Kuidas ametnike kirju arvesse võttes kaupade promomiseks tehtud kulutusi maha kanda

Teenuste eest tasumine kauba kaardil

Hulgimüük kaubandusettevõtted ja tootjad maksavad sageli nn kaubandusteenuste eest. Enamasti on see kaupade prioriteetne väljapanek. Selle teenuse olemus on lihtne. Jaemüüja kohustub paigutama tarnija tooted riiulitele selliselt, et köita neile klientide tähelepanu. Aga koos maksuarvestus Sellises olukorras tekivad tavaliselt probleemid.

Kontrollerid keelavad müügikulude mahakandmise

Seda seisukohta avaldavad praegu rahandusministeeriumi ametnikud. Kaupade väljapaneku teenused ei ole seotud tarnelepingu objektiga. Jaekaubandusorganisatsioon peab ju seaduse järgi kauba lettidele ja vitriinidele välja panema, pakkudes seda seega ostjale. See on sätestatud artiklis 494 Tsiviilkoodeks RF. See tähendab, et tarnijal pole põhjust maksega arvestada sarnaseid teenuseid jaemüüja.

Pange tähele, et varem oli inspektorite peamine argument kauba väljapaneku kulude arvestamise vastu erinev. Maksuametnikud nõudsid, et kaupade omandiõigus läheb üle nende tarnimisel. Seetõttu tasub tarnija juba jaemüüjale kuuluvate kaupade kauplustesse paigutamise eest, mis on ebamõistlik.

Küll aga möönavad ametnikud, et mõnel juhul võib siiski arvestada kauba promomise ja kauba väljapaneku kuludega. Seda juhul, kui jaemüüja "teeb ​​sihipäraselt toiminguid, mis tagavad klientide täiendava tähelepanu tarnija nimele ja tootevalikule." See tähendab, et pooled sõlmisid lisaks kohaletoimetamisele lepingu teenuste osutamiseks. Sel juhul on audiitorid valmis nõustuma kauba väljapaneku kulude kehtivusega, kuid ainult reklaami eesmärgil. See tähendab, et neid tuleb normeerida. Nii märgiti Venemaa Rahandusministeeriumi 13. detsembri 2011 kirjas nr 03-03-06/1/818.

Kohtunikud leiavad, et kauba väljapaneku kulud on põhjendatud

Kuid kohtunikud usuvad, et müügikulud on igati õigustatud. On selge, et tarnija on huvitatud kaupade müügi suurendamisest lõpptarbijatele. See tagab talle stabiilse toodete müügi jaekauplustele (Loodepiirkonna föderaalse monopolivastase teenistuse 27. jaanuari 2010. aasta resolutsioon asjas nr A56-60357/2008). Pealegi lubavad kohtunikud enamasti kaupade väljapaneku kulusid täielikult muude kuludena arvesse võtta (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 49, punkt 1, artikkel 264). Selle näiteks on Moskva rajooni föderaalse monopolivastase teenistuse resolutsioon 10. juunist 2011 nr KA-A40/4733-11.

Fakt on see, et kaupade väljapanek ei ole sisuliselt reklaam. Lõppude lõpuks on reklaam teave, mille eesmärk on tõmmata toodetele tähelepanu ja edendada nende reklaamimist turul. See määratlus on esitatud artiklis 3 Föderaalseadus 13. märtsil 2006 nr 38-FZ. Seega peab reklaam sisaldama teavet toote kohta. Samal ajal hõlmab väljapanek lihtsalt toote enda paigutamist müügipunktidesse. Täiendavat infot ostja ei saa. Igasugune teave on ainult toote pakendil, kuid ka neid andmeid ei saa pidada reklaamiks.

Kui jaemüüja paigutab kauplusesse täiendavalt reklaammaterjale tarnija toodete kohta, lubavad kohtunikud ka selliste teenuste eest tasumist täies mahus arvesse võtta. Need kulud, kuigi tegemist on reklaamiga, ei ole ju standardiseeritud.

Dokumentide vormistamise reeglid kaubaarvestusel kaubaarvestuses

Muidugi võib maksuarvestuses kaupade eksponeerimise kulusid mitte kajastada. Sel juhul ei ole inspektoritel kindlasti pretensioone. Kui aga ettevõte on sunnitud oma klientidele kaubavahetuse eest pidevalt märkimisväärseid summasid maksma, tasub püüda neid õigustada. Siis, isegi kui maksuinspektorid kulutustega ei nõustu, saab neid vahekohtus kaitsta.

Selleks peab tarnija esmalt hoolikalt koostama lepingu vastaspoolega (vt täpsemalt allpool). Parem on üksikasjalikult täpsustada jaemüüja kohustused kaupade poodi paigutamisel.

Edasi. Tarnija vajab kindlasti kauba väljapanekuteenuse osutamist kinnitavaid sertifikaate. Soovitav on, et need sisaldaksid kõige täpsemaid andmeid: tarnija toodete nimetus, jaemüügipunktide aadressid, kus kaupu müüdi, kus need asusid, maksumus ja teenuse osutamise periood. Sageli sisaldab leping ka jaemüüja kohustust jälgida, kas kaup on kauplustes õigesti paigutatud. Seejärel on soovitatav aruandes või muudes dokumentides märkida, millistes punktides jaemüüja töötajad sellist kontrolli läbi viisid. Kaubandusteenuste eest maksmise mõju näitamiseks saate teha arvutuse, mis näitab tootesaadetiste kasvu. Näiteks kui tarnija alustas hiljuti nende jaemüüjatega koostööd, saate võrrelda jooksva ja eelmise kvartali müüke. Teine võimalus on võrrelda tulusid tööst ettevõtetega, kes pakuvad eelisjärjekorras kaupade ja müüginäitajate kuvamist teiste töövõtjate kaudu.

Kaupade müügiedendusteenuste leping

1. Mittetoidukaupade müümisel saavad ettevõtted valida ühe järgmistest valikutest.

• sõlmige teenuste osutamiseks eraldi leping, milles täpsustatakse jaemüüja kohustused kaupade reklaamimisel (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 779);
• lisada tarnelepingusse jaemüüja kohustused kaupade reklaamimisel, mis on mitmesugused.

2. Toidukaupade müümisel tuleb sõlmida eraldi leping kauba edendamise teenuste kohta. See on kehtestatud 28. detsembri 2009. aasta föderaalseaduse nr 381-FZ artikli 9 lõigetega 11 ja 12.

Hulgifirma teenused toote edendamiseks

Kauba reklaamimise kulud tuleb kajastada ettenähtud korras. Võtame teise sarnase olukorra. Hulgimüüja ostab kaupu tootjatelt ja teistelt tarnijatelt. Samal ajal pakub ta tarnijatele lisaks mitmesuguseid teenuseid nendelt ostetud toodete reklaamimiseks ja müügiks. Selle jaoks hulgimüügi organisatsioon omakorda meelitab jaemüüjaid toote edendamise tegevustes osalema. Kas hulgimüüja võib arvestada nende teenuste eest jaemüüjatele tasumise kulusid?

Võib olla. Ametnikud jõudsid sellele järeldusele Venemaa rahandusministeeriumi 25. oktoobri 2011. aasta kirjas nr 03-03-06/1/688. Neid kulusid ei peeta reklaamikuludeks. Lõppude lõpuks maksab ettevõte kolmandate isikute teenuste eest, et täita oma kohustusi reklaamida kaupu oma vastaspooltele. Seetõttu saab jaemüüja teenuste maksumust arvesse võtta osana materjalikuludest. Kolmandate isikute poolt teostatud tootmistööde ja teenuste ostmise kuluna. See on sätestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 254 lõike 1 lõikes 6.

Märkigem, et siingi on oluline korrektselt vormistada hulgimüügiettevõtte ja tarnijate vahelised toodete reklaamimise lepingud. Ja ka kõigi jaemüüjatega. Loomulikult tuleb osutatavate teenuste kohta koostada ka eraldi aktid.

Boonuse maksmine komisjoniagendile

Ettevõte müüb kaupa komisjoniesindaja kaudu. Lepingu tingimuste kohaselt maksab ta vahendajale teatud müügimahtude saavutamise eest preemiat. See lisandub komisjonitasule. Tekib küsimus: kas neid kulutusi on võimalik kajastada maksuarvestuses?

Üldjuhul annab maksuseadustik müüjatele õiguse võtta arvesse boonuseid, mis täitmiseks ostjatele üle kantakse teatud tingimused kokkuleppele. See on kirjas seadustiku artikli 265 punkti 1 alapunktis 19.1. Tõsi, vastutavad töötlejad on kindlad, et seda reeglit saab kohaldada ainult ostu-müügilepingutele, mitte aga komisjonitasudele.

Sellegipoolest ei vaidle ametnikud komisjonile makstud lisatasude arvestamise vastu. Põhitegevusega mitteseotud kulude nimekiri on ju lahtine (koodeksi alapunkt 20, punkt 1, artikkel 265). Ainult kontrolörid rõhutavad, et sellised kulutused peavad olema majanduslikult põhjendatud. See on kirjas Venemaa Rahandusministeeriumi 16. septembri 2011 kirjas nr 03-03-06/1/556.

Usume, et need kulud on õigustatud. Boonused ju julgustavad komisjoniagenti suurendama ettevõttele kuuluvate kaupade müüki. Seetõttu aitab leping ise kulusid kinnitada. Selles tuleb loetleda tingimused, mille alusel on vahendajal õigus boonust saada. Ja voliniku aruanne. Lisaks saate koostada arvutustõendi, mis näitab, kui palju on müügimaht kasvanud näiteks eelmise kuu või kvartaliga võrreldes.

Tähtis

1. Ametnikud ei pea sageli kaupade eelisväljapaneku kulusid põhjendatuks. Kuid te ei pea kontrollijatega nõustuma. Tõendavate dokumentide olemasolul saab ettevõte neid kulusid kohtus kaitsta.
2. Toidu edendamise teenuste kohta tuleb koostada eraldi leping.
3. Boonused komisjonile müügimahtude saavutamise eest saab kanda kuludesse.

Paljud veebipoed kaotavad kliente lihtsalt seetõttu, et nad pole saanud toote kohta piisavalt teavet.

Pole just palju külastajaid, kellele meeldib helistada ja müüjaga vestelda toote kvaliteedi, omaduste jms teemadel. Seetõttu on oluline anda ostjatele võimalikult palju teavet ja selles artiklis teeme ettepaneku kaaluda 6 punkti, mida tuleks tootekirjelduse koostamisel arvesse võtta.

1. Pealkiri

Esiteks on oluline toote õige nimetus ja kvaliteetsete fotode tegemine, sest see on esimene asi, mida külastaja valikulehel näeb. Kui nimi ja pilt talle meeldivad, siis tunneb ta vähemalt huvi toote vastu, soovib rohkem teada saada ja sellest tulenevalt osta.

Kuidas toodet õigesti nimetada - lugege allpool.

Pealkirjas piisab mõnest sõnast - siin on oluline lühidus ja selgus, omadused on märgitud teises jaotises ning SEO reklaamimiseks kirjutage metasildid.

Märkige ainult kõige rohkem olulised omadused- end ostja asemele kujutades saate aru, milliste omaduste kohta soovite esmalt teada, näiteks kanga kvaliteeti, koostist, tootjat ja muid omadusi, mida fotol on lubatud palju näidata; omadused, kui sortiment on suur või on oodata hulgimüüki

2. Loovus on viis tähelepanu äratamiseks

Kui emotsioonide müümisel ei ole kvaliteet esikohal, siis on nime originaalsus teretulnud.

Näiteks maiuspalade, lillede, pulmakleitide müümisel tõmbavad unikaalsed nimed tähelepanu ja lisavad ebatavalisust. Kuid pidage meeles, et peate edaspidi oma kuvandit säilitama ja originaalseid nimesid välja mõtlema – kas saate sellega hakkama?

3. Samas stiilis pealkirjad

Sama mall nimes muudab toodete võrdlemise lihtsamaks ja võimaldab ostjal sortimendis kiiresti liikuda. Seega saate skeemina valida järgmise kombinatsiooni:

• Nimi
• mudel (kui on)
  
• materjalist või värvist
• kõige olulisemad omadused, mida fotol ei näe
• valikuid
• kogus jne.

4. Tunnuste kirjeldus

Toote kohta on vaja esitada võimalikult palju teavet, seega räägime üksikasjalikult omadustest - kirjeldus peaks olema võimalikult täielik. Seega saab tassi kirjeldus olema tagasihoidlikum kui käru või sülearvuti oma.

Iga toote jaoks peate välja töötama kirjelduse struktuuri. Näiteks järgmine nimekiri sobib asjade jaoks: välimus, suurused, mõõtmiste võtmine, värvid, disainifunktsioonid jne.

5. Müü emotsioone ja probleemide lahendusi, mitte toodet ennast.

Oluline on näidata, milliseid probleeme see või teine ​​toode lahendab, millised eelised sellel on, näiteks: ilus maal mitte ainult ei sulge kurikuulsat auku seinas, vaid toob majja mugavust - "maastikku imetledes puhka oma hinge."

Kui me räägime riietusest, siis peate kirjeldama, mis materjalist see on valmistatud, näiteks spordijopes saate sportida vihmaga. Kirjeldusse tuleks lisada emotsioone, näidata, mida inimene lisaks asjale saab, kui palju mugavamaks tema elu muutub.

6. Boonused kirjelduses

See ei puuduta lisahüvesid ja allahindlusi, vaid tootekirjelduse rikastamist ainulaadsete märkmetega ja ostjale muret näitamist. Seega saate oma klientidega ühendust võtta, rääkides neile, miks just see toode teie veebipoes on, millist ideed see edasi annab jne. Kirjeldust kirjutades pidage meeles, et see peaks äratama kindlustunnet ja julgustama ostma, kuid te ei tohiks sellest vaimustuda ja "romaane" kirjutada.

Pealegi Täpsem kirjeldus, fotod ja videod ning videoülevaated aitavad külastajat ostma veenda. Sellised materjalid peaksid näitama, kuidas toodet kasutada, kuidas see töötab, mis selles head on, saab näidata tootmist, keskendudes tehnoloogia omadustele ja unikaalsusele.

Kokkulepe
kliendi toodete reklaamimiseks

allkirjastamise kuupäev ja koht

Edaspidi nimetatakse__ Klienti, keda esindab _________________, kes tegutseb__ ühelt poolt _____________________ alusel ja _________________, edaspidi "töövõtja", keda esindab _____________________, kes tegutseb__ _________________ alusel, teisest küljest ja ühiselt viidatud kui "pooled" on käesoleva lepingu sõlminud järgmiselt:

1. LEPINGU eseme

1.1. Lepingu esemeks on teenuste osutamine/tööde tegemine Kliendi kaupade reklaamimiseks, nimelt ___ (märkida kauba liik, nimetus ja muud vajalikud identifitseerimisomadused) ___(edaspidi „toode”), ___ (märkige, kus tooteid reklaamitakse) ___.

1.2. Lepingu alusel kohustub Täitja ise ellu viima meetmeid Kliendi Toote reklaamimiseks ning Klient kohustub aktsepteerima osutatud teenuse/tehtud töö tulemust ja maksma selle eest tasu.

1.3. Kliendi Toodete reklaamimiseks tehtavate tegevuste loetelu lepivad Pooled kokku, allkirjastades käesoleva Lepingu juurde täiendava lepingu.

1.4. Teenused/tööd tuleb osutada/teosta perioodil "___"__________ ________ kuni "___"________ ____.

2. POOLTE ÕIGUSED JA KOHUSTUSED

2.1. Klient on kohustatud:

2.1.1. Varustage töövõtjat toote reklaamimiseks vajalike materjalide ja teabega.

2.1.2. Maksta Töövõtjale tasu osutatud teenuste/tehtud tööde eest käesoleva lepinguga kehtestatud mahus ja viisil.

2.1.3. Määrata vastutav isik, kes koordineerib käesoleva lepingu alusel tehtavat tööd.

2.2. Kliendil on õigus:

2.2.1. Kontrollige igal ajal töövõtja poolt käesoleva lepingu alusel osutatavate teenuste/tööde edenemist ja kvaliteeti, nõudes töövõtjalt teavet teenuse/töö tulemuste aruande vormis.

2.3. Esitaja on kohustatud:

2.3.1. Alustage teenuste osutamist/toote reklaamimise tööde teostamist _____ päeva jooksul pärast käesoleva lepingu allkirjastamist, kuid mitte hiljem kui käesoleva lepingu punktis 1.4 sätestatud kuupäeval.

2.3.2. Viige läbi tegevusi toote reklaamimiseks vastavalt käesoleva lepingu tingimustele.

2.3.3. Osutada teenuseid käesolevas lepingus sätestatud ulatuses ja tähtaegadel.

2.3.4. _____ päeva jooksul pärast käesoleva lepingu alusel teenuste osutamise/tööde teostamise lõppu esitama Kliendile aruanne osutatud teenuste/tehtud tööde tulemuste kohta.

2.4. Esitajal on õigus:

2.4.1. Taotlege ja saage Kliendilt vajalikku teavet teenuste osutamiseks/tööde tegemiseks käesoleva lepingu alusel.

3. FINANTSTINGIMUSED JA MAKSE KORD

3.1. Töövõtja teenuste/tööde tasu on _____ (__________) rubla.

3.2. Töövõtja teenuste/tööde eest tasumise aluseks on Poolte allkirjastatud teenuste/tööde vastuvõtmise akt.

3.3. Lepingu punktis 3.1 nimetatud summa kantakse Lepingus märgitud Töövõtja pangakontole.

4. POOLTE VASTUTUS

4.1. Lepingust tulenevate kohustuste täitmata jätmise või mittenõuetekohase täitmise eest vastutavad pooled käesolevast lepingust ja kehtivad õigusaktid RF.

4.2. Käesoleva lepingu kohaste teenuste/tööde hilinenud alustamise eest tasub Täitja Tellijale viivist _____% mitteõigeaegselt teostatud teenuste/tööde maksumusest iga viivitatud päeva eest.

4.3. Täitja teenuste/tööde eest tasumisega hilinemisel tasub Tellija Täitjale viivist _____% viivis tasutud summast iga viivitatud päeva eest.

4.4. Trahvide tasumine ei vabasta Pooli käesolevast Lepingust tulenevate kohustuste täitmisest.

5. VÄÄRAMAMAT JÕUD

5.1. Pooled vabanevad vastutusest käesolevast lepingust tulenevate kohustuste osalise või täieliku täitmata jätmise eest, kui see oli tingitud vääramatu jõu asjaoludest, mis tekkisid pärast käesoleva lepingu sõlmimist erakorraliste asjaolude tagajärjel, mida pooled ei saanud ette näha ega ära hoida.

5.2. Käesoleva Lepingu punktis 5.1 nimetatud asjaolude ilmnemisel peab kumbki Pool neist viivitamatult teist Poolt kirjalikult teavitama.
Teade peab sisaldama andmeid asjaolude olemuse kohta, samuti ametlikke dokumente, mis tõendavad nende asjaolude olemasolu ja võimalusel hindavad nende mõju Poole võimele täita käesolevast Lepingust tulenevaid kohustusi.

5.3. Käesoleva lepingu punktis 5.1 sätestatud asjaolude ilmnemisel nihkub Poole käesolevast lepingust tulenevate kohustuste täitmise periood proportsionaalselt edasi nende asjaolude ja nende tagajärgede kehtivuse ajaga.

5.4. Kui käesoleva lepingu punktis 5.1 loetletud asjaolud ja nende tagajärjed kestavad kauem kui kaks kuud, peavad pooled läbirääkimisi vastuvõetavate väljaselgitamiseks. alternatiivseid viise käesoleva lepingu täitmine.

6. VAIDLUSTE LAHENDAMINE

6.1. Kõik vaidlused ja erimeelsused, mis võivad tekkida käesoleva lepingu tingimuste täitmisel, püüavad Pooled lahendada läbirääkimiste teel.

6.2. Läbirääkimiste teel lahendamata vaidlused lahendatakse aastal kohtumenetlus kehtestatud Vene Föderatsiooni kehtivate õigusaktidega.

7. LEPINGU KEHTIVUS

7.1. Käesolev leping kehtib "___"__________ ____ kuni "___"__________ ____.

8. MUUD TINGIMUSED

8.1. Kõik käesoleva lepingu muudatused ja täiendused tuleb vormistada kirjalikult ja allkirjastada Poolte volitatud esindajate poolt.

8.2. Kõigis muudes küsimustes, mida käesolev leping ei reguleeri, juhinduvad pooled kehtivatest Vene Föderatsiooni õigusaktidest.

8.3. Käesolev leping on koostatud kahes võrdse juriidilise jõuga eksemplaris, üks kummalegi poolele.

"Toiduainetööstus: raamatupidamine ja maksustamine", 2011, N 7

Kaubandusõigus<1>kehtestas kõigi tarnijate poolt jaekettidele makstavate boonuste keelu. Ainus lubatud tasu on omandamistasu teatud summa kaupa kuni 10% selle hinnast. Tarnemajandus on tarnijate ühenduste hinnangul aga boonuste kaotamisest hoolimata jäänud samaks, kuna jaeketid kompenseerivad jaemüügiriiulite müügist saamata jäänud marginaali kaupade sisseostuhindade alandamise ja igasuguse pakkumise eest tasu võtmisega. teenustest. Kaubanduskettide pakutavate teenuste maht on oluliselt kasvanud ning see on tekitanud tarnijatele tõsise probleemi: maksuamet on valmis vastu võtma kaupade müügiedendusteenuste eest kulutusi mitte rohkem kui 1% müügimahust. Selgub, et need poeteenuste kulud, mis standardiga ei sobi, tuleb teha tarnija kasumi arvelt. Kas selline lähenemine on seaduslik? Kas kõik tooteedendusteenused kannavad reklaami iseloom?

<1>28. detsembri 2009. aasta föderaalseadus N 381-FZ “Põhialuste kohta valitsuse määrus kauplemistegevus Venemaa Föderatsioon".

Kaubandusõiguse nõuded

Vastavalt artikli lõikele 11 Kaubandusseaduse § 9 kohaselt võib toidukaupade reklaamiteenust, turundus- ja sarnaseid toidukaupade müügiedendamisele suunatud teenuseid osutada lepingute alusel kaubandustegevusega tegelev majandusüksus. tasuline eraldis asjakohaseid teenuseid. Punktis 12 on kirjas, et toidukaupade tarnelepingusse lisatakse tingimused kaubandustegevusega tegeleva majandusüksuse poolt tarnitud toidukaupadega seotud teatud toimingute tegemiseks, kaupade reklaamiteenuste osutamiseks, turunduseks jms. ei ole lubatud toidukaupade reklaamimisele suunatud teenused, samuti toidukaupade tarnimise lepingu sõlmimine, sundides sõlmima lepingut toidukaupade reklaamimisele suunatud tasuliste teenuste osutamiseks.

Seega tuleb ostja poolt tarnijale toiduainete müügiedendusteenuste osutamine vormistada eraldi lepinguga. Vastasel juhul, kui sellised teenused on ette nähtud otse tarnelepingus, mitte eraldi lepingus, ei saa nende osutamise tasu tarnija maksukuludes arvesse võtta (Venemaa rahandusministeeriumi 19. veebruari kiri , 2010 N 03-03-06/1/85). Olgu lisatud, et jaemüügiketi poolt toiduainete reklaami, turunduse jms toiduainete müügiedendusega seotud teenuste hinna kehtestamine protsendina nende toiduainete hinnast, mille eest neid teenuseid osutatakse, loob diskrimineerivad tingimused. jaekettide tarnijad, kehtestades erinevatele jaekettidele kaupa tarnivatele majandusüksustele ühe ja sama teenuse jaoks erinevad hinnad (vt. Tööriistakomplekt FAS ettevõtjatele "Monopolivastane regulatsioon kauplemistegevuse valdkonnas").

Teenused, mille eesmärk on kaupade reklaamimine

Artikli lõigetes 11, 12 Kaubandusseaduse artikkel 9 käsitleb teenuseid, mille eesmärk on kaupade reklaamimine. Nagu nende standardite tekstist tuleneb, hõlmavad sellised teenused eelkõige kaupade reklaami- ja turundusteenuseid. Mõiste "toote edendamine" määratlus Venemaa seadusandlus ei sisalda. Ainus asi on artikli lõigetes 5 ja 6. Vene Föderatsiooni haldusõiguserikkumiste seadustiku punktis 14.42 on pärast sõnu "toidukaupade müügiedendusega teenused" toodud sulgudes selgitus: toidukaupade käibe kasvu mõjutavate toimingute võtmine.

Suures majandussõnaraamatus<2>ütles: toote edendamine- see on kaupade tootjate või müüjate, vahendajate erinevate meetmete, jõupingutuste, tegevuste kogum nõudluse, müügi suurendamiseks ja kaubaturu laiendamiseks. "Kaubade reklaamimise" sünonüüm on reklaamimine. Sarnane toote edendamise definitsioon on antud kaasaegne majandussõnastik, toim. B.A. Raizberg ja seda kasutati Kemerovo oblasti vahekohtu otsuses 05.05.2008 N A27-2662/2008-6. Selle põhjal järeldas kohus, et toote edendamine on turundustegevuste jada, mille eesmärk on tekitada ja säilitada huvi toote vastu, tööde kogum turu uurimiseks ja laiendamiseks, mille lõppeesmärk on toote müük. Turundusterminite sõnastik pakub järgmisi mõisteid. Edendamine- mitmesuguste turundusmeetmete, jõupingutuste, reklaamide, PR-i, isikliku müügi, müügiedenduse ja teiste kasutamise kaudu tehtud tegevuste komplekt turunduskommunikatsioonid tootjad, kaupade või teenuste müüjad, vahendajad, et suurendada nõudlust, suurendada müüki ja laiendada toodete müügipinda. Samal ajal PR-i all (suhtekorraldus, suhtekorraldus) viitab ettevõtte väljatöötatud suhtlusprogrammide komplektile, sealhulgas: oluliste uudiste avaldamine populaarsetes ajalehtedes; esinemised televisioonis; lobitöö; soovitused ja konsultatsioonid, muud soodsa maine ja maine kujundamisele suunatud tegevused. Isiklik müük- isiklikud kontaktid müügipersonal ettevõtted ostjatega, sh toote või idee esitlemine isikliku suhtluse käigus potentsiaalse ostja või teise ettevõtte esindajaga müügi tegemiseks. Müügiedendus- turundustegevus, mis on otseselt suunatud tarbijate kaupade ostmise soodustamisele (näitused, esitlused, esitlused jne). Mõiste "toote edendamine" hõlmab tutvustusi, turundusuuringuid, reklaamikampaaniaid, vitriinide kujundust, pakendeid, kirjalikku postitamist, tasuta näidiste, kupongide, pressiteadete jne levitamist.

<2>Borisov A.B. Suur majandussõnastik. M.: Knižni mir, 2003.

Vaatame, mida tähendab termin "turundus". Avame ärisõnastiku: turundus - keeruline süsteem ettevõtte tootmis-, kaubandus- ja müügitegevuse korraldamine optimaalsete kvaliteedi- ja hinnaparameetritega toodete loomiseks ja tootmiseks; kaupade turule toomine koos turu, tarbijate taotluste, nõudluse kujundamise ja samaaegse jälgimise ja analüüsiga vajaduste optimaalseks rahuldamiseks ja hankimiseks maksimaalne kasum. Turundus on mõeldud tootmise kohandamiseks turu nõuetele. IN üldine vaade Turundus hõlmab: turuanalüüsi, sealhulgas selle segmenteerimist ja positsioneerimist; nõutavate omadustega toote väljatöötamine; määratlus hinnastrateegia ja taktika; reklaamikontseptsiooni väljatöötamine. Turunduse põhielemendid on: turundusuuringud ja teabe kogumine, tootevaliku planeerimine, müük, reklaam ja müügiedendus. Vastavalt standardimissoovituste R 50.1.031-2001 punktile 3.5.1<3> turundus- süstemaatiline töö, et uurida: müügiturge ja tarbijate nõudeid ettevõtte toodetele; ettevõtte toodete töötingimused; tarnijad materiaalsed ressursid, nende võimalused kvaliteedi ja tarnedistsipliini osas jne. Venemaa föderaalse maksuteenistuse 20. veebruari 2006. aasta kirjas N MM-6-03/183@ selgitatakse, et turundus on ettevõtlustegevus, mis haldab kaupade ja teenuste reklaamimist tootjalt tarbijale. Lisaks viitab turundus praeguse müügituru uurimisele. Maksuhaldur juhib tähelepanu sellele, et makse ja tasusid käsitlevates õigusaktides puudub mõiste "turundusteenus" definitsioon ning võttes arvesse artikli 1 lõike 1 normi. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 11 soovitab pöörduda Ülevenemaaline klassifikaator liigid majanduslik tegevus OK 029-2001<4>. Määratud OKVED sisaldab mõistet "turu-uuringud", mis on klassifitseeritud klassi 74 "Muud tüüpi teenuste osutamine" rühma 74.13 "Turu-uuringud ja tuvastamine". avalik arvamus", alarühm 74.13.1 "Turu-uuringud". Eelkõige hõlmab see turupotentsiaali, toote vastuvõetavuse, tooteteadlikkuse ja tarbijate ostuharjumuste uurimist toote edendamise ja uute toodete väljatöötamise eesmärgil, sealhulgas tulemuste statistilist analüüsi. Turu-uuring võib eeldada järgmisi protseduure: turu suuruse ja olemuse arvutamine, võttes arvesse toote- ja piirkondliku turu spetsiifilisi tunnuseid - vanus; sugu, sissetulek, elukutse, sotsiaalne staatus, elukoht, objektiivne vajadus kavandatava toote järele jne; antud turgu teenindava kaubandus- ja turustusvõrgu (kaupade jaotus) võimsuse uurimine; jae- ja hulgimüügi saadavuse kontrollimine kaubandusettevõtted, kaubanduslao ja abiruumide pakkumine jne; analüüs välised tegurid turu areng.

<3> "Infotehnoloogia toetus eluring tooted. Terminoloogiline sõnastik. Osa 1. Toote elutsükli etapid."
<4>Jõustunud Venemaa riikliku standardi määrusega 6. novembrist 2001 N 454-Art.

Föderaalvormi täitmise juhendi lisas statistiline vaatlus N 1-ettevõte "Põhiteave organisatsiooni tegevuse kohta"<5>jaotise täitmiseks. Selle vormi VIII ja IX märgivad majandustegevuse tüübi, näiteks „turundusuuring”, viidates alarühmale OKVED 74.13.1. Seega peaksid turundusteenused hõlmama tegevusi, mida tehakse ettevõtte kaubandus- ja müügitegevuse uurimise, tootmisprotsessi mõjutavate tegurite uurimise ja kaupade (töö, teenuste) tootjalt tarbijale edendamise valdkonnas. kasumlik müük; kaubaturu uurimine ja prognoosimine (tööd, teenused).

<5>Kinnitatud Rosstati 23. detsembri 2009. aasta korraldusega N 314.

Vastavalt Art. Reklaamiseaduse § 3<6>reklaam on mis tahes viisil, mis tahes vormis ja mis tahes vahendeid kasutades levitatav teave, mis on suunatud määramatule arvule inimestele ja mille eesmärk on äratada tähelepanu reklaamiobjektile, tekitada või säilitada selle vastu huvi ja edendada seda turul. See tähendab, et reklaam on teave. Teave on omakorda teave isikute, objektide, faktide, sündmuste, nähtuste ja protsesside kohta, olenemata nende esitusviisist (20. veebruari 1995. aasta föderaalseaduse N 24-FZ "Teabe, informatiseerimise ja teabekaitse kohta" artikkel 2). ”). See tähendab, et reklaam peab sisaldama teatud teavet. Vastavalt artikli lõikele 2 Reklaamiseaduse § 2 ei ole reklaam:

• teave, mille avaldamine või levitamine või tarbijale edastamine on föderaalseaduse kohaselt kohustuslik;
• viite-, teabe- ja analüütilised materjalid (ülevaated sise- ja välisturgudel, tulemused teaduslikud uuringud ja testid), mille peamine eesmärk ei ole toote turuleviimine ega ole sotsiaalreklaam;
• teated riigiasutustelt, muudelt valitsusasutustelt, sõnumid kohalikelt omavalitsustelt, omavalitsused, mis ei kuulu kohaliku omavalitsuse organite struktuuri, kui sellised sõnumid ei sisalda reklaami iseloomu ega ole sotsiaalreklaam;
• sildid ja indikaatorid, mis ei sisalda reklaamiteavet;
• eraisikute kuulutused või juriidilised isikud, ei ole seotud äritegevusega;
• tootele või selle pakendile pandud teave toote, selle tootja, importija või eksportija kohta;
• tootele või selle pakendile paigutatud ja mõne muu tootega mitteseotud tootekujunduse elemendid;
• viited tootele, selle individualiseerimise vahenditele, toote tootjale või müüjale, mis on orgaaniliselt integreeritud teadus-, kirjandus- või kunstiteostesse ega ole iseenesest reklaami iseloomuga teave.

Eeltoodust võime teha olulise järelduse: reklaam on vaid üks kaupade reklaamimise vahend, mitte ainus ega ainuke. Kõiki meetmeid kaupade reklaamimiseks tarbijatele ei saa samastada reklaamiga.

Sarnane järeldus tehti Moskva piirkonna föderaalse monopolivastase teenistuse 30. jaanuari 2006. aasta resolutsioonis N KA-A40/14117-05.

Kaupade müügiedendusteenuste kulusid peatükis otseselt ei mainita. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 25, mistõttu praktikas tekivad nende arvessevõtmisel teatud raskused. Sageli kvalifitseerivad maksuhaldurid need kulud reklaamiks (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 28, punkt 1, artikkel 264). Kõik oleks hästi, kuid vastavalt artikli 4 punktile. 264 reklaamikulud jagunevad standardiseeritud ja mittestandardseks. Mittestandardsete kulude hulka kuuluvad kulud: ürituste reklaamimiseks meedia kaudu; valgus- ja muu välireklaami jaoks, sh reklaamstendide valmistamiseks ja stendid; osaleda näitustel, messidel, ekspositsioonidel; vaateakende, müüginäituste, näidisruumide ja esindussaalide kujundamiseks; reklaambrošüüride ja kataloogide koostamiseks, mis sisaldavad teavet müüdud kaupade, tehtud tööde, osutatavate teenuste, kaubamärkide ja teenusemärkide ja (või) organisatsiooni enda kohta; näituse käigus oma esialgsed omadused täielikult või osaliselt kaotanud kaupade allahindluse eest. Kõik muud kulud lähevad arvesse 1% ulatuses müügitulust. Kuna kaupade reklaamimise kulusid lõikes ei mainita. 2-4 p 4 spl. 264, nõuavad maksuametnikud nende normeerimist (mitte rohkem kui 1% tuludest).

Kaubandusteenused

08.12.2010 kirjas N 03-03-06/1/542 viitasid rahastajad reklaamiseadusele, et kasumi maksustamisel lõigete alusel tuleb arvestada kauba eelisjärjekorras väljapaneku kulusid. 28 punkt 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 264 kohaselt valmistatud (ostetud) ja (või) müüdud kaupade (tööd, teenused), maksumaksja tegevuse, kaubamärkide ja teenusemärkide, sealhulgas näitustel ja messidel osalemise kulud. Nagu teada, tuleks seda lõiget kohaldada, võttes arvesse artikli 4 lõike 4 sätteid. 264, mille viimases lõigus on märgitud, et maksumaksja kulutused massireklaamikampaaniate ajal selliste auhindade loosimise võitjatele antud auhindade soetamiseks (tootmiseks) ja muude lõikes nimetamata reklaamiliikide kulud. 2–4, mille ta on aruande(maksu)perioodil läbi viinud, kajastatakse maksustamise eesmärgil summas, mis ei ületa 1% müügitulust, mis määratakse vastavalt artiklile. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 249. Rahandusministeerium selgitas 27.04.2010 kirjas N 03-03-06/1/294, et kaubavahetuse teenused on suunatud kaupade atraktiivsuse ja kättesaadavuse suurendamisele lõpptarbija jaoks. Nende hulka kuuluvad eelkõige eelisjärjekorras kaupade väljapanek, täissortimenti kaubarea paigutamine, vajaliku kaubavaru hoidmine saalis. Kui tarnijal on alust arvata, et jaekaubandusorganisatsiooni sihipärased tegevused aitavad äratada tähelepanu tarnija-müüja poolt müüdavatele teatud nimega kaupadele, siis võib selliseid toiminguid käsitleda reklaamiteenustena, mille kulud võetakse arvesse. Arvestage kasumimaksuga maksustamise eesmärgil art. punktis 4 kehtestatud tulustandardi summa alusel arvutatud piires. 264 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Sarnane seisukoht on esitatud Moskva föderaalse maksuteenistuse 02.02.2009 kirjas N 16-15/007925.2.

Kohtunikud üksikotsustes toetavad ametnike lähenemist. Näide- Seitsmenda vahekohtu apellatsioonikohtu resolutsioon 05/04/2010 N 07AP-2981/10. Lähtudes asjaolust, et kaubavahetuse meetmete tulemusena avaldatakse ostjale mõju, ärgitades teda ostma kindlaid kaubaühikuid teatud tootjalt, järeldavad vahekohtunikud, et kaubavahetusteenus on reklaamiliik.

Valdav enamus vahekohtunikke lükkab aga rahastajate seisukoha ümber. Seega jõudis FAS CO 4. detsembri 2008. aasta resolutsioonis N A35-6838/07-C21, mis uuris mõistet "kaubastamine", järeldusele, et seda mõistet tuleks mõista kui tegelikku meetmete kogumit, mille eesmärk on kaupade väljapanek. parimad kohad V kaubanduspõrand, pakkudes toodete visuaalset esiletõstmist ja äratades ostjate tähelepanu, määrates välja müügikoha parimad kohad reklaamplakatite paigutamiseks. Väljapanek on kaupade eripaigutus jaemüügiriiulitel, stendidel, seinariiulitel, kassariiulitel ja muudel müügikohtades asuvatel kaubanduspindadel. Väljapaneku eesmärk on äratada klientide tähelepanu tootele ja stimuleerida neid ostma. See eesmärk saavutatakse kaupade õige paigutamisega müügikohta (arvestatakse teatud müügipõranda pindala, riiulitaset ja muid tegureid). Toode on paigutatud müügikoha territooriumile selliselt, et ostja pöörab müügisaali sisenedes tähelepanu konkreetselt konkreetse tootja tootele, see toode on pidevalt letil olemas, müüja toode teatud kategooria asub sama kategooria kaupade hulgas, mis võimaldab ostjal kiiresti orienteeruda sortimendi müügikohas pakutavate toodete vahel. Selle tulemusena avaldatakse ostjale mõju, mis ärgitab teda ostma kindlaid kaubaühikuid teatud tootjalt. Samal ajal, hoolimata asjaolust, et väljapanek aitab kaasa konkreetse tootja kaupade müügile, on meetmete kogumit reklaamitegevusena võimatu kvalifitseerida. Reklaam on teave. Reklaam peab sisaldama teatud teavet. Kaupade väljapanek hõlmab paigutamist kohtadesse, kus kaupa ennast müüakse. Ostja ei saa kauba väljapaneku tulemusena täiendavat informatsiooni. Igasugune teave sisaldub ainult toote pakendil, kuid pakendil olevat teavet ei saa pidada reklaamiks. Reklaami eripäraks on selle eesmärk - huvi tekitamine või säilitamine reklaamitavate objektide vastu. Toote pakendile teabe paigutamise eesmärk on erinev - anda ostjale teavet toote tarbijaomaduste, selle otstarbe, koostise, säilitustingimuste, valmistamise ja pakendamise kuupäeva ja koha jms kohta. Täpsustatud teabe, samuti muu teabe esitamine toote põhiomaduste ja selle otstarbe kohta vastavalt artikli punktile 3. 18 Föderaalseadus 02.01.2000 N 29-FZ “Toidukaupade kvaliteedi ja ohutuse kohta”, artikli 2 lõige 2. Vene Föderatsiooni 02.07.1992 seaduse N 2300-1 “Tarbija õiguste kaitse kohta” artikli 10 kohaselt vastutab müüja, et tagada võimalus. õige valik kaubad tarbijate poolt. Tootereklaamiga pakendile paigutatud teabe tuvastamine ei vasta reklaamitegevuse eesmärkidele ja olemusele. Lisaks toimub kaupade väljapanek vastavalt standardile GOST R 51304-99 “Jaekaubandusteenused.Üldnõuded " on vajalik etapp kauba müügiprotsessis. Seega ei saa kauba väljapanekut tunnistada reklaamiks, kuna kauba pakendil olev teave ei ole reklaam ja kauba paigutuse mudel ei sisalda teavet toote kohta, st seda ei saa ära tunda reklaamiteave . Kaupade väljapanek, olemine lahutamatu osa

Sarnased järeldused teeb üheksas apellatsioonikohus 01.02.2011 resolutsioonis nr 09AP-33493/2010-AK. Reklaam peab sisaldama teatud teavet. Kauba väljapanekuga kaasneb selle paigutamine müügikohtadesse, ostja ei saa eksponeerimise tulemusena lisateavet. Pakendil olev teave ei kujuta endast reklaami. Seetõttu ei saa kaupade väljapanekut käsitleda reklaamiteenusena ja eksponeerimisteenuste kulud kuuluvad vastavalt lõigetele arvestusele muude tootmise ja (või) müügiga seotud kulude osana. 49 punkt 1 art. 264. Tasu aga kaupluse teenuste eest varustamaks tarnijat toote kohta teabega visuaalsete abivahendite paigutamiseks mõeldud stendidega, tunnistas kohus välireklaami valmistamise kuludeks, st mittestandardseteks reklaamikuludeks. Moskva piirkonna föderaalse monopolivastase talituse 13. juuli 2009 resolutsioon N KA-A40/6444-09 sisaldab ka järgmist järeldust: kaupade väljapaneku ja müügipersonali väljapaneku põhireeglite koolitamise kulusid ei saa samastada reklaamiga. .

Teenused töötajate koolitamiseks kuvamisreeglite osas ei ole tuvastatavad reklaamitegevus, kuna need ei vasta ühelegi reklaamimärgile: need ei sisalda teavet toote, selle tarnija jms kohta, on mõeldud konkreetsed töötajad kaubandusorganisatsioon, ja mitte määramatule hulgale inimestele. Sellise koolituse vahetu eesmärk ei ole säilitada huvi toote või selle tootja vastu, vaid anda töötajatele üle uusi oskusi, mis aitavad hiljem kaasa tarnija kauba tõhusale müügile. Sarnased järeldused koolituskulude kohta tehti föderaalse monopolivastase teenistuse föderaalse monopolivastase talituse 4. detsembri 2008. aasta resolutsioonis N A35-6838/07-C21: personali koolituskulusid ei saa kajastada reklaamikuludena, seetõttu ei tohiks neid kajastada. standardiseeritud (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 264 punkt 4) ja nende suhtes kohaldatakse kasumimaksu arvestust lõigete alusel. 49 punkt 1 art. 264 muude tootmise ja müügiga seotud kuludena ehk täies mahus.

Akende kaunistamine reklaammaterjalidega

Kauplemisteenuste hulka kuuluvad sageli ka kaupade müügikohtade reklaammaterjalidega kaunistamise teenused. Vahekohtunikud on üksmeelsed: neid kulusid ei reguleerita. Üheksanda vahekohtu apellatsioonikohtu resolutsioon 01.02.2011 N 09AP-33493/2010-AK märgib: kuna reklaambrošüüride ja kataloogide valmistamise kulud kajastatakse akna kaunistamist reklaamikuludena ja need kuuluvad raamatupidamisse täies mahus (lõige 4). Vene Föderatsiooni maksuseadustiku lõige 4, artikkel 264), müügikoha vitriinide kaunistamise kulud. reklaammaterjalid tuleb kasumimaksustamisel täielikult arvesse võtta. Sama järeldus tehti ka FASi keskringkonna 4. detsembri 2008. aasta resolutsioonis N A35-6838/07-C21. FAS MO 13. juuli 2009. aasta resolutsioonis N KA-A40/6444-09 on märgitud, et erigraafika paigutamise teenuste kulud müügiplatsidele, mis sisaldavad teavet taotleja toote ja hooajaliste algatuste kohta, vitriinide kujundamiseks punktides. müüki tema abiga otse viidates artikli lõike 4 sätetele. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 264 ei ole standarditud.

Märkusel. Vitriiniga kapp - klaasitud lahtritega kapp erinevate esemete eksponeerimiseks<7>. Vitriin on klaasitud mööbliese, mis on mõeldud erinevate esemete hoiustamiseks ja eksponeerimiseks.

<7>Vaadake GOST 20400-80 "Tooted mööbli tootmine. Mõisted ja määratlused", kinnitatud NSVL riikliku standardiga 08.07.1980 N 4127.

Tarnija toodete ja kaubamärkide kohta teabega reklaamkataloogide, brošüüride ja plakatite valmistamine jaemüügiketi poolt

Kas tarnijaorganisatsioon võib tulumaksu arvutamisel kuludesse kanda reklaamkataloogide ja tarnija kaupade ja kaubamärkide kohta teavet sisaldavate brošüüride koostamise teenuste osutamise lepingu kulud täies ulatuses lõigete alusel. 49 punkt 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 264? Rahandusministeerium avaldas 05.08.2010 kirjas N 03-03-06/1/527 arvamust, et tegemist on reklaamikuludega, vastates järgmiselt: arvestades Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 252 kohaselt võivad maksumaksja kulud tasuda müüdud toidukaupade reklaamiteenuste eest, mida kauplemistegevusega tegelev majandusüksus osutab vastavate tasuliste teenuste osutamise lepingute alusel. võetakse kasumimaksustamisel arvesse vastavalt artikli 4 punktile 4. 264. Samamoodi on Venemaa rahandusministeeriumi 2. novembri 2009. aasta kirjas N 03-03-06/1/723 märgitud: maksekulud reklaamiteenused ostja poolt tarnijale edastatud ja seotud tarnija kauba reklaami paigutamisega ostja ajakirjades ja voldikutes, ostja müügiplatsidel välja pandud plakatitel, arvestatakse reklaamikuluna (p 28, p 1, art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 264), võttes arvesse artikli 4 sätteid. 264. Tuleb meeles pidada: reklaamkataloogide ja brošüüride valmistamise kulud on lõike otsese viitamise tõttu standardeerimata. 4 lk 4 art. 264. Reklaamvoldikud, voldikud ja flaierid on Rahandusministeeriumi hinnangul brošüüri liik ning ka nende kulud ei kuulu normeerimisele (Kirjad 16.03.2011 N 03-03-06/1 /142, 11.02.2010 N 03-03 -06/1/681, 21.05.2010 N 03-03-06/2/93). Muude reklaami iseloomuga trükitoodete kohta lõigus. 4 lk 4 art. 264 ei ole mainitud, mis tähendab, et selle kulud tuleks kajastada standardi piires. Mis puudutab kaupluste müügiplatsidele riputatud plakateid, siis tuleb ka nende kulud normeerida. See on tingitud asjaolust, et paigutus reklaamistruktuurid siseruumides ei saa kvalifitseerida välireklaami (Reklaamiseaduse § 19), mille kulud kajastatakse piiranguteta. Erandiks, nagu tuleneb Rahandusministeeriumi selgitustest, on vaateakendele paigutatud plakatid ja bännerid, mis on mõeldud linnaruumist audiovisuaalseks tajumiseks (Kiri 02.03.2006 N 03-03-04/1/83) .

Turundusteenused

Vastavalt lõigetele. 27 punkt 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 264 kohaselt hõlmavad muud tootmise ja (või) müügiga seotud kulud kulusid turutingimuste pidevaks uurimiseks (uuringuks), kaupade (töö, teenuste) tootmise ja müügiga otseselt seotud teabe kogumiseks. See tähendab, et turundusteenuste kulud, erinevalt reklaamist, ei ole standardiseeritud.

Kuid enne kaupade müügiedenduskulude kajastamist ülaltoodud normi alusel on vaja mõistet korreleerida turundusteenused(ülalpool uuritud) konkreetse lepingu alusel osutatavate teenuste sisuga, mis on positsioneeritud turundusena. Tegelikult võib selguda, et ettevõttele osutati reklaamiteenust. See juhtus kuueteistkümnendas kohtuotsuses käsitletud kohtuasjas vahekohus 13. jaanuari 2011. a nr 16AP-2906/2010(1) asjas nr A25-935/2010. Ettevõte sõlmis lepingu teenuste osutamiseks turundustegevuse valdkonnas, et reklaamida Arkhyzi kaubamärgi tooteid, korraldades müügikohtades tutvustusi ja levitades reklaammaterjale. Lepingu pealkirja alusel kajastas ettevõte kõik selle alusel makstud summad täies ulatuses turundusteenuste kuluna (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 27, punkt 1, artikkel 264). Maksuamet märkis aga, et lepingujärgsed kulud olid tegelikult reklaami iseloomuga ja kuulusid normeerimisele. Olles lepinguga tutvunud, tehniline ülesanne sellele, turundustegevuse kalkulatsioonid, töövõtja aruanded ja tehtud tööde tõendid, tõdesid vahekohtunikud, et turundusteenuste osutamise lepingust tulenevad kulutused olid tõepoolest reklaami iseloomuga. Kohus märkis: suunatud ja mitteadresseeritud Kiire kohaletoimetamine reklaam- ja teabematerjalid, voldikute levitamine postkastide kaudu on reklaamimeetodid, mille kulud normaliseeritakse artikli 4 punkti 4 alusel. 264 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Samuti tuleks reguleerida plakatite ülespaneku ja kaunistamisega seotud teenuste kulusid. õhupallid, heeliumi õhupallid, õhupallide vanikud, esitluskohad ja auhindade jagamise kulud.

Kaupade reklaamimise kulude majanduslik otstarbekus

Kauplemisvõrgustik on oma jaekaubanduse raames igal juhul sunnitud läbi viima tegevusi müüdavate kaupade reklaamimiseks. Mõistlik küsimus: kas seda tegevust võib pidada kolmandatele isikutele teenuste osutamiseks, kui seda juba teostab jaemüüja? Otsustage ise: jaemüüjale kui toote omanikule ei pruugi põhimõtteliselt vahet olla, millisele riiulile see või teine ​​toode panna, eeldusel, et selle järele on võrdne nõudlus. Tal on veel vaja mõlemad kaubad maha müüa. Konkreetse toote tarnija jaoks on oluline, et tema toode oleks esitletud jaemüügiriiulitel, mis on klientide seas kõige populaarsemad. Kui vaadelda tarnija ja jaotusvõrgu vahelist kauba tarnimist üheks toiminguks, siis ei vaja tarnija juba müüdud kaupade reklaamimiseks teenuseid. Samas, kui tarnija ostab ja müüb jaemüüjale kaupu regulaarselt ja pikema aja jooksul, on jaeketile juba müüdud toote reklaamimine tarnija jaoks mõistlik, kuna see stimuleerib tarbijate nõudlust kaupade järele. mida tulevikus tarnitakse.

Vene Föderatsiooni kõrgeima arbitraažikohtu presiidiumi 22. detsembri 2009. aasta resolutsioonis N 11175/09 selgitatakse: tehes kulutusi toote turule toomiseks, ei kaota müüdava toote tootja selle vastu ärihuvi. ka pärast tarnelepingu sõlmimist, taotledes eesmärki suurendada müügimahtu. Turundusteenused aitavad seda tagada jaekauplus tema tarnitud tooteid müüdi maksimaalses mahus ja jaemüüja ostab hiljem selle tootja kaupu. Arvestades nende kulude tootmisfookust ja nende seost kasumit teeniva tegevuse elluviimisega, on selge, et õiguslik alus keelduda selliste kulude majanduslikult põhjendatuks ja põhjendatuks tunnistamisest. Omandiõiguse üleminek ettevõttele müüdud tooteid, ei mõjuta presiidiumi hinnangul kulude olemust Ch. 25 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. FAS PO 16. septembri 2008 resolutsioonis nr A49-395/08 viitab samuti sellele, et tarnija ei tohiks kaotada huvi toote vastu kohe pärast selle müümist: ta peab jätkama koostööd jaemüüjaga, tagades selle müügi. toode sisse müügipunkt. Kui jaemüüjat huvitab lihtsalt maksimaalne müügimaht, eelistamata konkreetset tüüpi toodet, siis hulgimüüja on huvitatud sellest, et tema tarnitud tooteid müüakse jaekaupluses maksimaalses mahus ja võimalikult lühikese ajaga. . Hulgimüüja eesmärk on tagada, et jaemüüja ostaks täpselt neid tooteid, mida tarnija müüb. Moskva piirkonna föderaalse monopolivastase teenistuse resolutsioonis 04/06/2011 N KA-A40/2665-11 märgiti, et tarnija kulutused klientidele tarnitavate ja nende omandisse kuuluvate kaupade reklaamimiseks on suunatud tulevaste tarnete mahu suurendamisele. (ja sellest tulenevalt kasumit) tarnija enda jaoks ning on seetõttu majanduslikult põhjendatud. Sarnane järeldus tehti Moskva piirkonna föderaalse monopolivastase teenistuse resolutsioonides 04/04/2011 N KA-A40/2124-11, 04/06/2009 N KA-A40/2402-09 ja seitsmendas resolutsioonis. Arbitraažikohus, 02.02.2011 N 07AP-7160/10. Moskva linnakohtu 2. septembri 2010. aasta otsuses N A40-50910/10-142-280 öeldakse: tarnija kaupade nõudluse stimuleerimine jaemüügipunktides stimuleerib otseselt tarnijalt hulgioste. Kulude majanduslik põhjendatus ei ole seotud sellega, kes on toote autoriõiguse omanik selle lõpptarbijale müümise hetkel. Sätted Ch. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 25 ei seo kasumimaksuga seotud kulude arvestamise võimalust kaupade omandiõiguse olemasolu või puudumisega, mille kohta reklaamiüritusi korraldatakse. Föderaalse monopolivastase teenistuse NWO 27. jaanuari 2010. aasta resolutsioonis N A56-60357/2008 nõustus kohus maksumaksja argumentidega, et kaupmeeste kaasamine ja tema toodetud alkohoolsete toodete jooksvate hindade jälgimine aitasid kaasa alkoholitarbimise suurenemisele. lõppostja nõudlus nende toodete järele kauplustes jaemüügivõrk, mis omakorda tagas toodete katkematu müügi hulgiostjad kaupade tarnimine kauplustesse. Kaupade tõhusa väljapaneku meetmete kogumi rakendamine, nende sortimendi täiendamine koos oma toodete ja teiste ettevõtete sarnaste toodete hindade jälgimisega (ja sellest tulenevalt õigeaegse kohandamisega) aitab lõppkokkuvõttes ostjaid turule meelitada. tarnija tooteid ning positiivse suhtumise kujundamist oma kaubamärgi suhtes ja kasumi suurendamist.

Rääkides kaupade promomiseks tehtavate kulutuste majanduslikust põhjendatusest, on vaja arvestada Rahandusministeeriumi seisukohta selles küsimuses. Rahandusministeerium selgitas 27. aprilli 2010. a kirjas N 03-03-06/1/294 järgmist. Kauplemisteenuste eesmärk on suurendada kaupade atraktiivsust ja kättesaadavust lõpptarbija jaoks. Sellised teenused hõlmavad eelkõige kaupade eelisväljapanekut, täieliku sortimendi kaubarea paigutamist ja vajaliku kaubavaru hoidmist saalis. Vastavalt Art. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 494, kaupade väljapanek müügikohas (lettidel, vitriinides jne), näidiste demonstreerimine või müüdavate kaupade kohta teabe esitamine (kaupade kirjeldused, kataloogid, fotod jne). .) kajastatakse nende müügikohas avaliku pakkumisena aastal jaemüügi ostu-müügilepingu raames. Tarnija-müüja poolt kauba ostjale (kauplusele) tasumine nende kokkulepitud kohas riiulitele paigutamise eest ei ole seotud ostja kohustusega tarnelepingu alusel vara (omandiõigus) tarnijale üle anda, töid teha või teenuseid osutada. . Üldjuhul tehakse neid toiminguid ostja (poe) tegevuse osana jaekaubandusteenuste osutamiseks ega ole seotud tarnija-müüja tegevusega.<8>Samas ei saa jaemüügi ostu-müügilepingu raames hankija-müüja kulusid ostja - jaekaubandusorganisatsiooni tegevuse eest tasumiseks käsitada kasumimaksustamise mõttes majanduslikult põhjendatud kuluna. Kuid võib esineda juhtumeid, kui tarnija-müüja ja ostja (kaupluse) vahel sõlmitud leping määrab jaekaubandusorganisatsiooni sihipärase teostamise tasu eest konkreetsete toimingute, mis lõppkokkuvõttes tagavad konkreetsete asjaolude tekkimise, mis äratavad ostjate täiendavat tähelepanu. tarnija-müüja nimetus ja kaubavalik. Nendel juhtudel saab kasumimaksustamisel arvesse võtta kaupluseteenuste eest tasumisega seotud kulusid.

<8>. Sarnane seisukoht on esitatud ka Venemaa rahandusministeeriumi 2. novembri 2009. aasta kirjades N 03-03-06/1/723, 9. juunil 2009 N 03-03-06/1/371, 2. aprillil , 2008 N 03-03-06/1/ 244, 30. jaanuaril 2008 N 03-03-06/1/57, 22. mai 2007 N 03-03-06/1/286. Kordame üle: rahandusministeerium teeb ettepaneku võtta kaubaturu teenuste kulud arvesse standardiseeritud kujul reklaamikulud

Riskide vähendamiseks on vaja hoolikalt koostada ja vormistada dokumendid, mis kinnitavad, et jaemüüja on tarnija huvides kaupade reklaamimiseks vajalikke meetmeid tegelikult rakendanud. Need dokumendid võivad olla näiteks:

• tarnija töötajate visiidi tulemustel põhinevad aruanded kaubanduskeskused ostja, kelle juures kaup müüakse;
• jaemüüja aruanded kaupade reklaamimiseks tehtud tegevuste kohta;
• muud dokumendid, mis kinnitavad usaldusväärselt asjaolu, et jaemüüja on sooritanud toiminguid, mis on kauba edendamise teenuste osutamise objektiks.

Täiendavad tõendid kaupade müügiedendusteenuste ostmise majandusliku otstarbekuse kohta aitavad maksuriske vähendada, näiteks dokumendid (aruanded, järeldused, analüütilised märkmed), mis näitavad jaemüüja tegevuse tõhusust kaupade reklaamimisel, nende mõju müügimahu kasvule. kaupade ostmine ja müük tarnijalt. Kinnitada saab ka kaupade müügikohtades reklaamimise meetmete rakendamise teostatavust turunduspoliitika tarnija. Jaemüüjate tegevuse paikapidavust kaupade reklaamimisel tarnija huvides saab kinnitada selle tulemusena saadud andmetega. turuuuring kolmandate isikute poolt tarnija nimel läbi viidud, samuti uuringuandmeid välismaist kogemust.

* * *

Tooteedendusteenused on väga mitmekesised. Kõiki kaupade reklaamimise meetmeid ei tohiks samastada reklaamiga. Reklaam on teabe levitamine tarnija ja tema toodete kohta, et tõmmata neile tarbijate tähelepanu. Rahandusministeeriumi hinnangul tuleks reklaamikuludena arvesse võtta kulutusi teenustele, mis aitavad hankija toodetele tähelepanu tõmmata. Autori arvates on selline lähenemine vale. Arvestusprotseduur sõltub kauba reklaamimise teenuste olemusest. Näiteks teenused, mis seisnevad kaupade eelisjärjekorras väljapanekus jaemüügikohas, võetakse muude kuludena arvesse (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 49, punkt 1, artikkel 264), teenustena kaupade liikumise statistiliste andmete esitamiseks. jaemüügivõrgus - turunduskuludena (§ 27 lg 1 artikkel 264). Kui teenused seisnevad kaupade kohta teabe paigutamises jaemüügivõrgu erikataloogidesse ja postkastidesse saatmises, klientide teavitamises tarnijast ja tema toodetest siseringhäälingu kaudu, reklaamvideo paigutamises müügisaalis monitoridele, reklaami paigutamisest kaubamärgid tarnija jaemüüja veebisaidil, siis räägime selgelt reklaamikuludest. See tähendab, et maksumaksja peab kontrollima, kas tema reklaamikulud on kantud mittestandardsete kulude nimekirja (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 264, lõige 4, lõige 4).

E.V. Šolomova

Ajakirja toimetaja

"Toidutööstus:

Raamatupidamine

ja maksustamine"