“Nitko ne treba vjerovati nikome kao Gospodinu Bogu ili njegovom proroku.
Dovoljno je samo poslušati osobu koja vas tjera na razmišljanje.”
Peter Oppenheimer, engleski ekonomist

Janus, bog s dva lica u rimskoj mitologiji, smatran je zaštitnikom vrata, ulaza i izlaza, kao i svih početaka u vremenu. Upravo je on, prije pojave kulta Jupitera, bio božanstvo neba i sunčeva svjetlost, otvarao je nebeska vrata ujutro, puštajući sunce u nebo, a zatvarao ih noću. Rimljani su vjerovali da je Janus poučio ljude kronologiji, zanatima i poljoprivredi. Poznato je da je jedno Janusovo lice bilo mlado, a drugo staro. Bio je i dobar i loš u isto vrijeme. No prijeđimo s rimske mitologije na financije i upravljačko računovodstvo.

U upravljačkom računovodstvu postoje dva koncepta obračuna troškova: metoda apsorpcijskog obračuna troškova i metoda obračuna varijabilnih troškova, koji poput dvoličnog Janusa ne dopuštaju jednoznačan pristup pitanjima formiranja troškova i cijena. ABC obračun troškova ima najveću dualnost u upravljačkom računovodstvu ( Na temelju aktivnosti Costing), budući da se može oblikovati kako prema načelu veće apsorpcije troškova, tako i prema metodi koja će biti bliža obračunu varijabilnih troškova. U takvoj situaciji postavlja se pitanje: je li funkcionalno računovodstvo troškova danak modi ili vremenu?

O ABC obračunu troškova govori se na različite načine. Neki mu se dive i uvjereni su da svaki sustav upravljačko računovodstvo moraju se rastaviti na male procese, na temelju kojih se određuje trošak. Ali postoji i suprotno mišljenje: ABC obračun troškova je prekompliciran, pa detaljno specificiranje procesa nema smisla. Neki su sigurni da je suština ABC obračuna troškova u tome što "trčanje Nadežde Petrovne niz hodnik s fakturom košta 7 grivni 55 kopejki i treba ga pripisati jednoj ili drugoj seriji proizvoda." Zato on, kao i Janus, ima dva lica.

Pogledajmo kako upravljačko računovodstvo tumači korištenje ABC obračuna troškova, ali prvo se prisjetimo koje vrste obračuna troškova postoje (Slika 1).

Evolucija troškova (od apsorpcije do ABC obračuna troškova)

U početku su financijeri bili uvjereni da svi troškovi poduzeća, na ovaj ili onaj način, trebaju biti uključeni u cijenu koštanja. Ova metoda se naziva apsorpcija troškova i još uvijek se koristi u računovodstvu (neki je ljudi pokušavaju koristiti u upravljačkom računovodstvu).

Od ranih 1940-ih do kasnih 1980-ih postala je popularna metoda obračuna varijabilnih troškova, prema kojoj se samo varijabilni troškovi uzimaju u obzir u trošku proizvoda. Nije važno koji su ti troškovi bili: dio troška proizvodnje ili, na primjer, dio režijskih troškova, kao što su provizije od prodavača - u svakom slučaju, smatrani su varijabilnim i uključeni u trošak. Osim toga, nema se što skrivati, upravo je način obračuna na temelju varijabilnih troškova sustav na temelju kojeg se donose najobjektivnije odluke.

Sljedeće u razdoblju 1980.-1990. postojao je koncept tzv. ABC obračuna troškova. Zahvaljujući razvoju IT-a, postalo je moguće vidjeti pojedine procese poduzeća, analizirati ih i razumjeti koliko koštaju. Trošak procesa koji se ne mogu izostaviti u proizvodnji i prodaji proizvoda pripisuje se trošku robe.

Još jedan novi koncept koji je postao popularan 1990-ih je ciljni trošak, koji se ponekad naziva paradigma tržišnih standarda. U ovom slučaju sve je potpuno okrenuto naglavačke, makar samo zato što financijeri pokušavaju postići određeni ciljni trošak.

Pogledajmo proces formiranja cijene u svakoj od navedenih paradigmi. Prva paradigma ere industrijske revolucije trajala je do 1940-ih. U tom razdoblju ponuda robe u svijetu još nije bila tako velika, pa je vjerojatnost da će sva roba biti kupljena bila velika. Tih su godina pri obračunu troškova korišteni izravni troškovi materijala i rada, opći proizvodni i neproizvodni troškovi vezani su uz određeni koeficijent. Kao rezultat toga, formiran je ukupni trošak koji je već uključivao i troškove upravljanja i troškove proizvodnje. Ponekad se tome pridodavao željeni profit i tako se formirala cijena koja se u potpunosti temeljila na troškovima (Tablica 1).

Apsorpcijska paradigma, unatoč činjenici da je sačuvana u računovodstvu, nije mogla dugo opstati na tržištu: skup proizvod ne može se na tržištu natjecati s jeftinijim. Do koje razine se može smanjiti cijena? Paradigma apsorpcije troškova nije odgovorila na ovo pitanje.

Financijeri su počeli drukčije obračunavati. Varijabilna komponenta svih troškova počela se korelirati i posebno obračunavati, uključujući izravne troškove materijala i rada te varijabilni dio općih neproizvodnih troškova. Tako je utvrđen varijabilni trošak (tablica 2). U teoriji, tvrtka ne bi trebala postavljati cijenu ispod 125 novčanih jedinica. Ali prodaja robe po cijeni višoj od 125 donosi profit. U takvim uvjetima svi fiksni troškovi se zasebno zbrajaju i marža proizvoda ih mora pokriti. Iz tablice 2 može se vidjeti da marža iznosi: $203 - 125 = 78. Sve dok proizvod ima pozitivnu maržu, treba ga ostaviti u portfelju proizvoda i nastaviti raditi s njim. Valja napomenuti da je metoda obračuna varijabilnih troškova postala iskorak u odnosu na apsorpciju troškova te se počela aktivno koristiti u upravljačkom računovodstvu.

Nakon paradigme kalkulacija s varijabilnim troškovima, s kojom su, uglavnom, svi bili zadovoljni, došla je nova paradigma - ABC. Pokazalo se da mnoge tvrtke imaju problema s fiksnim troškovima: čini se da je marža vrlo visoka (varijabilni troškovi su niski, a cijena visoka), ali glavnina troškova zapravo je fiksna. U ovoj fazi izračun varijabilnih troškova počeo je pomicati. Vlasnici tvrtke vjerojatno nisu bili zadovoljni rezultatima kada je u izvješću o dobiti navedeno da uz fiksne troškove od nekoliko milijuna, marža također iznosi nekoliko milijuna. U ovom slučaju nije jasno zahtijeva li određeni proizvod fiksne troškove ili ne. Stoga se pojavila potreba za ABC obračunom troškova, koji je omogućio rješavanje pitanja o tome koje procese tvrtka koristi za proizvodnju i prodaju proizvoda, koliko oni koštaju i koji se troškovi akumulirani unutar tih procesa mogu koristiti za troškove proizvodnje.

U ABC obračunu troškova nisu svi troškovi varijabilni. Značajan dio njih je fiksan, ali mogu biti promjenjivi proporcionalno nekim procesima povezanim s čimbenicima poslovne aktivnosti.

Prema podacima sadržanim u tablici 3, opći troškovi akumulirani na razini jedinice ovise o broju sati utrošenih na proizvodnju proizvoda. Troškovi na razini miksa proizvoda (serije ili narudžbe) mogu biti troškovi poduzeća koje kupuje više proizvoda u jednoj seriji. Tu su i troškovi akumulirani na razini diverzifikacije proizvoda (asortimana), na primjer, njima treba posebno pripisati troškove za razvoj antikriznih proizvoda. Osim toga, tu su i troškovi akumulirani na razini kompleksa klijenata i kupaca. Kada tvrtka planira, recimo, blagdane proslaviti sa svojim najvećim kupcima, takvi će troškovi biti dio troškova na razini kupca.

Kako su tvrtke došle do ove točke?

Nekada je s apsorpcijom troškova sve bilo jednostavno: fiksni troškovi skupljali su se zajedno, dijelili s brojem strojnih sati i na temelju toga „raspoređivali“ između proizvoda. Istina, nedostajalo je točnosti.

Onda su financijeri odlučili, kažu, nećemo više tako računati. Treba biti pametniji i pokušati rasporediti troškove ovisno o karakteristikama operativne jedinice. Primjerice, troškovi osiguranja ovisit će o broju četvornih metara koji su pod osiguranjem. Kao rezultat, stvoren je sustav u kojem proizvod nije snošen samo jedinstvenim općim troškovima s određenim koeficijentom, već i marketinškim troškovima s vlastitim koeficijentom, troškovima Odjel za financije- sa svojim, HR troškovi - sa svojim. Tako su nastali normativi pojedinih centara prema kojima su se raspoređivali režijski troškovi.

Ubrzo je postalo jasno: centri su organizacijske jedinice unutar kojih se odvijaju određeni procesi. Inače, neki se procesi mogu smatrati korisnima, stvarajući dodanu vrijednost, a neki ne. U ovoj fazi odlučeno je izdvojiti ih zasebno, okarakterizirati kao poslovne aktivnosti i prenijeti režijske troškove ovisno o dijelu te djelatnosti. Počeli su analizirati različite vrste aktivnosti i određivati ​​njihove troškove kako bi ih povezali s proizvodima. Iz tog razloga, ABC obračun troškova zahtijeva značajne detalje i razumijevanje svih procesa koji se odvijaju u svakom odjelu.

Kada je potreban ABC obračun troškova?

Funkcionalno-troškovni sustav koristi se kada poduzeće karakteriziraju:

• veliki broj proizvoda;
• mnogi prateći procesi;
• standardizirani proces;
• periodična osnovica izdvajanja;
• učestalost promjena troškova.

Pogledajmo tablice 4 i 5. Svaka tvrtka proizvodi tri proizvoda - Alpha, Beta i Gamma. Oba su neprofitabilna sa 100.030 dolara. Tvrtka A ima fiksne troškove od 133 080 USD. Podaci o maržama svakog segmenta ovog poduzeća ne daju odgovor na pitanje koji se procesi koriste.

Tvrtka B također je neprofitabilna, sa 100 030 USD, ali njezina marža doprinosa u svakom području, kao i njeni fiksni troškovi, puno su veći od one tvrtke A.

Na temelju podataka u tablici lako je utvrditi da poduzeću B treba ABC koji košta više, jer su njegovi fiksni troškovi mnogo veći i teško je razumjeti koji od njih čine strukturu troškova. Da biste to učinili, morate podijeliti 269.080 dolara između procesa tvrtke i analizirati tko je klijent određenih procesa i tko ih koristi. Usput, pokazatelj koji može ukazivati ​​na potrebu za ABC je operativna poluga(operational leverage – OL), koji se izračunava kao omjer granični profit neto i odražava mjeru operativnog rizika tvrtke. Dakle, za tvrtku A ovaj pokazatelj je:

OLA = 33050 / (-100030) = -0,3304;

za poduzeće B jednako je:

OLV = 169050 / (-100030) = -1,6899.

Potreba za ABC obračunom troškova raste kako se modul ovog pokazatelja povećava.

ABC tehnologija obračuna troškova

Prvo pitanje koje se postavlja pri korištenju ABC obračuna troškova je: s kojim koeficijentom treba alocirati troškove? Postoji nekoliko opcija. Na primjer, s koeficijentima između kojih postoji očita fizička veza - što više materijala odjel koristi, to su njegovi troškovi nabave veći i veći plaća od ljudi koji su uključeni u te kupnje.

Stoga se troškovi nabave mogu prenijeti ovisno o cijeni materijala. Osim toga, postoje i objektivni čimbenici: ako u nekom odjelu radi više ljudi, to znači i više posla za HR-ove. Zašto ne rasporediti troškove ljudskih resursa na radne sate?

Postoje i neke točke koje tvrtka samostalno uspostavlja. Na primjer, donese se određena odluka na temelju koje se utvrđuju standardi. Stoga se troškovi oglašavanja dodjeljuju na temelju postotka prodaje za svaki centar za financijska izvješća. Osim toga, ponekad se konstruiraju složeni koeficijenti prijenosa općih troškova koji ovise o složenim formulama koje uzimaju u obzir vrijednosti nekoliko čimbenika odjednom.

Osim toga, postoji proizvoljna veza, recimo, jednaka raspodjela znači pravednost. Zašto ne rasporediti troškove marketinga ravnomjerno na sve proizvode koje tvrtka ima, da se nitko ne uvrijedi. Istina, u ovom će slučaju patiti proizvodi s niskim maržama.

Niti se treba podcijeniti važnost strateške raspodjele općih troškova kada se oni raspoređuju kako to zahtijeva strategija. Štoviše, u ovom slučaju treba zaboraviti na pravdu.

Obalni vozači

Popis pokretača troškova može biti beskrajan. Između ostalog, može uključivati, na primjer, broj cvijeća na prozorskoj dasci itd. Ljudi su smislili dosta različitih pokretača troškova, ali najčešći i klasični su:

• broj strojnih sati;
• broj radnih sati;
• Trošak materijala;
• broj komada proizvedenih proizvoda;
• broj četvornih (ili kubičnih) metara u sobi;
• ukupni obujam ili dio prihoda ostvarenog prodajom proizvoda određene vrste;
• broj operacija obavljenih u vezi s proizvodnjom proizvoda;
• specifično tehnički podaci proizvod;
• dio graničnog profita koji donosi ovaj proizvod, u ukupnoj graničnoj dobiti.

Izgradnja ABC sustava obračuna troškova

Da biste izgradili ABC sustav, prvo morate analizirati sve vrste aktivnosti poduzeća. Da bismo to učinili, potrebno je dati, barem općenito, popis procesa koji se javljaju s određenom učestalošću. Zatim biste trebali utvrditi koje troškove tvrtka ima i mogu li se oni povezati s popisom procesa. Nakon toga utvrdite rezultat za svaku vrstu aktivnosti. Troškovi za njih formirat će skupove troškova. Nakon provedbe svih ovih radnji bit će moguće povezati troškove s rezultatima.

Razmotrimo kako se to događa, recimo, u poduzeću koje se bavi općom distribucijom robe od jednog proizvođača kroz centralizirano skladište i mrežu regionalnih skladišta do krajnjih prodajnih mjesta s markom. Kako će se takva isporuka odvijati? Prvo će velika serija proizvoda stići iz tvornice u centralizirano skladište (na primjer, u Kijevu), zatim će se, nakon pretovara u manje serije, distribuirati u regionalna skladišta, a odatle, nakon sljedeće reorganizacije, će se transportirati u malim serijama do finalnih trgovina u regiji (Slika 2) .

Čini se da je zadatak jednostavan: isporučiti robu, ali ovaj proces uključuje veliki iznos servisne potprocese. Da biste izračunali trošak dostave na temelju ABC obračuna troškova, morate razumjeti koji su troškovi prisutni tijekom transporta, a koji troškovi prisutni u skladištima. Što se tiče isporuke, glavni troškovi u ovoj fazi uključivat će plaće vozača, amortizaciju vozila i gorivo. Troškovi u skladištima - plaće cjelokupnog osoblja, amortizacija mehanizama za podizanje i transport itd. Nakon što se identificiraju različiti skupovi troškova (skup dostave do središnjeg skladišta, u trgovine, skupovi skladišnih terminala), postavlja se pitanje koji se pokazatelji mogu koristiti za identifikaciju svake vrste aktivnosti (svi troškovi trebaju biti povezani s različiti tipovi aktivnosti). Sljedeća faza je određivanje pokazatelja koji bi ukazivao na kvalitetu rada. Ispada da će na ruti ovaj pokazatelj biti tona-kilometri, u skladištu - preopterećene tone. Ako znate broj tona i tonskih kilometara u svakoj fazi isporuke, kao i trošak po jedinici ovih pokazatelja, tada, znajući težinu robe i udaljenost na koju treba biti isporučena, možete odrediti trošak usluga dostave.

Da biste organizirali računovodstvo za bazene, morat ćete otvoriti računovodstveni račun za svaki od njih, sličan redovnom računu režijskih troškova. Na teret takvih računa će se akumulirati troškovi alocirani na ovaj skup, a na kredit će se ti troškovi prenijeti s koeficijentom koji karakterizira poslovnu aktivnost skupa na trošak (u našem slučaju, prijevoz). Morat ćete otvoriti bazen za svaku rutu i nekoliko bazena za svako pojedinačno skladište. Možete odmah predvidjeti "radost" onih računovođa koji će morati obaviti sav ovaj posao.

Prednosti i zamke ABC obračuna troškova

Kada se analiziraju prednosti funkcionalne analize troškova, treba imati na umu da unutar takvog sustava:

• tvrtka posvećuje pozornost isključivo temeljnim procesima;
• svi troškovi se smatraju komponentama troška;
• poduzeće napušta kratkoročnu podjelu troškova na fiksne i varijabilne i fokusira se na procese koji su potrebni za stvaranje proizvoda;
• Postaje moguće identificirati skupe aktivnosti kao i one koje ne stvaraju vrijednost.

Sljedeće okolnosti djeluju kao posebne zamke:

• ABC obračun troškova zahtijeva prilično veliku apsorpciju troškova – razmazivanje velika količina fiksni troškovi;
• potrebna su dodatna sredstva odjela za financije;
• ovaj se sustav može implementirati na različite načine: možete se maksimalno potruditi i vrlo precizno opisati sve skupove troškova ili to možete učiniti ne baš marljivo;
• dobiveni rezultat najvjerojatnije neće pokazati do koje razine se može smanjiti cijena proizvoda;
• tvrtka može dobiti točan rezultat, ali se događa da se na to troši previše truda;
• korištenje ABC obračuna troškova ne zahtijeva koncentraciju na individualizirane proizvode koji se proizvode za klijenta, već tjera na poštivanje načela: „Proizvesti masovni proizvod“. Ali hoće li to biti kompatibilno s marketinškom strategijom tvrtke?

Naravno, ulogu sustava funkcionalne analize troškova gotovo je nemoguće precijeniti: u nekim slučajevima jednostavno je nemoguće bez njega. Stoga bi tvrtke trebale koristiti ne samo varijabilni trošak, već i ABC savjetovanje, te također odrediti skupove troškova. Osim toga, potrebno je raspodijeliti sve troškove među bazenima i zaustaviti se na vrijeme kod detaljiziranja ABC obračuna troškova, jer je ABC obračun troškova, poput Janusa, dvostruk i višeznačan.

Budući da ovo nije sve što se može reći o ABC obračunu troškova, autori se planiraju vratiti ovoj temi u budućnosti.

Mihailo Kolišnik, nastavnik na Poslovnoj školi Kiev-Mohyla
Aleksandar Rizenko, urednik projekta

Metoda obračuna troškova temeljena na aktivnostima (ili ABC) postala je raširena u europskim i američkim poduzećima. Doslovno, ova metoda znači obračun troškova po radu (funkcionalno računovodstvo troškova).

Nastala je kao rezultat promjena koje su se dogodile u gospodarska struktura troškova, posebno su se promijenili pogledi na metodologiju troškovnog računovodstva i obračuna troškova proizvoda, od tradicionalnih sustava obračuna troškova troškovi proizvodnje nastali su u vrijeme kada je većina poduzeća proizvodila ograničen asortiman proizvoda i uglavnom u troškove proizvodnje uključivala troškove osnovnog materijala i troškove plaćanja ključnih proizvodnih radnika. Troškovi održavanja i upravljanja proizvodnjom, koji su uglavnom opći troškovi, bili su mali, pa su distorzije troškova proizvodnje zbog njihove raspodjele proporcionalno proizvodnim plaćama ili iznosu materijalnih troškova za proizvode bile neznatne. Trošak obrade informacija, naprotiv, bio je prilično visok.

Potraga za novim metodama za dobivanje objektivnih informacija o troškovima dovela je do pojave ABC metode ili “AB-costinga”, prema kojoj se poduzeće promatra kao skup radnih operacija koje određuju njegove specifičnosti. U procesu rada troše se resursi (materijali, informacije, oprema) i nastaje neki rezultat. Sukladno tome, početna faza primjene AB-costing metode je određivanje popisa i redoslijeda rada u poduzeću dekompozicijom složenih radnih operacija na najjednostavnije komponente paralelno s obračunom potrošnje resursa.

Sustav obračuna koji se razmatra novi je smjer za domaće računovodstvo, a pristup izračunavanju troškova prema vrsti djelatnosti određen je sviješću o neadekvatnosti tradicionalnih metoda za odražavanje troškova suvremenog složenog proizvodni procesi. Troškovi temeljeni na aktivnostima posebno su relevantni za organizacije koje rade obrazovne usluge. ABC metoda je jedan od smjerova za raspodjelu općih (neizravnih) troškova. Korištenje AB-costing metode predviđa nešto drugačiju terminologiju nego u domaćem računovodstvenom sustavu. 1)

Skupina raspodjele troškova je detaljna skupina neizravnih troškova koji se mogu identificirati s određenim aktivnostima.

Na primjer, plaća inženjera sigurnosti iznosi 28.800 rubalja. na mjesec. U tom razdoblju obavlja četiri vrste poslova: instruktaža - 100 sati, provjera pripreme radnih mjesta - 14 sati, izrada zapisnika - 8 sati, demontaža izvanrednih situacija - 22 sata.Ukupno 144 sata rada. Neizravni troškovi, odnosno skupina raspodjele troškova su plaće s vremenskim razgraničenjima. 2)

Operacija je događaj, zadatak ili radna jedinica koja ima određenu svrhu. ABC koristi trošak ovih operacija kao međukorak za pripisivanje troškova proizvodima (radovima, uslugama) i kao informaciju koja ima neovisno značenje. U našem primjeru operacija je brifing od 100 sati, provjera pripreme radnih mjesta je 14 sati, itd. 3)

Operativni centar je skup operacija objedinjenih prema nekom tehnološkom ili organizacijskom obilježju.

Operativni centri mogu biti aktivnosti vezane uz rad opreme, njezine tekuće popravke i sl. Nakon što su operacije uključene u računovodstveni sustav, utvrđuju se resursi koje troši svaka pojedinačna operacija (operativni centar) tijekom izvještajnog razdoblja. U našem primjeru centar operacija je jednak operaciji.

Stupanj detaljnosti (grupiranja) u svakom konkretnom slučaju ovisi kako o specifičnostima tehnologije i organizacije proizvodnje i upravljanja, tako io prisutnosti tehničkih, informacijskih, vremenskih i drugih ograničenja. Odlučujući faktor bit će test učinkovitosti, tj. dobrobiti detaljnih informacija, kao u bilo kojem drugom sustavu obračuna troškova, moraju premašiti njegove troškove. 4)

Predmet troška ili baza raspodjele troškova je poveznica između skupine neizravnih troškova i operacije. Na primjer, troškovi povezani s poslom inženjera sigurnosti mogu se povezati s opsegom posla kroz količinu vremena provedenog na aktivnostima. 5)

Stopa nositelja troška, ​​odnosno koeficijent raspodjele prvog stupnja, je omjer grupe raspodijeljenih troškova i vrijednosti nositelja troška. Ako nastavimo prethodni primjer, tada će koeficijent raspodjele prve faze biti jednak omjeru troškova povezanih s radom inženjera sigurnosti prema ukupnom vremenu koje je proveo, tj. 144 sata Koeficijent raspodjele je 200 * 28 800 rubalja: 144 sata = = 200 rubalja. 6)

Trošak operacije je ukupni iznos troškova usmjerenih na izvođenje homogenih operacija. Za plaću inženjera sigurnosti bit će jednaka faktoru raspodjele prvog stupnja pomnoženom s vrijednošću osnovice raspodjele koja se odnosi na ovu operaciju.

U našem primjeru trošak operacije instrukcije jednak je

200 rub. 100 sati = 20 000 rubalja;

troškovi pripreme poslova -

200 rub. 14 sati = 2800 rub.;

trošak demontaže hitnih situacija -

200 rub. 22 sata = 4400 rub.;

trošak izvješćivanja -

200 rub. 8 sati = 1600 rub. 7)

Nositelj aktivnosti ili baza za raspodjelu troškova aktivnosti je kvantitativna mjera opterećenja aktivnosti. U našem primjeru nositelj operacije izražen je brojem obavljenih brifinga - 40 jedinica. te priprema sedam radnih mjesta.

Stopa nositelja operacije, nazvana "priprema radnog mjesta" (ili koeficijent), bit će:

K2 = = 400 rub. 8)

Stopa nositelja operacije, ili koeficijent distribucije drugog stupnja, je omjer troška operacije za određeno razdoblje i ukupne vrijednosti nositelja operacije za isto razdoblje. U tom slučaju izračunava se specifična cijena provedene obuke. Koeficijent će biti:

K, = -- = 500 rub.

Sustav ABC predviđa dvostupanjsku raspodjelu troškova i prema tome postoje dva objekta obračuna - međuoperacija; finalni proizvodi. Pretpostavimo da proizvode (svjetiljke) proizvodi 20 radnika. Udio plaće inženjera sigurnosti koji se može pripisati proizvodnji svjetiljki jednak je trošku izvršene operacije (500 rubalja) pomnoženom s kvantitativnim izrazom baze distribucije (20 ljudi). U našem primjeru, mjesečni trošak operacije brifinga koju provodi inženjer sigurnosti i koji je izravno povezan s proizvodnjom svjetiljki iznosi 10 000 rubalja, ili

500 rub. 20 ljudi = 10 000 rub.

Troškovi za operaciju "priprema tri radna mjesta za proizvodnju svjetiljki" bit će:

400 rub. 3 radnika sjedala = 1200 rub.

Istražujući aktivnosti organizacije, Ronald Coase ( nobelovac ing. ekonomije) zaključio je da operativna učinkovitost ovisi o omjeru troškova sličnih poslovnih transakcija unutar poduzeća i na slobodnom tržištu. Ako su troškovi poslovanja unutar poduzeća manji od troškova izvan njega, ima smisla zadržati osoblje unutar strukture i ulagati resurse unutar poduzeća. Ako je potreba za radom pojedinih stručnjaka mala, isplativije je platiti vanjsku uslugu. Jednostavno rečeno, ekonomija transakcijskih troškova omogućuje nam razumijevanje zašto su poduzeća stvorena i zašto se njima upravlja u skladu s određenom organizacijskom strukturom.

ABC metoda se koristi u kombinaciji s metodama obračuna troškova i troškova proizvoda. različite razine. U Rusiji tek pronalazi primjenu. U inozemstvu se u upravljanju poduzećima informacije dobivene primjenom AB-costing metode koriste za tekuće upravljačke i strateške odluke.

U mnogim organizacijama ABC metoda se ne smatra računovodstvenom metodom, već alatom za upravljanje. Upravljanje troškovima u kontekstu pojedinačnih operacija, a ne proizvoda ili čak troškovnih mjesta, pruža nove mogućnosti za učinkovito planiranje i kontrolu troškova te njihovo smanjenje.

Opće je prihvaćeno da se ABC informacije mogu koristiti i za rutinsko upravljanje i za donošenje strateških odluka. Na razini taktičkog upravljanja ove se informacije mogu koristiti za određivanje načina povećanja profita i poboljšanja učinkovitosti organizacije, na strateškoj razini - pri donošenju odluka o reorganizaciji poduzeća, promjeni asortimana proizvoda i usluga, ulasku nova tržišta, diverzifikacija itd.

Primjena ABC metode poznata je i u upravljanju zalihama. Ovom se metodom zalihe klasificiraju prema određenom pokazatelju važnosti, obično prema godišnjem obujmu korištenja određene vrste zaliha: sirovina, materijala, poluproizvoda u novčanom iznosu. Ovisno o važnosti rezervi i veličini obrtni kapital, koji se koriste za njihovu nabavu, aktivnosti vezane uz kontrolu i upravljanje zalihama raspoređuju se među menadžerima.

ABC metoda se najviše koristi za poboljšanje performansi poduzeća razna polja aktivnosti. Jedna od njegovih glavnih upotreba je u uslužnoj industriji, gdje se menadžer usredotočuje na najvažnije aspekte usluge, dijeleći ih na najvažnije, važne i manje važne. Poanta nije pretjerano naglašavati nevažne aspekte usluge nauštrb onih istinski važnih.

Sustav izračuna ABC ima sljedeće prednosti:

pruža točniji izračun jediničnog troška proizvodnje u slučaju značajnih specifična gravitacija neizravni troškovi koji nisu izravno povezani s objektima obračuna;

obrazlaže odluke uprave o cijenama i izboru proizvodnog programa;

osigurava obračun troškova poslovnih procesa, posebice kod obavljanja usluga kao novih objekata obračuna.

Dakle, kod ABC metode, za razliku od tradicionalne metode, objekt troškovnog računovodstva je operacija, a objekt kalkulacije je operacija i uobičajeni objekt: proizvod ili grupa proizvoda, usluga ili grupa usluga, izvršeni rad (Sl. 8.1).

Razmotrimo shematski dijagram raspodjela neizravnih troškova, tj. trošak održavanja inženjera sigurnosti za obavljene operacije i pripisivanje troškova pojedinim vrstama proizvoda (slika 8.2).

ABC metodom ne raspodjeljuju se svi troškovi, već samo oni za koje je moguće i ekonomski isplativo izolirati grupe troškova po operacijama i pronaći odgovarajuće pokretače troškova i operacija. Preostali neizravni troškovi raspoređuju se tradicionalnom metodom.

Raspodjela režijskih troškova može biti složena, pa čak i kontroverzna, ali opći troškovi su važan troškovni element za mnoge organizacije, a njihov tretman ima značajan utjecaj na rezultate jediničnih troškova, troškove zaliha, procjene dobiti i moguće prodajne cijene.

U praksi upravljačkog računovodstva moguća su dva pristupa raspodjeli režijskih troškova: “tradicionalni” i prema vrsti djelatnosti (ABC metoda). Postupci koje koristi svaki od ovih pristupa prikazani su na slici. 8.3.

Tradicionalna metoda ABC metoda

Riža. 8.3. Tradicionalna i ABC metoda raspodjele režijskih troškova 232

Osnovice za raspodjelu (i preraspodjelu) treba odrediti, po mogućnosti, vodeći računa o nositelju režijskih troškova, tj. temeljni uzrok njihove pojave.

Idealna osnova za implementaciju AB-costing sustava je znanstvena i obrazovne aktivnosti. Na temelju ove metode moguće je s visokim stupnjem pouzdanosti procijeniti kvalitetu obrazovanja, razinu korištenih programa i instrumentalnih sustava te relevantnost tehnologija koje se koriste u području obrazovnih usluga vremenu.

Prednosti i nedostaci korištenja ABC-Costinga u usporedbi s tradicionalnim računovodstvenim metodama.

Andrej Mickevič
ABC-Costing za praktičnu upotrebu
"Ekonomske strategije", br. 3-2005, str. 118-122

Povijest i osnovni pojmovi

ABC je engleska kratica koja je kratica za Activity Based Costing i prevodi se na ruski kao "računovodstvena metoda temeljena na aktivnostima" ili "obračun troškova temeljen na aktivnostima". Abecedni redoslijed slova u nazivu, prema autorima metode, naglašava, prvo, dostupnost metode za razumijevanje i implementaciju, i drugo, njenu strukturu, koja vam omogućuje sortiranje svih neizravnih troškova u kategorije, od “A” do “Z”. Kad bi barem sve bilo tako jednostavno...

Vjeruje se da je koncept ABC-a prvi put predstavljen u nizu članaka profesora Harvardskog sveučilišta Robina Coopera i Roberta Kaplana 1988. godine. Ovo nije posve točno. Koncept je doista jednostavan poput bicikla, pogotovo jer je sličan bicikl izumljen davno prije uglednih profesora s Harvarda i nazvan je “funkcionalna analiza troškova” (FCA).

Korijeni FSA sežu u pedesete godine prošlog stoljeća. Bio je prilično široko zastupljen ne samo u inozemstvu, već iu Sovjetskom Savezu ekonomske literature(Gorlova L.P., Kryzhanovskaya E.P., Muravskaya V.V. Organizacija funkcionalno-troškovne analize poduzeća. - M.: Financije i statistika, 1982.; Karpunin M.G., Maydanchik B.I. Funkcionalno-troškovna analiza u upravljanju učinkom industrije. - M.: Ekonomija, 1983.; Chumachenko N.G., Degtyareva V.M., Igumnov Yu.S. Funkcionalna analiza troškova. - K.: Vishcha Shkola, 1985, itd.). Veza između ABC i FSA je očita, ali oni nisu posve sinonimi. Traženje povijesne istine prepustimo povjesničarima, a bacimo se na posao.

Zahvaljujući Cooperu i Kaplanu, ABC je postao široko prihvaćen od 1991. godine kao okvir za poboljšanje profitabilnosti i donošenje strateških odluka. Podaci dobiveni kao rezultat primjene ABC metode danas se naširoko koriste za kontrolu i stalna poboljšanja (reinženjering poslovnih procesa). Metoda je privukla veliku pozornost kao inovacija u području upravljanja troškovima. Ako pogledate sve članke objavljene između 1994. i 1996. u vodećim specijaliziranim publikacijama (Management Accounting i Journal of Cost Management), ispada da je njih 35% posvećeno ABC-u.

Razlozi za pojavu ABC. ABC metoda pojavila se 1980-ih, kada su tradicionalne metode izračuna troškova postupno gubile svoju važnost. Potonji su se pojavili i razvili na prijelazu prošlog i pretprošlog stoljeća (1870.-1920.). Ali od ranih 1960-ih. Promjenjivi oblik proizvodnje i poslovanja doveo je do toga da se tradicionalne metode obračuna troškova nazivaju “neprijateljima broj jedan proizvodnje”, jer su njihove koristi postale vrlo upitne.

Zabilježimo dva najveća nedostatka tradicionalnih metoda računovodstva troškova:

1. Nemogućnost točnog prenošenja troškova proizvodnje pojedinog proizvoda.
2. Nemogućnost pružanja Povratne informacije, odnosno informacije za menadžere potrebne za operativno upravljanje.
ABC-Costing je pozvan da riješi te probleme.

Kreatori ABC metode, R. Cooper i R. Kaplan, identificirali su tri neovisna, ali koordinirano djelujuća čimbenika, koji su glavni razlozi za praktičnu upotrebu ABC:
1. Proces strukturiranja troškova vrlo se značajno promijenio. Dok je početkom stoljeća rad iznosio oko 50% ukupnih troškova, troškovi materijala 35%, a režijski troškovi 15%, sada režijski troškovi iznose oko 60%, materijali koštaju 30%, a rad samo 10% troškova proizvodnje. Očito je korištenje radnih sati kao troškovne osnove imalo smisla prije 90 godina, ali kada moderna struktura troškovi izgubili na snazi.
2. Razina konkurencije s kojom se većina tvrtki suočava značajno je porasla. Poznavanje stvarnih troškova vrlo je važno za preživljavanje u takvoj situaciji.
3. Trošak izvođenja mjerenja i izračuna smanjio se kako su se razvile tehnologije obrade informacija. Prije samo 30 godina prikupljanje, obrada i analiza podataka potrebnih za ABC bilo je vrlo skupo. A danas ne samo poseban automatizirani sustavi procjene podataka, ali i sami podaci koji su u pravilu već prikupljeni i u ovom ili onom obliku pohranjeni u svakoj tvrtki.

U mnogim slučajevima, ABC sustav se koristio zajedno s drugim tehnikama poboljšanja procesa, kao što je metodologija pravovremenog upravljanja (JIT) ili totalnog upravljanja kvalitetom (TQM). Prednosti ABC metode najjasnije se očituju kada se koristi u velikim poduzećima koja proizvode veliki asortiman proizvoda. Pritom su složeniji proizvodi povezani sa znatno većim udjelom neizravnih troškova od jednostavnih, jer zahtijevaju nesrazmjerno više pažnje, održavanja, ulaganja u tehnologiju i sl.

Sustav ABC kakav danas postoji

Sustav ABC temelji se na jednostavnoj ideji: u poduzeću, izvor režijskih troškova su poslovni procesi koji su potrebni uspješna proizvodnja proizvoda. Trošak proizvoda povezan je s troškom tih poslovnih procesa. Ovo je glavna ideja ABC-a. Također je važno da ABC pruža ne samo točne podatke o troškovima, već i informacije o izvorima tih troškova. Ovo posljednje nije dostupno tradicionalnim metodama računovodstva troškova. ABC metoda djeluje ne samo kao računovodstvena tehnologija, već i kao alat za reinženjering.

ABC metoda identificira pojedinačne radnje unutar poslovnog procesa, čiji je trošak određen faktorima koji se nazivaju pokretačima troškova (cost drivers, ili distribucijske baze). Na primjer, nositelj "broj primljenih narudžbi za određeni proizvod" određuje broj potrebnih radnji koje su izvršili zaposlenici tvrtke za obradu ovih narudžbi. Objekti troška moraju biti mjerljivi i mjerljivi. Pokretači troškova koriste se za dodjelu troškova procesa proizvodima na temelju razine potrošnje proizvoda za rezultate određene aktivnosti. Kao rezultat toga, ABC je tehnologija koja vam omogućuje procjenu stvarne cijene proizvoda ili usluge, bez obzira na organizacijsku strukturu tvrtke. I izravni i neizravni troškovi raspoređuju se na proizvode i usluge na temelju troškova procesa potrebnih u svakoj fazi proizvodnje. Stoga je jedno od središnjih pitanja ABC-a određivanje cijene samih poslovnih procesa.

U osnovi, ABC metoda kao računovodstvena metoda funkcionira prema sljedećem algoritmu:

1. Određuje se i racionalizira redoslijed funkcija potrebnih za proizvodnju i prodaju robe. Prvo se identificiraju sve moguće funkcije. Dijele se u dvije skupine: one koje utječu na vrijednost proizvoda i one koje ne utječu. Zatim, u ovoj fazi, slijed se optimizira: koraci koji ne utječu na vrijednost se eliminiraju ili smanjuju, a troškovi se smanjuju. Ovo je jedna od funkcija reinženjeringa ABC-a. Evaluacija: Ovaj korak ABC metode može se ocijeniti pozitivno - on je i koristan i realan.

2. Za svaku funkciju utvrđuju se ukupni godišnji troškovi i broj radnih sati za njezino obavljanje. Procjena: Ovaj korak procjenjujemo dvosmisleno. Čini se da je jednostavno za napraviti. U Ruski uvjetiČak i ako se takvi izračuni mogu izvesti, oni nisu uvijek određeni pokretačem troškova. Na primjer, što više promjena, to gore. Ali ako troškovi ne ovise značajno o broju prijelaza, tada ABC metoda praktički ne funkcionira. Stoga je primjenjivost ABC metode ograničena kako u smislu procjene troškova prema funkciji tako iu smislu relevantnosti tih troškova (odnosno, ti se troškovi ne mijenjaju uvijek zajedno s vrijednošću pokretača troškova).

3. Za svaku funkciju utvrđuju se nositelji troškova i njihove kvantitativne karakteristike. Na primjer, ako se godišnji trošak rada preše, uključujući izravne i režijske troškove, procjenjuje na 250 000 USD godišnje, a tijekom tog vremena kroz nju prođe 25 000 proizvoda, tada će približni jedinični trošak nositelja troškova biti 10 USD po proizvodu. Dobro je ako svaka funkcija ima jedan troškovnik. Ali to se ne događa uvijek. Primjeri će biti navedeni u nastavku.

4. Nakon što su za sve funkcije utvrđeni njihovi nositelji troškova, provodi se konačna kalkulacija troškova za proizvodnju određenog proizvoda ili usluge. Ako je detalj previše detaljan, ABC izračun može postati vrlo kompliciran. Realno dostižan stupanj složenosti proračuna mora se identificirati na samom početku, inače će pretjerano detaljna analiza uzrokovati dodatne troškove, a samim time i ABC biti neučinkovit. Za to se posebno koristi naša verzija metode (vidi dolje).

Razine troškova. U popularnim modifikacijama ABC metode, nositelji troškova podijeljeni su na nekoliko razina. Evo najvažnijih:

• Razina jedinstva. Na ovoj razini razmatraju se mediji za svaku jedinicu proizvodnje. Ovo je analog izravnih troškova u klasičnim metodama.
  
• Razina serije. Ovi mediji više nisu povezani s jedinicama, već sa serijama proizvedenih proizvoda. Nositelj troškova je obično broj serija.
  
• Razina proizvoda. Ovdje je riječ o izvorima koji se odnose na proizvodnju pojedine vrste proizvoda, neovisno o broju proizvedenih jedinica i serija.
  
• Razina objekta. Troškovi na ovoj razini nisu izravno povezani s proizvodima; oni jesu opće funkcije vezano uz poslovanje poduzeća u cjelini. Troškovi koje uzrokuju dalje se raspoređuju na proizvode tradicionalnim metodama.Razine serije i proizvoda predmet su ABC metode.

Funkcionalne metode obračuna troškova

Uspjeh ABC-a iznjedrio je druge slične metode, nazvane funkcionalne metode obračuna troškova, spojene u menadžerski smjer, nazvan upravljanje troškovima. Ono što je zajedničko ovim metodama jest da povezuju troškove upravljačkih funkcija i poslovnih procesa primarno s određenim proizvodima, odjelima i potrošačima. ABC-Costing i druge funkcionalne metode rijetko se koriste za procjenu troškova drugih računovodstvenih objekata.

Računovodstvo troškova životnog ciklusa proizvoda. Uz ABC, među funkcionalnim metodama najpopularnija je LCC (Life Cycle Costing – obračun troškova životnog ciklusa proizvoda). Ovaj je pristup prvi put korišten u SAD-u i Velikoj Britaniji u obrambenim projektima koji su se financirali na temelju punog troška ugovora ili programa, a ne na temelju troška određene stavke.

Tehnološki napredak skratio je životni ciklus mnogih proizvoda. Na primjer, u računalnoj tehnologiji vrijeme proizvodnje proizvoda postalo je usporedivo s vremenom razvoja. Visoka tehnička složenost proizvoda dovodi do činjenice da se do 90% troškova proizvodnje utvrđuje upravo u fazi istraživanja i razvoja. Tri su glavna razloga za korištenje LCC-a u privatnom sektoru:

• oštro smanjenje životnog ciklusa proizvoda;
  
• povećanje troškova pripreme i puštanja u proizvodnju;
  
• potreba za gotovo potpunim određivanjem troškova i financijskih rezultata u fazi projektiranja.

Prednosti i nedostaci funkcionalnih metoda u odnosu na tradicionalne

Često poduzeća, u cilju smanjenja troškova, provode politiku ukupnog rezanja troškova. Ovo rješenje je najgore, jer je u ovom slučaju sav rad podložan smanjenju, bez obzira na njegovu korisnost. ABC metodologija, u kombinaciji s analizom lanca vrijednosti (ovo je drugi naziv za LCC), omogućuje poduzeću ne samo smanjenje troškova stavku po stavku, već i identificiranje viška potrošnje resursa i njihovu preraspodjelu kako bi se povećala produktivnost. Koristeći ABC metodu možete brzo procijeniti iznos dobiti koji se očekuje od proizvodnje određenog proizvoda ili usluge. Odmah će postati jasno koji će proizvodi ili usluge biti neisplativi za proizvodnju (njihova će prodajna cijena biti niža od procijenjenih troškova). Na temelju tih podataka mogu se brzo poduzeti korektivne mjere, uključujući revidiranje poslovnih ciljeva i strategije za naredna razdoblja. Ali funkcionalne metode imaju i nedostatke.

Prednosti

1. Točnije poznavanje troškova proizvoda omogućuje donošenje ne samo pravih taktičkih, već i strateških odluka o:
a) određivanje cijena proizvoda;
b) kombinacija proizvoda;
c) izbor između mogućnosti izrade sami ili kupnje;
d) ulaganje u istraživanje i razvoj, automatizaciju procesa, promociju itd.

2. Veća jasnoća u vezi s funkcijama koje obavljaju, zbog čega tvrtke mogu:
a) posvetiti više pažnje funkcijama upravljanja, kao što je povećanje učinkovitosti skupih operacija;
b) identificirati i smanjiti obujam operacija koje ne dodaju vrijednost proizvodima.

3. ABC i drugi modeli organski su nadopunjeni reinženjeringom. Fleksibilni ABC model je strateški, dok kruti ABC model nije. Bit će fleksibilan ako se povremeno preispituje i usmjerava na razvoj poslovnih procesa.

4. Teorija funkcionalne analize troškova priznaje da se može upravljati samo onim što je učinjeno, odnosno funkcijama, a cijene se mijenjaju kao posljedica toga. Sustavno proučavanje funkcija koje se obavljaju otkriva ne samo čimbenike koji utječu na povećanje ili smanjenje produktivnosti, već otkriva i nepravilnu alokaciju resursa.

5. Tradicionalni sustavi obračuna troškova više su usredotočeni organizacijska struktura, a ne na postojećem procesu. Ne mogu odgovoriti na pitanje: "Što treba učiniti?" - budući da ne znaju ništa o procesu. Funkcionalne metode orijentirane na proces omogućuju menadžerima da bolje usklade potrebe za resursima s raspoloživim kapacitetom.

6. U usporedbi s tradicionalnim metodama, upravljanje troškovima povećava troškove za male i složene serije, a smanjuje ih za velike i jednostavne. Ovo je mnogo istinitije.

7. ABC se može koristiti za razvoj novih proizvoda koji su profitabilni sa stajališta tvrtke.

8. Omogućuje poduzeću uspješno poslovanje u višeslojnom poslovnom okruženju, primjenjiv je u svim vrstama organizacija, osim u uobičajenom klasičnom području - proizvodnji.

Mane:

1. Proces opisivanja funkcija može biti previše detaljan, osim toga, model je ponekad previše složen i težak za održavanje.

2. Često se podcjenjuje faza prikupljanja podataka o izvorima podataka po funkcijama (pokretačima aktivnosti).

3. Kvalitetna implementacija zahtijeva posebne softver. Jasno im nedostaje popularnih softverskih sustava poput 1C.

4. Model često postaje zastario zbog organizacijskih promjena.

5. Implementacija se često doživljava kao nepotreban "hir" financijsko upravljanje, nije dovoljno podržan od strane operativnog menadžmenta.

6. Najviše glavni nedostatak funkcionalne metode su profesorske komplikacije, nepotrebne generalizacije. Posljedica toga je multivarijantnost metoda i teškoće u njihovoj praktičnoj provedbi. Rezultat ovakvog stanja stvari: ispada da je komplicirano, skupo - i nije jasno zašto je sve to potrebno.

Iako je metoda postala široko rasprostranjena i prihvaćena, mišljenja o njezinoj učinkovitosti su različita. Unatoč tvrdnjama menadžera da tradicionalne računovodstvene metode lako prolaze test isplativosti, još uvijek nema dovoljno empirijskih dokaza koji podupiru prednosti koje se pripisuju ABC metodi.

Ipak, ABC Costing se, prema mnogim američkim autorima, u konačnici pokazao kao jedna od najvažnijih inovacija u menadžmentu u posljednjih sto godina. Danas, nakon romantičnog razdoblja razvoja ABC metode, prirodno je krenulo otrežnjenje. Postale su jasne poteškoće u provedbi i ograničenja u korištenju metode. Očekivana masovna distribucija metode nije se dogodila.

Ipak, ABC metoda je dala značajan doprinos upravljačkom računovodstvu, a njeni elementi su našli primjenu u životu. Moda za to je prošla, ali suhi ostatak još uvijek nije zadovoljavajući, posebno u Rusiji. Naš cilj je učiniti ABC pristupačnim i poznatim alatom, koji će pronaći svoje mjesto među ostalim široko korištenim računovodstvenim metodama.

Izvori:
1. Cooper R., Kaplan R.S. Kako računovodstvo troškova iskrivljuje troškove proizvoda, Upravljačko računovodstvo, (travanj 1988.a), str. 20-27 (prikaz, ostalo).
2. Cooper R. Uspon obračuna troškova prema aktivnostima. – Prvi dio: Što je sustav troškova temeljen na aktivnostima? Časopis za upravljanje troškovima, Vol. 2, br. 2, (ljeto 1988.), str. 45-54 (prikaz, ostalo).
3. Cooper R., Kaplan R.S. Ispravno izmjerite trošak: donesite ispravne odluke // Harvard Business Review, rujan – listopad, 1988., str. 96-103 (prikaz, ostalo).
4. Hicks D.T. Troškovi temeljeni na aktivnostima: kako funkcionirati za male i srednje tvrtke, 2. izdanje, John Wiley & Sons, New York, NY, 1999.
5. Narcyz Roztocki i Kim LaScola Needy "Integriranje troškova temeljenih na aktivnostima i ekonomske dodane vrijednosti u proizvodnji." - Internet.
6. Funkcionalno-troškovna analiza. Pripremljeno na temelju materijala sa stranih web stranica. Prijevod: Intersoft Lab. - Internet.

Primjer korištenja troškova životnog ciklusa (LCC)

Tvornica proizvodi tri vrste proizvoda: A, B, C. U fazi projektiranja složenog tehničkog proizvoda A, odlučuje se o obujmu i razini detalja tehničkog opisa. Pretpostavimo taj razvoj detaljne upute održavanje će koštati 250 tisuća rubalja. Plus objavljivanje uputa za svaki set opreme - još 7 rubalja. Štoviše, prisutnost ili odsutnost uputa ni na koji način neće utjecati na prodajnu cijenu proizvoda (1 milijun rubalja), budući da obveze jamstva uključuju uslugu na licu mjesta. Odnosno, potrošač neće biti jako zainteresiran za popratnu dokumentaciju zbog povjerenja u tehnička podrška. Servisni odjel proizvođača radi na osnovi plaće, a troškovi održavanja iznose 50 tisuća rubalja. na mjesec.

Iz uvjeta proizlazi da se životni ciklus proizvoda u našem poduzeću sastoji od sljedećih faza:

• oblikovati;
  
• proizvodnja – procijenjena naklada od 10.000 proizvoda tijekom dvije godine;
  
• servis.
  

Korištenje tradicionalnih metoda upravljačkog računovodstva - u ovom slučaju marginalnog pristupa - propisuje odbijanje izdavanja uputa za usluge, jer će to dovesti do smanjenja graničnog prihoda za 7 rubalja. po jedinici outputa. Ako u cijenu koštanja uključimo troškove razvoja, tada će se dodatni gubici povećati za 250 000 / 10 000 = 25 rubalja.

Primjena LCC metode zahtijeva analizu utjecaja izdavanja uputa na troškove tijekom životnog ciklusa proizvoda. To će zahtijevati rješavanje sljedećih problema: identificiranje čimbenika koji utječu na troškove usluge (pokretači troškova); pripisivanje troškova usluge trošku životnog ciklusa proizvoda proporcionalno potrošnji svakog pokretača troškova; izračun i analiza troškova životnog ciklusa proizvoda, uzimajući u obzir izgled uputa.

Neka pokretač troškova za aktivnosti odjela usluga bude broj poziva mjesečno. Prosječna varijabilna cijena jednog poziva je 400 rubalja. (prosječni troškovi prijevoza plus satnica osoblja pomnožena s prosječnim vremenom poziva plus stopa vremena za vrijeme čekanja poziva). Prosječan broj poziva je 100 mjesečno, a raspoređeni su na sljedeći način: proizvod A (puštanje bez servisne upute) – 60; proizvod B i C, po 20 (uključeno s uputama). Razlika 50 000 – 400 x 100 = 10 000 rubalja. Između stvarnih i procijenjenih troškova, napravljena je rezerva za održavanje dodatnog servisera za hitne slučajeve.

Distribucijom varijabilne komponente troškova usluge na trošak proizvoda razmjerno korištenju pokretača troškova (a ne razmjerno obujmu proizvodnje ili veličini izravnih troškova proizvodnje), dobit ćemo povećanje troškova za proizvod A za 400 x 60 = 24 tisuće rubalja. na mjesec. Korištenjem ABC računovodstvene tehnike moguće je procijeniti utjecaj izrade instrukcija na ukupni trošak.
Na temelju iskustva u proizvodnji i servisiranju proizvoda B i C, pretpostavljamo da će se izdavanjem uputa za rad smanjiti broj poziva sa 60 na 20 mjesečno, odnosno dovesti do smanjenja troškova. servisno održavanje za 40 x 400 = 16 tisuća rubalja. na mjesec. Životni ciklus proizvoda A je 2 godine, tako da će se troškovi usluge tijekom cijelog ciklusa smanjiti za 16 x 24 = 384 tisuće rubalja. Ukupni dodatni troškovi u fazi projektiranja i proizvodnje bit će 250 000 + 7 x 10 000 = 320 tisuća rubalja, što je 384 – 320 = 64 tisuće rubalja niže od uštede na servisu. Tako je kombinirana primjena LCC i ABC metode pokazala potrebu i učinkovitost izdavanja pogonskih uputa.

Nastavljajući s obradom inovativnih metoda upravljačkog računovodstva, ovaj će članak prikazati osnovne principe obračuna troškova prema aktivnostima (ili ABC) - metode koja je postala raširena u europskim i američkim poduzećima različitih profila.

Naziv Activity Based Costing najispravnije bi bilo prevesti na ruski kao "obračun troškova rada". Pojava i razvoj ABC-a je odgovor na određene promjene koje su se dogodile u strukturi gospodarstva, odnosno na promjenu pogleda na metode troškovnog računovodstva i obračun troškova proizvoda. Prethodno su se izračuni troškova provodili uzimajući u obzir fiksne (apsorpcijski trošak) i varijabilne troškove (izravni trošak). U prvom slučaju, fiksni troškovi se alociraju na troškove proizvodnje, koji stoga odražavaju pune troškove proizvodnje. U drugom slučaju, fiksni troškovi nisu uključeni u trošak proizvodnje, već se otpisuju kao troškovi razdoblja. Trošak proizvodnje u ovom slučaju jednak je graničnim troškovima. Međutim, u praksi djelatnost poduzeća neizbježno zahtijeva dugoročna privlačnost sredstva za proizvodnju, marketing, prodaju, servis. Dakle, unatoč činjenici da, prema izračunima, jednakost graničnih troškova i prihoda donosi maksimalan prihod, korištenje metode direktnih troškova je učinkovito samo kada određenim uvjetima. Prvo, izravni troškovi u poduzeću čine većinu troškova; drugo, mora proizvoditi uzak popis proizvoda (jednu ili dvije vrste), od kojih svaki zahtijeva gotovo jednake fiksne troškove. Ako poduzeće ne ispunjava takve zahtjeve, pokazatelji troškova neizbježno će biti iskrivljeni.

Tipični rezultati ovih distorzija uključuju podcjenjivanje marža za male proizvode i precjenjivanje za proizvode velikih razmjera, niže pokazatelje prihoda u financijskom računovodstvu u usporedbi s upravljačkim računovodstvom i očitu visoku profitabilnost tehnološki složenih i inovativnih proizvoda u usporedbi s jednostavnim. Posljedično, za rješavanje glavnih problema upravljačkog računovodstva – troškovnog računovodstva i kalkulacije troškova, pokazatelji stalnih i varijabilni troškovi nisu bili baš prikladni.

Potraga za novim metodama dobivanja objektivnih i realnih informacija o troškovima dovela je do pojave ABC metode.

U obračunu troškova na temelju aktivnosti poduzeće se promatra kao skup radnih aktivnosti. Rad određuje specifičnosti poduzeća. Rad troši resurse (materijale, informacije, opremu) i daje neki rezultat. U skladu s tim, početna faza korištenja ABC-a je određivanje popisa i redoslijeda rada u poduzeću. To se obično radi raščlanjivanjem složenih radnih aktivnosti na njihove najjednostavnije komponente, uz izračunavanje njihove potrošnje resursa. U okviru ABC-a razlikuju se tri vrste rada prema načinu sudjelovanja u proizvodnji proizvoda: Unit Level (ili komadni rad), Batch Level (serijski rad) i Product Level (proizvodni rad). Ova klasifikacija troškova (rada) u ABC sustavima temelji se na eksperimentalnom promatranju odnosa između ponašanja troškova i različitih proizvodnih događaja: puštanje jedinice proizvoda, puštanje narudžbe (paketa), proizvodnja proizvoda kao takvog . Pritom je izostavljena još jedna važna kategorija troškova, koja ne ovisi o proizvodnim događajima - troškovi koji osiguravaju funkcioniranje poduzeća kao cjeline. Za obračunavanje takvih troškova uvodi se četvrta vrsta posla - Facility Level (opći posao). Prve tri kategorije rada, odnosno, točnije, troškovi za njih mogu se izravno pripisati određenom proizvodu. Rezultati općeg ekonomskog rada ne mogu se točno pripisati jednom ili drugom proizvodu, pa se moraju predložiti različiti algoritmi za njihovu distribuciju.

Sukladno tome, kako bi se postigla optimalna analiza, ABC također klasificira resurse: dijeli ih na one koji su isporučeni u trenutku potrošnje i oni koji su isporučeni unaprijed. Prvi uključuju plaće po komadu: radnici se plaćaju za broj radnih operacija koje su već obavili; drugi - fiksna plaća, koja je unaprijed dogovorena i nije vezana za određeni broj zadataka. Ovakva podjela resursa omogućuje organiziranje jednostavnog sustava za periodična izvješća o troškovima i prihodima, rješavajući i financijske i upravljačke probleme.

Svi resursi utrošeni na radnu operaciju čine njen trošak. Na kraju prve faze analize, sav rad poduzeća mora biti u točnoj korelaciji sa resursima potrebnim za njihovu provedbu. Navedimo primjer (radi jednostavnosti objašnjenja, stavku troška ćemo smatrati ekvivalentom resursa). U nekim slučajevima stavka troška jasno odgovara poslu.

“Plaće odjela Opskrbe” uključene su u trošak radne operacije “Opskrba”. Ali, na primjer, „Najam uredski prostori” treba raspodijeliti proporcionalno utrošku rada “Dobava”, “Proizvodnja”, “Marketing” itd. Često se događa da se neki resurs ne može povezati s radnom operacijom i stoga se rasipa.

Međutim, samo izračunavanje cijene pojedinih radova nije dovoljno da bi se izračunala cijena konačnog proizvoda. Prema ABC-u, radna operacija mora imati indeks koji mjeri izlazni rezultat - pokretač troškova. Na primjer, pokretač troška za troškovnu stavku "Dobava" bit će "Količina nabave"; za članak “Postavke” – “Broj podešavanja”. Druga faza korištenja ABC-a je izračunavanje pokretača troškova i pokazatelja njihove potrošnje svakog resursa. Ova stopa potrošnje se množi s cijenom po jedinici učinka rada. Kao rezultat dobivamo zbroj potrošnje određenog rada po određenom proizvodu. Zbroj utroška proizvoda za sav rad je njegov trošak. Ovi proračuni čine treću fazu praktične primjene ABC tehnike.

Predstavljanje poduzeća kao skupa radnih operacija otvara široke mogućnosti za poboljšanje njegova funkcioniranja, omogućujući kvalitativna procjena aktivnosti u područjima kao što su ulaganje, osobno računovodstvo, upravljanje osobljem itd.

Korporativna strategija odnosi se na skup ciljeva koje organizacija želi postići. Obavljanjem rada organizacije ostvaruju se ciljevi organizacije. Izgradnja modela rada, određivanje njihovih veza i uvjeta izvršenja osigurava rekonfiguraciju poslovnog procesa poduzeća za provedbu korporativne strategije. ABC u konačnici povećava konkurentnost poduzeća pružajući dostupne i pravovremene informacije menadžerima na svim razinama organizacije.

Još veći učinak u optimizaciji troškova može se postići korištenjem ABC-a u kombinaciji s drugom metodologijom, naime Life Cycle Costing, konceptom računovodstva troškova životnog ciklusa (ili, u ruskom ekvivalentu, konceptom računovodstva troškova životnog ciklusa). Ovaj je pristup prvi put korišten u državnim projektima u obrambenoj industriji. Trošak punog životnog ciklusa proizvoda - od dizajna do razgradnje - bio je najvažniji pokazatelj za državne agencije, budući da se projekt financirao na temelju punog troška ugovora ili programa, a ne na temelju troška konkretnog proizvoda . Nove proizvodne tehnologije potaknule su kretanje LCC metoda u sektor privatno gospodarstvo. Među glavnim razlozima za ovu tranziciju mogu se identificirati tri: oštro smanjenje životnog ciklusa proizvoda; povećanje troškova pripreme i puštanja u proizvodnju; praktički puna definicija financijski pokazatelji(troškovi i prihodi) u fazi projektiranja.

Tehnološki napredak skratio je životni ciklus mnogih proizvoda.

Na primjer, u računalnoj tehnologiji vrijeme proizvodnje proizvoda postalo je usporedivo s vremenom razvoja. Visoka tehnička složenost proizvoda dovodi do činjenice da se do 90% troškova proizvodnje utvrđuje u fazi istraživanja i razvoja. Najvažnije načelo LCC-a stoga se može definirati kao "predviđanje i kontrola troškova proizvodnje proizvoda u fazi dizajna."

Ovaj pristup jasno ilustrira sličnost pristupa u različitim dijelovima upravljanja troškovima. Na primjer, ako LCC zahtijeva upravljanje troškovima u određenoj fazi proizvodnog ciklusa, uzimajući u obzir naknadne, tada strateška analiza troškova za iste svrhe ne uzima u obzir samo lanac vrijednosti unutar poduzeća, već cijeli lanac vrijednosti industrije (VVC ). Relativno strateška analiza troškova, navedeni su primjeri koji su ukazali na potrebu sveobuhvatne analize DSP-a. Za LCC situacija se može ilustrirati na sljedeći način.

Tvornica proizvodi tri vrste proizvoda: A, B, C. U fazi projektiranja složenog tehničkog proizvoda A, odlučuje se o obujmu i razini detalja tehničkog opisa. Pretpostavimo da će izrada detaljnih uputa za održavanje koštati 250 milijuna rubalja. Plus publikacija za svaki set opreme - još 7 tisuća rubalja. Štoviše, prisutnost ili odsutnost uputa ni na koji način neće utjecati na prodajnu cijenu (1 milijun rubalja), budući da obveze jamstva uključuju uslugu na licu mjesta. Odnosno, potrošač neće biti jako zainteresiran za popratnu dokumentaciju zbog povjerenja u tehničku podršku. Servisni odjel poduzeća radi na osnovi plaće, a troškovi održavanja iznose 50 milijuna rubalja mjesečno.

Iz uvjeta proizlazi da se životni ciklus proizvoda u našem poduzeću sastoji od sljedećih faza:

Oblikovati;

Proizvodnja – procijenjena naklada od 10.000 proizvoda tijekom dvije godine;

Korištenje tradicionalnih metoda upravljačkog računovodstva - granična analiza - propisuje odbijanje izdavanja servisnih uputa, jer će to dovesti do povećanja graničnog prihoda za 7.000 rubalja po jedinici izdanja. Ako u cijenu koštanja uključimo troškove razvoja, učinak će se povećati za 250 000 000/10 000 = 25 000 rubalja.

Primjena metoda upravljanja troškovima zahtijeva analizu utjecaja izdavanja/neizdavanja uputa na troškove tijekom životnog ciklusa proizvoda. Što se tiče našeg primjera, potrebno je razmotriti fazu servisnog održavanja, odnosno procijeniti utjecaj odluka uprave fazi projektiranja na troškove faze usluge. I tu se pojavljuje temeljna razlika između jednostavnog računovodstva troškova i upravljanja troškovima.

U graničnoj analizi, troškove usluge smo uzeli kao konstantnu vrijednost i nismo ih uključili u razmatranje zbog njihove nevažnosti u odnosu na odluku koja se donosi. U okviru upravljanja troškovima to je ozbiljan propust. Održavanje usluge usvojeno u analitičkoj shemi zahtijevat će rješavanje sljedećih problema: utvrđivanje čimbenika koji utječu na troškove usluge (cost drivers); pripisivanje troškova usluge trošku životnog ciklusa proizvoda proporcionalno potrošnji pokretača troškova; izračun i analiza troškova životnog ciklusa proizvoda, uzimajući u obzir promjene u njegovom dizajnu (izgled uputa).

Opseg zadataka ukazuje na potrebu sveobuhvatne primjene metoda upravljanja troškovima. U ovom slučaju, za korištenje LCC analize potrebno je ponovno izgraditi tehniku ​​troškovnog računovodstva - koristiti ABC.

Neka pokretač troškova za aktivnosti odjela usluga bude broj poziva mjesečno. Prosječna cijena jednog poziva je 40 tisuća rubalja (prosječni troškovi prijevoza plus satnica osoblja pomnožena s prosječnim vremenom poziva). Prosječan broj poziva je 1000 mjesečno i raspoređeni su na sljedeći način:

proizvod A (puštanje bez uputa za održavanje) – 600; proizvod B i C, po 200 (uključeno s uputama).

Razlika od 50 000 000 – 40 000*10 000 = 10 000 000 rubalja između stvarnih i procijenjenih troškova predstavlja rezervu: održavanje 2 dodatna upravitelja za hitne slučajeve. Distribucijom varijabilne komponente troškova usluge na trošak proizvoda razmjerno korištenju nositelja troškova (a ne obujmu proizvodnje ili veličini izravnih troškova proizvodnje), dobit ćemo povećanje troškova za proizvod A za 40 000 * 600 = 24 milijuna rubalja mjesečno. Korištenjem ABC računovodstvene tehnike moguće je procijeniti utjecaj izrade instrukcija na ukupni trošak.

Iz iskustva proizvodnje i održavanja proizvoda B i C proizlazi da će izdavanje uputa za rad smanjiti broj poziva sa 600 na 200 mjesečno, odnosno dovesti do smanjenja troškova servisa za 400 * 40 000 = 16 milijuna rubalja mjesečno. Životni ciklus proizvoda A je 2 godine, tako da će se troškovi usluge tijekom cijelog ciklusa smanjiti za 16 * 24 = 384 milijuna rubalja. Ukupni dodatni troškovi u fazi projektiranja i proizvodnje bit će 250 000 000 + 7 000 * 10 000 = 320 milijuna rubalja, što je 384 – 320 = 64 milijuna rubalja manje od uštede na servisu. Tako je kombinirana primjena LCC i ABC metode pokazala potrebu i učinkovitost izdavanja pogonskih uputa.

Uspješan rad u globalnom konkurentskom okruženju zahtijeva ne samo stalno ažuriranje asortimana i kvalitete proizvoda, već i temeljitu analizu aktivnosti poduzeća kako bi se smanjile nepotrebne ili duplicirane funkcije (posla). Često poduzeća, u cilju smanjenja troškova, usvajaju politiku potpunog rezanja troškova. Ovo rješenje je najgore, jer je takvom politikom sav rad podložan redukciji, bez obzira na njegovu korisnost. Sveukupno smanjenje može smanjiti izvedbu osnovnog posla, što dovodi do pogoršanja ukupna kvaliteta i produktivnost poduzeća. Pad produktivnosti dovest će do novog vala otpuštanja, što će ponovno smanjiti učinkovitost poduzeća. Pokušaji izlaska iz ovog začaranog kruga prisilit će poduzeće da podigne troškove iznad početne razine. ABC metodologija, u kombinaciji s analizom lanca vrijednosti, omogućuje poduzeću ne samo smanjenje troškova stavku po stavku, već i identificiranje prekomjerne potrošnje resursa i redistribuciju iste kako bi se povećala produktivnost.

Metoda funkcionalnog obračuna troškova, odnABC metoda(od engleskog Activity Based Costing - ABC), u biti alternativa metodi obračuna i obračuna troškova po narudžbi, učinkovita je za poduzeća koja karakterizira visoka razina općih troškova.

Temeljna razlikaABC metoda od ostalih metoda obračuna troškova i kalkulacije sastoji se u redoslijed raspodjele režijskih troškova.

Algoritam za njegovu konstrukciju je sljedeći: 1) poslovanje organizacije podijeljeno je na glavne vrste aktivnosti (funkcije ili operacije). Konkretno, to mogu biti: davanje narudžbi za nabavu materijala; rad glavne tehnološke i pomoćna oprema; operacije za njegovo ponovno podešavanje; kontrola kvalitete poluproizvoda i Gotovi proizvodi, njihov prijevoz itd. Broj aktivnosti ovisi o njihovoj složenosti: što je poslovanje organizacije složenije, to će joj se dodijeliti veći broj funkcija.

Režijski troškovi organizacije identificirani su s identificiranim aktivnostima;

2) svakoj vrsti djelatnosti dodijeljen je vlastiti nositelj troškova, vrednovan u odgovarajućim mjernim jedinicama. Pri tome se rukovode dvama pravilima: lakoćom dobivanja podataka vezanih uz nositelja troškova; stupanj podudarnosti mjerenja troškova preko nositelja troškova njihovoj stvarnoj vrijednosti. Na primjer, izvršenje naloga za nabavu materijala može se mjeriti brojem izdanih naloga; funkcija promjene opreme - broj potrebnih promjena itd.;

3) trošak jedinice nositelja troška procjenjuje se tako da se iznos općih troškova za svaku funkciju (operaciju) podijeli s kvantitativnom vrijednošću odgovarajućeg nositelja troška;

4) utvrđuje se trošak proizvoda (rada, usluga). Da biste to učinili, trošak jedinice nositelja troškova množi se njihovom količinom za one vrste aktivnosti (funkcije), čija je provedba potrebna za proizvodnju proizvoda (rad, usluge).

Tako, objekt troškovnog računovodstva kod ove metode postoji posebna vrsta aktivnosti (funkcija, operacija), i predmet obračuna - vrsta proizvoda (rad, usluga).

Metoda narudžbe po narudžbi, u svrhu raspodjele općih troškova, uzima u obzir ponašanje samo jednog pokazatelja, zanemarujući utjecaj drugih čimbenika na njih (kao što su kontrola kvalitete i promjena opreme). Budući da je brža i jednostavnija, metoda od narudžbe do narudžbe može se koristiti samo kada je utjecaj drugih čimbenika na režijske troškove organizacije zanemariv. U suprotnom, distorzije su značajne i treba koristiti ABC metodu. Korištenje ABC metode omogućuje donošenje učinkovitijih odluka u području marketinške strategije, profitabilnosti proizvoda itd. Štoviše, postaje moguće kontrolirati troškove u fazi njihovog nastanka.

Za učinkovito upravljanje poslovanjem, menadžeri poduzeća moraju znati:

1) koliki je trošak pojedinačnih usluga i njihovih komponenti (na primjer, operacije primanja korespondencije kurirom, praćenje kretanja tereta u informacijski sistem, fakturiranje itd.);

2) pružanje kojih usluga je isplativije;

3) koji klijenti donose minimalnu dobit poduzeću, koji su neprofitabilni itd.

Ove i druge podatke moguće je dobiti ABC metodom troškovnog računovodstva i kalkulacije. Omogućuje vam da shvatite kako usluge koje pruža tvrtka, kao i klijenti kojima služi, utječu na opseg aktivnosti i koliko različite vrste aktivnosti troše resurse. To zauzvrat pridonosi upravljanju ne toliko samim troškovima, koliko aktivnostima koje troše ta sredstva.

Algoritam za konstrukciju ABC metode je sljedeći:

Faza 1. Određivanje glavne i pomoćne djelatnosti poduzeća.

DO glavne aktivnosti uključuju operacije izravno povezane s korisničkom službom. Trošak provođenja glavnih aktivnosti određen je prirodom narudžbe koja se izvodi.

Pod, ispod pomoćne djelatnosti razumjeti ona područja koja nisu izravno povezana s kupcima ili proizvodima, ali koja pružaju potrebne uvjete za normalno postojanje glavnih aktivnosti (primjerice, funkcioniranje HR odjela, informacijska podrška itd.).

Faza 2. Raspodjela aktivnosti između odjela.

Svakom odjelu dodjeljuje se šifra i određuju se vrste poslova u kojima pojedini odjel sudjeluje.

Faza 3. Odabir baze raspodjele za svaku stavku troška.

Pomoću njega se troškovi raspoređuju između djelatnosti poduzeća.

Tako se plaće osoblja tvrtke raspoređuju između određene vrste aktivnosti proporcionalno vremenu koje provode. Neke vrste troškova, a da nisu raspoređene, u potpunosti prenose svoju vrijednost na određenu vrstu djelatnosti.

Faza 4. Raspodjela troškova odjela između vrsta aktivnosti.

Izračuni su prikazani u obliku posebnih tablica. Prvi stupac tablice označava stavke troškova (na primjer, plaće osoblja, troškovi prijevoza itd.), drugi stupac označava odgovarajući iznos troškova za godinu. Za svaku vrstu troška prikazan je postotak njihove pripadnosti pripadajućim vrstama aktivnosti te su za svaku vrstu aktivnosti izračunati troškovi za sve odjele.

Faza 5. Određivanje troškova svake vrste aktivnosti.

Da biste to učinili, sažeti su podaci za sve odjele dobiveni u prethodnoj fazi.

Faza 6. Raspodjela troškova za pomoćne aktivnosti između glavnih djelatnosti i izračun punog troška potonjih.

Izračuni se izrađuju u obliku posebnih tablica, čiji su redovi glavne vrste aktivnosti i njihov trošak, izračunati u prethodnoj fazi. U stupcima tablice označene su šifre pomoćnih djelatnosti. Njihovi se troškovi raspoređuju na glavne aktivnosti prema nositeljima troškova.

Faza 7. Obračun troška po jedinici troškovnog objekta.

U tu svrhu, ukupni troškovi prema vrsti aktivnosti, izračunati u fazi 6, dijele se s brojem nositelja troškova. Potonji su preuzeti iz statistike poduzeća. Time se formira jedinična cijena svakog nositelja troška, ​​odnosno cijena jedne operacije.

Faza 8. Određivanje ukupnih troškova za glavne aktivnosti koje se odnose na određeni proizvod ili na određenog klijenta.

Da bi se to postiglo, statistički podaci tvrtke o broju nositelja troškova, ovisno o području djelatnosti, množe se s troškom jedinice prijevoznika.

Ukupni troškovi za raznih smjerova aktivnosti se utvrđuju zbrajanjem dobivenih rezultata. Slični izračuni provode se u svim područjima djelatnosti.

Faza 9. Izračun puni trošak smjerove djelatnosti poduzeća.

“Nepripisivi” troškovi dodaju se ukupnim troškovima.

Dakle, ABC metoda pomaže u kontroli razine troškova organizacije i više od toga učinkovito upravljanje njen profit.

ABC sustav se može podijeliti u dva smjera:

1) upravljanje troškovima;

2) upravljanje dobiti.

Prvi smjer omogućuje menadžerima da učinkovitije upravljaju odjelima ili procesima. Razumijevanje načina na koji njihovi odjeli rade i koji čimbenici određuju obujam tog posla stvara potrebne uvjete za eliminaciju otpada i, prema tome, sveukupno smanjenje troškova.

U ovom slučaju predmet proučavanja i ocjenjivanja su pojedine operacije (sporedne djelatnosti), koje čine glavne djelatnosti.

ABC metoda omogućuje ne samo analizu troškova prema kategoriji sporednih djelatnosti, već i određivanje koje stavke troškova i u kojem omjeru čine njihov trošak.

Drugi smjer ni na koji način nije sveden samo na cijene plus troškovi. Upravljanje profitom radije je o postizanju dubljeg razumijevanja odakle točno dolazi:

– koje proizvode;

– koji klijenti;

– koji geografski segmenti;

– koje komercijalne zone;

i kako se poslovna i tržišna strategija trebaju promijeniti da bi se povećala dobit.

ABC metoda omogućuje procjenu "doprinosa" svakog klijenta formiranju finala financijski rezultat. Dakle, veliki klijent koji šalje korespondenciju često iu velikim količinama zapravo može donijeti samo minimalnu dobit ili se čak pokazati neprofitabilnim zbog činjenice da napori i sredstva utrošena na to nisu u potpunosti pokrivena pristiglim uplatama.

Prisutnost takvih informacija je nužan uvjet donijeti odluku o svakom klijentu:

- kako možete smanjiti troškove servisiranja, ili povećati cijenu za njega i procijeniti njegovu reakciju, ili ostaviti sve kako jest i zadržati ovog klijenta kao očito neprofitabilnog, ali prestižnog itd.