Der Berufsethikkodex für Wirtschaftsprüfer legt Verhaltensstandards für Wirtschaftsprüfer fest und definiert die Grundprinzipien, die Wirtschaftsprüfer bei der Wahrnehmung ihrer Aufgaben beachten müssen. berufliche Funktionen. Die Notwendigkeit, das ethische Verhalten professioneller Wirtschaftsprüfer zu regeln, entstand im Zusammenhang mit der Verantwortung ihrer Vertreter gegenüber der Gesellschaft.

Prüfer haben eine Verantwortung gegenüber der Öffentlichkeit, einschließlich aller, die sich auf ihre Objektivität, Integrität und Unabhängigkeit verlassen, um einen ordnungsgemäßen Betrieb aufrechtzuerhalten. kommerzielle Aktivitäten. Die Berufsethik umfasst eine Reihe von Normen, die Rahmencharakter haben, aber auch bei ihnen bleibt das Problem der Wahl im Einzelfall beim Fachmann. Es definiert die moralischen Werte, die die Wirtschaftsprüfungsgemeinschaft untereinander bekräftigt und bereit ist, sie vor allen möglichen Verstößen und Angriffen zu schützen. Die Einhaltung allgemeingültiger und berufsethischer Standards ist eine unverzichtbare Verantwortung und höchste Pflicht jedes Wirtschaftsprüfers, Managers und Mitarbeiters einer Wirtschaftsprüfungsgesellschaft. Die Merkmale des Verfahrens zur Einhaltung der grundlegenden Standards der Prüfungsethik sind in Tabelle 3.2 aufgeführt.

Es gibt internationale und nationale Berufsethikkodizes für Wirtschaftsprüfer und Berufsethikkodizes für Selbstregulierungsorganisationen.

Der Internationale Berufsethikkodex wurde von der IFAC übernommen. Es enthält Standards sowohl allgemein für alle professionellen Buchhalter als auch separat für unabhängige professionelle Buchhalter (Wirtschaftsprüfer).

Tabelle 3.2.

Merkmale des Verfahrens zur Einhaltung der grundlegenden Standards der Prüfungsethik

Der Berufsethikkodex für Wirtschaftsprüfer Russlands wurde am 28. August 2003 vom Rat für Prüfungstätigkeiten des russischen Finanzministeriums durch Protokoll Nr. 16 als nationaler Kodex genehmigt und mit dem Koordinierungsrat der russischen Berufsverbände vereinbart der Wirtschaftsprüfer und Buchhalter. Es wurde unter Berücksichtigung der gesetzlichen Anforderungen erstellt Russische Föderation basierend auf den Empfehlungen des IFAC-Ethikkodex unter größtmöglicher Erhaltung seiner konzeptionellen Ansätze und Abschnitte. Dieser Kodex legt die Verhaltensregeln für Wirtschaftsprüfer in Russland fest und definiert die Grundprinzipien, die sie bei der Ausübung ihrer beruflichen Tätigkeit beachten müssen. Darüber hinaus verabschiedet jede Selbstregulierungsorganisation von Wirtschaftsprüfern einen vom Prüfungsrat genehmigten Berufsethikkodex für Wirtschaftsprüfer. Eine Selbstregulierungsorganisation von Wirtschaftsprüfern hat das Recht, zusätzliche Anforderungen in den von ihr verabschiedeten Berufsethikkodex für Wirtschaftsprüfer aufzunehmen. Der in der Selbstregulierungsorganisation der Wirtschaftsprüfer geltende Ethikkodex gehört zur Gruppe der internen Kodizes. Gemäß den Kontinuitätsregeln sollten seine Normen nicht im Widerspruch zum nationalen Kodex stehen und niedrigere Anforderungen als der nationale Kodex enthalten. Die Verantwortung der Prüfer für die Nichteinhaltung des Ethikkodex wird von Selbstregulierungsorganisationen der Prüfer festgelegt

Grundlegendes Konzept

Ethik der Wirtschaftsprüfung. Ethikkodex Wirtschaftsprüfer

Grundsätze des professionellen Verhaltens für amerikanische Wirtschaftsprüfer und Buchhalter

Der Ethikkodex ist nicht nur das Vorrecht der Buchhaltungspraxis. Alle Berufstätigen, darunter Ärzte, Anwälte, Versicherungsvertreter und andere Berufe, halten es für notwendig, Berufskodizes zu erlassen und Möglichkeiten zu deren Einhaltung festzulegen. Solche Kodizes definieren die Art des Verhaltens, das die Öffentlichkeit zu Recht von Fachleuten erwarten kann, und stärken so das Vertrauen der Öffentlichkeit in die Qualität der erbrachten professionellen Dienstleistungen.

Die Grundsätze des beruflichen Verhaltens für amerikanische Wirtschaftsprüfer und Buchhalter sind im Code of Professional Conduct enthalten. Die Präambel des Kodex betont die Verantwortung des Berufstätigen gegenüber der Gesellschaft, Kunden und Kollegen. Die Grundsätze des Berufskodex legen ein konkretes Ziel fest und bringen die allgemeinen Ideale zum Ausdruck, nach denen Prüfer streben sollten. Schauen wir uns diese Prinzipien an.

Verantwortlichkeiten. Treffen Sie bei der Ausübung Ihrer beruflichen Pflichten genaue, ausgewogene, professionelle und moralische Urteile bei allen Arten Ihrer Aktivitäten.

Öffentliches Interesse. Sich dazu verpflichten, in einer Weise zu handeln, die dem öffentlichen Interesse dient, das Vertrauen der Öffentlichkeit rechtfertigt und Spitzenleistungen demonstriert.

Ehrlichkeit. Bewahren und stärken Sie das Vertrauen der Öffentlichkeit und erfüllen Sie alle beruflichen Pflichten mit einwandfreier Integrität.

Objektivität und Unabhängigkeit. Bewahren Sie Objektivität und vermeiden Sie Interessenkonflikte bei der Ausübung Ihrer beruflichen Aufgaben. Seien Sie bei der Durchführung von Audits und anderen Kontrollarbeiten inhaltlich und formal unabhängig in Ihrer Praxis.

Angemessener Einfluss. Halten Sie sich an die technischen und ethischen Standards des Berufsstandes, streben Sie kontinuierlich danach, Ihr Wissen und die Qualität Ihrer Arbeit zu verbessern und erfüllen Sie Ihre berufliche Verantwortung auf dem höchstmöglichen Niveau.

Umfang und Art der Leistungen. Beachten Sie in Ihrer öffentlichen Praxis die Grundsätze des Berufskodex bei der Festlegung des Umfangs und der Art der erbrachten Dienstleistungen.

Eine häufig verwendete Art der Wesentlichkeitsprüfung zur Feststellung des Vorhandenseins und in geringerem Maße der Richtigkeit von Forderungen aus Lieferungen und Leistungen ist der direkte Kontakt des Prüfers mit Kunden, der üblicherweise als Bestätigung bezeichnet wird. Vor der Durchführung von Wesentlichkeitstests in anderen Bereichen der Prüfung muss sich der Prüfer hinreichend davon überzeugt haben, dass der Probesaldo der Konten des Schuldners alles widerspiegelt Handelsabkommen, die bis zum Jahresende noch nicht bezahlt sind. Wenn die Ergebnisse von Kontrollprüfungen darauf hindeuten, dass der Probesaldo vollständig ist, beschränken sich die Prüfungen der Wesentlichkeit der Vollständigkeit der Forderungen meist auf das analytische Verfahren.

Ethikkodex für Wirtschaftsprüfer Russlands

Ethik der Wirtschaftsprüfer– Hierbei handelt es sich um eine Reihe von Regeln und Anforderungen für das Verhalten eines Wirtschaftsprüfers bei der Ausübung seiner beruflichen Pflichten.

Der Ethikkodex für Wirtschaftsprüfer Russlands wurde vom Rat für Prüfungstätigkeiten des Finanzministeriums Russlands angenommen (Protokoll Nr. 16 vom 28. August 2003).

Die für Prüfungen geltenden ethischen Anforderungen sind im Ethikkodex für Wirtschaftsprüfer Russlands festgelegt und umfassen (Abb. 4.1):

• Ehrlichkeit und Objektivität;
• professionelles Verhalten und Sorgfalt;
• Unabhängigkeit;
• professionelle Kompetenz;
• Vertraulichkeit.

Reis. 4.1.

Ehrlichkeit und Objektivität. Ehrlichkeit bedeutet nicht nur Wahrhaftigkeit, sondern auch Unparteilichkeit und Verlässlichkeit. Der Grundsatz der Objektivität verlangt von allen Prüfern, fair, ehrlich und ohne Interessenkonflikte zu handeln. Beachten Sie allgemein anerkannte moralische Normen und Regeln: Leben und arbeiten Sie nach Ihrem Gewissen.

Bei der Lösung ethischer Konflikte muss sich der Prüfer an den öffentlichen Interessen aller Nutzer orientieren Finanzberichte, die Interessen des Kunden aus rechtlichen und fairen Gründen zu schützen.

Fachliche Kompetenz und Sorgfalt. Dieses Prinzip legt nahe, dass es notwendig ist, Informationen sorgfältig und objektiv zu bewerten, sie nicht voreingenommen zu interpretieren und Untergebene zu kontrollieren.

Die berufliche Kompetenz kann in zwei unabhängige Phasen unterteilt werden: das Erreichen der beruflichen Kompetenz und deren Aufrechterhaltung auf dem richtigen Niveau.

Für Fachkompetenz zu erlangen Zunächst ist es notwendig, eine höhere Ausbildung zu erwerben Allgemeinbildung, gefolgt von Sonderpädagogik, Ausbildung und Prüfungen in Kernfächern und anschließender praktischer Arbeit.

Für Aufrechterhaltung der Fachkompetenz auf dem richtigen Niveau erforderlich:

• Studienordnung, sich bei der Erbringung von Dienstleistungen an den anerkannten Regeln (Standards) der Prüfungstätigkeit, einem Standardprogramm zur Überprüfung der Einhaltung von Zulassungsvoraussetzungen und -bedingungen sowie festgelegten Anforderungen an die Qualität der Arbeit orientieren;
• verbessern jährlich ihre Qualifikationen gemäß den vom Prüfungsrat des russischen Finanzministeriums angenommenen Programmen.

Unabhängigkeit. Prüfer sind verpflichtet, die Erbringung von Leistungen zu verweigern, wenn begründete Zweifel an der Unabhängigkeit bestehen. Zur Unabhängigkeit gehört auch das Verbot, Eigentum von einem Unternehmen zu nicht marktüblichen Preisen zu erwerben; Auch freundschaftliche, persönliche Beziehungen widersprechen der Unabhängigkeit.

Professionelles Verhalten. Von der Erbringung von Leistungen, die über Ihre Kompetenz hinausgehen und nicht dem Qualifikationsnachweis entsprechen, sollten Sie absehen.

Vertraulichkeit. Es gibt keine zeitliche Begrenzung. Die erhaltenen Informationen dürfen nicht zum persönlichen Vorteil oder zum Nachteil der Interessen des Kunden verwendet werden.

Der Wirtschaftsprüfer muss die Steuergesetze einhalten und darf keine Fälschungen begünstigen, um den Kunden von der Steuerzahlung abzuhalten.

Die Bezahlung der Leistungen muss im Verhältnis zum Umfang, der Komplexität und der Qualität der Leistungen stehen. Der Abschlussprüfer hat keinen Anspruch auf eine über die Vertragsbeträge hinausgehende Barvergütung.

Die Beziehungen zwischen den Prüfern müssen freundschaftlich sein und der neu bestellte Prüfer muss schriftlich informiert werden.

Das Verhältnis zwischen den Mitarbeitern der Wirtschaftsprüfungsgesellschaft sollte sachlich und freundschaftlich sein und es ist notwendig, sich gegenseitig bei der Verbesserung ihrer beruflichen Fähigkeiten zu unterstützen.

Darauf sollte der Revisionsleiter achten Besondere Aufmerksamkeit dass alle Mitglieder des Auditteams während des gesamten Audits die ethischen Anforderungen einhalten. Wenn der Auftragspartner feststellt, dass Mitglieder des Prüfungsteams ethische Anforderungen nicht einhalten, sollte er sich mit den entsprechenden Mitarbeitern des Unternehmens beraten und sicherstellen, dass angemessene Disziplinarmaßnahmen gegen diejenigen ergriffen werden, die ethische Anforderungen nicht einhalten.

Schlussfolgerungen

• 1. Ein Ethikkodex definiert die Art des Verhaltens, das die Öffentlichkeit zu Recht von Fachleuten erwarten darf, und stärkt dadurch das Vertrauen der Öffentlichkeit in die Qualität der erbrachten professionellen Dienstleistungen.
• 2. Der Abschlussprüfer muss bei der Ausübung seiner beruflichen Tätigkeit allgemein anerkannte moralische Normen und Regeln einhalten, sich an den öffentlichen Interessen aller Abschlussadressaten orientieren und die aus rechtlichen und fairen Gründen entstehenden Interessen des Kunden wahren.
• 3. Das Gesetz 307-FZ legt die Notwendigkeit einer Zertifizierung für die Berechtigung zur Durchführung von Prüfungstätigkeiten und jährlichen Schulungen fest.

Einführung

Gegenstand der Arbeit ist das System der Ethik der Wirtschaftsprüfer.

Gegenstand der Studie sind die Aktivitäten des Systems der Ethikkodizes für professionelle Buchhalter und Wirtschaftsprüfer.

Der Zweck der Arbeit besteht darin, die Berufsethik professioneller Buchhalter und Wirtschaftsprüfer aus russischer und ausländischer Sicht zu untersuchen.

Die Analyse des Themas „Ethikkodizes für professionelle Buchhalter und Wirtschaftsprüfer“ ist sehr relevant und von wissenschaftlichem und praktischem Interesse.

Der Beruf des Wirtschaftsprüfers ist ein gesellschaftlich bedeutsamer Beruf, der die Anerkennung und Übernahme der Verantwortung, im öffentlichen Interesse zu handeln, voraussetzt. Im Hinblick auf die Berufswelt der Buchhaltung umfasst die Öffentlichkeit Kunden, Arbeitgeber, Arbeitnehmer, professionelle Buchhaltungsgremien, die Finanzwelt und andere Personen, die sich auf die Objektivität, Unabhängigkeit und Integrität professioneller Buchhalter verlassen, um eine ordnungsgemäße Geschäftsabwicklung sicherzustellen. Daher beschränken sich die Aufgaben eines professionellen Buchhalters nicht darauf, die Bedürfnisse eines einzelnen Kunden oder Arbeitgebers zu erfüllen. Wenn ein professioneller Buchhalter im öffentlichen Interesse handelt, ist er verpflichtet, die Anforderungen des Ethikkodex für professionelle Buchhalter und Wirtschaftsprüfer einzuhalten und einzuhalten.

Verhaltensstandards für Buchhaltungsmitarbeiter. Die Bestimmungen zur professionellen Buchhaltungsethik wurden erstmals 1987 in den Vereinigten Staaten entwickelt. Die American Accounting Association hat einen Ethikkodex für Buchhalter verabschiedet, der von Zeit zu Zeit aktualisiert wird. Seine wichtigsten Bestimmungen:

1) Ein Buchhalter muss, bevor er eine Stelle antritt, die Arbeit seines Vorgängers sorgfältig studieren;

2) Wenn der Vorgänger nicht mehr arbeitet, sollte er mit einer schriftlichen Anfrage kontaktiert werden;

3) Wenn sich aus einer vorläufigen Prüfung der Akten ergibt, dass der Arbeitgeber gegen geltendes Recht verstößt oder verstoßen könnte, muss der Buchhalter das Angebot (die Arbeit) ablehnen;

4) Der Buchhalter hat kein Recht, von der Verwaltung Wissen und Verständnis für seine Tätigkeit zu verlangen;

5) Der Buchhalter kann selbst keine Beförderung verlangen;

6) Der Gewinn des Arbeitgebers darf keinen Anteil des Hauptbuchhalters enthalten, d. h. ein Buchhalter kann keine Prämie oder Zusatzzahlung für Finanzergebnisse erhalten, die er selbst erzielt hat;

7) Ein Buchhalter sollte dem Arbeitgeber nicht raten, wie er seine Straftat begehen und Spuren seiner Straftat verbergen soll.

8) Für Verfälschungen der Berichterstattung haften der Arbeitgeber und der Buchhalter gesamtschuldnerisch;

9) Ein Buchhalter ist verpflichtet, seine beruflichen Qualifikationen regelmäßig zu verbessern usw. Es wird angenommen, dass das Vorhandensein eines Kodex den Status eines Buchhalters stärkt und die Nachfrage der Arbeitgeber nach seiner Arbeit erhöht.

Die Wirtschaftsprüfung ist zu einem spürbaren Phänomen des modernen Wirtschaftslebens geworden. Qualifizierte Wirtschaftsprüfer sind relativ hochbezahlte Spezialisten. Der Abschlussprüfer basiert seine Tätigkeit auf dem Vertrauen der Kunden und Abschlussadressaten in ihn. Die Organisation wählt einen qualifizierten, objektiven Prüfer aus und lädt ihn ein, der das Vertrauen der Aktionäre und aller anderen an Buchhaltungsinformationen interessierten Personen genießt. In Rechtsakten sind eine Reihe zwingender Anforderungen und Beschränkungen der Tätigkeit des Abschlussprüfers festgelegt. Sie bilden die rechtliche Grundlage des Wirtschaftsprüferberufs.

Die Gemeinschaft der Wirtschaftsprüfer und ihrer Organisationen, vereint in der Rechnungsprüfungskammer Russlands, ist aufgerufen, die Wirtschaftsprüfung im Land zu verbessern, hohe moralische Qualitäten bei Wirtschaftsprüfern und Beratern zu fördern und die Einhaltung nicht nur rechtlicher, sondern auch ethischer Standards durch die Wirtschaftsprüfer streng zu überwachen von beruflichem und menschlichem Verhalten.

1 Ursprünge der Berufsethik

Um den Ursprung der Berufsethik herauszufinden, muss der Zusammenhang moralischer Anforderungen mit der gesellschaftlichen Arbeitsteilung und der Entstehung des Berufs verfolgt werden. Aristoteles, dann Comte und Durkheim haben sich vor vielen Jahren mit diesen Fragen beschäftigt. Sie sprachen über den Zusammenhang zwischen der gesellschaftlichen Arbeitsteilung und den moralischen Prinzipien der Gesellschaft. K. Marx und F. Engels lieferten erstmals eine materialistische Grundlage für diese Probleme.

Die Entstehung der ersten Berufs- und Ethikkodizes geht auf die Zeit der handwerklichen Arbeitsteilung unter den Bedingungen der mittelalterlichen Zünftbildung im 11.-12. Jahrhundert zurück. Damals stellten sie zum ersten Mal fest, dass in den Betriebsordnungen eine Reihe moralischer Anforderungen in Bezug auf den Beruf, die Art der Arbeit und die Arbeitspartner enthalten waren.

Allerdings gibt es eine Reihe von Berufen, die von entscheidender Bedeutung sind wichtig für alle Mitglieder der Gesellschaft entstand in der Antike, und daher waren Berufs- und Ethikkodizes wie der „Hippokratische Eid“ und die moralischen Grundsätze der Priester, die richterliche Funktionen ausübten, schon viel früher bekannt.

Der Entstehung der Berufsethik ging die Entstehung wissenschaftlicher ethischer Lehren und Theorien darüber voraus. Alltagserfahrungen und die Notwendigkeit, die Beziehungen zwischen Menschen in einem bestimmten Beruf zu regeln, führten zur Sensibilisierung und Formulierung bestimmter berufsethischer Anforderungen. Die Berufsethik, die als Manifestation des alltäglichen moralischen Bewusstseins entstanden war, entwickelte sich dann auf der Grundlage der verallgemeinerten Verhaltenspraxis von Vertretern jeder Berufsgruppe. Diese Verallgemeinerungen waren sowohl in geschriebenen als auch ungeschriebenen Verhaltenskodizes und in Form theoretischer Schlussfolgerungen enthalten. Dies deutet also auf einen Übergang vom Alltagsbewusstsein zum theoretischen Bewusstsein im Bereich der Berufsmoral hin. Die öffentliche Meinung spielt eine wichtige Rolle bei der Bildung und Aneignung berufsethischer Standards. Normen der Berufsmoral setzen sich nicht sofort allgemein durch; dies kann auf einen Meinungsstreit zurückzuführen sein. Der Zusammenhang zwischen Berufsethik und gesellschaftlichem Bewusstsein besteht auch in Form von Tradition. Verschiedene Arten der Berufsethik haben ihre eigenen Traditionen, was auf die Kontinuität grundlegender ethischer Standards hinweist, die von Vertretern eines bestimmten Berufsstandes im Laufe der Jahrhunderte entwickelt wurden. Professionalität als moralisches Persönlichkeitsmerkmal.

1.1 Professionalität als moralisches Persönlichkeitsmerkmal

Berufsethik ist eine Reihe moralischer Standards, die die Einstellung einer Person zu ihrer beruflichen Pflicht bestimmen.

Die moralischen Beziehungen der Menschen im Arbeitsleben werden durch die Berufsethik geregelt. Die Gesellschaft kann nur als Ergebnis des kontinuierlichen Prozesses der Produktion von Material und Wertgegenständen normal funktionieren und sich entwickeln.

Berufsethikstudium:

Beziehung Arbeitskollektive und jeder Spezialist einzeln;

moralische Qualitäten, Persönlichkeit eines Spezialisten, die sorgen

die beste Erfüllung der beruflichen Pflicht;

Beziehungen innerhalb professioneller Teams und dergleichen

spezifische moralische Standards, die für diesen Beruf charakteristisch sind;

Merkmale der Berufsausbildung.

Professionalität und Einstellung zur Arbeit sind wichtige Merkmale des moralischen Charakters einer Person. Sie sind für die persönlichen Eigenschaften eines Menschen von größter Bedeutung, doch in den verschiedenen Phasen der historischen Entwicklung variierten ihr Inhalt und ihre Bewertung erheblich. In einer Klassengesellschaft wurden sie durch die soziale Ungleichheit der Arbeitsarten, den Gegensatz von geistiger und körperlicher Arbeit sowie das Vorhandensein privilegierter und unprivilegierter Berufe bestimmt. Der Klassencharakter der Moral in der Arbeitswelt wird durch Schriften belegt, die im ersten Drittel des 2. Jahrhunderts v. Chr. verfasst wurden. Christliches Bibelbuch „Die Weisheit Jesu, Sohn Sirachs“, in dem es eine Lehre darüber gibt, wie man einen Sklaven behandelt: „Futter, Stock und Last sind für den Esel; Brot, Strafe und Arbeit sind für den Sklaven. Behalte die.“ Sklave ist mit der Arbeit beschäftigt und du wirst Frieden haben. „Löse seine Hände – und er wird die Freiheit suchen.“ Im alten Griechenland körperliche Arbeit hinsichtlich Wert und Bedeutung lag es auf dem niedrigsten Niveau. Und in der feudalen Gesellschaft betrachtete die Religion Arbeit als Strafe für die Erbsünde, und das Paradies stellte man sich als ewiges Leben ohne Arbeit vor.

Die Situationen, in denen sich Menschen bei der Ausübung ihrer beruflichen Aufgaben befinden, haben einen starken Einfluss auf die Gestaltung der Berufsethik. Im Arbeitsprozess entwickeln sich bestimmte moralische Beziehungen zwischen Menschen. Sie enthalten eine Reihe von Elementen, die allen Arten von Berufsethik innewohnen.

Erstens ist dies die Einstellung gegenüber Sozialarbeit, an Teilnehmer am Arbeitsprozess.

Zweitens sind dies die moralischen Beziehungen, die im Bereich des direkten Kontakts der Interessen von Berufsgruppen untereinander und mit der Gesellschaft entstehen.

Berufsethik ist keine Folge der Ungleichheit im Moralgrad verschiedener Berufsgruppen. Es ist nur so, dass die Gesellschaft erhöhte moralische Anforderungen an bestimmte Arten beruflicher Tätigkeiten stellt. Grundsätzlich handelt es sich dabei um Berufsbereiche, in denen der Arbeitsprozess selbst eine Koordination des Handelns aller Beteiligten erfordert. Besonderes Augenmerk wird auf die moralischen Qualitäten der Arbeitnehmer in diesem Bereich gelegt, die mit dem Recht verbunden sind, das Leben der Menschen zu verwalten. Dabei geht es nicht nur um das Niveau der Moral, sondern vor allem auch um die ordnungsgemäße Ausübung ihrer beruflichen Tätigkeit Aufgaben. Die Arbeitstätigkeit der Menschen in diesen Berufen lässt sich, wie in keinem anderen, nicht vorläufig regeln und passt nicht in den Rahmen behördlicher Weisungen. Es ist von Natur aus kreativ. Die Besonderheiten der Arbeit dieser Berufsgruppen erschweren die moralischen Beziehungen und es kommt ein neues Element hinzu: die Interaktion mit Menschen – den Objekten der Tätigkeit. Hier kommt der moralischen Verantwortung eine entscheidende Bedeutung zu. Die Gesellschaft betrachtet die moralischen Qualitäten eines Mitarbeiters als eines der wichtigsten Elemente seiner beruflichen Eignung. Allgemeine moralische Normen müssen in der Arbeitstätigkeit einer Person unter Berücksichtigung der Besonderheiten ihres Berufs festgelegt werden.

Daher muss die Berufsmoral im Einklang mit dem allgemein anerkannten Moralsystem betrachtet werden. Verstöße gegen die Arbeitsethik gehen mit der Zerstörung allgemeiner moralischer Prinzipien einher und umgekehrt. Die unverantwortliche Haltung eines Mitarbeiters gegenüber seinen beruflichen Pflichten stellt eine Gefahr für andere dar, schadet der Gesellschaft und kann letztendlich zur Entwürdigung des Einzelnen selbst führen.

In der modernen Gesellschaft beginnen die persönlichen Qualitäten eines Individuums mit seinen eigenen Geschäftsmerkmale, Einstellung zur Arbeit, Grad der beruflichen Eignung. All dies bestimmt die außerordentliche Relevanz der Themen, die den Inhalt der Berufsethik ausmachen. Wahre Professionalität basiert auf moralischen Standards wie Pflichtgefühl, Ehrlichkeit, Anspruch an sich selbst und die Kollegen sowie Verantwortung für die Ergebnisse der eigenen Arbeit.

2 Aus der Audit-Historie

Der Beruf des unabhängigen Wirtschaftsprüfers entstand im 19. Jahrhundert. in europäischen Aktiengesellschaften. Dies war auf die Notwendigkeit zurückzuführen, die Berichterstattung der Aktiengesellschaft objektiv zu beurteilen und verlässliche Daten über die Finanzlage des Unternehmens zu erhalten. Diese objektiven Daten konnten nur von einem unternehmensunabhängigen Spezialisten bereitgestellt werden. Es sei darauf hingewiesen, dass in Großbritannien Wirtschaftsprüfer auftraten Mitte des 19 Jahrhundert, wo 1862, in Frankreich – 1867, in den USA – 1937 das Gesetz über die Pflichtprüfung verabschiedet wurde.

Bis zum Beginn des 20. Jahrhunderts. Die unabhängige Wirtschaftsprüfung in den Vereinigten Staaten von Amerika basierte auf dem englischen Modell, das detaillierte Untersuchungen von Bilanzdaten vorsah. In diesem Zusammenhang bezeichnete R. Montgomery die amerikanische Wirtschaftsprüfung in diesem frühen Stadium als „Buchhaltungsprüfung“ und stellte fest, dass drei Viertel der Zeit des Wirtschaftsprüfers für Berechnungen und die Zusammenstellung von Büchern aufgewendet wurden. Die erste offizielle Regelung zur Wirtschaftsprüfung in den Vereinigten Staaten wurde 1917 veröffentlicht und konzentrierte sich auf die „Prüfung von Bilanzen“. Dieses Urteil wurde vom American Institute of CPAs (heute American Institute of Certified Public Accountants – AICPA) erstellt.

Die Standardisierung der Wirtschaftsprüfung in den Vereinigten Staaten begann im Jahr 1939, als die AICPA den Ausschuss für Prüfungsverfahren einrichtete und eine Erklärung zu Prüfungsverfahren herausgab. Bis 1972 erließ dieses Komitee 54 Verordnungen. Das Komitee wurde dann in Auditing Standards Executive Committee (später in Auditing Standards Board) umbenannt. Der Rat hat alle Verordnungen zusammengefasst und in der derzeit geltenden Verordnung über das Prüfungsverfahren zusammengefasst.

Im Jahr 1880 wurde in England und Wales das Institute of Chartered Accountants gegründet. Hundert Jahre später zählte sie bereits 76.000 Mitglieder. Dieses Institut leistet umfangreiche methodische Arbeit, entwickelt Rechnungslegungs- und Prüfungsstandards und gibt die Zeitschrift „Accountants“ heraus, die verschiedene Materialien zur Wirtschaftsprüfung veröffentlicht.

In Deutschland wurde der erste Versuch zur Einführung der Wirtschaftsprüfung im Jahr 1870 unternommen, als durch eine Ergänzung zum Gesetz über Aktiengesellschaften die Aufsichtsräte dieser Gesellschaften verpflichtet wurden, die wesentlichen Berichtsformen – die Bilanz und den Gewinnverteilungsbericht – zu prüfen und darüber Bericht zu erstatten Ergebnisse der Prüfung auf Hauptversammlungen der Aktionäre.

Die Methodik zur Organisation einer Außenprüfung wurde 1931 in den Vorschriften über Aktiengesellschaften klarer formuliert. 1932 wurde in Deutschland das Institut für Wirtschaftsprüfer gegründet, das bis 1941 bestand. Nach dem Ende des Zweiten Weltkriegs wurde das Institut für In Düsseldorf wurde die Wirtschaftsprüfergesellschaft gegründet, die 1954 in Institut der Wirtschaftsprüfer Deutschlands umbenannt wurde. Sie hat hohes Ansehen erlangt und ist im Wesentlichen eine gesamtdeutsche Organisation.

Derzeit umfasst das Institut der Wirtschaftsprüfer mehr als 6.000 Wirtschaftsprüfer und 700 Prüfungsorganisationen. Die wichtigste Voraussetzung für die Mitgliedschaft ist die freiwillige, aber strikte Einhaltung berufsrechtlicher Regeln, einschließlich der Einhaltung ethischer Standards.

Der staatliche Einfluss auf die Prüfungstätigkeit in Deutschland wird dadurch bestimmt, dass alle Wirtschaftsprüfer und Prüfungsgesellschaften Mitglieder der Prüfungskammer der Bundesrepublik Deutschland sein müssen.

In Frankreich gibt es zwei Hauptorganisationen, die sich mit Wirtschaftsprüfungstätigkeiten befassen: die Kammer der Wirtschaftsprüfer und Nationales Unternehmen Kontokommissare. Der Hauptunterschied zwischen Buchhaltern und Rechnungsprüfern besteht darin, dass erstere mit der Durchführung von Prüfungen der Rechnungslegung und Berichterstattung in Aktiengesellschaften beauftragt werden, während letztere unbedingt gemäß den geltenden Rechtsvorschriften für Aktiengesellschaften ernannt werden. Rechnungsprüfer führen die kritischsten Prüfungen durch; Der Beruf eines fachkundigen Buchhalters ist von staatlichen Stellen nicht so streng reguliert.

In Italien dürfen Rechtsprüfungstätigkeiten gemäß dem Regierungserlass von 1992 nur von Personen durchgeführt werden, die in einem speziellen Register unter der Kontrolle des Justizministeriums eingetragen sind. In dieses Register können sich nur Wirtschaftsprüfer eintragen lassen, die Prüfungen in den Bereichen Rechnungswesen, Recht, Informatik und Informatik bestanden haben. Bewerber für den Titel Wirtschaftsprüfer können Fachkräfte mit höherer wirtschaftlicher, juristischer und kaufmännischer Ausbildung und mindestens dreijähriger praktischer Erfahrung sein.

1983 wurde in China die Audit Administration gegründet und es entstanden die ersten Wirtschaftsprüfungsgesellschaften, die mittlerweile einen recht hohen Entwicklungsstand erreicht haben.

In den Ländern der Gemeinschaft Unabhängiger Staaten (GUS) wird die Wirtschaftsprüfung immer häufiger durchgeführt. Weißrussland, Kasachstan, Russland, Usbekistan und die Ukraine haben Gesetze zur Prüfungstätigkeit verabschiedet. Die CIS hat ein Verfahren zur Zertifizierung von Wirtschaftsprüfern und zur Erteilung von Lizenzen sowohl für Wirtschaftsprüfungsgesellschaften als auch für Wirtschaftsprüfer, die als Unternehmer tätig sind, etabliert.

In Russland sind Wirtschaftsprüfungstätigkeiten und der Wirtschaftsprüferberuf in ihrer modernen Form erst vor relativ kurzer Zeit im Zusammenhang mit den wirtschaftlichen Veränderungen im Land entstanden. Wie ein bekannter Spezialist auf dem Gebiet der Prüfung, Kontrolle und Revision, Prof. Yu.A. Laut Danilevsky gab es 1889, 1912 und 1928 Versuche, in Russland ein Prüfungsinstitut zu gründen, die jedoch alle scheiterten. Der vierte Versuch, der Ende der 80er Jahre des letzten Jahrhunderts unternommen wurde, erwies sich, wie die Praxis gezeigt hat, als der erfolgreichste.

2.1 Bildung und Entwicklung der Wirtschaftsprüfung in Russland

Die erste Phase (1987-1993) war einerseits durch den direktiven Charakter der Gründung von Prüfungsorganisationen (1987 - Gründung der ersten Prüfungsorganisation „Interaudit“), andererseits durch den spontanen Charakter gekennzeichnet der Entstehung von Wirtschaftsprüfungstätigkeiten (Ausbildung, ungeordnete Ausstellung der ersten Zertifikate und Lizenzen im Zeitraum 1990-1993).

Zweite Stufe (Dezember 1993 vor der Adoption Bundesgesetz„Über Prüfungstätigkeiten“ – August 2001) – die Entstehungsphase der russischen Wirtschaftsprüfung, in der die vorläufigen Prüfungsregeln, genehmigt durch das Dekret Nr. 2263 des Präsidenten der Russischen Föderation vom 22. Dezember 1993, eine wichtige Rolle spielten , Dekret der Regierung der Russischen Föderation vom 6. Mai 1996 Nr. 482 „Über die Genehmigung normativer Dokumente zur Regulierung von Prüfungstätigkeiten“ und einer Reihe anderer Dokumente.

Es wurden Arbeiten zur Zertifizierung von Wirtschaftsprüfern und zur Lizenzierung von Prüfungstätigkeiten aufgenommen und durchgeführt, es wurden öffentliche Prüfungsverbände und Prüfungsgesellschaften gegründet, mit der Durchführung von Pflichtprüfungen und der Erbringung von prüfungsbezogenen Dienstleistungen wurde begonnen.

Für den Zeitraum 1994-2001. Die Zentrale Zertifizierungs- und Lizenzprüfungskommission (CALAC) des Finanzministeriums der Russischen Föderation erteilte 23.600 Lizenzen an Lizenznehmer (darunter 14.700 Prüfungsorganisationen und 8.900 Einzelprüfer). Die Zahl der gültigen Lizenzen betrug etwa 8.900, davon 7.700 für die allgemeine Prüfung, 266 für die Prüfung von Investmentinstituten und die Prüfung von Versicherern. Im gleichen Zeitraum genehmigte das TsALAC des Finanzministeriums der Russischen Föderation die Ausstellung von fast 36.500 Prüferqualifikationen Zertifikate. Die Zahl der gültigen Qualifikationsnachweise betrug 249.001.

Für den Zeitraum 1996-2000. 37 Prüfungsregeln (Standards) und eine Prüfungsmethodik wurden von der Prüfungskommission unter dem Präsidenten der Russischen Föderation entwickelt und genehmigt, die die methodische Grundlage der russischen Prüfung bildeten.

Die dritte Stufe der Prüfungstätigkeit in Russland begann nach der Verabschiedung des Bundesgesetzes „Über Prüfungstätigkeiten“ (vom 7. August 2001 Nr. 119-FZ, geändert durch das Bundesgesetz vom 14. Dezember 2001 Nr. 164-FZ). Die Verabschiedung des Bundesgesetzes bestätigte die endgültige Etablierung der Wirtschaftsprüfung in Russland, ermöglichte die Verabschiedung einer Reihe von Rechtsakten zur Regulierung der Wirtschaftsprüfungstätigkeit in Russland und machte einen Schritt zur Integration der russischen Wirtschaftsprüfung in das internationale Wirtschaftsprüfungssystem.

2.2 Berufsethik des Abschlussprüfers

Die Prüferethik ist ein System von Normen für das moralische Verhalten eines Prüfers, einer Prüfungsorganisation während einer Prüfung und der Erbringung von Dienstleistungen im Zusammenhang mit einer Prüfung. Das Konzept der medizinischen Ethik ist seit langem bekannt und die Funktionen eines Prüfers können mit den Funktionen eines Arztes verglichen werden, nur dass der Gegenstand des wohltuenden Einflusses des Prüfers nicht eine Person, sondern ein Unternehmen (eine Organisation) ist.

Im Oktober 1996 genehmigte das Präsidium der Rechnungskammer Russlands den Kodex

Berufsethik der Wirtschaftsprüfer vereint durch die Kammer. Es wird vom General genehmigt

Der Berufsethikkodex für Wirtschaftsprüfer erschien zum ersten Mal in der russischen Geschichte. Das Verfahren zu seiner Verwendung selbst ist einzigartig und ungewöhnlich. Prüfer verpflichten sich, die festgelegten Standards beruflichen Verhaltens freiwillig und gewissenhaft einzuhalten. Daher müssen sie nicht nur bekannt, sondern auch verstanden werden. Der Kodex legt die folgenden ethischen Standards fest:

Allgemein anerkannte moralische Normen und Prinzipien

Öffentliches Interesse

Objektivität und Aufmerksamkeit des Prüfers

Fachliche Kompetenz des Abschlussprüfers

Vertrauliche Kundeninformationen

Steuerbeziehungen

Honorare

Beziehungen zwischen Prüfern

Mitarbeiterbeziehungen zur Wirtschaftsprüfungsgesellschaft

Inkompatible Prüferaktionen

Prüfungsdienstleistungen in anderen Ländern

Ich halte es für angebracht, zu bestimmten im Kodex enthaltenen Normen Stellung zu nehmen.

Der Ethikkodex für Wirtschaftsprüfer fasst die ethischen Standards des beruflichen Verhaltens unabhängiger Wirtschaftsprüfer zusammen und definiert moralische Werte, die die Wirtschaftsprüfungsgemeinschaft in ihrer Mitte bekräftigt, bereit, sie vor allen möglichen Verstößen und Angriffen zu schützen. Die Einhaltung allgemeingültiger und berufsethischer Standards ist eine unverzichtbare Verantwortung und höchste Pflicht jedes Wirtschaftsprüfers, Managers und Mitarbeiters einer Wirtschaftsprüfungsgesellschaft.

Der Ethikkodex enthält die folgenden Anforderungen.

Wirtschaftsprüfer sind verpflichtet, sich bei ihrem Handeln und Entscheiden an allgemeingültige moralische Regeln und ethische Standards zu halten, nach ihrem Gewissen zu leben und zu arbeiten; Beachten Sie die Regeln der allgemeinen Moral, Wahrhaftigkeit und Ehrlichkeit bei Handlungen und Entscheidungen, Unabhängigkeit und Objektivität bei Urteilen und Schlussfolgerungen, Unnachgiebigkeit gegenüber Ungerechtigkeit.

Einhaltung öffentlicher Interessen.

Der externe Abschlussprüfer ist verpflichtet, im Interesse der Gesellschaft und aller Abschlussadressaten zu handeln, nicht nur im Interesse des Kunden. Bei der Wahrung der Interessen des Mandanten gegenüber Steuer-, Justiz- und anderen Behörden sowie in seinen Beziehungen zu anderen juristischen und natürlichen Personen muss der Prüfer davon überzeugt sein, dass die geschützten Interessen auf rechtlichen und fairen Gründen entstanden sind. Sobald der Wirtschaftsprüfer erkennt, dass die schutzwürdigen Interessen des Mandanten unter Verletzung von Recht oder Gesetz entstanden sind, ist er verpflichtet, den Schutz zu verweigern.

Objektivität des Prüfers.

Prüfer sollten Fakten nicht wissentlich unrichtig oder voreingenommen darstellen.

Bei der Erbringung professioneller Dienstleistungen sind Prüfer verpflichtet, alle auftretenden Situationen und realen Fakten objektiv zu berücksichtigen und dürfen nicht zulassen, dass persönliche Vorurteile, Vorurteile oder Druck von außen die Objektivität ihrer Urteile beeinträchtigen.

Der Abschlussprüfer sollte Beziehungen zu Personen vermeiden, die die Objektivität seiner Urteile und Schlussfolgerungen beeinträchtigen könnten, oder diese sofort beenden, was darauf hinweist, dass jeglicher Druck auf den Abschlussprüfer unzulässig ist.

Aufmerksamkeit des Abschlussprüfers.

Bei der Erbringung professioneller Dienstleistungen ist höchste Sorgfalt geboten. Prüfer müssen ihre Verantwortung sorgfältig und ernst nehmen, anerkannte Prüfungsstandards einhalten, die Arbeit angemessen planen und steuern sowie nachgeordnete Spezialisten überprüfen.

Unabhängigkeit des Abschlussprüfers.

Prüfer sind verpflichtet, die Erbringung professioneller Dienstleistungen zu verweigern, wenn begründete Zweifel an ihrer Unabhängigkeit gegenüber der Kundenorganisation und ihren Beamten in jeder Hinsicht bestehen. Im Bericht oder sonstigen Dokument über die erbrachten Leistungen muss der Abschlussprüfer gegenüber dem Auftraggeber gewissenhaft seine Unabhängigkeit erklären.

Die wichtigsten Umstände, die die Unabhängigkeit des Abschlussprüfers beeinträchtigen oder Zweifel an seiner tatsächlichen Unabhängigkeit aufkommen lassen können:

1) bevorstehende (mögliche) oder laufende gerichtliche (Schiedsverfahren) Fälle mit

Kundenorganisation;

2) finanzielle Beteiligung des Prüfers an den Angelegenheiten der Organisation des Kunden in irgendeiner Form;

3) finanzielle und Vermögensabhängigkeit des Prüfers vom Kunden (z. B.

gemeinsame Beteiligung an Investitionen);

4) indirekte finanzielle Beteiligung (finanzielle Abhängigkeit) an der Organisation

der Kunde durch Verwandte, Mitarbeiter des Unternehmens, durch Haupt- und Nebenorganisationen usw.;

5) familiäre und freundschaftliche Beziehungen zu Direktoren und Vorgesetzten

Kundenmanagementpersonal;

6)übermäßige Gastfreundschaft des Kunden sowie der Erhalt von Waren von ihm und

Dienstleistungen zu Preisen, die im Vergleich zu den realen Marktpreisen deutlich reduziert sind;

7) Mitwirkung des Prüfers (Leiter der Prüfungsgesellschaften) in allen Gremien

Verwaltung der Organisation des Kunden, seiner Haupt- und Tochterunternehmen;

Wirtschaftsprüfungsgesellschaften) über Finanzinvestitionen in Organisationen, an denen sie selbst finanzielle Interessen haben;

9) frühere Tätigkeit des Prüfers in der Organisation des Kunden oder in der Geschäftsführung

Organisationen in allen Positionen;

10) Vorschläge des Kunden zur Ernennung eines Wirtschaftsprüfers für Management- und andere Positionen

Position in der Organisation des Kunden.

Unter den oben genannten Umständen gilt die Unabhängigkeit als beeinträchtigt, wenn sie während des Zeitraums, für den professionelle Prüfungsleistungen erbracht werden sollen, entstanden sind, fortbestehen oder beendet wurden.

Die wichtigsten Umstände, die die Unabhängigkeit der Prüfungsgesellschaft beeinträchtigen oder Zweifel an ihrer tatsächlichen Unabhängigkeit aufkommen lassen können:

1) wenn die Prüfungsorganisation an Finanz- und Industriegeschäften beteiligt ist

Gruppe, in einer Gruppe von Kreditorganisationen oder einer Holdinggesellschaft und erbringt professionelle Prüfungsdienstleistungen für Organisationen, die zu dieser Finanz-, Industrie- oder Bankengruppe (Holding) gehören;

2) wenn die Prüfungsorganisation auf der Grundlage einer Struktureinheit entstanden ist

ein ehemaliges oder aktuelles Ministerium (Komitee) oder unter direkter oder indirekter Beteiligung eines ehemaligen oder aktuellen Ministeriums (Komitees) und erbringt Dienstleistungen für Organisationen, die diesem Ministerium (Komitee) zuvor oder derzeit unterstellt sind;

3) wenn die Prüfungsorganisation mit direkter oder indirekter Beteiligung entstanden ist

Banken, Versicherungsgesellschaften oder Investmentinstitute und erbringt Dienstleistungen für Organisationen, deren Anteile während des Zeitraums, für den die Prüfungsgesellschaft Dienstleistungen erbringen muss, Eigentum der oben genannten Unternehmen sind oder von diesen erworben oder erworben werden.

In Fällen, in denen der Abschlussprüfer im Auftrag des Auftraggebers weitere Leistungen erbringt (Beratung, Berichterstattung, Buchhaltung etc.), ist sicherzustellen, dass diese die Unabhängigkeit des Abschlussprüfers nicht beeinträchtigen. Die Unabhängigkeit des Abschlussprüfers ist gewährleistet, wenn:

1) Wirtschaftsprüferberatungen entwickeln sich nicht zu Managementdienstleistungen

Organisation;

2) es liegen keine Gründe oder Situationen vor, die die Objektivität der Beurteilungen des Abschlussprüfers beeinträchtigen;

3) Personal, das an der Buchhaltung und Vorbereitung beteiligt ist

Berichterstattung, ist nicht an der Prüfung der Organisation des Kunden beteiligt;

4)Verantwortung für den Inhalt der Buchhaltung und Berichterstattung

wird von der Organisation des Kunden übernommen.

Fachliche Kompetenz des Abschlussprüfers.

Wirtschaftsprüfer sind verpflichtet, die vom Kunden geforderten Prüfungsleistungen auf einem ausreichend professionellen Niveau zu erbringen.

Bei der Übernahme einer Verpflichtung zur Erbringung bestimmter professioneller Dienstleistungen muss der Prüfer von seiner Kompetenz in diesem Bereich überzeugt sein, über die erforderlichen Kenntnisse und Fähigkeiten verfügen, um seine Verpflichtungen gewissenhaft und professionell zu erfüllen, und dem Kunden Prüfungsleistungen auf der Grundlage moderner Techniken unter Verwendung aller, einschließlich der neuesten, garantieren , Vorschriften.

Der Wirtschaftsprüfer ist verpflichtet, die Erbringung von Fachleistungen zu unterlassen, die über seinen Kompetenzbereich hinausgehen und nicht seinem Qualifikationsnachweis entsprechen.

Eine Wirtschaftsprüfungsgesellschaft kann kompetente Spezialisten gewinnen, die den Prüfer bei der Lösung spezifischer Aufgaben unterstützen.

Die Fachkompetenz des Wirtschaftsprüfers beruht auf Allgemeinem und Besonderem höhere Bildung, Bestehen von Zertifizierungsprüfungen, bestätigt durch entsprechende Diplome und Zertifikate, sowie Erfahrung in der kontinuierlichen praktischen Arbeit bei der Erbringung professioneller Prüfungsdienstleistungen zusammen mit anderen Spezialisten dieses Profils und Berufsniveaus.

Der Abschlussprüfer ist verpflichtet, seine Fachkenntnisse in den Bereichen Rechnungswesen, Steuern, Finanzaktivitäten und Zivilrecht, Organisation und Methoden der Prüfung, Gesetzgebung, russische und internationale Normen und Standards der Rechnungslegung und Prüfung ständig zu aktualisieren.

Um die Qualität der professionellen Dienstleistungen sicherzustellen, muss der Prüfer die russischen und internationalen Prüfungsstandards strikt befolgen.

Vertrauliche Informationen von Kunden.

Der Abschlussprüfer ist verpflichtet, vertrauliche Informationen über die Angelegenheiten der Kunden, die er im Rahmen der Erbringung professioneller Dienstleistungen erhält, zeitlich unbegrenzt und unabhängig von der Fortsetzung oder Beendigung der direkten Beziehungen zu ihnen vertraulich zu behandeln.

Der Abschlussprüfer sollte die vertraulichen Informationen des Kunden, die ihm bei der Erbringung professioneller Dienstleistungen bekannt geworden sind, nicht zu seinem eigenen Vorteil oder zum Nutzen Dritter oder zum Nachteil der Interessen des Kunden verwenden.

Die Veröffentlichung oder sonstige Offenlegung vertraulicher Kundeninformationen stellt in den folgenden Fällen keinen Verstoß gegen die Berufsethik dar:

1) wenn dies mit Zustimmung des Kunden und unter Berücksichtigung der Interessen aller geschieht

Betroffen sein können:

2) wenn dies durch Gesetzgebungsakte oder Entscheidungen vorgesehen ist

Justizbehörden;

3) zum Schutz der beruflichen Interessen der Prüfer während der offiziellen Prüfung

Untersuchungen oder private Verfahren, die von Managern oder bevollmächtigten Vertretern von Kunden durchgeführt werden;

4) wenn der Kunde den Prüfer in widersprüchliche Handlungen verwickelt hat

professionelle Standards.

Der Prüfer ist für die Wahrung vertraulicher Informationen zwischen Assistenten und allen Mitarbeitern des Unternehmens verantwortlich.

Steuerbeziehungen.

Wirtschaftsprüfer sind verpflichtet, die Steuergesetze in jeder Hinsicht strikt einzuhalten: Sie dürfen ihre Einkünfte nicht wissentlich vor der Besteuerung verbergen oder auf andere Weise Steuergesetze zu ihrem eigenen Vorteil oder zum Nutzen anderer verletzen.

Bei der Erbringung professioneller Steuerdienstleistungen orientiert sich der Wirtschaftsprüfer am Interesse des Mandanten. Gleichzeitig ist er zur Einhaltung der Steuergesetze verpflichtet und darf nicht zu Fälschungen beitragen, um den Mandanten von der Steuerzahlung abzuhalten und die Steuerbehörde zu täuschen.

Der Wirtschaftsprüfer ist verpflichtet, die Verwaltung des Kunden und die Prüfungskommission der Aktiengesellschaft schriftlich über Verstöße gegen Steuergesetze, Fehler in der Berechnung und Zahlung von Steuern zu informieren, die bei einer Pflichtprüfung festgestellt wurden, und sie auf die möglichen Folgen hinzuweisen Möglichkeiten zur Korrektur von Verstößen und Fehlern.

Der Wirtschaftsprüfer ist verpflichtet, Empfehlungen und Ratschläge auf dem Gebiet der Besteuerung dem Mandanten nur schriftlich zu erteilen. Gleichzeitig darf er dem Mandanten nicht versichern, dass seine Empfehlungen etwaige Probleme mit den Steuerbehörden ausschließen, sondern muss den Mandanten auch darauf hinweisen, dass die Verantwortung für die Erstellung und den Inhalt von Steuererklärungen und anderen Steuerberichten beim Mandanten selbst liegt.

Honorare.

Das Honorar eines Wirtschaftsprüfers steht im Einklang mit der Berufsethik, wenn es auf der Grundlage des Umfangs und der Qualität der erbrachten Dienstleistungen bezahlt wird. Dies kann von der Komplexität der erbrachten Dienstleistungen, der Qualifikation, der Erfahrung, der beruflichen Autorität und dem Grad der Verantwortung des Prüfers abhängen.

Die Höhe der Vergütung für professionelle Dienstleistungen von Wirtschaftsprüfern sollte nicht von der Erreichung eines bestimmten Ergebnisses abhängen oder von anderen als den oben genannten Umständen bestimmt werden.

Der Prüfer hat keinen Anspruch auf eine über die allgemein anerkannten Zahlungsnormen hinausgehende Barvergütung für seine beruflichen Leistungen. Der Wirtschaftsprüfer ist verpflichtet, keine Provisionen für die Akquise oder Übertragung von Kunden oder die Übertragung von Dienstleistungen Dritter an Dritte zu zahlen oder zu erhalten.

Der Wirtschaftsprüfer ist verpflichtet, vorab mit dem Kunden zu verhandeln und die Zahlungsbedingungen und -modalitäten für seine professionellen Dienstleistungen schriftlich festzulegen. Der Prüfer ist nicht verpflichtet, Preise für erbrachte Leistungen vorab bekannt zu geben.

Zweifel an der Einhaltung der Berufsethik entstehen, wenn das Honorar eines Mandanten die gesamten oder einen großen Teil der Jahreseinnahmen des Wirtschaftsprüfers für die erbrachten professionellen Dienstleistungen ausmacht.

Beziehungen zwischen Prüfern.

Prüfer sind verpflichtet, andere Prüfer wohlwollend zu behandeln und sich unbegründeter Kritik an deren Leistung und anderen vorsätzlichen Handlungen, die Kollegen schaden, zu enthalten.

Der Abschlussprüfer muss untreue Handlungen gegenüber einem Kollegen unterlassen, wenn der Kunde den Abschlussprüfer ersetzt, und den neu ernannten Abschlussprüfer dabei unterstützen, Informationen über den Kunden und die Gründe für den Austausch des Abschlussprüfers einzuholen. Der neu bestellte Abschlussprüfer wird schriftlich und ordnungsgemäss informiert.

Ein neu eingeladener Wirtschaftsprüfer ist, wenn eine solche Einladung nicht aufgrund eines vom Kunden durchgeführten Wettbewerbs erfolgt ist, verpflichtet, vor Zustimmung zum Vorschlag eine schriftliche Anfrage an den vorherigen Wirtschaftsprüfer zu richten und sicherzustellen, dass dafür keine beruflichen Gründe vorliegen es ablehnt.

Ein neu eingeladener Prüfer, der innerhalb angemessener Zeit keine Antwort des vorherigen Prüfers auf seine Anfrage erhalten hat und trotz aller Bemühungen keine weiteren Informationen über die Umstände hat, die seine Zusammenarbeit mit diesem Kunden behindern, hat das Recht, eine positive Stellungnahme abzugeben Antwort auf den eingegangenen Vorschlag.

Der Wirtschaftsprüfer hat das Recht, im Interesse seines Mandanten mit dessen Zustimmung andere Wirtschaftsprüfer und andere Spezialisten zur Erbringung professioneller Dienstleistungen einzuladen. Die Beziehungen zu den darüber hinaus beteiligten Wirtschaftsprüfern (Fachleuten) müssen sachlich und korrekt sein.

Darüber hinaus an der Leistungserbringung beteiligte Wirtschaftsprüfer (Spezialisten) sind verpflichtet, keine Diskussionen über die geschäftlichen und beruflichen Qualitäten der Hauptprüfer mit Kundenvertretern zu führen und gegenüber den eingeladenen Kollegen größtmögliche Loyalität zu zeigen.

Mitarbeiterbeziehungen zur Wirtschaftsprüfungsgesellschaft.

Zertifizierte Wirtschaftsprüfer, die sich bereit erklärt haben, Mitarbeiter einer Wirtschaftsprüfungsgesellschaft zu werden, sind verpflichtet, dieser gegenüber loyal zu sein, mit all ihrer Tätigkeit zur Autorität und Weiterentwicklung der Wirtschaftsprüfungsgesellschaft beizutragen und einen geschäftsfreundlichen, freundschaftlichen Umgang mit den Führungskräften und anderen Mitarbeitern der Wirtschaftsprüfungsgesellschaft zu pflegen Unternehmen, Manager und Mitarbeiter der Kunden.

Die Beziehung zwischen den Mitarbeitern und der Prüfungsgesellschaft sollte auf gegenseitiger Verantwortung für die Erfüllung ihrer beruflichen Pflichten, auf Engagement und Aufgeschlossenheit sowie auf einer kontinuierlichen Verbesserung der Organisation der Prüfungsdienstleistungen und ihrer beruflichen Inhalte basieren.

Ein Wirtschaftsprüfer, der häufig die Wirtschaftsprüfungsgesellschaft wechselt oder diese plötzlich verlässt und dadurch der Kanzlei schadet bestimmten Schaden, verstößt gegen die Berufsethik.

Führungskräfte (Mitarbeiter) einer Wirtschaftsprüfungsgesellschaft unterlassen es, mit Dritten über die fachlichen und persönlichen Qualitäten ihrer ehemaligen Mitarbeiter und Kollegen zu sprechen, es sei denn, diese ehemaligen Mitarbeiter haben durch ihr Handeln dem Berufsstand und den berechtigten Interessen der Kanzlei erheblichen Schaden zugefügt.

Auf Antrag des Leiters der Prüfungsgesellschaft, bei der sich der Prüfer um eine Stelle bewirbt, kann der Leiter der Prüfungsgesellschaft, bei der der Prüfer zuvor angestellt war, eine schriftliche Empfehlung abgeben, in der er die fachlichen und persönlichen Qualitäten des Prüfers darlegt.

Ein Wirtschaftsprüfer, der aus irgendeinem Grund eine Wirtschaftsprüfungsgesellschaft verlässt, ist verpflichtet, der Kanzlei nach Treu und Glauben alle Unterlagen und sonstigen beruflichen Informationen, über die er verfügt, vollständig zu übergeben.

3 Berufsethik eines Buchhalters

Der Ethikkodex enthält die folgenden Anforderungen. Ein professioneller Buchhalter ist verpflichtet, die folgenden grundlegenden Verhaltensgrundsätze einzuhalten:

a) Ehrlichkeit;

b) Objektivität;

c) Fachkompetenz und Sorgfalt;

d) Vertraulichkeit;

e) professionelles Verhalten.

Ehrlichkeit

1.2. Ein professioneller Buchhalter muss in allen beruflichen und geschäftlichen Beziehungen offen und ehrlich handeln. Zum Grundsatz der Integrität gehören auch ehrliches Handeln und Wahrhaftigkeit.

1.3. Ein professioneller Buchhalter sollte sich nicht mit Aufzeichnungen, Dokumenten, Mitteilungen oder anderen Informationen befassen, wenn Grund zu der Annahme besteht, dass:

a) die Informationen wesentlich falsche oder irreführende Angaben enthalten;

b) die Informationen unbeabsichtigt erstellte Aussagen oder Daten enthalten;

c) die Informationen Auslassungen oder Verzerrungen notwendiger Daten enthalten, die irreführend sein könnten.

1.4. Es wird nicht davon ausgegangen, dass ein professioneller Buchhalter gegen Klausel 1.3 verstoßen hat, wenn er einen Bericht erstellt, der auf den in dieser Klausel genannten Gründen angepasst wurde.

Objektivität

1.5. Ein professioneller Buchhalter sollte nicht zulassen, dass Voreingenommenheit, Interessenkonflikte oder andere die Objektivität seines beruflichen Urteils beeinflussen.

1.6. Ein professioneller Buchhalter kann sich in Situationen befinden, die seine Objektivität beeinträchtigen könnten. Es ist nicht möglich, alle derartigen Situationen zu identifizieren und zu beschreiben. Ein professioneller Buchhalter sollte Beziehungen vermeiden, die sein berufliches Urteilsvermögen verzerren oder beeinflussen könnten.

Fachliche Kompetenz und Sorgfalt

1.7. Ein professioneller Buchhalter muss seine Kenntnisse und Fähigkeiten kontinuierlich auf einem Niveau halten, das gewährleistet, dass Kunden oder Arbeitgeber qualifizierte professionelle Dienstleistungen auf der Grundlage der neuesten Praxis und der aktuellen Gesetzgebung erhalten können. Bei der Erbringung professioneller Dienstleistungen muss ein professioneller Buchhalter mit der gebotenen Sorgfalt und im Einklang mit den geltenden technischen und technischen Vorschriften handeln professionelle Standards.

1.8. Die qualifizierte Erbringung professioneller Dienstleistungen erfordert die Bildung eines fundierten Urteils über den Einsatz beruflicher Kenntnisse und Fähigkeiten im Prozess der Erbringung der Dienstleistung. Die Sicherstellung der Fachkompetenz kann in zwei unabhängige Phasen unterteilt werden:

a) das erforderliche Maß an Fachkompetenz zu erreichen;

b) Aufrechterhaltung der Fachkompetenz auf dem richtigen Niveau.

1.9. Der Erhalt der Fachkompetenz erfordert eine ständige Kenntnis relevanter technischer, beruflicher und geschäftlicher Entwicklungen. Die kontinuierliche berufliche Weiterentwicklung entwickelt und erhält die Fähigkeiten, die es einem professionellen Buchhalter ermöglichen, kompetent in einem professionellen Umfeld zu arbeiten.

1.10. Unter Sorgfalt versteht man die Verpflichtung, entsprechend den Anforderungen des Auftrags (Vertrags) sorgfältig, gründlich und rechtzeitig zu handeln.

1.11. Ein professioneller Buchhalter muss sicherstellen, dass die Personen, die ihm beruflich unterstellt sind, über die erforderliche Ausbildung und Aufsicht verfügen.

1.12. Gegebenenfalls sollte ein professioneller Buchhalter Kunden, Arbeitgeber oder andere Nutzer professioneller Dienstleistungen auf die mit diesen Dienstleistungen verbundenen Einschränkungen aufmerksam machen, um sicherzustellen, dass die geäußerten Meinungen des professionellen Buchhalters nicht als Tatsachenbehauptungen interpretiert werden.

Vertraulichkeit

1.13. Ein professioneller Buchhalter sollte die Vertraulichkeit der Informationen wahren, die er im Rahmen einer beruflichen oder geschäftlichen Beziehung erhält, und diese Informationen nicht an unbefugte Dritte weitergeben, es sei denn, der professionelle Buchhalter hat ein gesetzliches, berufliches Recht oder eine Pflicht zur Offenlegung dieser Informationen. Vertrauliche Informationen, die er im Rahmen einer beruflichen oder geschäftlichen Beziehung erhält, sollten vom Berufsangehörigen nicht dazu genutzt werden, sich oder anderen einen Vorteil zu verschaffen.

1.14. Ein professioneller Buchhalter muss die Vertraulichkeit auch außerhalb seines beruflichen Umfelds wahren. Der professionelle Buchhalter sollte sich der Möglichkeit einer unbeabsichtigten Offenlegung von Informationen bewusst sein, insbesondere wenn er langfristige Beziehungen zu Geschäftspartnern oder deren nahen Verwandten oder Familienmitgliedern pflegt.

1.15. Ein professioneller Buchhalter muss die Vertraulichkeit der Informationen wahren, die ihm von einem potenziellen Kunden oder Arbeitgeber mitgeteilt werden.

1.16. Ein professioneller Buchhalter muss die Vertraulichkeit der Informationen innerhalb seiner Organisation oder gegenüber Arbeitgebern wahren.

1.17. Ein professioneller Buchhalter muss alle angemessenen Maßnahmen ergreifen, um sicherzustellen, dass diejenigen, die unter seiner Aufsicht arbeiten und von denen er Rat oder Unterstützung erhält, seine Verschwiegenheitspflicht gebührend respektieren.

1.18. Das Bedürfnis nach Vertraulichkeit besteht auch nach dem Ende der Beziehung zwischen dem professionellen Buchhalter und dem Kunden oder Arbeitgeber fort. Bei einem Jobwechsel oder der Einstellung eines neuen Kunden hat ein professioneller Buchhalter das Recht, auf frühere Erfahrungen zurückzugreifen. Ein professioneller Buchhalter sollte jedoch keine vertraulichen Informationen verwenden oder offenlegen, die er aufgrund früherer beruflicher oder geschäftlicher Beziehungen erhalten hat.

1.19. Unter den folgenden Umständen sollte oder kann ein professioneller Buchhalter verpflichtet sein, vertrauliche Informationen offenzulegen:

a) die Offenlegung ist gesetzlich zulässig und/oder vom Kunden oder Arbeitgeber genehmigt;

b) die Offenlegung gesetzlich vorgeschrieben ist, zum Beispiel:

bei der Vorbereitung von Dokumenten oder der Vorlage von Beweismitteln in sonstiger Form während eines Gerichtsverfahrens;

bei der Meldung bekannt gewordener Tatsachen von Gesetzesverstößen an die zuständigen Regierungsbehörden;

c) Offenlegung ist eine Berufspflicht oder ein Berufsrecht (sofern dies nicht gesetzlich verboten ist):

bei der Überprüfung der Arbeitsqualität einer Organisation – eines Mitglieds einer Berufsorganisation oder der Berufsorganisation selbst;

im Anschluss an eine Anfrage oder Untersuchung durch eine Mitgliedsorganisation, Berufsorganisation oder Aufsichtsbehörde;

wenn ein professioneller Buchhalter seine beruflichen Interessen im Rahmen eines Gerichtsverfahrens wahrt.

1,20. Bei der Entscheidung, ob vertrauliche Informationen offengelegt werden sollen, sollte ein professioneller Buchhalter Folgendes berücksichtigen:

a) ob die Interessen einer Partei, einschließlich Dritter, deren Interessen ebenfalls beeinträchtigt werden könnten, geschädigt würden, wenn der Kunde oder Arbeitgeber die Erlaubnis zur Offenlegung der Informationen hätte;

b) ob die Informationen hinreichend bekannt und angemessen begründet sind. In Situationen, in denen unbegründete Tatsachen, Schlussfolgerungen, unvollständige Informationen oder unbegründete Schlussfolgerungen vorliegen, muss professionelles Urteilsvermögen herangezogen werden, um zu bestimmen, in welcher Form, wenn überhaupt, Informationen offengelegt werden sollten;

c) die Art der erwarteten Nachricht und ihr Adressat. Insbesondere muss der Berufsbuchhalter sicher sein, dass die Personen, an die die Mitteilung gerichtet ist, die richtigen Empfänger sind.

Professionelles Verhalten.

1.21. Ein professioneller Buchhalter muss die einschlägigen Gesetze und Vorschriften einhalten und jedes Verhalten vermeiden, das den Berufsstand diskreditiert oder diskreditieren könnte oder das von einem vernünftigen und sachkundigen Dritten, der über alle relevanten Informationen verfügt, als schädlich für den guten Ruf des Berufs angesehen werden könnte der Beruf.

1.22. Ein professioneller Buchhalter darf den Ruf seines Berufes nicht in Misskredit bringen, wenn er seine/ihre Kandidatur und Dienstleistungen anbietet oder bewirbt. Ein professioneller Buchhalter muss ehrlich und wahrheitsgemäß sein und darf nicht:

a) Aussagen machen, die die Qualität der von ihm erbrachten Dienstleistungen, seine Qualifikationen und erworbenen Erfahrungen übertreiben;

b) abfällige Kommentare über die Arbeit anderer professioneller Buchhalter abgeben oder unbegründete Vergleiche Ihrer Arbeit mit der Arbeit anderer Buchhalter anstellen.

Abschluss

Buchhalter und Prüfer öffentlicher, gemeinnütziger und gemeinnütziger Organisationen orientieren sich bei ihrer Arbeit an ethischen Standards, die im gesamten unabhängigen Sektor anerkannt sind.

1) Engagement für die Sache, Wunsch, die Mission der Organisation zu erfüllen

2) Freiwilligkeit und Selbstlosigkeit

3) Engagement für das Gemeinwohl

4) Respekt vor dem Wert und der Würde des Einzelnen

5) Toleranz und Streben nach sozialer Gerechtigkeit

6) Verantwortung gegenüber der Gesellschaft

7) Offenheit und Ehrlichkeit

8) Sparsamkeit in Bezug auf Gelder

9) Einhaltung von Gesetzen.

Grundprinzipien der Alltagsethik:

1) Seien Sie ein Vorbild für persönliches Verhalten

2) Handeln Sie im Arbeitsprozess im Einklang mit den Werten und dem Zweck Ihres Berufs

3) Dienen Sie Ihrem Beruf zum Wohle anderer

4) Beteiligen Sie sich nicht an Angelegenheiten im Zusammenhang mit Lügen, Täuschung oder Fälschung

5) Bemühen Sie sich um die Verbesserung Ihrer beruflichen Kenntnisse und praktischen Erfahrungen und stellen Sie die Amtspflicht über alles andere

6) Nutzen Sie berufliche Beziehungen nicht, um persönliche Ziele zu erreichen

7) Die Vertraulichkeit der erhaltenen Informationen wahren

8) Direkte Bemühungen zur Verhinderung unmenschlicher oder diskriminierender Handlungen, die sich gegen eine Person oder Personengruppen richten.

Berufsverbände entwickeln detaillierte Berufsethikkodizes für Buchhalter und Wirtschaftsprüfer und versuchen, alle möglichen Nuancen ihres Verhaltens zu berücksichtigen.

Der Ethikkodex für Buchhalter und Wirtschaftsprüfer fasst die ethischen Standards des beruflichen Verhaltens zusammen und definiert moralische Werte, die in ihrem Umfeld von der Gemeinschaft bestätigt werden, die bereit ist, sie vor allen möglichen Verstößen und Angriffen zu schützen.

Die Einhaltung allgemeingültiger und berufsethischer Standards ist eine unverzichtbare Verantwortung und höchste Pflicht eines jeden Buchhalters und Wirtschaftsprüfers, Managers und Mitarbeiters des Unternehmens.

Es wird viel über die Ethik professioneller Wirtschaftsprüfer gesprochen, aber wenig getan, um seriöse und hochqualifizierte Spezialisten auszubilden. Im Berufsleben von Buchhaltern und Wirtschaftsprüfern sind ethische Fragen tagtäglich anzutreffen. Sie müssen mit Würde gelöst werden. Dazu müssen Sie die Normen des beruflichen Verhaltens kennen und sich darauf vorbereiten, diese strikt einzuhalten.

Liste der verwendeten Quellen

Ethikkodex für Mitglieder des Instituts professioneller Buchhalter Russlands

(genehmigt durch Beschluss des Präsidialrats des IPBR, Protokoll Nr. 08/03 vom 26. September 2007)

Ethikkodex für Wirtschaftsprüfer Russlands (vom Prüfungsrat genehmigt).

Aktivitäten im Rahmen des Finanzministeriums Russlands, Protokoll Nr. 56 vom 31. Mai 2007)

Die Notwendigkeit eines Codes Ethik Verhalten besteht hauptsächlich aus... der Notwendigkeit besonderer Verhaltensregeln – eines Kodex Ethik Wirtschaftsprüfer Russland. Vom Prüfungsrat genehmigt...

1. Etiko rechtliche Mechanismen der Prüfung

   Zusammenfassung >> Rechnungswesen und Wirtschaftsprüfung

   Berufskodex Ethik Wirtschaftsprüfer Die Republik Kasachstan wird von der Rechnungsprüfungskammer genehmigt. Ethik professionelles Verhalten Wirtschaftsprüfer bestimmt moralisch... mögliche Verstöße und Angriffe. Code Ethik Wirtschaftsprüfer Code Ethik Wirtschaftsprüfer enthält 12 Grundregeln...

2. Hauptbestimmungen des Kodex Ethik professionelle Buchhalter der International Federation of Accountants

   Test >> Rechnungswesen und Wirtschaftsprüfung

   Codes Ethik professionelle Buchhalter und Wirtschaftsprüfer. Ziel der Arbeit ist die berufsqualifizierende Ausbildung Ethik professionelle Buchhalter und Wirtschaftsprüfer von... jedem Buchhalter und Wirtschaftsprüfer, Direktor und Mitarbeiter des Unternehmens. Um Ethik Wirtschaftsprüfer-Profis sagen viel...

3. Ethik und Verantwortung in der PR

   Code >> Kommunikation und Kommunikation

   Einstellung gegenüber der Zielorganisation Publikum. Verfassen Sie eine Nachricht. Hier..., A Beketov, F. Sarokvasha. 3.1. Fragen Ethik in der Arbeit eines PR-Spezialisten... Folgendes: das Grundprinzip der Professionalität Ethik Kommunikationsspezialist...

Prüfungsethik

Da in der modernen Gesellschaft die Tätigkeit von Wirtschaftsprüfern eine sehr wichtige Rolle spielt, besteht ein objektiver Bedarf an Unterstützung öffentliche Meinung Respekt und Vertrauen in den Wirtschaftsprüferberuf. Um hoch zu bleiben moralische Qualitäten und berufliche Verantwortung von Wirtschaftsprüfern entwickeln den IFAC-Ethikkodex für professionelle Buchhalter und Wirtschaftsprüfer.

Die Ethik des Berufsverhaltens von Wirtschaftsprüfern bestimmt die moralischen Werte, die die Wirtschaftsprüfungsgemeinschaft in ihrem Umfeld bekräftigt und bereit ist, sie vor allen möglichen Verstößen und Angriffen zu schützen.

Die Einhaltung allgemeingültiger und berufsethischer Standards ist eine unverzichtbare Verantwortung und höchste Pflicht jedes Wirtschaftsprüfers, Managers und Mitarbeiters einer Wirtschaftsprüfungsgesellschaft.

Verstöße gegen ethische Standards professionellen Verhaltens zeigen Respektlosigkeit gegenüber der gesamten Wirtschaftsprüfungsgemeinschaft und fügen ihr moralischen und materiellen Schaden zu.

Das unethische Verhalten einzelner Wirtschaftsprüfer verdient Vorwürfe und Strafen, einschließlich des Ausschlusses aus der Gemeinschaft der Wirtschaftsprüfer, des Entzugs eines Qualifikationsnachweises und einer Lizenz zur Durchführung von Wirtschaftsprüfungstätigkeiten.

In Anerkennung der Verantwortung der Buchhaltungsfachleute und in der Überzeugung, dass ihre eigene Aufgabe darin besteht, Orientierung zu geben und die Konsistenz in der Praxis zu fördern, hat die IFAC einen internationalen Ethikkodex für professionelle Buchhalter entwickelt, der als Grundlage für die ethischen Anforderungen (Ethikkodizes) dienen soll , detaillierte Regeln, Richtlinien, Verhaltensstandards) professionelle Buchhalter in jedem Land.

Der Internationale Ethikkodex legt Verhaltensstandards für professionelle Buchhalter fest und legt die Grundprinzipien fest, die professionelle Buchhalter einhalten müssen, um ihre Gesamtziele zu erreichen. Mitglieder des Wirtschaftsprüferberufs auf der ganzen Welt arbeiten in Umgebungen mit unterschiedlichen kulturellen Hintergründen und regulatorischen Anforderungen. Die Grundprinzipien des Kodex müssen jedoch stets befolgt werden. Der Beruf des Buchhalters zeichnet sich aus durch:

• · Besitz bestimmter intellektueller Fähigkeiten, die durch schulische Vorbereitung erworben wurden;
• · Bekenntnis zu einem allgemeinen Werte- und Verhaltenskodex, der von der zuständigen Verwaltungsbehörde angenommen wurde, einschließlich der Unterstützung einer objektiven Sichtweise;
• · Bewusstsein für die eigene Pflicht gegenüber der Gesellschaft als Ganzes (normalerweise im Gegenzug für Einschränkungen hinsichtlich der Verleihung des Titels eines Buchhalters oder einer Qualifikation).

Betrachten wir die wichtigsten Anforderungen an die Tätigkeit eines Berufsbuchhalters, eines öffentlich praktizierenden Berufsbuchhalters (Wirtschaftsprüfers), die sich im IFAC-Ethikkodex für Berufsbuchhalter widerspiegeln.

Öffentliche Interessen. Ein besonderes Merkmal dieses Berufs ist die Anerkennung seiner Verantwortung gegenüber der Gesellschaft. In Bezug auf die professionelle Buchhaltungsgemeinschaft umfasst die Öffentlichkeit Kunden, Gläubiger, Regierung, Arbeitgeber, Arbeitnehmer, Investoren, die Geschäfts- und Finanzwelt sowie andere Personen, die sich auf die Objektivität und Integrität professioneller Buchhalter verlassen, um eine ordnungsgemäße Geschäftsabwicklung sicherzustellen. Damit wird den Berufsangehörigen des Buchhaltungsberufs eine Pflicht auferlegt, die von den Interessen der Gesellschaft bestimmt wird. Das öffentliche Interesse wird als das kollektive Wohlergehen der Gemeinschaft von Personen und Institutionen definiert, für die professionelle Buchhalter Dienstleistungen erbringen.

Die Aufgaben eines professionellen Buchhalters beschränken sich nicht nur auf die Erfüllung der Bedürfnisse eines einzelnen Kunden oder Arbeitgebers. Die Standards des Wirtschaftsprüfers werden maßgeblich von den Interessen der Gesellschaft beeinflusst.

Ziele. Der Kodex erkennt an, dass es das Ziel des Berufsstandes des Rechnungsprüfers ist, seine Arbeit im Einklang mit den höchsten Standards an Professionalität auszuführen und so die größtmögliche Sicherheit zu gewährleisten Beste Ergebnisse funktionieren und im Allgemeinen den oben genannten Anforderungen des öffentlichen Interesses entsprechen. Um diese Ziele zu erreichen, müssen die folgenden vier Grundvoraussetzungen erfüllt sein:

• · Zuverlässigkeit (in der gesamten Gesellschaft besteht ein Bedarf an verlässlichen und zuverlässigen Informationen Informationssysteme);
• · Professionalität (es besteht Bedarf an Personen, die von Kunden, Arbeitgebern und anderen interessierten Parteien als Buchhaltungsspezialisten identifiziert werden können);
• · Qualität der Dienstleistungen (es ist die Gewissheit erforderlich, dass alle von einem professionellen Buchhalter erbrachten Dienstleistungen den höchsten Qualitätsstandards entsprechen);
• · Vertrauen (Kunden, die die Dienste professioneller Buchhalter in Anspruch nehmen, müssen darauf vertrauen können, dass die Grundsätze der Berufsethik für die Erbringung dieser Dienste gelten).

Fundamentale Prinzipien. Um die Ziele des Buchhalterberufs zu erreichen, müssen professionelle Buchhalter die folgenden Grundprinzipien einhalten.

Anstand. Ein professioneller Buchhalter muss bei der Erbringung professioneller Dienstleistungen unkompliziert und ehrlich sein.

Objektivität. Ein professioneller Buchhalter muss fair sein und Voreingenommenheit oder Parteilichkeit, Interessenkonflikte oder den Einfluss anderer vermeiden, die seine Objektivität beeinträchtigen würden.

Fachliche Kompetenz und Sorgfalt. Ein professioneller Buchhalter muss professionelle Dienstleistungen mit der gebotenen Sorgfalt, Kompetenz und Gewissenhaftigkeit erbringen. Er muss jederzeit über die erforderlichen Fachkenntnisse und Fähigkeiten verfügen, um dem Kunden oder Arbeitgeber die Vorteile zu bieten, die sich aus der Inanspruchnahme der professionellen Dienstleistungen einer kompetenten Person ergeben, die über die neuesten Entwicklungen in Praxis, Gesetzgebung und Arbeitsmethoden informiert ist .

Vertraulichkeit. Ein professioneller Buchhalter muss die Vertraulichkeit der im Rahmen der Erbringung professioneller Dienstleistungen erhaltenen Informationen wahren und darf diese Informationen nicht ohne entsprechende Befugnis verwenden oder offenlegen, es sei denn, eine solche Offenlegung ist aufgrund der beruflichen oder gesetzlichen Rechte oder Pflichten des professionellen Buchhalters erforderlich.

Professionelles Verhalten. Ein professioneller Buchhalter muss in einer Weise handeln, die dem guten Ruf seines Berufsstandes entspricht, und jedes Verhalten unterlassen, das den Ruf des Berufsstandes in Misskredit bringen könnte. Die Verpflichtung, jedes Verhalten zu unterlassen, das den Berufsstand in Misskredit bringen könnte, legt nahe, dass die IFAC-Mitgliedsgremien bei der Entwicklung ethischer Standards die Verantwortung des professionellen Buchhalters gegenüber Kunden, Dritten, anderen Mitgliedern des Buchhaltungsberufs und Mitarbeitern berücksichtigen müssen , Arbeitgeber und die Bevölkerung als Ganzes.

Technische Standards. Ein professioneller Buchhalter muss professionelle Dienstleistungen gemäß den geltenden technischen und beruflichen Standards erbringen. Professionelle Buchhalter sind verpflichtet, die Anweisungen eines Kunden oder Arbeitgebers sorgfältig und kompetent auszuführen, soweit diese Anforderungen mit den Anforderungen an Integrität, Objektivität und Unabhängigkeit vereinbar sind.

Integrität und Objektivität. Integrität beinhaltet nicht nur Ehrlichkeit, sondern auch faires Handeln und Wahrhaftigkeit. Der Grundsatz der Objektivität verpflichtet alle professionellen Buchhalter zu fairem, professionellem Verhalten und frei von Interessenkonflikten.

Professionelle Buchhalter üben viele verschiedene Rollen aus und müssen unter verschiedenen Umständen ihre Objektivität unter Beweis stellen. Professionelle Wirtschaftsprüfer in öffentlicher Praxis führen Berichtsaufgaben durch und erbringen Steuer- und andere Dienstleistungen. Unternehmensberatung. Andere professionelle Buchhalter erstellen als Untergebene Jahresabschlüsse, erbringen interne Revisionsdienste und nehmen Prüfungsfunktionen wahr. Finanzverwaltung in der Industrie, im gewerblichen Bereich, im öffentlichen Sektor oder im Bildungsbereich. Sie bieten auch Aus- und Weiterbildung für diejenigen an, die in den Beruf einsteigen möchten. Unabhängig von ihren Dienstleistungen oder Funktionen müssen professionelle Buchhalter bei der Erbringung ihrer professionellen Dienstleistungen Integrität walten lassen und in ihrem Urteil objektiv sein.

Ethische Konflikte lösen. Von Zeit zu Zeit sind professionelle Buchhalter mit Situationen konfrontiert, in denen Interessenkonflikte auftreten. Solche Konflikte können aus verschiedenen Gründen entstehen und reichen von einem relativ trivialen Dilemma bis hin zu extremen Fällen von Betrug und illegalen Aktivitäten. Es ist unmöglich, auch nur den Versuch zu unternehmen, eine detaillierte und umfassende Checkliste potenzieller Situationen zu erstellen, in denen Interessenkonflikte auftreten können. Der professionelle Buchhalter muss auf Faktoren achten, die zu einem Interessenkonflikt führen können. Es ist zu beachten, dass eine offene Meinungsverschiedenheit zwischen einem professionellen Buchhalter und einer anderen Person an sich noch keinen Grund darstellt ethisches Problem. Allerdings müssen die Sachverhalte und Umstände im Einzelfall von den betroffenen Parteien analysiert werden.

Professionelle Kompetenz. Professionelle Buchhalter sollten nicht vorgeben, über Fachwissen oder Erfahrung zu verfügen, über die sie tatsächlich nicht verfügen.

Fachliche Kompetenz kann in zwei Phasen unterteilt werden:

• 1. Erreichen eines Niveaus an Fachkompetenz;
• 2. Aufrechterhaltung des Niveaus der Fachkompetenz.

Vertraulichkeit. Professionelle Buchhalter sind verpflichtet, die Vertraulichkeit der Informationen über Kunden- und Arbeitgeberangelegenheiten zu wahren, die sie im Rahmen der Erbringung professioneller Dienstleistungen erhalten. Die Verschwiegenheitspflicht bleibt auch nach Beendigung der Beziehung zwischen dem Berufsbuchhalter und seinem Auftraggeber bzw. Arbeitgeber bestehen.

Ein professioneller Buchhalter muss jederzeit die Vertraulichkeit wahren, es sei denn, er ist ausdrücklich zur Offenlegung berechtigt oder gesetzliche oder berufliche Verpflichtungen zur Offenlegung von Informationen erfordern ihn.

Professionelle Buchhalter haben die Pflicht, dafür zu sorgen, dass die Vertraulichkeit derjenigen, die sie beaufsichtigen, und derjenigen, die Ratschläge oder Hilfe leisten, gewahrt bleibt.

Bei der Vertraulichkeit geht es nicht nur um die Offenlegung von Informationen. Dies impliziert auch, dass ein professioneller Buchhalter, der im Rahmen der Erbringung professioneller Dienstleistungen Informationen erhält, diese Informationen niemals zum persönlichen Vorteil oder zum Nutzen Dritter verwenden wird oder den Anschein erwecken wird, sie zu verwenden.

Steuerpraxis. Ein professioneller Buchhalter, der professionelle Steuerdienstleistungen erbringt, hat das Recht, die beste Position zum Nutzen des Kunden oder Arbeitgebers zu suchen, vorausgesetzt, dass die Dienstleistungen mit Fachkompetenz erbracht werden, in keiner Weise die Integrität und Objektivität beeinträchtigen und nach Ansicht von B. des Berufsbuchhalters, im Einklang mit dem Gesetz stehen. Zweifel können zugunsten des Auftraggebers oder Arbeitgebers ausgelegt werden, sofern die betreffende Position angemessen begründet ist.

Ein professioneller Buchhalter sollte einem Kunden oder Arbeitgeber nicht garantieren, dass er alles vorbereitet hat Steuerberichterstattung oder die erteilte Steuerberatung kann nicht angefochten werden. Vielmehr muss der Wirtschaftsprüfer sicherstellen, dass sich der Mandant bzw. Arbeitgeber der mit Steuerberatung und -dienstleistungen verbundenen Einschränkungen bewusst ist, damit er Meinungsäußerungen nicht als Tatsachenbehauptungen missversteht.

Ein professioneller Buchhalter, der Steuererklärungen erstellt oder dabei hilft, muss den Kunden oder Arbeitgeber darauf hinweisen, dass der Inhalt der Steuererklärungen in erster Linie in der Verantwortung des Kunden oder Arbeitgebers liegt. Ein professioneller Buchhalter muss nehmen Notwendige Maßnahmen um sicherzustellen, dass Steuererklärungen auf der Grundlage der erhaltenen Informationen ordnungsgemäß erstellt werden.

Der IFAC-Ethikkodex für professionelle Buchhalter enthält die folgenden ethischen Anforderungen, die nur für Wirtschaftsprüfer (professionelle Buchhalter in der öffentlichen Praxis) gelten.

Unabhängigkeit. Bei der Annahme eines Berichtsauftrags müssen professionelle Wirtschaftsprüfer in der öffentlichen Praxis frei von allen Interessen sein und den Anschein erwecken, dass sie (ungeachtet ihrer tatsächlichen Konsequenzen) im Widerspruch zu den Grundsätzen der Integrität, Objektivität und Unabhängigkeit stehen.

Fachliche Kompetenz und Verantwortlichkeiten im Zusammenhang mit dem Einsatz anderer Personen als Buchhalter. Professionelle Wirtschaftsprüfer in der öffentlichen Praxis sollten keine professionellen Dienstleistungen erbringen, die außerhalb ihres Tätigkeitsbereichs liegen, es sei denn, sie können kompetente Beratung und Unterstützung erhalten, die es ihnen ermöglichen, diese Dienstleistungen zufriedenstellend zu erbringen. Wenn ein professioneller Buchhalter nicht über die erforderliche Kompetenz verfügt, um einen bestimmten Teil der professionellen Dienstleistungen zu erbringen, kann er sich von anderen professionellen Buchhaltern, Anwälten, Versicherungsmathematikern, Ingenieuren, Geologen und Gutachtern fachlich beraten lassen.

Gebühren und Provisionen. Professionelle Wirtschaftsprüfer in öffentlicher Praxis, die professionelle Dienstleistungen für einen Kunden erbringen, übernehmen die Verantwortung dafür, diese Dienstleistungen mit Integrität und Objektivität und in Übereinstimmung mit den entsprechenden technischen Standards zu erbringen. Diese Verantwortung wird durch die Anwendung der beruflichen Fähigkeiten und Kenntnisse ausgeübt, die professionelle Wirtschaftsprüfer in der öffentlichen Praxis durch Ausbildung und Erfahrung erworben haben. Ein Wirtschaftsprüfer in öffentlicher Praxis hat Anspruch auf eine Vergütung für seine erbrachten Leistungen.

Die gleichzeitige Erbringung von zwei oder mehr Arten professioneller Dienstleistungen beeinträchtigt an sich nicht die Integrität, Objektivität oder Unabhängigkeit.

Kundengelder. Es ist bekannt, dass in einigen Ländern das Gesetz es einem professionellen Wirtschaftsprüfer in öffentlicher Praxis nicht erlaubt, eine solche Tätigkeit auszuüben Geldmittel Andere Länder erlegen den Wirtschaftsprüfern in der öffentlichen Praxis, die über solche Mittel verfügen, gesetzliche Verpflichtungen auf. Ein professioneller Wirtschaftsprüfer in öffentlicher Praxis sollte keine Kundengelder halten, wenn Grund zu der Annahme besteht, dass sie aus illegalen Aktivitäten stammen oder dafür verwendet werden sollen.

Beziehungen zu anderen professionellen Wirtschaftsprüfern in der öffentlichen Praxis. Erweiterung der Aktivitäten Handelsunternehmen führt häufig zur Gründung von Zweigstellen bzw Tochtergesellschaften an Orten, an denen ein bestehender Buchhalter nicht tätig ist. Unter diesen Umständen kann der Kunde oder der Betriebsbuchhalter in Absprache mit dem Kunden den an diesen Standorten tätigen Gastbuchhalter auffordern, die für die Ausführung des Auftrags erforderlichen professionellen Dienstleistungen zu erbringen.

Auch im Bereich besonderer Dienstleistungen oder Sonderaufgaben kann eine Übertragung von Tätigkeiten erfolgen. Der Umfang der von professionellen Wirtschaftsprüfern in der öffentlichen Praxis angebotenen Dienstleistungen erweitert sich ständig, und das umfassende Wissen, das für die Betreuung der Öffentlichkeit erforderlich ist, erfordert häufig spezielle Fähigkeiten. Denn es ist nicht möglich, dass ein einzelner Wirtschaftsprüfer in einer öffentlichen Praxis Fachwissen in allen Bereichen erwerben kann Buchhaltungstätigkeiten Einige Wirtschaftsprüfer in der öffentlichen Praxis haben festgestellt, dass es weder praktikabel noch wünschenswert ist, in ihren Unternehmen das gesamte Spektrum an erforderlichen Fachkenntnissen bereitzustellen.

Professionelle Wirtschaftsprüfer in der öffentlichen Praxis sollten nur Dienstleistungen erbringen, von denen sie erwarten, dass sie professionell und kompetent ausgeführt werden. Daher ist es sowohl für den Berufsstand als Ganzes als auch zum Wohle der Mandanten wichtig, dass professionelle Wirtschaftsprüfer in der öffentlichen Praxis dazu ermutigt werden, sich bei Bedarf von kompetenten Personen beraten zu lassen, die in der Lage sind, solche Ratschläge zu erteilen.

Ein bereits tätiger Wirtschaftsprüfer, der nicht über bestimmte Fähigkeiten verfügt, kann dennoch davor zurückschrecken, einen Mandanten an einen anderen Wirtschaftsprüfer in öffentlicher Praxis zu übertragen, der über diese Fähigkeiten verfügt, aus Angst, einen bestehenden Teil des Geschäfts zu verlieren, der möglicherweise an einen anderen Wirtschaftsprüfer in öffentlicher Praxis übertragen wird. Dadurch können Kunden die ihnen zustehenden Beratungsvorteile vorenthalten werden.

Die Eigentümer des Unternehmens haben das unbestreitbare Recht, ihre professionellen Berater nach eigenem Ermessen auszuwählen und durch andere zu ersetzen. Trotz der Wichtigkeit des Schutzes berechtigte Interessen Eigentümern ist es außerdem wichtig, dass ein Wirtschaftsprüfer, der einen anderen Wirtschaftsprüfer in einer öffentlichen Praxis ersetzen soll, die Möglichkeit hat, sich davon zu überzeugen, dass es keine beruflichen Gründe gibt, die gegen die Annahme der Ernennung sprechen. Ohne den direkten Kontakt zum bestehenden Buchhalter kann dies nicht effektiv erreicht werden. Sofern nicht ausdrücklich dazu aufgefordert, sollte ein Betriebsbuchhalter nicht freiwillig Auskunft über die Angelegenheiten eines Kunden geben.

Werbung und Anbieten von Dienstleistungen. Die Frage, ob bestimmten öffentlich praktizierenden Wirtschaftsprüfern die Werbung und das Anbieten von Dienstleistungen gestattet werden soll, fällt in die Zuständigkeit der IFAC-Mitgliedsorganisationen und wird von diesen auf der Grundlage rechtlicher und sozialer Gesichtspunkte entschieden Wirtschaftslage Jedes Land.

Sofern solche Werbung und Dienstleistungsangebote zulässig sind, müssen sie auf eine unvoreingenommene Information der Öffentlichkeit abzielen und den Anforderungen an Anstand, Ehrlichkeit, Zuverlässigkeit und Taktgefühl genügen. Das Anbieten von Dienstleistungen durch Zwang oder Aufforderung sollte verboten sein.

Berufsethikkodex für Wirtschaftsprüfer

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