitergegeben. Wie aus der obigen Norm hervorgeht, entstehen Probleme, wenn Eigentum in nicht-monetärer Form übertragen wird. Welche problematische Situationen kann hier entstehen?

Übertragung von Eigentum, das im Laufe des Jahres von der Mutter- (Tochter-)Organisation unentgeltlich erhalten wurde, auf einen anderen Titel als Eigentum

Wird das erhaltene Eigentum zur Vermietung, Treuhandverwaltung, Nutzung, Verpfändung sowie bei der Übertragung des Eigentums auf ein anderes Recht übertragen, das keine Eigentumsübertragung mit sich bringt, ist der Steuerpflichtige nicht berechtigt, die in Unterabschnitt vorgesehenen Vorteile in Anspruch zu nehmen . 11 Satz 1 Kunst. 251 Abgabenordnung der Russischen Föderation. Eine Bestätigung hierfür ist im Schreiben des Finanzministeriums Russlands vom 02.09.2006 Nr. 03-03-04/1/100 enthalten.

Es gibt auch gerichtliche Praxis, die diese Position bestätigt, beispielsweise den Beschluss des Föderalen Antimonopoldienstes des Bezirks Moskau vom 1. September 2008 Nr. KA-A40/8012-08. Nach Ansicht des Gerichts kann ein Steuerpflichtiger, der Eigentum zur unentgeltlichen Nutzung überlässt, den Vorteil nach Unterabschnitt nicht in Anspruch nehmen. 11 Satz 1 Kunst. 251 Abgabenordnung der Russischen Föderation.

Eine Person, die zum Eigentum des Unternehmens beigetragen hat, hat ihren Anteil (Anteil) nicht vollständig bezahlt.

Die Nichtzahlung eines Anteils am genehmigten Kapital einer LLC hat keinen Einfluss auf den Antrag Steuervorteil subp. 11 Satz 1 Kunst. 251 Abgabenordnung der Russischen Föderation. Dies wird durch mehrere gerichtliche Praktiken bestätigt. So stellte das Schiedsgericht fest, dass „Art. 251 Subp. 11 Absatz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation verbindet den Anspruch auf eine Leistung nicht mit der Höhe des tatsächlich eingebrachten genehmigten Kapitals, sondern mit dem Anteil der empfangenden Partei am genehmigten Kapital der übertragenden Partei, der mindestens betragen muss 50 % und erfordert keine vollständige Auszahlung des genehmigten Kapitals zum Zeitpunkt der Gewährung der Leistung“ (Beschluss des FAS Moskauer Bezirks vom 15. Juni 2006 Nr. KA-A41/5286-06).

Wenn der Anteil (Anteil) jedoch nicht innerhalb eines Jahres ab dem Datum der Registrierung der Gesellschaft gezahlt wird, geht das Eigentum daran auf die Gesellschaft über. Und in diesem Fall wird es ganz andere Konsequenzen geben.

Die Person, die zum Vermögen des Unternehmens beigetragen hat, ist aus der Mitgliedschaft ausgeschieden

Der Austritt des Übertragenden aus der Mitgliedschaft im Laufe des Jahres hat keinen Einfluss auf die Anwendung des Steuervorteilsabschnitts. 11 Satz 1 Kunst. 251 Abgabenordnung der Russischen Föderation. Dies wird durch die Schlussfolgerung bestätigt, die im Beschluss des Föderalen Antimonopoldienstes des Bezirks Fernost vom 30. Dezember 2005 Nr. Ф03-А73/05-2/4367 enthalten ist. Das Gericht kam zu dem Schluss, dass der Austritt einer Person aus den Gründern des Unternehmens vor Jahresende nichts ändert Rechtsstellung Die angegebenen Mittel gelten als unentgeltlich erhalten und unterliegen bei der Ermittlung der Bemessungsgrundlage für die Einkommensteuer nicht der Verbuchung als Einkommen.

Mehrwertsteuer bei Einbringung in das Firmeneigentum

Eine Analyse der Rechtsvorschriften zur Feststellung, ob Transaktionen mit Bareinlagen in das Unternehmensvermögen der Mehrwertsteuer unterliegen, lässt uns den begründeten Schluss zu, dass keine Verpflichtung zur Zahlung dieser Steuer besteht.

Gegenstand der Mehrwertsteuerbesteuerung sind Transaktionen, die den Verkauf von Waren (Arbeiten, Dienstleistungen) beinhalten, auch auf unentgeltlicher Basis (Artikel 146 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Geld ist jedoch ein universelles Zahlungsmittel und kein Produkt, keine Arbeit oder Dienstleistung. Für Zwecke der Mehrwertsteuer ist die Übertragung von Geldern, die nicht mit der Bezahlung von Waren, Werken oder Dienstleistungen im Sinne von Art. 39 und 146 der Abgabenordnung der Russischen Föderation werden nicht als Umsetzung anerkannt. Die Einbringung einer Einlage in das Eigentum der Gesellschaft hat Investitionscharakter (Absatz 4, Absatz 3, Artikel 39 der Abgabenordnung der Russischen Föderation), d. h. es handelt sich um einen Vorgang, der steuerlich nicht als Verkauf anerkannt wird.

Erfolgt also eine Bareinlage in das Gesellschaftsvermögen, ist der Übertragende nicht zur Zahlung der Umsatzsteuer verpflichtet. Die empfangende Partei hat auch keinen Steuergegenstand (Artikel 153 Absatz 3 der Abgabenordnung der Russischen Föderation): Die erhaltenen Gelder stehen nicht im Zusammenhang mit der Bezahlung von Waren (Arbeiten, Dienstleistungen).

Unterliegt die Einbringung einer Sachspende in eine Immobilie der Mehrwertsteuer? Hierzu gibt es zwei Standpunkte.

Der erste Standpunkt, den der Autor dieses Artikels vertritt, ist, dass die Übertragung von Eigentum als Beitrag eines Teilnehmers zum Eigentum einer Tochtergesellschaft als Übertragung mit Investitionscharakter angesehen wird (Absatz 4, Absatz 3, Artikel 39 von der Abgabenordnung der Russischen Föderation), d. h. als ein Vorgang, der steuerlich nicht als Verkauf anerkannt wird.

Die Einbringung einer Einlage in das Vermögen eines Unternehmens wirkt sich auf die Vergrößerung seines Nettovermögens und damit auf die Höhe des unter den Teilnehmern verteilten Nettogewinns aus, sodass wir daraus schließen können, dass die Einbringung dieser Einlage Investitionscharakter hat. Es gibt eine positive Gerichtspraxis, die diese Position bestätigt (z. B. der Beschluss des Föderalen Antimonopoldienstes des Zentralbezirks vom 20. Februar 2007 in der Sache Nr. A-62-3799/2006).

In der juristischen Literatur wird jedoch eine andere Sichtweise vertreten: Bei der Übertragung von Sachwerten als Vermögenseinlage geht das Eigentum daran vom Teilnehmer auf die Gesellschaft über; Für Mehrwertsteuerzwecke wird die Übertragung des Eigentums an Immobilien (auch unentgeltlich) als Verkauf anerkannt. Folglich muss der Teilnehmer die Mehrwertsteuer auf den Wert der an das Unternehmen übertragenen Immobilie erheben.

Somit haben Einlagen in das Gesellschaftsvermögen steuerliche Konsequenzen in Form von steuerpflichtigen nicht betrieblichen Einkünften zur Folge, es sei denn, sie werden von einer Mutter- oder Tochtergesellschaft oder einer Einzelperson – einem Mehrheitsgesellschafter oder Aktionär – entgegengenommen.

Schlussfolgerungen

Zusammenfassend lässt sich festhalten, dass jede der betrachteten Finanzierungsmethoden bei richtiger Anwendung und unter Berücksichtigung einer konkreten Situation von Vorteil sein kann. Als die risikoärmste und unter dem Gesichtspunkt der steuerlichen Konsequenzen rentabelste Finanzierungsmethode kann die Zahlung von Anteilen (Aktien) über ihrem Nennwert und die unentgeltliche Übertragung von Geldern zwischen Mutter- und Tochterorganisationen (Beiträge zum Vermögen der Gesellschaft) bezeichnet werden Gesellschaft) vorbehaltlich der in Unterabschnitt vorgesehenen Bedingungen. 11 Satz 1 Kunst. 251 Abgabenordnung der Russischen Föderation.

1 Föderaler Dienst für Finanzmärkte der Russischen Föderation.